STINGEREA CREANELOR FISCALE

A) Stingerea creanelor fiscale se face prin: - plat, - compensare, - anulare, - executare silit, - prescripie i alte modaliti prevzute de lege 1. Stingerea creanelor fiscale prin plat Plata sumelor datorate cu titlu de impozite, taxe, amenzi, contribuii se poate face prin plat direct, reinere la surs, aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile. Executarea prin plat are loc fie prin numerar, fie prin virament. Plile ctre organele fiscale se efectueaz prin intermediul bncilor, trezoreriilor i altor instituii autorizate s efectueze operaiuni de plat. Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de ctre debitor distinct pe fiecare impozit, tax, contribuie, i alte sume datorate bugetului general consolidat inclusiv dobnzi i penaliti de ntrziere. n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale momentul plii este: a) n cazul plilor n numerar data nscris n documentul de plat eliberat de organele sau persoanele abilitate de organul fiscal b) n cazul plilor efectuate prin mandat potal momentul plii este data potei nscris pe mandatul potal c) n cazul plilor efectuate prin decontare bancar momentul plii este data la care bncile debiteaz contul pltitorului pe baza instrumentelor de decontare specifice confirmate prin tampila i semntura autorizat a acesteia. d) Pentru obligaii fiscale care se sting prin anulare de timbre fiscale mobile momentul plii este data nregistrrii la organul competent al documentului sau a actului pentru care s-au depus i anulat timbrele datorate potrivit legii. Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii i alte sume reprezentnd creane fiscale iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile atunci se sting datoriile acelui tip de crean fiscal principal pe care o stabilete contribuabilul. 2. Stingerea creanelor fiscale prin compensare Se sting creanele administrate de Ministerul Finanelor Publice cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat sau de restituit de la buget pn la concurena celei mai mici sume cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor ct i pe cea de debitor dac legea nu prevede altfel. Contribuabilul poate deveni creditor ca urmare a plii unei sume nedatorate la buget fie pentru c nu a existat un titlu de crean n contra sa fie c suma pltit a fost mai mare dect cea datorat la buget. Creanele fiscale administrate de unitile administrativ teritoriale se sting prin compensare cu creanele debitorului reprezentnd sume de restituit de la bugetele locale pn la concurena celei mai mici sume cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor ct i pe cea de creditor dac legea nu prevede altel. Compensarea se face de ctre organul fiscal competent la cererea debitorului sau nainte de restituirea sau rambursarea sumelor cuvenite acestuia dup caz n ordinea prevzut de lege. Organul fiscal poate efectua compensarea din oficiu ori de cte ori constat existena unor creane reciproce. 3. Stingerea creanelor fiscale prin anulare Actele care declar anularea unei obligaii fiscale pot fi cu caracter general (amnistia fiscal) sau cu caracter individual. Amnistia fiscal se declar prin acte ale legiuitorului i este determinat de condiii social economice sau politice deosebite. Reglementrile n materie prevd c anularea creanelor fiscale se poate dispune n cazuri excepionale pentru motive temeinice de ctre Guvern. Creanele fiscale pot fi anulate cu caracter individual de ctre conductorul organului de executare n situaiile n care cheltuielile de executare exclusiv cele privind comunicarea prin pot sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite. 1

De asemenea creanele fiscale restante aflate n sold la data de 31 decembrie a anului mai mici dect un anumit plafon care se stabilete anual prin hotrrea Guvernului se anuleaz. 4. Stingerea creanelor fiscale prin prescripie Prescripia extinctiv este o instituie important i pentru dreptul financiar constituind un mijloc de stingere a obligaiilor bugetare. Dreptul comun al prescripiei extinctive l constituie decretul numrul 167 din 1958 privind prescripia dreptului material la aciune i art. 405 din Codul de procedur civil pentru prescripia dreptului material de a cere executarea silit cu meniunea c aceste ultime texte fac trimitere i la alte cazuri prevzute de lege pentru ntreruperea i suspendarea cursului prescripiei. Reglementarea prescripiei extinctive n materie fiscal prin reguli specifice este justificat de specificul dreptului finanelor publice, de specificul raportului juridic de dreptul finanelor publice, de poziia prilor n aceste raporturi i de caracterul executoriu al titlului de crean fiscal dac legea nu prevede altfel: a) prescripia dreptului de a stabili obligaia fiscal Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani cu excepia cazului n care legea dispune altfel. Acest termen ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal dac legea nu dispune altfel. Dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazurile n care acestea rezult din svrirea unei fapte prevzut de legea penal. Acest termen curge de la data svririi faptei ce constituie infraciune sancionat ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv. Aceste termene se ntrerup i se suspend n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea i suspendarea termenului de prescripie a dreptului la aciune potrivit dreptului comun. n afara cazurilor de suspendare din dreptul comun, termenul de prescripie al dreptului de stabilire a obligaiilor fiscale se suspend pe perioada cuprins ntre momentul nceperii inspeciei fiscale i momentul emiterii deciziei de impunere ca urmare a inspeciei fiscale. Dac organul fiscal constat ndeplinirea condiiilor cerute de lege pentru ndeplinirea termenului de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiilor fiscale, va proceda la ncetarea procedurii de emitere a titlului de crean fiscal. b) prescripia dreptului de a cere executarea silit i a dreptului de c cere compensarea sau restituirea. Dreptul de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani socotii de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept. Aceste termene de prescripie se aplic i creanelor provenind din amenzi contravenionale. Cursul prescripiei de a cere executare silit a creanelor fiscale se suspend n urmtoarele cazuri: - pe perioada ct debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit - pe perioada valabilitii nlesnirii la plat acordate potrivit legii. - n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de lege, ori a fost dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent potrivit legii - n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea dreptului la aciune din dreptul comun Termenele de prescripie se ntrerup n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a dreptului la aciune. Cazuri de ntrerupere - pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de a ncepe executarea silit sau n cursul acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori a recunoaterii n orice mod a datoriei - pe data ndeplinirii n cursul executrii silite a unui act de executare silit - pe data ntocmirii potrivit legii a actului de constatare a insolvabilitii contribuabililor Dac organul de executare constat ndeplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea silit a creanelor fiscale acesta va proceda la ncetarea msurilor de realizare a executrii i la scderea acestora din evidena analitic pe pltitor. Sumele achitate de debitor n contul unor creane fiscale dup ndeplinirea termenului de prescripie nu se restituie.

Dreptul contribuabililor de a cere compensarea sau restituirea creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul de compensare sau restituire. 5. Stingerea creanelor fiscale prin declararea strii de insolvabilitate i deschiderea procedurii de reorganizare judiciar sau faliment a) Insolvabilitatea Ceanele fiscale urmrite de organele de executare pot fi sczute din evidena acestora n cazul n care debitorul respectiv se gsete n stare de insolvabilitate. Procedura de insolvabilitate este aplicabil n urmtoarele situaii: - cnd debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile - cnd dup ncetarea executrii silite pornite mpotriva debitorului rmn debite neachitate - cnd debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere - cnd debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu fiscal cunoscut sau la acel domiciliu, ori n alte locuri unde exist indicii c a avut avere nu se gsesc venituri sau bunuri urmribile - cnd potrivit legii debitorul persoan juridic i nceteaz existena i au rmas obligaii fiscale neachitate Pentru creanele fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate conductorul organului de executare dispune scoaterea creanei din evidena curent i trecerea ei ntr-o eviden separat. n cazurile n care se constat c debitorul a dobndit venituri sau bunuri urmribile dup declararea strii de insolvabilitate, organele de executare vor lua msurile necesare de redebitare a sumelor i de executare silit. b) Deschiderea procedurii de reorganizare judiciar sau faliment Organul de executare este obligat ca pentru creanele fiscale datorate de comerciani, societi comerciale, cooperative de consum, ori cooperative meteugreti sau persoane fizice, s cear instanelor judectoreti competente nceperea procedurii reorganizrii judiciare sau a falimentului n condiiile legii. Cererile organelor fiscale privind nceperea procedurii reorganizrii judiciare i a falimentului se vor nainta instanelor judectoreti n condiiile legii. 6. Stingerea creanelor fiscale prin executare silit 1. Aspecte generale privind executarea silit a creanelor fiscale n prezent executarea silit a creanelor fiscale este reglementat de Codul de procedur fiscal. Potrivit acestuia executarea silit a creanelor fiscale intervine atunci cnd debitorul nu-i ndeplinete de bun voie obligaiile fiscale datorate, organele fiscale fiind abilitate s duc la ndeplinire msurile asiguratorii i s efectueze procedura de executare silit. Executarea silit a creanelor fiscale este procedura prin care creditorul (statul) prin organul fiscal competent constrnge pe contribuabilul care nu-i execut de bun voie, la termen, obligaia stabilit prin titlul de crean fiscal, s-i ndeplineasc aceast obligaie. Prile n executarea silit sunt: - pe de o parte statul prin intermediul organelor sale - pe de alt parte debitorul, contribuabilul care nu i-a pltit benevol i la termen obligaia de plat (nu i-a ndeplinit obligaia) Terul nu se poate opune sechestrrii unui bun al debitorului invocnd un drept de gaj sau un drept de ipotec sau un privilegiu. Terul va participa la distribuirea sumelor rezultate din valorificarea bunului potrivit legii. Executarea silit se face de executorii fiscali din cadrul organelor competente fiind mputernicii n faa debitorului i a terului prin intermediul legitimaiei de executor fiscal i a delegaiei emis de organul de executare silit. n executarea atribuiilor ce le revin pentru aplicarea procedurilor de executare silit, executorii fiscali pot: - s intre n orice incint de afaceri a debitorului sau n alte locuri unde acesta i pstreaz bunurile n scopul identificrii bunurilor sau a valorilor care pot fi executate silit; - s analizeze evidena contabil a debitorului n scopul identificrii terilor care datoreaz sau dein n pstrare venituri ori bunuri ale debitorului, s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului persoan fizic i s cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz bunurile; 3

s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui o prob n determinarea bunurilor proprietate a debitorului; Executorul fiscal poate intra n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina unei persoane fizice cu consimmntul acesteia, iar n caz de refuz organul de executare va cere autorizarea instanei judectoreti competente. Accesul executorului fiscal n locuin n incinta de afaceri sau n orice alt ncpere a debitorului persoan fizic sau persoan juridic se poate efectua ntre orele 6 i 20 n orice zi lucrtoare. Executarea nceput va putea continua n accei zi sau n zilele urmtoare. n cazuri temeinic justificate de pericolul nstrinrii unor bunuri accesul n ncperile debitorului va avea loc i la alte ore dect cele menionate precum i n zilele nelucrtoare n baza autorizaiei instanei de judecat. n cazul n care debitorul nu este prezent sau refuz accesul n oricare dintre ncperile n care se gsesc bunuri, executorul fiscal poate s ptrund n acestea n prezena unui reprezentant al poliiei sau jandarmeriei sau a altui agent al forei publice i n prezena a doi martori. 2. Condiiile nceperii silite a) Existena unui titlu executoriu Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis de organul de executare competent n a crei raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul sau n temeiul unui nscris care potrivit legii constituie titlu executoriu. Titlul executoriu va conine pe lng elementele prevzute pentru actul administrativ fiscal i codul de identificare fiscal, domiciliul fiscal al debitorului precum i orice alte date de identificare. De asemenea va cuprinde cuamtumul i natura sumelor datorate i neachitate, temeiul legal al puterii executorii al titlului. Titlurile executorii emise de alte organe competente care privesc creanele fiscale se transmit n termen de cel mult 30 de zile de la emitere spre executare silit, organelor fiscale competente. n toate actele de executare silit trebuie s se indice titlul executoriu i s se arate natura i cuantumul debitului ce face obiectul executrii. b) Creana fiscal s fie exigibil Titlul de crean fiscal devine executoriu la data la care creana fiscal este scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de organul competent ori ntr-un alt mod prevzut de lege. c) ntiinarea de plat a debitorului Executarea silit ncepe numai dup ce organul fiscal a transmis debitorului ntiinarea de plat prin care i se comunic acestuia suma datorat, iar dup ntiinare au trecut 15 zile. ntiinarea de plat este un act premergtor executrii silite. d) Somaia Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei iar dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul se continu msurile de executare silit. Somaia este nsoit de un exemplar al titlului executoriu. Executarea silit este de 3 feluri: prin poprire mobiliar imobiliar