- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

LUCRARE DE STAGIU
ANUL III - GRUPA 2
SEMESTRUL I 2011

(experti contabili)

CECCAR - Filiala Constanta

pg 1

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

GRUPA I - Categoria I - Elaborarea situatiilor financiare anuale 1. 43. Societatea Alfa care are ca obiect oferirea de servici de contabilitate achiziioneaz un calculator al crui cost este de 2.000 lei. Odat cu acesta este achiziionat licena Windows XP i un program de contabilitate. Licena are valoarea de 500 lei iar programul de contabilitate cost 3.000 lei. S se nregistreze n contabilitate achiziia conform OMFP 3055/2009. Rezolvare: Calculator: valoare 2.000 lei; durata de amortizare 3 ani val. amotrizare lunara 56 lei Licenta WXP: valoare 500 lei; durata de amortizare 1 an val. amotrizare lunara 42 lei Licenta soft: valoare 3.000 lei; durata de amortizare 3 ani val. amotrizare lunara 83 lei Inregistrarea in contabilitate: a) achizitia calculator % = 404 2480 lei 214 2000 lei 4426 480 lei b) achizitia licenta WXP % = 404 620 lei 205 500 lei 4426 120 lei c) achizitia program de contabilitate % = 404 3720 lei 208 3000 lei 4426 720 lei d) Plata furnizorului 404 = 5121 6820 lei e) Amortizarea mijloacelor calculator 6811 = 2814 56 lei Licenta WXP 6811 = 2814 42 lei program de contabilitate 6811 = 2814 83 lei 2. 61. O societate achiziioneaz pe 22 decembrie N-1 un utilaj in valoare de 30.000 lei. Activul are o durata de viata de 4 ani si o valoare reziduala nula. Societatea utilizeaz metoda amortizrii liniare pentru determinarea rezultatului contabil si metoda amortizrii accelerate pentru determinarea rezultatului fiscal. Presupunem ca societatea Alfa obine un rezultat contabil de 20.000 lei pentru fiecare din urmtorii 4 ani. Cum se inregistreaza in contabilitate impozitele curente si amnate urmare a utilizrii de metode diferite de amortizare din punct de vedere contabil si fiscal?

Rezolvare: Achizitia mijlocului fix in luna decembrie anul N-1 CECCAR - Filiala Constanta pg 2

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

% = 404 37200 lei 2131 30000 lei 4426 7200 lei Amortizarea mijloacelor fixe ianuarie anul N 6811 = 2813 625 lei Anual se amortizeaza suma de 7500 lei Pentru anul N Pentru amortizarea accelerata se amortizeaza in anul N suma de 15000 lei/an Pentru anii N+1 N+2 si N+3 amortizarea va fi 5000 lei/an Profitul fiscal este in valoare de 20000 - 7500 = 12500 lei Impozitul pe profitul fiscal este (20000-7500)*16% = 2000 lei Profitul contabil este in valoare de 20000 lei Impozitul pe profitul contabil este 20000*16% = 3200 lei Impozitul pe profitul amanat = 1200 lei in anul N Inregistrarile contabile in anul N 691 = 441 2000 6912 = 4412 1200 In anii N+1 si N+2 si N+3 Profitul fiscal este in valoare de 20000 + 2500 = 22500 lei Impozitul pe profitul fiscal este 22500*16% = 3600 lei Profitul contabil este in valoare de 20000 lei Impozitul pe profitul contabil este 20000*16% = 3200 lei Impozitul pe profitul amanat recuperat = 400 lei in anul N+1 si N+2 si N+3 Inregistrarile contabile in anii N+1 si N+2 si N+3 691 = 441 2000 4412 = 7912 400 3. 133. Se constat lipsuri la urmtoarele active imobilizate: un utilaj cu valoare de intrare de 20.000 u.m.n, un calculator cu valoare de intrare de 35.000 u.m.n. Pentru acestea s-au nregistrat amortizri astfel: utilaj, 10.000 u.m.n, calculator: 13.000 u.m.n. Se imput personalului ntreaga sum i se ncaseaz o prim rat din creana, n sum de 15.000 u.m.n, n casierie. Rezolvare: a) Utilajul Scaderea din gestiune a valorii amortizate 2813 = 2131 10.000 Scaderea din gestiune a valorii neamortizate 6583 = 2131 10.000 Imputarea personalului a utilajului lipsa 461 = % 12.400 7583 10.000 4427 2.400 b) Calculatorul Scaderea din gestiune a valorii amortizate 2813 = 214 13.000 CECCAR - Filiala Constanta pg 3

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

Scaderea din gestiune a valorii neamortizate 6583 = 214 22.000 Imputarea personalului a utilajului lipsa 461 = % 27.280 7583 22.000 4427 5.280 c) incasarea ratei la caserie 5311 = 461 15.000 4. 171. S.C. X" desfoar activiti de comercializare a mrfurilor att de tip en gros ct i en detail. Se achiziioneaz mrfuri n valoare de 200.000 u.m.n, din care o parte n valoare de 90.000 u.m.n o vinde unei societi comerciale specializate n comerul en detail cu un adaos comercial de 15%, iar mrfurile rmase sunt transferate din depozit la magazinele proprii unde exist un sold de mrfuri n valoare de 20.000 u.m.n - pre de achiziie. La punctele de desfacere proprii se practic un adaos comercial de 30%. Se vnd mrfuri la preul cu amnuntul n valoare de 94.010 u.m.n. Rezolvare: a. Achizitia de marfuri % = 401 248.000 371 200.000 4426 48.000 b. Valoarea vanduta en gross 90.000 + (90.000 * 15% = 13.500) = 103.500 Inregistrarea adaosului comercial 371 = 378 13.500 Vanzarea la SC 411 = % 128.340 707 103.500 4427 24.840 Descarcarea de gestiune % = 371 103.500 607 90.000 378 13.500 c. Valoarea transferata la magazin 110.000 + (110.000 * 30% = 33.000) = 143.000 transferul intre gestiuni la gestiunea magazin 371mag = 371dep110.000 la gestiunea depozit 371dep= 371mag 110.000 Inregistrarea adaosului comercial la marfuri inclusiv cele din stoc (110.000+20.000)*30% si a TVA 24% pt stabilirea pretului afisat 371 = % 79.560 378 39.000 4428 40.560 Vanzarea prin magazin CECCAR - Filiala Constanta pg 4

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

411 = % 94010,00 707 75814,50 4427 18195,50 Descarcarea de gestiune a marfurilor vandute Calculul valorii descarcarii 94.010=(x*1.30*1.24) de unde valoarea x=58318,40 Inregistrarea in contabilitate % = 371 94.010,00 607 58.318,40 378 17.496,10 4428 18.195,50

GRUPA II- Categoria II -Auditul statutar al situaiilor financiare 1. (13.) In vederea evalurii riscurilor legate de control intocmiti un chestionar pentru evaluarea controlului intern Rezolvare: Chestionar pentru evaluarea standardelor controlului intern CECCAR - Filiala Constanta pg 5

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

Nr. crt. Criterii generale de evaluare Rspunsuri
Comentarii

DA NU
I. MEDIUL DE CONTROL Standardul 1 Etic, integritate A fost elaborat un cod de conduit care stabilete reguli de comportament etic n realizarea 1 atribuiilor de serviciu, aplicabil, att personalului de conducere, ct i celui de execuie din compartiment? 2 3 4 Dac rspunsul anterior este afirmativ, acesta a fost comunicat personalului? Salariaii beneficiaz de consiliere etic? Salariailor li se aplic un sistem de monitorizare a respectrii normelor de conduit?

NA

Standardul 2 Atribuii, funcii, sarcini 5 Atribuiile sunt definite n mod clar ntr-un document intern al entitii? 6 Personalului i sunt aduse la cunotin documentele actualizate privind: a) obiectivele principale (scopul) ale entitii? b) regulamentele interne? c) fiele de post? 7 8 9 10 11 Angajaii au semnat fiele de post pentru luare la cunotin? Sarcinile/atribuiile asociate posturilor sunt stabilite n concordan cu competenele decizionale necesare realizrii acestora? Entitatea dispune de resurse umane suficiente n scopul executrii operaiunilor n diferite etape (niveluri)? Au fost stabilite corect cerinele privind responsabilitile i competenele profesionale pentru posturile aflate pe niveluri diferite? Cerinele menionate mai sus sunt: a) stabilite n scris b) sunt aprobate de ctre conducerea entitii?

Cerinele menionate mai sus sunt revizuite periodic de managementul de linie (conductorii compartimentelor/direciilor)? 13 S-a stabilit n cadrul entitii un sistem de nlocuire a personalului n cazul absentrii de la programul de lucru (matricea nlocuirii personalului)? Sistemul de nlocuire a personalului ia n considerare calificrile, aptitudinile, abilitile 14 tehnice, precum i incompatibilitile angajailor? 15 nlocuirile personalului sunt documentate n scris? Standardul 3 Competen, performan Au fost analizate i stabilite cunotinele i aptitudinile necesare a fi deinute n vederea 16 ndeplinirii sarcinilor/atribuiilor asociate fiecrui post? 17 Sunt identificate nevoile de perfecionare a pregtirii profesionale a personalului? 12 18 19 Este stabilit un program de pregtire profesional pentru personalul entitii? Dac rspunsul anterior este afirmativ, programul de pregtire profesional este: a) anual? b) multianual? Programul de pregtire profesional a personalului este adaptat la realizarea sarcinilor i obiectivelor entitii? Planul financiar (bugetul) al entitii include resursele necesare pentru implementarea programului de pregtire profesional? Sistemul de pregtire profesional are n vedere i noii angajai? ndrumtorul/supervizorul ofer instruire la locul de munc pentru noii angajai? Angajaii sunt evaluai periodic? Rezultatele evalurii periodice a angajailor sunt documentate?

20 21 22 23 24 25

CECCAR - Filiala Constanta

pg 6

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

26 27 28 29 30 Angajatul este informat cu privire la rezultatele evalurii sale periodice? Rezultatele activitii unui angajat sunt supuse unei evaluri periodice de ctre supervizor? Atribuiile sunt repartizate de ctre manager n mod egal ntre angajaii unui departament? Managerii ofer instruciuni relevante cu privire la ndeplinirea activitii?

Angajatul este informat n mod sistematic de ctre supervizor referitor la rezultatele i calitatea muncii sale? Standardul 4 Funcii sensibile Este pstrat n entitate o eviden scris a posturilor sensibile i a posturilor de 31 rspundere? 32 Este stabilit o politic adecvat de rotaie a salariailor din posturile sensibile? 33 Exist un sistem de supraveghere a personalului care ocup posturi sensibile? 34 35 36 37 Sistemul de supraveghere a personalului pe posturile sensibile este documentat? Dac da, v rugm s menionai documentele ntocmite i periodicitatea ntocmirii acestora. Au fost luate msurile necesare pentru evitarea conflictului de interese?

CECCAR - Filiala Constanta

Angajaii care ocup posturi sensibile cunosc aciunile/activitile care pot fi ncadrate n categoria conflict de interese? Standardul 5 - Delegarea 38 Sunt stabilite i comunicate limitele competenelor i responsabilitilor care se deleag? Delegarea/subdelegarea de competen se realizeaz n baza unor proceduri specifice 39 aprobate? A ncheiat entitatea protocoale de colaborare/delegare cu organisme delegate/de 40 colaborare? 41 Protocolul ncheiat cu organismul delegat specific: a) tipul de informaii i documentele justificative care trebuie transmise de ctre organismul delegat ctre entitate? b) termenul limit pn la care fiecare informaie trebuie transmis ctre entitate? Exist prevederi n protocol prin care s se asigure c serviciile tehnice i structura de 42 audit intern au acces la documente i proceduri ale organismului delegat? Au fost definite clar n protocol responsabilitile i obligaiile organismului delegat, n 43 special n ceea ce privete controlul i verificarea conformitii cu legile i regulamentele n vigoare? Organismul delegat are proceduri scrise prin care s descrie ndeplinirea sarcinilor 44 delegate de ctre entitate? ndeplinirea sarcinilor delegate este controlat n mod curent i periodic de ctre 45 structurile responsabile din entitate? Serviciile tehnice i de audit intern evalueaz sarcinile delegate pentru a verifica 46 conformitatea cu legile i regulamentele n vigoare? Entitatea informeaz organismul delegat cu privire la modificrile aduse legislaiei care au 47 impact asupra ndeplinirii sarcinilor delegate? Entitatea primete din partea organismului delegat o confirmare cu privire la ndeplinirea 48 responsabilitilor i o descriere a resurselor utilizate? Entitatea s-a asigurat c organismul delegat deine sisteme de control eficiente 49 corespunztoare pentru a-i ndeplini responsabilitile ntr-un mod satisfctor? Standardul 6 Structura organizatoric 50 Structura organizatoric a fost aprobat printr-un document oficial? Structura organizatoric asigur o atribuire clar a autoritii i a responsabilitii la toate 51 nivelurile operaionale? 52 Structura organizatoric asigur separarea funciilor? 53 Structura organizatoric include un departament de audit independent? Structura organizatoric permite schimbul operativ de informaii n interiorul organizaiei, 54 att pe nivel orizontal, ct i vertical? Schimbrile n structura organizatoric au fost revizuite de auditul intern 55 n scopul verificrii conformitii lor cu cerinele sistemului de control intern? Sunt efectuate analize, la nivelul principalelor activiti, n scopul identificrii eventualelor 56 disfuncionaliti n fixarea sarcinilor de lucru individuale prin fiele posturilor i n stabilirea atribuiilor compartimentului?

pg 7

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

57 Structura organizatoric asigur funcionarea circuitelor i informaionale necesare supravegherii i realizrii activitilor proprii? fluxurilor

II. PERFORMANA I MANAGEMENTUL RISCULUI Standardul 7- Obiective 58 Sunt stabilite obiectivele specifice la nivelul compartimentului? Obiectivele sunt astfel stabilite nct s rspund pachetului de cerine S.M.A.R.T.? Unde: Sprecise; M-msurabile i verificabile; A-necesare; R-realiste; T-cu termen de Realizare. Sunt stabilite activitile individuale pe fiecare salariat, care s conduc la atingerea 60 obiectivelor specifice compartimentului? Standardul 8 Planificarea Resursele alocate sunt astfel repartizate nct s asigure activitile necesare realizrii 61 obiectivelor specifice compartimentului? 62 n cazul modificrii obiectivelor specifice, sunt stabilite msurile necesare pentru ncadrarea n resursele repartizate? Standardul 9 Coordonarea Sunt adoptate msuri de coordonare a deciziilor i activitilor compartimentului cu cele 63 ale altor compartimente, n scopul asigurrii convergenei i coerenei acestora? Este elaborat un document/procedur cu termenele i responsabilitile de coordonare a 64 deciziilor, precum i persoanele care trebuie s le aplice? 65 Aceste msuri sunt comunicate tuturor persoanelor care trebuie s le aplice? Responsabilitile sunt nscrise n fiele de post ale persoanelor care trebuie s aplice 66 msurile respective? n compartiment se realizeaz consultarea prealabil, n vederea coordonrii activitilor 67 proprii? Standardul 10 - Monitorizarea performanelor Este instituit un sistem de monitorizare i raportare a performanelor, pe baza indicatorilor 68 asociai obiectivelor specifice? Atunci cnd necesitile o impun, se efectueaz o reevaluare a relevanei indicatorilor 69 asociai obiectivelor specifice, n scopul operrii coreciilor cuvenite? Standardul 11 - Managementul riscului Sunt identificate i evaluate principalele riscuri, proprii activitilor din cadrul 70 compartimentului? Sunt stabilite msuri de gestionare a riscurilor identificate i evaluate la nivelul 71 activitilor din cadrul compartimentului? 72 Este asigurat completarea/actualizarea registrului riscurilor? Standardul 15 - Ipoteze, reevaluri Stabilirea obiectivelor specifice are la baz formularea de ipoteze/premise, acceptate prin 73 consens? Sunt reevaluate obiectivele specifice atunci cnd se constat modificri semnificative ale 74 ipotezelor/premiselor care au stat la baza fixrii acestora? III. INFORMAREA I COMUNICAREA Standardul 12 Informarea Au fost stabilite tipurile de informaii, coninutul, calitatea, frecvena, sursele i 75 destinatarii acestora, astfel nct personalul de conducere i cel de execuie, prin primirea i transmiterea informaiilor, s-i poat ndeplini sarcinile de serviciu? Colectarea, prelucrarea, centralizarea i stocarea informaiilor se realizeaz n sistem informatizat? 77 Au fost elaborate documente care s descrie modul de realizare a schimbului de informaii n interiorul entitii? Standardul 13 Comunicarea Circuitele informaionale (traseele pe care circul informaiile) asigur o difuzare rapid, 78 fluent i precis a informaiilor, astfel nct acestea s ajung la timp la utilizatori? Sunt stabilite canale adecvate de comunicare prin care managerii i personalul de execuie 79 din cadrul unui compartiment s fie informai cu privire la proiectele de decizii/iniiative sau decizii adoptate la nivelul altor compartimente, care le-ar putea afecta sarcinile Entitatea a adoptat procedurile necesare pentru a asigura c orice 80 modificare a reglementrilor aplicabile sunt nscrise n bazele de date i actualizate? n cadrul entitii sunt comunicate modificrile legislative n vederea 81 implementrii n proceduri, instruciuni, liste de verificare, sistemul informatic i fiele de post? 76 59

CECCAR - Filiala Constanta

pg 8

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

82 83 Procesul de implementare a modificrilor ce survin ca urmare a modificrilor aprute la nivelul legislaiei este descris i documentat corespunztor? Entitatea a organizat un sistem: a) de monitorizare intern a modificrilor din cadrul legislaiei? b) de comunicare a modificrilor ctre unitile organizaionale relevante?

Standardul 14 Corespondena i arhivarea 84 Sunt aplicate proceduri pentru primirea/expedierea, nregistrarea, repartizarea i arhivarea corespondenei? 85 Reglementrile legale n vigoare cu privire la manipularea i depozitarea informaiilor clasificate sunt cunoscute i aplicate n practic? 86 Exist o list a persoanelor autorizate cu privire la manipularea i depozitarea informaiilor clasificate? Standardul 16 Semnalarea neregularitilor 87 A fost stabilit o procedur n cazul semnalrii unor neregulariti? 88 n cazul semnalrii unor neregulariti, conductorul de compartiment: a) a ntreprins cercetrile adecvate n scopul elucidrii acestora? b) a aplicat msurile care se impun? IV. ACTIVITI DE CONTROL Standardul 17 Proceduri 89 Pentru activitile proprii au fost elaborate proceduri operaionale? 90 Procedurile operaionale sunt sistematic actualizate? 91 Procedurile operaionale sunt comunicate salariailor? 92 Procedurile operaionale sunt aplicate? A. Proceduri pentru autorizarea plilor (pentru entiti care au ca obiect principal de activitate pli reprezentnd ajutoare sociale, pensii, subvenii n agricultur etc.) 93 94 95 96 Entitatea a stabilit proceduri detaliate (inclusiv instruciuni de birou) pentru activitile i operaiunile pe care le desfoar? Procedurile mai sus menionate includ i descriu totalitatea documentelor interne i externe utilizate? Procedurile/instruciunile au fost comunicate angajaiilor implicai?

Procedurile/instruciunile sunt revizuite: a) periodic? b) ori de cte ori suport modificri semnificative? 97 Actualizarea procedurilor/instruciunilor este comunicat angajailor implicai n realizarea respectivelor activiti? Inspeciile fizice (component a procedurii de autorizare) Entitatea a adoptat proceduri scrise care s asigure c toate inspeciile fizice sunt realizate n conformitate cu cerinele reglementate? 99 n timpul efecturii controalelor la faa locului au fost respectate aceste proceduri? 100 Serviciile tehnice ale entitii ntocmesc un raport scris al activitilor de inspecie realizate? 101 n cazul identificrii unor nereguli n timpul inspeciei, sunt luate msurile de remediere necesare? 102 Dac sunt luate msurile de remediere, se menioneaz acest aspect ntr-un document formalizat (altul dect raportul)? 103 Dac sunt luate msurile de remediere, se menioneaz acest aspect n raport? 104 Rapoartele mai sus menionate sunt transmise fr ntrziere departamentelor direct interesate? 105 Conducerea entitii este informat regulat n legtur cu rezultatele controalelor desfurate, astfel nct caracterul suficient al controalelor s fie monitorizat eficient? B. Proceduri de plat 106 Exist mecanisme de control implementate care s asigure c doar plile legale sunt acceptate? 107 Exist mecanisme de control implementate care s asigure c toate plile sunt efectuate? C. Proceduri contabile 98 108 Procedurile contabile adoptate de entitatea public sunt n concordan cu prevederile legale?

CECCAR - Filiala Constanta

pg 9

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

Procedurile contabile adoptate sunt aplicate corespunztor? Procedurile contabile ofer asigurri n ceea ce privete detectarea i corectarea oricror erori sau omisiuni? 111 Datele cuprinse n registrele contabile fac obiectul unor verificri i reconcilieri periodice (sptmnale, lunare, semestriale, anuale)? 112 Toate tranzaciile sunt nregistrate zilnic n evidenele contabile? 113 Exist suficiente resurse pentru a asigura ntocmirea prompt i cu acuratee a balanelor de verificare? 114 Se realizeaz o analiz atent a soldurilor conturilor? 115 Exist suficiente controale pentru a asigura ntocmirea prompt i cu acuratee a bilanurilor? 116 Exist o pist de audit (posibilitatea de a urmri toate operaiunile n orice stadiu)? Standardul 18 Separarea atribuiilor 117 Funciile de iniiere, verificare, avizare i aprobare a operaiunilor sunt funcii separate i exercitate de persoane diferite? 118 Conceperea i aplicarea procedurilor asigur separarea atribuiilor? Standardul 19 Supravegherea 119 Managerii supravegheaz i supervizeaz activitile care intr n responsabilitatea lor direct? 120 Supervizarea unor activiti care implic un grad ridicat de expunere la risc se realizeaz pe baza unor proceduri prestabilite? 121 Activitatea fiecrui angajat responsabil cu autorizarea, execuia sau contabilizarea plilor este supervizat de ctre un alt angajat (supervizor)? 122 Exist o confirmare oficial c aceast supervizare a fost efectuat? Standardul 20 Gestiunea abaterilor 123 n situaia n care, din cauza unor circumstane deosebite, apar abateri fa de procedurile stabilite, se ntocmesc documente adecvate, aprobate la nivel corespunztor, nainte de efectuarea operaiunilor? 124 Se efectueaz o analiz periodic a circumstanelor i a modului cum au fost gestionate abaterile n vederea desprinderii unor concluzii de bun practic pentru viitor? Standardul 21 Continuitatea activitii 125 Sunt inventariate situaiile generatoare sau potenial generatoare de ntreruperi n derularea unor activiti? 126 Sunt stabilite i aplicate msuri pentru asigurarea continuitii activitii, n cazul apariiei unor situaii generatoare de ntreruperi? Standardul 22 Strategii de control 127 Au fost elaborate strategii de control adecvate pentru atingerea obiectivelor specifice? Strategiile de control aplicate furnizeaz o asigurare rezonabil cu privire la atingerea obiectivelor specifice? 129 Strategiile de control sunt adaptate permanent la modificrile externe i interne care afecteaz activitile entitii publice? Standardul 23 Accesul la resurse 130 Sunt emise acte administrative de reglementare a accesului salariailor din compartiment la resursele materiale, financiare i informaionale? 131 Sunt aduse la cunotina salariailor actele administrative de reglementare a accesului salariailor din compartiment la resursele materiale, financiare i informaionale? 132 Accesul personalului la resurse se realizeaz cu respectarea strict a normelor cuprinse n actele administrative de reglementare cu acest obiect? 128 V. AUDITAREA I EVALUAREA Standardul 24 Verificarea i evaluarea controlului 133 134 135 136 Conductorul compartimentului realizeaz, anual, operaiunea de autoevaluare a subsistemului de control intern/managerial existent la acest nivel? Operaiunile de autoevaluare a subsistemului de control intern/managerial au drept rezultat date, informaii i constatri pertinente necesare lurii de decizii operaionale, precum i raportrii? Entitatea desfoar activiti de monitorizare continu a activitilor de control i alte atribuii n vederea asigurrii implementrii corespunztoare a regulamentelor, i procedurilor? Monitorizarea continu reprezint o parte component a procedurilor operaionale aferente entitii? 109 110

CECCAR - Filiala Constanta

pg 10

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 Entitatea iniiaz modificri asupra procedurilor sau instruciunilor mbuntirii sistemelor de control? Exist un sistem de nregistrare a modificrilor introduse n manualele de proceduri? n vederea

Entitatea desfoar activiti de monitorizare continu a operaiunilor zilnice sau ale activitilor de control desfurate la toate nivelurile? Aceast monitorizare este documentat (este asigurat o pist de audit suficient detaliat)? Entitatea deine o eviden privind cererille/solicitrile/petiiile i contestaiile depuse spre soluionare? Cererile/solicitrile/petiiile/contestaiile naintate ctre entitate sunt analizate i revizuite n mod periodic? Activitile ntreprinse ca urmare a solicitrilor sunt documentate n mod corespunztor? Entitatea nregistreaz informaiile cu privire la nereguli/fraude? Cazurile privind neregulile/fraudele constatate sunt raportate i monitorizate? Activitile de identificare a neregulilor/fraudelor sunt documentate n mod corespunztor? Au fost implementate msuri preventive n ceea ce privete eventualele nereguli?

Standardul 25 Auditul intern 148 Structura de audit intern execut misiuni de consiliere referitoare la subsistemul de control intern/ managerial la nivelul fiecrui compartiment? 149 Structura de audit intern dispune de suficient personal pentru a realiza integral programul anual de audit? 150 Structura de AI este independent de alte structuri din cadrul entit ii? 151 Structura de AI raporteaz direct conductorului entit ii? 152 Structura de AI verific: a) caracterul adecvat i conformitatea procedurilor interne adoptate de entitate cu reglementrile controlului intern? b) corectitudinea conturilor entitii? 153 Structura de AI analizeaz i raporteaz n mod regulat asupra oportunitii controalelor interne? 154 Planul de audit intern asigur acoperirea tuturor domeniilor semnificative pe o perioad de trei ani? 155 Personalul din cadrul structurii de AI prezint un grad suficient de independen fa de departamentele auditate? 156 Structura de AI deine dosare de audit pentru toate misiunile de audit ntreprinse? 157 Structura de AI ntocmete rapoarte periodice cu privire la stadiul activitilor desfurate? 158 AI ntocmete rapoarte periodice pentru managementul de top cu privire la identificarea recomandrilor n vederea mbuntirii sistemului de control intern? 159 Planurile de Audit, dosarele curente sau rapoartele obinute ca urmare a desfurrii activitilor de audit sunt disponibile pentru serviciile de audit extern? ALTE ASPECTE/CHESTIUNI CARE CONSIDER ENTITATEA AUDITAT C TREBUIE MENIONATE 160 .

Cf Ghidului de evaluare a sistemului de control intern n entitile publice elaborat de Curtea de Conturi a Romniei 2. (37.) Prezentai etapele misiunii de certificare.

Rezolvare: Auditul financiar conduce la certificarea conturilor ca misiune legal sau contractual.Opinia auditorului trebuie centrat asupra regularitii, a sinceritii si imaginii fidele.Etapele si tehnica auditului financiar ce conduc la diagnosticul de certificare au pri comune strict identice, valabile cu aceeasi semnificaie pentru toi auditorii lumii economice dezvoltate. CECCAR - Filiala Constanta pg 11

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

Aceste similitudini implicite sau explicite sunt determinate de asumarea misiunii prin instane profesionale de reglementare care au calitatea de membrii ai IFAC ( international Federation of Accountants ) organism internaional ce are ca obiectiv armonizarea metodelor auditului financiar. Auditorii nu lucreaz ca efect al hazardului sau graie inspiraiei si rutinei. Acestia au obligaia s respecte o metodologie care cuprinde etape de lucru si tehnici sau procedee de investigaie pentru fiecare din aceste etape. Cunoasterea perfect a entitii auditate, cu toate antecedentele si nevoile aggregate n detalii semnificative permite evitarea imaginrii de situaii particulare uzuale sau recursul la soluii ce ar putea fi ulterior contestate. Orice auditor ce urmreste certificarea trebuie s parcurg 6 etape principale : (A) acceptarea misiunii, (B)orientare si planificare, (C) aprecierea controlului intern, (D) controlul conturilor, (E) sistematizarea lucrrilor pentru ncheierea misiunii, (F) rapoarte. A. Acceptarea misiunii. Obiectivul primei etape este de a permite auditorului s stabileasc pe baza propriilor aptitudini si motivaii dac este capabil s duc la bun sfrsit misiunea ncredinat.Auditorul trebuie s examineze urmtoarele circumstane : (1) acceptarea misiunii nu l poate face s-si piard independena : verific dac nu este n una din situaiile de incompatibilitate sau de interrdicie prevzute de lege. (2) Dispune de competenele necesare pentru a duce misiunea la bun sfrsit. (3) Dispune de resursele necesare, de personal adecvat si de timpul necesar. Acceptarea misiunii se poate concretiza prin semntura dat pe scrisoarea de misiune.n condiii de contract prile sunt obligate s descrie drepturile si obligaiile aferente misiunii, s descrie munca ce trebuie finalizat, costurile, durata misiunii, care sunt actele, registrele si evidenele pe care clientul trebuie s le pun la dispoziia auditorului. Comentariile metodologice la recomandrile internaionale de audit IFAC emise n 1996, referitoare la termenii si condiiile misiunii de audit ( terms of audit engagements )indic : este n interesul clientului si al auditorului s ncheie o scrisoare de misiune ( audit engagement letter ) de preferin nainte de debutul misiunii, pentru a evita orice nenelegere ulterioar.Aceast scrisoare confirm acceptarea de ctre auditor a nominalizrii sale si descrie obiectivele, asteptrile si responsabilitile fa de client, precum si forma raportului. CECCAR a preluat termenii si condiiile misiunii de audit n Norma de audit aplicabil din 1999. B.Orientarea si planificarea misiunii. Auditorul trebuie s ia n calcul orizontul de timp necesar pentru rezolvarea competent si de calitate a misiunii, iar aceast sarcin implic orientarea si planificarea misiunii acceptate, asigurarea c ntreprinderea are disponibilitate c nu exist posibilitatea unor juxtapuneri n acte si cifre,c ansamblul comunitii de indivizi si sistemele de organizare proprii ntreprinderii sunt compatibile cu procedurile si metodele ce urmeaz a fi aplicate. Auditorul, trebuie n aceast etap de orientare si de planificare : 1. s si asigure o cunoastere general a ntreprinderii, a gradului si specificului dezvoltrii funciilor de activitate, avnd ca obiectiv identificarea riscurilor proprii, grefate pe particularitile ntreprinderii. 2. S identifice sistemele si domeniile semnificative, pentru care exist obiective clare, s stabileasc elementele asupra crora se va concentra demersul operaional de audit. CECCAR - Filiala Constanta pg 12

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

3. S ntocmeasc si s pun n lucru planul misiunii, avnd ca scop punerea de accord ntre obiective, proceduri, scopuri si asteptri si calendarul de detaliu al muncii de audit. C.Aprecierea controlului intern. Auditorul are, dup etapa precedent de identificat sistemele semnificative n funcie de aprecierea procedurilor de control intern.Aprecierea controlului intern permite fixarea numrului de controale directe de efectuat si furnizeaz auditorului indiciile necesare pentru recomandrile de ameliorare a procedurilor n cazul detectrii punctelor slabe. - Prezentarea controlului intern. Controlul intern este un sistem de organizare si de executare permanent a procedurilor de supraveghere, anticipare, evaluare, coordonare si asistare a deciziilor de gestiune si management. Cmpul de aplicare a controlului intern este centrat pe sistemele de contabilitate, de producere, interpretare, analiz si stocare a informaiilor, urmrind evitarea erorilor, a fraudelor, dar si integritatea, materialitatea, costurile, randamentul si eficiena utilizrii resurselor.Cmpul extins cuprinde toate aspectele ntreprinderii traduse prin relaii de echilibru de tip utilizri resurse, urmrind standardizarea si certificarea calitii, pentru ameliorarea performanelor de management. Integrat auditului financiar, sistemul de control intern este un sistem de organizare care administreaz proceduri contabile de tratare a informaiilor, de verificare si certificare a concordanei si corelaiilor pentru : 1. Control faptic, inventar, verificare si inspecie material asupra integritii resurselor. 2. Prevedere si delegare de autoritate, din partea instanelor publice, pe baza executrii permanente a unei misiuni imperative, - care decurge n mod expres din aplicarea legii, legalitatea faptelor. 3. Supraveghere standardizat, testarea si reglarea performanelor, prin msurarea calitativ a proceselor n condiii standard. 4. Integrare si interpretare de soluii si variante prin care conducerea ntreprinderii urmreste ameliorarea performanelor, utilizeaz proceduri de administrare eficiente si ia decizii n condiii de certitudine. Gestiune consist sub semnul unei organizaii n realizarea de obiective anticipate, prestabilite prin combinarea raional de mijloace, urmrind reducerea riscurilor, controlul costurilor, strategia de dezvoltare durabil. Controlul intern de gestiune reprezint ptrocesul unitar, complex si integrat prin care responsabilitatea uman motivat de interese apreciaz, demonstreaz si argumenteaz dac resursele economice sunt obinute si utilizate cu eficien si eficacitate. Teoretic si metodologic sunt recunoscute cel puin 6 sisteme de control : 1. Controlul invizibil medierea dintre autoritate si responsabilitate pe baza competenelor umane si a distribuirii de sarcini remunernd competiia si valoarea, sancionnd abateri. 2. Control organizaional sistemul clasic de evaluare, certificare, coordonare si control prin transmiterea de sarcini si urmrirea rezolvrii acestora. 3. Control operaional bazat pe ierarhie si reea, urmrind construirea de modele operaionale ce verific stri de echilibru, strile unui sistem controlabil ce poate fi adaptat la perioade scurte. 4. Control contractual considernd procesele ntreprinderii tranzacii, drepturi si obligaii,costuri si avantaje. 5. Control informaional prelucrarea, stocarea, analiza si interpretarea informaiilor reconstituie o strategie a dezvoltrii. 6. Control integrat de gestiune se bazeaz pe modelare, strategie, bugete, planning. Din perspectiva controlului definirea unei strategii insereaz n acelasi plan aciunea si decizia prin proceduri adaptate cu roluri operaionale, care trebuie s argumenteze cine face ce, cnd, cum, n ce scop. Obiectul aprecierii controlului intern este cu rol dublu : CECCAR - Filiala Constanta pg 13

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

- pe de o parte, fiabilitatea procedurilor conduce auditorul la efectuarea de sondaje directe controlul direct al conturilor. - Existena procedurilor prea puin fiabile incit la teste de validare exhaustive cu volum mare de lucru. - Ineficacitatea eventual a procedurilor conduce auditorul la situaia recomandrilor de ameliorare, cu un cost rezonabil, avnd ca obiectiv eliminarea tuturor surselor de risc evitabil. - Punerea n lucru de proceduri adecvate contribuie la ameliorarea activitii si performanelor si n acelasi timp, pregteste condiiile favorabile pentru o viitoare misiune. D.Controlul conturilor. Controlul direct al conturilor consist n aplicarea procedurilor de verificare a concordanei,control aritmetic, documentar, cronologic, corelaii, punctaje ntre cifrele din conturile anuale si diverse acte, situaii, registre, balane, fise, foi de lucru, acte cumulative, care servesc ca prob justificativ.Norma internaional IFAC 500. Nu exist o norm unic de audit care s indice numrul de controale directe sau teste caree trebuie spuse n lucru pentru o bun sau slab calitate a procedurilor de control, sau funcie de pragul de semnificaie : auditorul trebuie s judece singur criteriile si condiiile de lucru. E. Lucrrile pentru finalizarea misiunii. nainte de formularea opinei sale asupra conturilor anuale, auditorul procedeaz la efectuarea de lucrri ce i dau posibilitatea s se asigure c a obinut toate informaiile necesare. 1. Examenul de ansamblu al conturilor anuale. Examenul de ansamblu al conturilor anuale are ca obiect verificarea sistematic a coerenei dintre cifrele transpuse n raportrile financiare, innd cont de particularitile sectorului economic si de mediul economic propriu ntreprinderii. Raportrile financiare se refer la situaia patrimoniului, contul de rezultate, situaia fluxurilor de numerar, situaia modificrilor capitalului propriu, anexe si note ca un tot unitar. Examenul de ansamblu presupune verificarea respectrii dispoziiilor legale si reglementare, msura n care informaiile divulgate corespund pragului de semnificaie ( importana semnificativ ). 2. Evenimente ulterioare nchiderii exerciiului. Expresia evenimente ulterioare face referire la evenimentele cu importan semnificativ cunoscute sau intervenite ulterior datei de nchidere a exerciiului financiar.Dac evenimentul are legtur cu o situaie existent la nchidere, conturile anuale trebuie ajustate. Dac evenimentul nu are o legtur cu condiiile existente la data nchiderii, atunci bilanul si contul de rezultate nu trebuie ajustate, dar trebuie divulgate informaiile necesare pentru ca utilizatorii s beneficieze de o informare pe ct posibil complet. 3. Scrisoarea de afirmare. Scrisoarea de afirmare este un document ce recapituleaz ntr-o manier complet, la sfrsitul lucrrilor de audit, a declaraiilor conducerii executive, avnd un dublu rol : a.. n scrisoarea de afirmare, direcia ntreprinderii recunoaste responsabilitatea sa n materie de stabilire a situaiei conturilor anuale.Norma internaional IFAC 580 3 relativ la declaraiile direciei executive ( management reprezentations) indic : auditorul trebuie s se asigure c direcia executiv ia act de responsabilitatea sa n pregtirea si prezentarea sincer a situaiilor financiare, conforme cu referenialul contabil identificat, care trebuie s aprobe situaiile financiare astfel stabilite. b. Auditorul are dreptul legal s utilizeze, atunci cnd nu are alte mijloace la dispoziie declaraii si note ale direciei executive ca element de colectare a probelor. Norma internaional IFAC 580 4 indic : n msura n care nu exist n mod rezonabil alte elemente probante, suficiente si adecvate, auditorul poate obine declaraii scrise ale conducerii CECCAR - Filiala Constanta pg 14

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

( written representation from management ) asupra tuturor aspectelor semnificative subliniate n situaiile financiare. Declaraiile fcute de direcie nu se pot substitui elementelor probante ce rezult ca probe evidente din acte, registre si evidene sau care pot fi cerute expres de la teri. n mod explicit sau implicit, n una din urmtoarele situaii auditorul este ndreptit s cear scrisoare de afirmare : 1. Direcia ntreprinderii a pus la dispoziia auditorului ansamblul actelor si registrelor contabile, toate documentele aferente, rapoarte interne, acte de control de gestiune, acte bugetare, contracte, coresponden, procese verbale ale sedinelor executive si AGA - pentru toate aspectele avnd inciden semnificativ asupra conturilor anuale. 2. Direcia ntreprinderii nu are cunostin despre iregulariti sau malversaiuni comise sub semnul entitii, prin implicarea membrilor direciei sau a angajailor cu inciden semnificativ asupra securitii sistemelor de control intern sau asupra legalitii si obiecctivitii prezentrii conturilor. 3. Direcia ntreprinderii nu are cunostin despre acte de nclcare a legii, contravenii si infraciuni, omisiuni de nerespectare, neaplicare sau nclcare a legii, reglementrilor, clauzelor contractuale, dispoziiilor si deciziilor interne cu inciden asupra faptelor care pot modifica situaia conturilor. 4. Direcia ntreprinderii nu are cunostin ulterior datei de nchidere a conturilor de intervenia unor evenimente care necesit ajustarea conturilor. F. Rapoartele de audit Auditul contractual se finalizeaz cu scrisoare de misiune. Auditul legal se ncheie cu 2 rapoarte : raportul general ( consolidat), respective raportul modificat. 1. Raportul general. Raportul general trebuie s asigure certificarea regularitii, a sinceritii si imaginii fidele a conturilor anuale.Raportul general trebuie ntocmit obligatoriu n conformitate cu unul din cele 8 modele anexate Normei internaionale CNCC 2501 emis n 1998. Auditorul semneaz pentru certificare, ceea ce implic responsabilitatea efecturii misiunii sale n conformitate cu normele profesiei, prin asigurarea rezonabil a faptului c asupra conturilor anuale nu sunt grevate anomalii semnificative. Raportul cuprinde dou pri semnificative: prima relativ la exprimarea opiniei asupra conturilor anuale, a doua relativ la justificarea verificrilor specifice si a informaiilor impuse de lege si de normele de reglementare. Exprimarea opiniei asupra conturilor anuale se poate face: fr rezerve, cu rezerve, respectiv refuz de certificare. Certificarea fr rezerve este rezultatul ndeplinirii misiunii fr obieciuni, conturile sunt sincere, semnificative, fidele. Certificarea cu rezerve poate avea 2 cauze : dezacordul si limitarea. Auditorul este n dezacord dac un fapt economic sau juridic nu este tradus n mod corespunztor n conturile anuale. Limitarea apare atunci cnd auditorul nu a putut pune n lucru toate diligenele pe care le-a estimat ca necesare. Refuzul de certificare poate avea trei cauze: dezacordul, limitarea, existena de incertitudini grave si multiple cu riscul de a afecta semnificativ imaginea proiectat prin conturile anuale. 2. Rapoarte modificate. n cadrul verificrii contabile si a sistemului de control intern, auditorul are posibilitatea s descopeere deficiene care trebuie remediate.Pentru aceasta are obligaia ntocmirii de rapoarte scrise ctre conducere, care trebuie s-si asume responsabilitatea remedierii adecvate a deficienelor.Aplicarea recomandrilor are ca efect ameliorarea performanelor. CECCAR - Filiala Constanta pg 15

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

3.

(50.) Cum testai continuitatea activitii intr-o misiune de audit statutar.

Rezolvare: Auditorul trebuie convins ca entitatea isi va continua activitatea si in viitor. Aceasta implica nu numai evaluarea pozitiei prezente a companiei ci si evaluarea resurselor adecvate pentru a continua activitatea pe o perioada de 12 luni de la data bilantului. Auditorul trebuie sa evalueze gradul de adecvare a mijloacelor prin care administratorii s-au asigurat ca: a) Este adecvat sa adopte principiul continuitatii activitatii la intocmirea situatiilor financiare; si b) Situatiile financiare cuprind prezentarile, daca exista astfel de prezentari, referitoare la continuitatea activitatii, necesare pentru a oferi o imagine fidela. Auditorul trebuie sa obtina informatii despre administratori si sa examineze informatiile disponibile; si avand in vedere perioada viitoare careia administratorii i-au acordat o atentie deosebita la evaluarea continuitatii activitatii, auditorul trebuie sa stabileasca sis a documenteze gradul de preocupare (daca exista) privind capacitatea clientului de a-si continua activitatea. La stabilirea gradului de preocupare, auditorii trebuie sa aiba in vedere toate informatiile relevante de care au luat cunostinta in timpul auditului. Procedurile minimale de audit contin proceduri specifice referitoare la continuitatea activitatii astfel: 1. Se obtin prognoze ale fluxurilor de numerar, ale contului de profit si pierdere si ale bilantului (daca exista). Se analizeaza si se documenteaza: rentabilitatea evolutia fluxurilor de numerar 2. Se consulta directorii si se revizuiesc informatiile obtinute deja in timpul procesului de audit. 3. Se analizeaza si se documenteaza factori precum: comenzi de vanzare /pierderea unor clienti importanti; probabilitatea ca personalul sa ramana la dispozitia societatii, precum si ca societatea sa continue sa aiba acces la bunuri si servicii necesare desfasurarii activitatii sale; capacitatea societatii de a se adapta la circumstante noi; probleme financiare; perioada pentru care firma a obtinut acces la facilitati financiar-bancare; cerinte de rambursare a imprumuturilor cu termen fix; investitii de capital importante, planificate sau anulate; mijloacele fixe uzate si cele care trebuie inlocuite; utilizarea finantarii pe termen scurt pentru nevoi pe termen lung; finantare prin intarzierea platilor catre furnizori si bugetul de stat; reducerea sau cresterea excesiva a stocurilor; probleme de lichiditate; vechimea mijloacelor fixe si probabilitatea necesitatii inlocuirii lor; - contingente si angajamente privind capitalul. 4. Dupa analizarea factorilor mai sus mentionati, este principiul contabil al continuitatii activitatii o baza potrivita pentru intocmirea situatiilor financiare? Daca nu: Mai ofera situatiile financiare o imagine fidela a companiei? (Au facut directorii prezentarile adecvate?) CECCAR - Filiala Constanta pg 16

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

Este necesara intocmirea unui raport de audit cu rezerve sau sunt necesare prezentari suplimentare in raportul de audit? (Dac da, ntocmii adugirile la raportul de audit). 5.n revizuirea statutului societii n ceea ce privete principiului continuitii activitii, au luat n considerare directorii o perioad de un an de la aprobarea situaiilor financiare? Dac nu: S-a menionat aceasta n raportul directorilor? Sunt necesare explicaii sau prezentri suplimentare n raportul de audit? 6.Se analizeaz confirmrile ce trebuie incluse n scrisoarea de confirmare a declaraiilor. Scriei o sintez a factorilor analizai, prezentnd judecile emise, opinia privind ncadrarea societii n principiul continuitii activitii i impactul asupra situaiilor financiare.

GRUPA II - Categoria IV - Evaluarea ntreprinderilor 1. (72.) Valoarea patrimonial a ntreprinderii (ANC) este de 8.000 mii lei, capacitatea beneficiar este de 1.000 mii lei, rata neutra de plasament (i) este de 11%, iar rata de actualizare (c) este de 25%. Valoarea ntreprinderii prin metoda bazat pe goodwill este de: a) 8.800 mii lei; b) 8.600 mii lei; c) 8.480 mii lei. Rezolvare: Pragul de rentabilitate = ANC * i - 8.000 mii lei * 11% - 880 mii lei Renta de goodwill = Capacitate beneficiara - Prag de rentabilitate = CB - (ANC * i)
= 1.000 mii lei - 880 mii lei = 120 mii lei Goodwill = Renta de goodwill / Rata de actualizare = 120 mii lei / 25% = 120 mii lei x 100/25 = 480 mii lei Valoarea patrimoniala = ANC - GW = 8.000 mii lei + 480 mii lei = 8.480 mii lei

Raspuns C 2. (91.) Prezentai 3 momente din viata ntreprinderii n care este obligatorie evaluarea.

Rezolvare: 1. Modificri in mrimea si structura capitalului social 2. Modificri in numrul si componenta acionarilor sau asociailor 3. Aciuni juridice cu scop patrimonial (succesiuni, falimente, partaje) 3. (110.) Determinai activul net corijat al unei ntreprinderi, prin ambele metode, cunoscnd urmtoarele elemente din bilanul economic al acesteia: casa 10.000; banca 150.000; cheltuieli de nfiinare 15.000; cldiri 200.000; echipamente 250.000; stocuri 300.000; furnizori 400.000; CECCAR - Filiala Constanta pg 17

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

creditori 80.000; mprumuturi bancare t.l. 200.000; capital social 100.000; rezerve 10.000; venituri anticipate 80.000; profit 55.000. Rezolvare: Prin Metoda aditiva 1 Capitaluri proprii (2+3) 2 capital social 3 rezerve 4 profit 5 cheltuieli de nfiinare ANC (1+4-5) Prin Metoda substractiva 1 Cldiri 2 Echipamente 3 Stocuri 4 Casa 5 Banca 6 Total active (1+2+3+4+5) 7 Furnizori 8 Creditori 9 mprumuturi bancare 10 Venituri anticipate 11 Obligatii (7+8+9+10) ANC (6-11) Raspuns ANC = 150.000 110.000 100.000 10.000 55.000 15.000 150.000 200.000 250.000 300.000 10.000 150.000 910.000 400.000 80.000 200.000 80.000 760.000 150.000

CECCAR - Filiala Constanta

pg 18

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

GRUPA II - Categoria V Fuziuni si divizari de intreprinderi 1. (113.) Societatea Comercial "A" absoarbe Societatea Comercial "B" prelund ntreaga avere a acesteia. Capitalul social al societii "B", n funcie de valoarea nominal a aciunilor, se ridic la 50.000 u.m.n. Cu ocazia negocierilor dintre cele dou societi se preiau urmtoarele elemente: utilaje n valoare de 30.000 u.m.n materii prime n valoare de 2.000 u.m.n mrfuri n valoare de 20.000 u.m.n Primele rezultate cu ocazia fuziunii se transfer la rezerve. Rezolvare: Bilant pentru societatea B A P Utilaj-213 = 30.000 capital social = 50.000 Materii prime = 2.000 Marfa = 20.000 Total 52.000 50.000 Prima de fuziune = 52.000 50.000 = 2.000 Se preia la societatea A % = 456 52.000 213 30.000 300 2.000 371 20.000 Inregistrarea capitalului 456 = 1012 50.000 Constituirea primei 456 = 1042 2.000 Transferul la rezerve 104 = 106 2.000

CECCAR - Filiala Constanta

pg 19

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

GRUPA II - Categoria X- Organizarea auditului si controlul intern al intreprinderii1. (10.) Intocmii un Plan de audit intern multianual (trei ani) la o societate comerciala din domeniul productiei textile. Rezolvare

CECCAR - Filiala Constanta

pg 20

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

Nr. ctr 1

Tip de activitate Verificarea resurselor umane si a cheltuielilor salariale Verificarea contractelor de achizitie de materii prime si a furnizorilor Verificarea politicilor contabile Verificarea contractelor de export si a incasarilor cu stabilirea castiguri/pierdere din diferente de curs Verificarea consumului de energie electrica si a costurilor aferente Participarea la inventarierea anuala a patrimoniului Verificare si certificarea situatiilor financiare anuale Verificare litigiilor si a cheltuielilor aferente acestor litigii

Departamente - personal - financiar

Perioada verificata 01.01-30.06.200N 01.0130.06.200N+1 01.0130.06.200N+2 01-31.12.200N 01-31.12.200N+2 200N+1 200N+2 200N 200N+1 200N+2 01.10-31.12.200N 01.10-31.12.N+1 01.10-31.12.N+2 200N 200N+1 200N+2 200N 200N+1 200N+2 200N 200N+1 200N+2

Perioada verificarii 15.07-15.08.200N 15.07-15.08.200N+1 15.07-15.08.200N+2 30.03-30.06.200N+1 30.03-30.06.200N+3 01.10-30.11 200N 01.10-30.11 200N+1 30.04-30.05.200N+1 30.04-30.05.200N+2 30.04.30.05.200N+3 05.01-25.01.200N+1 05.01-25.01.200N+2 05.01.25.01.200N+3 01-30.11.200N 01-30.11.200N+1 01-30.11.200N+2 01.01-30.03.200N+1 01.01-31.03.200N+2 01.01-31.03.200N+3 10-25.02.200N+1 10.25.02.200N+2 10-25.02.200N+3

Echipa 2 auditori

2.

3. 4.

- juridic - marketing - aprovizionare - contabilitate - contabilitate - financiar - juridic - vanzari - contabil - financiar - mecano-energetic - contabilitate - gestiune - financiar - 6 gestiuni - administrativ - contabilitate - contabilitate - planificare - juridic - contabilitate

3 auditori

1 auditor 2 auditori

5.

1auditor

6. 7. 8.

3 auditori 3 auditori 1 auditor

GRUPA III - Categoria III - Expertize contabile 1. (7.) Ce conine dosarul expertului contabil privind documentarea n expertiza contabil?

Rezolvare: Dosarul de lucru al expertului contabil in ce priveste documentarea expertizelor contabile, trebuie sa cuprinda , dupa caz: - incheierea de sedinta (in cauzele civile) Ordonanta de numire(in cauzele penale) sau contractul de prestari servicii pentru expertizele extrajudiciare - raportul de expertiza contabila judiciara, exemplarul care ramane expertului pentru justificarea indeplinirii misiunii - eventualele corespondente, raspunsuri la intrebari sau suplimente de expertiza contabila solicitate CECCAR - Filiala Constanta pg 21

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

de organelle in drept care au dispus proba cu expertiza contabila judiciara - note personale ale expertului contabil, fundamentarea bugetului de timp alocat pentru executarea expertizei decontul de cheltuieli ocazionat pentru plata lui de catre beneficiarii expertizei 2. 17. Care sunt principiile deontologice dup care se ghideaz expertul contabil n efectuarea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare? Rezolvare: Principiile fundamentale sunt: - Integritatea Un profesionist contabil trebuie sa fie sincer si corect in realizarea serviciilor profesionale. - Obiectivitatea Profesionistul contabil trebuie s fie impartial si nu trebuie s admita prejudecati sau abateri, conflicte de interese sau influentarea sa de ctre altii in privinta inclcrii obiectivitatii. - Competenta profesionala si bunavointa Profesionistul contabil trebuie s indeplineasca serviciile profesionale cu bunavointa, competenta, asiduitate si are datoria permanenta de a-si mentne cunostintele profesionale si aptitudinile la nivelul cerut pentru a se asigura ca un client sau un patron este beneficiarul unui serviciu profesional competent, bazat pe ultimele evolutii din domeniul practicii, legislaiei si tehnicii. - Confidentialitatea Profesionistul contiabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor dobndite in timpul indeplinirii serviciilor profesionale si nu trebuie s utilizeze sau s divulge aceste informatii fr autorizare clara si expresa sau numai dac exista un drept legal sau profesional sau datoria de a face acest lucru. - Profesionalism - Comportamentul profesional Profesionistul contabil trebuie s actioneze intr-o manier conform cu buna reputatie a profesiei si s se abtina de la orice comportament care ar putea discredita profesia. Ob1igatia de a se abtine de la orice activitate care ar discredita profesia ceea ce presupune existenta unor responsabilitati ale profesionistului contabil fata de clienti, fata de terti, de alti membri ai profesiei contabile, de angajati si colaboratori, de patroni, si fata de publicul larg. - Respectarea normelor tehnice si profesionale Un profesionist contabil trebuie s-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu normele tehnice si profesionale relevante. Profesionistii contabili au datoria de a executa cu grija si abilitate instructiunile clientului sau patronului in msura in care sunt compatibile cu cerintele de integritate, obiectivitate si, n cazul liber profesionitilor contabili, cu independenta . In plus, ei trebuie sa se conformeze normelor profesionale si tehnice emise de: - IFAC (de ex. Standardele Intemationale de Audit) - Consiliul pentru Standarde Internationale de Contabilitate - Ministerul Finantelor Publice - C.E.C.C.A.R. si Camera Auditorilor Financiari - Legislatia relevant 3. (24.) Cum se menine calitatea de expert contabil i calitatea de contabil autorizat?

Raspuns: Calitatea de expert contabil si de contabil autorizat se obtine prin inscrierea in tabloul expertilor contabili si al contabililor autorizati al CECCAR si se poate pierde in urmatoarele conditii: (a) Neplata cotizatiei profesionale sau/si a celorlalte obligatii banesti, la termenele stabilite, in cursul unui an calendaristic. CECCAR - Filiala Constanta pg 22

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

Conduce la : Suspendarea dreptului de exercitare a profesiei pna la plata efectiva, dar nu mai putin de 3 luni si nici mai mult de un an. b) Condamnarea definitiv pentru savarsirea unei infractiuni care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comerciale. Conduce la : Interdictia dreptului de exercitare a profesiei. c) Incalcarea, cu intentie, prin actiune sau omisiune, a normelor de lucru elaborate de Corp privind exercitarea profesiei, daca fapta a avut ca unnare producerea unei prejudiciu moral sau material. Conduce la : Interdictia dreptului de exercitare a profesiei.: d) Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fara viza anuala pentru exercitarea profesiei, legal acordata Conduce la : Interdictia dreptului de exercitare a profesiei.

GRUPA III - Categoria VII - Studii de fezabilitate 1. (39.) Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 15.000 lei i cu o rat de actualizare de 20% prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar: An 0 1 2 3 4 5 Total Cost investiie 15,000 6,420 6,620 7,500 6,500 8,500 35,540 Costuri de exploatare Total cost 15,000 6,420 6,620 7,500 6,500 8,500 50,540 pg 23 Total ncasri 9,440 9,640 10,700 11,700 22,700 64,180

11,445

CECCAR - Filiala Constanta

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

Rezolvare: Varianta 1 An 0 1 2 3 4 5 Total

Cost investitie 15,000

Costuri exploatare 6,420 6,620 7,500 6,500 8,500 35,540

de Total cost 15,000 6,420 6,620 7,500 6,500 8,500 50,540

Total incasari 9,440 9,640 10,700 11,700 22,700 64,180

Cash Flow -15,000 3,020 3,020 3,200 5,200 14,200 28,640

11,445

Termen de recuperare a investitiei (Cash flow mediu anual) = Investitia / CF CF = CF0+CF1+CF2+CF3+CF4+CF5 CF = (-15.000+3020+3020+3200+5200+14800) / 6 = 13.640/6 = 2.273 Termen de recuperare a investitiei = 15.000/2.273 = 7 ani Varianta 2 Sa aflam valoarea actualizata (20%) An Total cost Total incasari actual actualizate 0 1 5.348 7.863 2 4.596 6.694 3 4.340 6.192 4 3.134 5.642 5 3.423 9.141 Total 20.841 35.532 VAN = -I + CF1/(1+r)n + Valoarea reziduala/(1+r)n= 4281 r = rata de actualizare n = durata de viata a proiectului VAN >0 se accepta investitia respectiva; VAN = 0 investitia se respinge din motive de prudenta; VAN < 0 investitia se respinge.

CECCAR - Filiala Constanta

pg 24

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

GRUPA III - Categoria VIII - Analiza-diagnostic a intreprinderii 1. 21. S se calculeze marja comercial i valoarea adugat generate de societatea X despre care se cunosc informaiile financiare din tabelul de mai jos i s se analizeze repartiia valorii adugate pe destinaii. Indicator u.m. Venituri din vnzarea mrfurilor 2.000 Producia vndut 30.000 Producia stocat 1.000 Cheltuieli cu materii prime 10.000 Costul mrfurilor vndute 1.200 Cheltuieli salariale 7.000 Cheltuieli cu amortizarea 3.000 Cheltuieli cu chirii 1.500 Cheltuieli cu dobnzi 1.400 Impozit pe profit 1.000 Rezolvare : Marja comerciala = Venit Costul mrfurilor vndute = 2000-1200 = 800 Marja comerciala = 800 / 2000 * 100 = 40% CECCAR - Filiala Constanta pg 25

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

Valoarea adaugata = Marja comerciala + Producia exercitiului Cheltuielile exercitiului = 800+31.00-22.900 = 8.900 Producia exercitiului = Producia vndut + Producia stocat + Venituri din imobilizari productie proprie = 30.000+1.000=31.000 Cheltuielile exercitiului = Cheltuieli cu materii prime+Cheltuieli salariale+Cheltuieli cu amortizarea+Cheltuieli cu chirii+Cheltuieli cu dobnzi = 10.000+7.000+3.000+1.500+1.400=22.900

GRUPA IV - Categoria VI - Administrarea si lichidarea intreprinderilor 1. 4. Situaia elementelor de activ i pasiv la societatea X" conform bilaului ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint astfel: Cldiri 20.000.000 lei Amortizarea cldirilor 12.000.000 lei Materii prime 2.000.000 lei Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 400.000 lei Clieni 2.500.000 lei Clieni inceri 500.000 lei Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni 200.000 lei Conturi la bnci 600.000 lei Furnizori de imobilizri 6.000.000 lei Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 1.000.000 lei Capital subscris vrsat 5.000.000 lei Rezerve 1.000.000 lei Operaiunile de lichidare efectuate de lichidator se prezint dupa cum urmeaz: a) Cldirile au fost vndute cu 9.000.000 lei; b) Materiile prime au fost vndute cu 1.440.000 lei; c) Clienii inceri sunt n sum de 500.000 lei, din care se ncaseaz 240.000 lei, iar pentru ncasarea nainte de termen a clienilor ceri s-au acordat sconturi n sum de 50.000 lei; d) Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n CECCAR - Filiala Constanta pg 26

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

sum de 200.000 lei; e) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii sunt n sum de 520.000 lei; Sa se ntocmeasc bilanul nainte de efectuarea partajului. Raspuns: Bilantul inainte de efectuarea partajului Nr. B. ACTIVE CIRCULANTE IV. CASA SI CONTURI LA BANCI ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd 05 la 08) D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE ( rd 09+10-11-18) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE NETE (rd 4+12-17) J. CAPITAL SI REZERVE J. CAPITAL SI REZERVE I. CAPITAL (rd 20 la 22), din care: Capital subscris varsat (1012) V REZERVE ( ct 1061) VI REZULTATUL EXERC FINANCIAR( ct 121) sold C TOTAL CAPITALUIRI PROPRII (rd 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)

Rd. 08 09 11 12 13 19 20 21 26 29 32 34

Sold 7.184.400 7.184.400 0 7.184.400 7.184.400 5.000.000 5.000.000 1.000.000 1.184.400 7.184.400 7.184.400

a) Valorificarea imobilizarilor corporale: 1. Vanzarea cladirilor 461 = % 11.160.000 7583 9.000.000 4427 2.160.000 2. Incasarea contravalorii cladirilor vandute 5121 = 461 11.160.000 3. Scaderea din evidenta a cladirilor vandute % = 212 20.000.000 281 12.000.000 6583 8.000.000 4 Inchiderea contului 7583 7583 = 121 9.000.000 5 Inchiderea contului 6583 121 = 6583 8.000.000 b) Valorificarea stocurilor: 1 Vanzarea materiilor prime 411 = % 1.785.600 707 1.440.000 4427 345.600 2. Trecerea la marfuri a meteriilor prime si scaderea din gestiune a marfurilor vandute 371 = 301 2.000.000 607 = 371 2.000.000 CECCAR - Filiala Constanta pg 27

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

3. Anularea provizionului 391 = 7814 400.000 4 Inchiderea contului 607 121 = 607 2.000.000 5 Inchiderea conturilor 707 si 7814 % = 121 1.840.000 707 1.440.000 7814 400.000 5. Incasarea contravalorii materiilor prime vandute 5121 = 411 1.785.600 c) Incasarea creantelor 1. Incasarea partiala de la clientii incerti 5121 = 4118 240.000 2. Trecerea pe cheltuieli a clientilor incerti neincasati 6588 = 4118 260.000 3. Anularea provizioanelor 491 = 7814 200.000 4. Incasarea clientilor certi 5121 = 411 2.450.000 5. Acordarea sconturilor 667 = 411 50.000 6. Inchiderea conturilor 667 si 6588 121 = % 310.000 667 50.000 6588 260.000 7. Inchiderea contului 7814 7814 = 121 200.000 d) Plata datoriilor 1. Plata furnizorilor de imobilizari 404 = 5121 5.800.000 2. Scont primit 404 = 767 200.000 3. Inchiderea contului 767 767 = 121 200.000 e) Cheltuieli de lichidare 1. Cheltuieli efectuate 628 = 5121 520.000 2. Inchiderea contului 628 121 = 628 520.000 f) Anularea provizioanelor pt riscuri si cheltuieli 1. Anularea provizioanelor 151 = 7812 1.000.000 2. Inchiderea contului 7812 7812 = 121 1.000.000 g) Regularizare TVA / TVA de plata 4427 = 4423 2.505.600 Plata TVA 4423 = 5121 2.505.600 h) Impozitul pe profit pt profitul din lichidare 121 CECCAR - Filiala Constanta pg 28

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

8.000.000 2.000.000 310.000 520.000

9.000.000 1.840.000 200.000 200.000 1.000.000 10.830.000 12.240.000 1.410.000 Calcularea, retinerea si virarea impozitului pe profit si a impozitului pe dividende in urma actiunii de dizolvare / lichidare (1.410.000 *16%) =225.600 1 Impozitul pe profit datorat 691 = 441 225.600 2 Inchiderea contului 691 121 = 691 225.600 3. Virarea impozitului pe profit 441 = 5121 225.600

GRUPA V - Categoria IX- Consultanta fiscala acordata contribuabililor 1. Problema 1. O persoan deine n Alba lulia un apartament construit n anul 1983, avnd o suprafa util de 66,34 mp i situat ntr-un bloc de locuine cu 4 etaje, 19 apartamente i fr lift (zona C). S se calculeze impozitul datorat de respectivul contribuabil la bugetul local. Rezolvare: Suprafaa construita : 66,34 x 1,2 = 79 mp Valoarea impozabila cf. HG 956/2009 = 806 lei/mp Vaioarea impozabila a apartamentului = 66.34 mp x 1,2 x 806 lei/mp = 63.674 !ei Corecie pt. rang localitate/zona C = 2,2 - 0,1 = 2,1 Valoarea impozabila ajustata cf. coeficient corecie: 63.674 lei x2,10 = 133.715 lei Cota de impozitare = 0,1 % impozitul pe cldire = 133.715 lei x 0,1% = 134 lei. 2. (2.) Angajatul Stancu Vlad, cu soia si 4 copii in intretinere, a obinut urmtoarele venituri in luna mai: salariu brut de ncadrare 2.400 lei, salariu realizat 2.200 lei, tichete de masa 15 zile *9 lei/zi, ajutor deces 500 lei, concediu de odihna 600 lei, abonament fitness 100 lei. Cota de de contribuie la fondul de risc se considera 0,5%. Se cer calculele i nregistrrile contabile aferente. Rezolvare: a) Calculul contribuii asigurat CAS ( 2.200 + 600 ) x 10,5% = 294 lei CASS ( 2.200 + 600 ) x 5,5% = 154 lei
Fd. omaj ( 2.200 + 600 ) x 0,5% = 14 lei Contribuii datorate de angajator

CAS

2.800 x 20,8% = 582 lei pg 29

CECCAR - Filiala Constanta

- LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

CASS 2.800 x 5,2% = 145 lei Fd. omaj 2.800 x 0,5% = 14 lei Fd de risc si accident 2.800.x 0,5% = 14 lei Fd. concedii medicale 2.800.x 0,85% = 24 lei; Fd. garantare salarii 2.800;x 0,25% = 7 lei;
Se determina impozitul pe venit: (( 2.200 + 600 + 135 + 100 ) ( 294 + 154 + 14 ) 0 ) x 16% = 411 lei

Se determina salariul net: ( 2.200 + 600 + 135 + 500 + 100 ) ( 294 + 154 + 14 + 411) = 2.662 lei La calcului impozitului pe venit trebuie sczuta deducerea personala, dar avnd venitul brut mai mare de 3.000 lei, aceasta are valoarea 0. nregistrri contabile: a)
b) c)

641
642

= 421
= 5328

421

4312
4314 4372

3400 lei 153 lei 873 lei 294 lei

154 lei 14 lei

d) e) 0 9) h) i) .

6451 6452 6453 635 635 635

444 = 4311 = 4371 = 4313 = 447.01 = 447.02 = 447.03

411 iei 582 lei 14 lei 145 lei 7 lei 14 lei

24 lei

CECCAR - Filiala Constanta

pg 30