RT.

152 Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici

(1) Persoana impozabil stabilit n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit.
a), a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului
de 65.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la
urmtoarea mie, respectiv 220.000 lei, poate aplica scutirea de tax, denumit n
continuare regim special de scutire, pentru operaiunile prevzute la art. 126 alin.
(1), cu excepia livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite
conform art. 143 alin. (2) lit. b).
(2) Cifra de afaceri care servete drept referin pentru aplicarea alin. (1)
este constituit din valoarea total, exclusiv taxa, n situaia persoanelor
impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri
de TVA a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii efectuate de persoana
impozabil n cursul unui an calendaristic, taxabile, sau, dup caz, care ar f
taxabile dac nu ar f desfurate de o mic ntreprindere, a operaiunilor rezultate
din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca find n
strintate, dac taxa ar f deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar f fost
realizate n Romnia conform art. 145 alin. (2) lit. b), a operaiunilor scutite cu
drept de deducere i a celor scutite fr drept de deducere, prevzute la art.
141 alin. (2) lit. a), b), e) i f), dac acestea nu sunt accesorii activitii principale,
cu excepia urmtoarelor:
a) livrrile de active fxe corporale sau necorporale, astfel cum sunt defnite
la art. 125^1 alin. (1) pct. 3, efectuate de persoana impozabil;
b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite
conform art. 143 alin. (2) lit. b).
(3) Persoana impozabil care ndeplinete condiiile prevzute la alin. (1)
pentru aplicarea regimului special de scutire poate opta oricnd pentru aplicarea
regimului normal de tax.
(4) O persoan impozabil nou-nfinat poate benefcia de aplicarea
regimului special de scutire, dac la momentul nceperii activitii economice
declar o cifr de afaceri anual estimat, conform alin. (2), sub plafonul de
scutire i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de taxare, conform alin.
(3).
(5) Pentru persoana impozabil nou-nfinat care ncepe o activitate
economic n decursul unui an calendaristic, plafonul de scutire este plafonul
prevzut la alin. (1). Norme metodologice
 (6) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei cifr
de afaceri, prevzut la alin. (2), este mai mare sau egal cu plafonul de scutire
prevzut la alin. (1) trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art.
153, n termen de 10 zile de la data atingerii ori depirii plafonului. Data atingerii
sau depirii plafonului se consider a f prima zi a lunii calendaristice urmtoare
celei n care plafonul a fost atins ori depit. Regimul special de scutire se aplic
pn la data nregistrrii n scopuri de TVA, conform art. 153. Dac persoana
impozabil respectiv nu solicit sau solicit nregistrarea cu ntrziere, organele
fscale competente au dreptul s stabileasc obligaii privind taxa de plat i
accesoriile aferente, de la data la care ar f trebuit s fe nregistrat n scopuri de
tax conform art. 153.
(7) Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 care
n cursul anului calendaristic precedent nu depete plafonul de scutire prevzut
la alin. (1) poate solicita scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri
de TVA conform art. 153, n vederea aplicrii regimului special de scutire, cu
condiia ca la data solicitrii s nu f depit plafonul de scutire pentru anul n curs.
Solicitarea se poate depune la organele fscale competente ntre data de 1 i 10 a
fecrei luni urmtoare perioadei fscale aplicate de persoana impozabil n
conformitate cu prevederile art. 156^1. Anularea va f valabil de la data
comunicrii deciziei privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Organele
fscale competente au obligaia de a soluiona solicitrile de scoatere a
persoanelor impozabile din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA cel
trziu pn la fnele lunii n care a fost depus solicitarea. Pn la comunicarea
deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, persoanei impozabile i revin
toate drepturile i obligaiile persoanelor nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 153. Persoana impozabil care a solicitat scoaterea din eviden are
obligaia s depun ultimul decont de tax prevzut la art. 156^2, indiferent de
perioada fscal aplicat conform art. 156^1, pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei n care a fost comunicat decizia de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA.
n ultimul decont de tax depus, persoanele impozabile au obligaia s evidenieze
valoarea rezultat ca urmare a efecturii tuturor ajustrilor de tax, conform
prezentului titlu.
(7^1) Dac, ulterior scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri
de TVA conform art. 153, potrivit alin.(7), persoana impozabil realizeaz n cursul
unui an calendaristic o cifr de afaceri, determinat conform alin.(2), mai mare
sau egal cu plafonul de scutire prevzut la alin.(1), are obligaia s respecte
prevederile prezentului articol i, dup nregistrarea n scopuri de tax
conform art. 153, are dreptul s efectueze ajustrile de tax conform prezentului
Titlu. Ajustrile vor f reflectate n primul decont de tax depus dup nregistrarea
n scopuri de TVA conform art. 153 a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un
decont ulterior.
(7^2) Persoana impozabil care solicit, conform alin. (7), scoaterea din
evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153,
dar are obligaia de a se nregistra n scopuri de tax, conform art. 153^1, trebuie
s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153^1, concomitent cu
solicitarea de scoatere din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri
de TVA, conform art. 153. nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153^1, va
f valabil ncepnd cu data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA conform art.
153. Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul n care persoana
impozabil opteaz pentru nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153^1,
concomitent cu solicitarea de scoatere din evidena persoanelor impozabile
nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153.
(8) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire:
a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor, n condiiile art.
145 i art. 146;
b) nu are voie s menioneze taxa pe factur sau alt document;
c) *** Abrogat
(9) Prin norme se stabilesc regulile de nregistrare i ajustrile de efectuat n
cazul modifcrii regimului de tax.
 Norme
ART. 152
61. (1) n sensul art. 152 alin. (2) din Codul fscal, o operaiune este
accesorie activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute la
pct. 47 alin. (3).

(2) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 152 alin. (1) din Codul
fscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i
alte facturi emise nainte de data livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute
la art. 152 alin. (2) din Codul fscal. Prevederile art. 134^2 alin. (3) - (8) din Codul
fscal nu se aplic n cazul persoanelor impozabile care aplic regimul special de
scutire.

(3) Persoanele impozabile care, dac ar f nregistrate normal n scopuri de

tax conform art. 153 din Codul fscal, ar aplica un regim special de tax conform
prevederilor art. 152^1 i 152^2 din Codul fscal vor lua n calculul determinrii
cifrei de afaceri prevzute la art. 152 alin. (1) din Codul fscal numai baza
impozabil pentru respectivele operaiuni determinat n conformitate cu
prevederile art. 152^1 i 152^2 din Codul fscal.
(4) Activele corporale fxe prevzute la art. 152 alin. (2) lit. a) din Codul fscal
sunt cele defnite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3 din Codul fscal, iar activele
necorporale sunt cele defnite de legislaia contabil i care din punctul de vedere
al taxei sunt considerate servicii.
(5) n sensul art. 152 alin. (3) din Codul fscal, persoana impozabil care
opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax trebuie s solicite nregistrarea
conform art. 153 din Codul fscal i s aplice regimul normal de tax ncepnd cu
data nregistrrii.
(6) Persoana impozabil care solicit scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fscal n vederea aplicrii
regimului special de scutire are obligaia s ajusteze taxa deductibil aferent:
a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de
inventariere, n momentul trecerii la regimul de scutire;
b) activelor corporale fxe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada
de ajustare a deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fxe n curs de
execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul
trecerii la regimul de scutire. n cazul activelor corporale fxe, altele dect bunurile
de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la momentul
trecerii la regimul de scutire. n cazul bunurilor de capital se aplic
prevederile art. 149 din Codul fscal;
c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a f obinute, respectiv
pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i
b) din Codul fscal nainte de data anulrii calitii de persoan impozabil
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fscal i al cror fapt
generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.

(7) Ajustarea taxei deductibile pentru bunurile mobile corporale, altele

dect bunurile de capital prevzute la art. 149 alin. (1) din Codul fscal, prevzut
la alin. (6), se realizeaz potrivit prevederilorart. 128 alin. (4) lit. c) din Codul fscal.
Ajustarea pentru activele corporale fxe n curs de execuie, pentru serviciile
neutilizate, precum i pentru situaiile prevzute la alin. (6) lit. c) se efectueaz
potrivit art.148 din Codul fscal, prin anularea taxei deductibile. Ajustrile de tax
realizate conform art. 128 alin. (4) lit. c) i art. 148 din Codul fscal se efectueaz n
funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei bunurilor mobile corporale.
Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat
bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA i trec la
regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fscal aplic n mod
corespunztor prevederile pct. 53 alin. (7) i ale pct. 54 alin. (17) i alin. (18) lit. a).

(8) Valoarea rezultat ca urmare a efecturii ajustrilor de tax conform alin.

(6) se evideniaz n ultimul decont de tax sau, dup caz, n declaraia prevzut
la art. 156^3 alin. (9) din Codul fscal. n situaia n care organele de inspecie
fscal constat c persoana impozabil nu a evideniat corect sau nu a efectuat
ajustrile de tax prevzute la alin. (6), acestea vor stabili valoarea corect a
ajustrilor de tax i, dup caz, vor solicita plata ori vor dispune restituirea taxei
rezultate ca urmare a ajustrii.
(9) n cazul activelor corporale fxe achiziionate printr-un contract de
leasing, dac transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dup
scoaterea locatarului/utilizatorului din evidena persoanelor nregistrate n scopuri
de TVA n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici,
acesta are obligaia, pn cel trziu pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a
intervenit transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, s ajusteze:
a) taxa deductibil aferent bunurilor de capital, inclusiv taxa pltit sau
datorat nainte de data transferului dreptului de proprietate, potrivit
prevederilor art. 149 din Codul fscal i pct. 54;
 b) taxa deductibil aferent activelor corporale fxe, constatate pe baz de
inventariere, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital
conform art. 149 din Codul fscal, corespunztor valorii rmase neamortizate la
momentul schimbrii regimului.

Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se

stabilete procedura de declarare i plat a sumelor rezultate din ajustarea taxei.
(10) n sensul art. 152 alin. (9) din Codul fscal, persoanele impozabile care
solicit nregistrarea n scopuri de tax prin opiune conform prevederilor art. 152
alin. (3), coroborate cu prevederile art. 153 alin. (1) lit. c) din Codul fscal, i
persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax n cazul
depirii plafonului de scutire n termenul stabilit la art. 152 alin. (6) din Codul
fscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente:
a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de
inventariere, n momentul trecerii la regimul normal de taxare;
b) activelor corporale fxe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada
de ajustare a deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fxe n curs de
execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul
trecerii la regimul normal de tax. n cazul activelor corporale fxe, altele dect
bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la
momentul trecerii la regimul normal de tax. n cazul bunurilor de capital se aplic
prevederile art. 149 din Codul fscal;
c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a f obinute, respectiv
pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i
b) din Codul fscal nainte de data trecerii la regimul normal de tax i al cror fapt
generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(11) Ajustrile efectuate conform alin. (10) se nscriu n primul decont de
tax depus dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fscal
a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior.
(12) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (10), persoana impozabil
trebuie s ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute la art. 145 - 149 din
Codul fscal. Prin excepie de la prevederile art.155 alin. (19) din Codul fscal,
factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n
scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea
referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile
conform art. 153 din Codul fscal.
 62. (1) Persoanele care aplic regimul special de scutire, conform art. 152
din Codul fscal, au obligaia s in evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de
servicii care ar f taxabile dac nu ar f realizate de o mic ntreprindere, cu
ajutorul jurnalului pentru vnzri, precum i evidena bunurilor i a serviciilor
taxabile achiziionate, cu ajutorul jurnalului pentru cumprri.
(2) n cazul n care persoana impozabil a atins sau a depit plafonul de
scutire i nu a solicitat nregistrarea n scopuri de TVA conform legii, organele
fscale competente vor proceda dup cum urmeaz:
a) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identifcat de
organele de inspecie fscal nainte de nregistrarea persoanei impozabile n
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fscal, acestea vor solicita plata taxei pe
care persoana impozabil ar f trebuit s o colecteze dac ar f fost nregistrat
normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fscal, pe perioada cuprins
ntre data la care persoana respectiv ar f fost nregistrat n scopuri de TVA dac
ar f solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data identifcrii
nerespectrii prevederilor legale. Totodat, organul fscal competent va nregistra
din ofciu aceste persoane n scopuri de tax. nregistrarea n scopuri de TVA se
consider valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fscal competent
a deciziei privind nregistrarea, din ofciu, n scopuri de TVA;
b) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identifcat dup
nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fscal, organele de control vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar f
trebuit s o colecteze dac ar f fost nregistrat normal n scopuri de tax
conform art. 153 din Codul fscal, pe perioada cuprins ntre data la care persoana
respectiv ar f fost nregistrat n scopuri de tax dac ar f solicitat nregistrarea
n termenul prevzut de lege i data la care a fost nregistrat.
(3) n cazul n care persoana impozabil a solicitat n mod eronat scoaterea
din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici,
organele fscale competente vor proceda dup cum urmeaz:
a) n cazul n care persoana impozabil, ulterior scoaterii din eviden, nu s-
a nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fscal pn la data
identifcrii acestei erori de ctre organele de inspecie fscal, acestea vor solicita
plata taxei pe care persoana impozabil ar f trebuit s o colecteze pe perioada
cuprins ntre data anulrii codului de nregistrare n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fscal i data identifcrii acestei erori. Totodat,
organele fscale competente vor nregistra din ofciu aceste persoane n scopuri de
tax. nregistrarea n scopuri de TVA se consider valabil ncepnd cu data
comunicrii de ctre organul fscal competent a deciziei privind nregistrarea, din
ofciu, n scopuri de TVA;
b) n cazul n care, ulterior scoaterii din eviden, persoana impozabil s-a
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fscal pn la data
identifcrii acestei erori de ctre organele de inspecie fscal, acestea vor solicita
plata taxei pe care persoana impozabil ar f trebuit s o colecteze pe perioada
cuprins ntre data la care persoanei respective i s-a anulat codul de nregistrare n
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fscal i data la care a fost nregistrat.
(4) Dup determinarea taxei de plat conform alin. (2) i (3), organele fscale
competente vor stabili obligaiile fscale accesorii aferente conform prevederilor
legale n vigoare.
(5) Persoanele impozabile care nu au solicitat nregistrarea n scopuri de TVA
n termenul prevzut de lege, indiferent dac au fcut sau nu obiectul inspeciei
fscale, au dreptul s ajusteze n primul decont depus dup nregistrare sau, dup
caz, ntr-un decont ulterior, n condiiile prevzute la art. 145 - 149 din Codul fscal:
a) taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate la
data la care persoana respectiv ar f fost nregistrat n scopuri de tax dac ar f
solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege;
b) taxa deductibil aferent activelor corporale fxe, inclusiv celor aflate n
curs de execuie, aflate n proprietatea sa la data la care persoana respectiv ar f
fost nregistrat n scopuri de tax dac ar f solicitat nregistrarea n termenul
prevzut de lege, cu condiia ca, n cazul bunurilor de capital, perioada de ajustare
a deducerii, prevzut la art. 149 alin. (2) din Codul fscal, s nu f expirat. n cazul
activelor corporale fxe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent
valorii rmase neamortizate la data respectiv. n cazul bunurilor de capital se
aplic prevederile art. 149 din Codul fscal;
c) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n
perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar f fost nregistrat n
scopuri de tax dac ar f solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i
data la care a fost nregistrat, inclusiv taxa deductibil aferent achiziiilor de
bunuri i servicii pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134^2
alin. (2) lit. a) i b) din Codul fscal nainte de data la care persoana respectiv ar f
fost nregistrat n scopuri de tax dac ar f solicitat nregistrarea n termenul
prevzut de lege i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea,
are loc n perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar f fost
nregistrat n scopuri de tax dac ar f solicitat n termenul prevzut de lege
nregistrarea i data la care a fost nregistrat;
d) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a f
obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit
conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fscal nainte de data la care
persoana respectiv ar f fost nregistrat n scopuri de tax dac ar f solicitat
nregistrarea n termenul prevzut de lege i al cror fapt generator de tax,
respectiv livrarea/prestarea, are loc dup nregistrarea persoanei impozabile n
scopuri de tax.
(6) Persoanele impozabile care au solicitat n mod eronat scoaterea din
evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici,
indiferent dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fscale, au dreptul s anuleze
ajustrile de tax corespunztoare scoaterii din eviden i s i exercite dreptul
de deducere a taxei aferente achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n perioada
cuprins ntre data la care persoanei respective i s-a anulat codul de nregistrare n
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fscal i data la care a fost nregistrat,
n primul decont depus dup nregistrare sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, n
condiiile prevzute la art. 145 - 149 din Codul fscal.
(7) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (5) i (6), persoana impozabil
trebuie s ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute la art. 145 - 149 din
Codul fscal. Prin excepie de la prevederileart. 155 alin. (19) din Codul fscal,
factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n
scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea
referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile
conform art. 153 din Codul fscal.
(8) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special de scutire pentru
ntreprinderi mici prevzut la art. 152 din Codul fscal i care au fost nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fscal, dac ulterior
nregistrrii realizeaz numai operaiuni fr drept de deducere, vor solicita
scoaterea din eviden conform art. 153 alin. (11) din Codul fscal. Dac, ulterior
scoaterii din eviden, aceste persoane impozabile vor realiza operaiuni care dau
drept de deducere a taxei, vor aplica prevederile art. 152 din Codul fscal.