8.

CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PENTRU RISCURI ȘI CHELTUIELI

Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli sunt destinate să acopere datoriile a căror

natură este clar definită şi care la data bilanţului este probabil să existe, sau este cert că
vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor apărea.
Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă. Un provizion va fi
recunoscut numai în momentul în care:
 o entitate are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior;
 este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă;
 poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei .

O obligație curentă este o obligație legală sau implicită.

a) o obligație legală este obligația care rezultă:
- dintr-un contract (în mod explicit sau implicit);
- din legislație; sau
- din alt efect al legii;
b) o obligație implicită (de exemplu, obligația prin care o entitate se angajează să
efectueze plăți compensatorii personalului disponibilizat) este obligația care rezultă din
acțiunile unei entități în cazul în care:
- prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scrisă a firmei sau dintr-o
declarație suficient de specifică, entitatea a indicat partenerilor săi că își asumă
anumite responsabilități; și
- ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea că își va onora acele responsabilități.

Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile și cheltuielile estimate.

Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece aceste pierderi
viitoare nu corespund definiției unei datorii și nu sunt îndeplinite criteriile de recunoaștere a
provizioanelor.

Categorii de provizioane

Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:

a) litigii, amenzi și penalități, despăgubiri, daune și alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanție și alte cheltuieli privind
garanția acordată clienților;
c) dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate de acestea;
d) acțiunile de restructurare;
e) pensii și obligații similare;
f) impozite;
g) terminarea contractului de muncă;
h) prime ce urmează a se acorda personalului în funcție de profitul realizat, potrivit
prevederilor legale sau contractuale;
i) provizioane în legătură cu acorduri de concesiune;
j) provizioane pentru contracte cu titlu oneros;
k) alte provizioane.
Contabilitatea acestora se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 151 Provizioane
formată din următoarele conturi:
1511. Provizioane pentru litigii (P)
1512. Provizioane pentru garanții acordate clienților (P)

1
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate de
acestea (P)
1514. Provizioane pentru restructurare (P)
1515. Provizioane pentru pensii și obligații similare (P)
1516. Provizioane pentru impozite (P)
1517. Provizioane pentru terminarea contractului de muncă (P)
1518. Alte provizioane (P)
Contul 151 Provizioane se creditează cu valoarea provizioanelor pentru riscuri și
cheltuieli constituite pe seama cheltuielilor de exploatare, prin formula contabilă standard.
Soldul contului poate fi numai creditor, reprezentând valoarea provizioanelor existente la
sfârșitul exercițiului financiar.

EXEMPLE
A) Societatea comercială ABC la sfârșitul anului 2018 se află în litigiu cu un client pentru o
suma de 2.000 lei, reprezentând serviciile prestate și neplătite. În anul 2018 litigiul este
câștigat pentru suma de 1.500 lei care se încasează prin bancă:
 Separarea în evidență a clienților litigioși:

4118 Clienți incerți sau în litigiu = 4111 Clienți 2,000

 Constituirea provizionului pentru litigii:
681 Cheltuieli de exploatare privind 151 Provizioane pentru 2,00
=
2 provizioanele 1 litigii 0
 Stingerea creanțelor față de clienți pe baza hotărârii judecătorești si a extrasului de
cont:
411 Clienți incerți sau în 2,00
 % =
8 litigiu 0

512 1,50
Conturi la bănci în lei
1 0

Pierderi din creanțe și debitori

654 500
diverși
 Anularea provizionului pentru litigiu rămas fără obiect:
1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane 2,000

B) Societatea comercială ABC vinde în anul 2019 produse în valoare de 60.000 lei, TVA
19%, pentru care acordă garanție de un an.
Procentul mediu de cheltuieli cu remedieri a livrărilor cu termen de garanție, realizat în 2018
este de 3%. În anul 2019, până la momentul ieșirii din garanție se efectuează cheltuieli cu
remedierile la produsele cu termen de garanție livrate în 2019, conform unei facturi emise de
un colaborator specialist, în sumă de 1.200 lei plus TVA 19%.
 Livrarea produselor finite către clienți:

4111 Clienti = % 71,400

7015 Venituri din vânzarea produselor finite 60,000

4427 Tva colectata 11,400

2
  Constituirea provizionului: (60.000 * 3% = 1.800 lei)
681 Cheltuieli de exploatare 151 Provizioane pentru garanții 1,80
=
2 privind provizioanele 2 acordate clienților 0
 Înregistrarea cheltuielilor cu remedierea defecțiunilor, conform facturii:
 % = 401 Furnizori 1,428

621 Cheltuieli cu colaboratorii 1,200

4426 Tva deductibila 228

 Anularea provizionului ca urmare a rămânerii lui fără obiect:
151 Provizioane pentru garanții acordate 781 Venituri din 1,50
=
2 clienților 2 provizioane 0