Omogenizarea situaţiilor financiare individuale ce fac obiectul

consolidării
1. Ajustarea situaţiilor financiare individuale ale membrilor grupului

Prezentaţi tratamentul contabil privind ajustările situaţiilor financiare individuale ale membrilor grupului
pentru următoarele situaţii:

Ajustări determinate de politici diferite de amortizare

1. Presupunem că SC „B” a achiziţionat la data de 10.12.2007 un utilaj în valoare de 100.000 lei. Conform
politicii de amortizare proprii, societatea va amortiza respectiva imobilizare liniar, pe o durată de 8 ani. Începând
cu 1 ianuarie 2014, SC „B” devine filială a SC „A” urmând ca aceasta din urmă să o includă în perimetrul de
consolidare.
SC „A” (societate-mamă), potrivit politicilor proprii privind amortizarea imobilizărilor corporale, are
stabilit pentru aceeaşi categorie de imobilizări durata normală de funcţionare de 10 ani şi un regim de amortizare
liniară.
În vederea ajustării (retratării) situaţiilor financiare anuale individuale întocmite de către SC „B” (filială), la
nivelul SC „A” se determină diferenţele dintre amortizarea calculată conform politicilor contabile ale acesteia şi
amortizarea calculată de filială, diferenţe care se prezintă astfel:

Amortizarea calculată de SC Amortizarea calculată de SC

Nr. Diferenţe de amortizare
An financiar “A” (consolidantă) “B” (filială)
crt.
anual cumulat anual cumulat anuale precedente cumulate
1 2008 10.000 12.500
2 2009 10.000 12.500
3 2010 10.000 12.500
4 2011 10.000 12.500
5 2012 10.000 12.500
6 2013 10.000 12.500
7 2014 10.000 12.500
8 2015 10.000 12.500
9 2016 10.000 -
10 2017 10.000 -

2. La sfârşitul exerciţiului N-1, SC „F” (filială) achiziţionează o imobilizare corporală în valoare de 60.000
lei. În conturile individuale ale filialei, aceasta se amortizează liniar pe o durată de 6 ani, în timp ce la nivelul
conturilor consolidate se amortizează tot liniar, dar pe o durată de 5 ani. La sfârşitul exerciţiului N+1, imobilizarea
este vândută la preţul de 45.000 lei.

Rezultatul obţinut din vânzarea imobilizării corporale:

Coform politică Coform politică
filială societate-mamă
a. Preţul de vânzare al imobilizării corporale
b. Costul imobilizării corporale
c. Amortizarea cumulată
d. Valoarea contabilă netă a imobilizării corporale (d = b – c)
e. Rezultat generat de vânzarea imobilizării (e = a – d)

1
Ajustări determinate de tratamentul contabil diferit al unor tranzacții și evenimente asemănătoare

3. La data de 01.01.N, SC „F” (filială) a început realizarea unei construcţii în regie proprie. Managerii
societăţii au decis ca dobânzile generate de creditul bancar contractat pentru realizarea construcţiei să nu fie incluse
în costul acesteia. Dobânzile aferente creditului contractat pentru realizarea construcţiei au fost de 5.000 lei în
exerciţiul N şi de 10.000 lei în exerciţiul N+1. La sfârşitul exerciţiului N, construcţia nu a fost terminată, costul de
producţie al acesteia fiind de 140.000 lei (mai puţin cheltuielile cu dobânzile). Construcţia este terminată şi pusă în
funcţiune la sfârşitul exerciţiului N+1. Costul de producţie al acesteia este de 300.000 lei (mai puţin cheltuielile cu
dobânzile). La nivelul grupului din care face parte filiala există politica de a include în costul activelor cheltuielile
cu dobânzile aferente împrumuturilor contractate pentru realizarea acestora.

4. SC „F”, filială a SC „M”, a capitalizat (a recunoscut sub formă de imobilizare necorporală), la începutul
exerciţiului N, cheltuieli de constituire în valoare de 10.000 lei. Acestea urmează să fie amortizate liniar pe o
durată de 2 ani. În schimb, la nivelul conturilor consolidate, cheltuielile de constituire sunt recunoscute sub formă
de cheltuieli ale exerciţiului în care au fost efectuate.

Ajustări determinate de aplicarea unor metode de evaluare diferite

5. Filiala F are un teren achiziţionat în exerciţiul N-2 la costul de 100.000 lei. La sfârşitul exerciţiului N,
terenul este prezentat în bilanţul filialei la costul său de achiziţie. Însă politica grupului din care face parte filiala
este aceea de a prezenta în bilanţul consolidat, la 31.12. N, terenurile la valoare justă (valoarea reevaluată). La
această dată, valoarea justă a terenului este de 180.000 lei. În exerciţiul N+1, terenul este vândut la preţul de
200.000 lei.

Rezultatul obţinut din vânzarea terenului:

Coform politică Coform politică
filială societate-mamă
a. Preţul de vânzare a terenului
b. Costul de achiziţie a terenului
c. Rezultat generat de vânzarea terenului (c = a – b)

6. Societatea F (filială) evaluează stocurile prin metoda LIFO (ultimul intrat – primul ieşit), în timp ce la
nivelul grupului se utilizează metoda FIFO (primul intrat-primul ieşit). La 31.12.N se cunosc următoarele
informaţii despre stocurile finale ale societăţii F:

Stoc final LIFO FIFO

Mărfuri 80.000 75.000
Produse finite 100.000 120.000
Materiale consumabile 10.000 9.000
Ambalaje 4.000 4.500

2
 2. Conversia situaţiilor financiare individuale ale societăţilor nerezidente

Societatea F, cu sediul în Uniunea Europeană, este o filială a societăţii M din România. Societatea M deţine
80% din acţiunile societăţii F, pe care le-a dobândit în momentul constituirii acesteia, la 01.01.N-3.

1. La 31.12.N, bilanţul şi contul de profit şi pierdere ale societăţii F se prezintă astfel:

a) Bilanţul societăţii F

Structuri bilanţiere Euro

A. Active imobilizate 62.000
Terenuri 7.000
Construcţii 30.000
Echipamente 25.000
B. Active circulante 29.000
Materii prime 9.000
Produse finite 7.000
Clienţi 3.000
Casa şi conturi la bănci în lei 10.000
C. Cheltuieli în avans 0
D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de 21.000
până la un an
Furnizori 20.000
Alte datorii 1.000
E. Active circulante nete/Datorii curente nete (B+C-D-I) 8.000
F. Total active minus datorii curente (A+E) 70.000
G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă 9.000
mai mare de un an (Credite bancare pe termen lung)
H. Provizioane 1.000
I. Venituri în avans 0
J. Capital şi rezerve 60.000
Capital 45.000
Rezerve 5.000
Rezultatul exerciţiului 10.000
Capitaluri totale 60.000

b) Contul de profit şi perdere al societăţii F

Denumirea indicatorilor Euro

Venituri 80.000
Venituri din vânzarea produselor finite 60.000
Alte venituri 20.000
Cheltuieli 70.000
Cheltuieli cu materiile prime 36.000
Cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 7.000
Cheltuieli cu personalul 15.000
Cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru 5.000
depreciere sau pierdere de valoare
Cheltuieli privind dobânzile 5.000
Cheltuieli cu impozitul pe profit 2.000
Rezultatul net al exerciţiului 10.000

3
2. Rezervele societăţii F, la 31.12.N, în valoare de 5.000 euro, au fost constituite din rezultatele nete ale
exerciţiilor anterioare, astfel:

Rezultatul exerciţiului Euro

N-3 2.000
N-2 1.500
N-1 1.500

3. Cursul de schimb euro/leu a avut următoarea evoluţie:

Data Cursul de schimb

01.01.N-3 1 euro = 4,30
Curs mediu N-3 1 euro = 4,35
Curs mediu N-2 1 euro = 4,45
Curs mediu N-1 1 euro = 4,50
31.12.N 1 euro = 4,40
Curs mediu N 1 euro = 4,55

4. Conversia contului de profit şi pierdere

Cursul de
Denumirea indicatorilor Euro Lei
schimb lei/euro
Venituri 80.000
Venituri din vânzarea produselor finite 60.000
Alte venituri 20.000
Cheltuieli 70.000
Cheltuieli cu materiile prime 36.000
Cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 7.000
Cheltuieli cu personalul 15.000
Cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru 5.000
depreciere sau pierdere de valoare
Cheltuieli privind dobânzile 5.000
Cheltuieli cu impozitul pe profit 2.000
Rezultatul net al exerciţiului 10.000

5. Conversia bilanţului

Cursul de
Structuri bilanţiere Euro Lei
schimb lei/euro
A. Active imobilizate 62.000
Terenuri 7.000
Construcţii 30.000
Echipamente 25.000
B. Active circulante 29.000
Materii prime 9.000
Produse finite 7.000
Clienţi 3.000
Casa şi conturi la bănci în lei 10.000
C. Cheltuieli în avans 0
D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă 21.000
de până la un an
4
 Cursul de
Structuri bilanţiere Euro Lei
schimb lei/euro
Furnizori 20.000
Alte datorii 1.000
E. Active circulante nete/Datorii curente nete (B+C- 8.000
D-I)
F. Total active minus datorii curente (A+E) 70.000
G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă 9.000
mai mare de un an (Credite bancare pe termen lung)
H. Provizioane 1.000
I. Venituri în avans 0
J. Capital şi rezerve 60.000
Capital 45.000
Rezerve 5.000
Rezerve din conversie
(Diferenţe de curs valutar din conversie)
Rezultatul exerciţiului 10.000
Capitaluri totale 60.000

3. Eliminări de conturi intragrup, de rezultate interne nerealizate şi de dividende

Eliminarea creanţelor, datoriilor, veniturilor şi cheltuielilor intragrup

1. În cursul exerciţiului N, societatea-mamă M a vândut unei filiale F mărfuri la preţul de vânzare de 4.000 lei (plus
TVA 19%). Costul de achiziţie al acestor mărfuri este de 2.400 lei. Societatea F, la rândul său, a vândut mărfurile
unei alte societăţi din afara grupului, la preţul de vânzare de 5.000 lei (plus TVA 19%). Până la sfârşitul anului N,
societatea F a plătit doar 50% din datoria generată de achiziţionarea mărfurilor de la societatea M. La sfârşitul anului
N, societatea-mamă întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate, iar societatea F este reţinută în perimetrul de
consolidare.

2. Societatea F este controlată de societatea-mamă. Cota de participare a societăţii-mamă în capitalul societăţii F este de
60%. În cursul exerciţiului N, societatea F a facturat societăţii-mamă chirii în valoare de 8.000 lei (TVA 19%). Până
la sfârşitul exerciţiului N, societatea F a încasat 40% din valoarea chiriei facturate. La sfârşitul anului N, societatea-
mamă întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate, iar societatea F este reţinută în perimetrul de consolidare.

Eliminarea rezultatelor interne nerealizate

3. În cursul exerciţiului N, societatea-mamă M a vândut unei filiale F mărfuri la preţul de vânzare de 4.000 lei (TVA
19%). Costul de achiziţie al acestor mărfuri este de 2.400 lei. Până la sfârşitul anului N, societatea F nu a vândut
mărfurile unei alte societăţi din afara perimetrului de consolidare. De asemenea, societatea M nu a încasat valoarea
mărfurilor facturate societăţii F. La 31.21.N, societatea-mamă întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate, iar
societatea F este reţinută în perimetrul de consolidare.

4. În cursul exerciţiului N, societatea-mamă M a vândut unei filiale F mărfuri la preţul de vânzare de 4.000 lei (TVA
19%). Costul de achiziţie al acestor mărfuri este de 4.500 lei. Pierderea înregistrată de societatea-mamă din vânzarea
mărfurilor (500 lei) este generată de scăderea preţului de piaţă al stocului de mărfuri. Până la sfârşitul anului N,
societatea F nu a vândut mărfurile unei alte societăţi din afara perimetrului de consolidare. De asemenea, societatea
M nu a încasat valoarea mărfurilor facturate societăţii F. La 31.21.N, societatea-mamă întocmeşte situaţii financiare
anuale consolidate, iar societatea F este reţinută în perimetrul de consolidare.
5
5. Societatea F este o filială a societăţii-mamă. Cota de participare în capitalul societăţii A este de 75%. La sfârşitul
exerciţiului N, societatea F a vândut societăţii-mamă un utilaj la preţul de vânzare de 8.000 lei (TVA 19%). La
societatea F, utilajul a fost contabilizat la cost de achiziţie de 15.000 lei, iar amortizarea cumulată, în momentul
vânzarii, a fost de 9.000 lei. Până la sfârşitul anului N, societatea F nu a încasat valoarea utilajului vândut. La
31.21.N, societatea-mamă întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate, iar societatea F este reţinută în perimetrul
de consolidare.

Rezultatul generat de vânzarea construcţiei:

a. Preţul de vânzare al utilajului
b. Costul de achiziţie al utilajului
c. Amortizarea cumulată
d. Valoarea contabilă netă a utilajului (d = b – c)
e. Rezultat generat de vânzarea utilajului (e = a – d)

6. Societatea-mamă M exercită o influenţă semnificativă asupra societăţii A (întreprindere asociată). Cota de participare
a societăţii-mamă la capitalul societăţii A este de 25%. În cursul exerciţiului N, societatea-mamă a vândut societăţii A
produse finite la preţul de vânzare de 45.000 lei (TVA 19%). Costul de producţie al produselor finite vândute a fost
de 40.000 lei. Pe parcursul exerciţiului în curs, societatea A a revândut unei alte societăţi din afara grupului 40% din
produsele cumpărate de la societatea-mamă. La 31.21.N, societatea-mamă întocmeşte situaţii financiare anuale
consolidate, iar societatea A este reţinută în perimetrul de consolidare.

Eliminarea dividendelor

7. Societatea F este o filială a societăţii-mamă. În cursul exerciţiului N, Adunarea Generală a societăţii F a hotărât ca o
parte din rezultatul exerciţiului N-1 să fie distribuită sub formă de dividende. Dividendul net ce revine societăţii-
mamă este de 7.000 lei. Până la sfârşitul exerciţiului N, societatea F nu a plătit societăţii-mamă dividendele pe care le
datora. La 31.21.N, societatea-mamă întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate, iar societatea F este reţinută în
perimetrul de consolidare.