Tema 3. Impozitul pe venit. Particularitile impozitrii veniturilor persoanelor fizice 1. 2. 3. 4. 5.

Noiuni generale privind impozitul pe venit Scutirile de la impozitul pe venit pentru persoanele fizice Impozitarea veniturilor din salariu i alte pli efectuate n folosul angajatului Impozitarea veniturilor, altele dect plile salariale Modalitatea de declarare a veniturilor de ctre persoanele fizice 1. Noiuni generale privind impozitul pe venit Impozitul pe venit este o parte component a sistemului impozitelor i taxelor generale de stat, totodat constituind o surs de reglementare a veniturilor sistemului bugetar. Prevederile privind impozitul pe venit n Republica Moldova sunt reglementate de Codul Fiscal: Titlul I Dispoziii generale i Titlul II Impozitul pe venit. Aceste titluri au intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998, dar pn n prezent au fost modificate i perfecionate de mai multe ori. Subieci ai impunerii sunt persoanele juridice i fizice care obin pe parcursul anului fiscal venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i persoanele juridice care obin venit din orice surse aflate n afara RM i persoanele fizice care obin venit investiional i financiar din surse aflate n afara Republicii Moldova. Obiect al impunerii este venitul brut (inclusiv facilitile acordate de patron ) obinut de ctre persoanele juridice sau fizice din toate sursele aflate n Republica Moldova, precum i venitul obinut de persoanele juridice din orice surse aflate n afara RM i venitul investiional i financiar obinut de persoanele fizice din surse aflate n afara Republicii Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul aceste persoane. Cotele de impozitare (pentru anul 2012) sunt stabilite: a) Pentru persoanele fizice i ntreprinztorii individuali: - n mrime de 7 % din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25 200 lei; - n mrime de 18 % din venitul anual impozabil ce depete suma de 25 200 lei; b) Pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7% din venitul anual impozabil; c) Pentru persoanele juridice n mrime de 12% din venitul anual impozabil; d) Pentru agenii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art. 225 i 2251 al Codului Fiscal n mrime de 15% din depirea venitului estimat fa de venitul brut nregistrat n evidena contabil de agentul economic. e) Pentru notarii publici - n mrime de 18% din venitul lunar impozabil. Drept surse de venit impozabile, care se includ n venitul brut, constituie: a) venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte activiti similare; b) venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor i venitul obinut de ctre acionarii fondurilor de investiii, conform prevederilor cap.9; c) plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare; d) venitul din chirie (arend); e) creterea de capital definit la art.37 alin.(7), cu excepia veniturilor specificate la art.20 1 lit.o ); f) venitul aferent provizioanelor neutilizate conform art.24 alin. (16), art.31 alin. (6); f1) suma diminurilor reducerilor pentru pierderi la active i la angajamente condiionale n urma mbuntirii calitii acestora pe parcursul anului fiscal;

f2) suma diminurilor provizioanelor destinate acoperirii eventualelor pierderi ce in de nerestituirea mprumuturilor i a dobnzilor aferente n urma mbuntirii calitii i/sau rambursrii acestora pe parcursul anului fiscal; g) venitul obinut sub form de dobnd; h) royalty (redevene); i) anuitile, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte sumele i despgubirile de asigurare primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare i neutilizate conform art.22. Excepie fac cele prevzute la art.20 lit.a); j) venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului; k) dotaiile de stat, primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc aceste pli; l) sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea de concuren; n) veniturile obinute, conform legislaiei, ca urmare a aplicrii clauzei penale, n form de despgubire pentru venitul ratat, precum i ca urmare a reinerii arvunei sau restituirii arvunei; o) alte venituri care nu au fost specificate la literele menionate. Drept surse de venit neimpozabile sunt considerate: n venitul brut nu se includ urmtoarele tipuri de venit: a) anuitile sub form de drepturi de asigurri sociale achitate din bugetul asigurrilor sociale de stat i drepturi de asisten social achitate din bugetul de stat, specificate de legislaia n vigoare, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte; sumele i despgubirile de asigurare, primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare, exclusiv primite n cazul nlocuirii forate a proprietii conform art.22; b) despgubirile i indemnizaiile unice primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc sau n urma unei boli profesionale, de salariai ori de motenitorii lor legali; c) plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de traumatisme, sau n alte cazuri de incapacitate temporar de munc, conform contractelor de asigurare de sntate; d) compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu: pentru aparatul Preedintelui Republicii Moldova, Parlament i aparatul acestuia, aparatul Guvernului, n limitele i n modul stabilite de Preedintele Republicii Moldova, Parlament i, respectiv, de Guvern. Compensarea cheltuielilor salariailor agenilor economici legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu, n limitele stabilite de actele normative i n modul stabilit de Guvern. Compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu n cazul depirii limitelor de cazare stabilite de Guvern; d) restituirea cheltuielilor i plilor compensatorii ce in de executarea obligaiilor de serviciu ale militarilor, efectivului de trup i corpului de comand din organele aprrii naionale i de ocrotire a normelor de drept, securitii statului i ordinii publice din contul bugetului de stat, i anume: - restituirea cheltuielilor la transportul militarilor, efectivului de trup i corpului de comand din organele aprrii naionale, securitii statului i ordinii publice i membrilor familiilor lor, al bunurilor personale ale acestora n legtur cu ncadrarea n serviciu, ndeplinirea serviciului i trecerea n rezerv (retragerea), inclusiv a cheltuielilor de transport legate de deplasare la tratament balneosanatorial, locul petrecerii concediului obligatoriu, precum i a cheltuielilor la transportul recruilor i rezervitilor chemai la concentrare sau mobilizare; - indemnizaia de transfer; - indemnizaia unic de instalare; - indemnizaia unic pltit absolvenilor instituiilor de nvmnt militar i instituiei de nvmnt superior cu statut de mare unitate special ;

- compensaia bneasc pentru nchirierea spaiului locativ; - compensaia bneasc pentru procurarea sau construcia spaiului locativ; compensaia bneasc, echivalent normelor de asigurare pentru raia alimentar i echipament, n mrimea stabilit de Guvern. d) sumele primite de ctre persoane fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul cauzat sau/i venitul ratat ca urmare a efecturii cercetrilor arheologice pe terenurile aflate n proprietatea sau n posesia acestor persoane; d) sumele primite de ctre persoane fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul ce le-a fost cauzat ca urmare a unei aciuni ilegale (inaciuni) ori ca urmare a unor calamiti naturale sau tehnogene, cataclisme, epidemii, epizootii; d4) sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public, pe perioada rechiziiei, conform legislaiei; e) bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt postuniversitar sau la nvmnt postuniversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare, n conformitate cu legislaia cu privire la nvmnt, stabilite de aceste instituii de nvmnt, precum i bursele acordate de ctre organizaiile filantropice, cu excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare, indemnizaiile unice acordate tinerilor specialiti angajai la lucru, conform repartizrii, n localitile rurale; f) pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii; g) indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei; h) compensaiile nominative pltite pturilor insuficient asigurate, social vulnerabile ale populaiei, precum i prestaiile de asigurri sociale, care nu snt achitate sub form de anuiti; i) patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai Republicii Moldova cu titlu de donaie sau de motenire; i1) patrimoniul primit de ctre casele de copii de tip familial cu titlu de donaie; j) veniturile de la primirea gratuit a proprietii, inclusiv a mijloacelor bneti, conform deciziei Guvernului sau a autoritilor competente ale administraiei publice locale; l) ajutoarele primite de la organizaii filantropice - fundaii i asociaii obteti - n conformitate cu prevederile statutului acestor organizaii i ale legislaiei; m) contribuiile la capitalul unui agent economic, prevzute la art.55; n) veniturile misiunilor diplomatice i altor misiuni asimilate lor, organizaiilor statelor strine, organizaiilor internaionale i personalului acestora, prevzute la art. 54; o) sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat; q) mijloacele bneti pltite, sub form de ajutor material unic sau de reparare a prejudiciului, unor categorii de funcionari publici sau familiilor acestora, n conformitate cu legislaia; r) ajutorul material obinut de persoanele fizice din fondurile de rezerv ale Guvernului, ale autoritilor administraiei publice locale, din mijloacele Fondului republican i fondurilor locale de susinere social a populaiei, precum i din mijloacele sindicatelor, n conformitate cu regulamentele care prevd acordarea unui astfel de ajutor; s) ajutorul financiar obinut de ctre sportivi i antrenori de la Comitetul Internaional Olimpic, premiile obinute de ctre sportivi, antrenori i tehnicieni la competiiile sportive internaionale, bursele sportive i indemnizaiile acordate loturilor naionale n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale; t) ajutorul financiar obinut de Comitetul Naional Olimpic i de federaiile sportive naionale de profil de la Comitetul Internaional Olimpic, federaiile sportive europene i internaionale de profil i de la alte organizaii sportive internaionale; u) premiul naional al Republicii Moldova n domeniul literaturii, artei, arhitecturii, tiinei i tehnicii, precum i premiile elevilor i profesorilor animatori acordate, n mrimi stabilite n actele

normative n vigoare, pentru performanele obinute n cadrul olimpiadelor i concursurilor raionale, oreneti, municipale, zonale, republicane, regionale i internaionale. w) recompensa acordat membrilor gospodriilor (familiilor) pentru participarea la sondajele selective efectuate de organele de statistic; x) veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea n baza patentei de ntreprinztor; y) veniturile obinute de persoanele fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i gospodriilor rneti (de fermier), de la predarea materiei prime secundare, precum i de la livrarea produciei din fitotehnie i horticultur n form natural i a produciei din zootehnie n form natural, n mas vie i sacrificat; z) veniturile obinute n urma utilizrii facilitilor fiscale; z mijloacele bneti obinute din fondurile speciale i utilizate n conformitate cu destinaia fondurilor; z compensaiile pagubelor morale. z4) venitul obinut ca urmare a anulrii restanelor la bugetul public naional; z5) solda bneasc a militarilor n termen, a elevilor i cursanilor (studenilor) instituiilor de nvmnt militar i ai instituiei de nvmnt superior cu statut de mare unitate special; z6) veniturile obinute ca urmare a compensrii daunei materiale cauzate, n partea n care compensaia acordat nu depete dauna material cauzat; z7) plata depozitelor garantate din Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, conform Legii nr.575-XV din 26 decembrie 2003 privind garantarea depozitelor persoanelor fizice n sistemul bancar." z8) veniturile sub form de royalty ale persoanelor fizice n vrst de 60 de ani i mai mult. z9) venitul din reevaluarea mijloacelor fixe i a altor active; z10) dividendele aferente perioadelor fiscale de pn la 1 ianuarie 2008 achitate n folosul persoanelor fizice rezidente. ncepnd cu 1 ianuarie 2004 n Republica Moldova s-a implementat sistemul asigurrii obligatorii de asisten medical. n conformitate cu Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical nr. 1593-XV din 26.12.2002, pltitori ai primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, stabilite n calitate de contribuie procentual la salariu i la alte forme de retribuire a muncii, la onorarii sunt: 1. unitile, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare; 2. angajaii unitilor, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare. Pentru anul 2012 mrimea primei de asigurare obligatorie de asisten medical va constitui 3,5% din fondul de retribuire a muncii i 3,5% din salariu i alte forme de retribuire a muncii ale angajailor. Trebuie de menionat c primele de asigurare sunt considerate ca deduceri, deci venitul obinut de ctre angajat se micoreaz, pn la impozitarea la sursa de plat, cu suma primelor calculate. ncepnd cu 1.01.2005 sunt considerate ca deduceri pentru angajat i contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii, care sunt stabilite pentru anul 2011 n mrime de 6% din salariu i din alte forme de retribuire a muncii a angajailor i 23% din fondul de retribuire a muncii (pentru angajator). Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale de stat obligatorii nu poate depi plafonul de 5 salarii medii lunare pe economie.

2. Scutirile de la impozitul pe venit pentru persoanele fizice Scutire reprezint suma care la calcularea venitului impozabil se scade din venitul brut al contribuabilului (persoan fizic). Conform articolelor 33-35 ale Codului Fiscal persoanele fizice au dreptul la urmtoarele scutiri:

 Scutire personal de aceast scutire poate benefecia fiecare contribuabil (persoan fizic rezident). Suma scutirii personale constituie 8640 lei pe an. Scutire personal major, care constituie 12 840 lei pe an i se acord persoanei care: S-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl; Este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl; Este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica Afganistan; Este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica Afganistan; Este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II sau pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat. Scutire pentru so (soie) sau i se mai spune matrimonial, n mrime de 8640 lei pe an. Aceasta este o scutire suplimentar la care are dreptul lucrtorul aflat n relaii de cstorie, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal. Scutire pentru persoane ntreinute, care constituie 1920 lei pe an pentru fiecare persoan ntreinut. n scopul acordrii scutirii menionate, persoan ntreinut se consider persoana care corespunde tuturor cerinelor ce urmeaz: Este un ascendent sau descendent al lucrtorului sau al soiei (soului) lui (prinii sau copiii, inclusiv nfietorii i nfiaii); Locuiete mpreun cu lucrtorul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu frecven a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal; Este ntreinut de lucrtor; Are un venit ce nu depete 8640 lei pe an. Scutire pentru persoana ntreinut invalid din copilrie, care constituie 8640 lei pe an. n scopul determinrii mrimii i categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat lucrtorului, ultimul nu mai trziu de data, stabilit pentru nceperea lucrului n calitate de angajat, trebuie s prezinte patronului o Cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu, anexnd la ea documentele ce certific acest drept. Lucrtorul care nu-i schimb locul de munc nu este obligat s prezinte anual patronului cererea privind acordarea scutirilor i documentele corespunztoare, cu excepia cazurilor n care angajatul obine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la unele scutiri. Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul lucrtorul sau intervin careva modificri n datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului fiscal, domiciliului permanent, etc), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou Cerere. Noua Cerere depus de lucrtor trebuie s conin informaia referitoare numai la scutirile, la care i s-a pstrat dreptul. Dreptul la scutirile indicate n Cerere se va acrda din luna urmtoare lunii n care aceasta s-a depus. Pe parcursul anului fiscal scutirile se acord doar la locul de munc de baz. Contribuabilii care nu au loc de munc de baz, pot utiliza scutirile dup finisarea anului fiscal prin prezentarea Declaraiei pe venit. Pentru aprecierea sumei scutirii fiecrui lucrtor, care a depus cererea privind acordarea scutirilor, i se atribuie categoria corespunztoare scutirilor solicitate. n acest scop se utilizeaz tabelul 1.

Tabelul 1 Modul de determinare a categoriei scutirilor acordate pentru anul 2011 Tipul scutirii Codul scutirii Suma scutirii anual lunar Scutirea personal P 8640 720 Scutirea personal major M 12 840 1070 Scutirea pentru so (soie) S 8640 720 Scutirea pentru persoanele ntreinute, cu excepia invalizilor N* N *1920 N *160 din copilrie Scutirea pentru persoanele H *8640 H *720 ntreinute invalizi din copilrie H** N* - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi din copilrie; H** - numrul de persoane ntreinute invalizi din copilrie. 3. Impozitarea veniturilor din salariu i alte pli efectuate n folosul angajatului n categoria veniturilor obinute de ctre angajat se includ: 1) Salariile; 2) Sporurile la salariu; 3) Prime (inclusiv cu ocazia jubileelor, srbtorilor, etc.); 4) Recompense ; 5) Indemnizaii; 6) Ajutoare materiale; 7) Onorarii; 8) Comisioane; 9) Anuiti, care reprezint pli regulate ale sumelor de asigurare, ale pensiilor sau indemnizaiilor. 10) Dotaiile de stat, primele i premiile care nu sunt specificate ca neimpozabile; 11) Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc primite din bugetul asigurrilor sociale de stat; 12) Facilitile acordate de ctre patron; 13) Alte achitri n folosul angajatului, cu excepia celor specificate ca neimpozabile. Reforma fiscal din Republica Moldova a modificat esenial modul de impozitare al persoanelor fizice. Astfel, n categoria de venituri impozabile au nimerit practic toate veniturile obinute de salariat la locul de munc. n acest context este necesar de menionat ce reprezint o facilitate acordat de patron. Patron se consider orice persoan juridic, ntreprindere individual, gospodrie rneasc (de fermier), precum i persoana fizic care folosete fora de munc salariat. Drept facilitate acordat de patron se consider valoarea bunurilor materiale i ne materiale acordate de ctre patron salariailor si, precum i efectuarea n favoarea acestora a altor pli, ce nu in de ndeplinirea obligaiunilor de serviciu a angajatului. n componena facilitilor acordate angajatului de ctre patron se includ: 1. Plile acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum i plile n favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane cu excepia plilor n bugetul asigurrilor sociale de stat i a primelor de asigurare obligatorie de stat. Ca pli acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale sunt considerate plile pentru achitarea din contul patronului a plii pentru nvtur, tratamentul salariatului sau a unei rude a lui, ntreinerea copiilor salariatului ntr-o instituie precolar ( sau

2.

3. 4.

5.

colar), compensarea cheltuielilor pentru procurarea sau ntreinerea de ctre lucrtor a locuinei, automobilului, altor bunuri. Exemplu : n anul 2012 ntreprinderea a transferat Academiei de Studii Economice pentru studiile angajatului su n baza contractului 3900 lei: n luna august - 2000 lei i n luna decembrie - 1900 lei. Astfel, aceste pli se includ de ctre patron n componena venitului brut al angajatului respectiv n lunile august i decembrie a anului 2012. Suma anulat a datoriei salariatului fa de patron. La aceste venituri se atribuie anularea sumelor ne rambursate de ale creditelor sau mprumuturilor rambursabile, a procentelor pentru credite i mprumuturi, altor datorii ale lucrtorului sub form material sau bneasc; Suma pltit suplimentar de patron la orice plat a salariatului pentru locuina acordat de ctre patron; Suma dobnzii, obinut ca rezultat al depirii ratei de baz (majorat sau diminuat cu o marj) stabilit de BNM n luna noiembrie a anului ce precede anului fiscal de gestiune la creditele pe termen scurt, mediu i lung, fa de rata dobnzii calculat pentru mprumuturile acordate de ctre patron salariatului, n funcie de termenul lor de acordare. Cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale. Aici pot aprea dou cazuri: n cazul n care bunurile sunt proprietatea patronului, n calcul se iau cheltuielile acestuia, determinate n procente din baza valoric, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de proprietate: I categorie 0,0082%, II 0,0137%, III 0,0274%, IV 0,0548% i categoria V 0,0822%, pentru fiecare zi de folosin. Exemplu : n baza cererii lucrtorului patronul a pus la dispoziia lui pe o perioad de 10 zile, autoturismul propriu, valoarea cruia la nceputul anului fiscal este de 25 000 lei. Autoturismul este raportat la categoria IV de proprietate. Suma facilitii, care se include n venitul salariatului, constituie 137 lei [ ( 25 000* 10 zile * 0,0548%) / 100% ]; n cazul n care bunurile nu sunt proprietatea patronului, facilitatea se va calcula reieind din cheltuielile acestuia pentru obinerea dreptului de folosin asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosin.

Aprecierea venitului impozabil i calcularea impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plat se efectueaz prin metoda calculului cumulativ de la nceputul anului fiscal sau, n cazurile cnd lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent de la data angajrii. Aprecierea scutirilor acordate lucrtorului, de asemenea se efectueaz prin metoda calculului cumulativ din luna urmtoare dup luna n care a fost depus cererea privind acordarea scutirilor. Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat, n scopul impozitrii, se determin: - n cazurile cnd lucrtorul este angajat din anul fiscal precedent - ncepnd cu luna ianuarie; - n cazurile cnd lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - ncepnd cu luna urmtoare dup luna n care el s-a angajat. Luna pe parcursul creia lucrtorul se elibereaz, se ia n considerare la determinarea numrului de luni n anul fiscal pe parcursul crora lucrtorul este angajat. Scutirile la impozitul pe venit, reinut din salariu (inclusiv prime i faciliti), se acord la locul de munc de baz lucrtorilor rezideni ai Republicii Moldova. Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare, se ine evidena carnetului de munc al lucrtorului. n scopul determinrii venitului impozabil, a sumei scutirilor i numrului de luni de la nceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce

urmeaz a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, faciliti etc.) patronul deschide pentru fiecare lucrtor angajat al su Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli (n continuare Fia personal). Fia personal se completeaz de ctre patron anual de la nceputul fiecrui an fiscal sau, n caz dac lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal, - de la data angajrii. 4. Impozitarea veniturilor, altele dect plile salariale Dup cum s-a menionat mai sus, n afar de veniturile obinute la locul de munc de baz persoana fizic are dreptul s obin venituri i din alte surse ( dobnzi, creteri de capital, royalty, venit din chirie, acordarea diverselor servicii, .a.). Aceste surse de venit au devenit impozabile dup ntrarea n vigoare la 1 ianuarie 1998 a Titlului II a Codului Fiscal Impozitul pe venit. n continuare vom evidenia unele particulariti de impozitare a veniturilor, altele dect salariul, referindu-ne la acele venituri care au o pondere mai semnificativ n totalul veniturilor persoanelor fizice. a) Impozitarea veniturilor din cretere de capital. Persoanele fizice pot obine acest tip de venit n cazurile cnd efectueaz operaiuni cu activele de capital. Ca active de capital se consider: a) Aciunile i alte titluri de proprietate n activitatea de ntreprinztor; b) Titlurile de crean; c) Proprietatea privat nefolosit n activitatea de ntreprinztor, care este vndut la un pre ce depete baza ei valoric ajustat; d) Terenurile; e) Opionul la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Operaiunile legate de activele de capital se refer la vnzarea, schimbul sau alte forme de nstrinare a activelor de capital. Cretere de capital se consider excedentul sumei ncasate n rezultatul vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital n raport cu baza valoric a acestor active. Pierdere de capital suportat n urma vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital se consider excedentul bazei valorice a acestor active n raport cu venitul obinut. Baza valoric a activului de capital este suma achitat de cetean pentru procurarea lui (este identic cu suma ncasat de proprietarul precedent al activului de capital ca urmare a vnzrii, schimbului sau altui mod de nstrinare a lui) sau suma cheltuielilor suportate de cetean pentru crearea acestui activ de capital. n toate cazurile baza valoric a activelor de capital se reduce cu mrimea uzurii, epuizrii sau altor modificri fizice ale activelor de capital, care reduc preul lor de pia i se majoreaz cu mrimea recondiionrilor sau altor modificri fizice, care majoreaz preul lor de pia. Baza valoric redus sau majorat n acest mod se numete baza valoric ajustat. Suma creterii de capital n scopul impozitrii este egal cu 50% din suma excedentului creterii de capital recunoscute peste nivelul oricror pierderi de capital suportate pe parcursul anului fiscal de gestiune. Acest tip de venit n Republica Moldova se ntlnete mai des la vnzarea imobilului i a terenurilor. Posibilitatea privatizrii imobilului i a terenurilor a creat premise pentru dezvoltarea pieei imobilului. Astfel, o bun parte a populaiei efectueaz tranzacii de vnzare cumprare a imobilului, obinnd venit sub form de creteri de capital. Pentru persoanele fizice sunt prevzute faciliti la vnzarea locuinei de baz, deoarece n cazul privatizrii locuinei preul ei este stabilit de ctre Biroul de inventariere tehnic. Deseori preul

imobilului se subevalueaz i n acest caz persoana fizic la vnzarea locuinei ar obine o cretere de capital destul de mare, deoarece preul de pia al imobilului cu mult depete preul stabilit de BIT. Conform articolului 41, Titlui II al Codului Fiscal, mrimea creterii de capital, supus impunerii, pentru orice locuin se micoreaz cu suma de 10 000 lei pentru fiecare din anii ce urmeaz dup anul 1997, pe parcursul crora contribuabilul a fost posesorul acestei proprieti i a folosit-o ca locuin de baz. Dar, totodat, nu se permite deducerea pierderilor de pe urma vnzrii sau schimbului proprietii care a servit drept locuin de baz. Venitul impozabil obinut din operaiunile cu activele de capital se include n venitul total la finele anului de gestiune pentru a se calcula obligaia fiscal a contribuabilului n Declaraia persoanei fizice privind impozitul pe venit. Exemplu 1: Ceteanul Carau V. a importat din Germania un automobil Nissan. Valoarea declarat la frontier a constituit 5000 euro. Cursul oficial al BNM la data importului constituia 16,05 lei. Pe parcursul anului 2010 automobilul a fost vndut SRL Diaur. Suma din actele de achiziie i din contract a constituit 100 000 lei, din care s-a reinut un impozit pe venit de 5% la sursa de plat. Alte venituri pe parcursul anului fiscal nu a avut. Este necesar de a determina impozitul pe venit necesar de a fi achitat la buget. Persoana respectiv este obligat s prezinte Declaraia pe venit, deoarece are obligaia de a achita impozit pe venit din creterea de capital. La momentul depunerii declaraiei se va determina obligaia fiscal n modul urmtor: 1. Baza valoric a activului de capital (automobilul) va constitui 80250 lei= 5000 euro * 16,05 lei/euro 2. Creterea de capital va constitui 19750 lei = 100000 80250 3. Venitul supus impozitrii din creterea de capital va constitui 9875 lei = 19750*50%/100% 4. Scutirea acordat este de 8640 lei/an 5. Venitul impozabil pentru anul 2010 va constitui 12355 lei = 9875 8640 6. Impozitul pe venit calculat conform cotelor stabilite pe anul 2012 va constitui 86,45 lei(1235 * 7%) 7. Impozitul pe venit spre plat (spre restituire)= Impozitul pe venit calculat conform cotelor stabilite pe anul 2012 Impozitul pe venit reinut la sursa de plat pe parcursul anului fiscal 2012 = 86,45 - 5000 (100000*5%/100%) = -4913,55 lei Rspuns: Ceteanul Carau V. are o supraplat la buget a impozitului pe venit n sum de 4913,55 lei. El are dreptul s treac n cont suma supraplii sau, n baza unei cereri depuse la inspectoratul fiscal teritorial, el are dreptul la rambursarea sumei respective din buget. Declaraia pe venit urmeaz a fi prezentat SFS teritorial pn la data de 31 martie 2013. b) Reinerea impozitului pe venit din royalty i dobnzi Dobnd, venit sub form de dobnd reprezint orice venit obinut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv veniturile de la depunerile bneti, veniturile obinute n baza unui contract de leasing financiar. Royalty (redeven) este un venit ce reprezint o recompens regulat (plat), obinut de la darea n folosin a activelor nemateriale sau din dreptul de folosin a acestora, precum i din dreptul de folosin a resurselor naturale. Ca exemplu de venituri sub form de royalty pot servi onorariile sau alte venituri pltite autorilor de cri, articole pentru dreptul de a le publica sau pentru cedarea dreptului de autor .a. n conformitate cu articolul 89 al Codului Fiscal fiecare pltitor de dobnzi n folosul persoanelor fizice, cu excepia celor efectuate n folosul ntreprinztorilor individuali i a

gospodriilor rneti (de fermier), i royalty (cu excepia plilor efectuate ctre nerezideni) este obligat s rein din fiecare dobnd i royalty i s achite ca parte a impozitului o sum egal cu 15% din plat. Exemplu : Ceteanul Donos Petru a cedat dreptul de a publica un manuscris editurii Timpul pentru care a primit un onorariu n sum de 2500 lei. Onorariul dat se consider venit sub form de royalty i se impoziteaz la sursa de plat cu 15%. Astfel, editura Timpul in momentul plii onorariului va reine un impozit n sum de 375 lei (2500 x15%), iar ceteanul Donos va primi la mn o sum de 2125 lei. Codul Fiscal prevede faciliti la plata impozitului i anume, nu se efectueaz reineri din plile fcute n folosul persoanelor fizice n vrst de 60 de ani i mai mult dac acesta prezint pltitorului un document care atest vrsta lor. Conform Legii pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului Fiscal nu se impoziteaz: 1. pn la 1 ianuarie 2015 dobnzile persoanelor fizice rezidente (cu excepia celor nregistrate ntr-o form de organizare juridic a activitii de ntreprinztor) de la depozitele bancare, valorile mobiliare corporative sub form de obligaiuni i valorile mobiliare, care snt instrumente ale pieei monetare, cum ar fi certificatele bancare de depozit i cambiile bancare, precum i de la depunerile membrilor pe conturile de economii personale n asociaiile de economii i mprumut ale cetenilor amplasate pe teritoriul RM; 2. pn la 1 ianuarie 2015 dobnzile de la hrtiile de valoare de stat. c) Impozitarea altor pli n folosul rezidentului Conform art. 90 al Codului Fiscal, n toate cazurile achitrii de ctre agenii economici n favoarea persoanelor fizice (cu excepia deintorilor de patente de ntreprinztor , a I i G) a veniturilor, urmeaz a fi reinut la sursa de plat un impozit pe venit n mrime de: 7% de la toate procurrile de bunuri de la persoanele fizice.

d) Reinerea final a impozitului pe venit 10% - din ctigurile de la campaniile promoionale; 10% - din veniturile obinute de ctre persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, de la transmiterea n posesie i/sau folosin (locaiune, arend, uzufruct, leasing etc.) a proprietii mobiliare i imobiliare, cu excepia arendei terenurilor; 18% - din ctigurile de la jocurile de noroc. 6% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, cu excepia celor aferente profitului nerepartizat obinut n perioadele fiscale 20082011 inclusiv; 15% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, aferente profitului nerepartizat obinut n perioadele fiscale 20082011 inclusiv; 15% din suma retras din capitalul social aferent majorrii capitalului social din repartizarea profitului net i/sau altor surse constatate n capitalul propriu ntre acionari (asociai) n perioadele fiscale 20102011 inclusiv, n conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social.

Aceste venituri nu se includ n venitul brut al contribuabilului la prezentarea Declaraiei pe venit i reinerea impozitului pe venit, n acest caz, este final. La expirarea anului fiscal de gestiune agenii economici sunt obligai s declare inspectoratului fiscal teritorial veniturile i impozitul pe venit reinut de la persoanele fizice. Informaia respectiv se acumuleaz pe contul personal al fiecrui contribuabil conform codului personal al fiecrui contribuabil i servesc drept argumente pentru urmrirea plilor fiscale de ctre persoanele fizice. Impozitul pe venit reinut la sursa de plat se recunoate totalmente i se trece n contul impozitului achitat la prezentarea declaraiei pe venit de ctre persoanele fizice.

5. Modalitatea de declarare a veniturilor de ctre persoanele fizice Metoda declarrii veniturilor este practicat n majoritatea rilor, unde se aplic metoda de globalizare a veniturilor. Obligaiunea de declarare a veniturilor apare din cauza c exist mai multe surse de venit, iar pentru fiecare tip de venit se aplic diferite cote. n aceste condiii, globaliznd veniturile la finele anului de gestiune i aplicnd cotele impozitului pe venit stabilite de legislaie, obinem situaia cnd contribuabilul trebuie s mai achite suplimentar impozit pe venit, sau a efectuat o supraplat a impozitului. n Republica Moldova prezentarea Declaraiei cu privire la impozitul pe venit se efectueaz n baza articolului 83 al Codului Fiscal ncepnd din 1.01. 1998. Prin prevederile Codului Fiscal s-a stabilit modalitatea impozitrii anuale a veniturilor cetenilor, pstrnd la sursa de plat impozitarea preventiv lunar a salariului i a altor venituri obinute de ceteni. n prezent reglementarea prevederilor privind declararea veniturilor de ctre persoanele fizice se efectueaz, pe lng articolul 83 al Codului Fiscal, titlul II Impozitul pe venit, i de Instruciunea cu privire la prezentarea de ctre persoanele fizice a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit. Conform Codului Fiscal dreptul de a prezenta Declaraia pe venit o au toi contribuabilii, dar sunt obligai numai urmtoarele categorii de ceteni: 1. persoanele fizice rezidente (cetenii Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii) care au obligaii privind achitarea impozitului; 2. persoanele fizice rezidente (ceteni al Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii), care nu au obligaiunea de a achita impozitul pe venit, dar care pe parcursul anului fiscal: a) obin venit impozabil din surse altele dect salariul, cu excepia cazurilor n care obin venituri impozabile doar din plile primite conform art. 90 al CF (vezi punctul c) din subiectul 4), care depete suma scutirii personale de 8640 lei pe an; b) obin venit impozabil sub form de salariu, care depete suma de 25 200 lei pe an, cu excepia persoanelor fizice care au obinut un astfel de venit la un singur loc de munc; c) obin venituri impozabile att sub form de salariu, ct i din orice alte surse, a cror sum total depete 25 200 lei pe an; d) obin venituri impozabile care depete suma de 25 200 lei pe an doar din plile primite conform art. 90 al CF; e) intenioneaz s-i schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n acest caz contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a anului de gestiune ct a fost rezident; f) administreaz succesiunea proprietarului decedat. n Declaraia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit se includ doar veniturile impozabile la care reinerea impozitului pe venit nu este final. Declaraia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit se prezint pn la data de 31 martie a anului urmtor dup anul fiscal de gestiune. Legislaia fiscal prevede o procedur de restituire a impozitului pe venit constatat ca supraplat, dar n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma impozitului reinut i achitat n plus spre achitarea datoriilor la alte impozite sau n contul achitrii impozitului pe venit pe perioada urmtoare, suma impozitului spre rambursare se micoreaz cu sumele menionate, iar spre restituire se ndreapt numai diferena pozitiv dintre sumele respective.