Modificri aduse Codului Fiscal*

*Menionm c prezentul material a fost elaborat pe baza prevederilor proiectului aprobat n edina
de Guvern din 8 noiembrie 2017

Prezentm mai jos principalele modificri aduse Codului Fiscal aprobate n edina de Guvern din data
de 8 noiembrie 2017, preconizate a intra n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2018.

A. IMPOZIT PE PROFIT

Modificrile aduse n sfera impozitului pe profit sunt transpuneri ale Directivei UE 1164/2016 de stabilire
a normelor mpotriva practicilor de evitare a obligaiilor fiscale care au inciden direct asupra
funcionrii pieei interne (Anti Tax Avoidance Directive) i vizeaz urmtoarele:

(i) Limitarea deductibilitii dobnzilor i a altor costuri echivalente dobnzii, dup cum urmeaz:
Regulile n vigoare cu privire la limitarea deductibilitii cheltuielilor cu dobnda i a diferenelor
de curs valutar (articolul 27 din Codul Fiscal) sunt abrogate;
Noile limitri se aplic deductibilitii costurilor ndatorrii, care sunt definite ntr-un sens mai
larg (e.g. costul de finanare al plilor de leasing financiar, pli n cadrul mprumuturilor cu
participare la profit, dobnda capitalizat inclus n valoarea contabil a unui activ);
Astfel, potrivit noilor reguli, costurile excedentare ale ndatorrii, respectiv diferena dintre
costurile ndatorrii i veniturile din dobnzi i alte venituri echivalente din punct de vedere
economic, care depesc echivalentul n lei a 200.000 Euro pot fi deduse la calculul impozitului
pe profit numai n limita a 10% din urmtoarea baz de calcul: (i) venituri nregistrate n perioada
fiscal de referin (ii) cheltuieli nregistrate n perioada fiscal de referin - (iii) venituri
neimpozabile + (iv) cheltuieli cu impozitul pe profit + (v) costurile excedentare ale ndatorrii +
(vi) sumele deductibile reprezentnd amortizarea fiscal;
n condiiile n care baza de calcul este 0 sau are o valoare negativ, costurile excedentare ale
ndatorrii sunt nedeductibile pentru perioada fiscal de calcul i se reporteaz pe perioad
nedefinit;
Prin excepie, entitile independente definite ca entiti ce nu fac parte dintr-un grup
consolidat n scopuri de contabilitate financiar i nu au nicio ntreprindere asociat i niciun
sediu permanent pot deduce integral costuri excedentare ale ndatorrii.

(ii) Impozitarea la ieire

Transferul de active, de reziden fiscal sau de activitate economic desfurat printr-un sediu
permanent vor face obiectul impunerii, astfel:
 Ctigul realizat din transferurile de active, de reziden fiscal sau de activitate economic
desfurat printr-un sediu permanent pentru care Romnia pierde dreptul de impozitare,
calculat ca diferena dintre valoarea de pia a activelor transferate i valoarea lor fiscal, este
supus unui impozit de 16%;
Dac din transferul de active, de reziden fiscal sau de activitate economic rezult o pierdere,
aceasta poate fi recuperat din ctigurile realizate din operaiuni de aceeai natur;
Conform proiectului, contribuabilii vor putea ealona plata impozitului dac ndeplinesc
condiiile Codului de Procedur Fiscal privind ealonarea la plat i dac transferul are loc ctre
un stat membru UE sau un stat care este parte la Acordul privind Spaiul Economic European.

(iii) Societi strine controlate

Proiectul legislativ definete noiunea de societi strine controlate. O entitate este considerat
societate strin controlat dac ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
Entitatea este deinut, direct sau indirect, de un contribuabil (singur sau mpreun cu
societile afiliate), ntr-un procent ce depete 50% din capital sau n cazul n care
contribuabilul are dreptul s primeasc mai mult de 50% din profiturile entitii;
Impozitul pe profit pltit efectiv pentru profiturile sale de ctre entitatea sau sediul permanent
este mai mic dect diferena dintre impozitul pe profit care ar fi fost perceput de la entitate, n
conformitate cu regulile Codului Fiscal i impozitul pe profit pltit efectiv pentru profiturile sale
de ctre entitate sau de ctre sediul permanent;

n cazul n care o entitate/sediu permanent este calificat ca fiind societate strin controlat a unui
contribuabil, pltitor de impozit pe profit n Romnia, contribuabilul va prelua n baza impozabil,
proporional cu cota de participaie, veniturile nedistribuite ale entitii care provin din urmtoarele:
dobnzi, redevene, dividende, ctiguri de capital, venituri din leasing financiar, din activiti de
asigurare / bancare / alte activiti financiare, venituri de la societi care le obin din bunuri i servicii
cumprate de la ntreprinderi asociate i sunt vndute acestora fr nicio valoare economic adugat
sau cu o valoare adugat mic.

Totui, proiectul conine i prevederi ce excepteaz de la aplicarea regulilor de mai sus.

B. IMPOZIT PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR

n sfera impozitului pe veniturile microntreprinderilor, sunt aduse urmtoarele modificri notabile:

Majorarea plafonului de aplicare a sistemului obligatoriu de impozitare a microntreprinderilor

de la 500.000 Euro la 1.000.000 Euro;
 Persoanele juridice romne care desfoar activiti n domeniul bancar, asigurrilor i
reasigurrilor i al pieei de capital, al jocurilor de noroc i activiti de explorare, dezvoltare,
exploatare a zcmintelor petroliere i gazelor naturale nu mai rmn n afara sferei de aplicare
a sistemului de impozitare pe veniturile microntreprinderilor;

De asemenea, ncepnd cu 1 ianuarie 2018, contribuabilii care obin venituri din activiti de
consultan i management n proporie mai mare de 20%, care n prezent nu se ncadreaz n
categoria contribuabililor pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor, sunt obligai
s aplice acest sistem n cazul n care i celelalte condiii sunt respectate;

Se elimin prevederile care permiteau unei persoane juridice pltitoare de impozit pe veniturile
microntreprinderilor cu un capital social de minim 45.000 lei s aplice prin opiune prevederile
titlului II Impozit pe profit.

C. IMPOZIT PE VENIT

Principalele modificri n aria impozitului pe venit sunt:

Cota standard de impozit pe venit se reduce de la 16% la 10%; cota de impozitare pe veniturile
obinute din dividende se menine la 5%.
Deduceri personale: nivelul venitului lunar brut obinut din salarii pe baza cruia se stabilete
nivelul deducerii personale degresive se majoreaz de la 1.950 lei la 3.600 lei lunar. Pentru
veniturile brute din salarii de care depesc 3.600 lei lunar, nu se acord deducerea personal.
Se majoreaz de asemenea i nivelul deducerilor personale acordate n sum fix, n funcie de
numrul persoanelor aflate n ntreinere, iar cele degresive se stabilesc potrivit unui tabel din
cuprinsul Codului fiscal.
Persoana aflat n ntreinere: se introduce definiia persoanei aflat n ntreinere, aceasta
fiind soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei
acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu
depesc 510 lei lunar, cu anumite excepii specifice prevzute de lege.
Alte venituri: veniturile obinute din operaiunile de transfer efectuate cu autoturisme din
patrimoniul personal ncepnd cu al treilea autoturism sunt considerate venituri din alte surse,
indiferent de data dobndirii. Impozitul se calculeaz de ctre organul fiscal competent pe baza
declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului brut.
Venituri din drepturi de proprietate intelectual: cota de impozit aplicabil n cazul veniturilor
din drepturi de proprietate intelectual se reduc la 7%, pentru stabilirea plilor anticipate i
10% pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final.
 D. CONTRIBUII SOCIALE OBLIGATORII

Sistemul de contribuii sociale obligatorii este restructurat prin diminuarea numrului de contribuii
sociale obligatorii datorate i trecerea acestora n principal n sarcina individului (cu excepia contribuiei
asiguratorie pentru munc).

Astfel, ncepnd cu 1 ianuarie 2018, urmtoarele contribuii sociale obligatorii vor fi datorate dup cum
urmeaz:

1. Contribuia de asigurri sociale (CAS)

Conform proiectului, cotele de contribuii de asigurri sociale vor fi urmtoarele:

a) 25% datorat de persoanele fizice care au calitatea de angajai sau pentru care exist obligaia
plii contribuiei de asigurri sociale;
b) 4% datorat n cazul condiiilor deosebite de munc, de ctre angajatori,
c) 8% datorat n cazul condiiilor speciale de munc i a altor condiii de munc, de ctre
angajatori.

n cazul veniturilor salariale, contribuia de asigurri sociale (CAS) se calculeaz la ctigul brut (din
salarii i asimilate salariilor) i nu poate fi mai mic dect nivelul contribuiilor de asigurri sociale,
calculate prin aplicarea cotelor corespunztoare asupra salariului de baz minim brut pe ar n vigoare
n luna pentru care se datoreaz contribuiile, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din lun n
care contractul a fost activ.

Persoanele care desfoar activiti independente datoreaz CAS dac:

nu realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor sau venituri din pensii, pentru care sunt
asigurate n sistemul public de pensii sau ntr-un sistem propriu de asigurri sociale, potrivit legii;
nu sunt asigurate n sisteme proprii de asigurri sociale, pentru care exist obligaia asigurrii n
aceste sisteme potrivit legii.

Pentru aceti contribuabili, CAS se stabilete la un venit ales, cel puin egal cu salariul minim brut pe
ar, independent de nivelul venitului realizat. n plus, persoanele care realizeaz venituri lunare din
activiti independente sub nivelul salariului minim brut pe ar nu au obligaia s plteasc CAS, ns
pot opta pentru plata contribuiei, n aceleai condiii prevzute pentru cei care au obligaia plii
contribuiei (opiune valabil pentru ntreg anul fiscal).

2. Contribuia de asigurri sociale de sntate (CASS)

Cota de contribuie de asigurri sociale de sntate va fi de 10% i se datoreaz de ctre persoanele

fizice care au calitatea de angajai sau pentru care exist obligaia plii contribuiei de asigurri sociale
de sntate.
n cazul veniturilor salariale, contribuia de asigurri sociale de sntate (CASS) se aplic la ctigul brut
(din salarii i asimilate salariilor) i nu poate fi mai mic dect nivelul contribuiei de asigurri sociale
de sntate calculate prin aplicarea cotelor corespunztoare asupra salariului de baz minim brut pe
ar n vigoare n luna pentru care se datoreaz contribuiile, corespunztor numrului zilelor lucrtoare
din lun n care contractul a fost activ.

Persoanele care realizeaz venituri din activiti independente, dar i alte categorii de venituri cum ar
fi: venituri din asocierea cu o persoan juridic, din cedarea folosinei bunurilor, din investiii, din
activiti agricole, silvicultur i piscicultur sau din alte surse, datoreaz CASS, dac:
Veniturile lunare realizate cumulat, sunt cel puin egale cu salariul minim brut pe ar din una
sau mai multe surse de venituri din cele menionate;
Nu realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor;
Nu se ncadreaz n categoriile de persoane exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale
de sntate pentru anumite venituri (ex: studenii/tinerii pentru veniturile din investiii, alte
surse, cedarea folosinei bunurilor).
Pentru aceti contribuabili, CASS se stabilete la salariul minim brut pe ar, indiferent de nivelul
venitului realizat i de numrul activitilor desfurate. n cazul n care veniturile realizate lunar,
cumulat, sunt sub nivelul salariului minim brut pe ar, nu exista obligaia plii CASS, ns persoanele
pot opta pentru plata contribuiei n aceleai condiii prevzute pentru cei care au obligaia plii
contribuiei (opiune valabila ntreg anul fiscal), pentru asigurarea n sistemul de asigurri de sntate.

3. Contribuia asiguratorie pentru munc

Contribuia asiguratorie pentru munc va fi de 2,25% aplicat la suma ctigurilor brute (din salarii i
asimilate salariilor) i va fi datorat de ctre angajatori.

Prezentm ataat simulri de calcul a impozitului pe venit, contribuiilor sociale obligatorii i a

venitului net obinut n urmtoarele cazuri:
1. Situaia standard a unui salariat
(i) Scenariul I: cazul n care angajatorul nu majoreaz salariul brut al angajatului n 2018
(ii) Scenariul II: cazul n care angajatorul majoreaz salariul brut prevzut n contractul
individual de munc al angajatului astfel nct salariul net din 2018 se menine la nivelul
celui din 2017
2. Situaia unui salariat din domeniul IT, scutit de impozit pe venit
(iii) Scenariul I: cazul n care angajatorul nu majoreaz salariul brut al angajatului n 2018
(iv) Scenariul II: cazul n care angajatorul majoreaz salariul brut al angajatului astfel nct
costul angajatorului din 2018 este egal cu costul angajatorului din 2017
(v) Scenariul III: cazul n care angajatorul majoreaz salariul brut al angajatului la nivelul
costului angajatorului din 2017