Când este o cheltuială deductibilă

O cheltuială deductibilă poate fi scăzută din venituri în momentul în care se calculează impozitul
pe profit. Sunt câteva condiții pe care trebuie să le îndeplinească aceste cheltuieli făcute de PFA
în scopul desfășurării activității astfel încât să fie deduse:

 sunt efectuate în cadrul activităților independente, care sunt justificate cu

documente;

 sunt cuprinse în cheltuielile exercițiului financiar al anului în al cărui curs au

fost plătite;

 sunt cheltuieli cu salariile sau asimilate salariilor;

 sunt cheltuieli cu prime de asigurare care sunt efectuate pentru: active

corporale sau necorporale care fac parte din patrimoniul afacerii, active care sunt
garanție bancară în cazul creditelor utilizate pentru desfășurarea activității pentru care
contribuabilul a fost autorizat, bunuri folosite în contractele de leasing sau de
închiriere sau asigurare de risc profesional;

 sunt efectuate pentru salariați, atunci când sunt delegați sau detașați în altă
localitate, în România sau în străinătate, în interes de serviciu – indemnizații și
cheltuieli pentru transport și cazare;

 respectă regulile privind amortizarea;

 respectă regulile privind deducerea cheltuielilor pentru investiții în mijloacele

fixe pentru cabinete medicale;

 sunt efectuate în timpul deplasării în țară sau în străinătate a contribuabilului,

în scopul desfășurării activității – și reprezintă cheltuieli de transport și cazare;

 sunt contribuții de asigurări sociale achitate la sistemele proprii de asigurări

sociale precum și contribuții profesionale obligatorii plătite, potrivit legii, către
organizațiile profesionale din care fac parte contribuabilii;

 sunt efectuate pentru desfășurarea activității și reglementate ca atare;

 cheltuielile sunt deductibile la momentul înstrăinării în cazul activelor

neamortizabile. În acest caz, ele reprezintă prețul de cumpărare sau valoarea care a
fost stabilită prin expertiză tehnică la momentul dobândirii, în funcție de caz.
  de asemenea, mai sunt cheltuieli deductibile și cele efectuate pentru
organizarea și desfășurarea învățământului profesional și tehnic, a celui dual
preuniversitar și universitar, în acord cu reglementările din domeniul educației
naționale.

Cheltuieli deductibile integral

Potrivit Normelor metodologice care au fost aprobate prin HG 1/2016 (cu o ultimă actualizare
prin HG 864/14 octombrie 2020) reprezintă cheltuieli deductibile următoarele:

 cheltuieli pentru achiziția de materii prime, materiale consumabile, mărfuri și

obiecte de inventar;

 cheltuieli pentru executarea de lucrări și pentru prestarea de servicii pentru

clienți;

 cheltuieli cu lucrările executate și serviciile prestate de terți;

 chiria pentru spațiul în care se desfășoară activitatea;

 dobânzile pentru creditele bancare;

 cheltuieli cu comisioanele și serviciile bancare;

 cheltuieli cu prime de asigurare ce vizează activele corporale și necorporale, în

care sunt incluse și stocurile deținute, dar și primele de asigurare pentru asigurarea de
risc profesional;

 cheltuieli cu prime de asigurare pentru bunurile care se află în patrimoniul

personal sau în cel al afacerii, când acestea sunt garanții bancare pentru creditele ce
sunt utilizate pentru desfășurarea activității pentru care contribuabilul a fost autorizat;

 taxe de telecomunicații și cheltuieli poștale;

 cheltuieli cu apa și energia;

 cheltuieli pentru transportul de persoane și de bunuri;

 cheltuieli salariale;

 cheltuieli cu taxele, impozite, cu excepția impozitului pe venit;

  cheltuieli cu amortizarea;

 valoarea care a rămas neamortizată a bunurilor și drepturilor amortizabile ce

sunt înstrăinate, care se determină prin deducerea din prețul de achiziție a amortizării
incluse pe costuri în timpul exploatării și care este limitată la nivelul venitului ce s-a
realizat prin înstrăinare;

 cheltuieli efectuate de utilizator, care reprezintă chiria sau rata de leasing (în
cazul leasingului operațional) sau amortizarea și dobânzile (în situația leasingului
financiar).

 cheltuieli pentru pregătirea și perfecționarea profesională a contribuabilului și

a salariaților săi;

 cheltuieli cu funcționarea și întreținerea bunurilor imobile dintr-un contract de

comodat;

 cheltuieli cu participarea la congrese și la alte întâlniri profesionale;

 cheltuieli pentru delegarea sau detașarea salariaților în altă localitate din țară
sau din străinătate – indemnizații, cheltuieli de transport și cazare;

 cheltuieli pentru publicitate și reclamă efectuate pentru popularizarea numelui

contribuabilului, a produselor sau a serviciilor, dar și costurile pentru producerea
materialelor necesare astfel încât să fie difuzate mesaje publicitare, în cazul în care
publicitatea se face prin mijloace proprii. În această categorie mai sunt incluse și
bunurile acordate drept mostre pentru stimularea vânzărilor;

 contravaloarea cotei de 10% care se aplică venitului brut din expertiza

contabilă și tehnică, judiciară sau extrajudiciară – aceasta se datorează biroului de
expertiză locală;

 plățile care se efectuează în avans pentru perioadele fiscale următoare;

 alte cheltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor.

Cheltuieli deductibile parțial

Sunt și cheltuieli care se deduc limitat în cazul PFA, precum:

 cheltuieli de sponsorizare, mecenat și cele pentru acordarea burselor private,

care se fac conform legii, în limita a 5% din baza de calcul;
 cheltuieli de protocol, în limita a 2% din baza de calcul;

 cheltuieli sociale, în limita sumei ce a fost obținută prin aplicarea cotei de 5%

la valoarea anuală a cheltuielilor cu salariile personalului;

 scăzăminte, pierderi, perisabilități din manipularea sau depozitarea bunurilor,

inclusiv cheltuielile cu bunuri care au termen de valabilitate depășit;

 cheltuieli cu tichete de masă acordate de angajatori;

 cheltuieli cu vouchere de vacanță acordate de angajatori;

 contribuții la fonduri de pensii facultative, plătite în scopul personal al

contribuabilului, chiar dacă activitatea se desfășoară individual sau asociat, limita
fiind de 400 euro/an/persoană;

 prime de asigurare voluntară de sănătate, servicii medicale pe bază de

abonament, în limita a 400 de euro/an/persoană;

 cheltuielile pentru activitatea independentă și pentru scopul personal al

contribuabilului sau al asociaților se deduc doar pentru partea de cheltuială aferentă
activității independente;

 cheltuieli de funcționare, reparații și întreținere pentru autoturismele utilizate

de contribuabil sau de un membru asociat – acestea sunt deductibile pentru cel mult un
singur autoturism pentru fiecare persoană;

 cheltuieli cu contribuțiile sociale obligatorii ce sunt datorate în calitate de

angajator;

 cheltuieli pentru sănătatea în muncă și asigurarea securității în muncă;

 dobânzi la împrumuturi de la persoanele juridice sau fizice, altele decât cele

care își desfășoară activitatea de creditare cu titlu profesional, folosite pentru a
desfășura activitatea în limita nivelului dobânzii de referință BNR, pentru creditele în
lei și nivelul ratei dobânzii pentru creditele în valută;

 cheltuieli cu chiria, rata de leasing (contracte de leasing operațional) sau cu

amortizarea și dobânzile (contracte de leasing financiar);

 cotizații către asociațiile profesionale – în limita a 4.000 de euro/an;

  cheltuieli care reprezintă contribuții profesional obligatorii ce trebuie datorate
organizațiilor profesionale din care fac parte respectivii contribuabili – limita este de
5% din venitul brut realizat.

Cheltuielile nedeductibile
Iată care sunt cheltuielile nedeductibile în cazul unui PFA:

 sume sau bunuri pe care le utilizează un contribuabil pentru uzul personal sau
familial;

 cheltuieli pentru venituri neimpozabile ale căror surse sunt situate pe teritoriul
României sau în străinătate;

 impozitul pe venit, inclusiv impozitul pe venitul realizat în afara țării;

 cheltuieli cu primele de asigurare și cu serviciile medicale pe bază de

abonament și cheltuieli efectuate pentru persoanele ce obțin venituri din salarii sau
asimilate salariilor;

 amenzi, dobânzi sau majorări de întârziere, sumele sau valoarea tuturor

bunurilor ce sunt confiscate pentru încălcarea dispozițiilor legale, penalitățile care
sunt datorate autorităților române sau străine, excepție făcând cele plătite, în acord cu
clauzele din contractele comerciale ce au fost încheiate cu respectivele autorități;

 ratele la creditele angajate;

 cheltuieli pentru achiziționarea sau fabricarea bunurilor și a drepturilor

amortizabile din cadrul Registrului inventar;

 cheltuieli cu bunurile constatate lipsă de gestiune sau care sunt degradate și

neimputabile, în cazul în care inventarul nu a fost acoperit printr-o poliță de asigurare;

 impozitul pe venit care este suportat de plătitorul venitului în contul

beneficiarului de venit;

 50% din cheltuielile pentru vehiculele rutiere motorizate ce nu sunt folosite

exclusiv pentru desfășurarea activității, care au o masă totală maximă de 3500 kg, și
nu mai mult de 9 scaune de pasageri, fiind inclus și scaunul șoferului, aflate în
folosință sau în proprietate. Cheltuielile acestea sunt integral deductibile doar în
următoarele condiții: sunt utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, de pază și
protecție sau curierat, sunt utilizate de agenții de achiziții și de vânzări, sunt utilizate
pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru taximetrie, sunt utilizate
 pentru prestarea serviciilor cu plată pentru închiriere sau pentru instruirea de către
școlile de șoferi sau sunt folosite în scop comercial, ca mărfuri;

 vehiculele rutiere motorizate care se află în folosință sau în proprietate, ce nu

fac obiectul limitării deducerii cheltuielilor, vor beneficia de aplicarea regulilor
generale de deducere. Cheltuielile care se supun limitării fiscale cuprind: cheltuielile
care se atribuie direct fiecărui vehicul – impozite locale, asigurare RCA, rovinietă,
inspecții tehnice periodice etc.;

 pentru a fi acordată deductibilitatea integrală la calculul venitului anual net, se

justifică utilizarea vehiculelor pe baza unor documente și prin foaia de parcurs care va
cuprinde următoarele informații de bază: categoria vehiculului, locul și scopul
deplasării, numărul kilometrilor parcurși, consumul de carburant etc.

 alte sume care sunt prevăzute de legislația în vigoare.

Ce este de făcut când o cheltuială nedeductibilă este

înregistrată drept deductibilă
În situația în care o cheltuială nedeductibilă este înregistrată ca deductibilă, se diminuează
nejustificat impozitul pe profit sau pe venit net, precum și TVA-ul de plată. Această înregistrare
determină recalcularea impozitului și a TVA-ului, fiind aplicate dobânzi și penalități de întârziere
la diferențele respective, pentru fiecare zi de întârziere din momentul în care au fost scadente.
Dobânda este de 0,02% pentru fiecare zi de întârziere, la acestea adăugându-se penalități de
întârziere de 0.01% pentru fiecare zi de restanță. Totodată, organele de control care descoperă
această neregulă pot obliga PFA-ul și la plata unei amenzi.

Condițiile impuse de pandemie au făcut să fie considerate cheltuieli deductibile și cele privind
contravaloarea testelor de diagnosticare a COVID-19, realizate de un contribuabil pentru a
depista și preveni răspândirea coronavirusului pe perioada stării de urgență sau de alertă. Tot
cheltuieli deductibile sunt și cele care se efectuează pentru întreținerea și funcționarea spațiilor
utilizate pentru desfășurarea afacerilor, indiferent dacă actele sunt emise pe numele proprietarului
și nu pe cel al contribuabilului – acest fapt putând duce la concluzia că se pot deduce și parte din
cheltuielile cu întreținerea, apa, lumina, gazele pentru persoanele care își desfășoară activitatea
acasă.

Concluzie
Toate persoanele fizice autorizate sunt obligate ca la stabilirea venitului net obținut să ia în calcul
și sumele pe care le vor scădea din venitul brut, respectiv cheltuielile deductibile, dar trebuie să
țină cont și de cele nedeductibile, după cum prevede Codul Fiscal.