TEMA nr.

12 CONTROLUL FINANCIAR

1. Noiunea, rolul i funciile controlului financiar.

2. Felurile i organele controlului financiar.
3. Metodele controlului financiar.
4. Procedura executrii controlului financiar.
5. Actele controlului financiar.

- 1

Controlul financiar este o component sau o ramur special a controlului economic

efectuat n ar.
Noiunea de control provine din expresia contra rolus, care nseamn verificarea
actului original, dup duplicatul, care de regul se pstreaz de alt persoan. Controlul
reprezint, aadar, aciunea de stabilire a exactitii operaiunilor materiale, care se
efectuiaz anticipat, concomitent sau ulterior executrii acestuia.
Controlul financiar, are ca obiective cunoaterea de ctre stat a modului cum snt
administrate mijloacele materiale i financiare de ctre unitile economice (private i
publice), modul de realizare i cheltuire a banului public, urmrete asigurarea i
concordarea echilibrului financiar, asigurarea eficienei economico financiare,
dezvoltarea economiei naionale.
Ca instrument al politicii financiare a statului, controlul financiar reprezint un
mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de stabilire a
msurilor necesare pentru restabilirea legalitii.
Necesitatea controlului financiar este strns legat de existena proprietii publice,
de interesul deosebit al societii fa de aceasta, fapt ce determin implicarea organelor
de stat specializate. Existena controlului financiar obiectiv este condiionat de faptul, c
finanelor, ca categorie economic le este caracteristic nu numai funcia de repartiie, dar
i de control. Deaceea utilizarea de ctre stat a finanelor pentru ndeplinirea sarcinilor
sale n mod obligatoriu presupune efectuarea cu ajutorul lor a unui control asupra
ndeplinirii acestor sarcini.
Rolul controlului financiar se exprim prin faptul, c la efectuarea lui se controleaz
n primul rnd, meninerea ordinei stabilite de drept n procesul activitii financiare de
ctre organele de stat i obteti, de ntreprinderi, instituii, organizaii, ceteni i n al
doilea rnd, argumentarea economic i efectuarea aciunilor ntreprinse, corespunderea
lor sarcinilor statului.
Controlul financiar este controlul asupra licitii i eficacitii aciunilor n
domeniul constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale statului i ale
subiectelor administraiei publice locale n scopul dezvoltrii social economice efective
a rii.
n rezultatul realizrii sarcinilor controlului financiar se consolideaz disciplina
financiar, care exprim una din laturile legalitii.
Disciplina financiar este respectarea strict a prescripiilor stabilite i utilizare a
fondurilor bneti ale statului, subiectelor administraiei publice locale, ntreprinderilor,
instituiilor, organizaiilor.
Cerinele disciplinei financiare se rsfrng nu numai asupra ntreprinderilor,
instituiilor, organizaiilor, ctenilor, dar i asupra organelor puterii de stat, organelor
administraiei publice locale, asupra persoanelor cu funcii de rspundere ale lor.
 n aa mod, controlul financiar asigur interesele i totodat contribuie la respectarea
drepturilor i intereselor concrete ale cetenilor, ntreprinderilor, instituiilor.
ns obiectul controlului financiar nu se limiteaz numai la verificarea mijloacelor
bneti. n cele din urm el nseamn control asupra utilizrii resurselor materiale, de
munc i a altor resurse, deoarece n condiiile actuale procesul producerii i repartizrii
se exprim prin relaii bneti.
Eficacitatea controlului financiar presupune necesitatea unei analize economice,
elaborarea de ctre organele de control a propunerilor pentru mbuntirea lucrului
organizaiilor controlate.
Prin rolul i obiectivele pe care le urmrete, exercitarea sa, controlul finaciar
ndeplinete urmtoarele funcii:
- funcia de evaluare
- funcia preventiv
- funcia de documentare
- funcia recuperatorie
- funcia pedagogic
a) Funcia de evaluare presupune o totalitate de acte i operaiuni n vederea
evalurii situaiei la un moment dat la subiectul controlat, aprecierea complex i
exact a activitii controlate comparativ cu posibilitatea evoluiei acesteia n
condiii de legalitate i normalitate. Controlul nu se va limita ns la evaluarea
activitii controlate, ci va lua masuri pentru mbuntirea rezultatelor activitii
subiectului controlat.
b) Funcia preventiv se manifest prin inducerea unei conduite preventive la
subiectele controlate, determinat i de luarea de ctre organele de control a unor
msuri menite s evite apariia unor nclcri ale legii i producerea de prejudicii.
Prin intermediul acestei funcii, pe lng legalitatea actelor i operaiunilor se mai
urmrete oportunitatea, necesitatea i economicitatea acestora.
c) Funcia de documentare se realizeaz prin cunoaterea de ctre organul de
control a problemelor cu care se confrunt subiectul controlat, agentul economic,
instituia public. Astfel controlul financiar documentndu-se n prealabil particip
nemijlocit la actul de conducerea subiectului verificat, furniznd date i informaii
pentru fundamentarea deciziilor economico-financiare.
d) Funcia recuperatorie aceast funcie evideniaz un aspect foarte important al
controlului financiar, deoarece ea nu se limiteaz la prevenirea i aprecierea strii
de fapt, dar acioneaz i pentru descoperirea i recuperarea pagubelor, precum i
pentru stabilirea conform legii, a rspunderii juridice. Pentru recuperarea
prejudiciilor constatate, organele de control au obligaia de a stabili forma
procedural, prin care urmeaz s se fac recuperarea, pentru restabilirea
integritii avutului public.
e) Funcia pedagogic se concretizeaz prin formarea unei conduite corecte n
activitatea economico financiar i vizeaz att subiectele controlate, care se
formeaz n spiritul respectului fa de lege, dar i organele de control, care pe
lng cunotinele profesionale deosebite trebuie s manifeste i o corectitudine
desvrit n realizarea actului de control.
Activitatea de control financiar presupune verificarea actelor ncheiate i a
operaiunlor materiale efectuate sub aspectul: legalitii, oportunitii, economicitii,
eficacitii i realitii.
 - 2

Felurile i organelele controlului

Prin feluri de control finaciar se subneleg modaliti concrete de organizare i

realizare a aciunilor de control. n dependin de momentul efecturii controlului se
delimiteaz trei felui i anume: control preventiv, concomitent i control ulterior.
Controlul financiar preventiv se efectuiaz pn la realizarea operaiunilor
finaciare i are o importan deosebit n evitarea (prevenirea) abaterilor financiare.
Acest control implic verificarea i analiza activitii economice i financiare sub
aspectul legalitii, oportunitii, necesitii actelor i operaiunilor. El se realizeaz la
toate nivelurile. Se supun controlului financiar preventiv documentele i operaiunile ce
se refer la drepturi i obligaii patrimoniale n faza de angajare i de plat n raport cu
alte persoane.
Controlului financiar preventiv se supun operaiunile privind:
- ncheierea contractelor cu parteneri
- ncasri sau plile efectuate n lei sau valut
- trecerea la cheltuieli a unor fonduri sau sume
- deschiderea de credite bancare e.t.c.
Un alt fel al controlului financiar este concomitent (operativ) care se exercit n
timpuldesfurrii proceselor economice i financiare, simultan cu efectuarea actelor i
operaiunilor legate de aceste activiti, cu scopul de a interveni pentru corectarea sau
eliminarea deficienelor sau abaterilor. El este efectuat zilnic de ctre serviciile financiare
cu scopul excluderii nclcrilor disciplinii financiare n procesul angajrii i cheltuirii
mijloacelor bneti i a realizrii de ctre ntreprinderi a obligaiunilor fa de buget.
Controlul concomitent se exercit din interiorul unitii. Drept obiect al controlului
operativ, apar actele i documentele legate de ncasare sau plata mijloaceloor bneti.
Cheltuielile de fapt sunt permanent suprapuse normelor existente cu scopul identificrii
operative a deficienilor i abaterilor de la aceste norme.
Controlul ulterior (postoperativ) - se exercit asupra actelor i operaiunilor
economico-financiare dup ce acestea au fost executate. Acest control se exercit att de
organele din afara societii, ct i de organele proprii prin aciuni periodice. Acest control
este cel mai eficient deoarece el se realizeaz temeinic i amnunit fr a afecta
activitatea curent a agentului controlat, iar rezultatele lui pot servi nu numai pentru
stabilirea unor abateri sau tragerea concluziilor, ci i pentru aplicarea rspunderii juridice
fa de persoanele responsabile de nclcarea disciplinii financiare.
Exist i alte criterii de delimitare a controlului financiar i anume:
1. dup sfera de activitate:
a) intern pe baza dispoziiilor din interiorul societii
b) extern pe baza documentelor existente la ali ageni economici
2. dup termenul n care se efectuiaz
a) permanent
b) periodic
3. dup volumul lucrrilor controlate
a) total
b) parial
4. dup felul activitii controlate
a) de cas
 b) de documente
c) de operaiuni financiare.

Organle controlului financiar.

Trei tipuri diferite de subiecte a controlului financiar existent n Republica Moldova:

1. Parlament, care se exercit prin intermediul Curii de Conturi a Republicii
Moldova
2. Guvernul, care se exercit controlul prin intermediul
- Ministerul Finanelor
- Serviciul Vamal
- Serviciul Fiscal de Stat
- Serviciul Control financiar i revizie
- Trezoreria de Stat
- Centrul pentru Combaterea Crimelor Organizate i Corupie
3. Firmele de audit.

- 3
Metodele controlului financiar.

Noiunea de metod provine de la cuvntul grecesc methodes, care nseamn drum,

cale, n accepiunea real termenul, desemnnd calea sau procedeul abes pentru efectuarea
controlului.
Metodele folosite n organizarea i exercitarea controlului finaciar difer de aspectele,
care se controleaz de elementele de eviden folosite, de scopul urmrit i de gradul de
cuprindere.
Dup obiectul controlat i caracterul organizaional deosebim:
1. Controlul financiar faptic exercitat la faa locului, prin observarea direct a
proceselor i fenomenelor, cercetarea i analiza activitilor economice i
financiare. Acest procedeu de control financiar are sarcina de a constata situaii ce
nu rezult din documentele existente.
2. Controlul financiar documentar - exercitat prin verificarea documentelor
existente n cadrul evidenei contabile. Acest procedeu urmrete legalitatea
actelor i efectuarii operaiunilor privind folosirea mijloacelor materiale i bneti,
modul de ntocmire a drilor de seam.
3. Controlul finaciar tematic const n verificarea unei anumite probleme sau a
executrii unei anumite obligaii operaiuni de cas, eviden sau pstrarea
mijloacelor materiale, retribuia muncii, plata unui impozit cu scopul de a
generaliza, de a face comparaii i de a concluziona.
4. Controlul finaciar total - se execut asupra tuturor actelor i operaiunilor ce au
avut loc n perioada de la ultimul control financiar.
Este un control documentar i faptic concomitent i privete activitatea tuturor
compartimentelor din cadrul societii comerciale, pe o anumit perioada de timp.
5. Controlul finaciar parial presupune verificarea numai a unor sectoare
(compartimente) din activitatea unitii controlate i pe o anumit perioad de
timp. Acest procedeu de control se poate efectua i prin sondaj asupra unor acte
sau operaiuni economice i financiare.
6. Controlul finaciar ncruciat (prin contrapunere) const n verificarea,
documentelor unitii controlate, concomitent cu o verificare a documentelor
unitilor cu care acestea au relaii economice, n scopul constatrii autenticitii
actelor i operaiunilor efectuate.
7. Controlul finaciar repetat se exercit n situaia cnd rezultatele aciunii de
control, efectuate anterior snt incomplete sau nesatisfctoare i deci se impune
necesitatea efectuarii unui control nou.

- 4

Procedura executrii controlului financiar.

Rezultatele aciunii de control snt determinate de modul de organizare al acestuia,

de natura problemelor supuse verificrii, precum i de metodele folosite n acest scop.
Deasemenea eficiente controlului este dependent de respectarea unor norme i
principii de organizare a aciunii de control, de etapele controlului i respectarea
succesiunii acestora, de desfurarea lor ntr-o anumit ordine logic i cronologic.
Procedura controlului financiar, este alctuit dintr-un ansamblu de acte i
operaiuni privind organizarea, desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunii de
control.
Organizarea aciunii de control ncepe cu alegerea activitilor i a unitilor ce
urmeaz a fi verificate, care este rezultatul unui proces complexde documente i
informare, pentru a se putea stabili obiectiv i n mod prioritar, care snt necesitile
de control i finalitatea urmrit de aceast aciune.
Procedura controlului financiar, adic organizarea, desfurarea i valorificarea
rezultatelor - urmeaz o succesiune logic de acte i operaiuni, care n ansamblu,
alctuiesc etapele aciunii de control. Aceste etape snt:
1. Pregtirea echipei de control financiar se realizeaz prin studierea i nsuirea
tematicii i a actelor normative, care privesc activitatea ce urmeaz a fi verificat,
precum, i analiza actelor de control ntocmite anterior la aceiai unitate. n funcie
de obiectivul cuprins i tematica urmrit n aceast etap are loc i alegerea
echipei de control, care va cuprinde specialiti pentru toate activitile, ce urmeaz
a fi controlate.
2. Prezentarea la unitatea, n care urmeazs s fie efectuat controlul, dup
instruire echipa se prezint ntotdeauna la conductorul unitii controlate, care
prin lege snt obligai, s asigure acces liber (n ncperi, la documentele evidenei
contabile) i s acorde sprijinul efectiv echipei de control.
3. Desfurarea aciunii de control o dat instalat echipa de control i
organizeaz activitatea potrivit cu obiectivele urmrite i componena sa, fiecare
membru avnd repartizat un anumit sector de activitate. n aceast etap, are loc
verificarea propriuzis a actelor ncheiate i a operaiunilor executate sub aspectul
legalitii, necesitii, opotunitii i economicitii acestora.
4. Redactarea actelor de control const n fundamentarea concluziilor, a
constatrilor i a msurilor propuse, prezentarea abaterilor i a dispoziiilor legale
nclcate, persoanele responsabile, punctul de vedere al echipei de control i
concluzia definitiv.
 5. Valorificarea rezultatelor aciunii de control se realizeaz prin msurile luate
imediat dup control. Msurile, care dispun se adreseaz n toate cazurile
persoanelor cu funcii de rspundere a unitii controlate. n acest scop se emit
documente ntitulate:
- decizii
- dispoziii

- 5

Actele controlului financiar.

Rezultatele aciunii de control financiar sunt consemnate n urmtoarele acte de

control:
a) proces verbal, act de control, de revizie
b) proces verbal cu privire la contravenia administrativ
c) nota de prezentare a actului de control (revizie)
d) nota de expunere a concluziilor controlului
Perfectarea n scris a rezultatelor controalelor i reviziilor este obligatorie deoarece
n baza actelor scise, ulterior se iau msurile respective. Un rol deosebit printre actele de
control financiar l ocup nsi actul de revizie sau de control. Actul de revizie reprezint
un document de totalizare, care reflect n esen nclcrile i neajunsurile activitii
financiar- economice a unitii controlate.
Conform art. 216 din Codul Fiscal bazele sistemului fiscal nr. 1198-XII din 17
noiembrie 1992, actul de control documentar ntocmit de organul fiscal sau hotrrea
adoptat n baza acestuia trebuie s descrie obiectiv, laconic i exact nclcrile depistate
ale legislaiei fiscale i ale modului de inere a evidenei beneficiului (venitului) sau a
altor obiecte ale impunerii. Relativ la fiecare nclcare, reflect n actul de control sau n
hotrrea adoptat, trebuie s fie expus limpede coninutul acesteia cu trimitere la
documentele primare i contabile respective i la alte materiale, indicndu-se care legi sau
acte normative emise n baza lor au fost nclcate.
Actul de control (revizie) se ntocmete pe capitole, prezentate n succesiune
cronologic corespunztoare obiectivelor controlate. n partea ntroductiv se
menioneaz: data i locul unde s a ncheiat, numele i prenumele celui, care l ncheie,
termenul legal i delegaia, n baza creia s-a efectuat controlul, denumirea unitii
controlate, perioada, la care se refer controlul, cu precizarea datei ultimului control
perioada, n care s-a efectuat controlul.
Cu privire la deficienele constatate, actul de control cuprinde, pentru fiecare
deficien urmtoarele elemente: obiectul controlului, constatarea actelor i operaiilor
controlate, din care s-a desprins constatarea; cauzele i consecinele economice i
financiare ale acestora; actele normative nclcate; numele, prenumele i funcia
peroanelor rspunztoare sau care au aprobat ori au dispus efectuarea actelor sau
operaiunilor cu consecine ilegale, beneficiarii unor pli necuvenite, eventuabile obiecii
sau argumente ale peroanelor controlate, documente i date, msuri luate n timpul
controlului i propuneri de msuri, ce urmeaz a fi luate de conducerea unitii controlate,
termenele de luare a msurilor i persoanele rspunztoare de aplicare a acestora.
n act se consemneaz numai constatrile proprii ale echipei de control, bazate pe date
i fapte precise, prezentate clar, concis i documentat. n act nu se consemneaz opiniile
personale ale membrilor echipei de control i nici deficienile ori faptele negative, pentru
care au fost luate msuri legale, nainte de nceperea controlului.
Pe lng actul de control (revizie), mai pot fi ntocmite acte de control separate, n
situaiile n care se constat abateri, care atrag rspunderea juridic (patrimonial,
administrativ sau penal). n aceste acte se consemneaz faptele constatate, urmnd a fi
sesizate, n termenele legale, organele competente.
La actele de control se anexeaz pentru confirmarea faptelor consemnate, urmtoarele
documente: note de constatare, note explicative, tabele, documente ale operaiunilor
economice, financiare, contabile, sesizrile primite de la persoanele fizice sau juridice,
declaraiile persoanelor controlate e.t.c.
a) Procesul-verbal cu privire la contravenia administrativ se ntocmete, n cazurile
cnd nclcrile constatate alctuiesc componena unei contravenii prevzute de Codul cu
privire la contraveniile administrative.
b) Nota de prezentare a actului de control reprezint un raport al echipei de control,
cu concluzii i propuneri referitoare la faptele i abaterile constatate.
c) Nota de expunere a concluziilor se ntocmete n situaia n care, ca urmare a
aciunii de control, nu s-a constatat nici o deficien, abateri sau fapte ilegale. n nota de
expunere a concluziilor, snt consemnate obiectivele urmrite, actele i operaiunile
verificate, compartimentele controlate e.t.c.
n baza actelor de control (revizie) se adopt deciziile organelor respective, conform
crora se aplic sanciunile respective.