Curs 8

Contul și analiza contabilă

Contul și analiza contabilă

Tranzacțiile și evenimentele economico financiare sunt

înregistrate:

-Sistematic – în Registrul carte mare

-Cronologic – în Registrul jurnal

Înregistrarea cronologică și sistematică a tranzacțiilor

și evenimentelor presupune:
A. utilizarea contului.
B. efectuarea analizei contabile a tranzacției
A. Contul

Contul este un instrument utilizat pentru:

- reprezentarea elementelor situațiilor financiare

(active, datorii, capitaluri proprii, venituri și cheltuieli) la
începutul și sfârșitul unui exercițiu financiar precum

- și reprezentarea modificărilor intervenite în

valoarea acestor elemente în decursul unei perioade.
Contul

Elementele unui cont sunt:

-denumire și simbol
-coloană DEBIT – partea stângă a contului
-coloană CREDIT – partea dreaptă a contului
-sold inițial
-rulaj debitor/rulaj creditor
-total sume debitoare/total sume creditoare
-sold final
Tipuri de cont:

-După natura elementului pe care îl

reprezintă conturile sunt:
- Conturi de activ
(pentru elemente de activ)

- Conturi de pasiv
(pentru elemente de datorii și capitaluri proprii)
Conturile de activ

- Au sold inițial debitor sau 0,

- Creșterile din decursul perioadei sunt înregistrate în debit

- Scăderile din decursul perioadei sunt înregistrate în credit

-Sold-ul final la finalul perioadei este debitor (înscris pe

coloana de credit) sau 0

- Soldul final al perioadei curente devine sold inițial al

perioadei următoare
 DEBIT 301 Materii prime CREDIT
Sold inițial debitor
SCĂDERI
ÎN CURSUL RULAJ

RULAJ
CREȘTERI PERIOADEI CREDITOR

DEBITOR ÎN CURSUL
PERIOADEI
Sold final debitor

Total sume debitoare (TSD) = Sold inițial debitor + Rulaj debitor

Total sume creditor (TSC) = Rulaj creditor
Sold final debitor = TSD - TSC
Conturile de cheltuieli

Din punctul de vedere al funcționării contului,

conturile asociate elementelor de cheltuieli
funcționează la fel ca și conturile de activ.

Spre deosebire de conturile de activ, conturile de

cheltuieli nu au nici sold inițial nici sold final.
Conturile de pasiv

- Au sold inițial creditor sau 0,

- Creșterile din decursul perioadei sunt înregistrate în credit

- Scăderile din decursul perioadei sunt înregistrate în debit

-Sold-ul final la finalul perioadei este creditor (înscris pe

coloana de debit) sau 0.

- Soldul final al perioadei curente devine sold inițial al

perioadei următoare.
 DEBIT 401 Furnizori CREDIT
Sold inițial creditor
CREȘTERI
RULAJ
ÎN CURSUL CREȘTERI
DEBITOR ÎN CURSUL
PERIOADEI RULAJ
PERIOADEI CREDITOR

Sold final creditor

Total sume creditoare (TSC) = Sold inițial creditor + Rulaj creditor

Total sume debitoare(TSD) = Rulaj debitor
Sold final creditor = TSC - TSD
Conturile de venituri

Din punctul de vedere al funcționării contului,

conturile asociate elementelor de venituri
funcționează la fel ca și conturile de pasiv.

Spre deosebire de conturile de pasiv, conturile de

venituri nu au nici sold inițial nici sold final.
Regulile de funcționare ale contului

Creșteri Scăderi
(+) (-)

Activ/Cheltuieli Debit Credit

Pasive/Venituri Credit Debit

B. Analiza contabilă

Analiza contabilă

1. Identificarea naturii tranzacției contabilizate

2. Identificarea elementelor situațiilor financiare afectate

și aplicarea regulilor de debitare/creditare a conturilor

3. Precizarea înregistrării contabile in registrul jurnal si

transferul in registrul carte mare
Exemplu

La 01.01.N o întreprindere prezintă următoarele informații:

Materii prime – sold inițial 2.000 RON

Furnizori – sold inițial 5.000 RON
Numerar – sold inițial 2.000 RON

În decursul anului N întreprinderea:

a. Cumpără fără decontare imediată materii prime în
valoare de 6.000 RON;
b. Cumpără cu decontare imediată în numerar materii
prime în valoare de 1.500 RON;
c. Utilizează în fabricație materii prime în valoare de 4.500
RON
 Contul și analiza contabilă

Situația inițială a celor două conturi se prezintă astfel:

301 401
Debit Materii prime Credit Debit Furnizori Credit

Sold inițial Sold inițial

2.000 RON 5.000 RON
Contul și analiza contabilă

a. Înregistrarea cumpărării de materii prime pe credit

1. Identificarea naturii tranzacției contabilizate

Cumpărare fără decontare imediată de la furnizor de
materii prime - cost de achiziție 6.000

2. Identificarea elementelor situațiilor financiare afectate și

aplicarea regulilor de debitare/creditare a conturilor
creșteri de 6.000 RON la <Materii prime> (301) A+ D
creșteri de 6.000 RON la <Furnizori> (401) P+ C

3. Precizarea înregistrării contabile

301 Materii prime = 401 Furnizori 6.000 RON
 Contul și analiza contabilă

În urma tranzacției, fiecare din cele două conturi implicate

este modificat astfel:
301 401
Debit Materii prime Credit Debit Furnizori Credit

Sold inițial Sold inițial

2.000 RON 5.000 RON

6.000 RON 6.000 RON

Contul și analiza contabilă

b. Înregistrarea cumpărării de materii prime în numerar

1. Identificarea naturii tranzacției contabilizate

Cumpărare de materii prime de la furnizor (cu plata în
numerar) - cost de achiziție 1.500

2. Identificarea elementelor situațiilor financiare afectate și

aplicarea regulilor de debitare/creditare a conturilor
creșteri de 6.000 RON la <Materii prime> (301) A+ D
creșteri de 6.000 RON la <Numerar> (5311) A - C

3. Precizarea înregistrării contabile

301 Materii prime = 5311 Casa 1.500 RON
 Contul și analiza contabilă

În urma tranzacției, fiecare din cele două conturi implicate

este modificat astfel:
301 5311
Debit Materii prime Credit Debit Casa Credit

Sold inițial Sold inițial

2.000 RON 2.000 RON
6.000 RON
1.500 RON 1.500 RON
Contul și analiza contabilă

c. Înregistrarea utilizării materiilor prime

1. Identificarea naturii tranzacției contabilizate

Utilizare materii prime în fabricație în valoare de 4.500

2. Identificarea elementelor situațiilor financiare afectate și

aplicarea regulilor de debitare/creditare a conturilor
- scăderi de 4.500 RON la <Materii prime> (301) A - C
- creșteri de 4.500 RON la <Cheltuieli privind materiile
prime> (601) A + D

3. Precizarea înregistrării contabile

601 Cheltuieli cu = 301 Materii 4.500 RON
materiile prime prime
 Contul și analiza contabilă

În urma tranzacției, fiecare din cele două conturi implicate

este modificat astfel:
301 601 Cheltuieli
Debit Materii prime Credit Debit materii prime Credit

Sold inițial
4.500 RON 4.500 RON
2.000 RON
6.000 RON
1.500 RON
Contul și analiza contabilă

Închiderea conturilor (presupunând că alte tranzacții nu au

mai avut loc)
301 401
Debit Materii prime Credit Debit Furnizori Credit

Sold inițial Sold inițial

4.500 RON
2.000 RON 5.000 RON
6.000 RON
1.500 RON 6.000 RON

RD 7.500 RON RC 4.500 RON RD 0 RON RC 6.000 RON

TSD 9.500 RON TSC 4.500 RON TSD 0 RON TSC 11.000 RON
Sold final debitor
Sold final creditor
5.000 RON
11.000 RON
 Contul și analiza contabilă

În perioada următoare, situația inițială a celor două conturi

se prezintă astfel:
301 401
Debit Materii prime Credit Debit Furnizori Credit

Sold inițial Sold inițial

5.000 RON 11.000 RON