Principiile fundamentale ale eticii profesionale a auditorilor

În urma efectuării verificării incompatibilității personale a auditorilor UAI au fost depistate

următoarele situații:
1. Un auditor a ținut pe parcursul ultimului an evidența contabilă a procesului auditat.
2. Alt auditor a fost implicat în elaborarea și implementarea sistemului de management financiar
și control al sistemului auditat.
Conform celor menționate rezultă că în cadrul misiunii actuale de audit s-a încălcat unul din
principiile fundamentale ale eticii și anume obiectivitatea și independența.
Obiectivitatea și independența: Auditorii trebuie să fie corecți, imparțiali și nu trebuie
să permită prevalarea asupra obiectivității a unor prejudecați, conflicte de interese sau influențe
externe. Auditorul trebuie să fie imparțial, fară idei preconcepute, să nu se afle în situații de
conflict de interese sau de incompatibilitate, și nici în vreo oarecare altă situație care ar
determina o terța persoană bine informată dar și bine intenționată să pună la îndoială cinstea și
corectitudinea auditorului.
Comentariu: Auditorul are obligația de a nu-şi compromite profesia din cauza unor erori ,
conflicte de interese sau influențe nedorite ale altor persoane . Relațiile ce aduc plus de confuzii
sau influențează în mod negativ raționamentul profesional trebuiesc evitate. Indiferent de poziție
sau serviciul prestat , auditorul trebuie să protejeze integritatea serviciilor profesionale, să nu
cedeze la presiuni care le pot afecta obiectivitatea, ideile preconcepute, nu trebuie să accepte sau
să ofere cadouri / invitații care pot avea influență importantă și dăunătoare asupra
raționamentului profesional. Auditorul nu trebuie să aibă relații personale, conflicte cu furnizorii
entității auditate precum și cu personalul acesteia.
Alte principii fundamentale ale eticii care ar putea fi neglijate de-a lungul efectuării misiunii de
audit intern sunt: cometența profesională, confidențialitatea și integritatea.
Competența profesională și prudența: La prestarea serviciilor auditorii trebuie să fie
conștienti, competenți și silitori, precum și să mențină cunoștințele și aptitudinile profesionale
la așa un nivel, care să asigure clientul sau patronul cu servicii profesionale competente,
bazate pe ultimele modificări în legislație, activitatea practică și metodologie.
Comentariu : Auditorul intern trebuie să aplice cadrul normativ relevant în activitatea sa, care-i
permit îndeplinirea competentă a atribuţiilor de serviciu. Aceasta implică cunoaşterea
standardelor, politicilor, procedurilor şi practicilor aplicabile de audit intern, management
financiar şi control, precum şi prevederilor legislaţiei în vigoare. La efectuarea auditului
procesului achizițiilor de mărfuri și servicii auditorul trebuie să se conducă de cele mai noi
standarde și regulamente pentru a putea aprecia corect modalitatea de achiziționare cu mărfuri la
entitate precum și contabilizarea și evidența acestora.
Confidențialitatea: Auditorii trebuie să respecte confidențialitatea informației
dobândite atît în timpul prestării serviciilor profesionale cît și la finalizarea misiunii de audit
intern și nu trebuie să utilizeze sau să divulge informația respectivă fără o permisiune
corespunzătoare, cu excepția cazurilor, în care divulgarea este prevăzuta de legislație.
Auditorii, la fel, trebuie să asigure respectarea confidențialității din partea personalului,
ce își desfășoară activitatea sub controlul lor, precum și din partea persoanelor care oferă
consultanță și asistență.
 Comentariu: Auditorii nu trebuie să divulge şi nici să folosească în interes personal, sau în
interesul unei terțe părți, informaţia privind furnizorii entității, prețurile de achiziție a mărfurilor
și serviciilor precum și modalitatea în care entitatea își stinge datoria față de furnizori.
Auditorii trebuie să respecte întotdeauna confidențialitatea, cu excepția cazurilor specifice,
când există autorizări corespunzătoare și concrete, precum și când divulgarea este prevăzută
de actele legislative și normative sau există obligații profesionale sau juridice de dezvăluire a
informației.

Integritatea. Auditorul intern/angajatul din cadrul Secţiei Audit intern este corect, onest
și incoruptibil, integritatea fiind suportul încrederii şi credibilităţii acordate raţionamentului de
audit. Integritatea implică corectitudine în desfăşurarea misiunii de audit intern, onestitate în
realizarea acţiunilor şi sinceritate în discuţiile cu persoanele din unitatea auditată. Relaţiile cu
colegii şi angajaţii unităţii auditate se bazează pe aceleaşi valori. Auditorul este conştient de
responsabilităţile sale pentru neadmiterea discriminării din motive de gen, situaţie matrimonială,
dizabilitate, rasă, religie, etc. Este inacceptabilă orice formă de hărţuire, abuz rasial şi intimidare.
În colectivul de muncă este necesară crearea unui mediu de încredere, care permite auditorului
intern/angajatului din cadrul Secţiei Audit intern exercitarea activităţilor în mod profesional.
Comentariu: Auditorul intern/angajatul din cadrul Secţiei Audit intern, care are relaţii
personale sau familiale cu colegii sau angajaţii unităţii auditate precum și cu furnizorii acesteia
informează conducătorul unităţii de audit intern despre conflictul de interese și nu se implică în
realizarea misiunii de audit intern.
În continuare vom prezenta tabelul care reflectă categoriile de amenințări aferente fiecărui
principiu în parte și măsurile de protecție necesare de urmat pentru ca aceste amenințări să fie
eliminate sau reduse la un nivel acceptabil.
Nr. Principii Categorii de amenințări Măsuri de protecție
d/o fundamentale etice
1.  implicarea incorectă şi cu  politici si proceduri care sa
neîncredere, precum şi interzica membrilor
utilizarea unor maniere societatii si altor persoane,
imprudente asupra care nu fac parte din
informaţiilor obţinute în echipa
cursul misiunilor; de audit si servicii conexe,
sa influenteze rezultatul
nivelului de asigurare
INTEGRITATEA angajat;
 includerea suplimentara
în echipa a unui
profesionist contabil care
sa supravegheze lucrarile
efectuate sau pentru a da
recomandarile necesare
cerute;
 rotirea personalului cu
functii de conducere;
2.  interese financiare existente  implementarea de politici
între auditor şi entitatea si proceduri care sa permita
auditată. Deţinerea unui identificarea intereselor sau
 interes financiar într-un client relatiilor dintre
de audit poate crea o cabinetele/societatile si
ameninţare generată de membrii acestora cu
interesul personal; clientii serviciilor prestate;
 relaţii de afaceri între auditor  asigurarea unui mediu de
şi entitatea auditată; lucru favorabil, încît
OBIECTIVITATEA ȘI  furnizarea de servicii de non- auditorii să poată face o
INDEPENDENȚA audit clienţilor de audit; evaluare echilibrată a
 situaţii în care un fost tuturor circumstanțelor
membru al echipei misiunii, relevante și să nu fie
sau un partener al firmei, s-a influențați de propriile
alăturat entităţii auditate într- interese sau de interesele
o poziţie în care poate altora în formarea propriei
exercita influenţă importantă opinii;
asupra întocmirii evidenţelor
contabile şi a situaţiilor
financiare;
 parteneri şi angajaţi care pot
crede că remuneraţia lor şi
chiar continuarea carierelor
lor în cadrul firmei de audit
depind de păstrarea unui
client de audit, generând o
ameninţare de familiaritate
sau interes propriu;

3.  crearea și menținerea unui

 auditorul nu este la curent cu
mecanism disciplinar,
ultimile modificări făcute în pentru a asigura
conformarea
legislație aferente procesului
cu politicile si procedurile
de achiziție a mărfurilor și stabilite;
 asigurarea unor politici si
serviciilor;
proceduri de
 auditorul nu îşi dezvoltă implementare si
COMPETENȚA monitorizare a controlului
cunoştinţele şi aptitudinile calitatii nivelului de
profesionale la un nivel asigurare al angajamentu-
lui cu clientul;
adecvat;  comunicarea sincronizata a
politicilor si procedurilor
 auditorul nu acţionează cu cabinetului/societatii,
atenţie, rigurozitate şi în timp inclusiv orice schimbari
ale acestora, tuturor
util; colaboratorilor si
angajatilor, incluzând
 auditorul nu acţionează instruirea corespunzatoare
conştiincios, în conformitate si formarea lor continuă;

cu standardele tehnice şi
profesionale aplicabile;
4.  conformarea strictă cu
 Divulgarea informaţiei către
legislația care guverneaza
părţi terţe fără o autorizare cerințele de
confidențialitate a profesiei
specifică adecvată;
si a auditorilor;
 Auditorul nu se asigură ca  monitorizarea cu strictețe a
activității auditorilor
persoanele care primesc
interni întrucît aceștia să
informațiile sunt destinatarii nu utilizeze în interes
personal sau în beneficiul
corecți ai unor astfel de
unui terț informațiile
informații, adica sunt abilitați dobândite în exercitarea
CONFIDENȚIALITAT atribuțiilor de serviciu;
să primească astfel
EA
de informații;
 Folosirea informaţiilor
confidenţiale dobândite în
urma unor relaţii profesionale
sau de afaceri în avantajul
personal sau în avantajul unor
terţe părţi.
 Prezentarea neintenţionată de
informaţii, faţă de un asociat
de afaceri apropiat sau faţă de
o rudă apropiată sau imediată.

Când masurile de protejare a principiilor eticii, aratate mai înainte, sunt insuficiente pentru a elimina
sau reduce la un nivel acceptabil amenintarile sau când societatea considera necesar să nu elimine
activitatile, situatiile sau interesele care creeaza amenintarea, atunci singura masură utilă va fi
aceea de a refuza contractul privind acordarea nivelului de asigurare angajat sau de a se retrage
din acest contract.