Noutăți la nivelul UE

Daniel Petre, Cristi Secrieru, Alexandru Aparaschivei

Agenda

1. Impozitarea directă în UE – soluții noi pentru probleme vechi

1. ATAD 2

2. CC(C)TB

2. Proceduri pentru evitarea/eliminarea dublei impuneri

3. TVA

1. Reforma TVA

2. Vouchere

3. Noutăți de la Curtea de Justiție a Uniunii Europene (CJUE)

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania

2
 ATAD 2

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania

3
 Directivele împotriva practicilor de evitare a obligațiilor fiscale
Transpunere și implementare

• UE adoptă • ATAD 1 intră • ATAD 2 intră în

Directiva ATAD 1 în vigoare în vigoare în statele
România membre

2015 2016 2017 2018 2019 2020

• Rapoarte • UE adoptă • Termen limită pentru

finale BEPS Directiva ATAD 2 transpunerea ATAD 2
în legislațiile naționale

© 2018,
© 2018, for
for more
more information,
information, contact
contact Deloitte
Deloitte Romania
Romania
4 4
Transpunerea ATAD 1 în România
Prevederile cu privire la
Implementare selectivă aranjamentele hibride nu au
fost transpuse

‒ Plafon deductibil: 200.000 euro

Limitarea
deductibilităţii ‒ Limitare suplimentară: 10% EBIDTA
dobânzilor
− Aplicarea impozitului pe profit (16%) pentru transferul (integral sau parţial într-un alt stat) al activităţii
desfăşurate de o societate sau de un sediu permanent din România, transferul de active sau transferul
Impozitarea la ieşire rezidenţei fiscale.
− Baza impozabilă = valoarea de piaţă a activelor/activităţilor transferate - valoarea lor fiscală

- “În scopul calculării obligațiilor fiscale, nu se ia în considerare un demers sau o serie de demersuri care,
având în vedere toate faptele și circumstanțele relevante, nu sunt oneste, fiind întreprinse cu scopul
Regula generală principal sau cu unul dintre scopurile principale de a obține un avantaj fiscal care contravine obiectului
anti-abuz sau scopului urmărit prin prevederile fiscale aplicabile”

− Includerea in baza impozabilă din România a venitului nedistribuit al unei societăți străine controlate
(e.g. dobânzi, redevenţe, dividende şi venituri din transferul titlurilor de participare, venituri din leasing
Reguli privind financiar, venituri din activităţi de asigurare, activităţi bancare sau alte activităţi financiare, etc.)
societăţile străine
− Inaplicabilă pentru SEE
controlate

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania Presentation title

[To edit, click View > Slide Master > Slide Master]
5
De ce ATAD 2?
Distincții cheie

corelată cu Acțiunea 2 BEPS, modifică

ATAD 2 definițiile de "întreprindere asociată" și
"element hibrid" din ATAD 1

ATAD 1 se aplică numai în cazul unor tratamente

neuniforme ale elementelor hibrid în UE

se aplică aranjamentelor hibrid care au și

ATAD 2 componentă non-UE

reglementează tratamentele neuniforme

ATAD 1 generate de entități hibride și instrumente
financiare hibride

ATAD 2 tratează o serie mai vastă de aranjamente

hibride

© 2018,
© 2018, for
for more
more information,
information, contact
contact Deloitte
Deloitte Romania
Romania
6 6
De ce ATAD 2?
Extinderea reglementărilor

Elemente hibride
importate Elemente hibride
generate rezidență
ATAD 2 fiscală duală

Transferuri hibride care

generează reducerea
impozitului cu reținere la Element hibrid
sursă inversat

ATAD 1
Venitul unui sediu Deducere într-un stat
permanent ignorat membru, fără includerea
venitului în baza
impozabilă din jurisdicția
celuilalt stat membru
Dublă deducere în
state membre UE

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania Presentation title 7

[To edit, click View > Slide Master > Slide Master]
7
 Ce reprezintă un aranjament hibrid?

Element hibrid = aceeași plată/entitate/activitate calificată distinct în două state

Plată din statul B către A Co dividend

statul A.

A califică plata ca pe un
dividend  nu îl
impozitează

B califică plata drept

dobândă  o tratează ca B Co dobândă
deductibilă

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania

8
 Tratamente propuse pentru aranjamentele hibride

Element hibrid (EH) tratat neuniform prin dublă deducere

EH B este ne-transparent în statul A

terț, dar considerat transparent în
statul membru UE. UE
Non-UE
Plata dobânzii este dedusă de A Co
plata de
și de către EH B.
B dobândă

Plata lui B este compensată cu

venitul lui C Co sub regimul fiscal
al grupului.
C
În baza ATAD 2 statul membru ar
trebui să refuze deductibilitatea
plății.

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania Presentation title 9

[To edit, click View > Slide Master > Slide Master]
9
Tratamente propuse pentru aranjamentele hibride

Element hibrid (EH) tratat neuniform prin deducere fără includere

EH B este transparentă în statul A 0

membru UE, dar este considerată
ne-transparentă de statul terț Non-UE
(element hibrid inversat, IHE).
0 UE
Plata de dobândă către IHE B este B
dedusă de C Co, dar nu este inclusă
nici de IHE B, nici de A Co. plata de
dobândă
În baza ATAD 2, statul membru ar
trebui să refuze deductibilitatea C
plății.

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania Presentation title 10

[To edit, click View > Slide Master > Slide Master]
10
Tratamente propuse pentru aranjamentele hibride

Element hibrid (EH) tratat neuniform prin impozitare fără includere

Statul terț B nu recunoaște un sediu

permanent (PE) și nu impozitează.
A 0
Statul membru vede un PE în statul terț
B (sediu permanent hibrid inversat,
EHPE). UE

Profiturile atribuite către EHPE sunt Non-UE

scutite în statul membru.

În baza ATAD 2 A Co ar trebui să

B 0
includă, iar nu să scutească profitul
atribuit PE-ului.

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania Presentation title 11

[To edit, click View > Slide Master > Slide Master]
11
ATAD 2
Direcții viitoare

Modificarea
impunerii în cazul
aranjamentelor
hibrid existente

Reanalizarea
structurilor
existente la
nivel de grup

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania Presentation title 12

[To edit, click View > Slide Master > Slide Master]
12
 CC(C)TB

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania

13
 CCTB și CCCTB
Prezentare generală

- măsuri împotriva utilizării abuzive a tratatelor fiscale - nedeductibilitatea cheltuielilor efectuate în favoarea
- un set de reguli obligatorii pentru determinarea bazei unor beneficiari
Text cu sediul într-un paradis fiscal
de aplicare a impozitului pe profit

- propunere referitoare la un număr european

- introduce conceptul de sediu permanent digital de identificare fiscală comun armonizat

- modifică facilitățile fiscale pentru costurile

CCTB de cercetare-dezvoltare
- limitarea deducerii pentru costurile
excedentare ale îndatorării - Include principii de consolidare fiscală și
CCCTB formula de alocare a bazei fiscale a unei
multinaționale între statele membre
- urmează să stabilească normele referitoare la - baza fiscală a unui grup consolidat se
depunerea electronică a declarației fiscale stabilește ca și cum ar fi o singură entitate
consolidate și a altor formulare

- nu vizează să armonizeze cotele de impozitare - mecanism de compensare specific

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania Presentation title

[To edit, click View > Slide Master > Slide Master]
14
CCCTB - conceptul și evoluția

23.10.2001 15.03.2011 25.10.2016 15.03.2018

Comisia propune Comisia publică primul Comisia publică Parlamentul UE emite

CCCTB în contextul proiect de directivă două proiecte de rezoluții pentru
discuțiilor despre CCCTB directive – CCTB și modificarea CCTB și
consolidare la CCCTB CCCTB
nivelul grupului

Un singur set de reguli Depunerea unei Împărțirea bazei Impozitare în

de calcul al bazei singure declarații impozabile în funcție fiecare jurisdicție -
impozabile de impozit pe profit de o formulă unică cota proprie

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania

15
 CC(C)TB – stadiul actual

• Stadiul proiectului:
‒ Nefinalizat; pe 15 martie 2018 a fost
publicată ultima variantă.

• Aplicabilitatea:
‒ Obligatoriu pentru companiile mamă / subsidiare eligibile / sediile
permanente care:
 sunt rezidente ale unui stat membru;
 aparțin unui grup consolidat;
 veniturile totale ale grupului consolidat depășesc 750 mil. euro
în anul financiar anterior (pragul va fi redus la zero într-o
perioadă de maxim 7 ani).
‒ Opțional pentru alte entități.

• Efectele:
‒ Legislația fiscală privind impozitul pe profit
devine unitară
‒ Declarația de impozit pe profit se consolidează
la nivel de grup.
© 2018, for more information, contact Deloitte Romania
16
 Calculul de impozit pe profit conform noilor reguli
Reguli aplicabile – prezentare comparativă

Element de calcul Legislația internă Propunerile Directivei

• Baza de Venituri; Venituri;
impozitare (-) Cheltuieli; (-) Cheltuieli deductibile;
(-) Venituri neimpozabile; (-) Venituri neimpozabile;
(-) Deduceri fiscale; (-) Alte deduceri.
(+) Cheltuieli nedeductibile.

• Regula generală Cheltuielile efectuate în scopul Cheltuielile realizate în mod direct în

de deductibilitate desfășurării activității economice. scopul activității economice a
contribuabilului.
In scopul obtinerii sau mentinerii
veniturilor.

• Facilitatea R&D Deducere suplimentară de 50% Deducere suplimentară 50% +

din valoarea cheltuielilor eligibile; Cheltuieli R&D < 20 mil. Euro =>
Amortizare degresiva credit suplimentar de 10%.
echipamente.

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania

17
Calculul de impozit pe profit conform noilor reguli
Formula de atribuire a profiturilor

Pentru determinarea cotei-părți din profitul grupului, atribuibilă unui anumit membru, formula propusă
acordă factorilor vânzări, forță de muncă, active și date o pondere egală:

Cota-parte A SRL =

1 Vânzări A 1 1 Costuri salariale A 1 Nr. angajați A 1 Active A

4 Vânzări Grup 4 2 Costuri salariale Grup 2 Nr. angajați Grup 4 Active Grup

1 1 Date colectate de A 1 Date utilizate de A

Baza fiscală
4 2 Date colectate de Grup 2 Date utilizate de Grup consolidată

• Factorul date: volumul total al datelor cu caracter personal ale
utilizatorilor de platforme și servicii online colectate și utilizate
de către membrii grupului.
• Dacă un factor nu este aplicabil având în vedere natura
activității unui contribuabil, toți ceilalți factori aplicabili se
ponderează din nou în mod proporțional în cadrul formulei.
© 2018, for more information, contact Deloitte Romania
• Baza fiscală consolidată a grupului se repartizează doar dacă este
pozitivă.
• Calculele pentru repartizarea bazei fiscale consolidate se efectuează
la sfârșitul anului fiscal al grupului.
• Definiția colectării și utilizării în scop comercial a datelor cu caracter
personal în contextul factorului date este dată de Regulamentul
General de Protecția Datelor.
18
Dificultăți practice și avantaje

Creșterea
Posibilitatea
nivelului total al
compensării
investițiilor prin
Acord profiturilor dintr-un
stimulente R&D
unanim stat membru cu
la nivel de grup
pentru pierderile
aprobare dintr-o altă
jurisdicție

Reducerea
costurilor de
Standarde Eliminarea compliance, în
contabile tratamentelor special în privința
aplicabile neuniforme prețurilor de
generate de transfer
aranjamente A
hibride V
A
N
DIFICULTĂȚI
T
PRACTICE
A
J
E

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania 19

19
Efecte așteptate

Beneficii
economice
pentru
companii

“Franța și Germania sprijină foarte mult Reducerea

aceste două propuneri pentru a încuraja fenomenului Facilitarea
armonizarea fiscală în Europa. Cele două state de mutare a comerțului
se angajează profund să adopte rapid profiturilor liber /
directiva CCTB”.
investițiilor în
Uniune
German French position paper on CCTB
proposal – June 2018

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania

20
 Evitarea dublei
impuneri

Evoluție context legislativ. Privire comparativă

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 21 21

 Proceduri naționale

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 22 22

Privire comparativă

Procedura ajustărilor între Procedura ajustărilor între

entități afiliate conaționale entități afiliate din țări diferite

Se face în temeiul art. 282 din Codul

Se face în temeiul art. 283 din Codul de procedură fiscală, coroborat cu
de procedură fiscală. reglementările internaționale.

Ajustarea se efectuează prin Decizia Ajustarea se efectuează prin acordul

de impunere emisă pentru amiabil, în cazul în care statele în
contribuabilul verificat. discuție ajung la un asemenea acord.

Ulterior rămânerii definitive a Deciziei În pofida exigențelor CPF, nu există, în

de impunere, se emite, de către vs prezent, un ordin al președintelui
același organ, Decizia de ajustare. ANAF aferent acestei proceduri.

Decizia de ajustare se comunică Ambele state pot fi interesate să

persoanei afiliate şi organului fiscal ajusteze tranzacția pentru a se
competent pentru administrarea sa. impozita în statul respectiv

Persoana afiliată poate corecta, în Procedurile internaționale pot avea o

temeiul Deciziei de ajustare, propria durată lungă în timp, iar corelația cu
Declarație de impunere. remediile naționale este neclară

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania 23

23
 Proceduri supra-statale

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 24 24

Ce reprezintă MAP („Mutual agreement procedure”)?

o procedură care permite autorităților competente sau

reprezentanților desemnați ai autorităților competente din
guvernele statelor contractante / jurisdicțiilor să interacționeze
cu intenția de a încerca să soluționeze litigiile fiscale
internaționale.

Cadru legal: Codul de procedură fiscală – articolul 282 („Procedura amiabilă”):

1. În baza prevederilor convenţiei sau acordului de evitare a dublei impuneri, contribuabilul / plătitorul rezident în România, care
consideră că impozitarea în celălalt stat contractant nu este conformă cu prevederile convenţiei ori acordului respectiv, poate
solicita A.N.A.F. iniţierea procedurii amiabile.

2. A.N.A.F. realizează procedura amiabilă şi în cazul în care autoritatea competentă a statului cu care România are încheiată o convenţie
sau un acord de evitare a dublei impuneri îi solicită acest lucru.

3. Prevederile alin. (1) şi (2) se completează cu prevederile Convenţiei privind eliminarea dublei impuneri în legătură cu ajustarea profiturilor
întreprinderilor asociate (90/436/EEC), a Codului de conduită revizuit pentru punerea în aplicare efectivă a Convenţiei privind eliminarea
dublei impuneri în legătură cu ajustarea profiturilor întreprinderilor asociate (2009/C322/01), precum şi a convenţiilor ori acordurilor de
evitare a dublei impuneri încheiate de România cu alte state.

4. Modalitatea de derulare a procedurii amiabile se aprobă prin ordin al preşedintelui A.N.A.F.

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania Presentation title 25 25

[To edit, click View > Slide Master > Slide Master]
Privire comparativă

Convenții de evitare a dublei impuneri
Orice cazuri în care contribuabilul consideră că din măsurile
luate de unul din cele două state contractante poate sau va
rezulta o dublă impozitare în sensul Convenției aplicabile.
Convenția de arbitraj
Profiturile care sunt incluse în profiturile impozabile ale unei
Sfera de aplicare
întreprinderi a unui stat contractant sunt / urmează să fie
incluse în profiturile impozabile ale unei întreprinderi a unui alt
stat contractant, în sensul art. 4 din Convenția de arbitraj.

Dacă un contribuabil consideră că măsurile dispuse de un stat

contractant al Convenției sunt de natură să atragă o impozitare care nu
respectă prevederile Convenției aplicabile, acesta are dreptul,
indiferent de căile de atac de drept intern, să sesizeze autoritatea
competentă din statul său, într-un termen reglementat de
fiecare Convenție (e.g., o serie de Convenții prevăd un termen de 3
ani) de la prima notificare a acțiunii din care rezultă o impunere
contrară prevederilor convenției.
Dacă o entitate căreia îi este aplicabilă Convenția de arbitraj consideră
că principiile reglementate de Convenție nu au fost respectate, aceasta
poate, indiferent de căile de atac interne, să sesizeze autoritatea
Sesizarea autorității
competentă din statul său sau, după caz, din statul contractant în care
competente
se află sediul său permanent, în termen de 3 ani de la data la care a
fost notificată cu privire la măsura care a determinat / poate
determina dubla impunere.

Dacă autoritatea competentă apreciază sesizarea ca întemeiată și nu

(i) după ce este sesizată, autoritatea competentă va întreprinde
poate soluționa cazul, va face demersuri pentru a îl soluționa prin
demersurile necesare pentru a rezolva cazul prin intermediul unei
intermediul unui acord amiabil cu autoritatea celuilalt stat, în vederea
înțelegeri amiabile cu celălalt stat;
eliminării dublei impuneri.
(ii) autoritățile se vor strădui să rezolve pe calea înțelegerii amiabile
Procedura Un acord amiabil ar trebui încheiat în termen de recomandare de 2
dificultățile la care poate da loc interpretarea / aplicarea
ani de la data sesizării.
convenției;
Dacă nu se ajunge la un acord, se instituie o comisie consultativă (i.e.,
(iii) autoritățile competente ale statelor contractante pot comunica
comisia de arbitraj), pentru ca aceasta să emită un aviz privind
direct între ele, în vederea realizării unei înțelegeri;
eliminarea dublei impuneri în cauză

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania 26

26
Timeline MAP – Convenția de arbitraj

Soluționarea Comisia de
de către arbitraj va
Sesizarea autoritate / emite un
autorității demararea aviz in
competente procedurii termen de 6
de către acordului luni de la
contribuabil amiabil sesizare

Obligația de Încheierea
a notifica acordului
dacă alte amiabil (în
state pot termen de
avea un 2 ani) sau În termen de 6
interes în instituirea luni,
cazul unei autoritățile vor
respectiv comisii de lua o decizia
arbitraj pentru
eliminarea
dublei impuneri

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania 27

27
 Implementarea deciziilor
pronunțate în MAP

Compatibilitatea MAP cu
remediile oferite de
legislația națională

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 28 28

Compatibilitatea dintre remediile interne și MAP
Dacă o instanță națională a fost
sesizată, termenul de doi ani în care
autoritățile competente dintre statele
implicate trebuie să ajungă la un
acord amiabil se va calcula de la data
la care a fost pronunțată hotărârea
definitivă în cadrul căilor de atac
naționale
Autoritatea competentă a unui stat nu are obligația
de a iniția procedura de acord amiabil / de a
institui comisia consultativă, dacă o procedură
judiciară / administrativă a condus la pronunțarea
unei hotărâri definitive în care se prevede că, prin
acte care duc la o ajustare a profiturilor în temeiul
articolului 4 din Convenția de arbitraj, unul dintre
contribuabili este pasibil de o sancțiune gravă
© 2018, for more information, contact Deloitte Romania
Atunci când legislația internă a unui
stat nu permite autorităților
competente să deroge de la
hotărârile instanțelor de
judecată, posibilitatea instituirii
comisiei consultative (i.e., Comisia
de arbitraj) se aplică numai în cazul
în care întreprinderea asociată a
acestui stat a permis expirarea
termenului prevăzut pentru
introducerea căii de atac sau a
renunțat la orice astfel de cale de
atac înainte de pronunțarea unei
hotărâri
29
29
 De lege ferenda

DIRECTIVA (UE) 2017/1852

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 30 30

DIRECTIVA (UE) 2017/1852 privind mecanismele de soluționare a litigiilor fiscale în UE

Se va aplica oricăror plângeri introduse începând cu 1 iulie 2019 privind venituri

sau capitaluri obținute într-un exercițiu financiar începând cu 1 ianuarie 2018.

Directiva va trebui transpusă de statele membre până la 30 iunie 2019.

Reprezintă o soluție pentru eliminarea dublei impozitări până la implementarea

planului de revizuire a modului de impozitare în cadrul pieței unice.

Procedura se declanșează ca urmare a unei plângeri formulate către autoritățile

fiscale de către un contribuabil afectat de dubla impunere. Statele membre
trebuie să ajungă la un acord în termen de 2 ani.
Contribuabilul poate ataca refuzul statelor la instanța națională. În acest caz,
dacă numai unul dintre state emite un aviz pozitiv, se va constitui o Comisie
Consultativă, care emite o Decizie privind soluționarea plângerii. Dacă Statele
încă nu ajung la un acord, Comisia emite o Decizie Finală.

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania 31

31
 TVA

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 32 32

Reforma TVA

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania

33
Reforma TVA

Sistemul definitiv de TVA

Noul sistem pentru IMM
Remedii rapide

Taxarea inversă generalizată? Propuneri Flexibilizarea cotelor de TVA

Îmbunătățirea cooperării
E-commerce
administrative

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania 34

34
 1. Sistemul definitiv de TVA

Comunicare cu privire la Piața unică digitală Planul de acțiune

viitorul TVA Mai 2015 privind TVA
Decembrie 2011 Aprilie 2016

Propunere pentru un Propunerea privind comerțul

regim de TVA definitiv electronic (e-Commerce)
Octombrie 2017 Decembrie 2016

Propunere de
măsuri tehnice
Mai 2018

1 iulie 2022:
Regimul definitiv
de TVA
2020: Intrarea in vigoare a schimbărilor rapide (quick fixes)
© 2018, for more information, contact Deloitte Romania 35
35
1. Remedii rapide

Conditii de Fond pentru

scutirea livrărilor intracom

Call-off stock

Tranzacții în lanț

Condiții de Formă
pentru scutirea
livrărilor intracom

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania 36

36
1. Persoană Taxabilă Certificată – CTP

Scop
Statutul de CTP poate fi obținut
dacă un contribuabil este implicat
Criterii
în:  Absența antecedentelor sau a unor
 Livrări intra-Unionale evidențe cu privire la proceduri de
 Livrări de electricitate, gaz infringement pe taxare/vamale/ fapte
penale serioase
 Demonstrarea unui înalt nivel de
control
 Dovedirea solvenței financiare sau a
bonității financiare
 AEO= CTP

CTP

Beneficii
Procedura  Proceduri simplificate
 Un prefix adițional va fi alocat numărului de  Facilitarea livrărilor intra-UE
înregistrare în scopuri de TVA emis de către
statul membru în care contribuabilul are sediul
sau certificarea
 Integrarea CTP în sistemul VIES

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania 37

37
1. Ghișeul unic ‘One Stop Shop - OSS’

Raportarea
Deducerea
 Deducere TVA pentru:  Livrările intra-unionale și transferul intra-
• Taxare inversă în cazul CTP unional al propriilor bunuri cu TVA de plată în
• TVA pentru achiziții intra- afara statului membru de expediție
unionale realizate de către  Livrări locale cu TVA de plată în afara țării
non-CTP în afara statului  Achiziții realizate de CTP cu taxare inversă
membru de origine
• TVA locală plătită în statul
membru unde contribuabilul
desfășoară livrări în OSS

 Extinderea intra-UE OSS pentru vânzările la distanță

 Disponibil pentru contribuabili din UE și non-UE (non-
Aplicații
UE cu reprezentant fiscal)
practice  Periodicitate: lunar / semestriala
© 2018, for more information, contact Deloitte Romania 38
38
2. Taxarea inversă generalizată?

• 5 condiții - România?

• Facturi > €17.500

• Aprobare prealabilă -> Decizie a Consiliului

• 3 raportări către celelalte state membre după

implementare

• Aplicabilitate: 1 ianuarie 2020 – 30 iunie 2022

 Extinderea până la 30 iunie 2022 a
aplicabilității art. 199a din Directiva de
TVA (art. 331 (2) a, c, d, e, f, h, i, j, k)

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania 39

39
3. Economia digitală

E-commerce
• Extinderea MOSS și
pentru vânzările la
distanță (2021)
• Prag de EUR 10 000 Publicații digitale
pentru serviciile
electronice (2019) • Va deveni posibilă
aplicarea cotelor reduse
• Vânzări prin (similar publicațiilor
platforme/piețe online tradiționale) (2019)
(2021)
• Eliminarea scutirii de
TVA pentru importul
bunurilor de mică
valoare (2021)

40
4. Scutirea pentru întreprinderi mici (1 iulie 2022)

- IMMs (scutite de TVA sau nu) cu cifra de afaceri anuală sub €2 million
vor beneficia de măsuri de simplificare pentru obligațiile de TVA:
 Decont anual de TVA fără posibilitatea ca statele membre să
impună plăți intermediare
 Statele membre vor stabili plafonul

Scutirea
pentru - Statele membre vor continua să scutească întreprinderile mici cu cifra
întreprinderi de afaceri de până la €85,000 într-un stat membru
mici

- Întreprinderile mici care nu sunt stabilite într-un stat membru pot

beneficia de scutire acolo dacă nu depășesc plafonul aplicabil. Se va
institui un prag de siguranță de €100,000 pentru cifra de afaceri totală
în întreaga UE

41
5. Cotele reduse de TVA (2022 legată de sistemul definitiv de TVA)

- Două cote de TVA reduse de minim 5% și o cotă de 0% și a treia cotă redusă între 0-5%,
aplicabil exclusiv în beneficiul consumatorului final

- Lista existentă de bunuri/servicii pentru care se aplică cotele reduse va fi abrogată și înlocuită
cu o nouă listă de produse pentru care cota standard de 15% se va aplica întotdeauna. Aici
vor intra produse cum ar fi armele, alcoolul, pariurile și tutunul, combustibilul/gaz

- Pentru protejarea veniturilor bugetare, statele membre trebuie să se asigure ca rata medie
ponderată a tuturor cotelor de TVA este de cel puțin 12%

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania 42

42
6. Îmbunătățirea cooperării administrative (2019? / 2020 / 2021)

Schimbul de informații fără cerere prealabilă

Inspecții fiscale comune

Eurofisc
Regulamentul
904/2010
Procedura de rambursare transfrontalieră a TVA

Sesizarea EPPO si OLAF a cazurilor grave de fraudă

Comunicarea la fisc a procedurilor vamale 42/63

și a datelor de înmatriculare a vehiculelor

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania 43

43
Vouchere

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania

Modificarea Codului Fiscal de la 1 ianuarie 2019
Norme?

Prevederi existente Baza de impozitare

Single-purpose Intermediere

Multi-purpose Vouchere Bilete, cartele telefonice

Underlying supply Gratuități, reduceri

Fapt generator/Exigibilitate Tichete de masă

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania 45

45
Decizii CJUE

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania

Operațiuni impozabile

• distribuția de active către un acționar la retragerea acestuia este livrare de

C-421/17 Polfarmex
bunuri cu plată

• o operațiune unică compusă din două elemente distincte (principal + accesoriu)

C-463/16 Stadion care, dacă ar fi furnizate separat, ar fi supuse unor cote de TVA diferite, trebuie
Amsterdam
să fie impozitată doar la cota de TVA aplicabilă operațiunii unice. Cota se
determină în funcție de elementul principal, chiar dacă se poate identifica
valoarea fiecărui element care compune prețul total

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania 47

47
Baza de impozitare

- nu poate condiționa reducerea bazei de impozitare a TVA in caz de neplată de

C-246/16 Di Maura
eșecul unei proceduri colective (faliment) atunci când o astfel de procedură este
susceptibilă să dureze mai mult de zece ani

- reducerea datoriilor față de creditori atrage ajustarea TVA dedusă. În astfel de

C-396/16 T-2
situații, nu există o creanță incertă (operațiune rămasă neplătită)

- Plata unei sume stabilite în prealabil în cazul încetării anticipate a unui contract
C-396/16 T-2 este subiect de TVA dacă trebuie considerată un tarif pentru serviciile deja
prestate și nu se limitează la compensarea unui prejudiciu. Este irelevant:
- Contractele cu durată minimă obligatorie implică o remunerație mai mare
decât contractele fără durată minimă obligatorie.
- Suma este considerată ca fiind o penalitate în dreptul național

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania 48

48
Scutiri de TVA

- nu se aplică taxarea inversă pentru livrari de bunuri imobile taxabile prin efectul
C-392/16 Marcu
legii și nu prin opțiune (construcții noi și teren construibil)

C-580/16 Firma Hans - se poate aplica simplificarea pentru operațiuni triunghiulare atunci când
Buhler persoana impozabilă este stabilită și identificată în scopuri de TVA în statul
membru din care sunt expediate sau transportate bunurile, dar această
persoană impozabilă utilizează numărul de identificare în scopuri de TVA din alt
stat membru pentru achiziția intracomunitară

C-5/17 DPAS - nu se aplică scutirea de TVA pentru instrucțiunile de plată

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania 49

49
Deducerea TVA (fond și formă)

C-628/16 Kreuzmayr: nu se poate deduce TVA pentru o achiziție calificată eronat ca fiind locală în loc de
intracomunitară

C-101/16 Paper Consult: Directiva de TVA interzice reguli naționale care blochează în mod sistematic și
definitiv dreptul de deducere a TVA plătită la o achiziție de la un contribuabil inactiv

C-69/17 Gamesa Wind România: deducerea TVA pentru achiziții efectuate în perioada de inactivitate
permisă dupa re-înregistrare

C-159/17 Dobre: nu se poate deduce TVA atunci când neîndeplinirea obligațiilor nu permite
administrației fiscală să stabilească că sunt îndeplinite cerințele de fond

C-533/16 Volkswagen AG + C-8/17 Biosafe: deducerea TVA după expirarea termenului de prescripție

C-81/17 Zabrus: nu se poate respinge deducerea TVA doar pentru că perioada a fost controlată

C-672/16 Imofloresmira: Nu se ajusteaza TVA deduse inițial pentru motivul că un imobil destinat initial
a fi utilizat pentru operatiuni taxabile atunci când acest imobil a rămas neocupat pentru o perioadă mai
mare de doi ani, chiar dacă se dovedește că persoana impozabilă a încercat să îl închirieze în această
perioadă

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania 50

50
Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu Limited (“DTTL”), o companie cu raspundere limitata din Marea Britanie, reteaua
globala de firme membre si persoanele juridice afiliate acestora. DTTL si firmele sale membre sunt entitati juridice separate si independente. DTTL
(numit in continuare si "Deloitte Global") nu furnizeaza servicii catre clienti. Pentru a afla mai multe despre rețeaua globala a firmelor membre, va
rugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre.

Deloitte furnizeaza clientilor din sectorul public si privat din industrii variate servicii de audit, consultanta, servicii juridice, consultanta financiara si
de managementul riscului, servicii de taxe si alte servicii adiacente. Patru din cinci companii prezente in Fortune Global 500® sunt clienti Deloitte,
prin intermediul retelei sale globale de firme membre care activeaza in peste 150 de tari si teritorii, oferind resurse internationale, perspective
locale si servicii de cea mai inalta calitate pentru a rezolva probleme de business complexe. Pentru a afla mai multe despre modalitatea in care cei
263.900 de profesionisti Deloitte creeaza un impact vizibil in societate, va invitam sa ne urmariti pe Facebook sau LinkedIn.

Reff si Asociatii SCA este societate de avocati membra a Baroului Bucuresti, independenta in conformitate cu reglementarile aplicabile profesiei de
avocat, si reprezinta reteaua de societati de avocati Deloitte Legal in Romania. Deloitte Legal inseamna practicile juridice ale membrilor Deloitte
Touche Tohmatsu Limited si afiliatii acestora care ofera servicii de asistenta juridica. Pentru o descriere a serviciilor de asistenta juridica oferite de
entitatile membre ale Deloitte Legal, va rugam accesati: http://www.deloitte.com/deloittelegal.

© 2018. Pentru mai multe detalii, contactati Deloitte Romania