4.3.

Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată

4.3.1. Definirea taxei pe valoarea adăugată

Taxa pe valoarea adăugată este un impozit indirect care se suportă de consumatorul final
de bunuri şi servicii şi a cărei plată este fracționată, având în vedere faptul că se calculează la
nivelul fiecărui stadiu ce presupune producerea și comercializarea bunurilor economice.
Taxa pe valoarea adăugată poate fi:
 TVA de plată – determinată ca diferența între TVA colectată mai mare și TVA
deductibilă mai mică şi reprezintă valoarea TVA pe care entitatea economică o datorează la
bugetul statului.
 TVA de recuperat – determinată ca diferenţă între TVA deductibilă mai mare şi
TVA colectată mai mică şi reprezintă valoarea TVA pe care entitatea economică o are de
recuperat din operațiuni taxabile şi pentru care cota de TVA se aplică sumelor rezultate din
vânzarea de bunuri sau prestarea de servicii, pentru fiecare stadiu ce aparţine ciclului economic,
de la producător până la consumatorul final.
Persoana impozabilă este considerată a fi orice persoană care desfășoară într-o manieră
independentă, indiferent de loc, activități economice pe teritoriul țării, aceste activităţi putând
fi: de producție, de comerț sau de prestări de servicii, inclusiv activități extractive, agricole și
activități ale profesiilor liberale sau asimilate acestora; constituie, de asemenea, activităţi
economice: exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în scopul obținerii de venituri cu
caracter de continuitate (art. 269 alin.1-2), precum şi operațiunile impozabile și importul de
bunuri efectuat în România de către orice persoană, dar şi alte cazuri prevăzute în art. 268 alin.
1-4.
Operaţiunile pot fi:
 operațiuni scutite de taxă cu drept de deducere, adică acele operaţiuni pentru care
entitatea economică nu datorează taxă, dar îi este permisă deducerea taxei datorate sau achitate
pentru achiziții (cazurile aplicabile prevăzute la art. 294 - 296 din Codul fiscal);
 operațiuni scutite de taxă fără drept de deducere, adică acele operaţiuni pentru care
entitatea economică nu datorează taxă și nici nu îi este permisă deducerea taxei datorate sau
achitate pentru achiziții (cazurile aplicabile prevăzute la art. 292 din Codul fiscal);
 operațiuni scutite de taxă şi care sunt reprezentate de importurile și achizițiile
intracomunitare (art. 293);
 operaţiuni pentru care se aplică regimul special pentru agricultori (art. 315).
 operațiuni cu regim special de scutire care sunt efectuate de întreprinderile mici care
au o cifră de afaceri anuală situată sub plafonul de 300.000 lei, fiind scutite fără drept de
deducere (art. 310) şi pentru care nu se datorează taxa și nici nu este permisă deducerea taxei
datorate sau achitate. De asemenea, nu intră în sfera de aplicare a TVA livrările de bunuri,
precum și prestările de servicii care rezultă din activităţile specifice autorizate şi care sunt
realizate de: asociațiile fără scop lucrativ (pentru activitățile cu caracter social-filantropic);
spitalele, dispensarele, cabinetele și laboratoarele medicale; activităţile de învățământ și
meditațiile acordate în particular; organizațiile care desfășoară activități de natură religioasă,
politică sau civică; activitățile specifice posturilor publice de radio și televiziune și serviciile
poștale; serviciile financiar-bancare și de asigurări; organizațiile sindicale, pentru activități
legate direct de apărarea colectivă a intereselor materiale și morale ale membrilor lor; instituțiile
publice, pentru activitățile administrative, sociale, educative, de apărare, ordine publică,
siguranța statului, culturale și sportive; alte cazuri de activități scutite (prevăzute în art. 292).
 TVA deductibilă reprezentată de taxa aferentă achiziţiei de bunuri sau de servicii;
 TVA colectată reprezentată de taxa aferentă livrărilor de bunuri sau servicii prestate;
 TVA neexigibilă reprezentată de taxa pe valoarea adăugată aferentă adaosului
comercial aferent mărfurilor, vânzărilor cu plata în rate etc.
 4.3.2. Cotele de TVA valabile în anul 2021
Cotele de TVA stabilite de Codul Fiscal pentru anul 2021 sunt:
 Cota standard de TVA de 19 % care se aplică operaţiunilor de livrări de bunuri și
prestări de servicii, excepție făcând operațiunile care sunt scutite de taxă, precum și
operațiunilor cărora li se aplică cotele reduse.
 Cota redusă de TVA de 9 % care se aplică asupra bazei de impozitare pentru
următoarele livrări de bunuri şi prestări de servicii: livrarea protezelor şi a accesoriilor acestora,
excepţie făcând protezele dentare care sunt scutite de taxă; livrarea produselor ortopedice;
livrarea medicamentelor de uz uman şi veterinar; livrarea următoarelor bunuri: alimente,
inclusiv băuturi, cu excepţia băuturilor alcoolice, destinate consumului uman şi animal, animale
şi păsări vii din specii domestice, seminţe, plante şi ingrediente utilizate în prepararea
alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau înlocui alimentele; livrarea apei potabile şi
a apei pentru irigaţii în agricultură; livrarea îngrăşămintelor şi pesticidelor utilizate în
agricultură, a seminţelor şi a altor produse agricole destinate însămânţării sau plantării, precum
şi prestările de servicii de tipul celor specifice utilizate în sectorul agricol, prevăzute prin ordin
comun al Ministrului Finanţelor Publice şi al Mministerului Agriculturii şi Dezvoltării Rurale.
 Cota redusă de TVA de 5 % care se aplică asupra bazei de impozitare pentru
următoarele livrări de bunuri și prestări de servicii: manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu
excepţia celor destinate exclusiv sau în principal publicităţii; serviciile constând în permiterea
accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectură şi
arheologice, grădini zoologice şi botanice, bâlciuri, parcuri de distracții și parcuri recreative, de
la codurile CAEN 9321 și 9329, târguri, expoziţii şi evenimente culturale, evenimente sportive,
cinematografe, altele decât cele scutite; livrarea locuinţelor ca parte a politicii sociale, inclusiv
a terenului pe care sunt construite; cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu
funcție similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping; serviciile de
restaurant și de catering, cu excepția băuturilor alcoolice, altele decât berea, care se încadrează
la codul NC 22 03 00 10; dreptul de utilizare a facilităților sportive ale căror activități sunt
încadrate la codurile CAEN 9311 și 9313, altele decât cele scutite.
Cota de TVA aplicabilă este acea cotă care este în vigoare la data apariţiei faptului
generator de TVA. Faptul generator de TVA intervine în momentul livrării produselor sau a
serviciilor. Dacă are loc schimbarea cotei de TVA va avea loc regularizare acesteia, aplicându-
se cota care este în vigoare la data la care se efectuează livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii.
În ceea ce privesc importurile de bunuri, cota care se aplică este cea din România,
utilizată pentru livrarea bunurilor sau serviciilor. Cota care se aplică achizițiilor
intracomunitare de bunuri şi servicii este cota aplicată în România pentru livrarea de bunuri
și serviciilor şi care se aplică la data de la care intervine exigibilitatea TVA.

4.3.3. Aspecte fiscale privind TVA

În ceea ce priveşte perioada fiscală pentru care se declară și se plăteşte TVA, aceasta
este de obicei luna calendaristică, dar există şi firme care folosesc trimestrul calendaristic ca
moment al efectuării plăţii. Prin urmare, firmele vor depune lunar sau trimestrial deconturi
privind TVA, până la termenul limită stabilit pentru plata în sine a taxei.
Conform Codului fiscal, entităţile care au ca perioadă fiscală trimestrul calendaristic
sunt cele care în cursul anului anterior au realizat o cifră de afaceri care nu a depăşit plafonul
de 100.000 euro (la cursul de schimb de la 31 decembrie al anului anterior), atât din operațiuni
taxabile, cât și/sau scutite cu drept de deducere, cât şi/sau din operaţiuni neimpozabile în
România, dar care au drept de deducere. Excepție de la regulă fac persoanele impozabile care
au efectuat în cursul anului calendaristic anterior una sau mai multe achiziții intracomunitare
de bunuri.
 Dacă înregistrarea în scopuri de TVA se realizează în cursul anului, atunci entitatea
trebuie să declare în momentul în care obține codul de TVA care este cifra de afaceri pe care
preconizează că o va obţine în perioada rămasă până la sfârşitul anului calendaristic.
Dacă entităţile mici se înregistrează în scopuri de TVA în cursul anului, atunci acestea
vor declara cifra de afaceri pe care au obținut-o, însă recalculată pe baza activității
corespunzătoare anului calendaristic întreg. În situaţia în care cifra de afaceri obţinută depășește
plafonul stabilit de 100.000 de euro, atunci perioada fiscală va fi luna, iar dacă nu se depășește
plafonul, atunci perioada fiscală va fi trimestrul.

4.3.4. Formularele fiscale privind declararea taxei pe valoarea adaugată

Declarația pe baza căreia se stabilește sau se modifică perioada fiscală este reprezentată
de formularul 010, sau alternativ, de formularul online 700 care se depune atât în momentul în
care entitatea se înregistrează în scopuri de TVA, dar și anual în luna ianuarie (dacă este cazul)
sau în alte situaţii.
Entităţile care deţin cod de TVA au obligaţia depunerii decontului de TVA (formularul
300) pentru fiecare perioadă fiscală, până în data de 25 a lunii următoare celei în care se încheie
perioada fiscală respectivă, care poate fi atât luna următoare (în situaţia folosirii lunii
calendaristice ca perioadă fiscală), fie în luna următoare trimestrului (în situaţia folosirii
trimestrului ca perioadă fiscală). Decontul special de TVA (formularul 301) se depune doar de
către entităţile care nu au un cod de TVA și care nici nu au obligaţia obținerii lui.
Depunerea deconturilor trimestriale se face împreună cu o declarație de mențiuni ce
conţine cifra de afaceri a anului precedent și faptul că entitatea nu a efectuat achiziții
intracomunitare în anul precedent. Sunt scutite de această obligaţie entităţile care trec la regimul
special de scutire de TVA.
Excepție de la aceste reguli fac entităţile care fac achiziţii intracomunitare de bunuri
şi/sau servicii, taxabile în România şi care trec de la perioada fiscală de trimestru, la luna
calendaristică drept perioadă fiscală începând cu:
 prima lună a trimestrului calendaristic, în cazul în care exigibilitatea taxei intervine
în primă lună a respectivului trimestru;
 a treia lună a trimestrului calendaristic, în cazul în care exigibilitatea taxei intervine
în luna a doua a respectivului trimestru. În această situaţie, primele 2 luni ale trimestrului
constituie o perioadă fiscală care este distinctă şi pentru care persoana impozabilă are obligația
de a depune decont de TVA;
 prima lună a trimestrului calendaristic următor, în situaţia în care exigibilitatea taxei
intervine în a 3-a lună a trimestrului calendaristic.
Entităţile economice au obligaţia de a-și schimba perioada fiscală în maximum 5 zile
lucrătoare de la finele lunii în care a intervenit exigibilitatea achiziției și de a utiliza perioadă
fiscală de lună calendaristică atât în anul curent, cât și în anul următor.

4.3.5. Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată

Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată utilizează contul 442 „Taxa pe valoarea
adăugată”, cont bifuncțional, care ţine evidenţa decontărilor pe care entitatea le realizează cu
bugetul statului, cu privire la taxa pe valoarea adăugată aferentă operaţiunile efectuate în
România. Contul se divide pe următoarele conturi sintetice de gradul II: 4423 „TVA de plată”,
4424 „TVA de recuperat”, 4426 „TVA deductibilă”, 4427 „TVA colectată”, 4428 „TVA
neexigibilă”.

Exemplul 1
O entitate economică plătitoare de TVA înregistrează în cursul lunii, următoarele
operaţii economice: achiziţionarea de materii prime în valoare de 1.000 lei, TVA 19 %;
prestarea de servicii către clienţi, în valoare de 5.000 lei, TVA 19 %; achiziţionarea de mărfuri
alimentare în valoare de 2.000 lei, TVA 9 %; înregistrarea adaosului comercial aferent
mărfurilor în cotă de 20 %; vânzarea de produse finite în valoare de 1.000 lei, TVA 19 % pe
bază de aviz de însoţire a mărfii (ulterior se primeşte factura); recuperarea de la bugetul statului
a TVA în sumă de 2.000 lei; determinarea la sfârşitul lunii a TVA aferentă perioadei curente.

- înregistrarea achiziţiei de materii prime:

% = 401 Furnizori 1.190 lei

301 Materii prime 1.000 lei
4426 TVA deductibilă 190 lei

- înregistrarea facturii de prestări servicii:

4111 Clienţi = % 5.950 lei

704 Venituri din 5.000 lei
servicii prestate
4427 TVA colectată 950 lei

- înregistrarea achiziţiei de mărfuri alimentare:

% = 401 Furnizori 2.180 lei

371 Mărfuri 2.000 lei
4426 TVA deductibilă 180 lei

- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă adaosului comercial (2.000 + 20 %

x 2.000) x 9 % = 216 lei:

371 Mărfuri = 4428 TVA neexigibilă 216 lei

- înregistrarea vânzării produselor finite pe baza avizului de însoţire a mărfii:

4118 Clienți – facturi de = % 1.190 lei

întocmit 701 Venituri din vânzarea 1.000 lei
produselor finite
4428 TVA neexigibilă 190 lei

- înregistrarea primirii facturii:

4111 Clienţi = 4118 Clienţi – facturi 1.190 lei

de întocmit

- înregistrarea regularizării taxei pe valoarea adăugată:

4428 TVA neexigibilă = 4427 TVA colectată 190 lei

- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată recuperate de la bugetul statului:

5121 Conturi la bănci în lei = 4424 TVA de recuperat 2.000 lei

 - închiderea conturilor de TVA:

4427 TVA colectată = % 1.140 lei

4426 TVA deductibilă 370 lei
4423 TVA de plată 770 lei

Exemplul 2
Să se închidă conturile de TVA la sfârşitul lunii, pornindu-se de la următoarele
informaţii: TVA deductibilă aferentă lunii în curs este de 7.820 lei, iar TVA colectată este de
6.570 lei. Să se efectueze încasarea sau plata aferentă acestei situaţii sau compensarea TVA.

- închiderea conturilor de TVA:

% = 4426 TVA deductibilă 7.820 lei

4427 TVA colectată 6.570 lei
4424 TVA de recuperat 1.250 lei

- înregistrarea încasării TVA:

5121 Conturi la bănci în lei = 4424 TVA de 1.250 lei

recuperat

- înregistrarea compensării taxei de valoarea adăugată:

4427 TVA colectată = 4426 TVA deductibilă 1.250 lei