Postat pe - www.cabinetexpert.

ro

Cuprins:



A. Regulile de baz ale sistemului ,TVA la ncasare.........................................
B. Cine trebuie s aplice sistemul ,TVA la ncasare..........................................
C. Componen|a ,ciIrei de aIaceri........................................................................
D. Intrarea n sistemul ,TVA la ncasare............................................................
E. Iesirea din sistemul ,TVA la ncasare............................................................
F. Ajustarea bazei de impozitare pentru entit|ile care aplic sistemul ,TVA la
ncasare...........................................................................................................

G. Implica|iile anulrii din oIiciu a nregistrrii n scopuri de TVA asupra
entit|ilor care aplic sistemul ,TVA la ncasare...........................................























Postat pe - www.cabinetexpert.ro

ncepnd cu 1 ianuarie 2013, entit|ile nregistrate normal n scopuri de TVA care,

n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012, au avut o ciIr de aIaceri n scopuri de
TVA mai mic dect 2.250.000 lei, vor aplica sistemul ,TVA la ncasare. AstIel, n linii
mari, TVA nu se va mai colecta la emiterea Iacturii ci la ncasarea ei si nu se va mai deduce
la primirea Iacturii ci la plata ei. Aceste reguli vor ngreuna activitatea exper|ilor contabili
care si asa trebuie s Iac Ia| unor modiIicri legislative permanente, n special a cadrului
Iiscal n vigoare.
Va trebui s acordm o aten|ie sporit eviden|ei TVA la nivelul Iiecrei entit|i. De
exemplu, Iacturile pot Ii ncasate/pltite cu numerar sau prin virament bancar, ceea ce Iace
ca exigibilitatea TVA s intervin la momente diIerite.
Considerm c dezavantajele sistemului ,TVA la ncasare sunt mai numeroase
dect avantajele existente si de aceea rmne de vzut dac aceast ,Iacilitate introdus va
avea eIecte pozitive asupra Iluxurilor de trezorerie ale entit|ilor, pe termen mediu sau lung.
Atenie! Pentru Iirmele care se ncadreaz n plaIonul de mai sus, acest regim este
obligatoriu, nu op|ional.

A. Regulile de baz ale sistemului ,1JA la ncasare"

1. Deducerea TVA aferent facturilor primite
Dac aplica|i sistemul ,TVA la ncasare, pentru Iacturile primite de la Iurnizori, nu
ve|i mai deduce TVA n luna (trimestrul) n care acestea au Iost emise, ci n luna
(trimestrul) n care le-a|i achitat, indiIerent dac Iurnizorii aplic sau nu sistemul 'TVA la
ncasare.

Exemplu:
n data de 7 martie 2013, entitatea Leader a achizi|ionat mrIuri de la entitatea
Barsin n valoare de 2.000 lei, plus TVA 24. Factura va Ii pltit prin banc n data 21
iunie 2013. Entitatea Leader aplic sistemul ,TVA la ncasare.
Pre:entaji tratamentul TJA in ca:ul entitjii Leader.

Entitatea Leader va nregistra n contabilitate:
- achizi|ia mrIurilor (7 martie 2013):

2.000 lei

480 lei
371
,MrIuri
4428
,TVA neexigibil
401
,Furnizori

2.480 lei

- plata Iacturii ctre Iurnizor (21 iunie 2013):

2.480 lei 401
,Furnizori
5121
,Conturi la bnci n lei
2.480 lei

- exigibilitatea TVA aIerent Iacturii (21 iunie 2013):

480 lei 4426
,TVA deductibil
4428
,TVA neexigibil
480 lei

IndiIerent dac Iurnizorul Barsin aplic sau nu sistemul ,TVA la ncasare, regulile
sunt aceleasi. AstIel, dac entitatea Leader declar si achit TVA la bugetul de stat
LUNAR, atunci ea nu si va deduce TVA n luna martie 2013 (luna primirii Iacturii), ci n
Postat pe - www.cabinetexpert.ro

luna iunie 2013 (luna pl|ii ei).

Dac societatea declar si achit TVA la bugetul de stat TRIMESTRIAL, atunci ea
nu si va deduce TVA n trimestrul I 2013 (trimestrul n care a primit Iactura), ci n
trimestrul II 2013 (trimestrul n care a pltit Iactura).

Dac nu aplica|i sistemul ,TVA la ncasare si achizi|iona|i bunuri si servicii de la
entit|i care aplic sistemul ,TVA la ncasare, v ve|i putea deduce TVA din Iacturile
primite numai n momentul n care le ve|i plti.
Un astIel de tratament vi se poate prea necorespunztor, avnd n vedere c
entitatea care primeste Iactura ar Ii trebuit s aplice regulile generale de exigibilitate. Cei
care au conceput acest sistem au mers ns pe ideea conIorm creia dac Iurnizorul aplic
sistemul ,TVA la ncasare, va colecta TVA la ncasarea Iacturii. Atunci este normal ca si
cel care plteste Iactura s si deduc TVA la plata acesteia si nu la data emiterii ei.
Dac beneIiciarul si-ar Ii dedus TVA la data Iacturii nu ar mai Ii Iost impulsionat s
achite Iurnizorului contravaloarea livrrii sau prestrii. Ar Ii rezultat urmtoarea situa|ie:
beneIiciarul si deduce TVA la data Iacturii, iar Iurnizorul va colecta la data ncasrii,
bugetul de stat Iiind astIel ,prejudiciat pentru o anumit perioad de timp.

Exemplu:
n data de 12 Iebruarie 2013, entitatea Leader a achizi|ionat materii prime de la
entitatea Barsin n valoare de 4.000 lei, plus TVA 24. Factura va Ii pltit prin banc n
data 16 aprilie 2013. Entitatea Leader nu aplic sistemul ,TVA la ncasare, ns entitatea
Barsin aplic acest sistem.
Pre:entaji tratamentul TJA in ca:ul entitjii Leader.

Entitatea Leader va nregistra n contabilitate:
- achizi|ia materiilor prime (12 Iebruarie 2013):

4.000 lei

960 lei
301
,Materii prime
4428
,TVA neexigibil
401
,Furnizori

4.960 lei

- plata Iacturii ctre Iurnizor (16 aprilie 2013):

4.960 lei 401
,Furnizori
5121
,Conturi la bnci n lei
4.960 lei

- exigibilitatea TVA aIerent Iacturii (16 aprilie 2013):

960 lei 4426
,TVA deductibil
4428
,TVA neexigibil
960 lei

Dac entitatea Leader declar si achit TVA la bugetul de stat LUNAR, atunci ea
nu si va deduce TVA n luna Iebruarie 2013 (luna primirii Iacturii), ci n luna aprilie 2013
(luna pl|ii ei).
Dac societatea declar si achit TVA la bugetul de stat TRIMESTRIAL, atunci ea
nu si va deduce TVA n trimestrul I 2013 (trimestrul n care a primit Iactura), ci n
trimestrul II 2013 (trimestrul n care a pltit Iactura).

Postat pe - www.cabinetexpert.ro

Dac plti|i o Iactur PAR|IAL, atunci v ve|i deduce TVA propor|ional cu suma
pltit din totalul Iacturii. De exemplu, dac plti|i jumtate din totalul unei Iacturi, n luna
(trimestrul) n care a|i pltit v ve|i deduce jumtate din TVA aIerent Iacturii, iar restul l
ve|i deduce atunci cnd ve|i plti cealalt jumtate restant.
Pentru determinarea TVA aIerente pl|ii partiale a unei Iacturi primite, se consider
c Iiecare plat par|ial include si TVA aIerent, aplicndu-se procedeul sutei mrite.

Exemplu:
n data de 13 aprilie 2013, entitatea Leader a achizi|ionat ambalaje de la entitatea
Barsin n valoare de 10.000 lei, plus TVA 24. Factura va Ii pltit astIel:
- n data de 5 iunie 2013, se achit prin banc suma de 4.000 lei;
- n data de 14 august 2013, se achit restul sumei de 8.400 lei.
Entitatea Leader aplic sistemul ,TVA la ncasare si are ca perioad Iiscal
trimestrul.
Pre:entaji tratamentul TJA in ca:ul entitjii Leader.

Entitatea Leader va nregistra n contabilitate:
- achizi|ia ambalajelor (13 aprilie 2013):

10.000 lei

2.400 lei
381
,Ambalaje
4428
,TVA neexigibil
401
,Furnizori

12.400 lei

- plata par|ial a Iacturii ctre Iurnizor (5 iunie 2013):

4.000 lei 401
,Furnizori
5121
,Conturi la bnci n lei
4.000 lei

- exigibilitatea TVA aIerent pl|ii par|iale, n sum de 774,19 lei (4.000 lei x
124
24
)
(5 iunie 2013):

774,19 lei 4426
,TVA deductibil
4428
,TVA neexigibil
774,19 lei

- plata diIeren|ei de 8.400 lei aIerent Iacturii primite (14 august 2013):

8.400 lei 401
,Furnizori
5121
,Conturi la bnci n lei
8.400 lei

- exigibilitatea TVA aIerent diIeren|ei achitate, n sum de 1.625,8 lei (8.400 lei x
124
24
) (14 august 2013):

1.625,81 lei 4426
,TVA deductibil
4428
,TVA neexigibil
1.625,81 lei

Avnd n vedere c entitatea Leader are ca perioad Iiscal TRIMESTRUL,
tratamentul TVA este urmtorul:
Postat pe - www.cabinetexpert.ro

- n Decontul de TVA 300 aIerent celui de-al doilea trimestru al anului 2013,
entitatea va deduce TVA la nivelul sumei de 774 lei, |innd cont c a pltit 4.000 lei
din datorie;
- n Decontul de TVA 300 aIerent celui de-al treilea trimestru al anului 2013,
entitatea va deduce restul de TVA la nivelul sumei de 1.626 lei, |innd cont c a
pltit si restul Iacturii primite de la entitatea Barsin.

Dac nu aplica|i sistemul ,TVA la ncasare si achizi|iona|i bunuri si servicii de la
entit|i care, deasemenea, nu aplic sistemul ,TVA la ncasare, v ve|i deduce TVA
aIerent Iacturilor primite conIorm regulilor generale de exigibilitate, respectiv la data
Iacturii.

Exemplu:
n data de 4 aprilie 2013, entitatea Leader a achizi|ionat un utilaj de la entitatea
Barsin n valoare de 20.000 lei, plus TVA 24. Factura va Ii pltit prin banc n data 22
august 2013. Ambele entit|i nu aplic sistemul ,TVA la ncasare.
Pre:entaji tratamentul TJA in ca:ul entitjii Leader.

Entitatea Leader va nregistra n contabilitate:
- achizi|ia utilajului (4 aprilie 2013):

2.000 lei


4.800 lei
2131
,Echipamente
tehnologice
4426
,TVA deductibil
404
,Furnizori de imobilizri

24.800 lei

- plata Iacturii ctre Iurnizor (22 august 2013):

24.800 lei 404
,Furnizori de
imobilizri
5121
,Conturi la bnci n lei
24.800 lei

Avnd n vedere c att Iurnizorul ct si beneIiciarul nu aplic sistemul ,TVA la
ncasare, TVA devine exigibil la data Iacturii. Faptul c Iactura a Iost pltit n luna
august 2013 nu inIluen|eaz cu nimic exigibilitatea TVA.
AstIel, n Decontul de TVA 300 aIerent lunii aprilie (trimestrului II), entitatea si va
deduce TVA la nivelul sumei de 4.800 lei.

COACLUZIE!
Avem dreptul de a deduce TJA aferent facturilor primite astfel.
Beneficiarul Furnizorul Exigibilitate TVA
Beneficiarul aplic sistemul
,TJA la incasare`
Furni:orul aplic sistemul
,TJA la incasare`
TJA se deduce la plata
facturii
Beneficiarul aplic sistemul
,TJA la incasare`
Furni:orul nu aplic
sistemul ,TJA la incasare`
TJA se deduce la plata
facturii
Beneficiarul nu aplic
sistemul ,TJA la incasare`
Furni:orul aplic sistemul
,TJA la incasare`
TJA se deduce la plata
facturii
Beneficiarul nu aplic
sistemul ,TJA la incasare`
Furni:orul nu aplic
sistemul ,TJA la incasare`
TJA se deduce la data
facturii
Postat pe - www.cabinetexpert.ro

2. Colectarea TVA aferent facturilor emise
Dac aplica|i sistemul ,TVA la ncasare, pentru Iacturile emise clien|ilor, nu ve|i
datora TVA la bugetul de stat n luna (trimestrul) n care le-a|i emis, ci n luna (trimestrul)
n care le-a|i ncasat, indiIerent dac beneIiciarul aplic sau nu sistemul ,TVA la ncasare.

Exemplu:
n data de 25 Iebruarie 2013, entitatea Leader a emis o Iactur de prestri servicii
ctre un client n suma de 1.000 lei, plus TVA 24. Factura va Ii ncasat prin banc n
data de 9 aprilie 2013. Entitatea Leader aplic sistemul ,TVA la ncasare.
Pre:entaji tratamentul TJA in ca:ul entitjii Leader.

Entitatea Leader va opera n contabilitate:
- nregistrarea Iacturii emise (25 Iebruarie 2013):

1.240 lei 4111
,Clien|i

704
,Venituri din servicii
prestate
4428
,TVA neexigibil
1.000 lei

240 lei

- ncasarea Iacturii prin banc (9 aprilie 2013):

1.240 lei 5121
,Conturi la bnci n lei
4111
,Clien|i
1.240 lei

- exigibilitatea TVA aIerent Iacturii emise (9 aprilie 2013):

240 lei 4428
,TVA neexigibil
4427
,TVA colectat
240 lei

IndiIerent dac beneIiciarul aplic sau nu sistemul ,TVA la ncasare, regulile sunt
aceleasi. AstIel, dac entitatea Leader declar si achit TVA la bugetul de stat LUNAR,
atunci ea nu va datora TVA n luna Iebruarie 2013 (luna emiterii Iacturii), ci n luna aprilie
2013 (luna ncasrii ei).
Dac societatea declar si achit TVA la bugetul de stat TRIMESTRIAL, atunci ea
nu va datora TVA n trimestrul I 2013 (trimestrul n care e emis Iactura), ci n trimestrul II
2013 (trimestrul n care a ncasat Iactura).

ATEN|IE!!! Dac aplica|i sistemul ,TVA la ncasare si a|i emis Iacturi, ns nu
le-a|i ncasat n termen de 90 de zile de la data Iacturii, atunci ve|i datora TVA la bugetul
de stat n luna (trimestrul) n care se mplinesc cele 90 de zile de la emiterea Iacturii, chiar
dac pn la acea dat nu a|i ncasat Iactura. Practic, acest sistem ,TVA la ncasare nu
este chiar o Iacilitate, ci o amnare la plat a TVA.

Exemplu:
n data de 12 Iebruarie 2013, entitatea Leader a vndut unui client produse Iinite n
sum de 5.000 lei, plus TVA 24. Factura va Ii ncasat integral n data 11 septembrie
2013. Entitatea Leader aplic sistemul ,TVA la ncasare.
Pre:entaji tratamentul TJA in ca:ul entitjii Leader.

Postat pe - www.cabinetexpert.ro

Entitatea Leader va eIectua n contabilitate urmtoarele opera|iuni:

- nregistrarea Iacturii emise (12 Iebruarie 2013):

6.200 lei 4111
,Clien|i

701
,Venituri din vnzarea
produselor Iinite
4428
,TVA neexigibil
5.000 lei


1.200 lei

- exigibilitatea TVA aIerent Iacturii, la 90 de zile de la emitere (13 mai 2013):

1.200 lei 4428
,TVA neexigibil
4427
,TVA colectat
1.200 lei

- ncasarea Iacturii prin banc (11 septembrie 2013):

6.200 lei 5121
,Conturi la bnci n lei
4111
,Clien|i
6.200 lei

Avnd n vedere c pn la data de 13 mai 2013 (90 de zile) entitatea nu a ncasat
crean|a, aceasta datoreaz TVA la bugetul de stat.
Dac societatea declar si achit TVA la bugetul de stat LUNAR, atunci ea nu va
datora TVA n luna Iebruarie 2013 (luna emiterii Iacturii) si nici n luna septembrie 2013
(luna n care a ncasat Iactura), ci n luna mai 2013 (luna n care se mplinesc 90 de zile de
la emiterea Iacturii).
Dac societatea declar si achit TVA la bugetul de stat TRIMESTRIAL, atunci ea
nu va datora TVA n trimestrul I 2013 (trimestrul n care e emis Iactura) si nici n trimestrul
III 2013 (trimestrul n care a ncasat Iactura), ci n trimestrul II 2013 (trimestrul n care se
mplinesc 90 de zile de la emiterea Iacturii).

Acest interval de 90 de zile nu se aplic si n cazul Iacturilor primite. AstIel, asa
cum am prezentat mai sus, v ve|i putea deduce TVA doar n luna (trimestrul) n care a|i
pltit Iacturile, chiar dac ntre data emiterii si data pl|ii trec 150, 200 sau mai multe zile.
ConIorm prevederilor din Codul Iiscal, Iactura trebuie emis pn cel trziu n cea
de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia nastere Iaptul generator al TVA (data livrrii
/data prestrii). n cazul n care ncasa|i avansuri, trebuie s emite|i Iactura pn cel trziu
n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a|i ncasat avansurile, pentru suma
avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri/prestare de servicii.
Dac nu a|i emis Iactura n termenul prevzut de lege, exigibilitatea TVA aIerent
contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit
prevzut de lege pentru emiterea Iacturii. AstIel, TVA se declar n Decontul de TVA 300
aIerent perioadei Iiscale (lun/trimestru) n care se mplineste cea de-a 90-a zi
calendaristic de la termenul-limit.

Dac ncasa|i o Iactur PAR|IAL, atunci ve|i datora TVA propor|ional cu suma
ncasat din totalul Iacturii. Pentru determinarea TVA aIerente ncasrii partiale a unei
Iacturi emise, se consider c Iiecare ncasare par|ial include si TVA, aplicndu-se
procedeul sutei mrite.



Postat pe - www.cabinetexpert.ro

Exemplu:
n data de 7 martie 2013, entitatea Leader a vndut mrIuri entit|ii Barsin la pre|ul
de vnzare de 10.000 lei, plus TVA 24. n data de 21 aprilie 2013, entitatea Leader a
ncasat prin banc suma de 5.000 lei, iar restul sumei va Ii ncasat n data 18 august 2013.
Entitatea Leader aplic sistemul ,TVA la ncasare si are ca perioad Iiscal luna,
iar entitatea Barsin nu aplic sistemul ,TVA la ncasare si are ca perioad Iiscal luna.
Pre:entaji tratamentul TJA in ca:ul celor dou entitji.

Entitatea Leader va opera n contabilitate:
- nregistrarea Iacturii emise (7 martie 2013):

12.400 lei 4111
,Clien|i

707
,Venituri din vnzarea
mrIurilor
4428
,TVA neexigibil
10.000 lei


2.400 lei

- scoaterea din gestiune a mrIurilor vndute (7 martie 2013):

Cost 607
,Cheltuieli privind
mrIurile
371
,MrIuri
Cost

- ncasarea par|ial a Iacturii prin banc (21 aprilie 2013):

5.000 lei 5121
,Conturi la bnci n lei
4111
,Clien|i
5.000 lei

- exigibilitatea TVA aIerent ncasrii par|iale n sum de 967,74 lei (5.000 lei x
124
24
) (21 aprilie 2013):

967,74 lei 4428
,TVA neexigibil
4427
,TVA colectat
967,74 lei

- exigibilitatea TVA aIerent restului de ncasat n sum de 1.432,26 lei (7.400 lei x
124
24
), la 90 de zile de la emitere (7 iunie 2013):

1.432,26 lei 4428
,TVA neexigibil
4427
,TVA colectat
1.432,26 lei

- ncasarea restului sumei de 7.400 lei prin banc (18 august 2013):

7.400 lei 5121
,Conturi la bnci n lei
4111
,Clien|i
7.400 lei

Pn la data de 7 iunie 2013 (90 de zile de la emiterea Iacturii) entitatea Leader nu a
ncasat toat crean|a, ceea ce nseamn c TVA aIerent crean|ei nencasate devine exigibil.

Postat pe - www.cabinetexpert.ro

Avnd n vedere c entitatea declar si achit TVA la bugetul de stat LUNAR,

tratamentul TVA este urmtorul:
- n Decontul de TVA 300 aIerent lunii aprilie 2013, entitatea va colecta TVA la
nivelul sumei de 968 lei, |innd cont c a ncasat 5.000 lei din crean|a respectiv;
- n Decontul de TVA 300 aIerent lunii iunie 2013, entitatea va colecta restul de TVA
la nivelul sumei de 1.432 lei, |innd cont c se mplinesc 90 de zile de la emiterea
Iacturii, chiar dac pn la aceast dat nu a ncasat restul crean|ei.

Entitatea Barsin va nregistra n contabilitate:
- achizi|ia mrIurilor de la Iurnizor (7 martie 2013):

10.000 lei

2.400 lei
371
,MrIuri
4428
,TVA neexigibil
401
,Furnizori

12.400 lei

- plata par|ial a Iacturii prin banc (21 aprilie 2013):

5.000 lei 401
,Furnizori
5121
,Conturi la bnci n lei
5.000 lei

- exigibilitatea TVA aIerent pl|ii par|iale n sum de 967,74 lei (5.000 lei x
124
24
)
(21 aprilie 2013):

967,74 lei 4426
,TVA deductibil
4428
,TVA neexigibil
967,74 lei

- plata restului sumei de 7.400 lei prin banc (18 august 2013):

7.400 lei 401
,Furnizori
5121
,Conturi la bnci n lei
7.400 lei

- exigibilitatea TVA aIerent restului de pltit n sum de 1.432,26 lei (7.400 lei x
124
24
) (18 august 2013):

1.432,26 le 4426
,TVA deductibil
4428
,TVA neexigibil
1.432,2
lei

Chiar dac entitatea Barsin nu aplic sistemul ,TVA la ncasare, ea si va deduce
TVA pe msur ce achit din Iactura primit, |innd cont de Iaptul c Iurnizorul aplic
regulile sistemului ,TVA la ncasare.
Avnd n vedere c entitatea Barsin are ca perioad Iiscal LUNA, tratamentul
TVA este urmtorul:
- n Decontul de TVA 300 aIerent lunii aprilie 2013, entitatea va deduce TVA la
nivelul sumei de 968 lei, |innd cont c a pltit 5.000 lei din datorie;
- n Decontul de TVA 300 aIerent lunii august 2013, entitatea va deduce restul de
TVA la nivelul sumei de 1.432 lei, |innd cont c a pltit si restul Iacturii primite de
la entitatea Leader.
Postat pe - www.cabinetexpert.ro

Atunci cnd ncasa|i par|ial o Iactur care con|ine mai multe cote de TVA si/sau
mai multe regimuri de impozitare, ave|i dreptul de a alege bunurile/serviciile care
considera|i c au Iost ncasate par|ial pentru a determina suma TVA ncasate n Iunc|ie de
cote, respectiv regimul aplicabil.

Dac nu aplica|i sistemul ,TVA la ncasare, atunci ve|i aplica regulile generale
privind exigibilitatea TVA. AstIel, ve|i colecta TVA la emiterea Iacturilor, indiIerent dac
beneIiciarul aplic sau nu sistemul ,TVA la ncasare.

Exemplu:
n data de 6 iunie 2013, entitatea Leader a emis o Iactur de prestri servicii ctre
entitatea Barsin n sum de 7.000 lei, plus TVA 24. Factura va Ii ncasat prin banc n
data de 24 octombrie 2013. Entitatea Leader nu aplic sistemul ,TVA la ncasare, ns
entitatea Barsin aplic sistemul ,TVA la ncasare.
Pre:entaji tratamentul TJA in ca:ul entitjii Leader.

Entitatea Leader va opera n contabilitate:
- nregistrarea Iacturii emise (6 iunie 2013):

8.680 lei 4111
,Clien|i

704
,Venituri din servicii
prestate
4427
,TVA colectat
7.000 lei

1.680 lei

- ncasarea Iacturii prin banc (24 octombrie 2013):

8.680 lei 5121
,Conturi la bnci n lei
4111
,Clien|i
8.680 lei

IndiIerent dac entitatea Barsin aplic sau nu sistemul ,TVA la ncasare, entitatea
Leader trebuie s colecteze TVA la data emiterii Iacturii, respectiv la 6 iunie 2013. Faptul
c Iactura a Iost ncasat n luna octombrie 2013 nu inIluen|eaz cu nimic exigibilitatea
TVA.
AstIel, n Decontul de TVA 300 aIerent lunii iunie (trimestrului II), entitatea va
colecta TVA la nivelul sumei de 1.680 lei.














Postat pe - www.cabinetexpert.ro

COACLUZIE!
Avem obligajia de a colecta TJA aferent facturilor emise astfel.

Beneficiarul Furnizorul Exigibilitate TVA
Furni:orul aplic sistemul
,TJA la incasare`
Beneficiarul aplic sistemul
,TJA la incasare`
TJA se colectea: la
incasarea facturii, dar nu
mai tar:iu de 90 de :ile de
la data emiterii
Furni:orul aplic sistemul
,TJA la incasare`
Beneficiarul nu aplic
sistemul ,TJA la incasare`
TJA se colectea: la
incasarea facturii, dar nu
mai tar:iu de 90 de :ile de
la data emiterii
Furni:orul nu aplic
sistemul ,TJA la incasare`
Beneficiarul aplic sistemul
,TJA la incasare`
TJA se colectea: la data
emiterii facturii
Furni:orul nu aplic
sistemul ,TJA la incasare`
Beneficiarul nu aplic
sistemul ,TJA la incasare`
TJA se colectea: la data
emiterii facturii


3. Ce reprezint ncasarea unei facturi n cadrul sistemului ,TVA la plat
ATEN|IE!!! Prin ncasarea unei Iacturi trebuie s n|elegem orice modalitate prin
care ob|inem contrapartida de la beneIiciar sau de la un ter|, cum ar Ii plata n bani (nu n
numerar), plata n natur, compensarea, cesiunea de crean|e, utilizarea unor instrumente de
plat. Toate prevederile de mai sus se aplic Iacturilor care sunt decontate astIel.

Cesiunea de creane
Atunci cnd Iurnizorul cesioneaz crean|ele aIerente unor Iacturi emise, indiIerent
de pre|ul cesiunii crean|elor, se consider c la data cesiunii este ncasat ntreaga
contravaloare a Iacturilor nencasate pn n acel moment. n cazul n care cedentul este o
persoan impozabil care aplic sistemul 'TVA la ncasare pentru respectivele opera|iuni,
exigibilitatea TVA intervine la data cesiunii crean|elor, dac cesiunea are loc nainte de
expirarea termenului de 90 de zile calendaristice
de la data emiterii.
IndiIerent de Iaptul c Iurnizorii au cesionat crean|ele, n cazul beneIiciarilor care
aplic sistemul 'TVA la ncasare, precum si a celor care nu aplic acest system ns au
achizi|ionat bunuri/servicii de la entit|i care aplic sistemul 'TVA la ncasare pentru
respectivele opera|iuni, dreptul de deducere a TVA este amnat pn la data pl|ii
Iacturilor.

Exemplu:
n data de 4 Iebruarie 2013, entitatea Leader a emis o Iactur de prestri servicii
ctre un client n suma de 5.000 lei, plus TVA 24. La data de 14 martie 2013, entitatea
Leader a cesionat crean|a ctre entitatea Brasal, pre|ul cesiunii Iiind de 4.500 lei. n data de
26 august 2013, entitatea Leader a ncasat de la cesionar suma de 4.500 lei.
Entitatea Leader aplic sistemul ,TVA la ncasare si are ca perioad Iiscal luna.
Pre:entaji tratamentul TJA in ca:ul entitjii Leader.




Postat pe - www.cabinetexpert.ro

Entitatea Leader va opera n contabilitate:

- nregistrarea Iacturii emise (4 Iebruarie 2013):

6.200 lei 4111
,Clien|i

704
,Venituri din servicii
prestate
4428
,TVA neexigibil
5.000 lei

1.200 lei

- cesiunea crean|ei aIerente Iacturii emise (14 martie 2013):

4.500 lei

1.700 lei
461
,Debitori diversi
654
,Pierderi din crean|e si
debitori diversi
4111
,Clien|i

6.200 lei

- exigibilitatea TVA aIerent Iacturii emise, la data cesiunii crean|ei (14 martie
2013):

1.200 lei 4428
,TVA neexigibil
4427
,TVA colectat
1.200 lei

- ncasarea sumei de la cesionar (26 august 2013):

4.500 lei 5121
,Conturi la bnci n lei
461
,Debitori diversi
4.500 lei

Avnd n vedere Iaptul c entitatea Leader declar si achit TVA la bugetul de stat
LUNAR, atunci ea nu va datora TVA n luna Iebruarie 2013 (luna emiterii Iacturii), nici n
luna august 2013 (luna n care a ncasat suma de 4.500 de la cesionar), ci n luna martie
2013 (luna n care a avut loc cesiunea de crean|e).
Clientul care a primit serviciile de la entitatea Leader si va deduce TVA aIerent
Iacturii primite atunci cnd va plti datoria respectiv. Exigibilitatea TVA n cazul su nu
este inIluen|at de cesiunea de crean|e care a avut loc ntre entit|ile Leader si Brasal.

II. S presupunem c cesiunea de crean|e a avut loc n aceleasi condi|ii, ns la data
de 10 iunie 2013. nregistrrile contabile s-ar Ii prezentat astIel:
- nregistrarea Iacturii emise (4 Iebruarie 2013):

6.200 lei 4111
,Clien|i

704
,Venituri din servicii
prestate
4428
,TVA neexigibil
5.000 lei

1.200 lei

- exigibilitatea TVA aIerent Iacturii emise, la 90 de zile de la emiterea Iacturii (4
mai 2013):

1.200 lei 4428
,TVA neexigibil
4427
,TVA colectat
1.200 lei
Postat pe - www.cabinetexpert.ro

- cesiunea crean|ei aIerente Iacturii emise (10 iunie 2013):

4.500 lei

1.700 lei
461
,Debitori diversi
654
,Pierderi din crean|e si
debitori diversi
4111
,Clien|i

6.200 lei

- ncasarea sumei de la cesionar (26 august 2013):

4.500 lei 5121
,Conturi la bnci n lei
461
,Debitori diversi
4.500 lei

n acest caz, entitatea Leader nu va datora TVA n luna Iebruarie 2013 (luna
emiterii Iacturii), nici n luna iunie 2013 (luna n care a avut loc cesiunea de crean|e), nici
n luna august 2013 (luna n care a ncasat suma de 4.500 de la cesionar), ci n luna mai
2013 (luna n care s-au scurs cele 90 de zile de la emiterea Iacturii).

Compensri efectuate ntre furnizor yi beneficiar
n cazul compensrii datoriilor aIerente unor Iacturi pentru livrri de bunuri/prestri
de servicii se consider c Iurnizorul a ncasat, respectiv beneIiciarul a pltit,
contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau par|ial datoriile,
respectiv:
- n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii;
- n cazul compensrilor n care cel pu|in una dintre pr|i nu este persoan juridic, la
data semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel pu|in
urmtoarele inIorma|ii:
- denumirea pr|ilor;
- codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identiIicare
Iiscal;
- numrul si data emiterii Iacturii;
- valoarea Iacturii, inclusiv TVA;
- valoarea compensat;
- semntura pr|ilor si data semnrii procesului-verbal de compensare.

n situa|ia n care aceste compensri sunt realizate dup expirarea termenului de 90
de zile calendaristice de la data emiterii Iacturii, Iurnizorul colecteaz TVA astIel:
- n ziua n care se mplinesc cele 90 de zile calendaristice de la data emiterii Iacturii,
dac aplic sistemul 'TVA la ncasare;
- |innd cont de regulile generale de exigibilitate, dac nu aplic sistemul 'TVA la
ncasare.
BeneIiciarul, indiIerent dac aplic sau nu sistemul 'TVA la ncasare, si deduce
TVA la data la care TVA se consider c a Iost pltit prin compensare, indiIerent de
perioada de 90 de zile de la data emiterii Iacturii, condi|ia Iiind ca Iurnizorul s aplice
sistemul 'TVA la ncasare.





Postat pe - www.cabinetexpert.ro

Alte operaiuni
Pentru urmtorele opera|iuni, se consider c TVA devine exigibil la data nscris
n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia:
- n cazul ncasrilor prin banc de tipul transIer-credit;
- n cazul n care ncasarea se eIectueaz prin instrumente de plat de tip transIerdebit
(cec, cambie si bilet la ordin), dac Iurnizorul care aplic sistemul 'TVA la
ncasare nu gireaz instrumentul de plat, ci l ncaseaz/sconteaz. n cazul
scontrii, se consider c persoana respectiv a ncasat contravaloarea integral a
instrumentului de plat;
- n situa|ia n care plata s-a eIectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre
cumprtor;
Atunci cnd Iurnizorul care aplic sistemul 'TVA la ncasare gireaz un
instrument de plat altei persoane, TVA devine exigibil la data girului. n acest scop,
Iurnizorul trebuie s pstreze o copie de pe instrumentul de plat care a Iost girat, n care se
aIl men|iunea cu privire la persoana ctre care a Iost girat instrumentul de plat.

ncasarea cu numerar
Codul Iiscal prevede Iaptul c n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii a
cror contravaloare este ncasat, par|ial sau total, cu numerar, se aplic regulile generale
de exigibilitate, respectiv TVA se deduce la primirea Iacturii de la Iurnizori si se datoreaz
la bugetul de stat n momentul emiterii lor ctre clien|i.
Normele de aplicare ns prezint o inIorma|ie suplimentar care se dovedeste a Ii
esen|ial. Dac aplica|i sistemul 'TVA la ncasare si emite|i o Iactur ctre un beneIiciar,
vei exclude de la aplicarea sistemului 'TVA la ncasare sumele care sunt ncasate n
numerar de la beneIiciari persoane juridice, persoane Iizice nregistrate n scopuri de TVA,
PFA, liber proIesionisti si asocieri Ir personalitate juridic.
AstIel, n situa|ia n care se ncaseaz par|ial n numerar contravaloarea unei Iacturi,
este exclus de la aplicarea sistemului doar suma ncasat, nu ntreaga Iactur.

Sumele n numerar depuse de beneIiciar direct n contul bancar al Iurnizorului nu
sunt considerate ncasri/pl|i n numerar.
Dac aplica|i sistemul 'TVA la ncasare, iar Iacturile emise le ncasa|i par|ial sau
total cu numerar de la alte categorii de beneIiciari dect cele prezentate mai sus, atunci ve|i
aplica regulile speciIice sistemului 'TVA la ncasare.

Exemplu:
n data de 5 aprilie 2013, entitatea Leader a emis o Iactur de prestri servicii la
nivelul sumei de 3.000 lei, plus TVA 24. Avnd n vedere c Iurnizorul si beneIiciarul au
convenit ca decontarea s se Iac n numerar la data de 12 iunie 2013, entitatea Leader nu a
mai scris pe Iactura emis men|iunea ,TVA la ncasare.
Pre:entaji tratamentul TJA in ca:ul celor dou entitji.

Entitatea Leader va eIectua n contabilitate urmtoarele opera|iuni:
- nregistrarea Iacturii emise (5 aprilie 2013):

3.720 lei 4111
,Clien|i

704
,Venituri din servicii
prestate
4427
,TVA colectat
3.000 lei

720 lei

Postat pe - www.cabinetexpert.ro

- ncasarea Iacturii n numerar (12 iunie 2013):

3.720 lei 5311
,Casa n lei
4111
,Clien|i
3.720 lei

Avnd n vedere c Iactura emis va Ii ncasat n numerar, entitatea Leader va
colecta TVA la emiterea acesteia, aplicnd regulile generale privind exigibilitatea TVA.

BeneIiciarul va nregistra n contabilitate:
- eviden|ierea Iacturii primite de la Iurnizor (5 aprilie 2013):

3.000 lei



720 lei
628
,Alte cheltuieli cu
serviciile executate de
ter|i
4426
,TVA deductibil
401
,Furnizori
3.720 lei

- plata Iacturii n numerar (12 iunie 2013):

3.720 lei 401
,Furnizori
5311
,Casa n lei
3 720 lei

Avnd n vedere c Iactura primit va Ii pltit n numerar, beneIiciarul va deduce
TVA la data emiterii acesteia, aplicnd regulile generale privind exigibilitatea TVA.

B. Cine trebuie s aplice sistemul ,1JA la ncasare"

Sistemul 'TVA la ncasare trebuie aplicat numai de ctre persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de TVA care au sediul activit|ii economice n Romnia, adic sunt
stabilite n Romnia.
Iat o serie de categorii de entit|i care NU trebuie s aplice sistemul TVA la
ncasare:
- persoanele impozabile care nu sunt stabilite n Romnia, dar sunt nregistrate n
Romnia n scopuri de TVA, direct sau prin reprezentant Iiscal;
- persoanele impozabile care au sediul activit|ii economice n aIara Romniei dar
sunt stabilite n Romnia prin sediu Iix, cum ar Ii sucursale sau alte sedii secundare,
Ir personalitate juridic;
- persoanele impozabile stabilite n Romnia care Iac parte dintr-un grup Iiscal unic
(a se vedea deIini|ia din Codul Iiscal, art 127, alin (8));

Entit|ile care aplic sistemul 'TVA la ncasare vor trebui s scrie pe Iacturile
emise men|iunea ,TVA la ncasare, cu cteva excep|ii.
Sistemul 'TVA la ncasare trebuie aplicat numai pentru opera|iunile pentru care
locul livrrii sau locul prestrii se consider a Ii n Romnia. Exist totusi o serie de
opera|iuni pentru care aceste entit|i au obliga|ia s aplice regulile generale de exigibilitate
si astIel nu vor mai nscrie aceast men|iune n con|inutul Iacturilor.
AstIel, este important de precizat c men|iunea 'TVA la ncasare nu se scrie pe
toate Iacturile emise de ctre cei care aplic sistemul 'TVA la ncasare. Pot Ii cazuri n
care o entitate, chiar dac aplic sistemul 'TVA la ncasare, nu scrie pe con|inutul
Iacturilor aceast men|iune.
Postat pe - www.cabinetexpert.ro

Reinei Iaptul c n cazul Iacturilor emise a cror contravaloare o ncasa|i, partial

sau total, cu numerar, TVA este exigibil la data Iacturii si nu la momentul ncasrii ei sau
trecerii celor 90 de zile de la emitere. De aceea, odat cu introducerea acestui sistem,
trebuie s stabilim Ioarte clar, de la nceput, cu clien|ii nostri dac Iactura va Ii ncasat n
numerar sau prin instrumente bancare. AstIel, pe o Iactur care va Ii ncasat n numerar,
Iurnizorul nu va mai trece men|iunea 'TVA la ncasare, chiar dac acesta este nregistrat
n Registrul persoanelor care aplic sistemul 'TVA la ncasare.

Si n cazul Iacturilor emise ctre o persoan afiliat, TVA devine exigibil la data
Iacturii, si nu la data ncasrii ei. O persoan juridic este aIiliat cu alt persoan juridic
dac:
- prima persoan juridic de|ine, n mod direct sau indirect, inclusiv de|inerile
persoanelor aIiliate, minimum 25 din valoarea/numrul titlurilor de participare sau
al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic sau dac controleaz persoana
juridic;
- a doua persoan juridic de|ine, n mod direct sau indirect, inclusiv de|inerile
persoanelor aIiliate, minimum 25 din valoarea/numrul titlurilor de participare sau
al drepturilor de vot la prima persoan juridic; sau
- o persoan juridic ter| de|ine, n mod direct sau indirect, inclusiv de|inerile
persoanelor aIiliate, minimum 25 din valoarea/numrul titlurilor de participare sau
al drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct si la cea de-a doua.

Exemplu:
Entitatea Leader de|ine 60 din pr|ile sociale ale entit|ii Barsin. Ambele societ|i
sunt nregistrate n scopuri de TVA si au ca perioad Iiscal trimestrul. n data de 18 martie
2013, entitatea Leader emite o Iactur de prestri servicii ctre entitatea Barsin n sum de
10.000 lei, plus TVA 24.
n data de 4 aprilie 2013, entitatea Barsin achit prin banc Iurnizorului su suma de
3.720 lei, iar restul sumei este achitat n data de 11 iulie 2013.
Care este momentul in care TJA devine exigibil pentru cele 2 societji?

Avnd n vedere c cele dou entit|i sunt pr|i aIiliate, acestea nu aplic regulile
speciIice sistemului ,TVA la ncasare. AstIel, entitatea Leader va colecta TVA la data
Iacturii (18 martie 2013), iar entitatea Barsin va deduce TVA tot la data Iacturii (18 martie
2013). Cele dou entit|i vor declara TVA aIerent acestei tranzac|ii n Decontul de TVA
300 aIerent primului trimestru al anului 2013.
Dac entit|ile nu ar Ii Iost pr|i aIiliate, atunci:
- n Decontul de TVA 300 aIerent celui de-al doilea trimestru al anului 2013, entitatea
Leader ar Ii raportat TVA colectat la nivelul sumei de 2.400 lei, avnd in vedere
Iaptul c n 4 aprilie 2013 a ncasat suma de 3.720 lei (din care TVA 720 lei), iar n
18 iunie 2013 se mplinesc cele 90 de zile de la emiterea Iacturii;
- n Decontul de TVA 300 aIerent celui de-al doilea trimestru al anului 2013, entitatea
Barsin ar Ii raportat TVA deductibil de 720 lei, iar n Decontul de TVA 300 aIerent
celui de-al treilea trimestru al anului 2013, restul sumei de 1.680 lei (2.400 lei 720
lei).

Entit|ile care Iac parte din sistemul 'TVA la ncasare nu aplic aceste reguli si
pentru urmtoarele categorii de opera|iuni:
- opera|iunile care nu au locul livrrii/prestrii n Romnia;
- livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneIiciarul este persoana
obligat la plata taxei (opera|iuni pentru care se aplic taxarea invers);
Postat pe - www.cabinetexpert.ro

- livrrile de bunuri/prestrile de servicii scutite de TVA;

- operatiunilor supuse regimurilor speciale pentru agen|iile de turism, pentru bunurile
second-hand, opere de art, obiecte de colec|ie si antichit|i si pentru aurul de
investi|ii.


C. Componenja ,cifrei de afaceri"

Pentru a evita orice conIuzie, Iac precizarea c acest indicator nu reprezint ciIra de
aIaceri eviden|iat n contabilitatea unei entit|i (grupa 70 din Planul de conturi). Trebuie s
|inem cont de rndurile din Decontul de TVA 300 corespunztoare opera|iunilor taxabile
si/sau scutite cu drept de deducere, opera|iunilor rezultate din activit|i economice pentru
care locul livrrii/prestrii se consider ca Iiind n strintate, precum si rndurile de
regularizri aIerente. AstIel, la calculul ciIrei de aIaceri vom |ine cont si de opera|iunile de
export, livrri intracomunitare, Iacturile de avans emise si alte opera|iuni pentru care
entitatea a colectat TVA.
Practic, pentru determinarea ciIrei de aIaceri, din Decontul de TVA 300, ve|i aduna:
- pentru perioada 1 octombrie 2011 31 decembrie 2011, conIorm Iormularului de
Decont aprobat prin Ordinul AnaI 183/2011, ve|i lua n considerare sumele nscrise
la rndurile 1, 2, 3, 4, 9, 10, 11, 13 si 15;
- pentru anul 2012, conIorm Iormularului de Decont aprobat prin Ordinul ANAF nr.
3665/2011, ve|i |ine cont de sumele nscrise la rndurile 1, 2, 3, 4, 9, 10, 11, 13, 14
si 16.

n cazul unei entit|i care ini|ial nu a Iost nregistrat n scopuri de TVA si care
ulterior se nregistreaz n scopuri de TVA, atunci cnd stabiliti ciIra de aIaceri n scopuri
de TVA nu tineti cont de livrrile de bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n
care entitatea nu a avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA.

Exemplu:
Entitatea Leader a Iost inIiintata in noiembrie 2011. In luna aprilie 2012, aceasta a
depasit plaIonul aIerent regimului special de scutire de 119.000 lei valabil la acea data.
AstIel, ncepnd cu 1 iunie 2012, entitatea este inregistrata in scopuri de TVA.
Pn la 25 octombrie 2012, entitatea Leader a avut obligatia depunerii NotiIicrii
097 privind aplicarea sistemului ,TVA la ncasare. n mod normal, o entitate ar Ii trebuit
s raporteze ,ciIra de aIaceri nregistrat n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie
2012. ns, avnd n vedere c entitatea Leader s-a nregistrat n scopuri de TVA ncepnd
cu 1 iunie 2012, aceasta a raportat doar opera|iunile speciIice din perioada 1 iunie 2012
30 septembrie 2012.


D.Intrarea n sistemul ,1JA la ncasare"

Exist 3 situa|ii cu care ne putem ntlni si anume:
- entitatea este nregistrat n scopuri de TVA la data de 25 octombrie 2012;
- entitatea se nregistreaz n scopuri de TVA n perioada 1 octombrie 2012 31
decembrie 2012;
- entitatea se nregistreaz n scopuri de TVA dup data de 1 ianuarie 2013.



Postat pe - www.cabinetexpert.ro

1. Entitatea este nregistrat n scopuri de TVA la data de 25 octombrie 2012

Persoanele impozabile care la data de 25 octombrie 2012 Iigureaz ca Iiind
nregistrate n scopuri de TVA si a cror ciIr de aIaceri din perioada 1 octombrie 2011
30 septembrie 2012 a Iost inIerioar plaIonului de 2.250.000 lei, au avut obliga|ia ca pn
la data de 25 octombrie 2012 s depun la organele Iiscale competente NotiIicarea 097
privind aplicarea sistemului ,TVA la ncasare.
Dac pn la data de 1 ianuarie 2013 acestea si pstreaz nregistrarea n scopuri de
TVA, vor aplica regulile speciIice sistemului ,TVA la ncasare ncepnd cu 1 ianuarie
2013 si nu mai au obliga|ia ca la nceputul anului 2013 s depun o alt NotiIicare 097 care
s cuprind ciIra de aIaceri aIerent exerci|iului Iinanciar 2012. AstIel, aceste entit|i nu
vor lua n considerare opera|iunile realizate dup data de 1 octombrie 2012 pentru
determinarea plaIonului.
Entittile care au avut obliga|ia depunerii NotiIicrii 097 si nu au depus-o pn la
25 octombrie 2012, vor Ii nregistrate din oIiciu n Registrul persoanelor care aplic
sistemul ,TVA la ncasare, ncepnd cu data nscris n decizia de nregistrare.
Dac n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 o entitate a realizat o ciIr
de aIaceri inIerioar plaIonului de 2.250.000 lei, dar nu mai este nregistrat n scopuri de
TVA la data de 31 decembrie 2012, ca urmare a anulrii nregistrrii n scopuri de TVA,
aceasta nu va mai Ii nregistrat de organele Iiscale competente n Registrul persoanelor
care aplic sistemul 'TVA la ncasare, chiar dac pn la data de 25 octombrie 2012 a
depus NotiIicarea 097.

2. Entitatea se nregistreaz n scopuri de TVA n perioada 1 octombrie 2012
- 31 decembrie 2012

Entit|ile care se nregistreaz n scopuri de TVA n perioada 1 octombrie 2012 31
decembrie 2012 si care ob|in de la nregistrarea n scopuri de TVA si pn la 31 decembrie
2012 o ciIr de aIaceri inIerioar plaIonului de 2.250.000 lei, au obliga|ia s depun
NotiIicarea 097 la organele Iiscale competente, pn pe data de 25 ianuarie 2013.
Aceste entit|i vor aplica sistemul 'TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei
de-a doua perioade Iiscale din anul 2013. AstIel:
- cei care au ca perioad Iiscal trimestrul, vor aplica aceste reguli ncepnd cu 1
aprilie 2013;
- cei care au ca perioad Iiscal luna, vor aplica aceste reguli ncepnd cu 1 Iebruarie
2013.
Entit|ile care nu depun NotiIicarea 097 pn la 25 ianuarie 2013 vor Ii nregistrate
din oIiciu n Registrul persoanelor care aplic sistemul 'TVA la ncasare, ncepnd cu
data nscris n decizia de nregistrare.

3. Entitatea se nregistreaz n scopuri de TVA dup data de 1 ianuarie 2013
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, entit|ile care se nregistreaz n scopuri de
TVA au obliga|ia s aplice sistemul 'TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n
scopuri de TVA, cu excep|ia entit|ilor exceptate de la aplicarea sistemului, prevzute la
punctul B. AstIel, organele Iiscale competente nregistreaz din oIiciu aceste persoane n
Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul 'TVA la ncasare, nemaiexistnd
obliga|ia depunerii NotiIicrii 097.

ATEN|IE! IndiIerent de situa|ia n care ne aIlm din cele 3 expuse mai sus, n
perioada cuprins ntre data la care avea|i obliga|ia aplicrii sistemului 'TVA la ncasare
si data nregistrrii din oIiciu de ctre organele Iiscale competente n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul 'TVA la ncasare, ve|i |ine cont de urmtoarele prevederi:
Postat pe - www.cabinetexpert.ro

- dreptul de deducere a TVA aIerent achizi|iilor eIectuate este amnat pn n

momentul n care Iacturile primite de la Iurnizori au Iost pltite;
- pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii eIectuate se aplic regulile generale
privind exigibilitatea TVA, respectiv ve|i colecta TVA la emiterea Iacturii si nu la
ncasarea ei.

n cazul n care emite|i Iacturi pentru contravaloarea total a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii nainte de data intrrii n sistemul ,TVA la ncasare, indiIerent
dac le-a|i ncasat sau nu, pentru care Iaptul generator de TVA (data livrrii/data prestrii)
intervine dup intrarea n sistemul ,TVA la ncasare, exigibilitatea TVA rmne la data
emiterii Iacturii pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri/prestrii de servicii.

n cazul n care emite|i Iacturi pentru contravaloarea par|ial a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii nainte de data intrrii n sistemul ,TVA la ncasare, indiIerent
dac le-a|i ncasat sau nu, pentru care Iaptul generator de TVA (data livrrii/data prestrii)
intervine dup data intrrii persoanei impozabile n sistem, exigibilitatea TVA va interveni
la data emiterii Iacturii pentru contravaloarea par|ial. Pentru diIeren|ele care vor Ii
Iacturate dup data intrrii n sistemul ,TVA la ncasare, exigibilitatea intervine la data
ncasrii Iacturii/Iacturilor dar nu mai mult de 90 de zile de la data emiterii Iacturii.
Pentru Iacturile par|iale emise nainte de intrarea n sistemul 'TVA la ncasare,
care nu au Iost ncasate integral nainte de intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit
dup intrarea Iurnizorului n sistemul 'TVA la ncasare se atribuie mai nti pr|ii din
Iactur nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la Iurnizor ct si la beneIiciar

COACLUZIE!
Pentru facturile emise inainte de intrarea in sistemul ,TJA la incasare`, aferente
unor livrri/prestri efectuate dup data intrrii in sistem, TJA este exigibil la data
facturii, chiar dac acestea conjin contravaloarea total sau parjial a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii.


E. Ieyirea din sistemul ,1JA la ncasare"

ncepnd cu 1 ianuarie 2013, entit|ile care aplic sistemul 'TVA la ncasare si
care depsesc n cursul anului calendaristic plaIonul de 2.250.000 lei, au obliga|ia s
depun la organele Iiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
perioadei Iiscale n care a depsit plaIonul NotiIicarea 097 din care s rezulte ciIra de
aIaceri realizat. AstIel, aceste entit|i vor aplica sistemul 'TVA la ncasare pn la
sIrsitul perioadei Iiscale urmtoare celei n care plaIonul a Iost depsit.

Exemplu:
Entitatea Leader aplic sistemul ,TVA la ncasare ncepnd cu 1 ianuarie 2013. n
luna mai 2013, aceasta a depsit plaIonul ciIrei de aIaceri de 2.250.000 lei.
Care este momentul in care entitatea va inceta aplicarea sistemului ,TJA la
incasare`?

Rspunsul este diIerit si depinde de perioada Iiscal a entit|ii: luna sau trimestrul.
1. Perioada fiscal este LUNA:
n acest caz, entitatea trebuie s depun, pn la data de 25 iunie 2013 inclusiv,
NotiIicarea 097 la organele Iiscale competente.

Postat pe - www.cabinetexpert.ro

AstIel, entitatea va aplica regulile speciIice sistemului ,TVA la ncasare inclusiv n

luna iunie 2013, urmnd ca de la 1 iulie 2013 s aplice regulile generale privind
exigibilitatea TVA, respective s colecteze TVA la emiterea unei Iacturi si s si deduc
TVA la data primirii Iacturilor.
Dac n anul 2014 entitatea Leader nu va depsi plaIonul de 2.250.000 lei, aceasta
va avea obliga|ia ca pn la data de 25 ianuarie 2015 s depun NotiIicarea 097, iar
ncepnd cu data de 1 Iebruarie 2015 va aplica sistemul 'TVA la ncasare.

2. Perioada fiscal este TRIMESTRUL:
n acest caz, entitatea trebuie s depun, pn la data de 25 iulie 2013 inclusiv,
NotiIicarea 097 la organele Iiscale competente.
AstIel, entitatea va aplica regulile speciIice sistemului ,TVA la ncasare inclusiv n
cel de-al treilea trimestru al anului 2013, urmnd ca de la 1 octombrie 2013 s aplice
regulile generale privind exigibilitatea TVA, respective s colecteze TVA la emiterea unei
Iacturi si s si deduc TVA la data Iacturilor primite.
Dac n anul 2014 entitatea Leader nu va depsi plaIonul de 2.250.000 lei, aceasta
va avea obliga|ia ca pn la data de 25 ianuarie 2015 s depun NotiIicarea 097, iar
ncepnd cu data de 1 aprilie 2015 va aplica sistemul 'TVA la ncasare.

Exemplu:
Entitatea Leader a Iost nIiin|at n anul 2010 si a optat pentru a nu se nregistra n
scopuri de TVA. n luna Iebruarie 2013, aceasta a emis o Iactur de prestri servicii la
nivelul sumei de 250.000 lei, depsind astIel plaIonul aIerent regimului special de scutire.
n luna iunie 2013 aceasta a depsit si plaIonul de 2.250.000 lei speciIic sistemului ,TVA
la ncasare.
Ja aplica entitatea Leader sistemul ,TJA la incasare` in anul 2013?

Avnd n vedere c n luna Iebruarie 2013 entitatea Leader a depsit plaIonul
aIerent regimului special de scutire, aceasta are obliga|ia ca pn la data de 10 martie 2013
s depun la organele Iiscale competente Declara|ia de men|iuni 010 prin care s solicite
nregistrarea n scopuri de TVA prin atingerea sau depsirea plaIonului de scutire.
AstIel, ncepnd cu data de 1 aprilie 2013, entitatea Leader va Ii nregistrat n
scopuri de TVA, ceea ce nseamn c va aplica sistemul 'TVA la ncasare ncepnd cu
aceeasi dat. Data nregistrrii n scopuri de TVA coincide cu data nregistrrii din oIiciu a
entit|ii de ctre organele Iiscale n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul
'TVA la ncasare.

Entitatea a depsit n luna iunie 2013 plaIonul de 2.250.000 lei, ceea ce nseamn c
va trece la aplicarea regulilor generale privind exigibilitatea TVA, n Iunc|ie de perioada
Iiscal aleas.

1. Perioada fiscal este LUNA:
n acest caz, entitatea trebuie s depun la organele Iiscale competente, pn la data
de 25 iulie 2013 inclusiv, NotiIicarea 097 prin care solicit iesirea din sistemul ,TVA la
ncasare.
AstIel, entitatea va aplica regulile speciIice sistemului ,TVA la ncasare inclusiv n
luna iulie 2013, urmnd ca de la 1 august 2013 s aplice regulile generale privind
exigibilitatea TVA, respective s colecteze TVA la emiterea unei Iacturi si s si deduc
TVA la data primirii Iacturilor.


Postat pe - www.cabinetexpert.ro

2. Perioada fiscal este TRIMESTRUL:

n acest caz, entitatea trebuie s depun la organele Iiscale competente, pn la data
de 25 iulie 2013 inclusiv, NotiIicarea 097 prin care solicit iesirea din sistemul ,TVA la
ncasare.
AstIel, entitatea va aplica regulile speciIice sistemului ,TVA la ncasare inclusiv n
cel de-al treilea trimestru al anului 2013, urmnd ca de la 1 octombrie 2013 s aplice
regulile generale privind exigibilitatea TVA, respective s colecteze TVA la emiterea unei
Iacturi si s si deduc TVA la data Iacturilor primite.

n situa|ia n care a|i depsit plaIonul si nu a|i depus NotiIicarea 097, entitatea va Ii
radiat din oIiciu de organele Iiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care
aplic sistemul 'TVA la ncasare, ncepnd cu data nscris n decizia de radiere.

ATEN|IE! n perioada cuprins ntre data la care avea|i obliga|ia de a nu mai
aplica sistemul 'TVA la ncasare si data radierii din oIiciu de ctre organele Iiscale
competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul 'TVA la ncasare,
ve|i |ine cont de urmtoarele prevederi:
- dreptul de deducere a TVA aIerent achizi|iilor eIectuate este amnat pn n
momentul n care Iacturile primite de la Iurnizori au Iost pltite;
- pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii eIectuate se aplic regulile
generale privind exigibilitatea TVA, respectiv ve|i colecta TVA la emiterea
Iacturii si nu la ncasarea ei.

n cazul n care a|i emis Iacturi pentru contravaloarea total a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii nainte de data iesirii din sistemul 'TVA la ncasare, indiIerent
dac le-a|i ncasat sau nu, pentru care Iaptul generator de TVA (data livrrii/data prestrii)
intervine dup iesirea din sistemul 'TVA la ncasare, se continu aplicarea sistemului,
respectiv exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii Iacturii, dar nu mai mult de 90 de
zile de la data emiterii Iacturii.

n cazul n care a|i emis Iacturi pentru contravaloarea par|ial a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii nainte de data iesirii din sistemul 'TVA la ncasare, pentru
care Iaptul generator de TVA (data livrrii/data prestrii) intervine dup data iesirii din
sistemul ,TVA la ncasare, exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii Iacturii dar nu
mai mult de 90 de zile de la data emiterii Iacturii numai pentru TVA aIerent contravalorii
par|iale a livrrilor/prestrilor Iacturate nainte de iesirea din sistem. Pentru diIeren|ele care
vor Ii Iacturate dup data iesirii din sistemul 'TVA la ncasare, exigibilitatea intervine la
data emiterii Iacturii/Iacturilor.
Pentru Iacturile par|iale emise nainte de iesirea din sistemul 'TVA la ncasare,
care nu au Iost ncasate integral nainte de iesirea din sistem, orice sum ncasat/pltit
dup iesirea Iurnizorului din sistemul 'TVA la ncasare se atribuie mai nti pr|ii din
Iactur nencasate/nepltite pn la iesirea din sistem, att la Iurnizor ct si la beneIiciar

COACLUZIE!
Pentru facturile emise inainte de ieirea din sistemul ,TJA la incasare`, aferente
unor livrri/prestri efectuate dup data ieirii din sistem, TJA este exigibil la data
ncasrii, chiar dac acestea conjin contravaloarea total sau parjial a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii.



Postat pe - www.cabinetexpert.ro

F. Ajustarea bazei de impozitare pentru entitjile care aplic sistemul

,1JA la ncasare"

n majoritatea cazurilor, baza de impozitare a TVA este constituit din contrapartida
ob|inut sau care urmeaz a Ii ob|inut de Iurnizor din partea cumprtorului.
n situa|ia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic sistemul 'TVA
la ncasare, dac baza de impozitare este ajustat, regimul de impozitare, cotele de TVA
aplicabile si cursul de schimb valutar sunt aceleasi ca si ale operatiunii de baz care a
generat aceste evenimente, ns pentru stabilirea exigibilit|ii TVA, trebuie s |inem cont
de urmtoarele prevederi:

Situaii care duc la ajustarea bazei de
impozitare
Reguli pentru exigibilitatea TVA
A Iost emis o Iactur si, ulterior,
opera|iunea este anulat total sau par|ial,
nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea
serviciilor
Dac opera|iunea este anulat total
nainte de livrare/prestare, exigibilitatea
TVA intervine la data anulrii operatiunii,
pentru contravaloarea pentru care a
intervenit exigibilitatea taxei. Pentru
contravaloarea pentru care nu a intervenit
exigibilitatea TVA se opereaz anularea
taxei neexigibile aIerente
Dac opera|iunea este anulat partial
nainte de livrare/prestare, se opereaz
reducerea TVA neexigibile aIerente
contravalorii pentru care nu a intervenit
exigibilitatea taxei, iar n situa|ia n care
cuantumul taxei aIerente anulrii depseste
taxa neexigibil, pentru diIerent
exigibilitatea taxei intervine la data anulrii
operatiunii
Acordarea unor rabaturi, remize, risturne,
sconturi si alte reduceri de pre| dup livrarea
bunurilor sau prestarea serviciilor
Se opereaz reducerea TVA neexigibile
aIerente contravalorii pentru care nu a
intervenit exigibilitatea taxei, iar n situa|ia
n care cuantumul taxei aIerente anulrii
depseste TVA neexigibil, pentru diIerent
exigibilitatea taxei intervine la data anulrii
operatiunii
ReIuzul total sau par|ial privind cantitatea,
calitatea sau pre|urile bunurilor livrate sau
ale serviciilor prestate, precum si anularea
total ori par|ial a contractului pentru
livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a
unui acord scris ntre pr|i sau ca urmare a
unei hotrri judectoresti deIinitive si
irevocabile sau n urma unui arbitraj
Dac opera|iunea este anulat total
nainte de livrare/prestare, exigibilitatea
TVA intervine la data anulrii operatiunii,
pentru contravaloarea pentru care a
intervenit exigibilitatea taxei. Pentru
contravaloarea pentru care nu a intervenit
exigibilitatea TVA se opereaz anularea
taxei neexigibile aIerente
Dac opera|iunea este anulat partial
nainte de livrare/prestare, se opereaz
reducerea TVA neexigibile aIerente
contravalorii pentru care nu a intervenit
exigibilitatea taxei, iar n situa|ia n care
cuantumul taxei aIerente anulrii depseste
Postat pe - www.cabinetexpert.ro

taxa neexigibil, pentru diIerent

exigibilitatea taxei intervine la data anulrii
operatiunii
Cumprtorii returneaz ambalajele n care
s-a expediat marIa, pentru ambalajele care
circul prin Iacturare
Dac opera|iunea este anulat total
nainte de livrare/prestare, exigibilitatea
TVA intervine la data anulrii operatiunii,
pentru contravaloarea pentru care a
intervenit exigibilitatea taxei. Pentru
contravaloarea pentru care nu a intervenit
exigibilitatea TVA se opereaz anularea
taxei neexigibile aIerente
Dac opera|iunea este anulat partial
nainte de livrare/prestare, se opereaz
reducerea TVA neexigibile aIerente
contravalorii pentru care nu a intervenit
exigibilitatea taxei, iar n situa|ia n care
cuantumul taxei aIerente anulrii depseste
taxa neexigibil, pentru diIerent
exigibilitatea taxei intervine la data anulrii
operatiunii
Contravaloarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate nu poate Ii ncasat din
cauza Ialimentului beneIiciarului (ajustarea
este permis ncepnd cu data pronun|rii
hotrrii judectoresti, hotrre rmas
deIinitiv si irevocabil)
Se opereaz anularea TVA neexigibile
aIerente

Exemplu:
n data de 12 martie 2013, entitatea Leader a vndut mrIuri entit|ii Barsin la pre|ul
de vnzare de 20.000 lei, plus TVA 24. n data de 7 aprilie 2013, entitatea Leader a
ncasat prin banc suma de 10.000 lei. n data de 11 mai 2013, entitatea Leader acord o
reducere comercial de 10 din contravaloarea bunurilor livrate. Restul sumei va Ii
ncasat n data 24 mai 2013.
Ambele entit|i aplic sistemul ,TVA la ncasare si au ca perioad Iiscal luna.
Pre:entaji tratamentul TJA in ca:ul celor dou entitji.

Entitatea Leader va opera n contabilitate:
- nregistrarea Iacturii emise (12 martie 2013):

24.800 lei 4111
,Clien|i

707
,Venituri din vnzarea
mrIurilor
4428
,TVA neexigibil
20.000 lei


4.800 lei

- scoaterea din gestiune a mrIurilor vndute (12 martie 2013):

Cost 607
,Cheltuieli privind
mrIurile
371
,MrIuri
Cost

Postat pe - www.cabinetexpert.ro

- ncasarea par|ial a Iacturii prin banc (7 aprilie 2013):

10.000 lei 5121
,Conturi la bnci n lei
4111
,Clien|i
10.000 lei

- exigibilitatea TVA aIerent ncasrii par|iale n sum de 1.935,48 lei (10.000 lei x
124
24
) (7 aprilie 2013):

1.935,48 lei 4428
,TVA neexigibil
4427
,TVA colectat
1.935,48 lei

- nregistrarea reducerii comerciale acordate n sum de 2.000 lei, pe baza Iacturii
emise (11 mai 2013):

2.000 lei 709
,Reduceri comerciale
acordate
4111
,Clien|i

2.000 lei

- nregistrarea diminurii TVA neexigibile cu suma de 480 lei, aIerent reducerii
comerciale acordate (11 mai 2013):

(480 lei) 4111
,Clien|i
4428
,TVA neexigibil
(480 lei)

- ncasarea restului sumei de 12.320 lei (24.800 lei 10.000 lei 2.480 lei) prin
banc (24 mai 2013):

12.320 lei 5121
,Conturi la bnci n lei
4111
,Clien|i
12.320 lei

- exigibilitatea TVA aIerent restului de ncasat n sum de 2.384,51 lei (12.320 lei x
124
24
) (24 mai 2013):

2.384,51 lei 4428
,TVA neexigibil
4427
,TVA colectat
2.384,51 lei

ConIorm prevederilor din Codul Iiscal, s-a operat reducerea TVA neexigibile
aIerente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei.
Avnd n vedere c entitatea declar si achit TVA la bugetul de stat LUNAR,
tratamentul TVA este urmtorul:
- n Decontul de TVA 300 aIerent lunii aprilie 2013, entitatea va colecta TVA la
nivelul sumei de 1.935 lei, |innd cont c a ncasat 10.000 lei din crean|a respectiv;
- n Decontul de TVA 300 aIerent lunii mai 2013, entitatea va colecta TVA la nivelul
sumei de 2.385 lei, |innd cont de Iaptul c n urma emiterii Iacturii de reducere,
TVA neexigibil a Iost diminuat cu suma de 480 lei.



Postat pe - www.cabinetexpert.ro

Entitatea Barsin va nregistra n contabilitate:

- achizi|ia mrIurilor de la Iurnizor (12 martie 2013):

20.000 lei

4.800 lei
371
,MrIuri
4428
,TVA neexigibil
401
,Furnizori

24.800 lei

- plata par|ial a Iacturii prin banc (7 aprilie 2013):

10.000 lei 401
,Furnizori
5121
,Conturi la bnci n lei
10.000 lei

- exigibilitatea TVA aIerent pl|ii par|iale n sum de 1.935,48 lei (10.000 lei x
124
24
) (7 aprilie 2013):

1.935,48 lei 4426
,TVA deductibil
4428
,TVA neexigibil
1.935,48 lei

- nregistrarea reducerii comerciale primite n sum de 2.000 lei, pe baza Iacturii (11
mai 2013):

2.000 lei 401
,Furnizori
609
,Reduceri comerciale
primite
2.000 lei

- nregistrarea diminurii TVA neexigibile cu suma de 480 lei, aIerent reducerii
comerciale primite (11 mai 2013):

(480 lei) 4428
,TVA neexigibil
401
,Furnizori
(480 lei)

- plata restului sumei de 12.320 lei (24.800 lei 10.000 lei 2.480 lei) prin banc (24
mai 2013):

12.320 lei 401
,Furnizori
5121
,Conturi la bnci n lei
12.320 lei

- exigibilitatea TVA aIerent restului de pltit n sum de 2.384,51 lei (12.320 lei x
124
24
) (24 mai 2013):

2.384,51 lei 4426
,TVA deductibil
4428
,TVA neexigibil
2.384,51 lei

ConIorm prevederilor din Codul Iiscal, s-a operat reducerea TVA neexigibile
aIerente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei.
Avnd n vedere c entitatea declar si achit TVA la bugetul de stat LUNAR,
tratamentul TVA este urmtorul:
Postat pe - www.cabinetexpert.ro

- n Decontul de TVA 300 aIerent lunii aprilie 2013, entitatea va deduce TVA la
nivelul sumei de 1.935 lei, |innd cont c a pltit 10.000 lei din datoria respectiv;
- n Decontul de TVA 300 aIerent lunii mai 2013, entitatea va deduce TVA la nivelul
sumei de 2.385 lei, |innd cont de Iaptul c n urma primirii Iacturii de reducere,
TVA neexigibil a Iost diminuat cu suma de 480 lei.

C.Implicajiile anulrii din oficiu a nregistrrii n scopuri de 1JA
asupra entitjilor care aplic sistemul ,1JA la ncasare"

ncepnd cu 1 ianuarie 2012, organele Iiscale au dreptul s anuleze din oIiciu
nregistrarea n scopuri TVA a unei entit|i dac:
- aceasta este declarat inactiv;
- entitatea a intrat n inactivitate temporar, nscris n Registrul Comer|ului (si-a
suspendat activitatea);
- asocia|ii/administratorii entit|ii sau entitatea nssi au nscrise n cazierul Iiscal
inIrac|iuni si/sau Iapte care atrag rspunderea solidar cu debitorul declarat
insolvabil sau insolvent, stabilite prin decizie a organului Iiscal competent rmas
deIinitiv n sistemul cilor administrative de atac sau prin hotrre judectoreasc;
- entitatea nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun Decont de TVA,
dar nu este n inactivitate/inactivitate temporar (aceast prevedere se aplic numai
n cazul entit|ilor pentru care perioada Iiscal este luna sau trimestrul);
- n Deconturile de TVA 300 depuse pentru 6 luni consecutive n cursul unui semestru
calendaristic, n cazul entit|ilor care au perioada Iiscal luna calendaristic, si
pentru dou perioade Iiscale consecutive n cursul unui semestru calendaristic, n
cazul entit|ilor care au perioada Iiscal trimestrul calendaristic, nu au fost
evideniate achiziii de bunuri/servicii yi nici livrri de bunuri/prestri de
servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare;
- entitatea nu era obligat s solicite nregistrarea sau nu avea dreptul s solicite
nregistrarea n scopuri de TVA.

Prin OG 24/2012, publicat n MOI nr. 384 din 07 iunie 2012, au Iost aduse
lmuriri suplimentare si anume:
- n cazul entit|ilor care au ca perioad Iiscal luna calendaristic si care nu au
depus niciun Decont de TVA 300 pentru 6 luni consecutive, dar nu sunt n situa|ia
de a Ii declarate inactive sau nu au intrat n inactivitate temporar, nscris n
Registrul comer|ului, organele Iiscale competente anuleaz nregistrarea entit|ilor
n scopuri de TVA din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul
de depunere al celui de-al saselea decont de tax (1 august sau 1 Iebruarie);
- ncepnd cu decontul aIerent trimestrului al III-lea al anului 2012, n cazul unei
entit|i care are perioada Iiscal trimestrul calendaristic si care nu a depus niciun
Decont de TVA 300 pentru dou trimestre calendaristice consecutive, dar nu este n
situa|ia de a Ii declarat inactiv si nu a intrat n inactivitate temporar, organele
Iiscale competente anuleaz nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA
din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere pentru
cel de-al doilea decont de tax (1 august sau 1 Iebruarie);
- ncepnd cu decontul aIerent lunii iulie 2012, anularea nregistrrii n scopuri de
TVA a persoanei impozabile care are perioada Iiscal luna calendaristic, dac n
deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive nu au fost evideniate
achiziii de bunuri/servicii yi nici livrri de bunuri/prestri de servicii, realizate
n cursul acestor perioade de raportare, se Iace de organul Iiscal competent din
Postat pe - www.cabinetexpert.ro

prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui

de-al saselea decont de tax (1 august sau 1 Iebruarie);
- ncepnd cu decontul aIerent trimestrului III al anului 2012, n cazul persoanei
impozabile care are perioada Iiscal trimestrul calendaristic, organele Iiscale
competente anuleaz nregistrarea persoaneI impozabile n scopuri de TVA dac n
deconturile de tax depuse pentru dou trimestre calendaristice consecutive, nu au
fost evideniate achiziii de bunuri/servicii yi nici livrri de bunuri/prestri de
servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a lunii
urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea
decont de tax (1 august sau 1 Iebruarie).

Ulterior anulrii nregistrrii n scopuri de TVA, organele Iiscale competente
nregistreaz entit|ile n scopuri de TVA astIel:
- din oIiciu, de la data la care entitatea nu se mai aIl n Registrul contribuabililor
declara|i inactivi sau si-a reluat activitatea;
- la solicitarea entit|ilor, n situatia celor care aveau nscrise n cazierul Iiscal
inIrac|iuni si/sau Iapte care atrag rspunderea solidar cu debitorul declarat
insolvabil sau insolvent, dac a ncetat situatia care a condus la anulare, de la data
comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA.

Atunci cnd o entitate nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun
Decont de TVA, organele Iiscale o nregistreaz n scopuri de TVA pe baza unei solicitri
scrise, nso|it de urmtoarele inIormatii/documente:
- Deconturile de TVA 300 nedepuse la termen;
- o cerere motivat din care s rezulte c se angajeaz s depun la termenele
prevzute de lege Deconturile de TVA.
Dac o entitate este la prima abatere de acest tip, atunci ea va Ii nregistrat n
scopuri de TVA numai dup o perioad de 3 luni de la anularea nregistrrii. n cazul n
care abaterea se repet dup renregistrarea persoanei impozabile, organele Iiscale vor
anula codul de nregistrare n scopuri de TVA si nu vor mai aproba eventuale cereri
ulterioare de renregistrare n scopuri de TVA.

Atunci cnd n Deconturile de TVA 300 depuse pentru un semestru calendaristic
(lunar sau trimestrial), o entitate nu a evideniat achiziii de bunuri/servicii yi nici livrri
de bunuri/prestri de servicii, organele Iiscale o nregistreaz n scopuri de TVA pe baza
unei solicitri scrise, nso|it de o declara(ie pe propria rspundere din care s rezulte c va
desIsura activitti economice cel mai trziu n cursul lunii urmtoare celei n care a
solicitat nregistrarea n scopuri de TVA. Si n acest caz data nregistrrii n scopuri de
TVA este data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA.
n situatia n care entitatea nu depune o cerere de nregistrare n scopuri de TVA n
maximum 180 de zile de la data anulrii, organele Iiscale nu vor mai aproba eventuale
cereri ulterioare de renregistrare n scopuri de TVA.

Trebuie re|inut c persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri
de TVA nu vor putea s si deduc TVA aIerent achizitiilor eIectuate n perioada
respectiv, dar vor avea obligaia de a plti TVA colectat n cazul n care continu s
desIsoare opera|iuni impozabile n acea perioad. n acest sens, a Iost introdus Declara|ia
311 privind TVA datorat de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n
scopuri de TVA a Iost anulat.
Pe site-ul ANAF pute|i consulta Registrul persoanelor impozabile nregistrate n
scopuri de TVA. Codul Iiscal precizeaz c ,nscrierea n Registrul persoanelor impozabile
Postat pe - www.cabinetexpert.ro

a cror nregistrare n scopuri de TVA a Iost anulat se Iace de ctre organul Iiscal
competent, dup comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, n
termen de cel mult 3 zile de la data comunicarii.
Asa cum am prezentat mai sus, dac unei entit|i i se anuleaz din oIiciu
nregistrarea n scopuri de TVA si ulterior aceasta ndeplineste condi|iile cerute, va Ii iarsi
nregistrat n scopuri de TVA de ctre organele Iiscale. Atunci cnd vrem s analizm
implica|iile asupra aplicrii sistemului ,TVA la ncasare, trebuie s vedem n ce situa|ie ne
aIlm din urmtoarele:
- anularea si renregistrarea n scopuri de TVA pot avea loc n acelasi an;
- anularea si renregistrarea n scopuri de TVA pot avea loc n ani diIeri|i;
- anularea nregistrrii n scopuri de TVA a avut loc n anul 2012, iar renregistrarea
nainte de 1 octombrie 2012; si
- anularea nregistrrii n scopuri de TVA a avut loc n anul 2012, iar renregistrarea
ntre 1 octombrie 2012 si 31 decembrie 2012.

1. Anularea yi renregistrarea n scopuri de TVA au loc n acelayi an
Atunci cnd organele Iiscale au anulat din oIiciu nregistrarea n scopuri de TVA,
acestea au radiat entitatea si din Registrul persoanelor care aplic sistemul 'TVA la
ncasare. Dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc n acelasi an n care a avut loc si
anularea, organele Iiscale vor nregistra din oIiciu entitatea n Registrul persoanelor care
aplic sistemul 'TVA la ncasare, condi|ia Iiind ca la data nregistrrii n scopuri de TVA
ciIra de aIaceri realizat n anul respective s nu depseasc plaIonul de 2.250.000 lei.
Nu uita|i regula general. n calculul acestui plaIon nu |ine|i cont de
livrrile/prestrile eIectuate n perioada din anul respectiv n care entitatea nu a avut un cod
valabil de TVA.

2. Anularea yi renregistrarea n scopuri de TVA au loc n ani diferii
Atunci cnd nregistrarea n scopuri de TVA are loc n alt an dect cel n care
entit|ii i s-a anulat din oIiciu nregistrarea n scopuri de TVA, organele Iiscale vor
nregistra din oIiciu entitatea n Registrul persoanelor care aplic sistemul 'TVA la
ncasare, condi|ia Iiind ca, la data nregistrrii, ciIra de aIaceri din anul precedent s nu
depseasc plaIonul de 2.250.000 lei.
Si n acest caz, la determinarea plaIonului nu ve|i tine cont de livrrile/prestrile
eIectuate n perioada n care entitatea nu a avut un cod valabil de TVA.

3. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA a avut loc n anul 2012, iar
renregistrarea nainte de 1 octombrie 2012

n acest caz, entit|ile aveau obliga|ia ca pn la data de 25 octombrie 2012 s
depun la organele Iiscale NotiIicarea 097 privind aplicarea sistemului ,TVA la ncasare,
dac ciIra de aIaceri din perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 a Iost inIerioar
plaIonului de 2.250.000 lei.
Atunci cnd determina|i plaIonul pentru perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie
2012, nu lua|i n calcul livrrile/prestrile eIectuate n perioada n care nu a|i avut un cod
valabil de TVA.
Dac pn la data de 1 ianuarie 2013 entit|ile si pstreaz nregistrarea n scopuri
de TVA, vor aplica regulile speciIice sistemului ,TVA la ncasare ncepnd cu 1 ianuarie
2013 si nu mai au obliga|ia ca la nceputul anului 2013 s depun o alt NotiIicare 097 care
s cuprind ciIra de aIaceri aIerent exerci|iului Iinanciar 2012. AstIel, aceste entit|i nu
vor lua n considerare opera|iunile realizate dup data de 1 octombrie 2012 pentru
determinarea plaIonului.
Postat pe - www.cabinetexpert.ro

4. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA a avut loc n anul 2012, iar
renregistrarea ntre 1 octombrie 2012 - 31 decembrie 2012

n aceast situa|ie, entit|ile au obliga|ia s depun NotiIicarea 097 la organele
Iiscale, pn pe data de 25 ianuarie 2013, dac ob|in de la nregistrarea n scopuri de TVA
si pn la 31 decembrie 2012 o ciIr de aIaceri inIerioar plaIonului de 2.250.000 lei.
Atunci cnd determina|i plaIonul aIerent anului 2012, nu lua|i n calcul
livrrile/prestrile eIectuate n perioada n care nu a|i avut un cod valabil de TVA
Aceste entit|i vor aplica sistemul 'TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei
de-a doua perioade Iiscale din anul 2013. AstIel:
- cei care au ca perioad Iiscal trimestrul, vor aplica aceste reguli ncepnd cu 1
aprilie 2013;
- cei care au ca perioad Iiscal luna, vor aplica aceste reguli ncepnd cu 1 Iebruarie
2013.



Bibliografie:
Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul fiscal, publicat n M.OI. nr. 927 din
23.12.2003, cu toate modiIicrile si completrile ulterioare;
H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.OI. nr. 112 din
06.02.2004, cu toate modiIicrile si completrile ulterioare;









Echipa S&R Accounting Leader SRL v sta la dispozijie cu o
gam larg de servicii financiare:
- consultanj financiar yi fiscal
- optimizare fiscal a afacerii
- retratare la IFRS
- audit statutar
- servicii de contabilitate yi salarizare.






Postat pe - www.cabinetexpert.ro