Organizator:

Liliana GRIGORE
Manager Departament Seminarii
seminarii@rs.ro

MODIFICRI FISCALE 2017.

NCHIDEREA PE NOUL COD FISCAL

Gabriel JINGA Gabriel GHEORGHE

Conf. univ. dr. Catedra de Contabilitate Tax Manager Soter & Partners
si Audit - ASE Bucuresti gabriel.gheorghe@soter.ro
gabriel.jinga@cig.ase.ro

Bucuresti, 26 ianuarie 2017

AGENDA

Partea I. Noutati fiscale 2017

OG 3/2017, OG 84/2016, Legea 227/2005, Legea
170/2016
Impozit pe profit
Micro
Impozitul specific (activitate hotel, restaurant, baruri)
Impozit pe venit (salarii, dividende, transfer imobile)
TVA
Alte modificri
nregistrare nerezideni prin pltitorii de venit
Scutire programatori. Restrngere arie activiti / Extindere
nr. persoane beneficiare
Partea II. nchiderea pe Noul Cod fiscal
2
IMPOZIT PE PROFIT

3
IMPOZIT PE PROFIT 01 02 03 04 05 06 2017

Scutirea de impozit a profitului reinvestit (OUG 84)

Prelungire aplicabilitate. Fr termen limit.

Pe lng investiiile n maini, utilaje i instalaii de lucru (subgrupa 2.1 din

Catalog), eligibile sunt i investiiile n
(din 2016) calculatoare i periferice, maini i aparate de cas, de control i de
facturare (subgrupa 2.2.9 din Catalog), precum i
(din 2016) programe informatice.
(din 2017) dreptul de utilizare a programelor informatice

Scutirea de impozit pe profit pentru centrele de cercetare-dezvoltare (OUG 3)

Se introduce scutirea de impozit pe profit n primii 10 ani de activitate
pentru contribuabilii care desfoar exclusiv activitate de inovare,
cercetare-dezvoltare, precum i activiti conexe acesteia

4
IMPOZIT PE VENITUL MICRO

5
IMPOZIT PE VENITUL MICRO 01 02 03 04 05 06 2017
OUG 84/2016

Modificare condiie capital

VARIANTA 2016
fr obligatie de a fi micro dac la nfiinare CS > 25.000 EUR

VARIANTA 2017
fr obligatie de a fi micro dac la nfiinare CS > 45.000 RON
Cei care au avut >25.000 EUR pot reduce pn la 45.000 RON
pot opta pentru Imp Profit i cei care au subscris ulterior un capital social
de cel puin 45.000 RON
Trecerea se face din trimestrul n care ndeplinesc condiia de capital,
lund n calcul VT si CH realizate ncepnd cu trimestrul respectiv.

6
IMPOZIT PE VENITUL MICRO 01 02 03 04 05 06 2017
OUG 3/2017

Modificare cot
Se reduce cota aplicabil microntreprinderilor cu un salariat.
Astfel, de la intrarea n vigoare a Ordonanei (6.01.2017) vom
avea:
3% pentru microntreprinderile care nu au niciun salariat;
1% pentru microntreprinderile cu unul (anterior, 2%) sau mai muli
salariai

Modificare plafon
Plafon mrit de la 100.000 euro la 500.000 euro
Pentru 2017, PJ romne pltitoare de impozit pe profit care la
31 dec 2016 ndeplinesc condiiile pentru a se ncadra n categoria
micro:
sunt obligate s aplice impozit micro cu 1 februarie 2017
010 pn pe 25 februarie 2017
depun declaraia de impozit pe profit (101) aferent perioadei 1-31 7
ianuarie 2017 pn pe 25 februarie 2017
IMPOZIT PE VENITUL MICRO 01 02 03 04 05 06 2017
OUG 3/2017

Modificare plafon
Plafon mrit de la 100.000 euro la 500.000 euro

2016 2017
CA (EUR)
<=500.000

101 -> 25.02

010 -> 25.02

>100.000
<=100.000 010 -> 31.03

8
31.dec 31.ian
IMPOZIT PE VENITUL MICRO 01 02 03 04 05 06 2017
OUG 3/2017

Modificare plafon
Art. 48 alin. (7) - pentru 2017, PJ romne pltitoare de impozit pe
profit care la 31 dec 2016 ndeplinesc condiiile art. 47
Venituri, altele dect din activit exceptate (ex. asigurri, bnci, jocuri de
noroc)
> 80% venituri din alte activit dect consult/mng.
Venituri sub 500.000 eur
sunt obligate s aplice impozit micro cu 1 februarie 2017.
(interpretare) alin. (7) prev. speciala. Consecinte posibile:
(posibil) poate neutraliza alin. (5) i (5^2)
Trec la micro cei care au avut CS > 25.000 EUR la nfiinare

Cei care au ajuns sau ajung la CS > 45.000 lei nu pot activa
opiunea de aplicare a impozitului pe profit.
(putin probabil) Cei sub 100.000 euro la 31.dec trec la micro tot cu 1
februarie
(interpretare) impozitul micro prevaleaza impozitului specific 9
IMPOZIT PE VENITUL MICRO 01 02 03 04 05 06 2017
OUG 3/2017

MICRO 1% VS MICRO 3%
Total
Salariul minim 1,450 lunar Total anual

Contributii Sociale 232 334

Impozit pe salarii 195
Total taxe salarii 427 334 760 9,125

MICRO
Pct. de
Cifra de afaceri 456,200 echilibru
3% 13,686
1% 4,562
diferenta 9,125
10
IMPOZIT PE VENITUL MICRO 01 02 03 04 05 06 2017
OUG 3/2017

MICRO VS Impozit pe profit

Micro 1% Micro 3%

Cifra de afaceri 100,000 100,000

Rata profit 6.25% 18.75%

Profit 6,250 18,750

Impozit profit 16% 1,000 3,000

Impozit micro 1,000 3,000

Diferenta 0 0

11
IMPOZITUL SPECIFIC TURISM, RESTAURANTE I
ALIMENTAIE PUBLIC

12
IMPOZITUL SPECIFIC 01 02 03 04 05 06 2017
Legea 170/2016

Contribuabili crora li se aplic impozitul specific

PJ romne care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii, la finele anului precedent

celui pentru care se datoreaz impozitul:
1.Sunt pltitoare de impozit pe profit (nu micro, nu PFA)
2.Obin
venituri din desfurarea uneia sau a mai multor activiti corespunztoare
urmtoarelor coduri CAEN:
5510 - Hoteluri i alte faciliti de cazare similare;
5520 - Faciliti de cazare pentru vacane i perioade de scurt durat;
5530 - Parcuri pentru rulote, campinguri i tabere;
5590 - Alte servicii de cazare;
5610 - Restaurante;
5621 - Activiti de alimentaie (catering) pentru evenimente;
5629 - Alte servicii de alimentaie n.c.a.;
5630 - Baruri i alte activiti de servire a buturilor.

3.Nu se afl n lichidare, potrivit legii.

13
IMPOZITUL SPECIFIC 01 02 03 04 05 06 2017
Legea 170/2016
Reguli pentru determinarea impozitului specific
Se taxeaz doar activitile eligibile, activitile neeligibile fiind
impozitate cu impozit pe profit (cf. inteniilor, nu reiese ns clar din lege)
Se determin pentru fiecare unitate, pe baza formulelor de calcul prevzute
n anexele 1-3 din lege, pe baza unor elemente precum:
coef. sezonalitate, rang localitate, suprafaa locaiei caz restaurante i alte
uniti de alimentaie public
Excepie! unitile ambulante aplic un impozit anual fix de 1.500 lei/unitate
Tip unitate de cazare, rang localitate i categ. de clasificare caz uniti de
cazare.
n caz de mai multe activiti din cele eligibile impozitul specific se
nsumeaz.
Excepie! Cei care presteaz att activiti de cazare, dar i de alimentaie
public de tip restaurant/bar (inclusiv complexe hoteliere) determin impozitul
specific potrivit formulei aplicabile unitilor de cazare.
n caz de schimbri (ex. ncepere/ncetare activiti, modificare suprafee
alocate, nou clasificare, nr. locuri cazare) impozitul specific se recalculeaz 14
proporional ncepnd cu semestrul urmtor (numar zile de activitate/365)??.
IMPOZITUL SPECIFIC 01 02 03 04 05 06 2017
Legea 170/2016

Perioada de aplicare a impozitului specific

Cu titlu general, impozitul specific se va aplica:
ncepnd cu anul fiscal 2017, pentru entitile care la 31 decembrie
ndeplinesc cumulativ condiiile mai sus menionate (primul an de referin va
fi 2016);
Din anul fiscal urmtor nfiinrii, pentru entitile care se nfiineaz
(inclusiv urmare a unei reorganizri). De exemplu, entitile nfiinate n 2017
vor datora impozit specific ncepnd cu 2018.

Impozitul specific nu se mai aplic din anul urmtor celui n care condiiile
nu mai sunt ndeplinite.
Cnd un contribuabil nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal,
perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care
contribuabilul a existat.
Impozitul specific se va nscrie n Registrul de eviden fiscal.
15
Pierderea fiscal realizat anterior aplicrii impozitului specific va putea fi
recuperat dup revenirea la impozit pe profit, n limita celor 7 ani (!?)
IMPOZITUL SPECIFIC 01 02 03 04 05 06 2017
Legea 170/2016

Aspecte declarative
Declararea i plata impozitului specific se efectueaz semestrial, pn
la data de 25 (inclusiv) a lunii urmtoare semestrului pentru care se
efectueaz plata (i.e. primul termen pentru declarare i plat va fi 25
iulie 2017).

Aplicarea impozitului specific se va comunica autoritilor fiscale

pn la 31 martie (inclusiv) a anului pentru care se pltete impozitul
specific (i.e. 31 martie 2017, pentru entitile care ndeplinesc
condiiile la 31 decembrie 2016). Formularul 010

Norme vor fi elaborate n termen de 90 de zile de la data publicrii

legii n Monitorul Oficial. 14 octombrie --> 14 ianuarie (!?). 16
IMPOZIT PE VENIT

17
IMPOZIT PE SALARII 01 02 03 04 05 06 2017
OUG 84/2016

Stock option plan

VARIANTA 2016
stock option plan un program iniiat n cadrul unei persoane juridice ale
crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat
sau tranzacionate n cadrul unui sistem alternativ de tranzacionare, prin
care se acord angajailor, administratorilor i/sau directorilor acesteia sau
ai persoanelor juridice afiliate ei, dreptul de a achiziiona la un pre
preferenial sau de a primi cu titlu gratuit, un numr determinat de valori
mobiliare emise de entitatea respectiv.
VARIANTA 2017
stock option plan - un program iniiat n cadrul unei persoane juridice ale
crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat
sau tranzacionate n cadrul unui sistem alternativ de tranzacionare, prin
care se acord angajailor, administratorilor i/sau directorilor acesteia sau
ai persoanelor juridice afiliate ei, dreptul de a achiziiona la un pre
preferenial sau de a primi cu titlu gratuit un numr determinat de titluri de18
participare, emise de entitatea respectiv.
IMPOZIT PE SALARII 01 02 03 04 05 06 2017
HG 1/2017

Salariul minim
ncepnd cu 1 februarie 2017, salariul de baz minim brut pe
ar este de 1.450 lei lunar, neincluznd sporuri i alte adaosuri,
pentru un program complet de lucru de 166 de ore, n medie, pe
lun.

Ctigul salarial mediu brut

3.131 lei, conform proiect lege BASS 2017

19
IMPOZIT PE SALARII 01 02 03 04 05 06 2017
OUG 3/2017

Nou scutire
scutire pentru activiti sezoniere (prev la art. 1 al Legii 170/2016
privind impozitul specific), pe baz de CIM ncheiat pe 12 luni
Abonamente medicale
Se acord deducere din baza de calcul a impozitului pe salarii la
unitatea unde salariatul are funcia de baz pentru contravaloarea
abonamentelor medicale, suportate de angajai.
se acord n limita a 400 euro/an. n limita plafonului de 400 euro/an
intr sumele cumulate reprezentnd att asigurrile voluntare de
sntate, ct i serviciile medicale suportate de salariai
Eliminare plafoane CAS / CASS (Plafon 3131*5=15.655)
Eliminare plafonare CAS / CASS (individ i societate) ncepnd cu
veniturile aferente lunii februarie 2017.
n ianuarie 2017 va funciona plafonarea bazei att pentru CAS, ct i
pentru CASS, n timp ce, din februarie 2017, veniturile din salarii i
asimilate salariilor se vor impozita neplafonat att cu CAS, ct i cu
20
CASS.
Plafon CASS pentru angajator se aplica diferit de plafon CAS
IMPOZIT PE SALARII 01 02 03 04 05 06 2017
OMF 2.903/2016
Ordin nou scutire programatori
Ordinul aduce modificri importante, dintre care menionm:
este definit activitatea de creare de programe pe calculator ca
fiind prestarea efectiv a uneia din activitile de creare de programe pentru
calculator corespunztoare anumitor ocupaii (menionate n anexa la
ordin, precum: administrator baze de date, programator, s.a.) n scopul
realizrii unui produs final sau a unei componente a unui produs final,
destinat comercializrii.
!!!Nu mai este necesar s fie generate n prealabil venituri din
activitatea de creare de programe pentru calculator de minim
10.000 USD / fiecare angajat care beneficiaz de scutire, ci doar s
existe astfel de venituri n anul anterior aplicrii scutirii.
exceptare de la ndeplinirea condiiei de a realiza n prealabil venituri:
societile nou-nfiinate, pentru anul nfiinrii i pentru anul urmtor;
societile care au fcut n cursul anului obiectul unei reorganizri, pentru anul n
care s-a produs operaiunea de reorganizare.
nu mai se solicit copii legalizate dup CIM, diploma de studii, foaia
matricol sau, dup caz, suplimentul la diplom - suficiente copii conform21
cu originalul.
Prevederile noului ordin se aplic ncepnd cu veniturile aferente lunii
IMPOZIT PE VENIT 01 02 03 04 05 06 2017
OUG 3/2017

Impozit pe venit transfer imobile

valoarea tranzaciei este:
450.000 lei, venitul este neimpozabil
> 450.000 lei, venitul este impozitat cu 3% pentru ce depete 450.000
lei
Anterior nu era prevzut un plafon neimpozabil, ci impunere difereniat n
funcie de valoarea tranzaciei i data dobndirii imobil.
seaplic pentru tranzaciile ncheiate ncepnd cu 1 februarie
2017.

Venituri din investiii / alte surse

reintrodus exceptarea de la plata CASS a veniturilor din
investiii / alte surse pentru persoanele care obin i venituri din
de ex. activiti dep/indep, pensii, etc., respectiv (nou, de la 2017)
venituri din drepturi de proprietate intelectual.
Veniturile din investiii / alte surse sunt eliminate din categoria 22
veniturilor pentru care se aplic plafonare anual
comun/individual.
REGIM IMPOZITARE DIVIDENDE

2015 16% (+ 5,5%, fr alte vt dep/indep)

2016 5% (+ 5,5%, fr alte vt dep/indep)

2017 5% + 5,5% *doar la ianuarie

CASS-ul este plafonat la 5*12*CSMB. n baza impozabil

plafonat intr mpreun cu alte venituri non-salariale
OUG 3/2017 elimin CASS la investiii din februarie 2017.

23
PLAFONARE GENERALA CASS 01 02 03 04 05 06 2017
Lege 227/2015 i OUG 3/2017

Se introduce o plafonare general care se aplic unei baze

impozabile anuale format din o suma de venituri:
venituri din activiti independente
Feb- dec

venituri din chirii

Ianuarie

venituri din activiti agricole, silvicultur, piscicultur

venituri din asocierea cu o persoan juridic
venituri din investiii
venituri din alte surse.

Plafonarea este att inferioar (12 * salariul minim brut pe

ar), dar i superioar (12 * 5 * ctigul salariul mediu brut).
Organul fiscal stabileste prin Decizie sume de plat/de rambursat, dup
caz.

24
TAXA PE VALOAREA ADUGAT

25
MODIFICRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2017
Lege 227/2015

Implicatii schimbare cota

Regula cota aplicabil este cea de la data prestrii/livrrii

Bunuri
Livrare n decembrie 2016, facturare n ianuarie 2017 - se aplica
20%
Facturare in decembrie 2016, livrare in ianuarie 2017 in
decembrie 2016 se aplica 20% si in ianuarie 2017 se face
regularizare, respectiv se storneaza cu 20% si se fact cu 19%.
Avans facturat in decembrie 2016, livrare in ianuarie 2017 in
decembrie 2016 se aplica 20% si n ianuarie 2017 se face
regularizare, respectiv se storneaza cu 20% si se fact cu 19%.
Retururi. Factura de retur emis n 2017 pentru livrri din 2016
se aplica 19%.
Discounturi. Factura emis n 2017 pentru livrri din 2016 se 26
aplic 20%
MODIFICRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2017
Lege 227/2015

Implicatii schimbare cota

Servicii
Provocare: determinarea datei prestrii pe baza conventiilor TVA.
(art. 281 Cod nou / art. 143^1 Cod vechi)
Categorie Exemple servicii Criteriu Data prestarii Articol Cod
nchiriere, leasing, concesionare, arendare de
Chirii bunuri, acordare cu plat pe o anumit perioad data din contract
regsirea n list 281.(9)
leasing a unor drepturi reale (ex. uzufruct, superficie) pentru plat
asupra unui bun imobil
Prestrile de servicii cu decontri sau pli
Continue cu succesive, de ex. serviciile de construcii-montaj, data raportului /
raport/acceptanta 281.(7)
livrabile consultan, cercetare, expertiz i alte servicii acceptantei
similare.
data din contract
Livrrile de gaze naturale, de ap, serviciile de
Continue pentru plata /
telefonie, livrrile de energie electric i altele - 281.(8)
fr livrabile data emiterii unei
asemenea.
facturi
Altele
data finalizrii
(regula - -
serviciului 27
281.(12)
general)
MODIFICRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2017
Lege 227/2015

Implicatii schimbare cota

1. Servicii nchiriere, leasing

Data prestrii: data prevzut n contract pentru plat

Exemple:
Factura emis n ianuarie 2017 pentru chirie aferent dec. 2016:
Termen de plata prevazut in contract, decembrie 2016 se aplica 20%
Termen de plata prevazut in contract, ianuarie 2017 se aplica 19%
Factura emis n dec. 2016 pentru chirie aferent ianuarie 2017:
Termen de plata prevazut in contract, decembrie 2016 se aplica 20%
Termen de plata prevazut in contract, ianuarie 2017 se face
regularizare, respectiv se storneaz cu 20% si se factureaza cu 19%.

28
MODIFICRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2017
Lege 227/2015

Implicatii schimbare cota

2. Servicii continue cu livrabile
Data prestrii: data raportului / data acceptantei
Factura emis n ian. 2017 pentru servicii prestate n dec. 2016:
1. Raport de activitate acceptat de beneficiar n dec. 2016 se aplic 20%
2. Raport de activitate acceptat de beneficiar in ian. 2017 se aplic 19%
Factura emis n dec. 2016 pentru raport acceptat n ian. 2017
n dec. 2016 se aplic 20% i n ian. 2017 se face regularizare,
respectiv se storneaz cu 20% i se factureaz cu 19%

3. Servicii continue fr livrabile

Data prestrii: data prevzut n contract pentru plata / data emiterii unei
facturi (oricare intervine mai devreme)
Factur n ianuarie 2017 pentru servicii prestate n decembrie
2016 se aplica 19%
29
Factur n decembrie 2016 pentru servicii prestate in ianuarie
2017 se aplica 20% si nu se face regularizare
MODIFICRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2017
Lege 227/2015

Implicatii schimbare cota

4. Alte tipuri de servicii neregasite (regula generala)

Data prestrii: data finalizrii serviciului
Exemple:
Factura emisa in ianuarie 2017 pentru servicii prestate in
decembrie 2016 se aplica 20%
Factura emisa in decembrie 2016 pentru servicii prestate in
ianuarie 2017 in decembrie 2016 se aplica 20% si in ianuarie
2017 se face regularizare, respectiv se storneaza cu 20% si se
factureaza cu 19%

30
TVA 01 02 03 04 05 06 2017
OUG 84/2016

Drepturi noi la reactivare cod anulat

Sanciunile impuse contribuabililor cu cod anulat/inactivi i cumprtorilor devin
temporare.
Pt. furnizor (anterior cu cod anulat/inactiv)
refacturare cu TVA ctre clieni vnzri realizate n perioada cu cod anulat
recuperare TVA pltit statului necolectat de la clieni
Nu se nscriu n Decont

pentru cumprrile aferente vnzrilor efectuate n perioada n care

contribuabilii au codul anulat s poat deduce TVA dup renregistrare
Inactivii/cei care au cumprat de la inactivi pot deduce cheltuielile aferente
la calculul IP la reactivare:
Din trimestrul reactivrii, pentru anul n curs
Pe 101 rectificativ, pentru anii precedeni.

Pt. beneficiar
drept de deducere pentru achiziii, pe baza facturii (re)emise de furnizor, n primul
decont de la reactivare. 31
Msura repune n drepturi contribuabilii ce i-au redobndit codul de TVA i le acord
beneficiile pierdute n perioada aferent anulrii codului.
TVA 01 02 03 04 05 06 2017
OUG 84/2016

Mod ajustare TVA bunuri de capital

ajustri anual n loc de ajustare unic (infringement)
Anual, o cincime/o douzecime din taxa aferenta bunului de capital, n loc de o
ajustare one-off.
Exemple:
Bun imobil nchiriat n scutire dup o perioad de la achiziia cu TVA.
Bunuri imobile aflate n patrimoniul unor contribuabili crora li s-a anulat
codul.
Rmne one-off n caz de vnzare n scutire sau n caz de trecere la regim
de mic ntreprindere.
Prima operaiune cu drept - avantaj de cash-flow pe termen lung pentru
contribuabil
Noile prevederi se aplic i bunurilor de capital aflate n perioada de
ajustare la 1 ianuarie 2017, pentru situaiile care intervin dup aceast dat.
Dezavantajai cei care reactiveaz codul dup 2017 / au alocat bunurile n op.
fr drept 32

Not! Se pune ntrebarea n ce msur pot beneficia de aceast msur i cei

care au suferit ajustri one-off n trecut.
TVA 01 02 03 04 05 06 2017
OUG 84/2016

Regim special de TVA pentru agricultori

Regim opional pentru PF, PFA, I, F care realizeaz activiti de producie
agricol sau presteaz servicii agricole (ref. agricultorii)
Agricultorii:
nu deduc TVA pentru achiziii, nu colecteaz TVA pentru livrri, indiferent de CA
realizat i
nu in niciun fel de evidene n scopuri de TVA (cu excepia LIC/AIC).
Sunt compensai de clieni n procent forfetar de 1% (2017), 4% (2018), 8% (din
2019) pentru taxa aferent achiziiilor. Clienii pot deduce compensaia ca orice alt
TVA deductibil.
Emit factur cu meniune la regim special i procentul de compensare
registru special cu agricultorii n regim special; cumprtorii vor meniona
achiziiile ntr-o eviden distinct.
Cei care n prezent sunt nregistrai n scopuri de TVA pot renuna n
favoarea aplicrii regimului special pentru agricultori.
rmn s se nregistreze n scopuri de TVA doar agricultorii care desfoar 33
i alte activiti dac din acele activiti depesc plafonul de 220.000 de
lei
ALTE MODIFICRI

34
ALTE MODIFICRI DE COD FISCAL01 02 03 04 05 06 2017

Alte modificri legate de Codul fiscal

Eliminare supraacciza la carburani

Eliminare impozitul pe construcii

abrogare ROI - n prezent exist alte prghii, mai eficiente, pentru

prevenirea evaziunii fiscale
Suspendare 392A, 392B

Abrogare 088

35
NREGISTRARE NEREZIDENI 01 02 03 04 05 06 2017

Context
ncepnd cu 2017, Declaraia informativ privind impozitul reinut la
surs/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezideni a fost numerotat
(ref. Formularul 207), urmnd a fi depus doar n format electronic (anterior
se depunea n format fizic).

207 are rubric pt CIF nerezident ce va trebui validat; presupune ca

nerezidenii pentru care s-a calculat impozit ori pentru care s-a aplicat o
scutire a venitului s fi fost n prealabil nregistrai fiscal.

Fr validare => imposibilitatea depunerii 207 n termen (28 febr).

Nedepunerea declaraiilor informative se sancioneaz cu amend:
de la 12.000 lei la 14.000 lei pentru contribuabili mijlocii i mari i
de la 2.000 lei la 3.500 lei, pentru celelalte PJ i PF.
!!! sanciune strict pentru nedepunere, nu i pentru declarare incorect 36
(formularul 207 este prevzut cu bif pentru rectificativ).
NREGISTRARE NEREZIDENI 01 02 03 04 05 06 2017

Obligaia prevzut de lege

Potrivit CPF orice persoan sau entitate care este subiect ntr-un raport
juridic fiscal se nregistreaz fiscal primind un cod de identificare fiscal.

n cazul nerezidenilor care obin din Romnia numai venituri supuse

regulilor de impunere la surs, nregistrarea fiscal se poate realiza n urma
solicitrii pltitorului de venit (fr a vorbi ns de o obligaie a acestuia).

Dei aceste aspecte nu sunt tocmai de dat recent n legislaie, abia n 2016
2017, apar constrngeri indirecte care oblig la conformare:
1. Foarte probabila n acest moment validare a CIF-urilor nerezidenilor n
scopul depunerii declaraiei.
2. Condiionarea eliberrii certificatelor privind atestarea impozitului pltit
n Romnia de nerezideni de nregistrarea prealabil a nerezidentului n37
Romnia.
NREGISTRARE NEREZIDENI 01 02 03 04 05 06 2017

Procedura de nregistrare

Prin depunere, la organul competent al pltitorului de venit:

015 pentru nerezideni PJ
030 pentru nerezideni PF (care nu dein CNP)
Se vor anexa acte doveditoare ale calitii de pltitor de venit cu regim de
reinere la surs (ex. contracte de prestri servicii, certificate
constatatoare ReCom, etc.).
Organul fiscal central elibereaz certificatul de nregistrare fiscal, n termen
de 10 zile de la data depunerii declaraiei ori a cererii.

38
INCHIDERE AN 2016 PE NOUL COD FISCAL

39
Protocol
Baza de calcul pentru protocol = 2% asupra profitului contabil +
cheltuiala cu IP + chelt. protocol
sold121+rulaj 691+rulaj 623

TVA aferent chltuielii nedeductibile nu se ajusteaza

Sponsorizare
Credit fiscal = MIN dintre

5/1000 din cifra de afaceri

20%* impozitul pe profit
Rulaj 6582 din anul 2016 + rulaj reportat din anul 2015
TVA-ul se autofactureaza doar pentru sponzorizarea in bunuri si
servicii (analitic distinct 6582) care depaseste plafonul.
Plafon 3/1000*cifra de afaceri

40
Cheltuieli sociale 5% din fondul de salarii
Rectificrile de baz impozabil
corelare prevederi fiscale i contabile n ce privete corecia
erorilor.
coreciile contabile semnificative se inregistreaza in contul
1174 si se depun rectificative la declaratia 101; se declara pe
randurile 10 si 11 din la elemente similare
Corectiile contabile nesemnificative se inregistreaza pe
cheltuieli si venituri aferente anului 2016 si sunt luate n
calculul rezultatului fiscal din anul 2016.

Regim reduceri acordate si primite

recunoastere in 2016 a tuturor reducerilor aferente, facturate
pana la inchiderea exercitiului financiar (31.05.2017 sau data
aprobarii situatiilor financiare)
709=418 sau 667=418
401=609 sau 401=767
Autofacturi discounturi contractuale exigibile si nefacturate de 41

furnizor
Rezerva legala
Trimestrial, contribuabilul care constituie rezerv legal
(obligatorie cf. L 31/90, pn la 20% din CS) o poate deduce la
calcul IP pt maxim 5% din BAZA.
BAZA = Profit contabil din an = Sold cont 121 + rulaj cont 691

rezervele se completeaz sau se diminueaz n funcie de:

nivelul profitului contabil din perioada de calcul
nivelul capitalului social (apar la creteri/scderi capital)

Trebuie inregistrate in contabilitate la 31.12.2016 prin nota

contabila 129=1061. In caz de reducere a capitalului social nu este
obligatory reducerea rezervei din punct de vedere contabil, dar va
trebui impozitata din punct de vedere fiscal
reducerea unei rezerve deduse anterior (cum este i cazul rezervei
legale) oblig la impozitare (reflectare element similar venitului).
42
Reducerea rezervelor din facilitati fiscale se impoziteaza similar
Pierderi creante clienti
Impozit pe profit
Sunt deductibile pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a
creanelor, nregistrate n urmatoarele cazuri:
punerea n aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o
sentin judectoreasc, n conformitate cu prevederile Legii nr.
85/2014;
procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii
judectoreti;
debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu
asociat unic, sau lichidat, fr succesor;
debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz
ntreg patrimoniul; Dificultile financiare majore sunt cele care
rezult din situaii excepionale determinate de calamiti naturale,
epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii,
fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de
rzboi
au fost ncheiate contracte de asigurare 43
au fost nstrinate la un pret mai mic decat valoarea nominala
pentru partea neacoperit de provizion in alte cazuri
Pierderi creante clienti
TVA
Se poate ajusta TVA-ul colectat initial prin emiterea unei facturi
storno doar in doua cazuri:
falimentul beneficiarului ncepnd cu data pronunrii hotrrii
judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de legislaia
insolvenei, hotrre rmas definitiv/definitiv i irevocabil
ca urmare a punerii n aplicare a unui plan de reorganizare admis i
confirmat printr-o sentin judectoreasc, prin care creana
creditorului este modificat sau eliminate ncepnd cu data
pronunrii hotrrii.
Vor fi luate in considerare doar planurile de organizare a coror data
este dupa 01.01.2016

Este permis pentru facturile emise care se afl n cadrul

termenului de prescripie prevzut n Codul de procedur
fiscal.
n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare se
44
opereaz anularea taxei neexigibile aferente livrrilor de
bunuri/prestrilor de servicii realizate
Provizioane / ajustri pentru depreciere deductibile
ajustrile pentru deprecierea creanelor, nregistrate potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, sunt deductibile dac
creanele ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
nu sunt garantate de alt persoan;
sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data
scadenei n limita unui procent de 30% din valoarea acestora; sau
sunt deinute la o persoan juridic asupra creia este declarat
procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti;
integral (100%)

se are n vedere valoarea inclusiv TVA a creanei nencasate

pt creane n valut se ine seama de valoarea ajustat a creanei
creanele non-clieni avute n vedere sunt cele nregistrate dup 1
ianuarie 2016
45