Amortizare contabila Amortizare fiscala Elemente comparative

In general, prin amortizare se intelege alocarea sistematica, pe cheltuieli de exploatare, a valorii unui activ imobilizat pe durata de utilizare economica a acestuia. Cheltuiala cu amortizarea reprezinta o cheltuiala nemonetara si are ca efect diminuarea rezultatului perioadei. In practica se utilizeaza atat amortizarea din punct de vedere contabil, cat si cea din punct de vedere fiscal. Amortizarea fiscala are ca efect diminuarea rezultatului fiscal. Reglementari contabile si fiscale aplicabile : Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare; Reglementarile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005, cu modificarile si completarile ulterioare; Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare; Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare; Hotararea Guvernului nr. 105/2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe.

Principalele prevederi cuprinse in reglementarile contabile si fiscale, cu privire la amortizarea imobilizarilor corporale

Prevederi contabile Prevederi fiscale conform O.M.F.P. nr. 1.752/2005 conform Legii nr. 571/2003 Definirea activelor amortizabile Imobilizarile corporale reprezinta active Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare care: corporala care indeplineste cumulativ a) sunt detinute de o entitate pentru a fi urmatoarele conditii: utilizate in productia de bunuri sau prestarea a) este detinut si utilizat in productia, livrarea de de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi pentru a fi folosite in scopuri administrative; inchiriat tertilor sau in scopuri administrative; si b) are o valoare de intrare mai mare decat b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade limita stabilita prin hotarare a Guvernului ; mai mari de un an. (pct. 87). c) are o durata normala de utilizare mai mare Imobilizarile corporale cuprind: terenuri si de un an.(art. 24, alin. 2). constructii; instalatii tehnice si masini; alte Potrivit H.G. nr. 105/2007, valoarea minima de instalatii; utilaje si mobilier; avansuri si intrare a mijloacelor fixe este de 1.800 lei. imobilizari corporale in curs de executie Art. 24 din Codul Fiscal (pct. 88). La alin. 4) sunt mentionate o serie de active care Dintre acestea, nu fac obiectul amortizarii: nu reprezinta active amortizabile, astfel: terenurile, avansurile si imobilizarile terenurile, lacurile, baltile si iazurile care nu sunt corporale in curs de executie. rezultatul unei investitii, bunurile din domeniul

public finantate din surse bugetare, mijloacele Totodata, investitiile efectuate pentru fixe care nu isi pierd valoarea in timp datorita amenajarea lacurilor, baltilor, iazurilor, folosirii, case de odihna proprii, locuintele de terenurilor si pentru alte lucrari similare se protocol, altele decat activele utilizate in scopul recupereaza pe seama amortizarii, conform realizarii veniturilor. pct. 99 din Reglementari. La alin. 3 al aceluiasi articol sunt prezentate o serie de elemente care sunt considerate mijloace fixe amortizabile, cum ar fi: amenajarile de terenuri, o serie de investitii efectuate in legatura cu mijloacele fixe si altele. Stabilirea amortizarii contabile si a amortizarii fiscale Amortizarea contabila se stabileste prin Amortizarea fiscala se stabileste prin aplicarea aplicarea cotelor de amortizare asupra cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a valorii de intrare a imobilizarilor corporale. mijloacelor fixe amortizabile. Cotele de amortizare se stabilesc in functie Cotele de amortizare se stabilesc in functie de de regimul de amortizare utilizat si durata regimul de amortizare utilizat si durata normala de utilizare economica a activului. de utilizare a mijloacelor fixe. Amortizarea imobilizarilor corporale se Potrivit art. 24, alin. 11), ca regula generala, calculeaza .... de la data punerii in amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu functiune a acestora si pana la recuperarea luna urmatoare celei in care mijlocul fix este pus integrala a valorii lor de intrare, conform in functiune. duratelor de utilizare economica si conditiilor de utilizare a acestora. (pct. 97 din Reglementari) Perioada pentru care se calculeaza amortizarea Durata de utilizare economica Durata normala de utilizare Conform Reglementarilor contabile (pct. 65), Aceasta se stabileste conform Catalogului prin durata de utilizare economica se privind clasificarea si duratele normale de intelege durata de viata utila, aceasta functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin reprezentand: Hotararea Guvernului nr. 2.139/2004. a) perioada in care un activ este prevazut a fi disponibil pentru utilizare de catre o entitate; sau b) numarul unitatilor produse sau a unor unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute prin folosirea activului respectiv. Baza de calcul al amortizarii Valoarea de intrare a imobilizarilor corporale Valoarea de intrare a mijloacelor fixe este este reprezentata de: reprezentata de: cost de achizitie; costul de achizitie, cost de productie; costul de productie sau valoarea de aport pentru bunurile valoarea de piata, pentru mijloacele fixe reprezentand aport la capitalul social; dobandite cu titlu gratuit. valoarea justa pentru bunurile obtinute (conform art. 24, alin. 5, Cod fiscal) cu titlu gratuit. (conform pct. 53 din Reglementari) Regimuri de amortizare Conform pct. 99 din Reglementarile Pentru calculul amortizarii fiscale, entitatile pot contabile, imobilizarile corporale se pot utiliza aceleasi regimuri de amortizare (liniara, amortiza utilizand unul din urmatoarele degresiva sau accelerata), cu respectarea regimuri de amortizare: prevederilor art. 24 din Codul fiscal. a) amortizarea liniara; b) amortizarea degresiva;

c) amortizarea accelerata.

EXEMPLU

O intreprindere are ca obiect de activitate fabricarea de utilaje pentru constructii. In data de 29.03.2007, a achizitionat un utilaj (strung) in vederea utilizarii acestuia in activitatea de productie. Valoarea utilajului, conform facturii de achizitie, a fost de 210.000 lei. Data punerii in functiune: 01.04.2007. Durata de utilizare economica, stabilita de societate, este de 5 ani de la data punerii in functiune. Atat in scopuri contabile, cat si in scopuri fiscale, societatea utilizeaza metoda de amortizare liniara. Din punct de vedere contabil: Utilajul achizitionat reprezinta imobilizare corporala si se inregistreaza in cadrul grupei 21 a Planului de conturi, in categoria instalatiilor tehnice (echipamente tehnologice).

Inregistrarea in contabilitate a utilajului (strungului): % = 404 2131 Furnizori de imobilizari Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) 4426 T.V.A. deductibila 249.900 210.000 39.900

Inregistrarea lunara a cheltuielilor cu amortizarea utilajului, in valoare de 3.500 lei (210.000 lei/ 5 ani/12 luni), pe durata de utilizare economica a acestuia, incepand cu data punerii in functiune: 6811 = 2813 Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor, mijloacelor privind amortizarea de transport, animalelor si plantatiilor imobilizarilor Din punct de vedere fiscal: Utilajul achizitionat (strungul) reprezinta mijloc fix, iar amortizarea fiscala lunara a acestuia se determina in functie de durata normala de utilizare, care se stabileste conform Catalogului privind 3.500

clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 2.139/2004. Astfel, potrivit Catalogului, elementul strung se regaseste in cadrul: grupei 2 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii subgrupa 2.1 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) clasa 2.1.5 Masini, utilaje si instalatii pentru constructii de masini si prelucrarea metalului subclasa 2.1.5.2 Strunguri ...... .

Acestui cod de identificare (2.1.5.2 Strunguri ...) ii corespunde o durata normala de functionare cuprinsa in intervalul 812 ani. In vederea determinarii amortizarii fiscale, societatea utilizeaza o durata normala de functionare de 8 ani. Amortizarea fiscala lunara este in suma de 2.188 lei, calculata astfel: 210.000 lei/ 8 ani/ 12 luni Amortizarea fiscala anuala: 26.256 lei. In consecinta, societatea inregistreaza in situatiile financiare o amortizare anuala de 42.000 lei (3.500 lei x 12 luni), care reprezinta amortizare contabila. Deoarece amortizarea contabila (42.000 lei) > amortizarea fiscala (26.256 lei), diferenta dintre cele doua valori (15.744 lei) reprezinta cheltuiala nedeductibila, din punct de vedere fiscal.