CURS 6(7) 15.11.

2006
AUDIT INTERN

STRUCTURA SISTEMULUI DE CONTROL INTERN

AUDITUL INTERN
-consiliere manageriala
-evalueaza sistemul de control intern
CONTROLUL INTERN
-autocontrolul activitatii
-controlul mutual
-controlul ierarhic
-controlul de gestiune
-controlul patrimonial
-controlul de calitate
-controlul financiar contabil
-controlul administrativ
-inspectii
-altele
CAP. 2 CONCEPTUL DE CONTROL INTERN
Etimologia cuv “control” provine din expresia latineasca “ contra rolus”-verificarea unui act duplicat dupa
original.Controlul in acceptiunea lui semantica este o analiza permanenta dar si periodica a unei activitati, a unei
situatii pentru a urmari mersul acestuia fata de un scop sau obiectiv si de a lua masurile de creatii.In acest timp,
controlul semnifica si o supraveghere continua morala si materiala ca si stapanirea unei activitati.
In literatura de specialitate avem mai multe acceptiuni astfel:
-in acceptiunea francofona controlul reprezinta o verificare, o inspectie atenta a corectitudinii unui act.
-in acceptiunea angloxasona controlul este actiunea de supraveghere a cuiva, a ceva, o examinare minutioas cu
scopul de a stapani sau reglementa functionalitatea unui mecanism.
Pentru documentarea in vederea insusirii metodei de control intern se va studia site-ul www.mfinante.ro
sectiunea UCASMFC.
Controlul ramane un atribut al managementului utilizat pentru realizarea unor analize a stabilirii realitatii si
stabilirii erorilor servind direct managerilor, autoritatilor publice dar si populatiei.A evoluat si evolueaza continuu
concomitent cu perfectionarea sistemului deorganizare si de management precum si a mediului in care
functioneaza si care se afla intr-o continua miscare.
Controlul intern si controlul extern
Literatura de specialitate ne prezinta 2 categorii mari de control, in principal dupa pozitia celui care
efectueaza controlul fata de manager:control intern si control extern
Controlul intern este format din ansamblul formelor de control exercitate la nivelelul entitatilor publice,
inclusiv auditul intern, stabilite de conducere in vederea asigurarii administratiei fondurilor conform
reglementarilor legale in mod economic, eficace si eficient si include structura organizatorica, metodele si
procedurile (definite romaneasca prevazuta in OG 119/1999 privind controlul intern si controlul financiar
preventiv).
Principalele obective ale cntrolului intern:
 realizarea obiectivelor entitatii la un nivel corespunzator de calitate
 protejarea fondurilor impotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului, fraudei
 dezvoltarea si intretinerea unor sisteme de colectare, prelucrare si stocare a informatiilor precum si a unor
sisteme de proceduri privind raportari periodice.
In Romania, in perioadele economice planificate, controlul era asigurat obligatoriu in cadrul unor
compartimente specializate, avea obiective stabilite situatie in care statul prin organele sale centrale impunea din
exterior un control entitatilor.Din aceste motive perioda 1990-1999 s-a carcaterizat prin profunde organizari
concretizate prin restrangerea controlului si constituirea unui sistem de control intern in responsabilitatea
managementului flexibil si eficient bazat pe riscuri.
Comisia Europeana recunoaste eliminarea controlului obligatoriu impus de stat si intarirea pozitiei
managerului de a-si organiza propriile controale in vederea stapanirii functionarii entitatii si atingerii obiectivelor.
Incepand din 1999 in sistemul de control romanesc s-a implementat controlul intern si auditul intern numai
in entitatile din sistemul public ceea ce a impus necesitatea clarificarii conceptuale.
Modul de organizare a controlului intern prin aceasta lge nespecifica economiei planificate a creat impresia
managerilor ca organizarea controlului este optionala si astfel a slabit raspunderea mangeriala.Conform practicii
recunoscute in domeniul controlului intern trebuie sa intre in compartimentul fiecarei activitati si trebuie sa fie
formalizat prin proceduri care sa fie puse in concordanta cu atributiile stabilite prin ROF si fisele postului pentru
fiecare salariat.
Managementul stabilit pentru fiecrae domeniu de activitate formale de control cele mai adecvate menite sa
elimine riscurile asociate activitatilor:
a) autocontrolul propriei activitati realizate de fiecare salariat pe fluxul procesului de dezvoltare a activitatii
(receptia bunurilor, elaborarea unui stat de plata, etc.)
b) controlul mutual/reciproc realizat intre fazele unui lant procedural exercitat de fiecare colt de lucru asupra
modului de efectuare a prelucrarilor de catre postul anterior in vederea elaborarii propriei lucrari si pentru
pregatirea controlului realizat de postul urmator
c) controlul ierarhic exercitat pe fiecare nivel de responsabilitate de persoana care dispune de functia de decizie in
calitate de responsabil al unei activitati (cuprins in fisele de post)
d) controlul partenerial realizat prin delegarea unor competente intre diferite paliere de responsabilitate.Alaturi de
aceste forme de control atasate intrinsec activitatilor curente ale fiecari post de lucru, managerul poate stabili si alte
forme de control care intra in lantul operatiilor dar care presupun costuri suplimentare avand reguli procedurale
destinate (CFP, CF de gestiune, CF contabil, controlul de calitate, inspectii, etc)
In practica se recomanda ca controalele a-d sa aiba o pondere intre 50-90% pe fluxul operatiilor iar
diferenta sa o reprezinte celeilalte controale.Mentionam ca practicienii considera ca aceste controale sunt gratuite
datorita faptului ca intra in activitatati care sunt cuprinse in fisa postului.
Distinct de aceasta activitate exista auditul intern care are rolul de a evalua functionalitatea sistemului de
control intern si de a asigura managementul, care asigurare trebuie sa aiba caracter rezonabil.
Controlul extern reprezinta ansamblul controlului care se adrseaza entitatilor atat din afara si controlul
extern se realizeaza de regula de organe ale statului pentru banul public.
Prezentam in continuare cateva forme de control extern:
 controlul financiar preventiv delegat exercitat de MFP va functiona pana la sfarsitul anului 2006, din 2007
urmand sa fie desfiintat la recomandarea Comisiei Europene;
 controlul fiscal este un control specializat al Administratiei fiscale a statului fiind o componenta importanta
pentru monitorizarea obligatiilor fiscale ale contribuabililor; se realizeaza de ANAF;
 controlul financiar (Curtea de Conturi) care trebuie din 2007 sa se transforme in audit financiar din audit
extern;
 controlul operativ si inopinanta pentru prevenirea, descoperirea si combaterea actelor si faptelor de evaziune
fiscala exercitat de Garda Financiara.
Carateristicile controlului intern
Si controlul intern poate fi prezentat lan in considerare mai multe trasaturi specifice acestuia:
a) procesualitatea controlului intern in sensul ca el este un proces si nu o functie in evaluarea
managementului.Astfel, fiecare activitate trebuie sa aiba o componenta ei de control care o ajuta sa
functioneze.Controlul intern intra in responsabilitatea tuturor angajatilor, responsabililor conducerii generale, a
managerilor de linie si a executantilor si fiecare trebuie sa raspunda de propriul control inten;
b) relativitatea controlului intern este o caracteristica care defineste acest control in sensul ca oricat am controla
ramanem risc de control.In consecinta controlul realizat mai ales prin sondaj/secvential este un control care ofera
o asigurare rezonabila.
Realizarea unui control total nu justifica cheltuielile controlului intern este un concept care garanteaza
succes organizarii si obiectivul sau este relativ si rezonabil
c) universalitatea controlului intern. Controlul este un proces care se realizeaza de tot personalul entitatii la toate
nivelel sale.
In practica sistemul de control functioneaza intr-un mediu, intr-o continua schimbare care evolueaza in
functie de evolutia riscurilor.
Din aceste considerente organizarea controlului intern presupune o mare flexibilitate in functie de
activitatea privind managementului riscurilor.