C.E.C.C.A.

DIN ROMNIA

SERVICII CONEXE

== SUPORT DE CURS ==

Standardele Internaionale referitoare la Servicii Conexe (ISRS) Standardele Internaionale referitoare la Servicii Conexe trateaz angajamentele privind informaiile financiare. Totui, acesta poate furniza recomandri utile si cu privire la angajamente referitoare la alte informaii decat cele financiare, cu conditia ca auditorul sa detina cunotine adecvate despre problemele respective i sa existe criterii rezonabile pe care s-i bazeze constatrile. Vom discuta n continuare despre: (A) ISRS 4400 (Anterior ISA 920): Angajamente pentru efectuarea procedurilor agreate privind informaiile financiare i (B) ISRS 4410 (Anterior ISA 930): Angajamente de compilare a informaiilor financiare (A) ISRS 4400: Angajamente pentru efectuarea procedurilor agreate privind informaiile financiare Un angajament pentru efectuarea procedurilor agreate poate implica auditorul n efectuarea anumitor proceduri cu privire la: - elementele individuale ale datelor financiare (de exemplu, datorii, creane, achizitii de la pri afiliate i vnzri i profituri ale unui segment al unei entiti) - o component a situaiilor financiare (de exemplu, un bilan), sau chiar - un set complet de situaii financiare. Auditorul, entitatea i oricare alte tere pri interesate in angajament au convenit asupra procedurilor Obiectivul unui angajament privind procedurile agreate l constituie efectuarea de ctre auditor a procedurilor ce in de natura unui audit la care auditorul, entitatea i oricare tere pri ndreptite au convenit, precum i raportarea constatrilor rezultate din procedurile realizate. Nu este exprimat nici o certificare Datorit faptului c auditorul furnizeaz un raport asupra constatrilor efective ale procedurilor agreate, nu este exprimat nici o certificare. n locul acesteia, utilizatorii raportului evalueaz pentru ei nii procedurile i constatrile raportate de ctre auditor i contureaz propriile lor concluzii care decurg din audit. Restricionarea utilizrii raportului Raportul este destinat n mod strict acelor pri care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate, avnd n vedere c alte pri pot interpreta greit rezultatele, deoarece nu cunosc motivele pentru efectuarea procedurilor.

Codul de etic i independen Auditorul trebuie s se conformeze Codului de etic pentru profesionitii contabili (IFAC). Independena nu este o cerin expresa n cazul angajamentelor privind procedurile agreate; totui, termenii sau obiectivele unui angajament sau standardele naionale pot cere ca auditorul s se conformeze cu cerinele de independen din Codul de etic al IFAC. n situaiile n care auditorul nu este independent, acest fapt trebuie declarat n raportul constatrilor efective. Definirea termenilor unui angajament. Scrisoarea de angajament Trebuie s existe un acord clar privind procedurile agreate i condiiile angajamentului. Este att n interesul clientului, ct i al auditorului ca acesta din urm s trimit o scrisoare de angajament n care s documenteze termenii principali ai numirii. Standardul prevede coninutul minim al scrisorii de angajament, iar un exemplu de scrisoare de angajament apare n anexa 1 a acestui ISRS. Efectuarea lucrrilor Planificarea Auditorul trebuie s planifice activitatea astfel nct s se efectueze un angajament eficient. Documentarea Auditorul trebuie s documenteze aspecte care sunt importante n furnizarea de probe care s susin raportul de constatri efective i probe conform crora angajamentul a fost efectuat n conformitate cu acest ISRS i cu termenii angajamentului. Proceduri i probe Auditorul trebuie s efectueze procedurile asupra crora s-a convenit i s foloseasc probele obinute ca baz pentru raportul de constatri efective. Procedurile aplicate n efectuarea unui angajament privind procedurile agreate pot include: Investigri i analize. Recalculri, comparri i alte verificri ale acurateei redactrii. Observri. Inspecii. Obinerea de confirmri. Anexa 2 a acestui ISRS este un raport exemplu care conine o enumerare ilustrativ a procedurilor care pot fi folosite ca o parte a unui angajament tipic privind procedurile agreate.

Raportarea Raportul realizat ca urmare a unui angajament privind procedurile agreate trebuie s descrie cu suficiente detalii scopul i procedurile agreate ale angajamentului, pentru a da posibilitatea cititorului s neleag natura i gradul de cuprindere a activitii efectuate. Standardul prevede informaiile minime necesare, precum i un exemplu de astfel de raport n Anexa 2 a acestui ISRS. Perspectiva sectorului public Raportul asociat unui angajament n sectorul public poate s nu fie limitat la acele pri care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate, ci poate fi pus, de asemenea, la dispoziia unei game largi de entiti sau de persoane (de exemplu, o comisie parlamentar care investigheaz o anumit entitate din sectorul public sau un anumit departament guvernamental). Trebuie de asemenea remarcat faptul c mandatele specifice sectorului public variaz n mod semnificativ i trebuie s se acorde atenie sporit pentru a se face distincie ntre angajamentele care sunt cu adevrat angajamente privind procedurile agreate i angajamentele care se preconizeaz a fi angajamente de audit al informaiilor financiare, cum ar fi rapoartele de performan. (B) ISRS 4410: Angajamente de compilare a informaiilor financiare Pentru scopul acestui ISRS i pentru a se face distincie ntre un angajament de compilare i unul de audit, pe parcursul acestui standard a fost utilizat termenul de contabil (mai degrab dect cel de auditor) pentru a se face referire la un contabil profesionist n practic public. Angajamentele pentru oferirea unei asistene limitate unui client n ntocmirea situaiilor financiare (de exemplu, pentru o selecie adecvat de politici contabile) nu constituie un angajament de compilare a informaiilor financiare. Expertiza contabil n comparaie cu expertiza de audit Obiectivul angajamentului de compilare se refer la utilizarea de ctre contabil a expertizei contabile, vizavi de expertiza de audit, pentru a colecta, clasifica i sintetiza informaiile financiare. Procedurile efectuate nu sunt proiectate pentru a permite contabilului s exprime o certificare asupra situaiilor financiare. Totui, utilizatorii informaiilor financiare compilate obin unele beneficii ca rezultat al implicrii contabilului, datorit faptului c serviciul a fost efectuat cu competen profesional i cu diligena cuvenit. Un angajament de compilare va include, n mod obinuit, ntocmirea situaiilor financiare (poate fi vorba sau nu de un set complet de situaii financiare) dar, de asemenea, poate include colectarea, clasificarea i sintetizarea altor informaii financiare .

Codul de etic i independen Contabilul trebuie s respecte Codul de etic al IFAC. Independena nu este o cerin a angajamentului de compilare. Totui, n cazul n care contabilul nu este independent, acest lucru se va prezenta n raportul contabilului. Asocierea cu informaiile financiare n toate circumstanele n care numele unui contabil este asociat cu informa iile financiare elaborate de acesta, respectivul contabil trebuie s emit un raport . Definirea termenilor angajamentului. Scrisoarea de angajament Trebuie s existe o nelegere clar a termenilor angajamentului . Este att n interesul contabilului, ct i al auditorului, ca acesta din urm s trimit o scrisoare de angajament n care s documenteze termenii-cheie ai angajamentului. . Standardul prevede coninutul minim al scrisorii de angajament i ofer un exemplu de astfel de scrisoare n Anexa 1 a acestui ISRS. Efectuarea lucrrilor Planificarea Contabilul trebuie s-i planifice activitatea n aa fel nct s fie efectuat un angajament eficient. Documentarea Contabilul trebuie s documenteze aspectele importante pentru a dovedi c angajamentul a fost efectuat n conformitate cu acest ISRS i cu termenii angajamentului . Proceduri Contabilul trebuie: (a) s ajung la o cunoatere general a activitii i a operaiunilor entitii , i (b) s se familiarizeze cu principiile contabile i practicile din sectorul de activitate n care opereaz entitatea, i (c) s se familiarizeze cu forma i coninutul informaiilor financiare care sunt adecvate circumstanelor. Pentru a compila informaiile financiare, contabilul are nevoie de o n elegere general a naturii tranzaciilor entitii, a formei evidenelor contabile, precum i a bazei de contabilitate n care sunt prezentate informaiile financiare. n mod obi nuit, contabilul obine cunotine n legtur cu aceste aspecte din experiena de lucru cu entitatea sau din ntrebri adresate personalului entitii. Ce nu i se cere, exceptnd cazul n care se stabilete c informaiile furnizate sunt nesatisfctoare n afara celor menionate n acest ISRS, de obicei contabilului nu i se cere : (a) S adreseze ntrebri conducerii pentru a evalua credibilitatea i exhaustivitatea informaiilor oferite;

(b) (c) (d)

S evalueze controalele interne; S verifice alte aspecte; sau S verifice alte explicaii.

n situaia n care contabilulsesizeaz c informaiile oferite de conduceresunt incorecte,incomplete sau nesatisfctoaredin alte punctede vedere,contabilultrebuies ia n considerareefectuarea procedurilorde mai sus i s soliciteconducerii s furnizezeinformaii suplimentare.n situaia n care conducerearefuz s furnizezeinformaii suplimentare,contabilultrebuies se retrag din angajament,informndentitateadespremotiveleretragerii. Sunt informaiile compilate adecvate ca form i nu conin denaturri semnificative evidente ? Contabilul trebuie s citeasc informaiile compilate i s aprecieze dac ele sunt adecvate ca form i nu conin denaturri semnificative evidente. n acest sens, denatur rile includ : Erori n aplicarea cadrului general de raportare financiar identificat . Neprezentarea cadrului general de raportare financiar i orice abateri cunoscute de la acesta. Neprezentarea oricror alte aspecte semnificative care au atras aten ia contabilului . Cadrul general de raportare financiar identificat i orice abateri cunoscute de la acesta trebuie prezentate n cadrul informaiilor financiare, chiar dac nu este necesar s se cuantifice efectele lor. n situaia n care contabilulsesizeaz denaturri semnificative,acestatrebuies ncerces se pun de acordcu entitatean legtur cu amendamenteleadecvate.Dac astfel de amendamentenu sunt fcute i se consider c informaiile financiareinducn eroare,contabilultrebuies se retrag din angajament . Responsabilitatea conducerii Contabilul trebuie s obin o recunoatere a responsabilitilor conducerii pentru prezentarea adecvat a informaiilor financiare i a aprobrii lor de c tre conducere. O astfel de recunoatere poate fi furnizat prin declaraii ale conducerii privind acurate ea i exhaustivitatea datelor contabile subiacente, precum i privind prezentarea complet a tuturor informaiilor semnificative i relevante pentru contabil. Raportasupraangajamentulde compilare Informaiile financiare compilate de contabil trebuie s con in, pe fiecare pagin a informaiilor financiare sau n faa setului complet al situa iilor financiare, o referin cum ar fi Neauditat, Elaborat fr audit sau revizie, sau Cu referire la raportul de compilare. Standardul prevede informaiile minime necesare i ofer un exemplu de astfel de raport n Anexa 2 a acestui ISRS.