Tema:1

Elemente definitorii ale dreptului fiscal si a legislatiei fiscale.

1. Notiunea dreptului fiscal
2. Obiectul si metoda de reglemntare juridice a dr.fiscal
3. Normele juridice fiscale
4. Locul dr fiscal in sistemul dr
5. Principiile dr fiscal
6. Raporturile juridice fiscale
7. Actiunea legislatiei fiscale in timp spatiu si asupra persoanelor.
Recomandari:
cod fiscal cu modificarile din 2012;
Alexandru Armani, Dr.fiscal,chisinau 2001
Drept fiscal, Dan Grosu Saguna, Bucuresti,2008.
1.
Termenul fiscal vine de la latinescul ,,fiscus”, care avea seminificatia de cos,termen
ce se folosea in calitate de desemnare a casei militare,adica banii care tr achitate
militarilor.
Dreptul fiscal este o ramura a dr public,care reglementeaza raporturile juridice care se
nasc in procesul colectarii impozitelor si taxelor de la PF/PJ care obtin venituri si
detin bunuri impozabile sau taxabile.
Elementele comune ale definirilor date dr fiscal:
 Dr fiscal este o ramura a dr public;
 Raporturile juridice fiscale apar in procesul colectarii impozitelor si taxelor sau
al administrarii acestora;
 Subiect al impunerii sunt atit bunurile cit si veiturile impozabile si taxabile;
 Contribuabilul poate contesta orice act de executare,poate solicita instantei
judiciare suspendarea actului adminstrativ,suspendarea executarii silite ori
contesta functionarului fiscal;
 Poate cere statului despagubiri pt o impunere defectuoasa ori nelegala;
 Are dr la rambursarea unor impozite (T.V.A etc.)
2.
Obiectul dr fiscal – sunt relatiile ce tin de executarea obligatiilor fiscale in ce priveste
impozitele si taxele generale de determinare si percepere a impozitelor si taxelor
locale.
Desi are un obiect de reglementare complex dr fiscal reprezinta un ansamblu coerent
si unitar de norme juridice intrucit el vizeaza nu orice acte sau operatiuni, ci numai pe
acelea care formeaza ramura dr fiscal.
Metoda de reglementare a dr fiscal este metoda imperativa. Normele dr fiscal sunt
obligatorii, partile in relatiile fiscale sunt pe pozitii de subordonare.
Dr. Fiscal este format din totalitatea normelor juridice care reglementeaza
modalitatile de realizare la buget a veniturilor publice,primordial prin specificul
impozitelor si taxelor.
Art. 1 CFRM: Relaţiile reglementate de prezentul cod
(1) Prin prezentul cod se stabilesc principiile generale ale impozitării în
Republica Moldova, statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale şi al altor
participanţi la relaţiile reglementate de legislaţia fiscală, principiile de determinare a
obiectului impunerii, principiile evidenţei veniturilor şi cheltuielilor deduse, modul şi
condiţiile de tragere la răspundere pentru încălcarea legislaţiei fiscale, precum şi
modul de contestare a acţiunilor organelor fiscale şi ale persoanelor cu funcţii de
răspundere ale acestora.

(2) Prezentul cod reglementează relaţiile ce ţin de executarea obligaţiilor

fiscale în ce priveşte impozitele şi taxele generale de stat, stabilind, de asemenea,
principiile generale de determinare şi percepere a impozitelor şi taxelor locale.

(3) Noţiunile şi prevederile prezentului cod se aplică în exclusivitate în

limitele relaţiilor fiscale şi ale altor relaţii legate de acestea.

3.
Normele juridice fiscale:
Normele dr fical sunt,reguli de conduita instituite de stat, a caror aplicare este
asigurata prin constiinta juridica,iar la nevoie prin forta coercitiva a statului.
Normele dr fiscal au un caracter general,impersonal si,deci, la fel ca si majoritatea
normelor juridice, se refera la un nr nedeterminat de subiecti de drept, aplicindu-se
repetat in timp,ori de cite ori sunt intrunite conditiile necesare.
Din punct de vedere al structurii logico-juridice normele dr fiscal cuprind si ele cele 3
elemente specifice normelor juridice:
a. ipoteza;
b. dispozitia;
c. sanctiunea;
ipoteza normelor dr fiscal prevede conditiile sau imprejurarile in care urmeaza sa se
aplice dispozitiile cuprinse intre aceste norme juridice.
Dispozitia normelor dr fiscalprevede conduita subiectilor dr vizavi de aceste
norme,fie obligindu-i sa actioneze intr-un anumit fel, fie permitindu-le sa efectueze
anumite operatiuni fiscale sau sa savirseasca anumite acte fiscale, fie interzicindu-le
comiterea unor acte sau operatiuni de natura fiscala.
Dispozitiile curinse in normele dr fiscal pot fi onerative, permisive si prohibitive.
Majoritatea dispozitiilor dr fiscal sunt onerative si reglementeaza obligatiile fiscale si
persoanelor ce practica activitatea de antreprenor si ale persoanei fizice intr-u
exercitarea controlului fiscal.
Unele dintr normele dr fiscal cuprind dispozitii permisive.
De asemenea unele norme ale dr fiscal mai cuprind si dispozitii prohibitive,ca de ex.
Art.24 al.5 interzice deducerea unor sume platite la procurarea terenurilor
Sanctiunile cuprinse in normele dreptului fiscal sunt reglementate potrivit interesului
de a percepe si incasa sumele necesare, stabilite de actele normative din domeniul
fiscal.
Sanctiunile specifce dreptului fiscal sunt penalitatea si amenda.
Se mai aplica si pedesele penale si contraventionale.
In normele juridice din domeniul fiscal cel mai des ipoteza si dispozitia sunt
contopite in actele normative,iar sanctiunile sunt specificatein finele acestora sau in
CPRM, Ccontr,CMRM.
Penalitatea fiscala reprezinta o sanctiune specifica si exclusiva din domeniul
fiscal,care are ca scop remedierea prejudiciilor aduse statului in urma neachitarii
impozitelor.
La stabilira amenzii fiscale PF sa PJ care nu au achitat imozitele sau taxele sau au
savirsit alte incalcari fiscale se iau in consideratie procentul din suma neachitata.
4. Locul dr fiscal in sistemul dreptului:
Dr fiscal are un rol deosebitdeimportant in sistemul dr,avind legaturi strinse cu un
sirde ramuri de drept:
a) Dretul constitutional – acesta contine principiile de constituire a dr fiscal.
Relatiile dr fiscal cu dr constitutional este datorata in primul rind importantei
dr constitutional in sistemul dreptului. Dr constitutional contine fundamentele
de baza a fiscalitatii. Acesta fiind pilonul de existenta a dretului fiscal. Const
RM este actul normativ suprem, care oblga cetatenii RM ca prin impozite si
taxe sa participe la formarea bugetului de stat.
b) Dreptul administrativ – acesta cuprinzind normele referitoare la organizarea si
functionarea tuturor organelor puterii executive,inclusiv si normele privind
conducerea,organizarea si functionarea organelor fiscale,care de asemenea fc
parte din administratia de stat.
c) Dreptul financiar – relatia cu dr financiar este datorata importantei ,dr
financiar fiind disciplina care studiaza rocesul de formare a bugetului de stat si
gestionarea banilor publici, acesta fiind format in RM in majoritate din
impozite si taxe. Care respectiv este obiectul de studiu al dreptului fiscal.
d) Dreptul penal – cu acesta dr fiscal se afla in relatiii strinse, in virtutea
dispozitiilor referitoare la consatatarea I din domeniul fiscal de catre org din
domeniu fiscal. Printre I prevazute in CPRM siau gasit loc si I din domeniul
fiscal, si anume ivaziunea fiscala a PJ art. 244 si ivziunea fiscala a Pf art. 244.1
 e) Dreptul contraventional – dreptul fiscal se afla in relatii in virtutea dispozitiilor
referitoare la constatarea contraventiilor din domeniul fiscal ca dex
desfasurarea ilegala a activitatii de intreprinzator art. 233 Ccontr.
f) Dreptul muncii - are o legatura in virtutea raspunderii juridice,de natura
materila sau disciplinara,pe care o pot aplica pers cu functie de raspundere din
cadrrul organelor fiscale.
g) DIP – dreptul fiscal are relatii in virtutea existentei, conventiilor interstatale de
evitare a dublei impunere( spania, Portugalia,Finlanda,Israel,Canada,
Cipru,Ucraina – fisc.md )
5. Principiile dreptului fiscal
Principiile de baza a fiscalitatii unei economii libere, principii ce determina
corectitudinea raportului de impunere sunt:
a) Neutralitatea impuneriii – asigurarea prin legislatia ficala a conditiilor egale
a investitorilor capitalului autohtin si strain.
b) Ceritudinea impunerii – presupune elaborarea de norme juridice clare, care
sa nu conduca la interpretari arbitrare,iar temenele,modalitatea si sumele de
plata sa fie precis stabilite pt fiecare categorie de platitor.
c) Echitatea fiscala – adica tratatarea egala a Pf si PJ,care activeaza in conditii
similare in vederea asigurarii unei sarcini fiscale egale.
d) Eficienta impunerii – prin asigurarea stabilitatii pe termen lung a
prevedrilor CFRM, astfel incit aceste prevederi sa nu conduca la efecte
retroactive defavorabile PF si PJ in raport cu impozitarea in vigoare la data
adoptarii de catre acestia a deciziilor investitonale majore.
e) Egalitatea prin impunere – avind in vedere contributia fiecaruia la sistemul
fiscal proportional cu capacitatea sa contributiva. Daca capacitatea
contributiva(cap pers de a aachita impozite in bugetul de stat).
7. Izvoarele
1) Legile;
2) Actele subordonate legilor;
a) Hotaririle Guvernului;
b) Instructiunile Ministerului Finantelor;
c) Actele Administratiilor Publice Locale;
3) Acordurile (conventiile) internationale;
Conventiile internationale:
-privind evitarea dublei impuneri
-cu privirea la evaziunea fiscala
Tratele internationale,Tr de asistenta reciproca
8. Raporturile juridice fiscale
Raporturile juridice fiscale sunt formate din relatii de imunere care iau nastere in
procesul redistribuirii unor venituri de persoanele fizice si ale celor juridice in scopul
formarii bug de stat.
Raporturile juridice fiscale au 3 elemente fundamentale:
1. Subiectele participante – sunt pe de o parte statul, prin organele
fiscale investite cu atributii specifice realizarii veniturilor
fiscale,iar pe de alta parte, PF/PJ obligate sa plateasca
imozitele,taxele si alte plati in bugetul de stat.
2. Continutul - il constituie dr si obligatiile privind plata si
incasarea impozitelor si taxelor. Aceste drepturi si indatoriri
sunt reglementatea de art.8 CFRM.
3. Obiectul – se stabileste in temeiul si in aplicarea normelor dr
fiscal. Oiectul majoritatii raporturilor juridice fiscale sunt
mijloacele banesti, acre incaseaza in calitate de impozite sau
taxe, cit siactiunile/operatiunile de executare silita a
obligatiilor fiscale.
9. Actiune legislatie
a. Aplicarea in timp a lg fiscale se bazeaza pe principiul anualitatii
impozitelor;
b. Aplicarea in spatiu a legii fiscale se bazeaza pe principiul teritorialitatii
impozitelor, coordonat cu principiul evitarii dublei impuneri;
c. Aplicarea asupra persoanelor a lg fiscale se bazeaza atit pe principiul
rezidentei fiscale cit si pe principiul teritorialitatii.