Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
n activitatea practic, pot fi comise erori att la formarea politicilor contabile, ct i la aplicarea nemijlocit
a prevederilor SNC Stocuri. Astfel, n politicile contabile pot lipsi unele procedee de eviden a stocurilor
pentru care n SNC snt prevzute diferite variante, precum i unele procedee elaborate i aplicate de
ctre entitate de sine stttor. La determinarea corectitudinii elaborrii i plenitudinii politicilor contabile
aferente stocurilor este necesar s se verifice existena urmtoarelor elemente principale 3 (vezi tabelul 1):
Tabelul 1
Elementele principale ale politicilor contabile aferente stocurilor
Erorile tipice aferente aplicrii prevederilor SNC Stocuri i modul de corectare a acestora snt
prezentate n tabelul 2
Tabelul 2
Nomenclatorul i modul de corectare a erorilor tipice aferente aplicrii SNC Stocuri
2.6 Ajustarea costului de Nu se respect prevederile pct. 27 din SNC Stocuri, potrivit crora evaluarea stocurilor procurate de la
intrare al stocurilor rezidenii Republicii Moldova, a cror valoare este exprimat n uniti convenionale (valut strin) se
procurate cu mrimea efectueaz n lei moldoveneti, prin recalcularea unitilor convenionale (valutei strine) n modul stabilit n
diferenelor de sum contracte, de regul, la data trecerii ctre entitate a dreptului de proprietate asupra stocurilor procurate.
Diferenele de sum aferente stocurilor evaluate n uniti convenionale (valut strin) se contabilizeaz
conform SNC Diferene de curs valutar i de sum ca venituri i/sau cheltuieli curente (n
conturile 622 i/sau 722).
n cazul n care stocurile achiziionate nu au fost consumate/comercializate, eroarea se corecteaz prin
urmtoarele formule contabile de ajustare:
1) decontarea diferenelor de sum nefavorabile incluse eronat n costul de intrare al stocurilor n anii
precedeni: Dt 331; Ct 211, 213, 217;
2) reflectarea diferenelor de sum favorabile raportate eronat la diminuarea costului de intrare al stocurilor n
anii precedeni: Dt 211, 213, 217; Ct 331;
3) reflectarea diferenelor de sum nefavorabile incluse eronat n costul de intrare al stocurilor n perioada de
gestiune curent: Dt 722; Ct 211, 213, 217;
4) reflectarea diferenelor de sum favorabile raportate eronat la diminuarea costului de intrare al stocurilor n
perioada de gestiune curent: Dt 211, 213, 217; Ct 622.
2.7 Evaluarea la data raportrii Nu se respect prevederile pct. 44 din SNC Stocuri, potrivit crora la data raportrii stocurile se evalueaz la
a stocurilor la valoarea 7
suma cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea realizabil net .
contabil n cazul n care
Eroarea se corecteaz n cazul vnzrii stocurilor dup data raportrii, dar pn la prezentarea situaiilor
aceasta este mai mare
financiare pentru perioada de gestiune curent la un pre mai mic dect valoarea realizabil net. Conform pct.
dect valoarea realizabil
41 subpct. 3) din SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare,
net
diferena dintre valoarea contabil i valoarea realizabil net a stocurilor se reflect la data raportrii prin
urmtoarea formul contabil de ajustare: Dt 714; Ct 211, 213, 215, 216, 217.
3. Calcularea eronat a uzurii OMVSD
3.1 Calcularea uzurii Nu se respect prevederile pct. 52 din SNC Stocuri, potrivit crora uzura se calculeaz pentru OMVSD a
OMVSD a cror valoare 8
cror valoare unitar depete 1/6 din plafonul stabilit de legislaie .
unitar depete 1/6 din
Eroarea se corecteaz prin urmtoarele formule contabile de ajustare:
pragul de semnificaie
1) decontarea sumei uzurii OMVSD, calculat eronat (n mrime majorat) n anii precedeni: Dt 214; Ct 331;
stabilit de entitate
2) reflectarea sumei uzurii OMVSD, calculat eronat (n mrime diminuat) n anii precedeni: Dt 331; Ct 214;
3) decontarea sumei uzurii OMVSD, calculat eronat (n mrime majorat) n perioada de gestiune curent:
Dt 214; Ct 712, 713, 821 etc. (suma diminurii uzurii poate fi reflectat prin formula contabil de stornare:
Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 214;
4) reflectarea sumei uzurii OMVSD, calculat eronat (n mrime diminuat) n perioada de gestiune curent:
Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 214.
3.2 Calcularea uzurii OMVSD Nu se respect prevederile pct. 51 din SNC Stocuri, potrivit crora OMVSD pot fi decontate pe msura
cu valoarea unitar nu mai transmiterii n exploatare prin calcularea uzurii n modul stabilit de pct. 5253 din standardul sus-menionat,
mare de 1/6 din plafonul conform crora uzura OMVSD se calculeaz n mrime de 50 % din valoarea obiectelor diminuat cu valoarea
stabilit de legislaie n rezidual probabil la transmiterea acestora n exploatare i 50 % la ieirea acestora din exploatare
mrime de 100 % din (casare).
valoarea acestora n cazul n care stocurile achiziionate nu au fost consumate/comercializate, eroarea se corecteaz prin
urmtoarele formule contabile de decontare a uzurii OMVSD, calculat eronat (n mrime majorat cu 50 %
din valoarea acestora):
n anii precedeni: Dt 214; Ct 331;
n perioada de gestiune curent: Dt 214; Ct 712, 713, 821 etc. (conform politicilor contabile, eroarea poate fi
corectat prin formula contabil de stornare: Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 214).
3.3 Calcularea uzurii OMVSD Nu se respect prevederile pct. 53 din SNC Stocuri, conform crora suma uzurii OMVSD aflate n exploatare
aflate n exploatare 9
se calculeaz n mrime de 50 % din valoarea acestora la ieirea din exploatare (casare) .
cu valoarea unitar mai
Aceast eroare poate fi comis, de regul, la entitile care nu aplic programul de contabilitate 1C i se
mare de 1/6 din plafonul
corecteaz prin urmtoarele formule contabile de ajustare:
stabilit de legislaie n
1) decontarea uzurii OMVSD, calculat eronat (n mrime majorat) n anii precedeni:
mrime de 50 % din
Dt 214; Ct 331;
valoarea acestora la
2) stornarea uzurii OMVSD, calculat eronat (n mrime majorat) n perioada de gestiune curent: Dt 712,
expirarea duratei de
713, 821 etc.; Ct 214.
Nr. Erori tipice Modul de corectare
crt.
utilizare
3.4 Calcularea uzurii Nu se respect prevederile pct. 54 din SNC Stocuri, potrivit crora uzura acestor construcii se calculeaz pe
construciilor speciale toat durata de funcionare util, iar dac aceast durat depete termenul de construcie pornind de la
provizorii neprevzute n durata construciei acestora.
lista de titluri n mrime de Eroarea se corecteaz prin urmtoarele formule contabile de ajustare:
50 % din valoarea acestora 1) decontarea uzurii construciilor speciale, calculat eronat (n mrime majorat) n anii precedeni: Dt 214;
la transmiterea n Ct 331;
exploatare i 50 % la 2) reflectarea uzurii construciilor speciale, calculat eronat (n mrime diminuat) n anii precedeni: Dt 331;
ieirea (casarea) lor Ct 214;
3) stornarea uzurii construciilor speciale, calculat eronat (n mrime majorat) n perioada de gestiune
curent: Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 214;
4) reflectarea uzurii construciilor speciale, calculat eronat (n mrime diminuat) n perioada de gestiune
curent: Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 214.
4. Alte erori aferente contabilizrii stocurilor
4.1 Reflectarea anvelopelor i Nu se respect prevederile pct. 6 subpct. 2) din SNC Stocuri i ale capitolului II Nomenclatorul conturilor
acumulatoarelor procurate contabile din Planul general de conturi contabile, potrivit crora anvelopele i acumulatoarele procurate
separat de mijloacele de separat de mijloacele de transport trebuie contabilizate n componena materialelor (contul 211,
transport n componena subcontul 2116 Anvelope i acumulatoare procurate separat de mijloacele de transport).
altor active imobilizate Eroarea se corecteaz prin urmtoarele formule contabile de ajustare:
i/sau circulante (n 1) decontarea costului de intrare al anvelopelor i acumulatoarelor n stoc, nregistrate eronat n componena
contul 172 sau 262) altor active imobilizate sau circulante: Dt 211; Ct 172, 262;
2) decontarea valorii contabile a anvelopelor i acumulatoarelor transmise n exploatare, nregistrate eronat n
componena altor active imobilizate sau circulante: Dt 171, 261; Ct 172, 262.
4.2 Decontarea integral a SNC Stocuri nu conine prevederi explicite privind contabilitatea operaiunilor de decontare a valorii
valorii anvelopelor i anvelopelor i acumulatoarelor procurate separat de mijloacele de transport. Totodat, potrivit Ordinului
acumulatoarelor procurate Ministerului Finanelor cu privire la modul de contabilizare a cheltuielilor aferente schimbului anvelopelor i
separat de mijloacele de acumulatoarelor la mijloacele de transport nr. 87/23.12.2004, valoarea anvelopelor/acumulatoarelor procurate
transport la separat de mijloacele de transport se deconteaz la costurile/cheltuielile curente n funcie de kilometrajul
cheltuielile/costurile parcurs efectiv/termenul de exploatare.
curente n momentul Eroarea se corecteaz prin urmtoarele formule contabile de ajustare a valorii contabile a acumulatoarelor i
transmiterii acestora n anvelopelor, decontat eronat (n mrime majorat) la costurile/cheltuielile curente:
exploatare n anii precedeni: Dt 171, 261; Ct 331;
n perioada de gestiune curent: Dt 171, 261; Ct712, 713, 821 etc.
4.3 Decontarea costurilor Nu se respect prevederile pct. 30 subpct. 2) din SNC Stocuri, conform crora la cheltuielile curente pot fi
indirecte de producie la 11
decontate costurile indirecte de producie constante doar n cazul n care volumul efectiv al produciei este
cheltuielile curente fr
mai mic dect capacitatea normal de producie.
stabilirea capacitii
10 Eroarea se corecteaz prin urmtoarele formule contabile de ajustare:
normale de producie 1) reflectarea sumei costurilor indirecte de producie constante raportate eronat la cheltuielile curente n
perioadele de gestiune precedente: Dt 215, 216; Ct 331;
2) reflectarea sumei costurilor indirecte de producie constante raportate eronat la cheltuielile curente n
perioada de gestiune curent: Dt 215, 216; Ct 714 (conform politicilor contabile, eroarea poate fi corectat prin
formula contabil de stornare: Dt 714 etc.; Ct 215, 216).
4.4 Decontarea direct la Nu se respect prevederile pct. 9 din SNC Stocuri, conform crora rechizitele de birou pot fi decontate direct
costurile/cheltuielile la costurile/cheltuielile curente doar n cazul n care acestea au o pondere nesemnificativ n totalul stocurilor
curente a valorii rechizitelor i data procurrii coincide cu data transmiterii lor n folosin. Aceast pondere poate fi stabilit n sum
de birou n momentul absolut (de exemplu, 1 000 lei, 5 000lei, 10 000 lei etc.) sau n mrime relativ. Un exemplu al pragului de
achiziionrii lor conform semnificaie pentru bunurile nominalizate este prezentat n compartimentul Politicile contabile pe anul
documentelor furnizorului, 201X din Ghidul metodologic de ntocmire a situaiilor financiare, aprobat prin Ordinul ministrului finanelor nr.
fr stabilirea pragului de 28/06.03.2015 (vezi pagina web http://mf.gov.md/actnorm/contabil/ind).
semnificaie Eroarea se corecteaz prin urmtoarele formule contabile de ajustare a valorii contabile a rechizitelor de birou,
decontat eronat (n mrime majorat) la cheltuielile curente:
n anii precedeni: Dt 211; Ct 331;
n perioada de gestiune curent: Dt 211; Ct 712, 713, 821 etc. (conform politicilor contabile, eroarea poate fi
corectat prin formula contabil de stornare: Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 211).
Not. Indiferent de varianta de contabilizare a bunurilor cu o pondere nesemnificativ n totalul stocurilor, care
este aplicat (cu sau fr stabilirea pragului de semnificaie), transmiterea n folosin a acestora trebuie s fie
perfectat prin documente justificative (acte de casare) semnate de ctre conductorul entitii (sau alt
persoan mputernicit). Modul de contabilizare a acestor bunuri este expus n revista Contabilitate i audit,
2014, nr. 9.
La contabilizarea stocurilor pot fi comise i alte erori care nu snt legate nemijlocit de aplicarea
prevederilor SNC Stocuri, cum ar fi:
transferarea investiiilor imobiliare n componena stocurilor (mrfurilor) pn la nceperea
procesului de pregtire (amenajare, reconstruire etc.) a acestora pentru vnzare sau n cazul
vnzrii fr o pregtire prealabil12;
decontarea valorii contabile a materialelor consumate n procesul de producie i/sau pentru
procurarea, modernizarea (reconstrucia) obiectelor de mijloace fixe la cheltuielile curente, dar nu
la costurile de producie sau la valoarea contabil a imobilizrilor corporale etc.
Aceste erori trebuie corectate, n funcie de momentul depistrii lor, n conformitate cu regulile generale
stabilite n SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare i
perfectate prin note contabile care trebuie s conin toate elementele obligatorii pentru documentele
primare prevzute la art. 19 din Legea contabilitii nr. 113/27.04.2007.
1SNC Stocuri a fost aprobat prin Ordinul ministrului finanelor nr. 118/06.08.2013 (vezi pagina web
http://mf.gov.md/actnorm/contabil/standartnew).
2n afar de elementele enumerate n pct. 67 din SNC Stocuri, n componena stocurilor, de
asemenea, se includ i activele biologice circulante al cror mod de contabilizare este reglementat de
SNC Particularitile contabilitii n agricultur.
3 Modul de selectare i de aplicare a elementelor politicilor contabile aferente stocurilor este expus n
revista Contabilitate i audit, 2014, nr. 2 i 7.
4 Modul de determinare i de contabilizare a costurilor serviciilor prestate n baza variantelor cu/fr
includerea materialelor consumate este examinat n revista Contabilitate i audit, 2014, nr. 8 i 9.
7 n conformitate cu pct. 5 din SNC Stocuri, valoarea realizabil net reprezint preul de vnzare estimat
al stocurilor, diminuat cu costurile estimate pentru finalizare (completare) i costurile estimate de vnzare.
Stocurile se evalueaz la valoarea realizabil net dac aceasta este mai mic dect valoarea contabil a
lor, adic n cazul:
1) deteriorrii sau degradrii pariale a stocurilor;
2) nvechirii morale pariale sau totale a stocurilor;
3) reducerii preului de vnzare a stocurilor;
4) majorrii eventualelor cheltuieli aferente finalizrii i vnzrii stocurilor etc. (pct. 45 din SNC Stocuri).
Modul de evaluare a stocurilor la valoarea realizabil net este expus n revista Contabilitate i audit, 2014, nr. 11.
8 Actualmente, plafonul valoric al OMVSD constituie 6 000 lei (art. 26 alin. (2) din Codul fiscal).
9 De menionat c unele entiti calculeaz uzura OMVSD la expirarea duratei de serviciu a acestora, cu
toate c aceste obiecte snt utilizate n continuare n cadrul entitii. n astfel de situaii, OMVSD cu durata
de serviciu expirat se reflect ntr-un cont extrabilanier, fr indicarea valorii. Aceast modalitate de
contabilizare nu corespunde prevederilor SNC Stocuri privind contabilitatea OMVSD i uzura acestora.
n plus, calcularea uzurii OMVSD pn la casarea acestora genereaz majorarea cheltuielilor curente i,
ca urmare, diminueaz rezultatul contabil i cel fiscal. Pentru evitarea problemelor cu organele de control,
uzura OMVSD trebuie calculat doar n cazul casrii acestora, fiind confirmat prin procese-verbale sau
alte documente de casare, aprobate de ctre conductorul entitii sau alt persoan mputernicit.
10Conform pct. 30 subpct. 2) din SNC Stocuri, capacitatea normal de producie reprezint volumul
produciei/serviciilor ce poate fi realizat, n medie, pe parcursul a cteva perioade de gestiune sau
sezoane n condiii normale de activitate, innd cont de pierderile capacitii cauzate de reparaiile
(deservirea tehnic) planificate ale utilajului. Aceast capacitate se stabilete de ctre entitate de sine
stttor pe tipuri sau grupe de produse/servicii i se reflect n politicile contabile.
11Costurile indirecte de producie constante cuprind costurile mrimea crora relativ nu depinde de
modificarea volumului produciei (de exemplu, amortizarea mijloacelor fixe cu destinaie general de
producie, calculat prin metoda liniar, costurile de ntreinere i exploatare a cldirilor i utilajului
seciilor de producie) (pct. 30 subpct. 2) din SNC Stocuri).
Modul de repartizare a costurilor indirecte de producie este expus n anexa 1 la SNC Stocuri i n revista
Contabilitate i audit, 2013, nr. 6.
211 221,
234 sau 833
10 Majorarea valorii materialelor n urma:
corectrii erorilor comise:
n anii precedeni; 211 331
n perioada de gestiune curent 211 521, 522, 544,
215, 811,
812 etc.
reflectrii la data raportrii a sumei care depete valoarea realizabil net a materialelor n 211 612
evaluarea precedent (n limita costului acestora)
11 Decontarea valorii contabile a anvelopelor i acumulatoarelor procurate separat de mijloacele de 171, 261 211
transport, transmise n exploatare
12 Reflectarea valorii contabile a materialelor n cazul micrii interne a acestora (de la depozit la 211 211
depozit, ntre subdiviziunile entitii etc.), transmiterii/restituirii n/din gaj, comisie, prelucrare etc.)
13 Decontarea valorii contabile a materialelor transferate n componena mrfurilor pentru vnzare 217 211
14 Decontarea valorii contabile a materialelor consumate:
la procurarea, modernizarea i pregtirea activelor imobilizate pentru a fi utilizate dup destinaie 111, 121, 122, 211
125, 131, 151
la nsuirea unor noi tipuri de produse, reparaia bunurilor primite n leasing operaional (locaiune) 171, 261 211
i efectuarea altor costuri atribuite la cheltuielile anticipate pe termen lung i curente
n procesul de fabricare a produselor i de prestarea serviciilor 215 sau 811, 211
812
pentru acoperirea costurilor organizaiilor necomerciale pe seama fondului de autofinanare 341 211
la reparaia/ieirea activelor imobilizate i efectuarea altor cheltuieli/costuri pe 426, 538 211
seama provizioanelor constituite anterior
n procesul de comercializare a produselor/mrfurilor i serviciilor 712 211
pentru necesitile generale i administrative 713 211
pentru remedierea rebuturilor 714 211
la ieirea (vnzarea, casarea etc.) altor active circulante (cu excepia produciei i mrfurilor) 714 211
n organizaiile necomerciale pentru efectuarea:
misiunilor speciale; 716 211
altor activiti (cu excepia celor economice); 717 211
activitilor economice statutare 718 211
la ieirea activelor imobilizate 721 211
la transmiterea activelor imobilizate i circulante cu titlu gratuit 722 211
la prevenirea i lichidarea evenimentelor excepionale 723 211
pentru ntreinerea investiiilor imobiliare:
transmise n leasing operaional/locaiune (conform politicilor contabile, valoarea acestor 811 sau 215 211
materiale poate fi decontat nemijlocit n contul 711);
neutilizate n activitatea entitii (deinute n scopul creterii valorii i/sau aflate n proces de 211
714
reparaie, reconstrucie, reutilare, n conservare etc.)
pentru necesitile generale de producie 821 211
la executarea contractelor de construcie 822, 823 211
la returnarea bunurilor vndute de la cumprtori (formula se ntocmete n cazul n care vnzarea 833 211
i returnarea bunurilor au avut loc n perioade de gestiune diferite)
n produciile i unitile de deservire 835 211
15 Diminuarea valorii materialelor n urma:
corectrii erorilor comise:
n anii precedeni; 331 211
n perioada de gestiune curent (conform politicilor contabile, suma diminurii valorii 521, 522, 544, 211
materialelor poate fi reflectat prin formula de stornare: Dt 211; Ct 521, 522, 544, 215, 811, 215, 811,
812 etc.) 812 etc.
reflectrii la data raportrii a diferenei dintre valoarea contabil i valoarea realizabil net a 714 211
materialelor (conform pct. 44 din SNC Stocuri, la data raportrii stocurile se evalueaz la suma
cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea realizabil net. Aspectele contabile i fiscale
ale evalurii stocurilor la VRN snt expuse n revista Contabilitate i audit, 2014, nr. 11)
16 Decontarea valorii contabile a lipsurilor i pierderilor din deteriorarea materialelor,
constatate la inventariere:
n entitile economice; 714 211
n organizaiile necomerciale (contul 717 se aplic n cazul n care materialele au fost 717, 718 211
primite/procurate pe seama mijloacelor cu destinaie special i nepredestinate, iar contul 718
pe seama mijloacelor din activitile economice statutare)
17 Decontarea pierderilor de materiale n procesul de fabricare a produselor i/sau de prestare
a serviciilor:
n limita normelor admise; 215, 811, 812, 211
821 etc.
peste limita normelor admise 714 211
18 Decontarea valorii contabile a materialelor ieite n urma:
acordrii mprumuturilor pe termen lung i scurt n natur 141, 142, 251, 211
252
transmiterii angajailor sub form de ajutor material 226, 532 211
vnzrii, transmiterii altor persoane, casrii n urma nvechirii morale, deteriorrii etc. 714 211
transmiterii cu titlu gratuit 722 211
evenimentelor excepionale 723 211
transmiterii terilor spre prelucrare 834 211
6 Reflectarea valorii juste a plusurilor de ABC, constatate la inventariere (oninutul operaiunilor 212 612, 617, 618
pentru fiecare cont este expus n pct. 8 din tabelul 24)
7 Majorarea valorii ABC (oninutul operaiunilor pentru fiecare cont este expus n pct. 10 din tabelul 212 331
24) 521, 522, 544,
215, 811, 812,
612 etc.
8 Decontarea valorii contabile a ABC transferate:
n cireada (turma) de animale imature 131 212
n cireada (turma) de baz 132 212
9 Reflectarea valorii contabile a ABC transferate dintr-o grup de vrst n alta (formula se 212 212
ntocmete ntre subconturile distincte ale contului 212)
10 Trecerea n cont a TVA aferent ABC n cazul respectrii cerinelor F 534 212
Not la operaiunea 10.Conform art. 102 alin. (1) din CF, dup nregistrarea n calitate de pltitori ai TVA, se permite trecerea n cont a sumei
TVA, achitate sau care urmeaz a fi achitat aferente cheltuielilor efectuate pn la momentul nregistrrii i legate de creterea tineretului animal
i ntreinerea cirezilor. Contul 212 se aplic dac, pn la data trecerii n cont a TVA, ABC nu au fost transferate n cireada (turma) de animale
imature/mature sau derecunoscute. n cazul n care ABC au fost transferate n cireada (turma) de animale imature, n locul contului 212 se
utilizeaz contul 131, iar dac ABC au fost transferate n cireada (turma) de animale mature sau derecunoscute contul 612.
11 Diminuarea valorii ABC (oninutul operaiunilor pentru fiecare cont este expus n pct. 15 din 331, 521, 522, 212
tabelul 24) 544, 215, 714,
811, 812 etc.
12 Decontarea valorii contabile a lipsurilor de ABC, constatate la inventariere (oninutul 714, 717, 718 212
operaiunilor pentru fiecare cont este expus n pct. 16 din tabelul 24)
13 Decontarea valorii contabile a ABC ieite n urma:
acordrii mprumuturilor pe termen lung i scurt n natur 141, 142, 251, 212
252
transmiterii angajailor sub form de ajutor material 226, 532 212
vnzrii, transmiterii n capitalurile sociale ale altor entiti 711 sau 714 212
transmiterii cu titlu gratuit 722 212
evenimentelor excepionale (boli, epidemii etc.) 723 212
sacrificrii 811 212
Tabelul 26
Tabelul 27
Formule contabile privind calcularea i decontarea uzurii OMVSD