1. Societatea comercial X nu mai face fa datoriilor sale exigibile.

Societatea intr n
faliment avnd la baz cerea introdus la tribunal de ctre unul dintre creditori.
Situaia patrimoniului ,conform bilanului contabile de ncepere a lichidrii se prezint dup
cum urmeaz:
I. Bilanul contabil de ncepere a lichidrii

N
A. Active imobilizate
Echipamente tehnologice (valoare brut)
(2131) 30.000
- Amortizarea echipamentelor tehnologice (15.000)
(2813)
= valoare net 15.000
Total active imobilizate (valoare net) 15.000
B. Active circulante
Mrfuri (valoare brut) (371) 900
- Ajustri pentru deprecierea mrfurilor (397) (100)
= valoare net 800
Conturi la bnci n lei (5121) 2.000
Total active circulante 2.800
C. Cheltuieli n avans 1.000
D. Datorii ce trebuie pltite n mai puin de
un an 12.000
Furnizori (401)
E. Active circulante (obligaii curente) nete (9.450)
(B+C-D-I)
F. Total active minus obligaii curente (A+E) .5.500
G. Datorii ce trebuie pltite n mai mult de un 0
an

H. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 0

(151)
I. Venituri n avans 1.250
J. Capital i rezerve
Capital subscris vrsat (1012) 2.500
Rezerve legale (1061) 200
Alte rezerve (1068) 4.000
Rezultatul reportat (1171) (1.150)
Total capital i rezerve 5.550

Aportul asociailor la capitalul social n baza statutului i contractului se societate se prezint

dup cum urmeaz:
asociatul A: 1.750 lei (70% din capitalul social)
asociatul B: 750 lei (30% din capitalul social)
S se nregistreze:
Vnzarea echipamentelor tehnologice la preul de 7.000 lei, TVA 24%
Vnzarea mrfurilor la preul de 1.200 lei, TVA 24%
ncasarea chiriei pltite n avans n sum de 1.000 lei
Restituirea chiriei ncasate anticipat n sum de 1.250 lei
Stabilirea sumelor de acoperit de ctre cei doi asociai pentru plata datoriei fa de
furnizori
Achitarea datoriei fa de furnizori.
S se ntocmeasc bilanul de partaj.

Rezolvare :

a) Inregistrari contabile aferente lichidarii

- vanzarea echipamentului:
7000 x 24% = 1 680 TVA
7000 + 1680 = 8 680
461 = % 8 680

7583 7 000

4427 1 680

- scoaterea din evidenta a echipamentului:

% = 213 30000

2813 15000

6583 15000

- incasarea contravalorii echipamentului:

5121 = 461 8680

- inchiderea contului 7583:

7583 = 121 7000

- inchiderea contului 6583:

121 = 6583 15000

- vanzarea marfurilor:

411 = % 1488

707 1200

4427 288

- incasarea contravalorii marfurilor:

5121 = 411 1488

- scaderea din gestiune a marfurilor vandute:

607 = 371 800

378 = 371 100

- inchiderea contului 707:

707 = 121 1200

- inchiderea contului 607:

121 = 607 800

- incasarea chiriei platite in avans:

5121 = 471 1000

- restituirea chiriei incasate anticipat:

472 = 5121 1250

- inregistrarea TVA si achitarea acestuia:

4427 = 4423 1968 ( 1680 lei-288 lei)

4423 = 5121 1968

situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului:

121= sold debitor = 15.000+800-7.000-1.200 = 7.600

sold 5121 = sold debitor = (2.000+8.680+1.488+1.000-1.250-1.968= 9.950

____________________________________________________________

Datorii furnizori 12.000

Disponibilitati 9.950

Diferenta de acoperit de asociati 2050

Din care,

Asociatul A (70%) 1435

Asociatul B (30%) 615

b) Intocmirea bilantului inainte de partaj :

Active circulante

Casa si ct la banci 9.950

Active circulante totale 9.950

Datorii<1an 12.000

Active circulante nete -2050

Capital

Capital subscris varsat 2.500

Rezerve 4.200

Rezultatul exerct(ct 121)

-din exercitiul curent 1.150

- Din lichidare 7.600

Total capital proprii -2050

Total capital -2.050

Determinarea capitalului propriu ( activul net)

CP (AN) = 9950 12000 = - 2050

Rezulta ca pentru achitarea furnizorilor in suma de 12000 lei capitalul propriu

( activul net) este insuficient, astfel judecatorul sindic pentru plata datoriilor va recurge la
procedura de executare silita impotriva asociatilor.

In continuare se trece la calcularea si varsarea impozitului pe profit si a impozitului pe

dividende:

- Decontarea rezervelor legale:

1061 = 456 200

Impozitul pe profit aferent rezervelor legale 200 lei x 16% = 32 lei

Impozitul pe profit aferent rezervelor legale 200 lei x 16% = 32 lei

456 = 441 32

441 = 5121 32

- Decontarea altor rezerve:

1068 = 456 4000

- Impozitul pe dividende: (4000 + 200 32 = 4168) x 10% = 417

456 = 446 417

446 = 5121 417

- Situatia partajului capitalului propriu ( activul net) si a datoriilor pe asociati:

Capitalul propriu (activul net) repartizat , Pierderi si furnizori

0 Asociat A(70%) Asociat B (30%) Total

Capital social 1 1750 750 2500

Rezerve 2 140 60 200

Alte rezerve 3 2800 1200 4000

Total rd(1+2+3) 4 4690 2010 6700

Pierderea din 5 805 345 1150

exercitiul curent

Pierderea din 6 5320 2280 7600

lichidare

Furnizori 7 8400 3600 12000

Total rd(5+6+7) 8 14525 6225 20750

Diferenta rd(8-4) 9 9832 4215 14050

c) Inregistrarile contabile aferente operatiilor de partaj la asociati:

Inregistrari privind partajul capitalului propriu ( activul net) si a sumelor depuse de asociati

pentru plata furnizorilor:

- capitalul social de restituit asociatilor:

1012 = 456 2500

- pierderea curenta si pierderea din lichidare:

456 = 121 8750

- depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor, ct. 456 (D-C):

9199 6700 = 2499

5121 = 456 2499

Asociatul A (70%) 1749

Asociatul B (30%) 750

- achitarea furnizorilor:

401 = 5121 12000

- situatia conturilor 456 si 5121 dupa lichidare:

Sold 456=32+417+8750-200-4000-2500-2499=0

Sold 5121= 9950+2499-32-417-12000=0

2. Identificai balana de verificare a unei firme pe care considerai c o supunei lichidrii.

Parcurgei fazele contabile ale lichidrii:
- inventariere (inclusiv evaluarea tuturor activelor/datoriilor i stabilirea precis a datoriilor);
- valorificarea bunurilor din activul firmei, prin vnzare: vor fi cel puin trei categorii de
imobilizri (amortizabile i neamortizabile), stocuri diverse (materii prime, consumabile,
produse, mrfuri), recuperri de creane (cu i fr acordare de reduceri
comerciale/financiare);
- plata datoriilor: se poate opta pentru situaia n care firma are destui bani pentru aceasta sau
nu;
- stingerea unor conturi de provizioane i a cel puin unei categorii de ajustri pentru
depreciere;
- nchiderea capitalurilor proprii care includ cel puin capital social (din aporturi i din
profituri nete), rezerva legal, rezerv din reevaluare i rezultat reportat.
Se cere prezentarea calculelor i a formulelor contabile aferente ntregii operaiuni de
lichidare.
Rezolvare:

Se prezinta o SRL care doreste inchiderea societatii prin lichidare voluntara, va rog sa imi
prezentati monografia contabila in vederea intocmirii bilantului de lichidare pe zero tinand
cont ca in balanta avem urmatoarele conturi:
1012 200 lei
106 40 lei
117 sold debitor 5.000 lei
121 sold debitor 1.000 lei
4551 5.860 lei
5311 100 lei
(avem venituri de 3.000 lei trebuie sa inregistram impozit pe micro)

Monografia este urmatoarea:

1) decontarea capitalului social:
1012 = 456 200 lei

2) decontarea rezervei legale asupra asociatului:

1061 = 456 40 lei
Firma fiind microintreprindere, nu recalculeaza impozitul pe profit necalculat la constituirea
rezervei legale.

3) se face o creditare firma pentru suma de 171 lei, pentru a avea bani in casa pentru plata
impozitului micro (suma a fost obtinuta prin incasari succesive):
5311 = 4551 171 lei

4) inchidere cont 4451 pe baza unei decizii a asociatului prin care se stabileste ca renunta la
creanta lui fata de societate:
4551 = 7588 (5.860 + 171) 6031 lei

Aceasta datorie a firmei se inchide prin venit, pentru respectarea principiului necompensarii
intre elemente de active cu elemente de pasiv, prevazut la punctual 45 alin. (1) din
reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009.

La alin. (2) al aceluiasi punct se arata:"(2) Toate creantele si datoriile trebuie inregistrate
distinct in contabilitate, pe baza de documente justificative.Eventualele compensari intre
creante si datorii fata de aceeasi entitate efectuate cu respectarea prevederilor legalepot fi
inregistrate numai dupa contabilizarea veniturilor si cheltuielilor corespunzatoare.

4) inchidere cont 7588:

7588 = 121 6.031 lei

5) inregistrare impozit micro : 3%*(6.031 + 3.000) = 271 lei

698 = 4418 271 lei

6) se inchide 698:
121 = 698 271 lei;

7) se plateste prin foaie de varsamant, la Trezorerie, impozitul micro:

4418 = 5311 271 lei
Rezultand sold la casa (5311) si la 4418 zero.

8) contul 121 prezinta sold creditor de 4760 lei. Se acopera partial din pierderea
precedenta, inregistrata in debit117:
121 = 117 4760 lei.

9) se deconteaza asupra asociatului diferenta de pierdere de acoperit (practic, se suporta de

asociat):
456 = 117 240 lei (5000 lei - 4760 lei).

In acest moment, toate conturile au solduri zero. Asociatul (asociatii) nu au primit nimic peste
suma de 200 leireprezentind capital social, ca urmare nu vor fi impozitati conform art. 66
alin. (8) din codul fiscal. Dimpotriva, eiau suportat pierderea ramasa de 240 lei a firmei.

3. In ce consta montajul financiar al proiectului pentru crearea unei intreprinderi conform

normei 3925.26 din standardul profesional nr.39 emis de CECCAR?
Montajul financiar al proiectului necesita colectarea informatiilor necesare, ordonarea lor in
functie de prioritati si inceperea negocierilor cu organismele financiare solicitate.
a) Selectionarea instrumentelor financiare utilizabile
b) Selectionarea organismelor financiare solicitate
c) Selectionarea montajului financiar adecvat
Consultantul va combina toate informatiile si optiunile, cautand sa obtina montajul financiar
ce lami adecvat vanzarii convingatoare, a argumentelor si explicatiilor proiectului sau.

4. Intocmiti un raport privind consultanta pentru crearea unei intreprinderi conform normelor
de raportare cuprinse standardul profesional nr.39 emis de CECCAR.

RAPORT

Subsemnatul Bungardean Emil, expert contabil domiciliat in Bistrita, Judet Bistrita-Nasaud,

posesor al carnetului de expert nr.2358/2012, inscris in tabloul CECCAR in partea 1 pozitia
8, in baza contractului nr.58/2021 am acceptat misiunea de acordare de consultanta d-lui Ion
In, cnp 12255225533, domiciliat in Bistrita, jud Bistrita-Nasaud, denumit in continuare
antreprenor-client. Obiectivul misiunii a constat in proiectarea unei intreprinderi pe baza
autoproiectului antreprenorului-client privind parametrii necesari efectuarii proiectarii.
Misiunea noastra a fost realizata conform Normelor Profesionale CECCAr nr.38/2005 in
perioada de la 01.05.2013- 30.05.2013 avand interlocutor din partea antreprenorului-client pe
dl. Ion Ion.
Rezultatul misiunii noastre il constituie realizarea proiectului privind viitoarea intreprindere
SC Ion Ion SRL ai carei principali indicatori sunt urmatorii:
1. Finantarea proiectului:
- capital propriu: 100.000 lei
- capital imprumutat necesare: 0
2. Cifra de afaceri minima de realizat: 200.000 lei
3. Cifra de afaceri prevazuta a fi realizata: 350.000 lei.
4. Rentabilitatea capitalului: 30%
Opinia noastra pentru viabilitatea viitoarei intreprinderi este exprimata in finalul proiectului
anexat prezentului raport.

Intocmit la Bistrita
La data 05.06.2013

Semnatura consultantului

5. Prin aciunea nregistrat pe rolul Curii de Apel Oradea - Secia comercial, contencios
administrativ i fiscal, prin declinare de competen de la Tribunalul Bihor, reclamanta S.C.
"O.C." S.R.L. Oradea a solicitat, n contradictoriu cu prta Direcia General a Finanelor
Publice Bihor - Comisia pentru aplicarea procedurii de angajare a rspunderii solidare,
anularea Deciziei nr. 345 din 31.08.2007, emis de prt, i restabilirea situaiei anterioare
angajrii rspunderii solidare pentru societatea reclamant.
n motivarea aciunii s-a artat c S.C. "O." S.A. a fost o societate pe aciuni, nfiinat
conform Legii nr. 31/1990 i dizolvat ca urmare a nemajorrii capitalului social. n aceast
situaie, angajailor li s-a desfcut contractul de munc, iar contractele ncheiate cu
beneficiarii serviciilor S.C. "O." S.A. au fost reziliate.
S-a mai artat c angajaii disponibilizai s-au angajat la o alt societate - S.C. "O.C."
S.R.L., dar acest fapt nu poate constitui o preluare a angajailor de la o societate la alta, ci o
ncetare a raporturilor de munc dintre un angajator i angajat, respectiv naterea unui nou i
individual raport de munc. S-a susinut, de asemenea, c derularea contractelor de prestri
servicii ntre S.C. "O.C." S.R.L. i fotii beneficiari ai serviciilor ce au fost prestate de S.C.
"O." S.A. este un simplu act de opiune i libertate economic, ce nu poate fi asimilat drept
cauz a rspunderii solidare i nu poate duce la crearea unei situaii mpovrtoare pentru
persoana juridic reclamant.
Prin Sentina nr. 172/CA - P.I. din 13 octombrie 2008, Curtea de Apel Oradea - Secia
comercial, contencios administrativ i fiscal a respins ca nefondat aciunea formulat de
reclamanta S.C. "O.C." S.R.L.
Pentru a hotr astfel, instana de fond a reinut c prin Decizia nr. 281 din 11 iulie 2007,
emis de Direcia General a Finanelor Publice Bihor - Comisia pentru aplicarea rspunderii
solidare, s-a dispus, n temeiul prevederilor art. 27 i 28 coroborate cu art. 172 din Codul de
procedur fiscal, atragerea rspunderii solidare a S.C. "O.C." S.R.L. pentru datoriile S.C.
"O." S.A. n sum de 1.036.632 lei. A mai reinut c, prin Decizia nr. 345 din 31.08.2007,
prta D.G.F.P. Bihor a respins contestaia formulat de reclamanta S.C. "O.C." S.R.L.
mpotriva primei decizii, cu motivarea c sunt respectate prevederile Codului de procedur
fiscal, respectiv art. 27 alin. (2) lit. b) i c) i alin. (3) lit. a). Prima instan a reinut c
potrivit datelor primite de la O.R.C. de pe lng Tribunalul Bihor, cotele de participare ale
administratorului M.F. la S.C. "O." S.A. i la S.C. "O.C." S.R.L. sunt n proporie de 90%, iar
cele dou societi au acelai COD CAEN: 7460 - activiti de investigaie i protecie a
bunurilor i persoanelor i, mai mult, au acelai sediu. A mai constatat c n ultimii trei ani,
principalii clieni ai ambelor societi au fost aceiai, iar potrivit borderourilor depuse de
societate, care evideniaz salariaii celor dou societi, angajai n ultimii trei ani, arat c
salariaii S.C. "O." S.A. sunt n prezent angajaii S.C. "O.C." S.R.L. Fa de aceast situaie,
instana de fond a concluzionat c prta Direcia General a Finanelor Publice Bihor a fcut
aplicarea corect a prevederilor art. 27 alin. (2) lit. b) i c) i alin. (3) lit. a) din Codul de
procedur fiscal, prin emiterea deciziei de atragere a rspunderii solidare, neputnd fi
vorba de un abuz de drept din partea autoritii prte, fiind evident c neobinndu-se avizele
solicitate, din cauza datoriilor acumulate, s-a preferat nfiinarea unei noi societi cu acelai
acionar/asociat n cote de 90%, desfurnd aceeai activitate. mpotriva acestei sentine a
declarat recurs, n termen legal, reclamanta S.C. "O.C." S.R.L., care, invocnd dispoziiile art.
304 pct. 8 i 9 din Codul de procedur civil, susine c hotrrea atacat este nelegal i
netemeinic. n motivarea recursului, n temeiul art. 304 pct. 9 din Codul de procedur civil,
recurentareclamant a artat c au fost greit aplicate dispoziiile art. 27 alin. (2) din Codul de
procedur fiscal, ntruct potrivit dispoziiilor Legii nr. 85/2006, att pentru S.C. "O." S.A.,
ct i pentru S.C. "O.C." S.R.L. s-a dispus de Tribunalul Bihor deschiderea procedurii
insolvenei, la cererea Direciei Generale a Finanelor Publice Bihor, astfel c nu i se pot
aplica dispoziiile speciale din cele dou acte normative. Se invoc i faptul c S.C. "O." S.A.
a fost dizolvat de drept, ca urmare a nemajorrii capitalului social, conform dispoziiilor
Legii nr. 359/2004, modificat i completat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr.
75/2004, astfel c nu mai poate rspunde solidar. Recurenta reclamant a apreciat c n mod
greit au fost interpretate i aplicate dispoziiile art. 27 alin. (2) lit. b) i c) coroborate cu
dispoziiile art. 27 alin. (3) din Codul de procedur fiscal, deoarece aceste prevederi nu pot
ngrdi dreptul de a munci i de a alege locul de munc, libertatea contractual, n sensul de a
ncheia contracte cu oricine. De asemenea, arat c S.C. "O." S.A. nu deine nici o calitate n
S.C. "O.C." S.R.L. i nici invers.

ntrebare:
Analizai temeinicia cererii de recurs formulat de reclamant . Argumentai.

Analizand recursul formulat in raport de motivele invocate, de inscrisurile care exista

la dosarul cauzei cat si prin prisma dispozitiilor legale aplicabile, apreciaza ca acesta este
nefondat, neputand fi retinute prevederile art.304 pct.8 si 9 Cod procedura civila, pentru
urmatoarele considerente.
Potrivit dispozitiilor art.27 alin. (2) din Codul de procedura fiscala, persoana juridica
raspunde solidar cu debitorul declarat insolvabil, in conditiile prezentului cod, sau declarat
insolvent daca, direct sau indirect, controleaza, este controlata sau se afla sub control comun
cu debitorul, sau desfasoara efectiv aceeasi activitate sau aceleasi activitati cu debitorul, si
daca este indeplinita cel putin una din conditiile enumerate la lit. a) c).
In sarcina recurentei-reclamante au fost retinute ca fiind incidente dispozitiile art.27
alin. (2) lit. b) si c) din Codul de procedura fiscala care se refera la existenta raporturilor
comerciale contractuale cu clientii si/ sau furnizorii, altii decat cei de utilitati, care, in
proportie de cel putin jumatate au avut raporturi contractuale cu debitorul cat si la existenta
raporturilor de munca sau civile de prestari servicii cu cel putin jumatate dintre angajatii sau
prestatorii de servicii ai debitorului, coroborate cu alin. (3) lit. a), unde este redata
semnificatia termenului de control ca reprezentand majoritatea dreptului de vot fie in
adunarea generala a societatii comerciale, fie in consiliul de administratie al acesteia.
Starea de insolvabilitate a S.C. O SA nu a fost contestata.
Cota de participare a asociatului majoritar, MF, la cele doua societati, identitatea
obiectului de activitate, prezenta a cel putin jumatate din angajatii debitoarei insolvabile pe
lista cu angajati ai S.C. OC SRL, precum si existenta raporturilor comerciale ale S.C. OC
SRL cu cel putin jumatate din clientii cu care a avut raporturi comerciale si debitoarea S.C. O
S.A., sunt aspecte retinute in decizia contestata, cat si prin hotararea recurata, in raport de
informatiile emise de la O.R.C. de pe langa Tribunalul Bihor, cat si potrivit inscrisurilor de la
dosar.
Prin urmare, in mod corect, prima instanta a statuat ca prin decizia contestata s-a facut
aplicarea corecta a dispozitiilor art.27 alin. (2), lit.b) si c), alin. (3) lit.a) din Codul de
procedura fiscala, fiind indeplinite conditiile raspunderii solidare a persoanei juridice S.C.
OC SRL cu debitoarea S.C. O SA.
Este adevarat ca, urmare a nemajorarii capitalului social debitoarea a fost dizolvata
conform prevederilor art.228 lit.b) din Legea nr.31/1990(R) insa, potrivit art.233, dizolvarea
societatii are ca efect deschiderea procedurii lichidarii, astfel ca dizolvarea nu impiedica
recuperarea de la debitoare a creantelor datorate bugetului de stat.
Legea nr.85/2006 a avut ca scop instituirea unei proceduri colective pentru acoperirea
pasivului debitorului aflat in insolventa, in cadrul careia poate fi creditor si statul, pentru
creantele la bugetul de stat neachitate.
Codul de procedura fiscala instituie raspunderea solidara conform art.27, ca
modalitate de recuperare numai a creantelor bugetare.
Legea nr.31/1990(R), Legea nr.85/2006 si Codul de procedura fiscala nu contin
dispozitii exprese referitoare la aplicarea cu prioritate a unora sau altora din normele pe care
le edicteaza, cu incidenta in ceea ce priveste recuperarea creantelor bugetare.
Faptul ca la cererea D.G.F.P. Bihor, Tribunalul Bihor a dispus deschiderea procedurii
insolventei fata de cele doua societati nu reprezinta un motiv care sa faca inaplicabile
dispozitiile art.27 Cod procedura fiscala, intrucat dispozitiile Legii nr.85/2006 nu exclud
procedura atragerii raspunderii solidare, specifica recuperarii creantelor bugetare de la
debitorul declarat insolvabil, statul avand la dispozitie mai multe proceduri de recuperare a
creantelor sale.
Aceasta concluzie se impune cu atat mai mult cu cat instituirea raspunderii solidare
face parte din procedura generala privind raportul de drept material fiscal care impune
reglementari fiscale speciale.
In consecinta, cat timp sunt indeplinite conditiile raspunderii solidare atat Decizia
nr.281 din 11.07.2007 cat si decizia ne.345 din 31.08.2008 sunt temeinice si legale, instanta
de fond pronuntand o hotarare temeinica si legala.
Criticile recurentei-reclamante referitoare la faptul ca se ingradeste dreptul la munca
si la alegerea locului de munca, precum si libertatea contractuala nu pot fi retinute, intrucat
atragerea raspunderii solidare a persoanelor juridice in cazul neachitarii obligatiilor fiscale
datorata insolvabilitatii debitorului, ce poate fi si o alta societate, este determinata nu numai
de regimul de drept procesual fiscal in cadrul caruia raporturile dintre cele doua persoane sunt
strans legate, ci si de necesitatea evitarii fraudarii legii fiscale, iar dispozitiile speciale se
aplica cu prioritate.
In consecinta, in raport de considerentele expuse anterior, Inalta Curte, respinge
recursul ca nefondat.