Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Drept Fiscal
Drept Fiscal
Bibliografie :
- Ioan Lazăr – dreptul finanțelor publice (ediție 2016)
- Constituția României
- Legea 500/2000 – privind finanțele publice
- Legea 273/2006 – privind finanțele publice locale
- Legea 69/2010 – a responsabilității fiscal-bugetare
- OUG 64/2007 – privind datoria publică
- OG 119/1999 – privind controlul intern și controlul financiar preventiv
- Legea 672/2002 – privind auditul public intern
- Legea 94/1992 – privind Curtea de Conturi a României
- Legea 90/2001 – privind organizarea organizarea și funcționarea Guvernului României și
ministerelor
- Legea 24/2000- privind normele de tehnică legislativă pentru elaborarea actelor
normative
- Legea 207/2015 – privind Codul de procedură fiscală
- Legea 227/2015 – privind Codul fiscal
- Tratat de drept financiar – D. Șaguna
- Drept financiar drept fiscal – Cosmin Castaș
- Tratat de drept fiscal – Radu Bufon
Conținutul cursului :
I. Drept financiar :
1. Noțiuni generale, finanțe (publice, private), autorități care realizează activitatea
financiară a statului.
2. Dreptul finanțelor publice (definiție, izvoare, normă juridică, raport juridic de drept
financiar).
3. Sistemul bugetar (buget de stat, bugetul asigurării sociale de stat, bugete locale).
4. Datoria publică.
5. Împrumutul public
6. Controlul financiar public
Parlament Guvern
LEGE
Putere judecătorească
Instanțe
Decretele președintelui
FINANȚE : (latină= finis – scadență, termen de plată, financia pecuniaria – înscrierea unei
tranzacții prin plata unei sume de bani).
Începând cu sec.XVIII, noțiunea de finanțe s-a răspândit mai ales în Franța cu înțelesul de
”bani și venituri publice” destinate cheltuielilor statului.
Mai târziu, devine curentă noțiunea de finanțe publice = relații sociale de natură economică,
ce apar în procesul realizării și repartizării în formă bănească a resurselor necesare statului pentru
îndeplinirea funcțiilor sale – regim de drept public.
Apare noțiunea de finanțe private – resurse private – persoana fizică/ juridică private, ONG-
uri, întreprinderi care administrează resurse ale agenților economici privați.
Autoritatea publică = organ al administrației publice, colectiv organizat de oameni care
exercită prerogative de putere publică, structură organizatorică ce acționează în regim de putere
publică pentru satisfacerea unui interes public.
Putere publică = prerogativele de care dispune orice autoritate a Administrației Publice, în
vederea exercitării atribuțiilor sale și pentru satisfacerea interesului public, care, în cazul unui
conflict cu cel particular trebuie să se impună. Sau, ansamblul de prerogative acordate administrației
pentru a-i permite să facă, să prevaleze interesul general atunci când el se găsește în conflict cu
interesul particular.
Interes public – necesitățile materiale și spirituale ale cetățenilor la un moment dat.
Norma juridică :
a. Structură internă (logico-juridică) :
- Ipoteză
- Dispoziție
- Sancțiune
b. Structura externă (tehnico-juridică) :
- Capitole
- Sancțiuni
- Paragrafe
- Articole
- Alineate
BONURI DE TEZAUR
VENITURI EXTRAORDINARE REZERVA DE AUR
ÎMPRUMUTURI
OBLIGAȚIUNI DE STAT
Camera Deputaților;
Senat;
Instituții fără organe superioare
BUGETUL DE STAT
BUGETUL TREZORERIEI
BUGETUL PUBLIC NAȚIONAL
BUGETE ANEXE
BUGETE LOCALE
BUGETUL INSTITUȚIILOR
PUBLICE AUTONOME
BUGET PROVENIT DIN CREDITE
BUGETUL FONDURILOR
EXTERNE NERAMURSABLE
TEMĂ
1. Realizați ierarhia actelor emise/adoptate de autoritățile cu competență în materie
financiară;
2. Analizați Sistemul bugetar al UE;
3. Identificați în Legea finanțelor publice locale tipuri de cheltuieli bugetare;
4. Constituția cuprinde în art. 138 referiri la bugetul public național iar legile finanțelor publice
și finanțelor publice locale vorbesc despre sistem bugetar și fonduri publice locale.
Comentați;
5. A.B. solicită Administrației Finanțelor Publice Bihor restituirea TVA plătit în luna decembrie
2015, cu motivarea că această taxă nu era datorată, în raport cu prevederile Directivei
2008/112/CE și cu jurisprudența relevantă a Curții de Justiție a UE.
Administrația îi răspunde printr-o adresă cu următorul conținut: “Codul fiscal
aplicabil în România prevede obligativitatea plății TVA pentru operațiunea fiscală efectuată de dvs.
Prin urmare, atâta timp cât prevederea din Cod nu este abrogată, nu putem da curs cererii dvs,
Directiva 2008/112/CE nefiind obligatorie pentru organele fiscale”. Comentați afirmațiile organului
fiscal.
Curs IV
an bugetar - anul financiar pentru care se aprobă bugetul; anul bugetar este anul
calendaristic care începe la data de 1 ianuarie şi se încheie la data de 31 decembrie
Principii indirecte:
* Principiul realității bugetului – art. 15 alin 1;
* la elaborarea legilor bugetare anuale și a bugetelor trebuie:
* luate în calcul previziunile cele mai realiste;
* avute în vedere variantele cele mai prudente în realizarea
veniturilor și efectuarea cheltuielilor bugetare
* Principiul echilibrării bugetului – art 15 alin 2;
* sistemul bugetar trebuie să se prezinte echilibrat, veniturile sale să
acopere integral cheltuielile
TEMĂ
1. Analizați tipurile și atribuțiile ordonatorilor de credite din sistemul bugetar;
2. Analizați și exemplificați mecanismele prin care se poate modifica destinația creditelor
bugetare conform legii 500/2002;
3. Organizarea și funcționarea Curții de Conturi. Atribuții în domeniul financiar;
4. Ce efecte are fiecare formă de control asupra procedurii bugetare? Exemplificați.
5. În urma unui control desfășurat cu privire la activitatea societății ABC, Direcția Generală
Antifraudă Călărași întocmește un proces verbal. În cuprinsul acestuia se precizează că
inspectorii antifraudă au realizat un control operativ și inopinat. Totodată se constată că în
sarcina societății ABC există obligații fiscale în valoare de 1.358.200 lei și penalități aferente.
În temeiul acestui proces verbal se instituie, de asemenea, măsuri asiguratorii asupra
bunurilor aflate în proprietatea societății ABC.
Societatea ABC contestă procesul verbal, considerându-l ilegal.
Direcția Generală Antifraudă Călărași, refuză să analizeze contestația comunicând o
adresă prin care informează societatea că procesul verbal nu este un act administrativ, prin urmare
nu poate fi contestat.
Analizați susținerile organului fiscal și poziția societății ABC
Curs V
VENITURI PUBLICE
* Venituri = sume care “intră” în bugetul statului;
* Ordinare – impozite, taxe, contribuții sociale, contribuții la fondurile speciale
extrabugetare;
- dividende, dobânzi, vânzarea acțiunilor sau activelor din patrimoniul privat al
statului sau UAT, redevențele din concesionarea bunurilor aparținând domeniului public, venituri
provenite din contracte cu parteneri privați (închirierea, asocierea în participație, parteneriatul
public-privat)
* Extraordinare – împrumuturi interne și externe, emisiuni de obligațiuni,
bonuri de tezaur;
VENITURILE ORDINARE
1. IMPOZITELE – contribuție bănească obligatorie și cu titlu nerambursabil, datorat, conform
legii, bugetului de stat de către persoanele fizice și persoanele juridice pentru veniturile pe
care le obțin sau bunurile pe care le posedă.
Trăsături:
* Sunt contribuții bănești;
* Sunt contribuții obligatorii;
* Sunt prelevări cu titlu nerambursabil;
* Sunt datorate conform dispozițiilor legale – nullum impositum sine lege (princ. Constituțional
prezent în C. din 1866, 1923, 1938, 1952);
* Sunt datorate de către contribuabili;
Sunt datorate pentru veniturile realizate și bunurile deținute;
PRINCIPALELE IMPOZITE
* Impozitul pe profit - impozit direct, datorat de contribuabili;
- se calculează asupra profitului;
IMPOZIT PE PROFIT
CONTRIBUABILI OBIECTUL IMPOZITULUI
Persoanele juridice române profitul obținut din orice sursă din România sau
străinătate
IMPOZIT PE VENIT
CONTRIBUABILI OBIECTUL IMPOZITULUI
Persoane fizice rezidente Veniturile din orice sursă din România și din
afara României
Persoane fizice nerezidente care desfășoară Venitul atribuibil sediului permanent
activități independente prin intermediul unui
sediu permanent în România
Persoanele fizice nerezidente care desfășoară Venitul salarial net din activitatea dependentă
activități dependente în România
Persoanele fizice nerezidente care obțin Venitul determinat conform regulilor prevăzute
prevăzute la art. 89 Cod Fiscal la categoria respectivă de venit
Persoanele fizice nerezidente care îndeplinesc Venitul începând cu al 4-lea an
condițiile de rezidență timp de 3 ani consecutiv
2. TAXELE -
Plăți efectuate de persoane fizice sau juridice pentru serviciile prestate acestora de
instituțiile publice;
Trăsături:
* Reprezintă plata neechivalentă pentru servicii sau lucrări efectuate de instituții care primesc,
întocmesc sau eliberează diferite acte, prestează servicii sau rezolvă interese ale persoanelor
fizice sau juridice;
* subiectul plătitor este precis determinat din momentul când acesta solicită efectuarea unei
activități din partea unui organ sau instituție de stat;
* reprezintă o contribuție de acoperire a cheltuielilor necesare ser- viciilor solicitate de diferite
persoane (diferit de impozite care se întrebuințează la acoperirea cheltuielilor generale ale
societății);
* reprezintă plăți făcute de persoanele fizice sau juridice pentru servicii sau lucrări efectuate
în mod direct și imediat acestora de către organe sau instituții de stat specializate;
Principii în stabilirea și aplicarea taxelor:
- unicitatea taxării, pentru unul și același serviciu prestat unei persoane, aceasta nu
datorează taxa decât o singură dată;
- răspunderea pentru neîndeplinirea obligației de plată revine funcționarului sau
persoanei încadrate de la instituția sau organul de stat respectiv, și nu debitorului;
- nulitatea actelor nelegal taxate;
- taxele sunt anticipative se datorează și se achită în momentul solicitării serviciilor
sau lucrărilor ce urmează a fi efectuate de organe sau instituții de stat.
VENITURI EXTRAORDINARE
* ÎMPRUMUTURI ACORDATE DIN DISPONIBILITĂȚILE TREZORERIEI STATULUI;
* Pentru acoperirea unor cheltuieli ce nu pot fi acoperite din veniturile
ordinare se pot utiliza disponibilitățile contului curent general al trezoreriei
statului.
* ÎMPRUMUTURI TEMPORARE;
* la înființarea, în subordinea unor ordonatori principali de credite, a unor
instituții publice sau a unor activități finanțate integral din venituri proprii,
* DATORIA PUBLICĂ - Ansamblul veniturilor extraordinare, adică totalitatea
obligațiilor financiare interne și externe ale statului, la un moment dat, provenind
din împrumuturi contractate direct sau garantate de stat prin Ministerul Finanțelor
Publice, în numele României de pe piețele financiare
* Datoria publică guvernamentală;
* Titluri de stat;
* Garanții guvernamentale
* Datoria publică locală = titluri de valoare +împrumuturi
TEMĂ
1. În literatura de specialitate se reține ca trăsătură a impozitelor faptul că acesta reprezintă o
prelevare fără o contraprestație sau fără vreun echivalent. Comentați;
2. Identificați în legea 76/200 persoanele care pot beneficia de una din formele de asigurare
din partea statului;
3. Ce înseamnă, potrivit legii fiscale, nerezident?
4. Ce înseamnă, potrivit legii fiscale, sediu permanent și ce relevanță are definiția în contextul
impunerii activității sale?;
5. Ce venituri pot obține, în România, nerezidenții? Exemplificați
6. Cine este obligat să plătească impozitul pe venit, conform Codului fiscal? Exemplificați;
7. Identificați persoanele fizice și juridice scutite de la plata impozitului pe venit;
Curs VI
2. Economică :
a. După rolul lor în procesul reproducției sociale :
- Cheltuielile reale – negative – consum definitiv de PIB.
- Cheltuieli economice – pozitive – creștere de PIB – dezvoltarea infrastructurii, etc.
- Neutre.
b. Cheltuieli de funcționare (curente), transfer, investiții (de capital).
c. După caracterul permanent sau incidental :
- Ordinare – regulate
- Extraordinare sau excepționale – în situații deosebite.
d. Din punct de vedere juridic :
- Cheltuieli cu titlu definitiv – ieșire definitivă din resurse – majoritatea.
- Cheltuieli cu caracter temporar – ieșire temporară – ex. împrumuturi.
e. După tipul lor :
- Cheltuieli de personal
- Cheltuieli de materiale
III. Cheltuieli militare : unul dintre cele mai importante capitole bugetare.
1. Directe – cheltuielile cu întreținerea în țară și pe teritorii străine a armatei, flotei
maritime și aeriene, achiziționarea de armament.
2. Indirecte :
- Cheltuieli legate de lichidarea urmărilor războiului (plățile în contul datoriei publice
contractate în timpul războiului, reparațiile de război.
- Pensiile datorate invalizilor, văduvelor și orfanilor de război
- Cheltuieli legate de aplicarea unor acorduri internaționale cu caracter militar (acordarea
de ”ajutoare militare”)
- Cheltuielile cu pregătirea de războaie (pentru cercetări științifice în scopuri militare,
dezvoltarea industriei de război, etc.
CONTROLUL FINANCIAR :
Etimologic : contra rolus – verificarea actului original după duplicatul care se încredințează în
acest scop unei alte persoane.
Este acțiunea de stabilire a exactității operațiunilor materiale care se efectuează anticipat,
concomitent sau ulterior (la scurt timp) executării acestora.
Obiective :
- Cunoașterea de către stat a modului în care sunt administrate mijloacele materiale și
financiare de către societățile comerciale publice.
- Cunoașterea modului de realizare și cheltuire a bunului public
- Asigurarea echilibrului financiar
- Realizarea eficienței economico-financiare
Obiectul controlului = identificarea și soluționarea erorilor, abaterilor, lipsurilor și
deficiențelor, în vederea remedierii și prevenirii lor pe viitor.
- Reprezintă un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficiențelor și de
stabilire a măsurilor necesare pentru restabilirea legalității.
Forme de control:
- După momentul efectuării controlului:
* Anterior;
* Concomitent;
* Ulterior;
- După organul care realizează controlul:
* Control exercitat de ministerul de Finanțe;
* Control exercitat de ordonatorul principal de credite la cel din subordine;
* Control propriu exercitat de entitatea publică asupra propriilor operațiuni;
* Control exercitat de Curtea de Conturi
CONTROUL FINANCIAR PREVENTIV
* SCOP: identificarea operațiunilor care nu respectă condițiile de legalitate și regularitate
și/sau, de încadrare în limitele și destinația creditelor bugetare și de angajament și prin a
căror efectuare s-ar prejudicia patrimoniul public și/sau fondurile publice.
* OBIECT: operațiunile care vizează, în principal:
* angajamentele legale și angajamentele bugetare;
* Deschiderea și repartizarea de credite bugetare;
* modificarea repartizării pe trimestre și pe subdiviziuni a clasificației bugetare a
creditelor aprobate;
* constituirea veniturilor publice, în privința autorizării și stabilirii titlurilor de încasare;
* concesionarea sau închirierea de bunuri aparținând domeniului public al statului sau
al unităților administrativ-teritoriale;
* vânzarea, gajarea, concesionarea sau închirierea de bunuri aparținând domeniului
privat al statului sau al unităților administrativ-teritoriale;
* alte categorii de operațiuni stabilite prin OMFP
CONTROLUL INTERN
* ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entității publice cu scopul asigurării
administrării fondurilor într-un mod economic, eficient și eficace;
* Este mai puțin specific decât controlul preventiv;
* Se referă la orice tip de control, mai puțin controlul preventiv;
* Pune accentul pe randamentul operațiunii (deosebire CFP= accent pe legalitate!);
* Se organizează la inițiativa conducătorului unității;
* Scopul final = buna gestiune financiară;
* MFP îndrumă metodologic, coordonează și supraveghează asigurarea bunei gestiuni
financiare în utilizarea fondurilor publice și în administrarea patrimoniului public
TEMĂ
1. Identificați în legea 94/1992 statutul personalului și modul de funcționare a Curții de
Conturi;
2. Identificați în reglementările legale structura și atribuțiile Curții de Conturi;
3. Ce sunt cheltuielile publice?
4. Cheltuielile din domeniul educației reprezintă 40% din cheltuielile militare. Comentați…
5. De câte tipuri este controlul financiar. Explicați fiecare tip de control prin prisma
operațiunilor și instituțiilor în care se desfășoară;
CURS VII
NOȚIUNE
* RĂSPUNDEREA JURIDICĂ – complex de drepturi și obligații care se nasc ca urmare a
săvârșirii unei fapte ilicite;
* constituie cadrul de realizare a constrângerii de stat prin aplicarea unor sancțiuni
juridice în scopul asigurării stabilității raporturilor juridice;
* Este o formă a răspunderii sociale;
* Constă în raporturile juridice care iau naștere ca urmare a săvârșirii unei fapte
ilicite și, care cuprinde:
- Dreptul persoanei vătămate (și al societății) la repararea prejudiciului și restabilirea
ordinii de drept;
- Obligația celui vinovat de a acoperi paguba și de a se supune sancțiunilor legale atrase
de conduita sa;
ACTE :
I.
- ACTE JURIDICE
- ACTE EXCLUSIV POLITICE
II.
FORME DE ACTIVITATE A ADMINSTRAȚIEI PUBLICE
- FAPTE MATERIALE JURIDICE
- OPERAȚIUNI TEHNICO-MATERIALE