Tema Tema2. 2.

Obiectul Obiectulcontabilitii contabilitii

2.1. Concepii cu privire la obiectul contabilitii 2.2. Principalele elemente ale obiectului contabilitii 2.3. Noiuni privind metoda contabilitii 2.4. Principiile metodei contabilitii 2.5. Procedeele metodei contabilitii 2.1. Concepii cu privire la obiectul contabilitii Definirea obiectului de studiu al unei tiine precizeaz fenomenele care constituie coninutul i sfera de aciune a tiinei respective. Prin aceasta se poate stabili poziia unei tiine n cadrul sistemului tiinelor i utilitatea sa n procesul cunoaterii. Prima definiie dat contabilitii, implicit obiectului sau de studiu, aparine lui Luca Paciolo, n lucrarea "Tratat de contabilitate n partid dubl ", aprut la Veneia n anul 1494. Autorul prezint ca obiect al contabilitii: ,,tot ceea ce dup prerea negustorului i aparine pe lume precum i toate afacerile, mari i mrunte, n ordinea n care au avut loc. Obiectul contabilitii rspunde la ntrebarea ce studiaz contabilitatea sau care este materia ce se nregistreaz n contabilitate. Obiectivul contabilitii se refer la scopul urmrit, de a furniza informaii utile factorilor de decizie. Deci, contabilitatea a aprut din nevoia de a rspunde n plan informaional i decizional la problematica gestionrii micrilor de valori economice autonomizate pe persoane fizice sau juridice. Pe msura dezvoltrii activitii economice s-au emis teorii, opinii, concepii privind obiectul de studiu al contabilitii. Doctrinele contabilitii conin numeroase puncte de vedere privind obiectul acestei tiine. Ca n orice domeniu, aceste opinii au fost numeroase i contradictorii. Obiectul contabilitii l constituie reflectarea n etalon monetar a patrimoniului aflat n gestiunea entitilor, a micrii i transformrii lui ca urmare a operaiilor economice i a rezultatelor obinute. n definirea obiectului contabilitii se pornete de la categoria economic, juridic i financiar de patrimoniu. Pe msura dezvoltrii societii i activitii economice au avut loc numeroase discuii i controverse, au fost emise diverse teorii, opinii i concepii privind obiectul de studiu al contabilitii, n cele din urm, s-au conturat n trei puncte de vedere, i anume: concepia juridic concepia economic concepia financiar. Concepia juridic Conform acestei concepii, obiectul de studiu al contabilitii l constituie patrimoniul privit ca o totalitate a bunurilor economice, drepturilor i obligaiilor cu valoare economic care aparin unui subiect de proprietate (persoan fizic sau juridic). Bunurile economice reprezint partea material a patrimoniului i includ terenuri, cldiri, construcii, maini i utilaje, mijloace de transport, stocuri de materii prime, produse i mrfuri, mijloace bneti etc. Forma de prezentare a patrimoniului n contabilitate este aceea a unei balane cu dou pri egale, Bilanul contabil. n mod convenional, partea din stnga a egalitii poate fi denumit patrimoniu economic, iar cea din dreapta egalitii, patrimoniu juridic. Deci, egalitatea generalizatoare este:

Patrimoniul Patrimoniul Patrimoniul Patrimoniul economic economic economic economic

Patrimoniul Patrimoniul juridic juridic

Literatura de specialitate prezint numeroase interpretri i variante n definirea i analiza patrimoniului ca obiect al contabilitii. n general, noiunea de patrimoniu are coninut juridic, economic, administrativ i financiar. Raporturile de proprietate iau forma de obligaii atunci cnd titularul de patrimoniu procur o parte din avere din resurse aparinnd altor persoane fizice i juridice, bunurile respective nu i aparin de drept, echivalentul valoric al acestora trebuie restituit proprietarului, fapt pentru care partea corespunztoare din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu strin. Ecuaia patrimoniului definit n sens juridic se prezint astfel:

Bunuri economice

Drepturi

Obligaii

La nivelul obiectului contabilitii bunurile economice sunt delimitate prin structura de active patrimoniale ce posed titularul de patrimoniu, iar drepturile i obligaiile prin cea de pasive patrimoniale ce datoreaz titularul de patrimoniu. Ca rezultat apare o alt ecuaie a patrimoniului: Active patrimoniale = Pasive patrimoniale Dobndirea i deinerea bunurilor economice genereaz drepturi i obligaii n raport cu alte persoane. Raporturile de proprietate dau natere drepturilor atunci cnd titularul de patrimoniu este proprietar al bunurilor i ca urmare nu trebuie s acorde un echivalent valoric pentru bunurile aflate n posesiunea i folosina acestuia. Pe lng drepturile de proprietate entitatea poate s mai dein drepturi de crean. Drepturile de crean reprezint drepturile unei persoane (creditor) de a pretinde de la alt persoan (debitor) ndeplinirea anumitor obligaii achitarea unei sume de bani sau oferirea un echivalent sub form de bunuri sau servicii. Drepturile de crean includ: drepturile furnizorului fa de cumprtor privind produsele, mrfurile livrate i serviciile prestate, care urmeaz a fi achitate ulterior; avansurile acordate terilor n contul livrrii ulterioare a bunurilor sau prestrii serviciilor de ctre acetia etc. Raporturile de proprietate genereaz obligaii n cazul n care pentru bunurile componente ale patrimoniului titularul trebuie s ofere un echivalent valoric sau s acorde o anumit prestaie. Obligaiile cuprind: obligaiile fa de proprietari privind aporturile n capitalul social; obligaiile fa de bnci privind creditele primite i dobnzile aferente acestora; obligaiile fa de furnizori privind bunurile procurate i serviciile primite cu achitare ulterioar, obligaiile fa de angajai privind salariul i alte retribuii; obligaiile fa de buget privind impozitele i taxele calculate etc. Obligaiile entitii se grupeaz n: obligaii fa de proprietari i obligaii fa de teri. Obligaiile fa de proprietari vizeaz: aporturile fondatorilor la crearea ntreprinderii, precum i aporturile ulterioare ale acestora; profitul obinut de entitate i nedistribuit ntre fondatori, care rmas la dispoziia entitii pentru OBIECTUL CONTABILITII lrgirea afacerii. Obligaiile fa de proprietari apar n momentul nfiinrii entitii i se sting odat cu lichidarea acesteia. Obligaiile fa de teri exprim: datoriile fa de bnci, furnizori, angajai, buget i alte persoane. PATRIMONIUL ENTITII Astfel de obligaii apar n urma tranzaciilor sau evenimentelor anterioare i rezult din contractele ncheiate sau prevederile legislaiei n vigoare, iar suma acestora urmeaz a fi achitat la scaden (n termenele stabilit). n contabilitate bunurile economice i creanele sunt denumite active, iar obligaiile pasive. Schematic, conform concepiei juridice, patrimoniul ca obiect al contabilitii se prezint astfel: DREPTURI OBLIGAII Drepturi de proprietate (bunuri economice) Drepturi de crean (debitori) Obligaii fa de proprietari (fondatori) Obligaii fa de teri (creditori) 2 ACTIVE PASIVE

Figura 2.1. Obiectul contabilitii n concepia juridic Echilibrul global al patrimoniului potrivit concepiei juridice se prezint prin urmtoarea relaie matematic: Bunuri economice + Creanele debitorilor = Obligaii fa de proprietari + Obligaii fa de teri

Concepia economic Din punct de vedere economic, patrimoniul reprezint totalitatea bunurilor, a mijloacelor i valorilor disponibile necesare entitii, bazate pe surse de finanare. n acest sens obiectul de studiu al contabilitii l constituie circuitul capitalului privit sun dublu aspect: sub aspectul destinaiei lui: capital fix i capital circulant; sub aspectul modului de procurare sau de dobndire: capital propriu i capital strin. Capitalul fix sau activele imobilizate sunt formate din bunurile investite care particip la mai multe cicluri de exploatare i care se nlocuiesc dup un numr de ani de utilizare: utilaje, instalaii, mijloace de transport, etc. Capitalul circulant sau activele circulante sunt formate din bunurile economice care se consum sau i schimb forma de existen i funcional dup fiecare ciclu de exploatare finalizat. Capitalul propriu este dobndit de ctre o entitate prin efortul proprietarilor (acionari sau asociai), prin autofinanare (capitalizarea profitului, a amortizrilor i a provizioanelor) i prin subveniile primite. Capitalul propriu corespunde drepturilor pe care le au proprietarii asupra entitii. Capitalul strin, denumit i capital mprumutat i atras, cuprinde datoriile pe termen scurt i lung fa de bnci, furnizori, creditori, salariai, bugetul statului etc. Schematic, conform concepiei economice, capitalul ca obiect al contabilitii se prezint astfel: OBIECTUL CONTABILITII

CAPITALUL

dup destinaie Capital fix sau active imobilizate Capital circulant sau active circulante

dup provenien Capital propriu Capital strin sau datorii

ACTIVE

Figura 2.2. Obiectul contabilitii n concepia economic PASIVE 3

Ecuaia de echilibru a capitalului se prezint astfel: Capital fix (active imobilizate) + Capital circulant (active circulante) = Capital propriu + Capital strin

Concepia financiar Din punct de vedere financiar patrimoniul reprezint totalitatea utilizrilor stabile n legtur cu resursele de finanare. Aa, resursele economice sunt abordate de ctre contabilitate din dou puncte de vedere: al modului de utilizare; al provenienei (sursei) acestor resurse. n funcie de modul de utilizare contabilitatea abordeaz resursele patrimoniale aflate la dispoziia entitii ca: utilizri durabile sau permanente sub forma bunurilor investite pe termen lung, ce corespund activelor imobilizate (cldiri, construcii, utilaje,mijloace de transportare etc.); utilizri ciclice sau temporare care se consum dup fiecare ciclu de exploatare ncheiat (aprovizionare, producie, desfacere) i care au forma de bani, stocuri, creane etc., care corespund activelor circulante. Resurse economice = = Utilizri durabile (active imobilizate)

Utilizri ciclice (active circulante)

Delimitarea resurselor din punct de vedere al provenienei se prezint astfel: resurse permanente sau durabile furnizate de ctre proprietari (acionari, individuali), rezultate prin acumularea profitului, amortizrilor i provizioanelor sau obinute sub forma finanrilor sau mprumuturilor pe termen lung (mai mare de un an); resurse temporare asigurate de ctre teri i care urmeaz s fie pltii n viitor (furnizori, bnci, creditori, salariai etc.) i a cror scaden este mai mic de un an (termen scurt). Resurse economice = Resurse permanente

Resurse temporare

Concepia financiar i propune s rspund la ntrebarea: ntreprinderea este apt, datorit structurii activelor sale, s fac fa datoriilor sale, atunci cnd acestea ajung la scaden? Rspunsul la aceast ntrebare se poate prima n urma analizei informaiilor contabile cuprinse n situaiile financiare. Schematic, conform concepiei financiare, resursele economice ca obiect al contabilitii se prezint astfel: OBIECTUL CONTABILITII

RESURSELE ECONOMICE

dup modul de alocare Alocri durabile sau active imobilizate Alocri ciclice sau active circulante

dup provenien Resurse permanente Resurse temporare

financiar ACTIVEFigura 2.3. Obiectul contabilitii n concepia PASIVE 4

Concepia financiar i propune cutarea rspunsului la ntrebarea: Este oare entitatea capabil, prin structura i volumul activelor pe care le deine, s fac fa datoriilor sale atunci cnd acestea ajung la scaden?. n vederea gsirii unui rspuns la aceast ntrebare, n situaiile financiare activele entitii sunt prezentate n ordinea creterii lichiditii lor, iar pasivele n ordinea creterii exigibilitii lor. Aadar, n situaiile financiare activele se prezint n ordinea creterii lichiditii (de la imobilizrile necorporale la disponibilitile bneti), iar pasivele n ordinea creterii exigibilitii (de la capitalul social la datoriile pe termen scurt). Sintetiznd cele trei concepii putem afirma c obiectul contabilitii este reprezentat de active i pasive, care pot fi caracterizate prin prisma fiecrei din concepiile menionate. Bunuri economice + Creane ale debitorilor Concepia juridic Concepia economic Concepia financiar Concepia juridic Concepia economic

ACTIVE

Capital fix + Capital circulant

Alocri durabile + Alocri ciclice

Obligaii fa de proprietari + Obligaii fa de teri

PASIVE

Capital propriu + Datorii

Figura 2.4. Activele i pasivele conform celor trei concepii cu privire la obiectul contabilitii Concepia Resurse permanente + Resurse temporare financiar n limbajul contabil relaia de echilibru valabil pentru toate cele trei concepii are urmtoare form: Active patrimoniale = Pasive patrimoniale Din prevederile Cadrului general conceptual pentru raportarea financiar (n continuare Cadrul general) rezult c obiectul contabilitii l reprezint poziia financiar i performanele entitii, iar contabilitatea trebuie s asigure recunoaterea, evaluarea, gestionarea i controlul activelor, capitalului propriu i datoriilor, precum i a rezultatului obinut, care se determin ca diferen dintre venituri i cheltuieli. Poziia financiar a entitii este definit de resursele economice pe care le controleaz, de structura financiar a activelor, datoriilor i capitalului propriu, de lichiditatea i solvabilitatea valorilor economice i de capacitatea sa de a se adapta la schimbrile mediului n care i desfoar activitatea. Ecuaia fundamental a poziiei financiare este de forma: = +

ACTIV

CAPITAL PROPRIU

DATORII

n baza acestei relaii se determin activele nete ale entitii: = ACTIVE NETE ACTIV DATORII O entitate are o poziie financiar pozitiv n cazul n care capitalul propriu este mai mare sau cel puin (CAPITAL PRORPIU) egal cu datoriile cu valoare economic. Aceast condiie indic faptul c entitatea, ca subiect de drept, are posibilitatea s-i achite obligaiile fa de teri, att pe parcursul desfurrii activitii sale ct i la lichidarea sa. Performana sau rezultatul financiar este definit prin prisma profitabilitii entitii. Ecuaia folosit n acest sens este de forma: Rezultat financiar = Venituri Cheltuieli

Atenie! ntr-o viziune generalizat ecuaiile de situaie financiar i de performan pot fi prezentate prin ecuaia general a contabilitii care are urmtoare form: = + + + Capital Datorii Venituri Cheltuie li Aceast ecuaie caracterizeaz nu doar poziia financiar a entitii la un moment dat, ci i modul n care aceasta s-a modificat n urma activitii desfurate. Activ +

2.2. Principalele elemente ale obiectului contabilitii Dei, conform celor trei concepii prezentate anterior, obiectul contabilitii l reprezint patrimoniul privit sub aspect juridic, economic i financiar, coninutul obiectului contabilitii este mult mai complex i se compune din: Studierea poziiei financiare a entitii prin prisma existenei, micrii (intrri, ieiri) i transformrii elementelor de activ (imobilizri, stocuri, creane, disponibiliti bneti) sub aspectul componenei i destinaiei lor i a elementelor de pasiv (capital propriu, datorii) sub aspectul surselor de provenien. Existena exprim mrimea elementelor patrimoniale la un moment dat, iar micarea i transformarea acestora se produc n urma modificrilor cantitative i calitative care au loc n volumul i structura activelor, capitalului propriu i datoriilor n procesul desfurrii activitii entitii. nregistrarea faptelor economice generate de activitatea entitii i care au loc n procesul de aprovizionare (achiziionarea materiei prime, achitarea datoriilor fa de furnizori etc.), producere (consumul materiei prime, calcularea salariilor, determinarea costurilor de producie etc.), desfacere (vnzarea produselor, ncasarea banilor de la clieni etc.). Determinarea performanei financiare a entitii n baza veniturilor obinute i cheltuielilor suportate n cadrul activitilor desfurate de ctre aceasta. Cheltuielile msoar eforturile efectuate de ntreprindere pentru realizare obiectului ei de activitate, iar veniturile msoar efectul obinut ca urmare a efortului fcut. Prin compararea veniturilor i cheltuielilor se determin rezultatul financiar (performana) care poate mbrca forma profitului, dac veniturile depesc cheltuielile, sau pierderii, dac veniturile sunt mai mici dect cheltuielile. VENITURI > CHELTUIELI => PROFIT VENITURI < CHELTUIELI => PIERDERE Gestionarea elementelor extrapatrimoniale cum ar fi bunurile primite n locaiune, la pstrare sau prelucrare, garaniile acordate i primite. Generaliznd cele de mai sus putem afirma c obiectul de studiu al contabilitii l reprezint: activele, capitalul propriu, datoriile, veniturile, cheltuielile, rezultatul financiar i elementele extrapatrimoniale, precum i faptele economice n urma crora acestea se modific i se transform n cadrul circuitului economic. Definirea i caracteristica activelor Activele reprezint resurse controlate de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i din care se preconizeaz c vor decurge beneficii economice viitoare pentru entitate. Beneficiile economice exprim capacitatea unui activ de a genera, n mod direct sau indirect, fluxuri de numerar sau echivalente ale acestuia ctre entitate. Activele genereaz beneficii economice datorit faptului c ele pot fi: utilizate pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilor destinate vnzrii; schimbate cu alte bunuri; 6

utilizate pentru stingerea datoriilor.

Dup coninutul economic i natura sa activele se grupeaz n: active imobilizate; active circulate Active imobilizate sunt activele care au o perioad de utilizare mai mare de un an, care particip la mai multe cicluri economice i nu sunt destinate vnzrii. Astfel de active cuprind: imobilizrile necorporale; imobilizrile corporale; imobilizrile financiare. Imobilizrile necorporale reprezint active care nu mbrac form material i sunt destinate utilizrii n activitatea de producie, comercial sau n scopuri administrative, fie transmiterii n folosin altor persoane. Acestea includ: brevetele privind inveniile, licenele, know-how-urile, francizele, programele informatice, desenele i mostrele industriale i de utilitate, drepturile de utilizare a imobilizrilor corporale primite sub form de aport la capitalul social, drepturile de autor, drepturile care rezult din titluri de protecie, imobilizrile necorporale n curs de execuie, alte imobilizri necorporale. Imobilizrile corporale cuprind activele care au suport material, sunt deinute pentru a fi utilizate n procesul de producie sau de prestare a serviciilor, pentru a fi transmise n folosin altor persoane sau pentru a fi folosite n scopuri administrative i nu sunt destinate vnzrii. n categoria imobilizrilor corporale se cuprind: mijloacele fixe, terenurile, imobilizrile corporale n curs de execuie, resursele naturale. Imobilizrile corporale i necorporale au o durat de utilizare limitat. Ele se utilizeaz pe parcursul mai multor perioade i i pierd treptat valoarea care se transmite asupra costului produselor fabricate sau serviciilor prestate prin amortizare. Nu se supun amortizrii terenurile i activele corporale i necorporale n curs de execuie. Imobilizrile financiare, denumite i investiii financiare pe termen lung, cuprind valorile financiare procurate de entitate pe un termen mai mare de un an n scopul obinerii de venituri financiare sub forma dividendelor, dobnzilor i care permit deinerea controlului asupra altor entiti. Imobilizrile financiare pot avea forma de: valori mobiliare, cote de participaie n capitalul social al altor entiti i alte investiii financiare deinute de entitate n scopul obinerii veniturilor n urma vnzrii lor. Activele circulante includ acele bunuri i valori care sunt deinute de ctre entitate o perioad mai mic de un an particip, de regul, la un singur ciclu economic i se afl ntr-o continu micare, schimbndu-i forma (materie prim i materiale produse finite creane bani). Activele circulante se clasific n felul urmtor: a) stocuri de mrfuri i materiale; b) creane pe termen scurt; c) investiii pe termen scurt; d) disponibiliti bneti n numerar i conturi bancare; e) alte active circulante. Stocurile de mrfuri i materiale reprezint activele circulante achiziionate sau fabricate pentru consum intern sau n scopul vnzrii lor. n componena stocurilor intr materiile prime i materialele, obiectele de mic valoare i scurt durat, producia n curs de execuie, produsele i mrfurile. Creanele sunt drepturile entitii n raport cu alte persoane de a pretinde i a ncasa un echivalent (o sum de bani, un bun sau serviciu). Drepturile de crean provin, de regul, din: a) vnzarea produselor i mrfurilor, prestarea serviciilor cu achitare ulterioar (n termenul stabilit n contract); b) acordarea avansurilor furnizorilor de bunuri i servicii; c) eliberarea avansurilor angajailor entitii; d) suprapli la buget; e) alte operaiuni cu terii (calcularea penalitilor, despgubirilor etc.). Investiiile pe termen scurt includ titlurile de valoare (aciuni, obligaiuni) ntreprindere procurate de entitate n vederea obinerii unui ctig pe termen scurt sau protejrii lichiditilor. Spre deosibire de investiiile pe termen lung, perioada de deinere a investiiilor pe termen scurt nu depete un an. 7

Disponibilitile bneti n numerar i conturi bancare snt reprezentate prin numerar aflat n casieria entitii, mijloacele bneti n conturile bancare n moned naional i valut strin, acreditivele, cardurile bancare deschise pe numele entitii i alte mijloace bneti. Din categoria altor active circulante fac parte cheltuielile anticipate, precum i activele circulante care nu au fost nominalizate mai sus. Schematic activele entitii pot fi prezentate n felul urmtor, figura 2.5. Activele entitii
Active Active imobilizate imobilizate Imobiliz Imobiliz ri ri necorpor necorpor ale ale Stocuri Stocuri Creane pe Creane pe termen termen scurt scurt Active Active circulante circulante

Imobilizri Imobilizri corporale corporale

Imobilizri Imobilizri financiare financiare

Investiii Investiii pe termen pe termen scurt scurt Disponibiliti Disponibiliti bneti bneti

Figura 2.5. Clasificarea activelor entitii Definirea i caracteristica capitalului propriu

Cadrul general definete capitalul propriu ca interesul rezidual al proprietarilor n activele unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor sale. Capitalul propriu exprim partea finanrii proprii (din contul proprietarilor) a activelor aflate n circuitul economic al entitii. Pasivele sau sursele de finanare a activelor reflect modul n care entitatea a dobndit bunurile economice reflectate n activ fie din finanare proprie, fie din finanare strin. Finanarea proprie presupune efectuarea aporturilor de ctre proprietarii entitii la care se mai adaug unele resurse ca rezervele i profitul. Finanarea strin se obine de la persoanele strine entitii prin angajarea de credite, mprumuturi i datorii n curs de decontare. Structura capitalului propriu al entitii se prezint schematic n figura 2.6.

Profit Profit nerepartizat nerepartizat

Capital Capital social social

Rezerve Rezerve

Capitalul Capitalul propriu propriu

Profit Profit net net

Capital Capital suplimentar suplimentar Capital Capital nevrsat nevrsat

Capital Capital retras retras

Figura 2.6. Elementele componente ale capitalului propriu 8

Deci, capitalul propriu include: capitalul social i suplimentar; rezerve; profitul nerepartizat al anilor precedeni; profitul net (pierderea net) al (a) perioadei de gestiune. Capitalul social reprezint aporturile depuse de ctre proprietari (acionari, asociai) la constituirea entitii. Mrimea acestuia este egal cu valoarea nominal a tuturor prilor sociale (aciuni, cote-pri) ale proprietarilor entitii. Capitalul suplimentar provine din operaiuni de constituire a capitalului social prin aporturi n valut strin i operaiuni de rscumprare, vnzare i anulare a prilor sociale. Rezervele sunt alocri din profitul anilor precedeni destinate acoperirii unor pierderi viitoare imprevizibile. Rezervele se clasific n rezerve prevzute de legislaie, rezerve prevzute de statut i alte rezerve. Capitalul nevrsat reprezint datoriile fondatorilor privind aporturile la capitalul statutar. Capitalul retras reprezint valoarea aciunilor proprii (cotelor de participare) rscumprate de la acionari sau asociaii si. Definirea i caracteristica datoriilor Datoriile exprim capitalurile furnizate de teri pentru care entitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Datoriile funcioneaz din momentul apariiei obligaiilor fa de teri i pn n momentul rambursrii (n cazul creditelor) i plii lor (n cazul datoriilor generate de relaiile de decontare). Persoanele fizice i juridice fa de care entitatea are obligaii bneti sunt numite creditori. Structura datoriilor se prezint n figura 4.3, iar elementele componente se caracterizeaz astfel. Dup termenul de achitare datoriile se clasific n: datorii pe termen lung, i datorii pe termen scurt (curente). O datorie curent este o obligaie: ce se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului . Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. Ciclul de producie (exploatare) al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces i finalizarea sa n numerar sau sub forma unui instrument uor convertibil n numerar. Dup coninutul economic datoriile se clasific n: Datorii financiare care exprim creditele primite de la banc i alte instituii de credit, precum i mprumuturile din emisiunea de obligaiuni. mprumuturile din emisiunea de obligaiuni reprezint surse financiare pe termen lung asigurate prin vnzarea de titluri de credit negociabile ctre public, de regul, prin intermediul unor instituii financiare. Aceste mprumuturi sunt divizate n pri egale, numite obligaiuni, rambursabile la termen sau ealonat i purttoare de dobnzi. Creditele primite de la banc i alte instituii includ creditele pe termen lung i creditele pe termen scurt (credite de trezorerie). Aceste credite sunt generatoare de dobnzi i garantate cu activele entitii. Datorii comerciale se formeaz n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionarea de bunuri materiale, lucrri i servicii primite, dar neachitate, precum i avansurile primite de la teri n contul livrrii ulterioare de mrfuri, i cuprind: furnizori i efecte de pltit. Furnizorii desemneaz datoriile entitii echivalente valorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor primite de la teri. Efectele de pltit reprezint titlurile de valoare care atest obligaia de plat a entitii n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii. Datorii calculate care cuprind datoriile privind retribuirea muncii, fa de titularii de avans, fa de organele de asigurare, fa de bugetul de stat, fa de fondatori i alte datorii.

Datorii financiare pe termen lung

Datorii pe termen scurt calculate

Datorii
(Capital strin)

Datorii pe termen lung calculate

Datorii comerciale pe termen scurt

Datorii financiare pe termen scurt

Figura 2.6. Elementele componente ale capitalului strin Definirea i caracteristica veniturilor Veniturile sunt majorri ale beneficiilor economice n cursul perioadei de gestiune sub forma intrrilor de active sau a mririi valorilor acestora sau a diminurii datoriilor, care au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele legate de contribuiile proprietarilor. Veniturile pot fi nregistrate odat cu majorarea activelor n cazul: creterii creanelor sau numerarului ca urmare a livrrilor de produse, mrfuri i servicii; majorrii stocurilor de mrfuri i materiale n cazul depistrii plusurilor la inventariere. intrrii activelor cu titlu gratuit; altor majorri de active (ncasri sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, dobnzi, dividende etc.). Veniturile pot fi obinute n rezultatul diminurii datoriilor ca urmare a: anulrii datoriilor cu termen de prescripie expirat sau n alte cazuri; constatrii diferenelor favorabile de curs valutar aferente datoriilor exprimate n valut strin etc. Venituri se consider sumele ncasate sau care urmeaz a fi ncasate din activitatea operaional a entitii (vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor etc.) sau din alte activiti (operaiuni cu active imobilizate, operaiuni financiare, evenimente extraordinare). Definirea i caracteristica cheltuielilor Cheltuielile sunt definite ca scderi a beneficiilor economice n cursul perioadei de gestiune sub forma unor ieiri sau epuizri ale activelor sau a suportrii unor datorii care au drept rezultat reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de distribuiri ctre proprietarii entitii. Cheltuielile se constat concomitent cu diminuarea valorii activelor ca consecin a: ieirilor de mijloace bneti n rezultatul achitrii unor servicii, plii de dobnzi, penaliti, amenzi etc.; consumului de materie prim, materiale utilizate n scopuri comerciale, administrative; vnzrii produselor i mrfurilor; calculrii amortizrii activelor imobilizate, altele dect cele utilizate n scopuri de producie sau pentru crearea altor active; depistrii lipsurilor la inventariere; constatrii diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente mijloacelor bneti i creanelor n valut strin etc. Cheltuielile se constat concomitent cu majorarea datoriilor la: calcularea salariilor i altor recompense personalului care nu particip n procesul de producie sau de creare a activelor; calcularea impozitelor i taxelor; 10

 constatarea diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor exprimate n valut strin etc. nregistrarea altor datorii care nu genereaz beneficii economice viitoare (calcularea penalitilor, amenzilor etc.). n general, cheltuielile reprezint sumele achitate sau care urmeaz a fi achitate fie echivalentul acestora, precum i resursele utilizate n cadrul activitii entitii, cu excepia celor utilizate n procesul de producie.
Definirea i caracteristica elementelor extrapatrimoniale Elemente extrapatrimoniale sunt bunurile, drepturile, obligaiile sau angajamentele care nu pot fi ncadrate n activele i pasivele entitii. Din aceast categorie fac parte: imobilizrile corporale i necorporale primite n locaiune, arend operaional, leasing; valorile materiale primite n custodie; materia primite pentru prelucrare; creanele debitorilor insolvabili trecute la pierderi, dar care continu a fi urmrite; angajamentele acordate sau primite (gajuri, cauiuni, garanii); creanele i datoriile contingente. Faptele economice i caracteristica lor. n cadrul circuitului economic ce are loc ntr-o entitate, procesele economice se desfoar sub forma de procese de: aprovizionare producie desfacere. Particularitile acestor procese sunt determinate de obiectul i felul entitilor n cadrul crora se desfoar. Astfel procesul de producie are loc n special n entitile industriale, agricole, de construcii, prestri servicii etc. Cu ocazia desfurrii acestui proces se consum materii prime i materiale, for de munc, se utilizeaz mijloace fixe i se efectueaz o seam de cheltuieli. Procesul de producie este oglindit n obiectul contabilitii cu ajutorul conturilor n care se nregistreaz consumul de munc vie i materializat. Procesul de aprovizionare are loc n toate categoriile de entiti i cuprinde operaiile privind dotarea entitii cu materii prime i materiale, mrfuri necesare procesului de producie sau circulaie, precum i anumite cheltuieli de aprovizionare: cheltuieli de transport, taxe vamale, comisioane, cheltuieli de ncrcare-descrcare, recepie. Procesul de desfacere ca ultimul moment al procesului reproduciei, are loc n toate entitile i cuprinde expedierea i vnzarea produselor, lucrrilor executate, serviciilor precum i relaiile financiare i de creditare. Pe timpul realizrii proceselor economice se produc numeroase tranzacii i operaiuni economicofinanciare. Operaiunile economice reprezint fapte (evenimente) economice ce influeneaz situaia financiar a unei entiti (uniti patrimoniale). Acestea pot derula zilnic sute sau chiar mii de operaiuni, care ulterior reprezint materia prim pentru rapoartele contabile. O operaiune poate consta ntr-un schimb de valori (vnzare, cumprare, plat, ncasare sau credit) ntre dou sau mai multe pri independente. Operaiune economic poate fi considerat i orice alt fapt economic care are acelai efect ca i schimbul, dar nu implic un schimb. De exemplu: pierderi cauzate de incendii, inundaii, furt, uzura sau degradarea fizic a mainilor i utilajelor, sau acumularea zilnic a dobnzilor. 2.3. Noiuni privind metoda contabilitii Contabilitatea, ca disciplin tiinific, avnd un obiect propriu de cercetare i o terminologie proprie, dispune i de o metod specific de cercetare. ntre obiectul i metoda contabilitii exist o legtur de interdependen, n sensul c obiectul definete ce trebuie studiat, iar metoda modul n care obiectul trebuie studiat. Metoda contabilitii cuprinde ansamblul de principii, convenii, procedee i instrumente utilizate n scopul cunoaterii poziiei financiare i performanelor, precum i a modificrii acestora n urma activitii desfurate de ctre entitate. Metoda contabilitii dezvluie esena obiectului, evideniaz modificrile survenite n patrimoniul entitii, permite de a stabili structura surselor proprii i atrase, ofer posibilitatea de a determina veniturile, 11

cheltuielile i rezultatele financiare ale entitii precum i o serie de alte informaii ce caracterizeaz situaia patrimonial a entitii. 2.4. Principiile metodei contabilitii Principiul ca noiune reprezint un element primordial, un concept de baz care servete drept punct de referin pentru o teorie tiinific i pe seama cruia se fundamenteaz aciunile i demersurile viitoare. Principiile metodei contabilitii reprezint enunuri de natur conceptual, cu caracter general care reprezint un sistem de referin pentru construirea informaiei contabile privind situaia patrimoniului, poziia financiar i rezultatul obinut. Acestea sunt un produs al practicilor de contabilitate, fiind acceptate prin consensul productorilor i utilizatorilor de informaii contabile. De aceea principiile respective sunt tratate ca reguli sau convenii contabile. Principiul fundamental ce caracterizeaz sistemele contabile aplicate actualmente att n ar, ct i peste hotare este cel al partidei duble. Reprezentanii majoritii colilor de contabilitate consider c partida dubl are la baz urmtoarele trsturi sau principii teoretice fundamentale: dubla reprezentare a patrimoniului; dubla nregistrare a faptelor economice. Dubla reprezentare a patrimoniului presupune reflectarea patrimoniului entitii sub aspect dublu: 1. sub aspectul utilizrii bunurilor economice, adic al destinaiei sau alocrii acestora n activitatea economic, n acest sens utilizndu-se noiunea de active (imobilizri necorporale, corporale i financiare, stocuri de mrfuri i materiale, disponibiliti bneti etc.); 2. sub aspectul raporturilor de proprietate prin care se dobndesc bunurile economice ca obiect de drepturi i obligaii, adic a surselor de provenien, n acest sens utilizndu-se noiunea de pasive (capital social, profit, datorii fa de bnci, furnizori, buget etc.). Dubla reprezentare a strii i micrii patrimoniul entitilor a constituit, dintotdeauna, trstura de baz care determin coninutul metodei contabilitii. Esena dublei reprezentri a patrimoniului poate fi exprimat sintetic prin egalitatea: Valoarea bunurilor economice = Valoarea surselor de provenien, sau

Active = Pasive
Dubla reprezentare a patrimoniului se realizeaz cu ajutorul procedeului numit bilan contabil. Acesta reflect situaia patrimoniului la un moment dat i se bazeaz pe un echilibru permanent ntre active i pasive. De reinut! Dubla reprezentare: influeneaz n mod direct coninutul i structura bilanului; st la baza regulilor de funcionare a conturilor; stabilete ecuaiile de echilibru pentru analiza activitii economico financiare a entitii. Potrivit acestui principiu operaiile economice care aduc modificri patrimoniului sunt analizate numai din punct de vedere al unui singur titular, care rspunde de acest patrimoniu. Pentru nelegerea acestui principiu, ne vom referi, ca exemplu, la aprovizionarea cu mrfuri (n cazul unui comerciant) sau cu materii prime ( n cazul unei ntreprinderi productoare) de la furnizor. Aceasta operaie se reflect att n contabilitatea clientului (cumprtorului), cat i n cea a furnizorului (vnztorului), sub dou aspecte dup cum urmeaz:

12

Cumprtor Cumprtor

Furnizor Furnizor

Patrimoniu nchis

Patrimoniu nchis

+ Creste stocul de mrfuri (materii prime) + Apare obligaia de plat fa de furnizor

- Scade stocul de mrfuri (produse finite) + Apare dreptul de crean fa de client

n exemplul de mai sus, mrfurile sau materiile prime primite de la furnizor dau natere la doua fenomene distincte i de natur diferit: entitatea dispune de stocuri de mrfuri sau materii prime, dar, pan cnd va ntocmi documentele de plat i se va realiza transferul sumelor corespunztoare, n contabilitatea entitii cumprtoare se va nregistra i obligaia acesteia fa de furnizor. Astfel ca n acest patrimoniu vom avea: la activ (A) + stocuri de mrfuri la pasiv (P) + obligaii fata de furnizor

Sau dac entitatea contracteaz un credit bancar la activ va avea o suma de bani, iar la pasiv obligaia fa de banc. n momentul n care se va face plata mrfurilor primite de la furnizor n cadrul mijloacelor (activului) va avea loc diminuarea disponibilitilor bneti ale entitii, cu valoarea cu care au crescut stocurile de mrfuri, iar n cadrul surselor (pasivului) se vor stinge obligaiile entitii fata de furnizor cu valoarea mrfurilor pltite. Dac analizm patrimoniul n mod static, n fiecare moment el ne apare n aceast dubl ipostaz; ca existente economico-materiale sub forma de materii prime, mrfuri, disponibiliti bneti, pe de o parte i ca surse de proveniena, care pot fi capital propriu sau proprietatea entitii titulare a patrimoniului respectiv, sau surse mprumutate, sau obligaii fa de furnizori, pe de alt parte. Aceast dubl reprezentare se refera la aceeai realitate economic, privit ns din dou puncte de vedere i i gsete concretizarea n egalitatea permanent ce trebuie s existe ntre cele dou pari. MIJLOACE ( ACTIV ) = SURSE ( PASIV ) Egalitatea n cauz reprezint expresia generalizat teoretic i practic a dublei reprezentri ca principiu fundamental i confer un atribut esenial contabilitii: exactitatea datelor nregistrate i prelucrate. Dac obiectul dublei reprezentri l formeaz nsa activitatea economic intern a entitii i transformrile care au loc i care se concretizeaz n cheltuieli i venituri, atunci relaia de egalitate se stabilete ntre eforturile i rezultatele obinute de entitate, adic: CHELTUIELI + REZULTATE = VENITURI Totodat, aceast egalitate constituie cheia autocontrolului i autoreglrii pe care le permite contabilitatea pentru propria sa activitate. Dubla nregistrare a faptelor economice pornete de la ideea c, dei elementele patrimoniale se afl ntr-o continu micare i transformare n cadrul circuitului economic, ele se afl totui ntr-un echilibru permanent la nivelul entitii. Conform acestui principiu, orice micare ce afecteaz un element patrimonial este, n mod necesar, nsoit de o micare de aceiai valoare a unuia sau mai multor elemente, astfel nct egalitatea dintre active i pasive s se menin n permanen. De menionat c, dubla nregistrare presupune c orice operaiune economic creeaz raporturi de echivalen ntre intrri i ieiri, ntre mijloace i resurse etc. 13

Dubla nregistrare este o consecin a dublei reprezentri, dat fiind faptul c n timpul micrii i transformrii elementelor patrimoniale, ele sunt privite de asemenea sub dublu aspect, adic sub aspectul destinaiei i sursei de provenien. n practic principiul dublei nregistrri se realizeaz cu ajutorul procedeului numit cont contabil. Acesta reflect existena, micrile i transformrile fiecrui element patrimonial ca urmare a faptelor economice care au avut loc n cursul perioadei de gestiune. Pe lng cele dou principii teoretice fundamentale, literatura de specialitate abordeaz i alte principii teoretice, i anume: principiul dublei determinri a rezultatului; principiul calculelor periodice de sintez. Conform acestor principii, determinarea rezultatului n contabilitate se realizeaz prin dou modaliti: 1) ca diferen dintre elementele de venituri i cheltuieli: Venituri Cheltuieli = Rezultatul financiar al perioadei de gestiune. Aceast modalitate se aplic atunci cnd rezultatul se determin n funcie de activitatea desfurat n decursul unei perioade. 2) ca variaie a capitalului propriu: Rezultatul financiar al perioadei de gestiune = Capitalul propriu la sfritul perioadei de gestiune Capitalul propriu la nceputul perioadei de gestiune. Dac se aplic aceast modalitate, valoarea aporturilor proprietarilor n capitalul social i sumele distribuite ctre acetia nu se iau n calcul. De rnd cu trsturile sau principiile teoretice fundamentale, contabilitatea se bazeaz pe anumite principii (numite i principii normative ale metodei contabilitii) prevzute de actele legislative i normative naionale n domeniu. Astfel, n Republica Moldova conform prevederilor Legii contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007 i Standardelor naionale de contabilitate contabilitatea se ine conform urmtoarelor principii de baz: a) continuitatea activitii; b) contabilitatea de angajamente; c) permanena metodelor; d) separarea patrimoniului i datoriilor; e) necompensarea; f) consecvena prezentrii; - care deosebirea fa de permanena metodelor g) prudena; h) concordana. Principiul continuitii activitii presupune c entitatea i continu n mod normal activitatea ntr-un viitor previzibil. n acest caz se consider c entitatea nu are intenia i nici necesitatea de a-i reduce considerabil sau de a-i nceta activitatea. Acest principiu decurge din faptul c entitile, de obicei, se creeaz pe un termen nelimitat. Principiul continuitii activitii influeneaz modul n care n bilan se evalueaz activele. Exemplul 1. n mod normal, imobilizrile corporale se reflect n bilan la valoarea contabil determinat ca diferena dintre valoarea de intrare i suma amortizrii acumulate. n cazul lichidrii entitii este necesar evaluarea imobilizrilor corporale la valoarea de lichidare (valoarea la care acestea pot fi vndute), care, de regul, este mai mic dect valoarea contabil. Potrivit principiului contabilitii de angajamente elementele contabile se recunosc pe msura apariiei lor, indiferent de momentul ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form. Exemplul 2. La 24 mai 201X entitatea Bucuria S.A. a vndut bomboane n valoare de 25 000 lei unei reele de magazine, banii fiind ncasai la 30 mai 201X. Venitul n mrime de 25 000 va fi nregistrat n contabilitate la 24 mai 201X, adic atunci cnd a fost efectuat livrarea i nu cnd au fost ncasate mijloacele bneti. Principiul permanenei metodelor prevede aplicarea consecutiv, de la o perioad la alta, a acelorai reguli i norme de evaluare i nregistrare n contabilitate a activelor, datoriilor, capitalului propriu, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor, asigurnd astfel comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Regulile, procedeele i metodele contabilitii aplicate n cadrul entitii se prevd n politicile contabile ale acesteia. Conform principiului permanenei metodelor politicile contabile pot fi modificate doar n cazurile cerute de legislaie sau dac astfel de modificare conduce la obinerea unor informaii mai relevante i credibile referitoare la faptele economice ale entitii. 14

Exemplul 3. Dac entitatea determin amortizarea lunar a unui utilaj prin metoda liniar cu aplicarea normei de 20%, conform principiului permanenei metodelor nu se permite ca norma de amortizare pentru martie s fie de 20%, iar pentru aprilie de 10%. Se va aplica aceeai norm de amortizare pe tot parcursul perioadei de gestiune. Conform principiului separrii patrimoniului i datoriilor , n situaiile financiare se prezint doar informaii despre patrimoniul i datoriile entitii, care trebuie separate de patrimoniul i datoriile proprietarilor i ale altor entiti. Principiul necompensrii prevede prezentarea distinct n situaiile financiare a activelor i datoriilor, veniturilor i cheltuielilor. Compensarea reciproc a activelor i datoriilor sau a veniturilor i cheltuielilor nu se admite, cu excepia cazurilor prevzute de legislaia n vigoare. Aplicarea principiului necompensrii presupune: 1. Necompensarea ntre posturile de bilan; 2. Necompensarea creanelor i datoriilor fa de acelai ter; 3. Necompensarea ntre venituri i cheltuieli n Situaia de profit i pierdere. Nerespectarea acestui principiu poate conduce la denaturarea informaiilor contabile privind activele i datoriile, veniturile i cheltuielile. Exemplul 4. Conform situaiei din 31 decembrie 201X, entitatea are fa de un angajat datorii privind salariul neachitat n sum de 5 700 lei. Totodat, angajatul n calitate de gestionar are o datorie fa de entitate privind recuperarea prejudiciului material n sum de 12 000 lei. n acest caz, n situaiile financiare entitatea va reflecta separat datorii n sum de 5 700 lei i creane n sum de 12 000 lei. n virtutea principiului necompensrii nu se admite stingerea datoriei pe seama creanei i reflectarea doar a diferenei ca crean n sum de 6 300 lei (12 000 lei 5 700 lei). Consecvena prezentrii necesit meninerea modului de prezentare i de clasificare a elementelor n situaiile financiare de la o perioad de gestiune la alta, cu excepia cazului n care: n urma unei schimbri semnificative n natura activitii entitii sau unei revizuiri a situaiilor financiare este evident c un alt mod de prezentare sau clasificare ar fi mai potrivit avnd n vedere criteriile de selecie i aplicare a politicilor contabile prezentat n IAS 8 Politici contabile, modificri n estimri contabile, erori; o schimbare a prezentrii este cerut de un Standard sau de o Interpretare. Principiul prudenei nu admite supraevaluarea veniturilor i activelor entitii i subevaluarea cheltuielilor i datoriilor. Conform acestui principiu, veniturile se constat numai n cazul n care au fost ctigate, iar cheltuielile nemijlocit n momentul efecturii acestora. Exemplul 5. Bucuria S.A. la finele anului 201X are n stoc 300 kg de bomboane Chiinul de sear. Costul acestora este de 70 lei/kg, iar preul de pia la 31 decembrie 201X a constituit 40 lei/kg. n Bilanul contabil al entitii bomboanele se vor nregistra la valoarea de 12 000 lei (300 kg x 40 lei/kg) i nu la 21 000 lei (300 kg x 70 lei/kg). nregistrarea acestora la valoarea de 21 000 lei ar nsemna c entitatea supraevalueaz activele, fapt care ar nsemna nerespectarea principiului prudenei. Conform principiului concordanei cheltuielile se reflect n contabilitate concomitent cu veniturile generate de aceste cheltuieli n cadrul unei tranzacii de vnzare. Exemplul 6. Pentru a produce 100 kg de turte dulci Franzelua S.A. suport costuri n sum de 500 lei. La vnzarea cantitii nominalizate de turte dulci la preul de 8 lei/kg, entitatea va nregistra n contabilitate venit n mrime de 800 lei i, concomitent, va trece la cheltuieli costul produselor vndute (500 lei). 2.6. Procedeele metodei contabilitii Orice tiin, pe lng obiectul propriu de cercetare, are i o metod specific. Metoda contabilitii este definit ca fiind totalitatea principiilor, procedeelor i instrumentelor folosite de contabilitate la studierea obiectului su. Metoda contabilitii dezvluie esena obiectului, evideniaz modificrile intervenite n patrimoniul ntreprinderii, permite de a stabili structura surselor proprii i atrase, d posibilitate de a determina veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare ale ntreprinderii precum i o serie de ali indicatori ce caracterizeaz situaia patrimonial a entitii. 15

Metoda contabilitii cuprinde trei categorii de procedee (figura 2.7): Procedee comune tuturor tiinelor Procedee comune tiinelor economice Procedee specifice contabilitii. Procedee comune tuturor tiinelor observaia - este faza iniial a cercetrii pentru orice tiine. Ea permite evidenierea fenomenelor i proceselor care, avnd coninut economic i fiind evaluabile n bani vor fi incluse n obiectul de studiu al contabilitii; raionamentul - este un procedeu al contabilitii, deoarece procesele i operaiunile economice ce se nregistreaz n contabilitate, mai nti de toate, se supun unei analize logice din punct de vedere a necesitii, corectitudinii i coninutului lor. Raionamentul permite de a efectua concluzii de valoare n baza informaiei pe care o deine contabilitatea; comparaia - se folosete pentru determinarea asemnrilor i deosebirilor dintre dou elemente omogene ale obiectului contabilitii, n scopul formrii unor concluzii. Astfel, de exemplu, prin compararea veniturilor cu cheltuielile se determin rezultatul financiar al entitii. clasificarea - are menirea de a grupa elementele obiectului contabilitii care au trsturi comune separndu-le de elementele care au trsturi diferite. Prin clasificare se grupeaz activele, pasivele, veniturile, cheltuielile, operaiunile economice etc. analiza - reprezint un procedeu tiinific de cercetare a unui ntreg prin divizarea i studierea fiecrui element al acestuia. sinteza - se bazeaz pe trecerea de la particular la general, de la simplu la complex. Ea se folosete pe scar larg de metoda contabilitii la gruparea i centralizarea datelor pentru generalizarea concluziilor obinute n urma analizei. Procedee comune tiinelor economice documentarea - const n urmrirea i reflectarea total i permanent a operaiunilor economice n documente cu scopul obinerii datelor necesare pentru inerea contabilitii curente i exercitarea controlului asupra acestora. Documentul este un act n scris care ofer dreptul la efectuarea operaiunii economice sau confirm executarea acesteia. Cerinele de baz privind ntocmirea documentelor primare sunt stipulate n Legea contabilitii nr. 113 - XYI din 27.04.2007, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 90-93 din 29.06.07. Numai dup documentarea operaiunilor economice acestea pot fi reflectate n conturi. evaluarea - este procedeul ce permite exprimarea valoric (n bani) a elementelor patrimoniale i operaiunilor economice. Elementele patrimoniale se exprim n diferite etaloane (natural, timp, convenional etc). dar numai dup aducerea acestora la un numitor comun prin exprimarea lor n etalon monetar, ceea ce se realizeaz prin evaluare, contabilitatea i poate realiza funciile. calculaia - este un ansamblu de operaiuni matematice prin care se determina valoarea unei sau alei mrimi. Unul din obiectivele de baz ale calculaiei este determinarea costului de producie prin acumularea consumurilor i repartizarea acestora pe tipuri de produse. Rezultatul calculaiei se afl n legtur strns cu modul n care au fost evaluate elementele ce particip la calculaie. inventarierea - este acel procedeu ce permite compararea datelor din contabilitate cu datele faptice pentru stabilirea situaiei reale a patrimoniului entitii. Inventarierii se supun att bunurile materiale (mijloacele fixe, stocurile de mrfuri i materiale, mijloacele bneti etc.) ct i creanele i datoriile entitii. Procedee specifice contabilitii Bilanul contabil - este un procedeu i un document contabil care reflect sintetic n expresie valoric, n activ bunurile economice, iar n pasiv sursele de constituire a acestora. Contul - este acel procedeu prin care elementele patrimoniale sunt individualizate i reflect existene i micrile (creterile sau micorrile acestora) pe parcursul perioadei de gestiune. Dubla nregistrare - procedeu de baz al contabilitii care presupune nregistrarea oricrei operaiuni economice concomitent n debitul unui cont i creditul altui cont n aceiai sum. 16

 Balana de verificare - asigur verificarea corectitudinii nregistrrilor n conturi, legtura dintre conturile sintetice i analitice i permite depistarea greelilor ce puteau fi comise n procesul evidenei contabile. Balana de verificare este documentul pe baza creia se ntocmete bilanul contabil i asigur respectarea principiului dublei reprezentri. Sub aspect metodologic, ntre procedeele metodei contabilitii se stabilesc att legturi de succesiune, de alternan, ct i de simultaneitate. n cadrul acestei legturi succesiunea procedeelor din ciclul contabil de prelucrare a datelor este urmtoarea: Evaluarea i calculaia Balana de verificare (intermediar)

Documentarea

Contul

Inventarierea

Contul

Balana de verificare (final)

Bilanul i alte componente ale situaiilor financiare

Procedeele metodei contabilitii se aplic la etapele ciclului contabil i schematic pot fi prezentate n felul urmtor: Etapele ciclului contabil

Observarea

Msurarea

Gruparea

Generalizarea

Documentarea Inventarierea

Evaluarea Calculaia

Contul Bilanul Dubla nregistrare Balana de verificare

Procedeele metodei contabilitii Figura 2.8. Aplicarea procedeelor metodei contabilitii Conform prevederilor Legii contabilitii i stipulrilor Standardelor Internaionale de Raportare Financiar informaia din situaiile financiare trebuie s corespund urmtoarelor caracteristici calitative: Inteligibilitatea Relevana Credibilitatea Comparabilitatea. Inteligibilitatea presupune c informaiile trebuie s fie uor de interes de un utilizator care dispune de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i de noiuni de contabilitate. Exista informaii complexe i relevante n situaiile financiare pe care nu toata lumea le nelege. A susine c orice informaie contabil cu 17

caracter complex poate fi neleasa oricnd i de oricine nseamn a nega necesitatea calificrii i perfecionrii resurselor umane n acest domeniu. Relevanta exprim nsuirea informaiei de a influenta esenial procesul de elaborare a deciziilor. Astfel va putea fi estimat capacitatea entitii de a profita de oportuniti i de a reaciona rapid la situaii nefavorabile, n sens de adaptare. De asemenea, relevana informaiei permite previzionarea rezonabil a poziiei financiare i performanei viitoare a entitii. Informaia relevant este acea informaie care ajut utilizatorii s evalueze corect evenimente trecute, prezente sau viitoare, confirmnd sau corectnd evalurile lor viitoare. In acest context opereaz conceptul numit pragul de semnificaie. Conform acestui concept o informaie este semnificativ dac omisiunea sau declararea ei eronata influeneaz nemijlocit deciziile economice ale utilizatorului. Pragul de semnificaie reprezint mai curnd o limit dect o nsuire primar a informaiei de a fi util i relevant. Credibilitatea presupune c informaia s nu conin erori semnificative, s nu fie prtinitoare i s ofere suficiente elemente de certitudine n elaborarea deciziilor de ctre utilizatori. Caracterul de relevan al informaiei nu genereaz automat credibilitatea acesteia. Eventualele daune disputate n cadrul unui litigiu nu trebuie consemnate ca atare n bilan, fiind mai logic prezentarea acestora ntr-o not explicativ a situaiilor financiare. Pentru a fi credibil, orice informaie trebuie s aib in vedere:

reprezentarea fidel a rezultatelor i poziiei financiare a entitii; reflectarea substanei economice a evenimentelor i tranzaciilor i nu doar a formei lor juridice; prevalena economicului asupra juridicului.
La rndul ei, credibilitatea presupune ca informaia sa fie: Neutr, ceea ce nseamn neprtinitoare, lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac prin selectarea i prezentarea informaiei influeneaz luarea deciziei sau formularea unui raionament pentru a realiza un rezultat sau obiectiv predeterminat. Prudent. Incertitudinile care planeaz asupra multor evenimente i tranzacii ale entitii impun n mod obiectiv elaborarea unei informaii prudente. Nencasarea creanelor incerte, durata de utilizare probabil a utilajelor i echipamentelor, eventualele reclamaii aferente produselor vndute cu o perioada de garanie se afla constant sub semnul ntrebrii. Evitarea supraevalurii activelor i veniturilor, a subevalurii cheltuielilor i datoriilor, la care adugam luarea n considerare a eventualelor pierderi, riscuri i deprecieri probabile, constituie dimensiuni eseniale ale principiului prudentei, regsite firesc intr-o informaie contabil de aceeai natura. Integral. Pentru a fi credibil, informaia din situaiile financiare trebuie s fie complet, evident n limitele rezonabile ale pragului de semnificaie conjugat cu costul obinerii acesteia. Nu vom prefera o informaie complet a crui cost de obinere depete net mrimea riscului asumat printr-o decizie aleatoare. O omisiune poate face ca informaia s fie fals sau s induc n eroare i astfel s nu mai aib un caracter credibil i s devin defectuoas din punct de vedere al relevanei. Comparabilitatea. Orice informaie ctiga n valoare dac poate fi comparat n timp i n spaiu, respectiv dac poate fi raportat la alte valori de referin. Consemnarea i cuantificarea efectului financiar al acelorai tranzacii i evenimente trebuie efectuate n mod consecvent, ntr-o manier unitar, att n cadrul entitii, de-a lungul timpului, ct i n cadrul mai multor entiti, n acelai moment. Orice modificare intervenit n metodele de evaluare i prezentare a informaiilor n situaiile financiare trebuie menionat n politicile contabile ale entitii. Comparabilitatea nu trebuie s conduc la imobilism i stagnare n politicile contabile. De menionat c, principiile de baz i caracteristicile calitative specificate se aplic n conformitate cu standardele de contabilitate. Abateri de la principiile de baz i/sau de la caracteristicile calitative pot fi admise n cazuri excepionale. Orice astfel de abateri, precum i motivele care le-au determinat, trebuie prezentate n notele explicative mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, situaiei financiare i a profitului sau pierderii.

18

Procedeelemetodei metodeicontabilitii contabilitii Procedeele

Observaia Raionamentul Comparaia Procedee comune tuturor disciplinelor tiinifice Clasificarea Analiza Sinteza Evaluarea Evaluarea Procedee comune disciplinelor economice Calculaia Calculaia Documentaia Documentaia Inventarierea Inventarierea

Contul contabil Contul contabil 19

Procedee specifice metodei contabilitii

Dubla nregistrare Dubla nregistrare Balana de verificare Balana de verificare Bilanul contabil Bilanul contabil Figura 2.7. Procedeele metodei contabilitii

ntrebri de control pentru verificarea cunotinelor: 1. Cum poate fi definit obiectul contabilitii? 2. Ce nelegei prin noiunea de patrimoniu? 3. Caracterizai esena economic i esena juridic a patrimoniului. 4. Ce reprezint bunurile economice ale unei entiti? 5. Cum sunt delimitate bunurile economice la nivelul obiectului contabilitii? 6. Ce nelegei prin capital fix i capital circulant? 7. De ce capitalul se divizeaz n capital propriu i capital strin? 8. Prezentai patrimoniul entitii (resursele patrimoniale) din punct de vedere financiar. 9. Definii noiunea de venituri ale entitii. 10. Prezentai n sintez structura veniturilor. 11. Cum pot fi definite ctigurile? 12. Ce reprezint cheltuielile unei entiti? 13. Prezentai n sintez structura cheltuielilor? 14. Ce nelegei prin rezultat financiar? 15. Caracterizai procesele economice care se desfoar ntr-o entitate. 16. Ce reprezint operaiunile economice? 17. Cum poate fi definit metoda contabilitii? 18. Care sunt procedeele metodei contabilitii i cum pot fi clasificate? 19. Prezentai n sintez procedeele metodei contabilitii ( comune tuturor disciplinelor economice, comune tiinelor economice, specifice contabilitii). 20. Cum definii ciclul contabil? 21. Enunai etapele ciclului contabil. 22. Ce sunt principiile contabile? 23. Care sunt principiile contabile stipulate de Legea contabilitii? 24. Prezentai n sintez esena principiilor contabile normative, recunoscute de reglementrile Republicii Moldova. 25. Care este esena contabilitii de angajamente? 26. Ce nelegei prin caracteristici calitative ale situaiilor financiare? 27. Prezentai n sintez esena caracteristicilor calitative ale situaiilor financiare (inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea).

Bibliografie 1. Legea contabilitii Nr.113 XVI din 27 aprilie 2007/, (Monitorul Oficial Nr. 90-93/ 399 din 29.06.2007), art. 1-7; art. 1;6, 18. 2. Bazele contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament profesional autentic / Dumitru Mati. Cluj-Napoca:Casa Crii de tiin, 2010, p. 17-40; 105-124. 3. Bazele contabilitii: noiuni de baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie/ Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella. Bucureti : Editura Universitar, 2005, p. 7-12. 4. Horomnea Emil. Bazele contabilitii. Concepte, aplicaii, lexicon. Iai : Sedcom Libris, 2003, p. 28-38; 61-148. 20

5. Grigoroi L., Lazari L. Bazele teoretice ale contabilitii. Ed. a 4 a. + Ch.: Cartier, 2009, p.22-44. 6. Needles B., Anderson H., Caldwell J. Principiile de baz ale contabilitii. Trad. din engl. Chiinu: Editura ARC, 2000, p. 1-35; 57-78; 137-139. 7. urcanu V., Bajerean E. Bazele contabilitii. Chiinu, Editura Tipografia central, 2004.

21