1.Rolul raportului de audit.

Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 700 stabilete procedurile i principiile

fundamentale i modalitile lor de aplicare cu privire la forma i coninutul
raportului auditorului independent emis pe baza concluziilor rezultate din auditarea
situaiilor financiare ale unei entiti (misiunea de baz). Cele mai multe din
prevederile acestui standard pot fi adaptate la rapoartele emise i n cazul unor
misiuni de audit diferite de misiunea de baz.
Raportul de audit are un triplu rol:

- instrument de comiunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de entitatea

auditat, respectiv cu publicul, precum i cu acionarii pentru decizii economice;
- instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiilor
financiare prezentate de o entitate;
- instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru
conducerea entitii auditate.
Rspunderea conducerii entitii auditate se refer la ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare.
Responsabilitile auditorului sunt de trei naturi:

responsabilitatea de baz; pentru opinia sa n legtur cu situaiile financiare

auditate;
responsabiliti secundare care au urmtoarele caracteristici: rezult din texte de
legi, reglementri diverse sau norme ale organismului profesional; nu necesit
tehnici i proceduri diferite de cele folosite pentru misiunea de audit de baz; nu
presupune exprimarea unei opinii distincte (opinia este implicit ca, de exemplu,
rspunsul la obligaia legal de verificare dac registrele contabile au fost inute
corect i la zi);
responsabiliti adiionale care au urmtoarele caracteristicii: rezult din texte de
legi i alte reglementri, pot fi abordate tehnici i proceduri care nu sunt obligatorii
pentru misiunea de baz; presupun exprimarea n mod explicit a unei opinii sau
concluzii; raportarea se poate face separat sau poate fi integrat n raportul de
audit (n cuprins sau n anexe la acesta). De exemplu, conformitatea cu unele
reglementri specifice (piaa de capital, bnci, asigurri etc.) sau raportul asupra
controlului intern.

2.Examenul situaiilor financiare: solduri de deschidere.

Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 510 reglementeaz procedurile i
principiile fundamentale i modul lor de aplicare n ce privete soldurile de
deschidere. n misiunile iniiale de audit, auditorul trebuie s gseasc elemente
probante suficiente i adecvate care s-i permit s se asigure c:
- soldurile de deschidere nu conin anomalii care s aib o influen semnificativ
asupra situaiilor financiare ale exerciiului n curs;
- soldurile de nchidere ale exerciiului precedent au fost corect preluate sau, n
cazuri deosebite, au fost ajustate retroactiv;
- politicile de nchidere a conturilor i metodelor de evaluare folosite au fost
aplicate n mod constant, sau modificarea acestora a fost corect nregistrat i
descris n notele anexe.
Cnd situaiile financiare ale exerciiului precededent au fost auditate de un alt
auditor, auditorul actual poate gsi elementele probante examinnd dosarele de
lucru ale auditorul precedent.

Dac situaiile financiare precedente nu au fost auditate acesta va pune n lucru alte
proceduri.

Dac prin aplicarea procedurilor specifice nu se obin elemente probante suficiente i

adecvate cu privire la soldurile de deschidere, auditorul trebuie s emit o opinie cu
rezerve sau se va afla n imposibilitatea de a emite o opinie.

3.Examenul situaiilor financiare.

Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente)
constituie documente de sintez a contabilitii asupra crora auditorul i exprim
opinia.
Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului s obin unele
elemente probante pe baza crora s trag concluzii cu privire la diferite posturi i
rubrici din situaiile financiare.
Pentru a-i putea exprima opinia, auditorului trebuie s confirme c situaiile
financiare sunt n acord cu concluziile sale i c ele reflect corect deciziile
conducerii intreprinderii i dau o imagine fidel activitii i situaiei financiare a
intreprinderii.
Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea:
- faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale
situaiilor financiare sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt
prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont
de evenimentele posterioare datei de nchidere;
- faptului c anexele comport toate informaiile de importan semnificativ
asupra situaiei patrimoniale, financiare i rezultatele obinute.

Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac

acestea dau o imagine fidel clar i complet:
- poziiei financiare intreprinderii;
- rezultatelor financiare;
- situaiei financiare.
n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i divizeaz
diligenele verificnd i satisfacerea unor reguli generale i particulare.
Reguli generale:
- bilanul contabil este ntocmit conform normelor contabile n vigoare;
- bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ;
- elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opereze
compensaii;
- bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere al exerciiului
precedent.
Reguli particulare. Auditorul verific modul de nregistrare a: ->bilant
- capitalurilor proprii;
- mprumuturi i datorii asimilate;
- imobilizri;
- stocuri i producie n curs de execuie;
- conturile de teri;
- conturile de provizioane;
- conturile de trezorerie.
n legatur cu rezultatul exerciiului, auditorul :
- examineaz unele conturi de cheltuieli;
- examineaz bazele de impozitare stabilite n materie de taxe i impozite asupra
conturilor de venituri;
- examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i cheltuieli.
n legatur cu anexele la situaiile financiare, auditorul examineaz informaiile
furnizate de acestea, analiznd n mod deosebit:
- evoluia conturilor prezentate de aceste anexe;
- respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul
de profit i pierdere;
- metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor i fundamentarea
lor.

4.Confirmarea extern (direct).

Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afacere cu
intreprinderea verificat, s confirme direct auditorului informaiile privind
existena operaiilor, a soldurilor etc. Auditorul are latitudinea de a determina
condiiile i ntinderea acestei proceduri.
Procedura se demareaz cu acordul conducerii intreprinderii supus controlului;
dac aceasta nu se arat favorabil pentru o astfel de procedur, auditorul se poate
gsi n una din urmtoarele dou situaii:
- sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de
prob;
- sau consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante fa de limitele
impuse de conducerea intreprinderii, care va suporta consecinele necesare cu
privire la certificare.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505 definete principalele cazuri n care
auditorul are obligaia s procedeze la folosirea tehnicii confirmrii directe:
- confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii;
- confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate
necesare;
- confirmarea conturilor de clieni i debitori;
- confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri;
- valori imobiliare cumprate prin intermediari financiari;
 - mprumuturi de la teri;
- confirmarea soldurilor costurilor de furnizori i creditori.
Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim acordul
asupra informaiei primit sau furnizeaz chiar el informaia, sau negativ, atunci
cnd terului solicitat I se cere s nu rspund dect n cazul n care nu este de acord
cu informaia care i s-a prezentat.
Auditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n discuie
fiabilitatea rspunsului obinut la cererea de confirmare extern (direct).
Procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare, n
legtur cu utilizarea de ctre auditor a procedurii confirmrii externe (directe) ca
mijloc de obinere a elementelor probante, sunt reglementate prin Standardul
Internaional de Audit (ISA) nr.505.

5.Tehnica observrii fizice.

Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ,
ns ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare i anume numai
existena bunului respectiv; celelalte elemente probante ca; proprietatea asupra
bunului,valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte tehnici.
Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca
obiectiv asigurarea c:
- intreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea
activelor n condiii de fiabilitate; aceast faz a interveniei const n studierea
procedurilor de inventariere i se situeaz deci naintea inventarierii propriuzise;
- aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast faz const n
verificarea faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect
procedurile i se situeaz n timpul inventarierii propriu-zise;
- lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceast faz
const n a controla dac cantitile recente sunt cele utilizate pentru evaluarea
sumei stocurilor i se situeaz deci dup inventarierea propriu-zisa.

6.Tehnica sondajului.
innd seama de numrul de operaii efectuate de intreprindere, auditorul nu poate
verifica integral, de exemplu, rulajele sau soldurile unui cont. El caut elementele
probante pe un eantion adecvat, utiliznd tehnica sondajului cel mai bine adaptat
fiecrei situaii.
Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau
pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor
probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas
sau mulime. Tehnica sondajului este reglementat de Standardul Internaional de
Audit (ISA) nr. 530.
Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi
diferite;
- n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern,
auditorul caut s demonstreze c elementele care constituie masa, mulimea,
prezint o caracteristic comun (de exemplu, vizarea sau aprofundarea comenzilor
 cu ocazia cumprrilor); sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt sondaje asupra
atribuiilor;
- n alte cazuri, n general cu ocazia controlului conturilor, auditorul caut s verifice
valoarea dat unei mulimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor.
Auditorul poate folosi n general dou tipuri de sondaje: sondajul statistic i
sondajul nestatistic, bazat exclusiv pe experiena sa profesional; acesta din urm,
ns, nu permite o extrapolare riguroas a rezultatelor obinute asupra eantionului
la ntreaga mas sau mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de sondaje depinde de
pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta
dorete s l dea concluziilor sale.

Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie respectate cteva reguli

riguroase privind decizia asupra eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii.
Deciziile prealabile executrii sondajului pot fi prezentate schematic astfel:
Controlul ntregii
mase sau mulimi

Nu Sondaje asupra
ansamblului
N
mulimii
u

Definirea Este suficient Mulime Verificare

obiectelor i un control a a
D D D Controlul tuturor
alegerea prin sondaj? conine elemente
a a a elementelor
mulimii element lor cheie
cheie
(masei) e cheie? este
suficient
?

Nu Controlul tuturor
elementelor
cheie plus
sondajele asupra
restului mulimii

7.Elementele probante: definiie, rol.

Potrivit Standardelor Internaionale de Audit, elementele probante ntr-o misiune de audit
(audit evidence sau elments probants) reprezint informaii obinute de auditor pentru
a ajunge la concluzii pe care acesta i fondeaz opinia; aceste informaii constau n
documente justificative i documente contabile care stau la baza situaiilor financiare i care
sunt coroborate cu informaii din alte surse.
Elementele probante sunt obinute printr-o combinare adecvat a testelor de procedur cu
controalele substantive sau numai prin controalele substantive. Testele de procedur sunt
testele care permit obinerea de elemente probante privind eficacitatea conceperii i
funcionrii sistemelor contabile i de control intern. Controalele substantive sunt controale
proprii ale auditorului n contabilitatea intreprinderii i constau n proceduri care urmresc
obinerea elementelor probante prin care sunt detectate anomalii semnificative n situaiile
financiare; ele sunt de dou tipuri:
-controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile conturilor;
-proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i ratiourilor (rapoartelor)
semnificative, examenul variaiilor i examene de coeren cu alte informaii.
n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, auditorul stabilete
programele de control a conturilor pe baza crora s poat obine elementele probante
necesare fundamentrii opiniei sale.
Aceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru a putea
exprima o opinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea
respectrii regulilor legale i regulamentare de ctre intreprindere i anume:
- regulile de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale i n cele
profesionale;
- reguli de pruden;
- regulile referitoare la inventarieri;
- reguli de inere a registrelor i a contabilitii;
- existena activelor i faptul c acestea aparin intreprinderii;
- pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc intreprinderea n cauz.

Elementele probante trebuie s ndeplinesc cumulativ dou condiii de calitate

pentru a putea s stea la baza fondrii unei opinii: s fie suficiente i s fie juste
(adecvate).

Caracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente probante

colectate; caracterul just se apreciaz n raport cu gradul de adecvare, cu
pertinena, fiabilitatea lor. n mod normal, auditorul consider necesar s se sprijine
pe elemente probante care nu sunt concludente prin ele nsele, dar care contribuie
la elaborarea convingerii sale. El poate deseori s fie determinat s caute elemente
probante de surs sau natur diferit pentru a corobora o aceeai afirmaie.

Elementele probante trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s-i fac o

opinie cu privire la situaiile financiare. n general, auditorul nu examineaz
totalitatea informaiilor la care are acces pentru a-i forma opinia, n msura n care
el poate ajunge la o concluzie cu privire la soldul unui cont, o categorie de operaii
sau un control intern, aplicnd tehnici de sondaj bazate pe raionament profesional
sau eantion statistic.
Obinerea de elemente probante privind o informaie dat, de exemplu, existena de
stocuri, nu scutete obinerea de elemente probante pentru o alt afirmaie, de
exemplu, evaluarea lor.
Auditorul poate obine un grad de certitudine mai ridicat atunci cnd elementele
probante adunate, de origine i de natur diferite, sunt concordante. n acest caz,
auditorul poate obine un grad de certitudine global superior celui pe care l obine
din fiecare din elementele probante luate izolat. Invers, atunci cnd elementele
probante obinute din surse diferite nu sunt concordante ntre ele, poate fi
necesar folosirea unor proceduri suplimentare n scopul rezolvrii contradiciei.

Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru obinerea unor elemente
probante i utilitatea informaiei obinute. Cu toate acestea, dificultile i costurile
suportate pentru a controla un element deosebit nu pot justifica valabil, prin ele
nsele, omisiunea unei proceduri.

Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informaie care prezint o
importan semnificativ, el trebuie s se strduiasc s obin elemente
probante suficiente pentru a elimina aceste dubii. Dac nu este n msur s
obin aceste elemente probante suficiente, el nu trebuie s formuleze o opinie
fr rezerv.

8.Programul de control: rol, coninut, forme de prezentare.

Nu exist un program standard de control al conturilor deoarece acest program
depinde exclusiv de rezultatele etapelor precedente i de caracteristicile fiecrei
intreprinderi.
Dup cum s-a vzut, etapa de cunoatere a intreprinderii a permis determinarea
domeniilor semnificative, a zonelor de risc i a naturii operaiilor; n etapa
referitoare la aprecierea controlului intern, auditorul a avut posibilitatea identificrii
existenei controlului intern pe care se poate sprijini i verificrii modului de
funcionare a acestuia. Numai n funcie de aceste fluxuri de informaii i de gradul
de fiabilitate al lor auditorul i stabilete programul de control al conturilor care,
aa cum s-a mai amintit, poate fi restrns sau extins.

Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune i

foaia de sintez a aprecierii controlului intern, documente ce asigur legtura cu
etapele precedente.

Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conine

rubricile urmtoare:
- lista controalelor de efectuat, ordonat pe seciunile situaiilor financiare; aceste
controale trebuie ct mai bine detaliate pentru a fi uor de identificat documentele
i informaiile necesare a se solicita intreprinderii;
 - ntinderea eantionului: innd seama de pragul de semnificaie i de
evenimentele erori ce pot fi descoperite, este indicat ca n aceast coloan s se
menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru controlul respectiv;
- indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important, avnd n
vedere c, calitatea unui control depinde de data la care s-a efectuat. Aceast
coloan va fi completat pe msura avansrii programului de control, ceea ce
permite urmrirea cronologic a lucrrilor;
- o referin pentru foaia de lucru;
- probleme ntlnite: aceast coloan se folosete pentru supervizarea lucrrilor i
pentru a stabili sinteza rezultatelor controalelor.
Un exemplu de structur a unui program de control se prezint astfel:

Program de control Ref:

Dosar
- controlul imobilizrilor - Pag:
Exercii Auditor: Data:
u
Data crerii:
Viza responsabilului:
Data actualizrii:
Mrimea Fcut de Referina Probleme
Controale de eantionului (Foaia de lucru) ntlnite
efectuat la data de
.
Verificarea Sume mai mari Ionescu A6 Nimic
achiziiilor de 75.000 mii 16/03/16
exerciiului pe baz lei
de comenzi, facturi
i recepii

9.Evaluarea controlului intern: coninut, etape.

Cnd estimeaz c poate s se sprijine pe fiabilitatea controlului intern pentru a
limita intinderea sondajelor sale i a controalelor proprii asupra conturilor, auditorul
va verifica funcionarea acestui control intern. Auditorul efectueaz un studiu i o
evaluare a sistemelor considerate semnificative n scopul identificrii controalelor
interne pe care dorete s se sprijine, pe de o parte, precum i riscurile de eroare n
tratarea datelor i informaiilor pe de alt parte. Toate aciunile intreprinse de
auditor n aceast etap sunt concentrate asupra a trei ntrebri care furnizeaz
baza de apreciere a sistemului de control intern:

- care sunt procedurile efective, n funciune, care au ca obiectiv realizarea unui

control intern eficient?
- aceste proceduri sunt aplicate?
- n ce masur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i deci
pot conduce la elaborarea de documente financiar-contabile corecte?
Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern, ci numai acele
elemente ale acestuia pe care vor sa se sprijine, alctuind n acest sens un program
de verificare a controlului intern.
Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce
msur auditorul se poate sprijini pe acest control pentru a-i putea defini natura,
ntinderea i calendarul lucrrilor i interveniilor sale.

Etapele aprecierii controlului intern:

a) nelegerea i descrierea sistemelor semnificative;

b) confirmarea nelegerii sistemului; testele de conformitate;
c) evaluarea riscurilor de eroare;
d) verificarea funcionrii controlului intern;
e) evaluarea preliminar; teste de permanen;
f) evaluarea final i incidena asupra misiunii.

10.Planul de misiune: coninut, rol.

Dup cunoaterea particularitilor intreprinderii, profesionistul contabil are
posibilitatea s i orienteze misiunea n funcie de domeniile i sistemele
semnificative; aceast orientare are ca obiectiv identificarea riscurilor care pot avea
o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare i deci asupra programrii i
planificrii misiunii de audit, permind:
- determinarea naturii i ntinderii controalelor n raport cu pragul de
semnificaie ales;
- organizarea lucrrilor de audit astfel nct s fie atins obiectivul de a
certifica situaiile financiare n mod raional, cu maxim de eficacitate i n
cadrul termenelor convenite cu clientul.
Planul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sintetizate
toate informaiile obinute pe baza crora s poat fi orientat i planificat misiunea
de audit. Este documentul care servete ca instrument de baz pentru toi
intervenanii de-a lungul ntregii misiuni de audit.
Redactarea planului de misiune i pe aceast baz a programului de munc
presupune:
- alegerea membrilor echipei n funcie de experiena i cunotinele lor n sectorul
de activitate al intreprinderii;
- repartizarea lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu (subuniti, filiale n ar i n
strintate etc.);
- utilizarea lucrrilor realizate de auditorul intern al intreprinderii de ali auditori
externi sau experi;
- coordonarea cu auditorii de la societile-surori i de la societatea-mam;
- solicitarea de specialiti pentru studierea sistemelor i datelor informatizate n orice
alte domenii (juridic, fiscal, tehnic etc.);
- calendarul edinelor AGA i CA;
- termenul de depunere a raportului.
Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu
privire la: lucrrile de efectuat, mijloacele necesare, datele interveniilor n teren,
rapoarte i relaii de stabilit, bugetul de timp i costurile angajate.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 300 intitulat Planificarea lucrrilor de
audit prevede obligaia planificrii activitii de audit ca o msur de asigurare c
aceast activitate se realizeaz de o manier eficient.
 IAS nu prevede un anumit model al planului de misiune (planului de audit), forma i
fondul acestuia variind n funcie de talia intreprinderii, complexitatea auditului,
metodologia i tehnologia specificat utilizat de auditor; din planul de misiune nu
pot lipsi informaii care se refer la: cunoaterea activitilor intreprinderii,
nelegerea sistemului contabil i de control intern, riscul i pragul de semnificaie,
natura calendarului i ntinderea procedurilor de audit i coordonarea, conducerea,
supravegherea i revizuirea lucrrilor.

11.Orientarea i planificarea auditului.

n aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire la particularitile
intreprinderii, zonele sale de risc, domeniile i sistemele semnificative, informaii
care s-i permit orientarea i planificarea controalelor astfel nct s fie prevenite
lucrri inutile sau care nu vor servi realizrii obiectivelor misiunii de audit.
Principalele lucrri din aceast etap sunt:

1. Culegerea de informaii generale asupra intreprinderii

2. Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative
3. Redactarea Planului de misiune (planului de audit)
4. Elaborarea programului de munc

12.Programul de munc.
Pentru realizarea prevederilor Planului de misiune, ISA 300 prevede obligaia pentru
auditor de a elabora i documenta un Program de munc n care sunt definite natura,
calendarul i ntinderea procedurilor de audit necesare.
Programul de munc este un ansamblu de instruciuni puse n atenia tuturor
participanilor la misiunea de audit care permit controlul bunei execuii a lucrrilor
pe tot parcursul misiunii de audit. Programul de munc poate, de asemenea, s
detalieze obiectivele auditului, precum i bugetul de timp pentru fiecare rubric i
pentru fiecare procedur de audit folosit.

Pentru elaborarea programului de munc auditorul va aprecia evaluarea specific a

riscurilor inerente i a riscurilor legate de control, ct i nivelul de asigurare care ar
urma s fie furnizat de controalele substantive (controalele proprii ale auditorului).

Altfel spus, Programul de munc este o detaliere a tuturor elementelor coninute n

Planul de audit (de misiune), n vederea asigurrii ndeplinirii acestuia din urm.

Coninutul tip al unui Plan de misiune este prezentat n continuare cu titlu de

exemplu.

PLANUL DE MISIUNE

- coninut tip -
I. Prezentarea intreprinderii:
- Denumirea
- Sediul social
- Capital social i acionari
- nregistrare
- Scurt istoric
- Consideraii succinte privind obiectivul de activitate, piaa, concurena

II. Informaii contabile:

- Bugete i conturi previzionale
- Particularitile sistemului contabil
- Principiile contabile; permanene;comparabiliti plurianuale

III. Definirea misiunii:

- Natura misiunii: conturi anuale; conturi consolidate; previziuni etc.
- Ali auditori, experi sau cenzori cu misiuni n intreprindere

IV. Sisteme i domenii semnificative:

- Prag de semnificaie
- Funcii i conturi semnificative
- Zone de risc identificate
- Controale semnificative pe care ne putem sprijini

V. Orientarea programului de lucru:

- Aprecierea controlului intern
- Lucrri deosebite
- Confirmri de obinut (interne i externe)
- Inventare fizice
- Asisten de specialitate necesar (informatic, fiscalitate etc.)
- Documente de obinut

VI. Echipa i bugetul;

VII. Planificarea:
- Repartizarea lucrrilor
- Datele interveniilor pe etape
- Lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare i alte documente ce
urmeaz a fi emise (cu datele limit).

13.Faze i etape n executarea unei misiuni de audit de baz.

Toate activitile i lucrrile ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de baz
asupra situaiilor financiare ale unei entiti pot fi grupate n trei faze i zece etape
care, n succesiunea lor logic i practic, aa cum se pot identifica n Standardele
Internaionale de Audit, se prezint astfel:

Faze Etape

- acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor

Faza iniial
de audit
- orientarea i planificarea auditului
Faza executrii - aprecierea controlului intern
lucrrilor - controlul conturilor
- examenul situaiilor financiare
- evenimente posterioare nchiderii exerciiului
- utilizarea lucrrilor altor profesioniti
Faza final
- alte lucrri necesare nchiderii
- raportul de audit
- documentarea lucrrilor de audit

14.Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit.

nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entiti,
auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast misiune; trebuie s
in seama de unele reguli profesionale i de deontologie.
Aciunile intreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaiile
necesare fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii, i acestea se refer la:

- cunoaterea global a intreprinderii (existena riscurilor nu presupune c

auditorul refuz mandatul, ns decizia sa de a accepta este luat n cunotin de
cauz, urmnd s ia toate msurile necesare, n consecin);
- examenul de independen i de absen a incompatibilitilor;
- examenul competenei;
- contactul cu fostul auditor sau cenzor;
- decizia de acceptare a mandatului;
- fia de acceptare a mandatului.
Contractarea lucrrilor de audit

Normele legale romneti prevd obligaia ca activitatea profesionitilor contabili s

se desfoare pe baz de contracte de prestri servicii fr a se face vreo distincie
ntre misiunile de audit legal care presupun desemnarea acestor profesioniti de
ctre adunarea general a intreprinderii auditate i misiunile de audit contractual.

Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 210 prevede c auditorul i clientul

trebuie s convin termenii i condiiile de realizare a misiunii de audit care vor fi
consemnai intr-o Scrisoare de misiune de audit (Lettre de mission daudit sau
Angajament letter) sau n orice alt tip de contract adecvat.
 Auditorul poate s decid s nu trimit o nou scrisoare de misiune pentru
fiecarer din exerciiile viitoare. La primirea solicitrii din partea intreprinderii-client,
auditorul trebuie s aprecieze dac unii termeni din scrisoarea de misiune ar
trebui modificai, innd seama de evoluia semnificativ a naturii sau importanei
activitilor clientului su.

15. Ce este i ce conine scrisoarea de misiune (de angajament)?

Standardul International de Audit (ISA) nr. 210 prevede ca auditorul i clientul
trebuie s convin termenii i condiiile de realizare a misiunii de audit care vor fi
consemnai ntr-o Scrisoare de misiune de audit.

Indiferent de forma pe care o mbrac relaia contractual, din documentul

respectiv nu trebuie s lipseasc termenii i condiiile urmtoare:

- obiectivul auditului situaiilor financiare;

- responsabilitatea conducerii intreprinderii cu privire la pregtirea i prezentarea

situaiilor financiare;
- ntinderea lucrrilor de audit, fcnd referire la legislaia aplicabil, la
reglementrile sau recomandarea organismelor profesionale al cror membru este
auditorul;
- forma oricrui raport sau alte comunicri n legatur cu rezultatele misiunii de
audit;
- riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative, ca urmare a
sondajelor i a altor limite inerente oricrui sistem contabil i de control intern;
- necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil, piese
justificative sau alte informaii solicitate.
Auditorul poate s decid s nu trimit o nou scrisoare de misiune pentru fiecare
din exerciiile viitoare.

16. Ce este expertul contabil?

Expertul contabil este un profesionist contabil abilitat s exercite profesia contabil
n condiiile fixate prin normele internaionale i prin O.G. nr. 65/1994, aprobat prin
Legea nr. 42/1995 cu modificrile i completrile ulterioare; aceste norme definesc
expertul contabil ca fiind profesionistul abilitat s revizuiasc i s aprecieze
contabilitatea entitilor de care nu este legat printr-un contract de munc, i s ateste
regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare ale unei entiti.

17. Care sunt normele de referin n auditul situaiilor financiare?

n auditul situaiilor financiare ale unei entiti sunt folosite dou categorii de norme
de referin: norme contabile i norme de audit.

18. Ce sunt i ce rol joac normele de audit?

 Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o
autoritate profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale.
Acestea pot fi:
- Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile Internaionale de Audit
(IAPS), Standardele Internaionale privind Angajamentele de Revizuire (ISRE),
Standardele Internaionale privind Angajamentele de Asigurare (ISAE), Standardele
Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentru Standarde de
Audit i Asigurri (IAASB) din cadrul Federiei Internaionale a Contabililor
(IFAC);
- normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate
n domeniu.
Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis
n funcie de criterii de calitate omogene; ele permit ns i auditorului s
defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai
potrivite tehnici.

Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a

auditorului:

- norme profesionale de lucru;

- norme de raportare;
- norme generale de comportament.

NORME DE REFERIN N AUDIT

I. Norme profesionale de NORME DE AUDIT

lucru

orientarea i planificarea Ansamblu de reguli

definite de o autoritate
aprecierea controlului intern
profesional la care se
obinerea elementelor refer auditorul, pentru
probante calificarea muncii sale

documentarea lucrrilor

etc.

NORME CONTABILE

Sunt comune la toi cei II. Norme de raportare

care:

stabilesc opinii fr rezerve

 opinii cu rezerve
controleaz conturile
opinie defavorabil

imposibilitatea exprimrii

unei opinii
utilizeaz

Terilor Auditorulu
i

III. Norme generale de De a avea Definirea

comportament scopurilor
profesional asigurarea
de
c

independen opinia va fi atins prin

competen emis n punerea n

secret profesional funcie de lucru a

calitatea muncii criterii de tehnicilor

acceptarea i respectarea calitate potrivite

misiunilor

etc. omogene

Normele (standardele) contabile(?!?) reprezinta un ansamblu de reguli definite de o autoritate

profesionala la care se refera auditorul pentru calificarea muncii sale.
Normele de audit permit tertilor sa aiba asigurarea ca opinia auditorului va fi emisa in functie de
criterii de calitate omogene; ele permit auditorului si sa defineasca scopurile pe care le are de atins prin
punerea in lucru a celor mai potrivite tehnici.

19. Ce sunt i ce rol au normele contabile?

Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din
domeniul contabilitii care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc,
controleaz i utilizeaz situaiile financiare. Entitile care au obligaia de a stabili
situaii financiare sunt cele prevzute la art. 1 din Legea Contabilitii. Cei care
controleaz sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca
referin n activitatea lor normele contabile.
 Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informaii ale
unei game largi de utilizatori. Pentru muli utilizatori aceste situaii financiare
constituie singura surs de informaii complementare care s le satisfac nevoile.

Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din
referinele urmtoare:

- standarde internaionale de raportare financiar;

- standarde sau norme contabile naionale;
- alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea
i prezentarea situaiilor financiare.
Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia Comitetului
pentru Standarde Internaionale de Contabilitate) i sunt denumite generic
Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) care cuprind:
- Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB (IFRS);
- Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS);
- standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC;
- alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.

R: Norma contabila reprezinta o regula sau mai multe reguli constituite ca sistem de
referinta pentru productia de informatii contabile si validarea sociala a situatiilor financiare
(rapoarte financiare, doc. ctb de sinteza sau bilant contabil).

Rolul normelor contabile: este de a asigura comparabilitatea in timp si spatiu a relevantei si

credibilitatii a informatiilor contabile.

20. Ce este i cum se determin pragul de semnificaie?

n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste
care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta
regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, ct i imaginea fidel a
rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului intreprinderii.
Altfel spus, pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea anglo-saxon
poart denumirea de materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i
interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ. De exemplu,
diferena dintre un profit net de 499mii lei i unul de 500 mii lei nu pare s
influeneze evaluarea unei societi comerciale, n timp ce dou cifre alternative de
250 mii lei i 500 mii lei par s fie substanial diferite i probabil vor duce la o
evaluare destul de diferit a societii.

La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru
a determina domeniile i sistemele semnificative.

n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei

seciuni din situaiile financiare permite orientarea programelor de munc spre
 riscurile existente, prin stabilirea mai corect a eantioanelor de control; aceasta
evit angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra
situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, n general, inferioare pragului global
pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate.

La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile

constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac
intreprinderea refuz s le corijeze.

Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite:

- orientarea mai bun i planificarea misiunii;

- evitarea lucrrilor inutile;
- justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.
Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de
referin: capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc.
Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul
activitii (misiunii) sale s aprecieze mai bine sistemele i conturile susceptibile s
conin erori sau inexactiti semnificative, iar la sfritul misiunii s aprecieze
dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul
exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr rezerve.

Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de

semnificaie:

- existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;

- evoluia important de la un an la altul a unor posturi;
- capitaluri proprii sau rezultate anormale.

informatiile sunt semnificative daca omisiunea sau declararea lor eronata ar putea influenta
deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare.

R: Pragul de semnificatie: depinde de marimea elementului sau a erorii, judecate in

imprejurarile specifice ale omisiunii sau declararii eronate. Pragul de semnificatie ofera mai
degraba o limita, decat sa reprezinte o carecteristica calitativa primara pe care informatia
trebuie sa o aiba pentru a fi utila.

Auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificatie astfel incat sa poata detecta
din punct de vedere cantitativ informatiile eronate semnificative.

Pragul de semnificatie trebuie luat in considerare de auditor atunci cand:

se determina natura, durata si intinderea procedurilor de audit, si

se evalueaza efectele informatiilor eronate.
DEONTOLOGIE

1. Cine poate exercita profesia de expert contabil i de contabil autorizat?

RSPUNS:

Profesia de expert contabil i de contabil autorizat se exercit de ctre persoanele care

au aceast calitate, n condiiile prevzute de Ordonana Guvernului nr.65/1994, cu
completarile i actualizari, si cu respectarea principiului independenei profesiei.

2. n ce const diferena dintre expertul contabil i economistul salariat.

RSPUNS:

Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate, n condiiile O.G.
nr.65/1994, avnd competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de
organizare i de conducere a activitii economico-financiare i de contabilitate, de a
supraveghea gestiunea societilor comerciale i de a verifica legalitatea bilanului
contabil i a contului de profit sau pierdere.

Prin urmare, ne gsim n faa unei arii de competene mult mai largi fa de cea a
unui economist salariat; economistul este subordonat unui ef ierarhic i execut
atribuiile specifice fiei postului su. De asemeni, economistul este specializat n
multe domenii: financiar-contabil.

Expertul contabil este un economist, absolvent al specializrii financiar-contabile,

independent fa de societatea comercial. El nu primete, pentru lucrrile executate, un
salariu, ci un ONORARIU prevzut prin contractul ncheiat cu referire la misiunea sa.

3. Cum se menine calitatea de expert contabil ?

RSPUNS:

Prin nscrierea n Tabloul Corpului. nscrierea se realizeaz n baza

ndeplinirii condiiilor privind acordarea calitii de expert contabil i contabil autorizat.

nscrierea n Tabloul Corpului confer dreptul la exercitarea profesiunii pe ntreg

teritoriu rii. Anula se obine licena de exercitare a profesiei (viza). Lipsa licenei sau
nelicenierea atrage radierea din Tablou sau suspendarea exercitrii profesiei, a dreptului de a
exercita.

4. Care sunt lucrrile ce pot fi efectuate de experii contabili?

RSPUNS (fr a fi limitative):

a. inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirea bilanului contabil:

acordarea asistenei privind organizarea i inerea contabilitii, inclusiv n cazul
sistemelor informatice,
 elaborarea i punerea n aplicare a procedeelor contabile, a planului de conturi
adaptat unitii, a contabilitii de gestiune, a tabloului de bord, a controlului de
gestiune i controlul prin buget, n baza i respectarea normelor generale.
b. efectuarea de analize economico-financiare.
analiza structurilor financiare;
analiza gestiunii financiare i a rentabilitii capitalului investit;
tehnici de analiz i de gestiune a fondului de rulment;
sistem de leasing, factoring etc.;
determinarea situaiilor financiare i de gestiune prin rapoarte pocentuale;
elaborarea de tablouri de finanare i planuri de trezorerie,
elabo0rarea de tablouri de utilizri i resurse,
asisten n prevenirea i nlturarea dificultilor unitii.
c. efectuarea de audit financiar contabil, cu respectarea reglementarilor in vigoare:
diagnostic financiar;
creterea, rentabilitatea, echilibrul i riscurile financiare,
audit intern, organizarea sau controlul regularitii i sinceritii sistemului;
studii, asisten pentru realizarea de investiii financiare;
audit i certificarea bilanului contabil.
d. efectuarea de expertize contabile:
>amiabile (la cerere);
>contabil-judiciare;
> arbitraje n cauze civile,
>expertize de gestiune.
e. executarea de lucrri cu caracter financiar-contabil, ca:
> ntocmirea de situaii periodice;
> consolidarea conturilor i bilanului,
> ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu i lung.
f. executarea de lucrri cu caracter fiscal, cu respectarea reglementarilor legale in vigoare:
> studii i consultaii pe probleme de ordin fiscal;
> participarea la ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale;
> asisten n probleme de TVA i impozite;
> fiscalitate imobiliar;
> asisten n aplicarea tarifului vamal;
> asistarea contribuabilului cu ocazia verificrilor.
g. efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic:
> organigrame, structuri, definiri de funcii;
> legturi ntre servicii, circulaia documentelor i informaiilor;
> analiza i organizrea fluxului informaional,
> formarea profesional continu;
> contribuii la protecia patrimoniului unitii;
> mecanizarea i automatizarea prelucrrii informaiilor, alegerea
echipamentelor;
> alegerea softurilor necesare.

5. Cum se exercit profesia de expert-contabil i de contabil autorizat?

 RSPUNS:

Profesia de expert-contabil i de contabil-autorizat se exercit de ctre persoanele care au

dobndit legal aceast calitate. Exercitarea se realizeaz numai de ctre persoanele fizice sau
juridice, membre ale Corpului, nscrise n tablou. Tabloul se public anual n Monitorul
Oficial al Romniei. Att experii contabili ct i contabilii autorizai pot exercita profesia
individual ori n societi comerciale de expertiz contabil.

Att experii contabili ct i contabilii autorizai nu pot efectua lucrri pentru agenii
economici sau pentru instituii unde sunt salariai i pentru cei cu care angajaii lor sunt n
raporturi contractuale ori se afl n concuren. De asemenea, le este interzis s efectueze
lucrri pentru agenii economici, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea,
inclusiv soi-soii ale administratorului, ori n situaia n care exist elemente care atest
starea de conflict de interese sau de incompatibilitate.

6. Exercitarea profesiei prin societi comerciale de profil.

RSPUNS:

Prin societate de expertiz contabil se nelege societatea comercial care

ndeplinete condiiile prevzute din O.G.nr.65/1994 i este nscris n Tabloul Corpului,
adic:

a) s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil;

b) majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s dein
majoritatea aciunilor sau a prilor sociale;
c) consiliul de administraie al soietii comerciale s fie ales n majoritate
dintre acionarii sau asociaii experi contabili,
d) aciunile s fie nominative. Orice nou asociat sau acionar s fie admis de
adunarea general.
Experii contabili i contabilii autorizai i pot exercita profesia:

individual, n cbinete proprii;

cu asociai sau acionari n societi comerciale, potrivit legii;
ca salariai la o societate de profil, recunoscut de Corp.

Societile de expertiz contabil au cel puin 51% acionari experi contabili sau contabili
autorizai i cel puin 51% din numrul membrilor consiliului de Administraie sunt
experi contabili sau contabili autorizai, membri ai Corpului.
Societile de expertiz contabil nu pot avea participri financiare n uniti patrimoniale
industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurri i nici n societi civile.

Membrii Corpului nu pot fi asociai sau acionari la mai multe societi comerciale de
expertiz contabil. Societile comerciale de expertiz pot fi romne, strine sau mixte.
Societile de expertiz se bucur de aceleai drepturi i au aceleai obligaii impuse
membrilor Corpului. Excepie: dreptul de a alege sau de a fi ales n organle de conducere
ale Corpului.
7. Incompatibiliti n exercitarea profesiei.

RSPUNS:

Att O.G. nr.65/1994 actualizat, ct i Regulamentul de Organizare i Funcionare i

Codul privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai din
Romnia se refer la situaiile de incompatibilitate. Profesionistul contabil se bazeaz n
conduita sa pe mai multe principii.

a. Integritate - s fie drept, cinstiti i sincer n executarea lucrrilor sale.

b. Obiectivitate- profesionistul contabil trebuie s nu cedeze unor prejudeci sau
concepte apriorice, care s-i mpiedice obiectivitatea; s aib o comportare imparial
atunci cnd ntocmete un raport privind executarea lucrrilor sale.
c. Independena s se manifeste liber de orice interes care ar putea fi avut n vedere, ca
incompatibil cu integritatea i obiectivitatea sa:
- implicarea financiar direct sau indirect;
- implicarea n activitile unui client (membru al executivului sau angajat sub
controlul direciunii);
- acte de comer sau slujbe asigurate n acelai timp cu exercitarea unei profesii
liberale ce pot genera conflict de interese, n contradicie cu exercitarea liberal a profesiei;
- incidena relaiilor familiale i personale asupra independenei;
- condiiile n care onorariile primite de la un client constituie un procentaj
neacceptabil de ridicat fa de cea a expertului;
- acceptarea executrii de lucrri n baza unor onorarii eventuale neprecizate anticipat;
d. Secretul profesional s fie respectat secretul, caracterul confidenial al
informaiilor obinute cu ocazia executrii lucrrilor sale,
e. Norme tehnice i profesionale s efectueze lucrrile sale n conformitate cu
normele tehnice i profesionale, s execute lucrri pe care le pot realiza cu competen
profesional.
f. Comportare deontologic s se comporte compatibil cu buna reputaie a
profesiunii.
nclcarea principiilor nseamn tot attea incompatibiliti n exercitarea profesiei. Pe
lng incompatibilitile explicite legate de condiia de independen, mai exist situaii de
suspendare a dreptului profesiei i de interdicie a dreptului exercitrii profesiei.

Suspendare cauzat de:

1. absena nemotivat de la ntrunirea a dou edine consecutive ale adunrii generale a

filialei sau ale Conferinei Naionale;
2. Neplata cotizaiei anuale sau/i a celorlalte obligaii bneti la termenele stabilite de
Regulament, pe durata unui an calendaristic,
3. nerespectarea normelor privind aprarea i pstrarea secretului profesional.
Interdicie datorit/cauzt de:

1. absena nemotivat de la trei reuniuni consecutive ale

Adunrii Generale a Filialei sau ale Conferinei Naionale;
 2. publicitate fr respectarea prevederilor Codului privind
conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia;

3. Neplata cotizaiei anuale i ale celorlalte obligaii bneti

aferente unui an calendaristic;

4. Condamnarea membrului Corpului pentru svrirea unei

fapte penale care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societii
comerciale de profil;

5. Executarea unei pedepse privative de libertate pentru

svrirea unei fapte care nu interzice dreptul de gestiune i de administrare a societii
comerciale de profil;

6. Neplata la buget, n termenul i cuantumul prevzut de

lege, a impozitelor cuvenite statului asupra onorariilor ncasate de persoanele fizice;

7. nclcarea normelor de lucru privind exercitarea profesiei;

8. Refuzul de a pune la dispoziie Organelor de Control ale
CECCAR a documentelor privind activitatea profesional.

8. Asigurarea riscului profesional

RSPUNS:

n activitatea lor, experii contabili i contabilii autorizai sunt supui riscului profesional,
riscului ca unele lucrri s nu corespund calitativ i s aduc prejudicii clienilor lor. De
aceea, experii contabili, contabilii autorizai trebuie s garanteze rspunderea civil privind
activitatea desfurat, prin subscrierea unei polie de asigurare sau prin vrsarea unei
contribuii la fondul de garanie.

9. Relaiile profesionitilor contabili cu clienii

RSPUNS:

Relaiile membrilor Corpului cu clienii se stabilesc prin contract scris de prestri

servicii, semnat de ambele pri.
n afara onorariilor pentru lucrrile executate, orice alt relaie financiar cu un client
ca: participaii la capital, dare/luare de mprumut de bunuri, servicii sau bani etc. este
susceptibili de a afecta obiectivitatea i de a determina terii s considere c aceast
obiectivitate este compromis.
n cadrul ndeplinirii lucrrilor, membrii Corpului trebuie s se rezume numai la
acordarea de avize de consultan profesional i s nu mpieteze activitatea de administrare,
care este un atribut exclusiv al clientului.
O atenie aparte se acord relaiilor personale sau familiale ale lor sau ale
colaboratorilor lo cu clienii, asigurbdu-se c aceste relaii nu aduc atingere independenei
lor.
 Stabilirea sau ntreinerea realiilor profesionale cu clienii pot antrena rspunderea
pentru un prejudiciu financiar sau moral, pentru membrii Corpului.
Se impune o selectare a clienilor i aprecierea situaieie membrilor Corpului n raport
cu respectarea principiilor independenei i competenei.
Orice nou client i orice nou lucrare solicitat de vechii clieni trebuie s fac
obiectul acceptrii i ncheierii contractului dup:
a) evaluarea riscurilor;
b) o evaluare, respectiv o verificare privind respectarea principiului
independenei profesiei;
c) o apreciere a eficienei executrii lucrrilor n raport cu competena i cu
mijloacele societii.
Decizia final aparine expertului sau contabilului autorizat. Periodic
se evalueaz aprecieaz eventualele schimbri aprute n situaia clienilor sau
cabinetului/societilor lor i dac acestea genereaz noi riscuri.
Evidenierea sau modificarea lucrrilor nu se poate face dect n
baza unui act adiional la contract.
Profesionitii pot exprima n scris clienilor recomandri sau rezerve. n cazul
contestrii lor, scrise, vor putea constitui probe exoneratoare de responsabilitate a
profesionitilor contabili.
n situaia imposibilitii executrii lucrrilor solicitate din cauza clientului, contractul
se reziliaz.

10. Sanciunile disciplinare aplicabile profesionitilor contabili.

RSPUNS:
n raport de gravitatea abaterilor svrite, sanciunile sunt:
Mustrare: comportament
Avertisment:
-absena nemotivat de la ntrunirea A.G. a filialei sau de la Conferina Naional.
Suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o
perioad de timp de la 3 luni la un an:
-absena nemotivat de la dou edine consecutive ale AG ale filialei sau ale CN;
-neplata cotizaiei anuale i/sau a celorlalte obligaii bneti, la termenele stabilite de
Regulament, pe durata unui an calendaristic;
-nerespectarea normelor privind aprarea i pstrarea secretului profesional

11. Ce este CECCAR?

RSPUNS:

CECCAR este persoan juridic de utilitate public i autonom, din care fac parte
experii contabili i contabilii autorizai, n condiiile prevzute de O.G. nr. 65/1994,
modificat.
12. Ce nelegem prin calitatea de persoan juridic a Corpului?

RSPUNS:

Corpul este nfiinat cu statut de persoan juridic i, prin urmare, ndeplinete sau are
atributele unei persoane juridice.
Persoana juridic e o colectivitate de oameni, constituit n condiiile legii, care
capt anumite drepturi i anumite obligaii necesare atingerii scopului lor.
Elementele constitutive ale persoanelor juridice sunt (acelai autor):
- organizarea de sine-stttoare;
- patriminiul propriu;
- scopul determinat.
Aceste elemente le are i CECCAR, are, de asemeni, capacitatea de folosin care se
refer la drepturile i obligaiile care corespund scopului pentru care a fost nfiinat
(persoana juridic) i capacitatea de exerciiu.
Are capacitatea de exerciiu din momentul constituirii organelor sale de conducere.
Corpul reprezint profesia, n raport cu alte instituii din Romnia i din afara rii.
Relaiile cu begetul directe; Are cont n banc; ntocmete BVC; Organizeaz
contabilitate proprie, ntocmete bilan propriu potrivit legii; Gestioneaz ntregul patrimoniu
al Corpului, inclusiv pe cel dat n administrare operativ filialelor; Coninutul capacitii de
folosin i de exerciiu este dat de atribuiile ce le are Corpul (interne i externe).

13. Ce nelegei prin utilitatea public a Corpului?

RSPUNS:

Corpul este n serviciul comunitii. El nu este subordonat vreunei instituii a statului.

El se afl la dispoziia tuturor: ageni economici, creditori, stat. Nu apr interesele cuiva n
raport de altcineva. Apr interesele tuturor n cadrul legilor existente.

14.Ce se nelege prin autonomia Corpului?

RSPUNS:

Autonomia, n general,este situaia celui care nu depinde de nimeni, care are deplin
libertate n aciunile sale (Dex). Autonomia Corpului face din acesta un organism de
autoreglementare n profesie; aceasta presupune nesubordonarea vreunei autoriti.

Corpul prin Regulamentul su, prin statutul su, nu este subordonat vreunui organism
statal. Dimpotriv, prin delegaia primit din partea autoritii publice, acord i retrage
dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat i are dreptul de
exercitare a profesiei de expert contabil i contabil autorizat i are dreptul s controleze
competena i moralitatea membrilor si. Prin organele alese, corpul este reprezentat n faa
autoritii publice, precum i n raporturile cu persoanele fizice i juridice din ar i
strintate. Corpul colaboreaz cu organele de specialitate ale statului n elaborarea de norme
legate de profesia contabil, dar normele de lucru, specifice profesiei, care sunt rezultatul
activitii Corpului.
 15. Cum este organizat CECCAR?

RSPUNS:

Sediul central al Corpului este n municipiul Bucureti. Corpul Exeperilor

Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia are filiale fr personalitate juridic n
fiecare reedin de jude i n Municipiul Bucureti.

CECCAR este astfel organizat nct s-i poat ndeplini atribuiile de organism de
autoreglementare.

LA NIVEL CENTRAL

Organe de decizie (legislativ) Organe de execuie

Conferina Naional Secretariatul General

Consiliul Superior Sectoare

Biroul permanent

Preedintele Corpului

Seciuni, comisii i departamente

LA NIVEL DE FILIAL

Adunarea General Secretariatul filialei

Consiliul filialei Sectoare

Biroul Permanent

Preedintele filialei
Seciuni

16. Care sunt atribuiunile Corpului?

RSPUNS:

a) organizeaz concursul de admitere;

organizeaz efectuarea stagiului;
organizeaz susinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert
contabil i de contabil autorizat;
elaboreaz: programele de consurs, n vederea accesului la profesie, reglementrile
privind stagiul i examenul de aptitudini, urmrindu-se armonizarea cu prevederile
Directivelor Europene n domeniu.
b) Organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor autorizai i a
societilor comerciale de profil, prin nscrierea acestora n Tabloul Corpului.
c) Asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor
autorizai.
 d) Elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita
experilor contabili i a contabililor autorizai, elaboreaz ghidurile
profesionale n domeniul financiar contabil;
e) Elaboreaz, n colaborare cu instituiile guvernamentale, standardele privind
evaluarea societilor comerciale, precum i a unor active sau bunuri ale
acestora.
f) Sprijin formarea i perfecionarea profesional a experilor contabili i a
contabililor autorizai, prin programe anuale de pregtire continu, organizate
n diverse forme,astfel nct la acestea s aib acces toi membri activi.
g) Apr prestigiul i independena profesional a membrilor si n raporturile cu
autoritile publice, organisme specializate, precum i cu alte persoane juridice
i fizice din ar i strintate.
h) Colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din strintate.
i) Editeaz publicaii de specialitate.
j) Alte atribuii stabilite prin lege sau regulament.

17. Care sunt organele de conducere ale Corpului la nivel teritorial?

RSPUNS:
ORGANELE DE CONDUCERE sunt:
1. Adunarea general (ordinar i extraordinar)
2. Consiliul filialei
3. Biroul Permanent al filialei
4. Preedintele filialei
18. Care sunt sursele de finanare ale Corpului?

RSPUNS:

1. taxa de nscriere la examenul de EC i CA;

2. taxa de nscriere n Tabloul Corpului;
3. Cotizaii anuale asupra veniturilor;
4. Donaii, vnzri de publicaii proprii;
5. Alte venituri.

19.Ce este ETICA?

RSPUNS:
ETIC= tiina care se ocup cu studiul teoretic al valorilor i condiiei umane din
perspectiva principiilor morale i rolul lor n viaa social; totalitatea normelor de
conduit moral, corespunztoare unui domeniu, unei activiti sau unei colectiviti.
ETICA este strin dictaturii i centralismului; ea este specific democraiei, deoarece
democraia presupune dereglementare, locul legilor fiind luat de principii etice, astfel
se poate aluneca spre anarhie i dezordine.

20.Ce este un cabinet profesional?

RSPUNS:
Membrii Corpului i exercit profesia cu titlu independent, individual n cadrul
propriilor cabinete sau sunt salariai fie la o societate de profil, fie la alte uniti patrimoniale.
 Cabinetul este forma organizatoric unde experii contabili i desfoar activitatea,
potrivit Normelor i regulamentelor privitoare la profesia contabil.
Cabinetul poate fi constituit dintr-un parctician individual, o asociaie sau o societate
de profesioniti.