Operatiunile de leasing

Cadrul de desfasurare, oportunitati si limite

dupa cinci ani de practica in Romania

Bogdan Stoicescu Tax Manager Septembrie 2002

PwC

Cuprins
1. Prevederi de ordin general
1. 2. 3. 4. 5. Cadrul legislativ Operatiunea de leasing Leasing financiar Leasing operational IAS 17 Leasing

2.

Probleme fiscale in aria leasingului

Operational / financiar Impactul legii 414/2002 privind Impozitul pe profit

PricewaterhouseCoopers

Prevederi de ordin general

Cadrul legislativ

OG nr. 51/1997 privind operatiunile si societatile de leasing - republicata - Ianuarie 2000; OMF 686/1999 pentru aprobarea Normelor privind inregistrarea contabila a operatiunilor de leasing; L 149/2000 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale; C BNR 3/2000 - privind inregistrarea in Contabilitatea bancilor a operatiunilor de leasing R BNR 3/1997, cu modificarile ulterioare (in special Circulara 26/2001)

PricewaterhouseCoopers

Prevederi de ordin general

Operatiunea de leasing

Operatiunea prin care o parte, denumita locator/finantator transmite pentru o perioada determinata dreptul de folosinta asupra unui bun al carui proprietar este, celeilalte parti, denumita utilizator, la solicitarea

acesteia, contra unei plati periodice, denumita rata de leasing, iar la

sfirsitul perioadei de leasing locatorul se obliga sa respecte dreptul de optiune al utilizatorului de a cumpara bunul, de a prelungi contractul sau de a inceta raporturile contractuale.

PricewaterhouseCoopers

Prevederi de ordin general

Leasing financiar

Operatiunea de leasing care indeplineste una sau mai multe dintre urmatoarele conditii: riscurile si beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului din momentul incheierii contractului de leasing; partile au prevazut expres ca la expirarea contractului de leasing se transfera utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului; utilizatorul poate opta pentru cumpararea bunului, iar pretul de cumparare va reprezenta cel mult 50% din valoarea de intrare (de piata) pe care bunul respectiv o are la data la care optiunea poate fi exprimata; perioada de folosire a bunului in sistem de leasing acopera cel putin 75% din durata normata de utilizare a bunului, chiar daca, in final, dreptul de proprietate nu este transferat.
PricewaterhouseCoopers

Prevederi de ordin general

Leasing operational

Operatiunea de leasing care nu indeplineste nici una dintre conditiile prevazute anterior.

PricewaterhouseCoopers

Prevederi de ordin general

Contractul de leasing

PARTILE Locatorul poate fi o societate de leasing, persoana juridica romana sau straina.

OBIECTUL

Locatarul poate fi orice persoana fizica sau juridica romana sau straina.

Bunuri imobile, precum si bunuri mobile de folosinta indelungata, aflate in circuitul civil, cu exceptia inregistrarilor pe banda audio si video, a pieselor de teatru, manuscriselor, brevetelor si a drepturilor si a drepturilor de autor.

DURATA
7

Contractele de leasing pot fi incheiate pe o durata minima de un an.

PricewaterhouseCoopers

Prevederi de ordin general

Venituri si cheltuieli
Leasing finanaciar
LOCATOR Venituri: 1. Dobanda 2. Venituri din eventuale indexari

Leasing operational
LOCATOR Venituri: 1. Rata de leasing = amortizare + beneficiu 2. Valoare reziduala Cheltuieli 1. Amortizare

LOCATAR Cheltuieli: 1. Amortizare + dobanda (incluzand impozitul pe veniturile nerezidentilor in cazul operatiunii de leasing cu societate de leasing nerezidenta) 2. Cheltuieli cu eventuale indexari
8

LOCATAR Cheltuieli: 1. Rata de leasing= amortizare+beneficiu (incluzand impozitul pe veniturile nerezidentilor in cazul operatiunii de leasing cu societate de leasing nerezidenta)

PricewaterhouseCoopers

IAS 17 - Leasing

Leasing

Acord prin care locatorul cedeaza locatarului dreptul de a utiliza un bun pentru o perioada de timp in schimbul unei plati sau serii de plati.

PricewaterhouseCoopers

IAS 17 - Leasing

Leasing Financiar
Operatiunea de leasing care transfera in mare masura toate riscurile si avantajele aferente dreptului de proprietate asupra bunului. Titlul de proprietate poate fi transferat sau nu.

Leasing Operational
Operatiunea de leasing care nu intra in categoria leasingului financiar.

10

PricewaterhouseCoopers

IAS 17 - Leasing

Leasing Financiar/ Leasing Operational

Transferul riscurilor si avantajelor aferente titlului de proprietate a bunului in regim de leasing

Locatorului

Locatarului

Fondul tranzactiei primeaza fata de forma contractului

11

PricewaterhouseCoopers

IAS 17 - Leasing

Leasing Financiar
transferarea catre locatar a titlului de proprietate asupra bunului pana la sfarsitul contrcatului de leasing; locatarul are optiunea de cumparare la un pret estimat suficient de mic fata de valoarea justa astfel incat exista in mod rezonabil certitudinea ca optiunea va fi exercitata; durata contrcatului acopera in cea mai mare parte durata de viata a bunului chiar daca titlul nu este transferat; la inceputul contractului valoarea actualizata a platilor minime de leasing este cel putin egala cu aproape intreaga valoare justa a bunului;
PricewaterhouseCoopers

12

Probleme in aria leasingului

Leasing financiar vs leasing operational

optiunea de cumparare > leasing financiar Pretul de cumparare 50% din valoarea de intrare la data exercitarii optiunii de cumparare Valoarea reziduala - inceputul contractului

Reclasificare
13

Implicatii fiscale majore

PricewaterhouseCoopers

Impactul Legii 414/2002 privind impozitul pe profit (Art. 10)

Impact asupra operatiunilor de leasing
Deductibilitatea dobanzii (si a pierderilor din diferente de curs valutar):

1.

Gradul de indatorare (GI) (durata creditului) Natura creditorului

<1>

2.

institutii de credit autorizate sau nu

14

PricewaterhouseCoopers

Impactul Legii 414/2002 privind impozitul pe profit (Art. 10)

Gradul de indatorare
Capital imprumutat (GI) Gradul de indatorare = =? Capital propriu Deductibilitatea cheltuielilor cu dobanzile/FX

1. GI < 1 2. GI 1

Nu se aplica restrictiile specifice GI Deductibilitate pana la nivelul sumei din veniturile din dobanzi + 10% din celelalte venituri.

15

PricewaterhouseCoopers

Impactul Legii 414/2002 privind impozitul pe profit (Art. 10)

Gradul de indatorare - continuare
Cheltuieli din diferente de curs valutar mai mari decat veniturile similare diferenta va fi tratata ca o dobanda Exceptie de la regulile de mai sus: dobanzile si pierderile din diferentele de curs valutar pentru imprumuturi obtinute direct/indirect de la banci internationale de dezvoltare si alte institutii similare, precum si cele garantate de stat.

16

PricewaterhouseCoopers

Impactul Legii 414/2002 privind impozitul pe profit (Art. 10)

Natura creditorului
Imprumuturi de la banci/institutii de credit - fara limite Imprumuturi acordate de alte institutii decat cele de credit:
EURIBOR + 2% - EURO LIBOR + 2% - alte valute nivelul ratei dobanzii de referinta a BNR (27.2%-August)- ROL

17

PricewaterhouseCoopers