Procedura privind nregistrarea operatorilor economici n Registrul Operatorilor Intracomunitari (ROI) actualizat

Potrivit art. 158^2 din Codul fiscal, operaiunile intracomunitare pentru care este obligatorie nscrierea n Registrul Operatorilor Intracomunitari (ROI) sunt: - livrri intracomunitare de bunuri care au locul n Romnia i care sunt scutite de tax potrivit prevederilor art. 143 alin. (2) lit. a) i d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (CF); - livrri ulterioare de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T n Romnia; - prestri de servicii intracomunitare efectuate de persoane impozabile stabilite n Romnia n beneficiul unor persoane impozabile stabilite n Comunitate, altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile; - achiziii intracomunitare de bunuri taxabile care au locul n Romnia; - achiziii intracomunitare de servicii, efectuate de persoane impozabile stabilite n Comunitate n beneficiul unor persoane impozabile stabilite n Romnia. Procedura nscrierii n Registrul Operatorilor Intracomunitari n vederea nscrierii n ROI, contribuabilii trebuie s completeze i s depun, la organul fiscal competent, formularul 095 Cerere de nregistrare n/ radiere din Registrul operatorilor intracomunitari i certificatele de cazier judiciar eliberate de autoritatea competent din Romnia ale tuturor asociailor, cu excepia societilor pe aciuni, i ale administratorilor. Important! n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n Romnia, prin asociai i administratori se nelege numai asociaii i administratorii societilor comerciale reglementate de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. n cazul societilor pe aciuni, inclusiv a celor n comandit pe aciuni, care au sediul activitii economice n Romnia, n vederea nscrierii n ROI, se va prezenta cazierul judiciar al administratorilor, nu i al asociailor. n sensul prevederilor menionate, prin asociai se nelege asociaii care dein minimum 5% din capitalul social al societii. n aceast situaie formularul 095 va fi nsoit de certificatul constatator emis de Oficiul Registrului Comerului din care s rezulte repartizarea capitalului social ntre asociai, valabil la data depunerii cererii. Instituiile publice, astfel cum sunt prevzute de Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte persoane impozabile stabilite sau nestabilite n Romnia, care nu sunt constituite n baza Legii nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu au obligaia prezentrii cazierului judiciar n vederea nscrierii n Registrul Operatorilor Intracomunitari. n cazul n care, n certificatele de cazier judiciar este nscris punerea n micare a aciunii penale fa de oricare dintre asociai sau administratori, contribuabilii trebuie s prezinte documente, eliberate de organele de urmrire penal, din care s rezulte dac aciunea penal este sau nu este n legtur cu operaiunile intracomunitare menionate mai sus. Atunci cnd n certificatele de cazier judiciar sunt nscrise infraciuni, contribuabilii vor prezenta copiile legalizate ale hotrrilor judectoreti prin care au fost stabilite respectivele infraciuni, precum i documentul emis de serviciul/compartimentul juridic din cadrul direciei finanelor publice coordonatoare a organului fiscal competent, sau, dup caz, din cadrul ANAF, n cazul marilor contribuabili, din care s rezulte dac infraciunea este sau nu n legtur cu operaiunile menionate mai sus. Contribuabilii au obligaia ca, n termen de 30 de zile de la data modificrii listei asociailor i/sau administratorilor, s anune organul fiscal, prin depunerea unei noi anexe la cererea de nregistrare, nsoit de cazierul judiciar al noilor asociai i/sau administratori i de documentele menionate mai sus, dac este cazul. Obligativitatea nscrierii n Registrul Operatorilor Intracomunitari Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile au obligaia nscrierii n ROI, astfel: - la data solicitrii nregistrrii n scopuri de TVA a persoanelor impozabile i persoanelor juridice neimpozabile, potrivit art. 153 sau 153 indice 1 din CF, dac intenioneaz s efectueze una sau mai multe operaiuni intracomunitare menionate mai sus;

- nainte de efectuarea operaiunilor intracomunitare, de ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 153 i 153 indice 1 din CF. IMPORTANT! Contribuabilii care solicit nscrierea n Registrul Operatorilor Intracomunitari de la data nregistrrii n scopuri de TVA trebuie s depun, la organul fiscal competent, cererea de nscriere odat cu formularul 098 Cererea de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (1) lit. a) din Codul Fiscal sau, dup caz, cu declaraiile de nregistrare fiscal/ de meniuni prin care se solicit nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153 indice 1 din CF. Cererea de nregistrare n Registrul Operatorilor Intracomunitari se depune la registratura organului fiscal competent sau prin pot, cu confirmare de primire. n cazul contribuabililor care solicit nscrierea n registru la nregistrarea n scopuri de TVA, soluionarea cererii se efectueaz n termen de 10 zile calendaristice, de la data depunerii acesteia. n cazul persoanelor impozabile pentru care legea prevede c nregistrarea n scopuri de TVA potrivit art. 153 din CF devine valabil cu data de 1 a lunii urmtoare depunerii cererii de nregistrare, nscrierea n Registrul Operatorilor Intracomunitari opereaz cu data comunicrii deciziei, dar nu nainte de data nregistrrii n scopuri de TVA. Pentru contribuabilii nregistrai deja n scopuri de TVA i care solicit nscrierea n Registrul Operatorilor Intracomunitari, procedura de aprobare/respingere a cererii de nscriere se aplic de ndat de ctre organul fiscal competent. IMPORTANT: ncepnd cu data de 1 august 2010, persoanele care nu figureaz n Registrul Operatorilor Intracomunitari nu au un cod valabil de TVA pentru operaiuni intracomunitare, chiar dac acestea sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 i 153 indice 1 din CF. Pentru realizarea schimbului de informaii n domeniul taxei pe valoarea adugat cu statele membre ale Uniunii Europene, ncepnd cu data de 1 august 2010, sunt utilizate informaiile din Registrul Operatorilor Intracomunitari. n Registrul Operatorilor Intracomunitari nu se nscriu: - persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA; - persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile crora le-a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA, la cerere sau din oficiu, de ctre organul fiscal; - persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoan mpotriva creia s-a pus n micare o aciune penal i/sau au nscrise n cazierul judiciar infraciuni n legtur cu operaiuni intracomunitare. IMPORTANT: Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care efectueaz achiziii intracomunitare ce nu depesc plafonul de 10.000 euro la cursul din data aderrii nu au obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153 indice 1 din CF i nici n Registrul Operatorilor Intracomunitari. Radierea din Registrul Operatorilor Intracomunitari Radierea din Registrul Operatorilor Intracomunitari se face prin decizie emis de organul fiscal competent, la cererea persoanelor impozabile sau din oficiu n urmtoarele cazuri: - sunt declarate inactive conform prevederilor art. 78 indice 1 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; - se afl n inactivitate temporar, nscris n Registrul Comerului, potrivit legii; - asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; - nu au depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun decont de tax prevzut la art. 156 indice 2; - n deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive n cursul unui semestru calendaristic, n cazul persoanelor care au perioada fiscal luna calendaristic, i pentru dou perioade fiscale consecutive n cursul unui semestru calendaristic, n cazul persoanelor impozabile care au perioada fiscal trimestrul calendaristic, nu au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/ prestri de servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a celei de-a doua luni urmtoare semestrului calendaristic; - persoana nu era obligat s solicite nregistrarea sau nu avea dreptul s solicite nregistrarea n scopuri de TVA; - persoanele au fost scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n cazul nedepirii cifrei de afaceri de 65.000 de euro;

- persoanele impozabile nregistrate conform art. 153 din CF, n anul urmtor nscrierii n registru nu au mai efectuat operaiuni intracomunitare de natura celor prevzute la art. 158 indice 2 alin. (1) din CF; - persoanele nregistrate n scopuri de TVA solicit anularea nregistrrii n scopuri de TVA, potrivit legii; - persoanele impozabile au ca asociat sau administrator o persoan mpotriva creia s-a pus n micare aciunea penal n legtur cu operaiuni intracomunitare. Alte precizri Radierea din oficiu a contribuabililor din Registrul Operatorilor Intracomunitari se face n baza Deciziei privind radierea, din oficiu, din Registrul Operatorilor Intracomunitari. De la data radierii din Registrul Operatorilor Intracomunitari, contribuabilul nu mai are un cod valabil de TVA pentru operaiunile intracomunitare. Contravenii i sanciuni Efectuarea de operaiuni intracomunitare de ctre persoanele care au obligaia nscrierii n Registrul Operatorilor Intracomunitari fr a fi nscrise, conform legii, n acest registru, constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 1.000 la 5.000 lei, potrivit prevederilor art. 219 indice 2 din Codul de Procedur Fiscal. Referine anexate, surse: - Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1180/08.08.2012 pentru modificarea i completarea Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2101/2010 privind aprobarea Procedurii de organizare i funcionare a Registrului operatorilor intracomunitari, precum i pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare - documentar fiscal DGFP Vlcea 21-08-2012

Declararea livrrilor, achiziiilor i prestrilor intracomunitare Declaraia recapitulativ 390VIES

Contribuabilii, persoane impozabile, nregistrate n scopuri de tax pe valoarea adugat, care au efectuat: - livrri intracomunitare scutite de tax, - achiziii intracomunitare de bunuri taxabile, - livrri de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare, - prestri/achiziii de servicii intracomunitare, au obligaia lunar de a completa i depune la organele fiscale competente Declaraiei recapitulative privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare, formular 390 VIES. Termenul este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare unei luni calendaristice. Declaratia recapitulativa 390VIES se depune, n format electronic, prin una dintre urmatoarele metode: - la registratura organului fiscal competent; - la posta, prin scrisoare recomandata; - prin SEN; - prin completare, pe pagina de web a Agentiei Nationale de Administrare Fiscala. Formatul electronic, depus pe suport electronic, va fi insotit de formularul editat de persoana impozabila cu ajutorul programului de asistenta, semnat si stampilat, conform legii. Formularul se editeaza in doua exemplare: - un exemplar se depune la unitatea fiscala, impreuna cu suportul electronic; - un exemplar se pastreaza de catre persoana impozabila. Formatul electronic al declaratiei recapitulative se obtine prin folosirea programului de asistenta elaborat de ANAF si se transmite organului competent pe suport electronic. Programul de asistenta este pus la dispozitia persoanelor impozabile, gratuit, de unitatile fiscale sau poate fi descarcat de pe serverul de web al Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, la adresa www.anaf.ro

Contribuabilii care detin certificat digital pot depune formularul prin mijloace electronice de transmitere la distanta, pe site-ul ANAF. IMPORTANT: Declaraia recapitulativ se depune numai pentru lunile calendaristice n care ia natere exigibilitatea taxei. RECTIFICRI: Declaraia depus iniial se rectific prin depunerea unei noi declaraii, pe acelai format, bifnd csua corespunztoare de pe formular. n declaraia rectificativ se rectific tranzacii declarate n orice perioad de raportare anterioar i se completeaz toate rubricile formularului cu datele valabile la momentul declarrii, indiferent dac acestea au mai fost declarate. Se completeaz cte o declaraie rectificativ pentru fiecare perioad de raportare pentru care se opereaz rectificri. SANCIUNI: Nedepunerea la termenele legale sau depunerea cu sume incorecte ori incomplete se sancioneaz cu amend: - de la 1.000 la 5.000 lei n cazul nedepunerii declaraiei recapitulative la termenele legale; - de la 500 la 1.500 lei n cazul depunerii declaraiei recapitulative cu date incorecte ori incomplete. Nu se sancioneaz contravenional persoanele care corecteaz declaraia recapitulativ pn la termenul legal de depunere a urmtoarei declaraii recapitulative, dac depunerea declaraiei recapitulative cu sume incorecte ori incomplete nu a fost constatat de organul fiscal anterior corectrii. Nu se sancioneaz contravenional persoanele care corecteaz declaraiile recapitulative pn la mplinirea termenului legal de depunere a acestora. Nu se sancioneaz contravenional persoanele care, ulterior termenului legal de depunere, corecteaz declaraiile ca urmare a unui fapt neimputabil persoanei impozabile. n cazul aplicrii sanciunii amenzii, contravenientul are posibilitatea achitrii n termen de 48 de ore a jumtate din minimul amenzii, agentul constatator fcnd meniune despre aceast posibilitate n procesul-verbal de constatare i sancionare contravenional. BAZA LEGAL: - art. 156^4 din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; - Ordinul preedintelui ANAF nr. 76/2010 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului Declaraie recapitulativ 390 VIES privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 67/29.01.2010; - art. 219^1 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de Procedur Fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

Livrarea si achizitia intracomunitara de bunuri. Reglementari fiscale si inregistrari contabile

1.
Livrarea intracomunitatra de bunuri din Romania catre un alt stat membru UE este reglementata de Codul fiscal la art. 128 alin. (9) ca fiind o livrare de bunuri, in intelesul alin. (1) care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea ori alta persoana in contul acestora. In conformitate cu art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal aceste operatiuni sunt incluse in categoria celor scutite cu drept de deducere daca sunt prezentate documente justificative si sunt indeplinite cumulativ urmatoarele doua conditii: - livrarea intracomunitara de bunuri este catre o persoana inregistrata in scopuri de TVA in celalalt stat membru si comunica codul de inregistrare furnizorului din Romania; - bunurile sunt transportate din Romania in statul membru al beneficiarului. In aceasta situatie, beneficiarul va efectua o achizitie intracomunitara de bunuri pentru care va datora TVA in tara aplicand mecanismul taxarii inverse. Se prezuma ca in acest caz, clientul dvs. va comunica un cod valabil de TVA emis de

autoritatile din alt stat membru. Din analiza celor doua articole, art. 128 alin. (9) si art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, rezulta faptul ca este necesara indeplinirea celor doua conditii din perspectiva taxei, indiferent care ar fi conditia de livrare din contractul existent intre parti. Astfel, nu se precizeaza cine anume este obligat sa realizeze transportul sau expeditia, in vederea scutirii de taxa dar este obligatoriu sa existe dovada efectuarii transportului. In lipsa justificarii transportului din Romania in Ungaria, autoritatile pot colecta TVA la livrare. Justificarea scutirii de TVA pentru livrarile intracomunitare a fost aprobata de OMFP 2222/2006 , cu modificarile si completarile ulterioare: Art. 10. - (1) Scutirea de taxa pentru livrarile intracomunitare de bunuri prevazute la art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal , cu modificarile si completarile ulterioare, cu exceptiile de la pct. 1 si 2 ale aceleiasi litere a), se justifica pe baza urmatoarelor documente: a) factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal , cu modificarile si completarile ulterioare, si in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului in alt stat membru; b) documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru; si, dupa caz, c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumparare, documentele de asigurare. Prin dovada transportului se intelege prezentarea documentului de transport : - in original daca transportul este in sarcina furnizorului sau - in copie/fotocopie, daca transportul este in sarcina cumparatorului. Documetele specifice de transport, in functie de tipul transportului, prevazute de art. 1 alin. (4) sunt: a) in cazul transportului auto: copie de pe carnetul TIR sau de pe documentul de tranzit comunitar T, in cazul unui transport intracomunitar, documentul de transport international; b) in cazul transportului feroviar: scrisoarea de trasura, documentul de transport international pe caile ferate, care sa poarte stampila statiei de expeditie, documentul de transmitere a vagonului la calea ferata vecina, care sa confirme iesirea marfii din tara; c) in cazul transportului multimodal cale ferata-naval: scrisoarea de trasura si foaia de conosament". Justificarea scutirilor prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a)-i), art. 143 alin. (2) si art. 1441 din Codul fiscal se face in momentul in care este emisa o factura pentru operatiunea in cauza. Pentru acele operatiuni care prin natura lor nu permit operatorilor economici sa fie in posesia documentelor de justificare a scutirii in momentul emiterii facturii, prezentarea documentelor pentru justificarea scutirii de taxa se va face in termen de maximum 90 de zile calendaristice de la data la care a fost emisa factura . Daca factura nu este emisa in termenul prevazut de lege, termenul de 90 de zile mentionat anterior va incepe din data la care a intervenit faptul generator de taxa pentru operatiunea in cauza. In cazul in care nu sunt prezentate documentele de justificare a scutirii la data efectuarii controlului, organele de inspectie fiscala au dreptul de a suspenda inspectia fiscala pana la data prezentarii acestora. Suspendarea inspectiei fiscale nu poate depasi termenul prevazut anterior si se va face cu respectarea prevederilor legale in vigoare (Codul de procedura fiscala ). Potrivit art. 155 alin. (5) lit. k) din Codul fiscal , in cazul in care nu se datoreaza taxa, factura cuprinde informatii cu privire la dispozitiile aplicabile din prezentul titlu sau din Directiva 112 sau orice alta mentiune din care sa rezulte ca livrarea de bunuri sau prestarea de servicii face obiectul unei scutiri sau a procedurii de taxare inversa; Pentru livrari intracomunitare se emite factura fara TVA cu mentiune scutit cu drept de deducere .

Factura (invoice) se intocmeste in limba romana sau in orice limba oficiala a statelor membre ale Uniunii Europene, urmand ca la solicitarea organelor de control sa fie tradusa in limba romana. Pentru inregistrarea in jurnalele de vanzari, baza impozabila va fi convertita in lei utilizand cursul de schimb valutar comunicat de B.N.R. de la data emiterii facturii sau cursul valutar comunicat de banca prin care se realizeaza tranzactia, conform art. 139^1 alin. (2) Cod fiscal . Momentul exigibilitatii TVA pentru livrari intracomunitare de bunuri scutite de TVA conform art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal intervine in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator (livrarea) sau la data emiterii facturii daca emiterea are loc inainte de a 15-a zi a lunii urmatoare in care s-a efectuat livrarea, conform art. 134 din Codul fiscal . Este important de subliniat faptul ca livrarea intracomunitara de bunuri este scutita de TVA doar in situatia in care cumparatorul furnizeaza vanzatorului un cod de inregistrare valabil in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru al Uniunii Europene.Verificarea valabilitatii codurilor de inregistrare, furnizate vanzatorilor din Romania de catre cumparatori din alte state cade in sarcina vanzatorului. Persoanele inregistrate in scopuri de TVA in Romania pot verifica codurile de inregistrare si datele de identificare pe pagina de internet a Comisiei Europene, prin transmiterea unei solicitari, prin posta electronica sau prin transmiterea unei solicitari in scris, prin posta sau direct la registratura directiilor generale ale finantelor publice judetene. In ce priveste obligatiile de raportare ale furnizorului din Romania pentru livrarile intracomunitare scutite de TVA, trebuie amintite: - declaratia recapitulativa (390 VIES) care se depune la organele fiscale pana in a 25-a zi a lunii urmatoare celei in care se incheie perioada de raportare in care s-au realizat livrarile, conform OPANAF 3162/2011; - decontul de TVA (formularul 300) care se depune la organele fiscale pana in a 25-a zi a lunii urmatoare celei in care se incheie perioada de raportare (luna sau trimestrul calendaristic ori o alta perioada fiscala aprobata de organele fiscale) conform OPANAF 3665/2011; - declaratia Intrastat (doar daca volumul livrarilor intracomunitare realizate de furnizorul din Romania depaseste plafonul de declarare de 900.000 lei), conform Ordin INS 1183/2011.Declaratia se depune pana in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care s-au realizat livrarile. Inregistrarea contabila: livrari intracomunitare de bunuri 4111Clienti = 707 Venituri din vanzari de marfuri 2. Achizitia intracomunitara de bunuri este prevazuta la art. 130^1 din Codul fiscal si anume: (1) Se considera achizitie intracomunitara de bunuri obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. (2) Sunt asimilate unei achizitii intracomunitare cu plata urmatoarele: a) utilizarea in Romania, de catre o persoana impozabila, in scopul desfasurarii activitatii economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de alta persoana, in numele acesteia, din statul membru pe teritoriul caruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achizitionate, dobandite ori importate de catre aceasta, in scopul desfasurarii activitatii economice proprii, daca transportul sau expedierea acestor bunuri, in cazul in care ar fi fost efectuat din Romania in alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri in alt stat membru, in conformitate cu prevederile art. 128 alin. (10) si (11); b) preluarea de catre fortele armatei romane, pentru uzul acestora sau pentru personalul civil din cadrul fortelor armate, de bunuri pe care le-au dobandit in alt stat membru, care este parte a Tratatului Atlanticului de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949, si la a caror achizitie nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel alt stat membru, in situatia in care importul bunurilor respective nu a putut beneficia de scutirea prevazuta la art. 142 alin. (1) lit. g). (3) Se considera, de asemenea, ca este efectuata cu plata achizitia intracomunitara de bunuri a caror livrare, daca ar fi fost realizata in Romania, ar fi fost tratata drept o livrare de bunuri

efectuata cu plata. (4) Este asimilata unei achizitii intracomunitare si achizitionarea de catre o persoana juridica neimpozabila a unor bunuri importate de acea persoana in Comunitate si transportate sau expediate intr-un alt stat membru decat cel in care s-a efectuat importul. Persoana juridica neimpozabila va beneficia de rambursarea taxei platite in Romania pentru importul bunurilor, daca dovedeste ca achizitia sa intracomunitara a fost supusa taxei in statul membru de destinatie a bunurilor expediate sau transportate. In ce priveste obligatiile de raportare pentru persoanele care efectueaza achizitii intracomunitare de bunuri, acestea sunt: - declaratia recapitulativa (390 VIES) care se depune la organele fiscale pana in a 25-a zi a lunii urmatoare celei in care se incheie perioada de raportare in care s-au realizat livrarile, conform OPANAF 3162/2011; - decontul de TVA (formularul 300) care se depune la organele fiscale pana in a 25-a zi a lunii urmatoare celei in care se incheie perioada de raportare (luna sau trimestrul calendaristic ori o alta perioada fiscala aprobata de organele fiscale) conform OPANAF 3665/2011; - declaratia Intrastat (doar daca se depaseste plafonul 300.000 lei pentru introduceri intracomunitare de bunuri), conform Ordin INS 1183/2011.Declaratia se depune pana in a 15a zi a lunii urmatoare celei in care s-au realizat achizitiile intracomunitare de bunuri. Inregistrarea contabila: achizitie intracomunitara de bunuri: % 401 Furnizori 2xx/3xx /6xx 4426 Tva deductibila = 4427 Tva colectata

FAPTUL GENERATOR SI EXIGIBILITATEA PENTRU ACHIZITII INTRACOMUNITARE DE BUNURI

Conform Codului Fiscal, in cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia. n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevzute n legislaia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (14) sau, dup caz, la data emiterii autofacturii prevzute la art. 155 alin. (8) ori n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio factur/autofactur pn la data respectiv. In Proiectul Hotrre pentru modificarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 publicat n data de 19.10.2012 se aduc cateva precizari suplimentare. Astfel, exist o relaie clar ntre faptul generator n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri i faptul generator n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, care intervin n acelai moment, respectiv n momentul livrrii de bunuri. Pentru a evita orice neconcordan ntre livrrile intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, care se includ n declaraia recapitulativ pentru astfel de livrri, n statul membru de origine, i achiziiile intracomunitare, evideniate n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ pentru achiziii intracomunitare, prevzut la art. 1564 din Codul fiscal, n Romnia, momentul exigibilitii afost

stabilit fie la data emiterii facturii, fie n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul generator dac nu a fost emis nicio factur/autofactur pn la data respectiv att pentru livrrile intracomunitare, ct i pentru achiziiile intracomunitare. Dac furnizorul opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax pentru livrarea intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare la beneficiar intervine la data emiterii facturii, conform art. 135 alin. (2) din Codul fiscal. Daca beneficiarul nu a primit o factur de la furnizor pn n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul generator are obligaia s emit autofactura prevzut la art. 1551 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru determinarea taxei utilizeaz cursul de schimb prevzut la art. 1391 din Codul fiscal, respectiv cel din data emiterii autofacturii. n situaia n care, ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul primete factura de la furnizor, care este emis la o dat anterioar datei autofacturii, acesta are obligaia de a ajusta baza de impozitare n funcie de cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor. Exemplul 1. Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n luna urmtoare celei n care se efectueaz livrarea : Alt stat Livrare intracomunitar scutit de TVA Data livrrii: 25.01.2013 Data facturii: 12.02.2013 Faptul generator: 25.01.2013 Exigibilitatea: 12.02.2013 Livrarea este inclus n declaraia recapitulativ i decontul de TVA aferente lunii februarie 2013. Romnia Achiziie intracomunitar supus TVA i taxabil Faptul generator: 25.01.2013 Exigibilitatea: 12.02.2013 Achiziia intracomunitar se evideniaz n declaraia recapitulativ i decontul de TVA aferente lunii februarie 2013 Exemplul 2. Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n aceeai lun n care se efectueaz livrarea intracomunitar. Alt stat Livrare intracomunitar scutit de TVA Data livrrii: 25.01.2013 Data facturii: 29.01.2013

Faptul generator: 25.01.2013 Exigibilitatea: 29.01.2013 Livrarea este inclus n declaraia recapitulativ aferent lunii ianuarie i se evideniaz n decontul de TVA din luna ianuarie 2013. Romnia Achiziie intracomunitar supus TVA i taxabil Faptul generator: 25.01.2013 Exigibilitatea: 29.01.2013 Achiziia intracomunitar este inclus n declaraia recapitulativ aferent lunii ianuarie i se evideniaz n decontul de TVA din luna ianuarie 2013.

SPETA TVA : DECLARAREA BUNURILOR ADUSE DIN ALTE STATE MEMBRE

Pe site-ul ANAF a fost publicat raspunsul la o speta legata de declararea bunurilor aduse din alte state membre. Intrebare: O persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in Romania, executa mai multe proiecte de constructii pentru care a subcontractat lucrari de constructii montaj cu firme atat din Romania, cat si cu firme inregistrate in scopuri de TVA in alte state membre. Exista obligatia de declarare a bunurilor aduse din alte state membre de catre subantreprenorii din alte state membre care executa lucrari de constructii montaj in Romania, bunuri care sunt incorporate de acestia in lucrarile de constructii realizate? Raspuns: Potrivit art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, prin excepie de la prevederile alin. (2) i (3), pentru prestrile de servicii efectuate n legtur cu bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de experi i ageni imobiliari, de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan sau locuri amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru servicii de pregtire i coordonare a lucrrilor de construcii, precum serviciile prestate de arhiteci i de societile care asigur supravegherea pe antier, locul prestrii este considerat a fi locul unde sunt situate bunurile imobile. De asemenea, prestatorii din alte state membre care executa lucrarile de constructii-montaj in subantrepriza vor utiliza in Romania in scopul desfasurarii activitatii economice proprii, bunuri transportate sau expediate de acestia sau de alte persoane, in numele acestora, din statul membru pe teritoriul caruia aceste bunuri au fost produse, achizitionate, dobandite ori importate de catre acestia, in scopul desfasurarii activitatii economice proprii din Romania.

Conform art. 130^1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, este asimilata unei achizitii intracomunitare cu plata utilizarea n Romnia, de ctre o persoan impozabil, n scopul desfurrii activitii economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de alt persoan, n numele acesteia, din statul membru pe teritoriul cruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achiziionate, dobndite ori importate de ctre aceasta, n scopul desfurrii activitii economice proprii, dac transportul sau expedierea acestor bunuri, n cazul n care ar fi fost efectuat din Romnia n alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri n alt stat membru, n conformitate cu prevederile art. 128 alin. (10) i (11). Atunci cand un bun intra in Romania in aceste conditii, persoana impozabila trebuie sa analizeze daca din punct de vedere al legislatiei romane operatiunea ar fi constituit un transfer de bunuri daca transportul s-ar fi realizat din Romania in alt stat membru. Tratarea acestor transferuri ca si achizitii intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat pentru acelasi transfer in statul de origine. Locul achizitiei intracomunitare de bunuri este locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expeditia sau transportul bunurilor conform art. 132^1 alin. (1) din Codul fiscal. Conform art. 151 alin. (1) din Codul fiscal, persoana obligata la plata taxei pentru achizitii intracomunitare este persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri care este taxabila, conform titlului VI din Codul fiscal. Conform art. 153 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, o persoana impozabila nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri de TVA in Romania, care intentioneaza sa efectueze o achizitie intracomunitara de bunuri, pentru care este obligata la plata taxei, conform art. 151 din Codul fiscal, va solicita inregistrarea in scopuri de TVA, conform acestui articol, inaintea efectuarii achizitiei intracomunitare. Achizitia intracomunitara de bunuri se declara in declaratia recapitulativa conform art.156^4 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal. Prin urmare, bunurile aduse din alte state membre in vederea incorporarii in lucrarile de constructiimontaj realizate vor fi declarate in declaratia recapitulativa 390 de catre subantreprenori, acestia avand obligatia de a se inregistra in Romania in scopuri de TVA pentru aceste achizitii intracomunitare. De asemenea, subantreprenorii vor efectua si plata taxei pentru achizitiile intracomunitare asimilate, conform art.157 alin.(2) din Codul fiscal prin evidentierea in decontul de TVA a taxei aferenta achizitiei intracomunitare, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in conditiile stabilite la art.145 147 din Codul fiscal.

CATEVA ASPECTE DE BAZA PRIVIND ACHIZITIILE INTRACOMUNITARE

Ce trebuie sa verificam la documentele primite atunci cand facem o achizitie intracomunitara? Cel mai important este sa fie trecut corect codul de TVA pentru ambele firme. Validitatea codului de TVA al partenerului se poate verifica pe adresa urmatoare: http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/vatResponse.html

 Celelalte elemente care trebuie verificate sunt: data facturii, descrierea produselor sau serviciilor achizitionate, datele complete ale partenerilor, etc. Pentru achizitiile intracomunitare facturile ar trebui in general emise de partener cu TVA 0 , urmand ca dvs sa inregistrati taxare inversa. n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia.n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator.Prin excepie, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii sau, dup caz, la data emiterii autofacturii , dac factura sau autofactura este emis nainte de cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. In cazul in care nu s-a primit factura de achizitii intracomunitare pana in 15 a lunii urmatoare, persoana impozabil va emite o autofactur pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat n alt stat membru i pentru fiecare achiziie intracomunitar efectuat n Romnia . Inregistrarea in Registrul Operatorilor Intracomunitari Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile au obligaia nscrierii n ROI, astfel: la data solicitrii nregistrrii n scopuri de TVA a persoanelor impozabile i persoanelor juridice neimpozabile, dac intenioneaz s efectueze una sau mai multe operaiuni intracomunitare; nainte de efectuarea operaiunilor intracomunitare, de ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 153 i 153 indice 1 din CF. n cazul persoanelor impozabile pentru care legea prevede c nregistrarea n scopuri de TVA potrivit art. 153 din CF devine valabil cu data de 1 a lunii urmtoare depunerii cererii de nregistrare, nscrierea n ROI opereaz cu data comunicrii deciziei, dar nu nainte de data nregistrrii n scopuri de TVA. Atentie ! Persoanele care nu figureaz n ROI nu au un cod valabil de TVA pentru operaiuni intracomunitare, chiar dac acestea sunt nregistrate n scopuri de TVA . Cand nu trebuie sa te inscrii in ROI ? n ROI nu se nscriu: persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA; persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoan mpotriva creia s-a pus n micare o aciune penal i/sau au nscrise n cazierul judiciar infraciuni n legtur cu operaiuni intracomunitare. Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care efectueaz achiziii intracomunitare ce nu depesc plafonul de 10.000 euro la cursul din data aderrii nu au obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153 indice 1 din CF i nici n ROI. Depunerea declaratiei 092 Contribuabilii persoane juridice i persoane fizice, care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere i au efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n cursul unei luni, sunt obligate s-i modifice perioada fiscal devenind pltitori de TVA lunar.

Aceste persoane au obligaia ca n maxim 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care intervine exigibilitatea achiziiei intracomunitare care genereaz aceast obligaie, s depun la organele fiscale Declaraia de meniuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioada fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romania, formular 092. Depunerea declaratiei 390 (declaratia recapitulativa) Declaraia recapitulativ se depune lunar pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare unei luni calendaristice. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA depun declaraia recapitulativ numai pentru lunile calendaristice n care ia natere exigibilitatea taxei pentru: livrri intracomunitare de bunuri care au locul n Romnia i care sunt scutite de tax potrivit prevederilor art. 143 alin. (2) lit. a) i d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal (CF), cu modificrile i completrile ulterioare; livrri ulterioare de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T n Romnia; prestri de servicii intracomunitare efectuate de persoane impozabile stabilite n Romnia n beneficiul unor persoane impozabile stabilite n Comunitate, altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile; achiziii intracomunitare de bunuri taxabile care au locul n Romnia; achiziii intracomunitare de servicii, efectuate de persoane impozabile stabilite n Comunitate n beneficiul unor persoane impozabile stabilite n Romnia. Depunerea declaratiei intrastat Aceasta este conditionata de indeplinirea anumitor criterii de marime. Obligaia furnizrii datelor Intrastat revine operatorilor economici care ndeplinesc urmtoarele condiii: sunt nregistrai n scopuri de tax pe valoare adaugat (au cod de identificare fiscal); realizeaz schimburi de bunuri cu alte state membre ale Uniunii Europene; valoarea total anual a schimburilor de bunuri pentru fiecare din cele dou fluxuri, introduceri respectiv expedieri, depete pragul valoric Intrastst stabilit pentru fiecare an. Pragurile valorice stabilite pe anul 2012 sunt: 900.000 lei pentru expedieri intracomunitare de bunuri; 300.000 lei pentru introduceri intracomunitare de bunuri; Exist dou categorii de operatori: operatorii economici care n anul anterior au depit pragurile valorice stabilite pentru anul n curs vor transmite declaraia Intrastat pentru toate lunile anului; operatorii economici care depesc pragurile valorice n cursul anului, transmit declaraia Intrastat ncepnd cu luna n care au fost depite pragurile valorice.

Termenul limita de transmitere a datelor Intrastat la INS il reprezinta intotdeauna data de 15 a lunii urmatoare celei de referinta.

LOCUL ACHIZITIEI INTRACOMUNITARE DE BUNURI

(1) Locul achiziiei intracomunitare de bunuri se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, dac cumprtorul i comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA valabil, emis de autoritile unui stat membru, altul dect cel n care are loc achiziia intracomunitar, conform alin. (1), locul respectivei achiziii intracomunitare se consider n statul membru care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA. (3) Dac o achiziie intracomunitar a fost supus la plata taxei n alt stat membru, conform alin. (1), i n Romnia, conform alin. (2), baza de impozitare se reduce n mod corespunztor n Romnia. (4) Prevederile alin. (2) nu se aplic dac cumprtorul face dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata taxei pe valoarea adugat n statul membru n care are loc achiziia intracomunitar, conform alin. (1). (5) Prevederile alin. (2) nu se vor aplica n cazul operaiunilor triunghiulare, atunci cnd cumprtorul revnztor nregistrat n scopuri de TVA n Romnia n conformitate cu art. 153 face dovada c a efectuat o achiziie intracomunitar neimpozabil pe teritoriul altui stat membru, n condiii similare celor prevzute la art. 126 alin. (8) lit. b), n vederea efecturii unei livrri ulterioare n acel alt stat membru. Obligaiile persoanelor implicate n operaiuni triunghiulare sunt prevzute n norme.

CAZ PRACTIC ACHIZITII INTRACOMUNITARE GOOGLE ADWORDS

Exemplu: O firma neinregistrata in scopuri de TVA isi face un site si plateste la Google Adwords promovare, platind cu cardul pe Internet. Deci face achizitie intracomunitara de servicii intangibile, beneficiarul fiind in Romania, locul tranzactiei e considerat Romania, dar nefiind platitor de TVA, trebuie sa obtina cod de inregistrare in scopuri de TVA strict pentru tranzactii intracomunitare, INAINTEA EFECTUARII TRANZACTIEI, sa depuna decont special 301, si sa plateasca la stat TVA-ul aferent tranzactiei (chiar daca factura e emisa fara TVA) si depune declaratia 390 VIES. (toate astea in conditiile in care nu e platitor de tva). O firma care e platitoare de TVA si se afla in situatia de mai sus inregistreaza factura cu taxare inversa si depune declaratia 390 VIES., si prinde tranzactia pe decont 300.

FAPTUL GENERATOR
Exist o relaie clar ntre faptul generator n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri i faptul generator n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, care intervin n acelai moment, respectiv n momentul livrrii de bunuri. Pentru a evita orice neconcordan ntre livrrile intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, care se includ n declaraia recapitulativ pentru astfel de livrri, n statul membru de origine, i achiziiile intracomunitare, evideniate n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ pentru achiziii intracomunitare, , momentul exigibilitii a fost stabilit fie n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul generator, fie la data facturii pentru contravaloarea total sau parial, att pentru livrrile intracomunitare, ct i pentru achiziiile intracomunitare. Exemplul 1. Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n luna urmtoare celei n care se efectueaz livrarea

Exemplul 2. Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n aceeai lun n care se efectueaz livrarea intracomunitar