III EXPERTIZA CONTABIL 1.

Definirea expertizei contabile Cuvntul expertiz vine de la latinescul expertus, adic priceput lucrarea unei persoane experimentate, specializate. Expertiza este o noiune care cuprinde n sine ideea de exprimare a punctului de vedere al expertului n ceea ce privete fapta sau faptele asupra crora s-a efectuat expertiza. Este o lucrare personal a expertului contabil. Expertiza contabil este o activitate de cercetare i investigaie efectuat de ctre un specialist care are calitatea de expert contabil, cu scopul de a stabili ntr-o anumit situaie, problem sau litigiu. Obiectul principal al cercetrii i investigaiei expertizei contabie il constituie documentele, datele i informaiile contabile. Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizat n rezolvarea unor cauze care necesit cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de experti contabili. Reglementarea profesional a expertizelor contabile: Standardul nr.35 Expertizele contabile i Ghidul de aplicare, emise de CECCAR, ediia a II-a, revizuit i adugit. 2. Clasificarea expertizelor contabile Expertize contabile judiciare, reglementate de Codul de procedur civil; Codul de procedur civila penal; alte legi speciale. Expertize contabile extrajudiciare, n afara procedurilor reglementate privind rezolvarea

unor cauze supuse verdictului judiciar.

Nu au calitatea de mijloace de prob, ci, cel mult de argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau a rezolvrii unor litigii pe cale amiabil.
Dup natura obiectivelor la care trebuie s rspund expertul contabil: Expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile; Expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate Expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale; Expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale; Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau

litigiilor penale;

extrajudiciare solicitate de ctre clieni. 2.1 Expertize contabile judiciare

Expertizele contabile judicare sunt mijloace de prob n justiie, dispuse din oficiu sau

acceptate, la cererea prilor implicate n procesul judiciar, n toate fazele de desfurare a acestuia (cercetare, judecat, recurs, apel). Expertiza contabil judiciar este o prob individual adminitrat de organul judiciar.

Concluziile acesteia nu pot fi nsuite automat de ctre organul judiciar, aprecierea forei probante a expertizei contabile fiind n funcie de calitatea expertizei contabile i corelaia acesteia cu celelalte probe administrate n cauzele supuse cercetrii i judecrii.
Este un mijloc de prob n justiie care intervine numai atunci cnd organele judiciare o consider necesar pentru elucidarea clauzelor n curs de anchet sau judecat. 2.2 3. 3.1 Expertize contabile extrajudiciare Sunt solicitate de ctre partea sau prile care i stabilesc singureobiectviele de care trebuie s rspund expertul contabil. Sunt destinate pentru fundamentarea: Deciziilor de alegere a partenerilor comerciali i de afaceri; Concilierilor derulrii tranzaciilor comerciale i de afaceri; Aciunilor adresate justiiei n legtur cu eventualele prejudicii create n gestiune; Aciunilor de contestare a actelor de control administrativ, ndeosebi de ordin fiscal; Aciunilor arbitrale n relaii comerciale i de afaceri ntre parteneri. Reglementarea expertizelor contabile Legal O.G. nr.65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai (art.6 lit.d)

Expertul contabil (...) efectueaz expertize contabile dispune de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege.
O.G. nr.2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar (art.15 24). 3.2 3.3 Procedural Codul de procedur civil (art.201 214). Codul de procedur penal (art.116 124). Profesional Codul etic naional al profesionitilor contabili: Standardul profesonal nr.35 Expertizele contabile.

4.

Numirea (desemnarea) expertului contabil i aria expertizei contabile judiciare pe domenii de activitate 2

4.1

Numirea (descompunerea) expertului contabil Numirea se face la cererea prilor sau din oficiu de ctre instana de judecat sau organul de urmrire penal (art.201 din Codul de procedur civil i art.118 din Codul de procedur penal). Actul de numire: ncheierea de edin sau ordonana. Numirea experilor contabili au la baz Lista cu experii contabili pe domenii de

activitate care se ntocmete conform Regulilor pentru ntocmirea, actualizarea i difuzarea ctre beneficiar, aprobate prin Decizia nr.06/148/19.05.06 a Biroului Permanent al Consiliului superior al Corpului. 4.2 Aria expertizei contabile judiciare pe domenii de activitate (anexa 6) 5. Acceptarea expertizelor contabile Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea expertizelor contabile nu pot fi nainte de acceptare, expertul contabil trebuie s-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini Independena Competena Incompatibilitatea Abinerea i recuzarea experilor contabili n toate cazurile n care experii contabili soclicitai s efectueze expertize contabile judiciare i extrajudiciare se afl n stare de incompatibilitate, au obligaia deontologic s se abin de la efectuarea acestora. n cazul expetizelor contabile judiciare dac expertul contabil nu face declaraie de Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile nainte de numire, dac motivul exist la abinere, el poate fi recuzat (art.50 i 51 din codul de procedur civil). aceast dat; n celelalte cazuri termenul merge de la data la care s-a ivit motivul (art.204 din Codul de procedur civil). 7. 8. Resposabilitatea efecturii expertizei contabile Responsabilitatea efecturii expertizei contabile judiciare este ntrit prin jurmnt iar cea Jurmntul se depune n instan. Obiectivele (ntrebrile) la care trebuie s rspund expertul contabil refuzate dect dac exist motive temeinice. misiunea innd seama n special de regulile privind:

3.

a expertizei contabile extrajudiciare prin contract.

La expertizele contabile judiciare care stabilesc de ctre instana prin ncheierea de edin,

respectiv ordonan (art.201 din Codul de procedur civil i art.120, alin.(2) din Codul de procedur penal. Obiectivele (ntrebrile) trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil s se pronune asupra ncadrrilor juridice a faptelor supuse judecrii (Norma profesional nr.3521). Dac obiectivele stabilite nu ntrunesc aceste condiii, expertul contabil are obligaia s Convocarea prilor Convocarea prilor se face prin scrisoare recomandat, cu confirmare de primire, care se Cu aceast ocazie se solicit prilor documente i explicaii suplimentare fa de cele Expertul contabil trebuie s se abin de la contactarea prilor n afara procedurii legale. n procesele penale legtura cu inculpaii se ia numai cu ncuviinarea i n condiiile ataeaz la raportul de expertiz (art.208 din codul de procedur civil). cear instanei clarificarea lor, nainte de nceperea lucrrii. 9.

existente la dosar.

stabilite de organul de urmrire penal.

10. 10.1

Raportul de expertiz contabila Redactarea raportului de expertiz contabil Cnd au fost numii mai muli experi contabili se ntocmete un singur raport de expertiz

contabil.

Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntr-o anex+ a acestuia (art.122 din Codul de procedur penal; norma profesionala nr.3531).
Coninutul (structura) raportului de expertiz contabil (art.123 din Codul de procedur penal; norma profesional nr.3531.1) Cap.I Introducere Datele de identificare a expertului (ilor) contabil(i) Numele i prenumele; Domiliul; Numrul carnetului de expert contabil i poziia din Tabloul Corpului. Organul care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care solicitat

10.2

efectuarea expertizei contabile extrajudiciare:

n cazul expertizelor contabile judiciare: actul numirii care a stat la baza numirii (ncheiere

de edin n cazurile civile sau ordonan n cazurile penale), cu menionarea datei acestuia, numrul i anul dosarului i natura acestia (civil sau penal); n cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sau sediul social al acestuia al acestuia, numrul i data contractului n baza cruia se fectueaz exprtiza contabil solicitat. Denumirea i calitatea procesual prilor, domiciliul sau sediul social al acestora, n mprejurrile i circumstanele litigiului. Obiectivele (ntrebrile) expertizei contabile: n cazul expertizei contabile juridicare: preluarea ntocmai ad-literam din ncheierea de funcie de natura i fazele procesului (anexa 7).

edin sau din ordonan; n cazul expertizei contabile extrajudiciare conform contractului. Identificarea datei sau persoanei i a locului n care s-a efectuat expertiza contabil. Identificarea materialului documentar care are o legtur cauzal cu obiectivele expertizei Menionarea expres: Dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avnd aceleai obiective; Dac s-au folosit lucrrile altor experi (contabili, tehnici, etc.), probleme ridicate de prile Identificarea termenului iniial de depundere a raportului i a eventualelor perioade de Cap.II Desfurarea expertizei contabile Descrierea amnunit a operaiilor expertizei pe fiecare obiectiv. Documentele, actele i faptele examinate. Locul i data procedurii tranzaciilor. Evetualele obieciuni sau explicaii date de pri. Calculele i interpretarea rezultatelor acestora. (Calculele pot fi prezentate n anexe la Concluziile pentru fiecare obiectiv, care ar trebui s fie: Precise Concise Fr echivoc Cap.III Concluzii Concluziile pentru fiecare obiectiv, aa cum au fost formulate n cap.II Desfurarea

contabile.

interesate n expertiz i explicaiile date acestora.

prelungire.

raport).

expertizei contabile.

Cap.IV Consideraii personale ale expertului contabil n cazuri deosebite, limitele la obiectul necesar impus de lege. Trebuie s se conformeze cu normele de etic i deontologie, n special cu cele privind

confidenialitatea.

10.3

Raportul de imposibilitate a efecturii expertizei contabile Inexistena documentelor jursitficative i contabile care s ateste evenimentele i

tranzaciile supuse expertizrii. Anexele la raport: Fac parte integranta din raport; Au menirea de a degreva coninutul raportului; Sunt un produs al muncii expertului contabil; Nu pot constitui anexe documentele sau registrele contabile originale sau reproduse prin

tehnici de multiplicare. Semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil Se semneaz i parafeaz fiecare fil, inclusiv anexele de ctre expertul contabil numit i n cazul de opinii diferite, expertul contabil n cauz semneaz cu opinii (cuprinse n Depunerea raportului de expertiz contabil judiciar: Instanei sau organului de cercetare; Prilor; Un exemplar rmne la dosarul expertului contabil. Depunerea raportului de expertiz contabil judiciar la instan sau organul de cercetare,

10.4

expertul contabil al prii, dup caz. cadrul raportului sau n anexa la raportul de expertiz).

inclusiv exemplarele destinate prilor se face prin biroul local de expertize judiciare (art.22 din O.G. nr.2/2000). Raportul de expertiz contabil judiciar se depune cu cel puin 5 zile nainte de termenul fixat pentru judecat (art.209 din Codul de procedur civil; norma profesional nr.3532.3).

Termenele se neleg pe zile libere, neintrnd n socoteal nici ziua cnd a nceput, nici Raportul de expertiz contabil extrajudiciar se pred clientului la termenul prevzut n

ziua cnd s-a sfrit termenul (art.101 din Codul de procedur civil).

contract.

11.

Onorariile cuvenite experilor contabili pentru expertizele contabile efectuate (anexa 8)

12. 12.1

Auditul de calitate al expertizelor contabile judiciare Reglementri privind auditul de calitate Standardele internaionale emise de IFAC Standardele internaionale de control al calitii (ISQC) nr.1; Declaraia Internional de Practic profesional (IPPS) nr.1, intitulat Asigurarea calitii Recomandarea CEE din 15 noiemnrie 2000 (nr.2001/256/CE) privind exigenele minime n O.G. nr.65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor

serviciilor profesionale.

materie de control de calitate al serviciilor profesionale. autorizai, aprobat i modificat prin Legea nr.42/1995, cu modificrile i completrile ulterioare (art.19). Corpul Experilor contabili i contabililor Autorizai are urmtoarele atribuii: (...)

c) asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai.

Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, aprobat prin Hotrrea nr.1/1995 a experilor contabili i contabililor autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare (pct.65) Consiliul filialei sre urmtoarele atribuii:

a) supravegheaz modul de exercitare a profesiilor de expert contabil i de contabil autorizat n raza de activitate a filialei.
Normele nr.12264/2002 privind activitatea de expertiz contabil judiciar aprobate prin Decizia nr.02/90 din 12.12.2002 a Biroului Permanent al Consiliului Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare (art.3) Experii contabili, n efectuarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar au obligaia s respecte i s aplice prevederile Normei profesionale nr.35/2000 aprobat prin Hotrrea Consiliului Superior nr.01/42 din 11 august 2001 i s prezinte rapoartele de expertiz, opiniile

separate sau rapoartele experilor prezentelor norme.

- parte, pentru a fi supuse auditului de calitate potrivit

12.2

Obiectivele auditului de calitate al expertizelor contabile ntrirea credibilitii expertizei contabile n faa beneficiarilor acesteia i a publicului. Respectarea codului etic naional al profesionitilor contabili, a normelor profesionale

emise de Corp, precum i a reglementrilor n domeniul care formeaz obiectul expertizei contabile. Contribuie la mbuntirea calitii lucrrilor de expertiz contabil n beneficiarilor Atribuiile auditorilor de calitate n domeniul expertizelor contabile Verificarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar nainte de depunerea acestora la ntocmirea referatelor de verificare tehnico-profesional asupra lucrrilor de expertiz Elaborarea documentelor de eviden a activitilor desfurate i raportarea. Procedurile auditului de calitate a expertizelor contabile judiciare Studierea raportului de expertiz, urmrind dac: n elaborarea lucrrii, experii contabili au respectat n totalitate prevederile standardului Obiectivele stabilite au fost tratate corespunztor, iar rspunsurile date au fost susinute Autorii lucrrii nu s-au ndeprtat de tiina contabilitii, procednd la ncadrri juridice

acestora . 12.3 12.4

organele care le-au socilitat. contabil aflate pe rol la comisiile de disciplin ale filialelor, la cererea acestor comisii.

profesional nr.35/2000; prin acte i documente care au legtur cu cauza; ale faptelor sau la efectuarea de operaiuni i lucrri care presupun alte cunotine dect cele contabile; Experii contabili au respectat prevederile Codului etic naionalal profesionitilor contabili. Analizeaz opiniile separate sau rapoartele experilor contabili consilieri ai prilor, Verific starea de independen a expertului contabil n raport cu cauza i mandatul primit

urmnd aceleai obiective in cazul raportului de expertiz. pe baza declaraiei semnate i date pe propria rspundere de ctre expertul contabil; declaraia se apostileaz de ctre auditorul de calitate cu meniunea dat n faa noastr. Folosind exclusiv legea, tiina contabilitii i normele profesionale, auditorul de calitate solicit autorilor lucrrilor de expertiz contabil s le revad, n funcie de observaiile fcute i procedeaz astfel:

Dac nu sunt observaii sau dac lucrrile sunt refcute, aplic pe prima pagin a lucrrii Dac sunt observaii, iar rapoartele de expertiz contabil judiciar nu sunt refcute i n

analizate tampila dreptunghiular de verificare, semneaz i aplic tampila filialei; spiritul observaiilor auditorului de calitate, ntocmete un referat cu constatrile i observaiile sale, pe care l ataeaz la raportul de expertiz contabil judiciar ce urmeaz a fi depus organului judiciar care a solicitat expertiza, spre informare i decizia acestuia.

13.

Verificarea tehnic profesional a lucrrilor de expertiz contabil aflate pe rolul comisiilor de disciplin ale filialelor
Comisiile de disciplin de pe lng consiliile filialelor sunt competente s judece abaterile disciplinare svrite de membrii Corpului prin nclcarea cu vinovie a obligaiilor acestora, inclusiv a regulilor privind conduita etic i profesional. La cererea comisie de disciplin, auditorul de calitate are competena s verifice modul de respectare a Standardului profesional nr.35 i a prevederilor Codului etic naional al profesionitilor contabili n lucrrile respective.

14. 14.1 14.2

Proceduri utilizate pentru efectuarea expertizelor contabile Calculul dobnzilor legale pentru obligaii bneti (anexa 9) Calculul majorrilor (penalitilor, dobanzilot) de ntrziere datorate pentru neplata

la termen a obligaiilor fiscale 14.3 Calculul pagubelor (prejudiciilor)constatate n gestiune (anexa 10) Cazuistic privind modul de respectare a normelor profesionale i a regulilor prevzute de Codul etic al profesionitilor contabili (prezentare oral)

15.