Dezvoltări privind contabilitatea afacerilor Asist. Univ. Dr.

Tănase Gabriela Lidia

Seminar 4
TARGET COSTING
RAPORTAREA PE SEGMENTE
RENTABILITATEA ȘI PROFITABILITATEA CLIENȚILOR

I. TARGET COSTING

1. O entitate își propune să lanseze pe piață 1.000 de bucăți dintr-un nou produs. Prețul de vânzare estimat
este de 900 lei, iar marja așteptată de 20% din acesta. Costurile previzionate pentru întreg ciclul de viață al
produsului arată că pentru a fabrica o bucată din noul produs vor fi antrenate costuri directe și indirecte. Se
folosesc trei tipuri de materie primă: MpA 15 kg la 10 lei/kg, MpB 7 kg la 5 lei/kg, MpC 5 kg la 8 lei/kg.
Manopera directă constă în patru operații pentru fiecare produs, astfel: OpW 2 ore cu 17lei/oră, OpX 4 ore
cu 9 lei/oră, OpY 3 ore cu 6 lei/oră și OpZ 1 oră cu 12 lei/oră. Cheltuielile indirecte de producție fixe sunt de
250 lei, cele variabile de 25 lei, Cheltuielile indirecte de producție semivariabile au valoarea de 110 lei, din
care 75 lei reprezintă cost variabil unitar.
Cerințe:
a) Calculați costul țintă unitar;
b) Calculați detaliat pe elemente componente costul complet estimat;
c) Comparați rezultatele și interpretați diferența;
d) Determinați rezultatul global estimat;
e) Argumentați decizia de a iniția sau nu procesul de fabricație pentru noul produs.

Răspuns:

Elemente Valori Calcule

a)
Preț vânzare
Marja dorită
Cost țintă

b)  
Cheltuieli directe
Materii prime
Manoperă
Cheltuieli indirecte
fixe
variabile
Cost estimat unitar

c)
Diferența (Estimat - Țintă)

d)
Q realizată
CA estimată
Cost total estimat
Rezultat estimat

Decizia
II. RAPORTAREA PE SEGMENTE
2. Se cunosc următoarele informații despre sectoarele de activitate și zonele geografice ale societății Alfa
SA:

Info/ Sector de activitate APĂ SUC BERE TOTAL

CA totală (V total) 100.000 150.000 200.000 450.000
Clienți externi (V externe) 60.000 50.000 140.000 250.000
Rezultat sector 20.000 10.000 20.000 50.000
Active totale 10.000 20.000 30.000 60.000

Info/ Zone geografice Bulgaria Franța Spania TOTAL

CA totală (V total) 200.000 40.000 210.000 450.000
Clienți externi (V externe) 120.000 40.000 90.000 250.000
Rezultat sector 23.000 2.000 25.000 50.000
Active totale 30.000 5.000 25.000 60.000

Identificați segmentele raportabile ale entității.

Rezolvare:

I.

Sector de activitate % Clienți externi din CA Selecționat ca segment raportabil?

Zone geografice % Clienți externi din CA Selecționat ca segment raportabil?

 Segmente raportabile identificate:

II.

Segment Explicații Selectionare ca și segment raportabil

 Segmente raportabile identificate:

III.

III. Rentabilitatea și profitabilitatea clienților

3. Se cunosc următoarele informații despre clienții societății Alfa precum și despre activitățile, costurile
activităților și inductorii de cost ale acestora:

I. Informatiile despre clienț:

Nr
. Element C1 C2 C3
1 Cantitatea vândută (buc) 100 buc 150 buc 250 buc
2 Preț vânzare brut (um/buc) 22 lei/buc 22 lei/buc 22 lei/buc
3 Preț vânzare net (um/buc) 22 lei/buc 20 lei/buc 18 lei/buc
4 Cost producție (um/buc) 10 lei/buc 10 lei/buc 10 lei/buc
5 Nr. de comenzi 10 comenzi 15 comenzi 25 comenzi
6 Nr. de vizite la clienți 2 vizite 4 vizite 4 vizite
7 Nr. de livrări 10 livrări 15 livrări 25 livrări
8 Nr. de km parcurși/livrare 10 km/livrare 10 km/livrare 10 km/livrare

II. Activitățile, costul activităților și inductorii de cost

Nr. Activități Cost activitate Inductori

1 Preluare comenzi 1.000 lei Nr. de comenzi
2 Vizite la clienți 500 lei Nr. de vizite la clienți
3 Livrare cu mijloace proprii 500 lei Nr. de km
4 Servicii întreținere 2.000 lei Nr. produse livrate

Parcurgeti etapele analizei rentabilității clienților.

Rezolvare:
1. Stabilirea activităților, a costului activităților și a inductorilor de cost

Nr. Activități Cost activitate Inductori

2. Calculul costului unitar pe inductor de cost

3. Analiza rentabilității clienților

Nr Elemente C1 C2 C3
1 CA brută
2 Reduceri comerci
3 CA netă (1-2)
4 Cost producție
5 Marja brută pe client (3-4)
6 Cost specific pe client
6.1 Preluare comenzi
6.2 Vizite clienți
6.3 Livrare cu mijl prop
6.4 Serv întreținere
7 Rezultat pe client (5-6)

4. Analiza rezultatului pe client

! Clienții sunt aranjati în ordinea descrescătoare a rezultatelor obținute

Clien
Rezultat/ client Rezultat cumulat (Rezultat cumulat/Rezultat total)*100
t

5. Analiza CA pe client

Client CA brută CA cumulată (CA cumulată/CA)*100

6. Analiza marjei brute

Nr Specificație C1 C2 C3
1 CA netă
2 Cost producție
3 Marja brută (1-2)
4 Rata marjei (3:1)
5 Cost specific pe client
6 %Cost din marja brută (5:3)
7 % Profit din marja brută (100%-6)
8 Profit (3-5)
9 Profit / CA (8:1)
Dezvoltări privind contabilitatea afacerilor Asist. Univ. Dr. Tănase Gabriela Lidia

Seminar 6-7
RELAȚIA PREȚ-COST-VOLUM ȘI OPTIMIZAREA REZULTATULUI
DECIZII

I. RELAȚIA PREȚ-COST-VOLUM
1. Prețul de vânzare unitar- pvu
2. Costul variabil unitar- cvu
3. Contribuția brută unitară- cbu= pvu- cvu
4. Cifra de afaceri – CA= pvu* Q
5. Cheltuieli variabile- Cv= cvu*Q
6. Contribuția brută totală- Cb= cbu*Q sau Cb= CA-Cv
7. Rezultatul –Rez= CA-Cv-CF sau Rez= Cb- CF
8. Punctul de echilibru
a) Punctul de echilibru cantitativ- Pe
Pe= CF/cbu, dacă se fabrică un produs
Pe= CF/ cbumediu, dacă se fabrică mai multe produse, unde cbumediu = ∑Cb/∑Q
b) Punctul de echilibru valoric- sau cifra de afaceri critică- CAPe sau CA*
CA*= QPe * pvu sau CA*= CF/ Fa, unde Fa= factorul de acoperire (indicator 10)
c) Punctul de echilibru procentual- Pe%= (QPe /Q)*100 sau Pe%= (CF/Cb)*100
9. Cantitatea necesară pentru profitul dorit- Qprofit dorit= (CF+Profit dorit)/ cbu sau cbumediu
10. Factorul de acoperire
* pe produs: Fa= (cbu/pvu) *100 sau Fa= (Cb/CA) *100
* pe total: Fa = (Cbtotala/CAtotala) *100 sau Fa= (CF/CA*)*100
11. Marja de sigurnață- Ms= CA- CA*
12. Rata marjei de siguranță- RMs = [(CA- CA*)/CA] *100 sau RMs = 100- Pe% sau RMs = (Profit/Cb)*100

1. Societatea Alfa fabrică două produse A și B pentru care se cunosc următoarele informații:
A: Q vândută și încasată-100 buc; cvu=10 lei/buc; pvu = 20 lei/buc
B: Q vândută și încasată -200 buc; cvu=20 lei/buc; pvu = 30 lei/buc
Cheltuielile fixe 1.500 lei
Să se calculeze Cbu, CA, cvt, cbt, rezultatul, Pe, Fa, rata marjei de siguranță și cantitatea pentru un profit
dorit de 2.000 lei.

Rezolvare:

*A: cbu =
CA A=
Cvt A =
Cbt =
=

*B: cbu =
CA B=
Cvt B =
Cbt =
=

*Rezultat =
=
*Punctul de echilibru = Pe =

Cbu medie =

A Pe =
B Pe =

* CA/Pe =

CA*=

*Pe (%) =

* Qprofit dorit=

* Fa pe produs
Fa A =
Fa B =

*Fa pe total
Fa =
Fa =

* RMs =
RMs =
RMs =

II. OPTIMIZAREA REZULTATULUI EXERCIȚIULUI

2. O societate fabrică 2 produse A și B despre care se cunosc următoarele informații:
A – Q vândută și încasată =100 buc; prețul de vânzare unitar =20 um/buc; costul variabil unitar =10 um/buc
B– Q vândută și încasată =200 buc; prețul de vânzare unitar =10 um/buc; costul variabil unitar =5 um/buc
Costuri fixe = 1.000 um
Pentru optimizarea rezultatului, entitatea ia în considerare următoarele scenarii:
a) majorarea prețului de vânzare cu 5 um la fiecare produs;
b) majorarea volumului fizic al producției cu 5%;
c) reducerea cheltuielilor variabile unitare cu 3 um;
d) reducerea cheltuielilor fixe la 500 lei;
e) modificarea structurii producției astfel: scăderea cu 50 de buc pentru A și majoararea cu 100 buc pentru
B.
Care este varianta optimă din cele analizate mai sus?
Rezolvare:

Indicatori Situația Creștere pv Creștere Q Reducere cvu Reducere CF Modificări

initială (cu 5 um) (cu 5%) (cu 3 um) (la 500) structură Q
(-50/+100)
1. CA A= A= A= A= A= A=
(Qxpvu)
B= B= B= B= B= B=

T= T= T= T= T= T=
2. CV A= A= A= A= A= A=
(Qxcvu)
B= B= B= B= B= B=

T= T= T= T= T= T=
3. Cbt A= A= A= A= A= A=
(CA-CV)
B= B= B= B= B= B=

T= T= T= T= T= T=
4. Cbu A= A= A= A= A= A=
(pvu-cvu)
B= B= B= B= B= B=

5. Fa A= A= A= A= A= A=
(cbu/pvu)*10
0 B= B= B= B= B= B=

6. Fa global
(Cbt/CA)*100
7. CF

8. Profit
(cbt-CF)
9. Pe (%)
(CF/Cbt)*100
10. CA*
(CF/Fa)
11. RMS

(Pr/cbt)*100
(CA-CA*)/CA/100
III. DECIZII

3. Societatea fabrică, în vederea realizării produsului P1, 2 componente, C1, C2 pentru care se cunosc
următoarele informații:

Element C1 C2
Materii prime 4 lei/buc 5 lei/buc
Salarii directe 10 lei/buc 8 lei/buc
Alte cheltuieli variabile 2 lei/buc 1 leu/buc
Cheltuieli fixe de amortizare 3 lei/buc 4 lei/buc
Cheltuieli fixe salariu supraveghetor producție 1 leu/buc 3 lei/buc

Cele trei componente pot fi achiziționate de pe piață, prețurile prezentându-se astfel:

Element C1 C2
Preț de achiziție pe piață 20 lei/buc 15 lei/buc

Care va fi decizia firmei? Va produce sau va cumpăra componentele necesare fabricării produsului P1?

Rezolvare:

Element C1 C2

4. Societatea Alfa SA fabrică în cadrul centrului A trei produse P1, P2 și P3, pentru care se cunosc
următoarele informații:

Element P1 P2 P3
Preț piață unitar 200 lei/buc 100 lei/buc 150 lei/buc
Cost variabil de producție 150 lei/buc 80 lei/buc 120 lei/buc
Ore manoperă directă pe unitate 10 ore/buc 2 ore/buc 5 ore/buc
Cantitate maximă ce poate fi vândută 100 buc 200 buc 150 buc

Produsul P2 poate fi transferat centrului B din cadrul societatății. Centrul B are nevoie de 50 buc produs P2,
pe care îl poate achiziționa de pe piață la un pret de 95 lei/buc.

Care va fi mixul de producţie și preţul de transfer pentru produsul P1, dacă total ore de manoperă directă în
centrul A este de 2.000 ore ?
Rezolvare:

Element P1 P2 P3

Programul de fabricație se prezintă astfel:

Element Ore/buc Bucăți Ore Ore Ore Decizie

necesare necesare disponibile rămase

Transfer

Element Valoare

Concluzii și decizii: