Agenda

1) TVA

FISCALITATE 2) Accize
Stagiu Anul II
Intalnirea III 3) Impozite locale

4) Procedura fiscala

Ce este TVA?
§ Impozit pe consum
Taxa pe valoarea adaugata § Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate in scop de TVA

§ Persoana inregistrata in scop de TVA = platitor de TVA

§ Persoana neinregistrata in scop de TVA = neplatitor de TVA

§ Nu este un cost pentru plătitorul de TVA.

§ Este un cost pentru neplătitorul de TVA.

Aplicare teritorială Legislaţie aplicabilă

Uniunea Europeană = State membre UE – Teritorii excluse + La nivelul national:

teritorii incluse Legea 227/2015, Titlul VII TVA

State Membre: Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru, Republica Cehă,
Croatia, Danemarca, Estonia, Finlanda, Franţa, Germania,
Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxembourg,
Malta, Olanda, Polonia, Portugalia, România, Republica Slovacia,
Slovenia, Spania, Suedia şi Regatul Unit al Marii Britanii.
La nivel european:
Directiva 112/2006 privind TVA (a inlocuit Directiva a VI)
Directiva 8/2008 de modificare a Directivei 2006/112/CE în
ceea ce privește locul de prestare a serviciilor

Jurisprudenta:
Curtea de JustiȀie a Uniunii Europene (CJUE)

Tipuri de TVA Regularizarea TVA - Înregistrările contabile

• TVA deductibilă (4426) – aplicată asupra achiziţiilor Cazul I: 4426 > 4427
% = 4426
• TVA colectată (4427) – aplicată asupra vânzărilor 4427
• TVA de recuperat (4424) – diferenţa pozitivă dintre TVA 4424
deductibilă şi TVA colectată (creanţă fiscală)
• TVA de plată (4423) – diferenţa pozitivă dintre TVA colectată şi Rambursarea se realizează doar în cazul în care contribuabilul
TVA deductibilă (datorie fiscală) solicită acest lucru prin bifarea căsuţei corespunzătoare din
decontul de TVA.
• TVA neexigibilă (4428)
Cazul II: 4426 < 4427
Regularizarea TVA –operaţiune care se realizează la sfârşitul 4427 = %
fiecărei luni si constă în închiderea conturilor 4426 şi 4427 pentru 4426
a stabili suma de recuperat /plătit de la/către stat. 4423
Plata se realizează până la data de 25 ale lunii următoare.
OperaȀiuni cuprinse în sfera TVA Persoane impozabile și activitatea economică (art. 269)

Persoana impozabilă:
Conditii (art. 268): þorice persoana (juridica sau fizica)
þdesfășoară activităȀi economice
þ constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o þindiferent de loc
prestare de servicii efectuate cu plată;
þde o manieră independentă
þ locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este þoricare ar fi scopul
considerat a fi în România; þIndiferent de rezultat

þ sunt efectuate de persoane impozabile; Persoane neimpozabile:

• Institutiile publice
þ rezultă din activităȀi economice reglementate prin lege.
• Orgnizatiile fără scop patrimonial
• Salariatii etc.

Persoane impozabile și activitatea economică Înregistrarea în scopuri de TVA (art. 316)

ActivităȀile economice
- activităȀile producătorilor, comercianȀilor sau prestatorilor de
servicii, inclusiv activităȀile extractive, agricole și activităȀile
profesiilor liberale sau asimilate acestora.
- exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în scopul
obȀinerii de venituri cu caracter de continuitate.
Regula generala:
• are obligaȀia înregistrării în scopuri de TVA orice persoană
impozabilă care are sediul activităȀii economice în România și
realizează sau intenȀionează să realizeze o activitate economică
ce implică operaȀiuni taxabile

De analizat:
• Cazul unei persoane fizice ce vinde proprietăȀi imobiliare
• Cazul unei banci
• Cazul unei companii de asigurari
Înregistrarea în scopuri de TVA (art. 316)
•Obligatoriu, înainte de realizarea de operaȀiuni economice daca:
• declară că urmează să realizeze o CA care atinge sau depășește
plafonul de scutire (300.000 lei);
• declară că urmează să realizeze o CA inferioară plafonului de
scutire, dar optează pentru aplicarea regimului normal de taxă;
•Obligatoriu, dacă în cursul unui an calendaristic atinge sau
depășește plafonul de scutire, în termen de 10 zile de la sfârșitul
lunii în care a atins sau a depășit acest plafon;
•Optional, dacă CA realizată în cursul unui an calendaristic este
inferioară plafonului de scutire;
Regimul pentru întreprinderile mici (Art. 310)
• Scutire de la inregistrarea in scopuri de TVA pentru societatile cu
CA anuală inferioară plafonului de 300.000 lei.
Exemplu:
O societate impozabilă neînregistrată în scopuri de TVA realizează
livrari de produse in anul curent de 100.000 lei.
NU va datora TVA pentru respectivele livrari pentru ca momentan
beneficiaza de regimul special pentru intreprinderi mici.
Plafonul de TVA (art. 310)
CA constituită din valoarea totală, exclusiv taxa, a:
• livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii taxabile;
• operaȀiunilor scutite cu drept de deducere;
• unor operaȀiuni scutite fără drept de deducere (prestările
anumitor servicii de natură financiar-bancară; operaȀiunile de
asigurare, arendarea, concesionarea, închirierea și leasingul de
bunuri imobile, livrarea de construcȀii / părȀi de construcȀii și a
terenurilor pe care sunt construite, precum și a oricăror altor
terenuri);
• operaȀiunilor rezultate din activităȀi economice pentru care
locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, dacă
taxa ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operaȀiuni ar fi fost
realizate în România;
* Calculul se face cumulat in timpul anului.
Anularea codului de TVA (art. 316 alin. 11)
Autoritatea fiscală poate anula din oficiu înregistrarea în scopuri de
TVA daca:
H a fost declarată inactivă fiscal conform CPF (a),
H asociaȀii sau administratorii au înscrise în cazier infracȀiuni de
natură economică (c),
H nu s-a depus nici un decont de TVA pentru o perioadă de 6 luni
consecutive (d),
H nu s-au efectuat achiziȀii sau livrări de bunuri ori prestări de
servicii în sfera TVA timp de 6 luni (e),
H societatea nu era obligată și nici nu avea dreptul să solicite
înregistrarea în scopuri de TVA (f)
H persoana solicită scoaterea din evidenȀa persoanelor
înregistrate în scopuri de TVA în vederea aplicării regimului
special de scutire (g)
H prezintă risc fiscal ridicat (h)
Anularea codului TVA (Ordin 2856/2017)
Anulare cod TVA pentru persoanele care prezintă risc fiscal ridicat :
•Se selecteaza pe baza unei analize de risc
•Criteriile pentru evaluarea riscului fiscal prevăzute la anexa nr. 6 la
ordin au alocat un punctaj negativ. Punctajul final se calculează prin
însumarea punctajelor aferente fiecărui criteriu de risc la care se adaugă
100 de puncte. Persoana impozabilă prezintă risc fiscal ridicat dacă
punctajul obȀinut este mai mic de 51 de puncte
•reprezentantul legal este invitat la ANAF
•se vor preciza “documentele pe care contribuabilul este obligat să le
prezinte.”
•inainte de a se lua decizia, contribuabilul este informat si va avea
dreptul de a fi ascultat inainte de decizia finala
SituaȀia contribuabililor care au avut codul
anulat si care a fost reactivat
þ vor factura cu TVA către clienȀi toate vânzările pe care le-au
realizat în perioada în care nu au avut cod de TVA
þ pentru cumpărările aferente vânzărilor efectuate în perioada în
care contribuabilii au codul anulat vor putea deduce TVA după
reînregistrare;
þ pentru stocuri și bunuri de capital existente la data
reînregistrării, vor efectua o ajustare pozitivă pentru stocuri și
bunuri de capital ( art. 305 din Codul fiscal).
SituaȀia contribuabililor cu codul anulat:
þSunt înregistraȀi în Registrul persoanelor cu codul de TVA anulat
(prevăzut la art. 316 (15) CF)
þAu ajustat TVA aferentă bunurilor de capital (art. 305 CF)
þNu deduc TVA pentru achiziȀiile de bunuri/servicii realizate în
perioada în care au avut codul de TVA anulat
þAu obligaȀia să plătească TVA la nivelul cotei colectate pentru
vânzări (pe baza DeclaraȀiei 311)
SituaȀia beneficiarilor care au cumpărat bunuri/servicii de la
abili care au avut codul de TVA anulat (în perioada
contribuabili
respectivă)
ă):
HNu au avut posibilitatea să deducă TVA, dacă era emisă o factură
cu TVA de către contribuabilii care aveau codul TVA anulat, de la
data înregistrării furnizorilor în Registrul persoanelor care au
codul de TVA anulat
HPot deduce taxa aferentă cumpărărilor efectuate în perioada în
care furnizorul a avut codul anulat, dacă acesta emite factură cu
TVA după reînregistrare.
Cazuri posibile Art. 330 alin. (1) lit. b) CF

S-a Au fost Dupa reinregistrare (1) Corectarea informaţiilor înscrise în facturi sau în alte
colectat emise documente care ţin loc de factură se efectuează astfel:
TVA facturi ...
DA NU ð emite facturi şi TVA aferentă b) în cazul în care factura a fost transmisă beneficiarului:
ð nu le înscrie în decont
ð beneficiarii pot deduce acest TVA
- fie se emite
e o nouă factură care trebuie să cuprindă,, pee dee o
DA DA ð emite facturi de corecţie (art. 330 alin. (1) lit. b) parte, informaţiile din factura iniţială, nr şi data facturii corectate,
CF) valorile cu semnul minus sau, după caz, o menţiune nţiune
unee din care să
diin care
ð beneficiarii pot deduce acest TVA rezulte că valorile respective sunt negative, iar, r, pee dee altăă parte,
NU DA ð emite facturi de corecţie (art. 330 alin. (1) lit. b) informaţiile şi valorile corecte,
CF)
ð beneficiarii pot deduce acest TVA
- fie se emite o nouă factură cu informaţiile şi valorile corecte şi
NU NU ð emite facturi şi TVA aferentă concomitent se emite o factură cu valorile cu semnul minus sau,
ð nu le înscrie în decont după caz, cu o menţiune din care să rezulte că valorile respective
ð beneficiarii pot deduce acest TVA sunt negative, în care se înscriu nr. şi data facturii corectate.

Înregistrarea speciala în scopuri de TVA (art. 317) Exemplu:

• Obligatie pentru PI neinregistrate in scopuri de TVA:
• înainte de efectuarea unei AIC de bunuri, dacă valoarea
achiziţiei respective depăşeşte plafonul pentru AIC în anul
calendaristic în care are loc AIC (10.000 euro);
• înainte de prestarea unui serviciu care are locul în alt SM,
pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligată la
plata TVA în SM respectiv;
• înaintea primirii de servicii de la un prestator, PI stabilită în
alt SM, servicii pentru care este obligată la plata TVA în
România.
• Inregistrare doar pentru operatiuni intracomunitare
• Decont special 301 – la nevoie
O societate impozabilă neînregistrată în scopuri de TVA realizează
AIC din Italia. Până la sfârşitul lunii martie, valoarea achiziţiilor
făcute este de 7.000 euro. În luna aprilie societatea intenţionează
să facă o nouă achiziţie, în sumă de 4.000 euro.
Valoarea totală a achiziţiilor = 7.000 euro + 4.000 euro = 11.000
euro
• PI ar depăşi plafonului pentru AIC.
• PI română trebuie să se înregistreze în scopuri speciale de TVA
înainte să realizeze această ultimă achiziţie.
 OperaȀiuni cuprinse în sfera TVA
• OperaȀiunile cuprinse în sfera de aplicare a taxei sunt:
• livrarea de bunuri (art. 270);
• prestarea de servicii (art. 271);
• schimbul de bunuri sau servicii (art. 272);
Livrarea de bunuri
• Livrarea de bunuri = transferul dreptului de a dispune de bunuri
ca și un proprietar.
• Livrarea intracomunitară (LIC) = o livrare de bunuri care sunt
expediate sau transportate dintr-un SM în alt SM de furnizor sau
de persoana către care se efectuează livrarea ori de altă
persoană în contul acestora.

• achiziţiile intracomunitare de bunuri (AIC) (art. 273); • Livrarea către sine (preluarea de bunuri utilizate in alte scopuri
decât cele economice, puse la dispozitie gratuit altor persoane,
• importul de bunuri (art. 274). pentru operaţiuni) ce nu dau integral drept de deducere)

Livrarea de bunuri - Exemple Prestarea de servicii

1. Societatea comercială Alfa SRL, stabilită în România și • Prestarea de servicii reprezintă orice operaȀiune care nu
înregistrată în scopuri de TVA în România, îi vinde societăȀii constituie livrare de bunuri (art 271, Cod Fiscal).
comerciale Beta BV, stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în
Olanda, mobilă în valoare de 15.000 euro (69.000 echivalent în lei),
care sunt transportate din România în Olanda de către societatea
Beta BV.

2. Societatea comercială Alfa SRL, stabilită în România și

înregistrată în scopuri de TVA în România, îi vinde societăȀii
comerciale Beta BV, stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în
Olanda, mobilă în valoare de 15.000 euro (69.000 echivalent în lei),
care sunt transportate din Iași în București.
AchiziȀia intracomunitară de bunuri
• obȀinerea dreptului de a dispune, ca și un proprietar, de
bunuri mobile corporale expediate sau transportate la
destinaȀia indicată de cumpărător, de către furnizor, de către
cumpărător sau de către altă persoană, în contul furnizorului
sau al cumpărătorului, către un SM, altul decât cel de plecare
a transportului sau de expediere a bunurilor (Art. 273 Cod
fiscal).
• achiziţiile intracomunitare de bunuri de către persoane
neinregistrate în scopuri de TVA sub plafonul de 10.000 eur
Importul de bunuri
• intrarea pe teritoriul ComunităȀii de bunuri care nu se află în
liberă circulaȀie în înȀelesul art. 24 din Tratatul de înfiinȀare a
ComunităȀii Europene;
• pe lângă operaȀiunile prevăzute mai sus intrarea în Comunitate
a bunurilor care se află în liberă circulaȀie, provenite dintr-un
teritoriu terȀ, care face parte din teritoriul vamal al
ComunităȀii.
AchiziȀia intracomunitară de bunuri - Exemple
Societatea comercială Alfa SRL, stabilită în România și înregistrată
în scopuri de TVA în România, cumpără de la societatea
comercială Beta BV, stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în
Olanda, mobilă în valoare de 15.000 euro (69.000 echivalent în
lei), care sunt transportate din Olanda în România de către
societatea Beta BV.
Alte tipuri de operaţiuni
• Vânzarea la distanţă
• Transferul:
• nu presupune o livrare de bunuri, deoarece nu se realizează
transferul dreptului de a dispune de bunuri ca proprietar.
• este asimilată LIC cu plată.
• Nontransferul :
- nu presupune o livrare de bunuri, deoarece nu se realizează
transferul dreptului de a dispune de bunuri ca proprietar
- nu este asimilată LIC de bunuri
• Operatiuni triunghiulare

Locul operaţiunilor cuprinse in sfera TVA
Vânzările la distanȀă sub ð Locul este in statul furnizorului (unde
plafon începe expedierea sau transportul
bunurilor)
ð FARA inregistrarea prin optiune a
vanzatorului in tara beneficiarului
Vânzările la distanȀă ð Locul este in statul in care se încheie
peste plafon transportul sau expedierea
Locul livrarii de bunuri
• Regula generala: locul unde se găsesc bunurile în momentul când
începe expedierea sau transportul
Cazuri particulare
• locul unde se efectuează instalarea sau montajul, de către
furnizor sau de către altă persoană în numele furnizorului, în cazul
bunurilor care fac obiectul unei instalări sau al unui montaj
• locul unde se găsesc bunurile atunci când sunt puse la dispoziȀia
cumpărătorului, în cazul bunurilor care sunt expediate sau
transportate
• locul de plecare a transportului de pasageri, în cazul în care
livrările de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau
tren
Locul livrarii de bunuri - Exemplu
O societate impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în România
vinde mobilier către o societate înregistrată în scopuri de TVA în
Spania, în valoare de 50.000 euro.
Bunurile sunt transportate din România în Spania, existând
documente care dovedesc transportul.
• livrare de bunuri cu transport - locul este considerat locul
unde se găsesc bunurile în momentul când începe
expedierea sau transportul (Romania).
• o livrare intracomunitară pentru care locul este considerat
România.
Locul prestarii de servicii Locul prestarii de servicii - Exemplu

Reguli generale: O PI înregistrată în scopuri de TVA în România prestează servicii

•locul unde beneficiarul este stabilit, în relaţia persoană
impozabilă către persoană impozabilă (B2B)
•locul unde prestatorul este stabilit, în relaţia persoană
impozabilă către persoană neimpozabilă (B2C)
•Exceptii de la B2B si B2C
•Exceptii de la B2C
de consultanȀă fiscală către o societate înregistrată în scopuri de
TVA în Spania.
Äprestaree dee servicii
Având în vedere că atât prestatorul, cât și beneficiarul sunt
persoane înregistrate în scopuri de TVA, deci persoană impozabila
(business), locul este unde beneficiarul este stabilit – Spania
(regula B2B).

Locul prestarii serviciilor - Exceptii de la regula

Locul prestarii serviciilor
B2B si B2C Exceptii de la regulile B2B si B2C
- Servicii legate de bunuri imobile
Prestările de servicii efectuate în Locul unde sunt situate
- Servicii de transport de calatori legătură cu bunurile imobile bunurile imobile
(cazare, constructii, arhitectura
- Servicii culturale, artistice, targuri, expozitii etc.)
Servicii de transport calatori Locul unde se efectueaza
- Serviciile de restaurant si catering transportul in functie de
distantele parcurse
- Serviciile de restaurant si catering la bordul navelor, Inchirierea pe termen scurt a Locul unde mijlocul de
aeronavelor, trenurilorin timpul unei parti a unei operatiuni mijloacelor de transport transport este efectiv pus la
de transport de calatori efectuata in Comunitate. dispozitia clientului

- Inchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport

Locul prestarii serviciilor Locul prestarii serviciilor - Exceptii de la regula
Exceptii de la regulile B2B si B2C B2C
Servicii de restaurant si catering (cu exceptia Locul prestarii - Servicii de intermediere
celor furnizate efectiv la bordul navelor, efective
aeronavelor, trenurilor in timpul unei parti a - Transport de bunuri, altul decât transportul intracomunitar de
bunuri
unei operatiuni de transport de calatori
efectuata in Comunitate) - Serviciile de transport intracomunitar

- Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale si serviciile

Servicii de restaurant si catering Locul de plecare a accesorii transportului (încărcarea, descărcarea, manipularea
furnizate efectiv la bordul navelor, transportului de etc)
aeronavelor, trenurilor in timpul unei parti a calatori
- Servicii intangibile realizate catre persoane neimpozabile
unei operatiuni de transport de calatori stabilite in afara Comunitatii
efectuata in Comunitate
Servicii principale si auxiliare legate de Locul prestarii - Servicii furnizate pe cale electronica, telecomunicatii,
radiodifuziune si televiziune
activitati culturale, artistice, sportive, efective
stiintifice (inclusiv organizarea evenimentului)

Locul prestarii serviciilor Locul prestarii serviciilor

Exceptii de la regula B2C Exceptii de la regula B2C
Servicii de intermediere Locul operatiunii principale Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile Locul în care activităȀile
corporale se desfășoară efectiv
Transport de bunuri, altul decat cel Locul unde se desfasoara
Serviciile accesorii transportului
intracomunitar transportul, proportional cu
distantele parcurse
Serviciile de telecomunicaȀii; Locul unde beneficiarul
Serviciile de transport Locul de plecare al TIC Serviciile de radiodifuziune și este stabilit
intracomunitar televiziune;
Serviciile furnizate pe cale electronică.
Locul prestarii serviciilor
Exceptii de la regula B2C Sistemul M1SS
Servicii intangibile: Regimul special pentru serviciile electronice, de
 închirierea/leasing bunurilor mobile corporale, Locul unde telecomunicaţii, de radiodifuziune sau televiziune prestate de
cu exceptia mijloacelor de transport beneficiarul este către persoane impozabile stabilite în UE, dar într-un alt stat
 transferul și/sau cesiunea drepturilor de stabilit daca acesta membru decât SM de consum.
autorsi altele similare este o persoana
 serviciile de publicitate (Art 315 CF)
neimpozabila
 serviciile consultanȀilor, inginerilor, juriștilor și stabilita in afara UE
avocaȀilor, contabililor și experȀilor contabili, Regimul special pentru serviciile electronice, de
ale birourilor de studii și alte servicii similare, telecomunicaȀii, de radiodifuziune sau de televiziune prestate
precum și prelucrarea de date și furnizarea de de către PI nestabilite în UE.
informaȀii
(Art. 314 CF)
 operaȀiunile de natură financiar-bancară și de
asigurări, inclusiv reasigurări, cu excepȀia
închirierii de seifuri;
 punerea la dispoziȀie de personal etc.

Declaratia M1SS (D399) Declaratia M1SS (D399)

ÄD399 - O declaraţie specială de TVA prin mijloace electronice
e (in
termen de 20 de zile de la sfârşitul fiecărui trimestru • Declaraţia specială de TVA se întocmeşte în euro.
calendaristic):
• PI trebuie să achite suma totală a taxei datorate în UE într-un
§ codul special de înregistrare in scopuri de TVA;
cont special, în euro, indicat de organul fiscal competent, până la
data la care are obligaţia depunerii declaraţiei speciale.
§ valoarea totală, exclusiv taxa, a prestărilor de servicii
electronice, de telecomunicaţii, de radiodifuziune şi televiziune
efectuate în cursul perioadei fiscale de raportare, cotele taxei
aplicabile şi valoarea corespunzătoare a taxei datorate fiecărui
SM de consum în care taxa este exigibilă;

§ valoarea totală a taxei datorate în SM de consum.

Locul achiziţiei intracomunitare de bunuri Locul achiziţiei intracomunitare de bunuri

Regula generala:
• Locul unde se găsesc bunurile în momentul în care se încheie
expedierea sau transportul bunurilor
Exemplu
O societate impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în Franta vinde
moblier către o societate înregistrată în scopuri de TVA în Romania,
în valoare de 30.000 euro. Bunurile sunt transportate din Paris în
Bucuresti, existând documente care dovedesc transportul.

ÄAchizitie intracomunitara - locul unde se găsesc bunurile în

momentul în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor
(Romania).

Locul importului de bunuri

Regula generala:
•pe teritoriul statului membru în care se află bunurile când
intră pe teritoriul european
Faptul generator și exigibilitatea TVA
Faptul generator Faptul generator - exceptii

SituaȀie Data livrării/prestării

Regula generala:
Livrarea bunurilor de la consignant la Data la care bunurile sunt
consignatar în baza unui contract de livrate de consignatar
Faptul generator intervine la:
consignaȀie clienȀilor săi

• data livrării bunurilor Bunurile sunt transmise în vederea Data acceptării bunurilor de
testării sau verificării conformităȀii către beneficiar
• data prestării serviciilor Contracte cu plata în rate sau care prevăd Data la care bunul este
că proprietatea este atribuită cel mai predat beneficiarului
târziu în momentul plăȀii ultimei sume
scadente (excepȀie făcând contractele de
leasing)
Stocuri la dispozitia clientului Data la care bunurile sunt
retrase de client

Faptul generator - exceptii Exigibilitatea TVA

Regula generala: Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc
SituaȀie Data livrării/prestării faptul generator.
Prestări de servicii care Data la care sunt emise situaȀii
Determină decontări sau plăȀi de lucrări, rapoarte de lucru și Exceptii:
succesive, cum sunt serviciile alte documente similare pe • la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine
de construcȀii-montaj, baza cărora se stabilesc faptul generator;
• la data la care se încasează avansul, pentru plăȀile în avans
consultanȀă, cercetare, serviciile efectuate / data
efectuate înainte de data la care intervine faptul generator.
expertiză acceptării acestora de către • la data extragerii numerarului, pentru livrările de bunuri sau
beneficiari prestările de servicii realizate prin mașini automate de
OperaȀiuni de închiriere, Data specificată în contract vânzare, de jocuri sau alte mașini similare;
• la data încasării contravalorii integrale sau parȀiale a livrării de
leasing, concesionare, pentru efectuarea plăȀii bunuri ori a prestării de servicii, în cazul persoanelor
arendare de bunuri etc. Data emiterii unei facturi impozabile care optează pentru sistemul TVA la încasare
Exemple (1) Exemple (2)

O societate vinde în luna februarie bunuri în valoare de 50.000 lei, O societate încasează în luna mai un avans în sumă de 10.000 lei,
sumă ce va fi încasată se societate în luna aprilie, conform reprezentând 20% din valoarea unei livrări de mărfuri care
contractului dintre părȀi. urmează să se efectueze în luna iulie.

•Exigibilitatea intervine la momentul livrării bunurilor, prin urmare Exigibilitatea intervine la momentul încasării avansului, prin
societatea trebuie să colecteze TVA în acest caz este de 19% * urmare furnizorul trebuie să emită factură de avans pentru suma
50.000 lei = 9.500 lei de 10.000 lei. TVA colectată în acest caz este de 1.900 lei.

Alte operatiuni Exemplu

OperaȀiuni Exigibilitatea taxei
O persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA
LIC de bunuri La data emiterii facturii, dar nu mai târziu de cea de-a recepȀionează materii prime livrate din Ungaria în România în
scutite de 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit cursul lunii ianuarie. Până la data de 15 februarie, societatea nu
primește factura aferentă bunurilor recepȀionate în luna ianuarie N
taxă faptul generator
și, în consecinȀă, va emite autofactura la data de 15 februarie,
AIC de bunuri La data emiterii facturii, în cazul în care factura nu a aplicând cota de TVA de 19%.
fost emisă, în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei
în care a intervenit faptul generator ÄAchiziȀia intracomunitară de bunuri se declară în decontul de
TVA și în declaraȀia recapitulativă aferente lunii februarie N.
Importuri de La data la care bunurile sunt supuse taxelor vamale
bunuri sau, în cazul în care sunt scutite, la data la care s-ar
supune unor astfel de taxe.
Stat membru Romania Stat membru Romania
Livrare intracomunitară scutita Achizitie intracomunitară Livrare intracomunitară scutita Achizitie intracomunitară
de TVA supusa TVA si taxabila de TVA supusa TVA si taxabila

Data livrarii: 29/06/2019 Data achizitiei IC: 29/06/2019 Data livrarii: 29/06/2019 Data achizitiei IC: 29/06/2019
Data facturii: 20/07/2019 Fapt generator: 29/06/2019 Data facturii: 29/07/2019 Fapt generator: 29/06/2019
Fapt generator: 29/06/2019 Data exigibilităţii Fapt generator: 29/06/2019 Data exigibilităţii AIC:
Data exigibilităţii: 15/07/2019 AIC:15/07/2019 Data exigibilităţii: 29/06/2019 29/06/2019

Livrarea este inclusa in Achizitia este inclusa in Livrarea este inclusa in Achizitia este inclusa in
declaratia recapitulativa a declaratia recapitulativă al declaratia recapitulativa a declaratia recapitulativă al
trimestrului III al anului 2019. trimestrului III al anului 2019. trimestrului II al anului 2019 trimestrului II al anului 2019

Sistemul TVA la încasare Sistemul TVA la încasare

• Sistem optional SituaȀii Reguli
• Exigibilitatea taxei intervine la data încasării contravalorii integrale
sau parȀiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii. Persoana impozabilă nu a aplicat Aplică acest sistem începând cu
sistemul TVA la încasare în anul prima zi a celei de-a doua
Pot aplica sistemul: precedent. perioade fiscale din anul următor
celui în care nu a depășit
• PI înregistrate în scopuri de TVA care:
• au sediul activităţii economice în România; Persoana impozabilă optează plafonul, cu condiȀia ca la data
• au realizat în anul calendaristic precedent o cifră de afaceri pentru aplicarea sistemului TVA exercitării opȀiunii să nu fi
care nu a depăşit plafonul de 2.250.000 lei; la încasare. depășit plafonul pentru anul în
curs.
• PI care se înregistrează în scopuri de TVA în cursul anului şi care
optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare începând cu
Este obligată să aplice sistemul
data înregistrării în scopuri de TVA.
cel puȀin până la finele anului.
Exemplu Sistemul TVA la încasare

O PI nu a aplicat sistemul TVA la încasare în anul tocmai încheiat N. SituaȀii Reguli

Ca urmare a faptului că CA realizată este sub plafonul de 2.250.000
lei, hotărăşte să opteze pentru aplicarea sistemului TVA la încasare
în anul N+1, exprimându-şi opţiunea prin depunerea la organele
fiscale competente a notificării 097 până la data de 25.01.N+1.
Care este data de la care societatea va aplica sistemul TVA la
încasare?
Persoana impozabilă va aplica sistemul TVA la încasare începând cu
prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul următor celui în
care nu a depăşit plafonul, respectiv:
• 01.02.N+1 (pentru perioada fiscala luna);
• 01.04.N+1. (pentru perioada fiscala trimestru).
Persoana impozabilă a Poate continua aplicarea sistemului TVA la
aplicat sistemul TVA la încasare, fără depunerea vreunei notificări,
încasare în anul precedent. dacă este eligibilă pentru aplicarea acestui
sistem- se consideră că a optat pentru
Cifra de afaceri pentru anul continuarea aplicării sistemului.
precedent este inferioară sau
plafonului de 2.250.000 lei. Poate solicita oricând în cursul anului să fie
radiată din Registru prin depunerea unei
Persoana impozabilă notificări, chiar dacă este eligibilă pentru
optează pentru aplicarea aplicarea sistemului.
sistemului TVA la încasare. Iese din sistem începând cu data de 1 a
perioadei fiscale următoare celei în care a fost
depusă notificarea.

Sistemul TVA la încasare

•Nu se aplică sistemul TVA la încasare în cazul facturilor pentru

SituaȀii
Persoana impozabilă a aplicat
sistemul TVA la încasare în anul
precedent.
Cifra de afaceri pentru anul anterior
este superioară plafonului de
2.250.000 lei.
Reguli
Are obligaȀia să depună până la
data de 25.01.N o notificare în
situaȀia în care au depășit plafonul
de 2.250.000 lei, în ultima
perioadă fiscală a anului N-1, în
vederea radierii din Registrul
persoanelor care aplică sistemul
TVA la încasare.
contravaloarea totală a livrării/prestării emise înainte de data intrării
în sistem
Exemplu:
O persoană impozabilă cu sediul activităȀii economice și înregistrată în
scopuri de TVA în România aplică sistemul TVA la încasare începând cu
01.10.N. La data de 18.09.N este emisă o factură pentru o livrare de
bunuri ce are loc ulterior, la data de 14.10.N. Data încasării facturii este
30.10.N.
•Se aplică regimul normal de taxă pentru factura emisă la 18.09.N, TVA
fiind deja colectată în luna septembrie, când societatea nu aplica încă
sistemul TVA la încasare.
• Sistemul TVA la încasare nu se aplică pentru următoarele • Persoanele care aplică sistemul TVA la încasare:
operaȀiuni:
• colectează TVA la încasarea facturilor;
• livrările de bunuri / prestările de servicii pentru care
beneficiarul este persoana obligată la plata TVA;
• nu deduc TVA pentru toate achiziţiile efectuate decât atunci
• livrările pentru care sunt aplicabile măsurile de simplificare; când îşi vor plăti furnizorii (indiferent dacă furnizorii sunt sau
nu în sistemul TVA la încasare).
• livrările de bunuri / prestările de servicii scutite de TVA;

• operaţiunile supuse regimurilor speciale pentru agenţiile de

turism, pentru bunurile second-hand, operele de artă,
obiectele de colecţie și antichităţi și pentru aurul de investiţii;

• livrările de bunuri / prestările de servicii pentru care

beneficiarul este o persoană afiliată furnizorului/prestatorului.

Exemplu Baza de impozitare

• O persoană impozabilă stabilită în România care aplică sistemul
TVA la încasare prestează servicii si emite o factură.
• A. factura emisa în data de 25.05.N si achitată în data de
25.06.N - exigibilitatea taxei intervine la data încasării
contravalorii serviciilor prestate, respectiv la data de 25.06.N;
☟constituită din tot ceea ce constituie contrapartida obţinută sau
care urmează a fi obţinută de furnizor ori prestator din partea
cumpărătorului, beneficiarului sau a unui terţ, inclusiv
subvenţiile direct legate de preţul acestor operaţiuni.

• B. factura este emisă în data de 01.05.N şi achitată în data de

01.07.N - exigibilitatea taxei intervine la data încasării
contravalorii serviciilor prestate, respectiv la data de 01.07.N;

• C. factura este emisă în data de 01.06.N contravaloarea

serviciilor este încasată integral în data de 25.05.N -
exigibilitatea taxei intervine la data încasării contravalorii
serviciilor prestate, respectiv la data de 25.05.N.
Baza de impozitare

Nu se cuprind în baza de impozitare (art. 286, alin 4): Baza de impozitare se reduce în situaȀii precum:

• rabaturile, remizele, risturnele, sconturile și alte reduceri de preȀ,
acordate de furnizori direct clienȀilor la data exigibilităȀii taxei;
• sumele reprezentând daune-interese, stabilite prin hotărâre
judecătorească definitivă/definitivă și irevocabilă, după caz,
penalizările și orice alte sume solicitate pentru neîndeplinirea
totală sau parȀială a obligaȀiilor contractuale, dacă sunt percepute
peste preȀurile și/sau tarifele negociate;
• dobânzile, percepute după data livrării sau prestării, pentru plăȀi
cu întârziere;
• valoarea ambalajelor care circulă între furnizorii de marfă și
clienȀi, prin schimb, fără facturare.
• desfiinȀarea totală sau parȀială a contractului pentru livrarea de
bunuri sau prestarea de servicii, înainte de efectuarea acestora,
dar pentru care au fost emise facturi în avans;
• refuzurile totale sau parȀiale privind cantitatea, calitatea ori
preȀurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate;
• rabaturile, remizele, risturnele și celelalte reduceri de preȀ sunt
acordate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
• cumpărătorii returnează ambalajele în care s-a expediat marfa,
pentru ambalajele care circulă prin facturare etc.

Exemplu
O societate înregistrată în scopuri de TVA îi acordă clientului său în
momentul facturării reduceri comerciale (rabat 15% şi remiză
10%) pentru bunurile livrate (în valoare de 5.000 lei).
Valoare brută 5.000 lei
– Rabat 15% = 5.000 lei x 15% = 750 lei
– Remiză 10% = (5.000 lei – 750 lei) x 10% = 425 lei
= Baza de impozitare a TVA = 3.825 lei
Exemplu:
O societate plătitoare de TVA a achiziţionat materii prime de
500.000 lei. Ambalajele în care au fost livrate materiile prime
sunt în valoare de 20.000 lei, luate la schimb. Întreprinderea a
livrat marfă de 900.000 lei şi a prestat servicii în valoare de
100.000 lei. Operaţiunile nu includ TVA.

TVA = 3.825 lei x 19% = 727 lei.


TVA colectată (livrări de bunuri şi prestări de servicii de către
societate) = Baza de impozitare x Cota de TVA = (900.000 lei +
100.000 lei) x 19% = 190.000 lei
TVA deductibilă (achiziţii de bunuri şi prestări de servicii de către
societate) = Baza de impozitare x Cota de TVA = 500.000 lei x
19% = 95.000 lei
Notă: Contravaloarea ambalajelor nu intră în baza impozabilă,
acestea fiind luate la schimb.
TVA colectată > TVA deductibilă
TVA de plată = TVA colectată – TVA deductibilă = 190.000 lei –
95.000 lei = 95.000 lei.
Cotele de TVA
• Cota redusă 5%:
• cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu
funcţie similară
• serviciile de restaurant şi de catering,
• dreptul de utilizare a facilităȀilor sportive
• Serviciile constând în permiterea accesului la bâlciuri,
parcuri de distracȀii și parcuri recreative ale căror
activităȀi sunt încadrate la codurile
• manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor
destinate exclusiv sau în principal publicităţii;
• serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee,
case memoriale, etc
• livrarea locuinţelor ca parte a politicii sociale
Cotele de TVA
• Cota standard de TVA 19%
• Cota redusă 9% :
• livrarea de proteze şi accesorii ale acestora,
• livrarea de produse ortopedice;
• livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar;
• livrarea următoarelor bunuri: alimente, inclusiv băuturi, cu
excepţia băuturilor alcoolice, destinate consumului uman şi
animal,
• livrarea de îngrăşăminte şi de pesticide utilizate în agricultură,
seminţe şi alte produse agricole destinate însămânţării sau
plantării, precum şi prestările de servicii de tipul celor
specifice utilizate în sectorul agricol etc.
Exemplu (1)
O pizzerie pune la dispoziȀia clienȀilor mese cu scaune în
spaȀiul deȀinut în folosinȀă, precum și servicii de debarasare și
curăȀare a meselor. O parte din produse se consumă la faȀa
locului și o parte este livrată la destinaȀia indicată de client.
F Pizza este consumată de client în locaȀia pizzeriei => se
consideră că are loc o prestare de servicii de
restaurant (cota 5%).
F Clientul își exprimă opȀiunea de a lua pizza la pachet =>
se consideră că are loc o livrare de bunuri (cota 9%).
 Exemplu (2)
O societate furnizează servicii de mese festive și oferă mese
gata pentru consum la o anumită oră și la cererea specială a
clientului pentru o sărbătoare a acestuia.
Societatea pune la dispoziȀia clientului veselă și tacâmuri.
Personalul societatii aranjează bufetul introducând alimentele
în dispozitivele de încălzire, aranjează mesele clientului,
debarasează și curăȀă mesele la finalul evenimentului.
HSocietatea realizeaza servicii de catering => cota TVA
aplicabilă 5%
Cotele de TVA
• Cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine
faptul generator.
• Este aplicată cota în vigoare la data exigibilităȀii taxei în
situaȀiile de mai jos:
• la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine
faptul generator;
• la data la care se încasează avansul, pentru plăȀile în avans
efectuate înainte de data la care intervine faptul generator.
Exemplu (3)
O societate furnizează servicii de catering și oferă mese gata
pentru consum la o anumită oră. Societatea doar livreaza
alimentele in cutii, fără să mai realizeze alte servicii conexe.
FSocietatea realizeaza livrări de bunuri alimentare, cota TVA
aplicabilă 9%.
Operaţiunile scutite de TVA
Operaţiunile scutite de taxă cu drept de deducere
• exporturile;
• prestările de servicii direct legate de exportul de bunuri;
• prestările de servicii direct legate de importul de bunuri;
• prestările de servicii efectuate în România asupra bunurilor
mobile achiziţionate sau importate în vederea prelucrării în
România şi care ulterior sunt transportate în afara Uniunii
Europene;
• transportul internaţional de persoane;
• livrările intracomunitare; şi
• transportul internaţional şi intracomunitar de bunuri.

Exemplu:
O societate înregistrată în scopuri de TVA în România livrează
bunuri unui cumpărător din China. Bunurile sunt transportate la
București în China, prin intermediul unui transportator.
ÄOperaȀiunea este considerată un export și este o operaţiune
scutită de TVA cu drept de deducere, societatea va emite o
factură fără TVA, dar în acelaşi timp va avea drept de
deducere pentru achiziţiile efectuate, respectiv pentru
taxarea inversă aferentă achiziţiei intracomunitare, TVA
plătită furnizorului intern de bunuri şi TVA plătită
prestatorului serviciului de transport
- activitatea de învăȀământ, servicii care au legătură cu practicarea
sporturilor, realizarea și difuzarea programelor de radio și televiziune
etc.;
- anumite operaȀiuni bancare și financiare, cum ar fi acordarea de credite,
operaȀiuni specifice băncilor, conform reglementărilor în vigoare,
- operaȀiuni de asigurare și reasigurare;
- arendarea, concesionarea, închirierea și leasingul de bunuri imobile;
- livrarea de construcȀii / părȀi de construcȀii și a terenurilor pe care sunt
construite, precum și a oricăror terenuri, altele decât cele noi etc.
Operaţiunile scutite de TVA
Operaţiunile scutite de taxă fără drept de deducere
• spitalizarea, îngrijirile medicale şi operaţiunile strâns legate de
acestea;
• prestările de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de către
stomatologi şi tehnicieni dentari, precum şi livrarea de proteze
dentare efectuată de aceștia;
• prestările de îngrijire şi supraveghere efectuate de personal
medical şi paramedical;
• transportul bolnavilor şi al persoanelor accidentate, în vehicule
special amenajate în acest scop, de către entităţi autorizate;
Aplicarea structurii de comisionar
Are loc o refacturare de cheltuieli daca:
a) PI urmăreşte doar recuperarea contravalorii unor achiziţii de
bunuri/servicii care au fost efectuate pe numele său, dar în
contul altei persoane și
b) PI nu recuperează mai mult decât cheltuiala efectuată.
Se cuprind în baza de impozitare:
• Orice cheltuieli cu impozitele şi taxele datorate de o PI în
legătură cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, dacă nu
sunt incluse în preţul bunurilor livrate ori al serviciilor prestate,
ci sunt recuperate de la clienţi prin refacturare: impozit pe
cladire (platit de proprietar), ecotaxa

Exemplu
O societate X înregistrată în scopuri de TVA închiriază către alte
societăţi spaţii dintr-un imobil pe care-l deţine în proprietate.
Societatea X are încheiate contracte cu furnizorii de utilităţi.
Conform contractelor încheiate, societatea X refacturează către
chiriaşi aceste utilităţi, care sunt considerate distincte de
închiriere.
În luna decembrie 2018 furnizorii de utilităţi emit facturi către
societatea X - faptul generator (art. 281 alin. (8) CF) - la data emiterii
facturilor (luna decembrie 2018)
•În luna ianuarie 2019, societatea X refacturează utilităţile către
chiriaşi.
•Exigibilitatea pentru operaţiunile refacturate intervine la data
emiterii facturii de către persoana care refacturează cheltuieli
efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura operaţiunilor
refacturate.

•Faptul generator pentru operaţiunile refacturate atee rămâne

acturate ânee
neschimbat ş a intervenit
at şi in
nterv
ervvenit n luna
enitt în 8, cotaa aplicabilăă la
lun decembrie 2018,
refacturaree estee ceaa din
n 201919.

Situatii Regimul deducerilor

Nu se includ in baza de impozitare:
• Dreptul de deducere apare la momentul exigibilităȀii taxei.
ü Refacturarea de către locator a costului exact al asigurării
(operaţiune de asigurare scutită de TVA) • Au drept să deducă TVA persoanele înregistrate în scop de TVA
ü Sumele achitate în numele altei persoane şi în contul altei în mod normal (cu art. 316).
persoanedacă factura este emisă de această altă persoană
către un terţ dacă factura este emisă de această altă persoană
către un terţ * • Dreptul de deducere este exercitat prin decontul de taxă.

* Platitorul nu exercită dreptul de deducere pentru sumele

achitate, nu colectează taxa pe baza facturii de decontare şi nu
înregistrează aceste sume în conturile de cheltuieli, respectiv de
venituri.
Pentru recuperarea sumelor achitate în numele
umele şi îînn ccontul altei
ltei
persoane se poate emite, în mod opţional, o facturăă dee decontare
re.
Regimul deducerilor Regimul deducerilor

Magazin Consumator Magazin Consumator

Producator Angrosist Producator Angrosist
retail final retail final
Vinde aparat foto Adauga 20% si Adauga 30% si Vinde costum Adauga 20% si Adauga 30% si
la 1.000 lei revinde revinde la 1000 lei revinde revinde

Factura Factura Factura

Baza impozabila = 1000 lei Baza impozabila = 1200 lei Baza impozabila = 1560 lei
TVA = 190 lei TVA = 228 lei TVA = 296 lei
TOTAL = 1190 lei TOTAL = 1448 lei TOTAL = 1856 lei

TVA ???? TVA deductibila = 190 TVA deductibila = 228

TVA colectata = 190 TVA colectata = 228 TVA colectata = 296 Cheltuieli =1856

TVA de plata = 190 TVA de plata = 38 TVA de plata = 68

Regimul deducerilor Regimul deducerilor

Limitări speciale ale dreptului de deducere
• 50% drept de deducere a TVA aferente cumpărării, achiziţiei
intracomunitare, importului, închirierii sau leasingului de
vehicule rutiere motorizate şi a taxei aferente cheltuielilor
legate de vehiculele aflate în proprietatea sau în folosinţa
persoanei impozabile, în cazul în care vehiculele nu sunt
utilizate exclusiv în scopul activităţii economice.
O societate înregistrată în scopuri de TVA în România
achiziţionează un autoturism din România, care va fi folosit
parţial în scop economic. Costul de achiziţie este de 80.000 lei,
TVA 19%.
TVA deductibilă = 80.000 lei x 19% = 15.200 lei
TVA de dedus = 15.200 lei x 50% = 7.600 lei
Diferenţa neacceptată la deducere va fi înregistrată în costul de
achiziţie al autoturismului.
 Regimul deducerilor
• Deducerea TVA pentru persoana impozabilă cu regim mixt și
pentru persoana parȀial impozabilă
• Persoana impozabilă cu regim mixt este persoana impozabilă
care realizează sau urmează să realizeze atât operaȀiuni care
dau drept de deducere, cât și operaȀiuni care nu dau drept de
deducere în ceea ce privește TVA (Persoana parţial impozabilă).
• Persoana parţial impozabilă poate aplica pro rata în situaţia în
care nu poate ţine evidenţe separate pentru activitatea
desfăşurată în calitate de persoană impozabilă şi pentru
activitatea pentru care nu are calitatea de persoană impozabilă
Metodele care pot fi folosite pentru stabilirea TVA
deductibile
• metoda de bază: deducerea TVA pe bază de prorată, în cazul
achiziȀiilor pentru care nu se cunoaște destinaȀia, respectiv dacă vor fi
utilizate pentru realizarea de operaȀiuni care dau drept de deducere
sau pentru operaȀiuni care nu dau drept de deducere.
• metoda alternativă: evidenȀa pe bază de jurnale de cumpărări
separate pe tipuri de activitate.
• achiziȀiile destinate exclusiv realizării de operaȀiuni care permit
exercitarea dreptului de deducere;
• achiziȀiile destinate exclusiv realizării de operaȀiuni care nu dau
drept de deducere.
Dreptul de deducere - Prorata
Pro-rata
Livrări şi prestări care dau drept la deducere
Pro-rata=
Livrări şi prestări totale
TVA de dedus = TVA deductibilă * Pro-rata
Exemplu:
În cursul anului N au fost realizate următoarele operaȀiuni:
• achiziȀii de materii prime de la furnizori interni în valoare de
100.000 lei, TVA 19%;
• livrări de bunuri la intern în valoare de 100.000 lei
(operaȀiune taxabilă);
• prestări de servicii la intern în valoare de 50.000 lei
(operaȀiune scutită fără drept de deducere);
• import de mărfuri în valoare de 30.000 euro, taxa vamală
10%, care vor fi vândute ulterior la pretul de 200.000 lei
(operaȀiune taxabilă).
Cursul de schimb valutar aplicabil importului este de 4,5 lei/euro.
Prorata - Exemplu
Prorata TVA definitivă se calculează pe baza formulei menȀionate
anterior: (Livrări impozabile + livrări scutite cu drept de
deducere) / Total livrări
Venituri impozabile + Venituri scutite cu drept de deducere =
(100.000 + 200.000) = 300.000 lei
Total venituri = 100.000 + 50.000 + 200.000 = 350.000 lei
Prorata TVA = 300.000 / 350.000 = 86%
TVA colectată
TVA livrări taxabile de produse = 100.000 x 19% = 19.000 lei
TVA prestări de servicii la intern = 0 lei (fiind scutită)
TVA livrări ulterioare importului = 200.000 x 19% = 38.000 lei
Total TVA colectată: 57.000 lei
Prorata TVA = 86%
TVA de dedus = 47.215 x 86% = 40.605 lei
TVA de plată = 57.000 – 40.605 = 16.395 lei
TVA deductibilă:
TVA aferentă achiziȀiilor de materii prime + TVA aferentă
achiziȀiilor din import
TVA aferentă achiziȀiilor de materii prime = 100.000 x 19% =
19.000 lei
TVA aferentă achiziȀiilor din import = (30.000 euro + 30.000
euro x 10%) x 4,5 lei/euro x 19% = 148.500 x 19% = 28.250 lei
Total TVA deductibilă = 47.215 lei
Dreptul de deducere - Ajustarea TVA
Ajustarea TVA este o măsură menită să dea dreptul de deducere
numai în măsura în care operaȀiunea pentru care s-a făcut
deducerea iniȀială participă, direct sau indirect, la realizarea de
operaȀiuni impozabile.
Ajustarea se poate realiza așadar în următoarele moduri:
• livrarea/prestarea către sine;
• calculul și înregistrarea efectivă ale taxei de ajustat;
• calculul proratei, exemplificat mai sus.
Ajustarea TVA - Exemplu:
Ce inseamna ajustare?

O societate, înregistrată în scopuri de TVA în Romnia,
achiziȀionează un telefon mobil, care ulterior este pus la
dispoziȀia unuia dintre asociaȀi, pentru uzul propriu. Valoarea de
achiziȀie de 3.000 lei s-a înregistrat și s-a dedus o taxă în sumă de
570 lei (3000 lei x 19%).
• Daca achizitionez un bun de capital si deduc TVA, pe perioada
de ajustare trebuie sa am grija ca daca afectez acel bun unei
operatiuni ce nu da drept de deducere, am obligatia de a ajusta
TVA, in sensul de a diminua deducerea initiala!

• Trebuie ajustată taxa dedusă la achiziȀie prin efectuarea unei
livrări către sine – o factură care atât la furnizor, cât și la
beneficiar are înscrise datele societăȀii.
• Factura se emite doar în scopul colectării de TVA. În acest fel,
deducerea iniȀială de 570 lei este practic anulată prin
colectarea, în urma livrării către sine, a sumei echivalente de
570 lei.
• Daca achizitionez un bun de capital si NU deduc TVA, pe
perioada de ajustare trebuie sa am grija ca daca afectez acel
bun unei operatiuni ce imi da drept de deducere - am dreptul
de a ajusta TVA, in sensul de a creste deducerea initiala
• Daca suma ajustarii este mai mica de 1.000 lei nu se face
ajustare.

Ajustarea TVA

• Ajustarea se efectuează în cadrul perioadei de ajustare (5 sau

pe o perioadă de 5 ani, pentru:
p 20 ani), pentru 1/5 sau, după caz, 1/20 din taxa dedusă iniţial,
pentru fiecare an în care apare o modificare a destinaţiei de
- bunurile de capital achiziţionate sau
fabricate, altele decât cele de mai jos;
utilizare.
TVA aferentă
bunurilor de se ajustează pe o perioadă de 20 de ani, pentru: • Ajustarea se efectuează în perioada fiscală în care intervine
capital
evenimentul care generează obligaȀia de ajustare sau, după caz,
- construcţia sau achiziţia unui bun în ultima perioadă fiscală a fiecărui an, în condiȀiile prevăzute
imobil
prin normele metodologice.
- pentru transformarea sau
modernizarea unui bun imobil, dacă
valoarea fiecărei transformări sau
modernizări este de cel puţin 20% din
valoarea totală a bunului imobil astfel
transformat sau modernizat;
 Ajustarea TVA - Exemplu:
O PI înregistrată în scopuri de taxă conform art. 316 CF
achiziţionează un imobil (1.000.000 lei) în anul 2014 în vederea
desfăşurării de operaţiuni cu drept de deducere şi deduce
integral taxa (240.000 lei) la data achiziţionării în sumă.
• În anul 2018 închiriază 40% din suprafaţa imobilului în regim de
scutire de TVA.
• Perioada de ajustare este de 20 de ani: 1 ianuarie 2014 – 31
decembrie 2033 inclusiv.
• Ajustarea trebuie să se efectueze pentru 1/20 din taxa dedusă
iniţial, in fiecare an in urmatorii 16 ani.
• 240.000 x 40% x 1/20 = 4.800 lei ajustare pozitivă/an
Persoana obligată la plata TVA- Exceptii:
• persoana înregistrată, căreia i se livrează produsele, dacă
aceste livrări sunt realizate de o persoană impozabilă care nu
este stabilită în România sau nu este considerată a fi stabilită
pentru respectivele livrări de bunuri pe teritoriul României
• beneficiarul serviciilor care au locul prestării în România și care
sunt furnizate de către o persoană impozabilă care nu este
stabilită pe teritoriul României sau nu este considerată a fi
stabilită pentru respectivele prestări de servicii pe teritoriul
României.
Persoana obligată la plata TVA
Regula generală: persoana obligată la plata TVA, este persoana
impozabilă care efectuează livrări de bunuri sau prestări de
servicii.
Exemplu:
O societate din Iași, înregistrată în scopuri de TVA, achiziȀionează
produse, de la o societate din București, înregistrată în scopuri
de TVA. Produsele sunt transportate din București în Iași.
Ä OperaȀiunea este o achiziȀie locală, locul operaȀiunii este
considerat România.
Ä Persoana obligată la plata taxei va fi funizorul (societatea din
București).
Exemplu:
O societate, înregistrată în scopuri de TVA în România,
achiziȀionează produse, de la o societate, înregistrată în scopuri
de TVA în Spania. Produsele sunt transportate din Spania în
România.
ÄOperaȀiunea este o achiziȀie intracomunitară.
ÄLocul operaȀiunii este considerat România având în vedere că
furnizorul nu este stabilit în România, iar beneficiarul este
stabilit pe teritoriul naȀional.
ÄPersoana obligată la plata taxei va fi societatea din România
care va face taxare inversă.
Măsuri de simplificare (art. 331)
Se aplică taxare inversă pentru:
• deşeuri feroase şi neferoase
• livrarea de masă lemnoasă şi materiale lemnoase;
• livrarea de cereale şi plante tehnice, inclusiv seminţe
oleaginoase şi sfeclă de zahăr, care nu sunt în principiu
destinate ca atare consumatorilor finali;
• construcȀiile, părȀile de construcȀie și terenurile de orice
fel, pentru a căror livrare se aplică regimul de taxare
prin efectul legii sau prin opȀiune;
• furnizările de console de telefoane mobile, jocuri, tablete PC
şi laptopuri etc.
Regimuri speciale
• Regimul special pentru agenţiile de turism (art. 311 Cod fiscal);
• Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte
de colecţie și antichităţi (art. 312 Cod fiscal);
• Regimul special pentru aurul de investiţii (art. 313 Cod fiscal);
• Regimul special pentru pentru serviciile electronice, de telecomunicaȀii,
de radiodifuziune sau de televiziune prestate de către persoane
impozabile nestabilite în Uniunea Europeană (art. 314 Cod fiscal);
• Regimul special pentru serviciile electronice, de telecomunicaȀii, de
radiodifuziune sau de televiziune prestate de către persoane impozabile
stabilite în Uniunea Europeană, dar într-un alt stat membru decât statul
membru de consum (art. 315 Cod fiscal);
• Regimul special pentru agricultori (art. 3151 Cod fiscal).
Exemplu:
O societate înregistrată în scopuri de TVA livrează un teren.
PrecizaȀi care este tratamentul fiscal din punctul de vedere al
TVA în următoarele situaȀii:
• Terenul este construibil - se aplică regimul de taxare inversa
prin efectul legii
• Terenul este agricol și nu se optează pentru taxare - nu se vor
aplica măsurile de simplificare. Livrarea se va face fără TVA în
regim de scutire fără drept de deducere.
• Terenul este cu destinaȀie agricolă și se optează pentru taxare
- se vor aplica măsurile de simplificare. Livrarea se va face
fără TVA, în regim de taxare inversă la cumpărător.
Perioada fiscală
Regula generala: luna calendaristică.
Exceptii - perioada fiscală este trimestrul calendaristic pentru
persoana impozabilă care în cursul anului calendaristic precedent
a realizat o cifră de afaceri care nu a depășit plafonul de 100.000
euro
SituaȀii posibile
CA recalculată depășește plafonul.
CA recalculată nu depășește plafonul.
CA recalculată nu depășește plafonul, dar luna calendaristică
PI a efectuat în cursul anului calendaristic
respectiv una sau mai multe AIC de bunuri
înainte de înregistrarea în scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal.
Perioada fiscală SituaȀii posibile Perioada fiscală
CA efectiv obȀinută în anul înregistrării, recalculată în luna
luna calendaristică
baza activităȀii corespunzătoare unui an calendaristic calendaristică în
trimestrul întreg, depășește plafonul. anul următor
calendaristic CA efectiv obȀinută în anul înregistrării, recalculată în trimestrul
baza activităȀii corespunzătoare unui an calendaristic calendaristic
întreg, nu depășește plafonul.
CA efectiv obȀinută în anul înregistrării, recalculată în luna
baza activităȀii corespunzătoare unui an calendaristic calendaristică
întreg, nu depășește plafonul, dar PI a efectuat în
cursul anului calendaristic precedent una sau mai
multe AIC de bunuri.

Caz particular: Schimbarea perioadei fiscale pentru achizitii

intracomunitare

Luna tranzactiei Prima perioada fiscala luna

I luna din I luna a trimestrului curent Documente şi declaraţii specifice.

trimestru Obligaţii de plată
II luna din III luna a trimestrului curent
trimestru
III luna din I luna a trimestrului urmator
trimestru
 Declaratii fiscale Declaratii informative
• Decontul de taxă (formularul 300) se depune la organele fiscale
competente, pentru fiecare perioadă fiscală, până la data de 25 • Declaraţia recapitulativă privind livrările/achiziţiile/prestările
inclusiv a lunii următoare, de către persoanele înregistrate în intracomunitare (formularul 390 VIES) se depune lunar, până la
scopuri de TVA. data de 25 inclusiv a lunii următoare unei luni calendaristice, de
către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA atât în
• Decontul special de taxă (formularul 301) se depune la organele mod normal, cât şi special.
fiscale competente de către persoanele care nu sunt înregistrate
şi care nu trebuie să se înregistreze în mod normal în scopuri de • Declaraţia informativă privind livrările/prestările şi achiziţiile
TVA conform art. 316 din Codul fiscal. efectuate pe teritoriul naţional (formularul 394) - cu privire la
Trebuie depus numai pentru perioadele în care ia naştere operaȀiunile locale (naȀionale) desfășurate în România etc.
exigibilitatea taxei, cu anumite excepţii, până la data de 25
inclusiv a lunii următoare celei în care se încheie perioada fiscală
respectivă.
p
Exemplu lu: PI inregistrate cu art. 317, care realizeaza achiziţii
intracomunitare de bunuri taxabile

Produse accizabile
• Sunt supuse accizării

• alcool şi băuturi alcoolice (bere, vinuri, băuturi fermentate,

ACCIZE altele decât bere şi vinuri, produse intermediare, alcool
etilic);
Titlul VII • tutun prelucrat (ţigarete, ţigări şi ţigări de foi, tutun de
fumat);

• produse energetice şi electricitate (benzină cu plumb,

benzină fără plumb, motorină, kerosen, păcură, gaz petrolier
lichefiat, gaz natural, cărbune, cocs, energie electrică).
Fapt generator
• Faptul generator - orice acţiune care generează supunerea
produselor regimului accizelor şi intervine la momentul
producerii, extracţiei sau importului produselor accizabile pe
teritoriul Uniunii Europene.
• Antrepozit fiscal - persoana fizică sau juridică autorizată de
autoritatea competentă să producă, să transforme, să deţină,
să primească sau să expedieze produse accizabile în regim
suspensiv de accize într-un loc autorizat.
• In această perioadă plata accizelor este suspendată
Exigibilitatea
• Intervine la momentul eliberării pentru consum şi în statul
membru în care se face eliberarea pentru consum.
• Termenul de plată:
• data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care accizele
devin exigibile;
• ziua următoare recepţiei produselor accizabile, pentru
destinatarii înregistraţi;
• momentul înregistrării declaraţiei vamale de import, pentru
importul de produse accizabile care nu sunt plasate în
regimuri suspensive etc.
Eliberare spre consum
Eliberarea spre consum reprezintă:
• ieşirea produselor accizabile dintr-un regim suspensiv de accize;
• deţinerea de produse accizabile în afara unui regim suspensiv
• producerea de produse accizabile în afara unui regim suspensiv
de accize;
• importul de produse accizabile, cu excepţia cazului în care
produsele accizabile sunt plasate, imediat după import, în regim
suspensiv de accize;
• utilizarea de produse accizabile în interiorul antrepozitului fiscal
altfel decât ca materie primă.
Accize privind alcoolul - BERE
• A = C x K x Q,
unde:
• A = cuantumul accizei;
• C = numărul de grade Plato (3);
• K = nivelul accizei (3,3 lei/ hl/1 grad Plato x 1);
• Q = cantitatea de bere sau cantitatea de bază de bere în cazul
amestecului cu băuturi nealcoolice, exprimată în hectolitri.
Exemplu Accize privind alcoolul - VIN

Un agent economic produce în luna iunie o cantitate de 400.000 Vinuri:

de doze de bere a câte 0,5 litri fiecare. Concentraţia alcoolică a • Liniștite
berii este de 5,6 grade, iar numărul de grade Plato este 3. Nivelul • Spumoase
accizei este de 3,3 lei/hl/1 grad Plato.
Acciza vin linistit = 0
Acciza de plată = 3 grade Plato x 3,3 lei/hl/1 grad Plato x
Acciza vin spumos: A = K x Q
(400.000 doze x 0,5 l / 100 l/hl) = 19.800 lei.
unde:
•A = cuantumul accizei;
•K = nivelul accizei (47,38 lei/hl);
•Q = cantitatea exprimată în hectolitri

Exemplu Accize privind alcoolul - Alcool etilic

Un agent economic produce 100.000 de sticle de vin liniştit şi CxKxQ
10.000 de sticle de vin spumos, la 0,7 l fiecare, pentru A = ,
comercializare. Concentraţia alcoolică a vinului este de 12%. 100
Nivelul accizei este de 47,38 lei/hl.
unde:
Acciza pentru vin liniştit = 0 lei •A = cuantumul accizei;
Acciza pentru vin spumos = 47,38 lei/hl x (10.000 sticle x 0,7 •C = concentraţia alcoolică exprimată în procente de volum
l/sticlă / 100 l/hl) = 3.316,6 lei (35%);
Acciza de plată = 0 lei + 3.316,6 lei = 3.316,6 lei. •K = nivelul accizei (3.306,98 lei/hl);
•Q = cantitatea exprimată în hectolitri (150 hl).
Exemplu Accize privind tutunul şi ţigaretele
Un agent economic produce o cantitate de whiskey de 1.000 hl. Produse accizabile:
Concentraţia alcoolică a whiskey-lui este de 40%. Nivelul accizei
este de 3.306,98 lei/hl.
•ţigarete;
Acciza de plată = 40% x 3.306,98 lei/hl x 1.000 hl = 1.322.792 lei.
•ţigări şi ţigări de foi;

•tutun de fumat:
• tutun de fumat fin tăiat, destinat rulării în ţigarete;
• alte tutunuri de fumat.

Acciza tigarete Exemplu

A = A1 + A2,
unde:
A1 = acciza specifică; A2 = acciza ad valorem.
A1 = K1 x Q1
A2 = K2 x PA x Q2,
K1 = nivelul accizei specifice stabilit prin ordin al ministrului
finanţelor publice, exprimat în lei/1.000 ţigarete;
K2 = procentul legal al accizei ad valorem care se aplică asupra
preţului de vânzare cu amănuntul declarat;
PA = preţul de vânzare cu amănuntul declarat pe pachet;
Q1 = cantitatea de ţigarete exprimată în mii de ţigarete;
Q2 = numărul de pachete de ţigarete; Q2 = Q1 / numărul de
ţigarete conţinute în pachet.
Un agent economic produce 40.000 de pachete a 20 de ţigarete
fiecare. Preţul maxim cu amănuntul declarat de agentul
economic este de 18 lei/pachet. Acciza specifică pentru anul
2018 este de 448,74 lei/1.000 de ţigarete, acciza ad valorem este
de 14%.
A1 = K1 x Q1,
unde:
K1 = 448,74 lei/1.000 ţigarete;
Q1 = (40.000 pachete x 20 Ȁigarete/pachet) / 1.000 Ȁigarete = 800
unităţi de 1.000 Ȁigarete.
A1 = 448,74 lei/1.000 ţigarete x 800 unităţi de 1.000 Ȁigarete =
358.992 lei
Exemplu Accize privind produsele energetice
• A2 = K2 x PA x Q2,
• A = Q x K,

unde:
unde:
• K2 = 14%;
• A = cuantumul accizei;
• PA = 18 lei/pachet;
• Q = cantitatea exprimată în mii de litri măsurată la temperatura
• Q2 = 40.000 pachete. de +15°C / cantitatea exprimată în tone / cantitatea exprimată
• A2 = 14% x 18 lei/pachet x 40.000 pachete = 100.800 lei în gigajoule;
• K = nivelul accizei.

• Acciza totală = 358.992 lei + 100.800 lei = 459.792 lei

Exemplu
• Un agent economic produce o cantitate 1.000 tone de benzină.
Nivelul accizei este de 2.945,75 lei/tonă.

• Acciza de plată = 1.000 x 2.945,75 lei/tonă = 2.945.750 lei. IMPOZITE LOCALE

 Impozitul și taxa pe clădiri
Impozitele şi taxele locale sunt după cum urmează: • Impozitare diferite in functie de destinatie:

a) impozitul pe clădiri și taxa pe clădiri; • clădire rezidenţială – construcţie alcătuită din una sau mai
multe camere folosite pentru locuit, cu dependinţele,
b) impozitul pe teren și taxa pe teren;
dotările şi utilităţile necesare, care satisface cerinţele de
c) impozitul pe mijloacele de transport; locuit ale unei persoane sau familii;
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi autorizaţiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă şi publicitate; • clădire nerezidenţială – orice clădire care nu este
f) impozitul pe spectacole; rezidenţială;
g) taxele speciale;
• clădire cu destinaţie mixtă – clădire folosită atât în scop
h) alte taxe locale rezidenţial, cât şi nerezidenţial;

Impozitul pe clădiri rezidenȀiale (PF) Impozitul pe clădiri rezidenȀiale (PF)

• Impozit= Cota de impozitare x Valoarea impozabilă a clădirii • Suprafata construita desfasurata vs suprafata utila

• Cota cuprinse între 0,08% și 0,2%. • Suprafata construita desfasurata = suprafata utila * 1.4

• Valoarea impozabilă a clădirii = Suprafaţa construită Exemplu:

desfăşurată x Valoarea impozabilă unitară (lei/m2) x
Coeficientul de corecţie O clădire are o suprafaţă utilă de 100 m2. DeterminaȀi suprafaţa
desfăşurată.
Exemplu: Suprafaţa desfăşurată = 100 m2 x 1,4 = 140 m2.
O clădire (valoarea impozabilă unitară 1.000 lei/m2) are o
suprafaţă construită desfăşurată de 80 m2.
Valoare impozabilă = 80 m2 x 1.000 lei/m2 = 80.000 lei
Impozitul pe clădiri rezidenȀiale (PF)
• Pentru mansarde, demisoluri şi subsoluri locuibile, valoarea impozabilă
unitară este de 0,75 din cea a clădirii din care fac parte.
• Pentru mansarde, demisoluri şi subsoluri utilizate în alte scopuri decât
cel de locuinţă, valoarea impozabilă unitară este de 0,5 din cea a
clădirii din care fac parte.
Exemplu:
O clădire (valoarea impozabilă unitară 1.000 lei/m2) are un parter cu
suprafaţă construită desfăşurată de 120 m2, o mansardă locuibilă cu
suprafaţă construită desfăşurată de 40 m2 şi o pivniţă, utilizată pentru a
stoca diferite materiale, cu o suprafaţa construită desfăşurată de 10 m2.
Valoare impozabilă parter = 120 m2 x 1.000 lei/m2 = 120.000 lei
Valoare impozabilă mansardă = 40 m2 x 1.000 lei/m2 x 0,75 = 30.000 lei
Valoare impozabilă pivniţă = 10 m2 x 1.000 lei/m2 x 0,50 = 5.000 lei
Exemplu
O persoană fizică deţine un apartament, locuinţă de domiciliu, cu
o suprafaţă utilă de 84 m2, situat într-un bloc construit în anul
1985 (valoarea impozabilă unitară 1.000 lei/m2). Blocul are 10
apartamente şi 4 etaje şi se află situat în zona B a unei localităţi
de rang II – coeficient de corecţie 2,3. Cota de impozit stabilită
de autorităţile locale este de 0,2%.
Valoare impozabilă = 84 m2 x 1,4 x 1.000 lei/m2 = 117.600 lei (se
transformă suprafaţa utilă în suprafaţă desfăşurată)
Valoare impozabilă = 117.600 lei x (2,3 – 0,1) = 258.720 lei
Valoare impozabilă = 258.720 lei x (1– 10%) = 232.848 lei
Impozit anual = 232.848 lei x 0,2% = 465 lei
Impozitul pe clădiri rezidenȀiale (PF)
Corectii:
•Coeficient de corectie (de rangul şi de zona localităţii)
•Anul contructiei:
• Reducere cu 50% a impozitului - cladire cu o vechime de
peste 100 de ani
• Reducere cu 30% a impozitului - cladire cu o vechime
cuprinsă între 50 de ani şi 100 de ani inclusiv.
• Reducere cu 10% a impozitului - cladire cu o vechime
cuprinsă între 30 de ani şi 50 de ani inclusiv.
Impozitul pe clădiri nerezidenȀiale (PF)
Impozit= Cota de impozitare x Valoarea cladirii
Cota de impozitare intre 0,2 și 1,3%
Valoarea cladirii:
• Raport de evaluare (la fiecare 5 ani)
• Valoarea finală a lucrărilor de construcţii
• Contract de vanzare cumparare (in ultimii 5 ani)
Exemplu
O persoană fizică deȀine o clădire achiziȀionată în anul 2016 la
preȀul de 400.000 lei, pe care o închiriază unei persoane juridice.
Cota de impozit stabilită de autorităţile locale este de 1,3%.
Aceeași persoană deȀine o a doua clădire, construită în regie
proprie și recepȀionată în anul 2010, în valoare de 262.500 lei.
Persoana fizică nu a evaluat clădirea în scopul impunerii în anul
2018.
Impozit pe prima clădire = 400.000 lei x 1,3% = 5.200 lei
Impozit pe a doua clădire = 262.500 lei x 2% = 5.250 lei
Continuare exemplu
Determinarea impozitului în scop rezidenţial:
SuprafaȀa construită desfășurată = 120 m2 x 1,4 = 168 m2
Valoare impozabilă = 168 m2 x 1.000 lei/m2 = 168.000 lei
Valoare impozabilă = 168.000 lei x 2,6 = 436.800 lei
Impozit pe clădiri = 436.800 lei x 0,1% = 436 lei
Determinarea impozitului în scop nerezidenţial:
Cota procentuală nerezidential 80 m2 / 200 m2 = 40,00%
Valoare suprafaȀă folosită în scop nerezidenȀial = 800.000 lei x
40,00% = 360.000 lei
Impozit pe clădiri = 360.000 lei x 1% = 3.600 lei
Impozitul pe clădirile cu destinaţie mixtă (PF)
• Impozitului = Impozit pentru suprafaţa folosită în scop rezidenţial +
impozitul calculat pentru suprafaţa folosită în scop nerezidenţial.
Exemplu:
• O persoană fizică deȀine o clădire cu o suprafaȀă utilă de 200 m2, din
care 120 m2 cu destinaȀie rezidenȀială și 80 m2 cu destinaȀie
nerezidenȀială. Clădirea a fost construită în anul 2000, valoarea
impozabilă unitară 1.000 lei/m2. Rangul localităȀii este 0, iar zona în care
este amplasată clădirea este A, coeficientul de corecȀie fiind 2,6. Cota de
impozitare stabilită prin hotărâre a consiliului local pentru anul 2018
este de 0,1% pentru clădirile rezidenţiale și de 1% pentru clădirile
nerezidenţiale. În urma unui raport de evaluare, valoarea clădirii la
31.12.2017 este de 800.000 lei.
Impozitul pe clădirile (persoanelor juridice)
Impozitul/taxa pe clădiri = Cota de impozitare x Valoarea
impozabilă
Cota cuprinsa între 0,2% și 1,3%
Domeniul agricol - cota de 0,4%
Cladire nereevaluata în ultimii 3 ani cota de 5%.
 Impozitul pe clădirile (persoanelor juridice)
O societate deţine o clădire reprezentând sediul social, cu o valoare de
800.000 lei, achiziţionat în anul 2017, și un apartament achiziȀionat în
anul 2004, în valoare de 300.000 lei, nereevaluat în ultimii 3 ani.
Ambele valori sunt înregistrate în evidenȀele organului fiscal. Cădirea
sediu social este folosită în scop nerezidenȀial, în timp ce apartamentul
este folosit în scop rezidenȀial.
Cotă de impozit de 0,1% pe clădirile rezidenȀiale si 0,4% în cazul
cădirilor nerezidenȀiale evaluate în ultimii 3 ani.
Impozitul şi taxa pe teren
Terenurile aflate în intravilan înregistrat în registrul agricol la
categoria de folosinȀă terenuri cu construcȀii
•Impozitul pe teren = Suprafaţa terenului (ha) x Impozitul unitar
(lei/ha)
Terenurile aflate în intravilan înregistrat în registrul agricol la
altă categorie de folosinȀă decât cea de terenuri cu construcȀii
•Impozitul pe teren = Suprafaţa terenului (ha) x Impozitul unitar
(lei/ha) x Coeficientul de corecţie

Impozit pe clădirea sediu social = 800.000 lei x 0,4% = 3.200 lei (fiind Teren amplasat în extravilan
achiziȀionată în ultimii 3 ani s-a aplicat cota de 0,4%)
•Impozitul pe teren = Suprafaţa terenului (ha) x Impozitul unitar
Impozit pe apartament = 300.000 lei x 5% = 15.000 lei (lei/ha) x Coeficientul de corecţie
Impozit total datorat = 3.200 lei + 15.000 lei = 18.200 lei

Exemplu Impozitul pe mijloacele de transport

O persoană fizică deţine un teren de 1000 m2 pe care este
construită o casă a cărei amprentă la sol este de 100 m2, terenul • Impozit= grupe de 200 cm3 x impozit unitar
fiind amplasat în intravilan, în zona C a unei localităţi de rang II, şi
înregistrat în registrul agricol la categoria de folosinţă terenuri cu
construcţii (impozitul unitar este de 6.000 lei/ha). Totodată, anexat
acestui teren, persoana fizică deȀine și un teren de 3000 m2
înregistrat în registrul agricol la categoria livadă (impozit unitar
este de 35 lei/ha, coeficient de corecȀie 4) .

Impozit pe teren construcȀii = [(1.000 m2 / 10.000 m2] ha x 6.000

lei/ha = 600 lei

Impozit livada = (400 m2 / 10.000 m2) ha x 6.000 lei/ha + [(3.000

m2 – 400 m2) / 10.000 m2] ha x 35 lei/ha x 4 = 240 lei + 36 lei =
276 lei
Exemplu
O persoană fizică deţine un autoturism cu capacitatea cilindrică
de 2.400 cm3 (taxa unitară fiind de 72 lei / 200 cm3 sau fracţiune
din aceasta) şi un microbuz cu capacitatea cilindrică de 2.500
cm3 (taxa unitară fiind de 24 lei / 200 cm3 sau fracţiune din
aceasta). Procedura fiscala
Autoturism
2.400 cm3 / 200 cm3 = 12 fracţiuni
Impozit pe mijlocul de transport = 12 x 72 lei = 864 lei
Legea 207/2015 privind Codul de procedura fiscala
Microbuz
2.500 cm3 / 200 cm3 = 12,5 fracţiuni (13 fractiuni)
Impozit pe mijlocul de transport = 13 x 24 lei = 312 lei

Dreptul de apreciere a organului fiscal (art. 6 CPF) Dreptul de a fi ascultat (art. 9 CPF)

• Organului fiscal este îndreptăȀit să aprecieze, în limitele

• Organul fiscal este obligat ca înaintea luării oricărei decizii să
atribuȀiilor și competenȀelor ce îi revin, relevanȀa stărilor de
fapt fiscale prin utilizarea mijloacelor de probă prevăzute de
asigure contribuabilului/plătitorului posibilitatea de a-și
exprima punctul de vedere cu privire la faptele și
lege și să adopte soluȀia întemeiată.
împrejurările relevante, cu alte cuvinte să se poată exprima
asupra stării de fapt fiscale.
• În exercitarea dreptului său de apreciere, organul fiscal trebuie
să ia în considerare opinia emisă în scris de organul fiscal
competent respectivului contribuabil/plătitor în cadrul
activităȀii de asistenȀă și îndrumare a contribuabililor/
plătitorilor.
PrevalenȀa conȀinutului economic asupra juridicului
(art. 14 CPF) Inregistrarea fiscală (art. 82)

• SituaȀiile de fapt relevante din punct de vedere fiscal se • Orice persoană sau entitate care este subiect într-un raport
apreciază de organul fiscal în concordanȀă cu realitatea lor juridic fiscal se înregistrează fiscal primind un cod de
economică, determinată în baza probelor administrate în identificare fiscală.
condiȀiile codului.

• Atunci când există diferenȀe între fondul sau natura economică

a unei operaȀiuni sau tranzacȀii și forma sa juridică, organul
fiscal apreciază aceste operaȀiuni sau tranzacȀii, cu respectarea
fondului economic al acestora.

Inregistrarea fiscală Modificările ulterioare înregistrării fiscale

• DeclaraȀia de înregistrare fiscală se depune în 30 de zile de la:
• Modificările ulterioare ale datelor din declaraȀia de înregistrare
H data înfiinȀării potrivit legii, în cazul PJ, asocierilor și al altor fiscală trebuie aduse la cunoștinȀă organului fiscal central, în
entităȀi fără personalitate juridică; termen de 15 zile de la data producerii acestora.

H data stabilirii în România, în cazul PJ străine care au locul • Depunerea declaraȀiei de menȀiuni.
exercitării conducerii efective în România;

H data începerii activităȀii pentru PF care desfășoară activităȀi
economice în mod independent;
H data obȀinerii primului venit sau dobândirii calităȀii de
angajator, după caz, în cazul PF, altele decât cele de la lit. c);
• D700 „DeclaraȀie pentru înregistrarea/modificarea în mediu
electronic a categoriilor de obligaȀii fiscale declarative înscrise
în vectorul fiscal”.

H data obȀinerii primului venit, în cazul PF și PJ nerezidente care

nu au un sediu permanent sau o reprezentanȀă în România.
Procedura stabilirii și declarării impozitelor și taxelor
PrescripȀia dreptului de a stabili creanȀe fiscale
(art. 93 CPF)
• DeclaraȀia fiscală:
Äse depune la registratura organului fiscal competent sau se • curge de la data de 1 iulie a
comunică prin poștă cu confirmare de primire sau anului următor celui pentru care
se datorează obligaȀia fiscală,
Äpoate fi transmisă prin mijloace electronice sau prin sisteme 5 ani dacă legea nu dispune altfel.
electronice de transmitere la distanȀă stabilite prin ordin al
președintelui ANAF.

• poate fi corectată de către contribuabil/plătitor, pe perioada

termenului de prescripȀie a dreptului de a stabili creanȀe • fapte prevăzute de legea penală
fiscale. • curge de la data săvârșirii faptei
10 ani ce constituie infracȀiune
sancȀionată ca atare printr-o
• DeclaraȀia informativă poate fi corectată de către hotărâre judecătorească
contribuabil/plătitor indiferent de perioada la care se referă. definitivă.

Controlul fiscal InspecȀia fiscală (art. 113 CPF)

Formele inspecȀiei fiscale

inspecȀia fiscală;
– inspecȀia fiscală generală, verificare a modului de îndeplinire a
tuturor obligaȀiilor fiscale, pentru o perioadă de timp
controlul inopinat; determinată;

controlul antifraudă; – inspecȀia fiscală parȀială, verificare a modului de îndeplinire a

uneia sau mai multor obligaȀii fiscale pentru o perioadă de
timp determinată.
verificarea situaȀiilor fiscale personale;

verificarea documentară.
 Aviz de inspecȀie fiscală
• Inaintea desfășurării inspecȀiei fiscale, organul de inspecȀie
fiscală are obligaȀia să înștiinȀeze, în scris,
contribuabilul/plătitorul în legătură cu acȀiunea care urmează
să se desfășoare.
• Avizul se comunică înainte de începerea inspecȀiei fiscale,
astfel:
• cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
• cu 15 zile pentru ceilalȀi contribuabili/plătitori.
Controlul inopinat (art 134 CPF)
• poate fi realizat de către organul fiscal fără înștiinȀarea
prealabilă a contribuabilului/plătitorului:
• verificarea faptică și documentară, în principal, ca urmare a
unor informaȀii cu privire la existenȀa unor fapte de încălcare a
legislaȀiei fiscale;
• verificarea documentelor și operaȀiunilor impozabile ale unui
contribuabil/plătitor, în corelaȀie cu cele deȀinute de persoana
sau entitatea supusă unui control fiscal, denumită control
încrucișat;
• verificarea unor elemente ale bazei de impozitare sau cu privire
la situaȀia fiscală faptică, precum și constatarea, analizarea și
evaluarea unui risc fiscal specific.
Durata inspecȀiei fiscale
• Durata efectuării inspecȀiei fiscale este stabilită de organul de
inspecȀie fiscală.
• Nu poate fi mai mare de:
• 180 de zile pentru contribuabilii mari, precum și pentru
contribuabilii/plătitorii care au sedii secundare, indiferent de
mărime;
• 90 de zile pentru contribuabilii mijlocii;
• 45 de zile pentru ceilalȀi contribuabili.
• Rezultatul inspecȀiei fiscale => Raport de inspecȀie fiscală
Contestatia actelor administrative fiscale
• Termenul de depunere: 45 de zile de la data comunicării actului
administrativ fiscal, sub sancȀiunea decăderii.
• O contestaȀie poate fi retrasă de către contestator până la
soluȀionarea acesteia
CreanȀele fiscale accesorii (art. 173 CPF) Exemplu

La data de 05.03.N, contribuabilul Ion lonescu, persoană fizică

independentă, primește decizia de plăȀi anticipate pentru anul
• 0,02% pentru fiecare zi de fiscal N, în care organul fiscal a stabilit următoarele sume de
Dobanzi întârziere plată:
• 26.03.N: 1.000 lei;
• 25.06.N: 1.000 lei;
• 0,01% pentru fiecare zi de • 25.09.N: 1.000 lei;
Penalitati întârziere • 27.12.N: 1.000 lei.
Contribuabilul plătește primele două rate în data de 20.08.N.

Penalitatea de • 0,08% pentru fiecare zi de

nedeclarare întârziere

Exemplu Exemplu

Pentru prima rată, în perioada 27.03-20.08.N, contribuabilul a
întârziat 147 de zile.
Dobândă = 1.000 lei x 147 zile x 0,02%/zi = 29,40 lei
Penalitate = 1.000 lei x 147 zile x 0,01%/zi = 14,70 lei
Total accesorii aferente primei rate = 44,10 lei
În urma unei inspecȀii fiscale realizate la o societate în data de
18.05.N, se constată că aceasta nu a declarat la 25.03.N
obligaȀiile fiscale aferente impozitului pe profit în sumă de
32.000 lei. Suma este achitată la 01.07.N.

Pentru a doua rată, în perioada 26.06-20.08.N, contribuabilul a

întârziat 56 de zile.
Dobândă = 1.000 lei x 56 zile x 0,02%/zi = 11,20 lei
Penalitate = 1.000 lei x 56 zile x 0,01%/zi = 5,60 lei
Total accesorii aferente celei de-a doua rate = 16,80 lei

Total accesorii aferente primelor două rate = 44,10 lei + 16,80 lei =
60,90 lei
Exemplu

În perioada 25.03-01.07.N, contribuabilul a întârziat 98 de zile.

Pentru fiecare zi de întârziere se percepe o dobândă de 0,02%,
iar pentru faptul că au existat sume nedeclarate la 25.03.N se
aplică penalitatea de nedeclarare de 0,08%. Nu se poate aplica
reducerea de 75%, întrucât societatea nu s-a încadrat în
termenul de la art. 156 alin. (1) din Codul de procedură fiscală. Va multumesc!
•Dobândă = 32.000 lei x 98 zile x 0,02%/zi = 627,20 lei
•Penalitate de nedeclarare = 32.000 lei x 98 zile x 0,08%/zi =
2.508,80 lei
•Total accesorii = 627,20 lei + 2.508,80 lei = 3.136 lei