IAS 16 IMOBILIZRI CORPORALE 1.DEFINIRE I RECUNOATERE 1.

Societatea ALFA prezint la data bilanului urmtoarele active: I) o instalaie construit de societate pentru un client al su care nu a fost vndut acestuia pn la data bilanului. II) o cas achiziionat ntr-o alt localitate n care salariaii sunt trimi i frecvent n dele!aie. III) camere de luat vederi cumprate de la un furnizor prin care se controleaz accesul n sediul societii i sistemul informatic" societatea avnd ca profil conceperea i vnzarea de pro!rame informatice. Se cere: An !"# $" %n ce &'()r' c*"+e!e ,e & " ()( -.* /" rec)n.(c)*e %n 0"! n$ c "&.0"!"#'r" c.r-.r !e. Re#.!+ re: #entru rezolvare trebuie s cunoa tei definiia imobilizrilor corporale i condiiile de recunoa tere. Astfel" $AS %& precizeaz: Paragraful 6: Imobilizrile corporale sunt elemente corporale care: a) sunt deinute n vederea utilizrii pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i b) se preconizeaz a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. Paragraful 7:Costul unui element de imobilizri corporale trebuie recunoscut ca activ dac, i numai dac: a) este probabil generarea de beneficii economice viitoare aferente elementului pentru entitate; i b) costul elementului poate fi evaluat n mod fiabil. #rin urmare: I. An !"#': ) este probabil !enerarea de beneficii economice viitoare: beneficiile din vnzare' preul de vnzare 0) costul poate fi evaluat fiabil ' costul de producie al instalaiei dar: c) instalaia nu este deinut pentru e(ploatare pe parcursul mai multor perioade" ntruct societatea intenioneaz vnzarea sa n perioada imediat urmtoare. C.nc!)#"e: "n(* ! $" n) e(*e rec)n.(c)*' c c*"+ "&.0"!"# *1 c" c c*"+ c"rc)! n*. II. An !"#': ) la prima vedere nu este probabil !enerarea de beneficiile economice viitoare care s rezulte direct din deinerea casei.

0) totu i" n timp se diminueaz costurile cu cazarea )hotelul sau chiria* i prin urmare cumprarea unei astfel de re edine va aduce beneficii mult superioare costului casei. c) costul poate fi evaluat fiabil ' costul de achiziie al casei C.nc!)#"e: C ( e(*e rec)n.(c)*' c c*"+ "&.0"!"# *. III. An !"#': ) la prima vedere nu este probabil !enerarea de beneficiile economice viitoare care s rezulte direct din utilizarea camerelor de luat vederi. 0) totu i" prezena lor poate reduce unele cheltuieli cum sunt cele cu an!a+aii pentru protecie i paz i asi!ur protecia informaiilor deinute care reprezint factorul esenial pentru buna desf urare a activitii" implicit pentru obinerea de beneficii economice viitoare. c) costul poate fi evaluat fiabil ' costul de achiziie al camerelor de luat vederi. C.nc!)#"e: C &ere!e ,e !) * +e,er" ()n* rec)n.(c)*e c c*"+ "&.0"!"# *.

2.E3ALUARE LA RECUNOATERE.E3ALUAREA COSTULUI 1. La data de ,% ianuarie anul -./ o societate comercial nou nfiinat" specializat n producia ciocolatei a importat un echipament n valoare de 0,,.,,, lei" ta(e vamale 0.,,, lei" comision vamal 0,, lei" 12A pltit n vam %.3,, lei" rabat primit de la furnizor 3.,,, lei. 4n vederea achiziiei societatea a suportat urmtoarele costuri suplimentare: costuri de livrare 5&.,,, lei" costuri de instalare 67.,,, lei" costuri !enerale de administraie &.,,, lei" cheltuieli cu reclama 3,.,,, lei" onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul %8.,,, lei. #erioada de instalare i montare a durat 3 luni" iar pentru a aduce echipamentul n condiiile de funcionare s-au efectuat costuri n valoare de 63.,,, lei. 9osturile de deschidere a noului echipament 30.,,, lei. 9osturile de testare a funcionrii corecte a activului %3.,,, lei" iar ncasrile nete provenite din vnzarea ciocolatelor produse la testarea echipamentului 3.,,, lei. 4n primele 6 luni" cantitatea de ciocolat produs a fost foarte mic" !enernd o pierdere iniial din e(ploatare de 5,.,,, lei. 9a atare" societatea s-a hotrt s introduc un nou sortiment" costurile fiind %5.,,, lei. Se cere: ) De*er&"n $" c.n/.r& IAS 16 c.(*)! c*"+)!)" 0) F.r&)! c.n* 0"!' -r"+"n, rec)n. 4*ere "n"$" !'. Pen*r) re#.!+ re c #)!)" *re0)"e (' c)n. 4*e$": 1.D"n c"ne e(*e /.r& * c.(*)! )ne" "&.0"!"#'r" c.r-.r !e. 2.E!e&en*e!e c re n) ()n* "nc!)(e %n c.(*)! )ne" "&.0"!"#'r" c.r-.r !e Astfel: Paragraful 15: Un element de imobilizri corporale care ndeplinete condiiile de recunoatere drept activ trebuie evaluat la costul su. Paragraful 16: Co tul unei imobilizri corporale e te format din: (a) pre!ul u de cumprare" inclu i# ta$ele #amale de import %i ta$ele de cumprare nerambur abile" dup deducerea reducerilor comerciale %i a rabaturilor (b) orice co turi care e pot atribui direct aducerii acti#ului la locul %i &n tarea nece are pentru ca acea ta poat func!iona &n modul dorit de conducere

(c) e timarea ini!ial a co turilor de deza amblare %i de &nlturare a elementului %i de re taurare a ampla amentului unde e te ituat" obliga!ie pe care o uport entitatea la dob'ndirea elementului au ca o con ecin! a utilizrii elementului pe o perioad anumit &n alte copuri dec't cele de a produce tocuri &n timpul acelei perioade. Paragraful 17: ($emple de co turi direct atribuibile unt: (a) co turile cu beneficiile anga)a!ilor *a%a cum unt definite &n I+, 1- .eneficiile anga)a!ilor/ care rezult direct din con truirea au ac0izi!ionarea elementului de imobilizri corporale1 (b ) co turile de amena)are a ampla amentului1 (c) co turile ini!iale de li#rare %i manipulare1 (d) co turile de in talare %i a amblare1 (e) co turile de te tare a func!ionrii corecte a acti#ului" dup deducerea &nca rilor nete pro#enite din #'nzarea elementelor produ e &n timpul aducerii acti#ului la ampla ament %i la tarea de func!ionare *cum ar fi e%antioanele produ e la te tarea ec0ipamentului/ %i (f) onorariile profe ionale . Paragraful 1-: ($emple de co turi care nu sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale unt: (a) co turile de de c0idere a unei noi in tala!ii (b) co turile de introducere a unui nou produ au er#iciu *inclu i# co turile cu publicitatea %i acti#it!ile promo!ionale/ (c) co turile de de f%urare a unei acti#it!i &ntr2un loc nou au cu o nou cla de clien!i *inclu i# co turile de in truire a per onalului/ %i (d) co turile admini trati#e %i alte c0eltuieli generale de regie. Paragraful 34 ........ urmtoarele co turi nu unt inclu e &n #aloarea contabil a unui element de imobilizri corporale: (a) co turile uportate atunci c'nd un element capabil func!ioneze &n maniera dorit de conducere trebuie &nc fie adu la tarea de func!ionare au e te e$ploatat ub capacitatea ma$im (b) pierderile ini!iale de operare" cum ar fi cele uportate la cre%terea cererii pentru produ ul realizat de elementul re pecti# %i: (c) co turile reampla rii au reorganizrii par!iale au totale a acti#it!ii entit!ii. Pr"n )r& re /.r&)! c.(*)!)" e(*e: #re de cumprare : 1a(e vamale : 9omision vamal - ;abat primit : 9osturi de livrare : 9osturi de instalare : <norariile arhitecilor care instaleaz echipamentul : 9osturi necesare pentru a aduce echipamentul n stare de funcionare : 9osturile de testare a noului echipament mai puin ncasrile nete provenite din vnzarea produselor obinute )%3.,,, lei ' 3.,,, lei* = COST 4nre!istrarea achiziiei:
8

0,,.,,, lei 0.,,, lei 0,, lei - 3.,,, lei 5&.,,, lei 67.,,, lei %8.,,, lei 63.,,, lei %,.,,, lei 656.577 lei

979 &05.,,, lei 996 0.0,, lei 2.4n anul ." o societate achiziioneaz un utila+" pre de cumprare 0%.,,, lei. 9osturile cu dezasamblarea sunt estimate la valoarea de 0.,,, lei. >tila+ul nu este utilizat n producerea stocuri. Paragraful 15 6 entitate aplic I+, 3 ,tocuri pentru co turile obliga!iilor de deza amblare" &nlturare %i re taurare a ampla amentului unde e afl elementul" care unt uportate &ntr2o anumit perioad ca o con ecin! a folo irii elementului pentru producerea tocurilor din timpul perioadei re pecti#e. 6bliga!iile pentru co turile contabilizate &n conformitate cu I+, 3 au cu I+, 16 unt recuno cute %i e#aluate &n conformitate cu !" #$ %rovizioane, datorii contingente i active contingente. 4n msura n care utila+ul nu este utilizat n producia de stocuri" costurile estimate cu dezasamblarea se recunosc drept provizion: 0&.,,, lei 2181 = 979 0%.,,, lei 1518 0.,,, lei N.*': 9nd se recunosc efectiv costurile cu dezasamblarea sau cnd activul este derecunoscut" provizionul este anulat prin reluare la venituri" formula contabil fiind: 0.,,, lei 1518 = :612 0.,,, lei 8. < ntreprindere achiziioneaz un utila+ al crui pre este 3,,.,,, lei. 9ontractul ncheiat cu furnizorul prevede efectuarea unei pli la livrare n sum de 7,.,,, lei" urmat de o plat ulterioar" peste % an n sum de %08.,,, lei. Se cere: )De*er&"n re c.(*)!)" 4" ,.0;n#"" 0)<nre="(*r'r"!e c.n* 0"!e /eren*e *r n# c$""!.r. Re#.!+ re Pen*r) re#.!+ re c #)!)" *re0)"e (' c)n. 4*e$" e+ !) re c.(*)!)" )ne" "&.0"!"#'r" c.r-.r !e %n c #)! %n c re -! * e(*e &;n *' -e(*e *er&ene!e n.r& !e !e cre,"*)!)". Astfel: Paragraful 37: Co tul unui element de imobilizri corporale este echivalentul n numerar al preului la data recunoaterii& ?ac plata este amnat peste termenele normale ale creditului" ,"/eren$ ,"n*re ec>"+ !en*)! %n n)&er r ! -re$)!)" 4" -! * *.* !' e(*e rec)n.(c)*' ,re-* ,.0;n,'1 ,e? !)n=)! -er". ,e" ,e cre,"*1 c) e@ce-$" c #)!)" %n c re ce (*' ,.0;n,' e(*e c -"* !"# *' %n c.n/.r&"* *e c) IAS 28 AC.(*)r"!e %n, *.r'r"" . #rin urmare: ) De*er&"n re c.(*)!)": 9ost = echivalentul n numerar al preului = 3,,.,,, lei #lata total = 7,.,,, lei : %08.,,, lei = 368.,,, lei ?obnda = 368.,,, lei - 3,,.,,, lei = 68.,,, lei 0)Rec)n. 4*ere *r n# c$""!.r: 1.recunoa terea iniial" n momentul achiziiei: 3,, ,,, lei 2181 = 979 368 ,,, lei 68.,,, lei 9:1
9

&08.0,, lei

2181

2. achitarea" la livrare a primei tran e: 7, ,,, lei 979 = 5121 7, ,,, lei c) recunoa terea cheltuielilor cu dobnzile pe parcursul derulrii creditului )% an* la sfr itul fiecrei luni scurse: 9heltuielile cu dobnzile = 68.,,, lei @ %3 luni = 6.,,, lei 6.,,, lei 666 = 9:1 6.,,, lei ,) achitarea" dup un an a ultimei pli de %08.,,, lei. %08 ,,, lei 979 = 5121 %08 ,,, lei 9. 4n contractul prezentat anterior condiiile de decontare prevd o plat iniial de 7,.,,, lei" urmat de o plat" peste un an. de %,6.,,, lei" i una peste doi ani de %,%.6,, lei. Se tie c ntreprinderea ar fi putut obine un credit echivalent la o rat anual a dobnzii de %, A. Se cere: )De*er&"n re c.(*)!)" 4" ,.0;n#"" 0)<nre="(*r'r"!e c.n* 0"!e /eren*e *r n# c$""!.r. 9ostul este dat de valoarea actualizat a plilor viitoare" respectiv:
149.444 141.944 -4.444 + + = 3&8.56B lei 1 * 1 + 148/ * 1 + 148/3

?iferena dintre aceast valoare i valoarea total a plilor reprezint cheltuiala cu dobnzile" respectiv: )7,.,,, lei : %,6.,,, lei : %,%.6,, lei* - 3&8.56B lei = 370.6,, lei - 3&8.56B lei = 3B.,05 lei. 4nre!istrrile aferente calculului de mai sus se prezint astfel: ) achiziia activului imobilizat: 3&8.56B lei 218 = 979 370.6,, lei 3B.,05 lei 9:1 0) achitarea facturii pentru prima tran de 7,.,,, lei: 7,.,,, lei 979 = 5121 7,.,,, lei c) recunoa terea cheltuielii cu dobnda pentru primul an: )3&8.56B lei ' 7,.,,, lei* ( %, A = %B.850 lei %B.850 lei 666 = 9:1 %B.850 lei ,) plata facturii pentru a doua tran de %,6.,,, lei: %,6.,,, lei 979 = 5121 %,6.,,, lei e) recunoa terea cheltuielilor cu dobnda pentru anul 3: )3&8.56B : %B.850 lei ' 7,.,,, lei ' %,6.,,, lei* ( %, A = 7.3%8 lei: 7.3%8 lei 666 = 9:1 7.3%8 lei / )plata ultimei facturi: %,%.6,, lei 979 = 5121 %,%.6,, lei

8.COSTURI ULTERIOARE 1.< societate care are ca obiect de activitate producia de font" a elaborat un plan de modernizare a fabricii sale" fiind ocazionate urmtoarele cheltuieli: B ) achiziia unor piese de schimb pentru motorul unui utila+ n valoare de %8.,,, lei" n vederea nlocuirii celor e(istente pentru restabilirea parametrilor iniiali de funcionareC

B0) costuri de consolidare a unei cldiri n valoare de %0.,,, lei. Acest lucru s-a realizat deoarece cldirea se afla n folosin de peste 5, de ani" avnd un !rad ridicat de deteriorareC Bc) zu!rvirea e(terioar a cldirii" cost %6.,,, leiC B,) recptu irea unui furnal" dup numrul de ore de utilizare specificat" la costuri de %3.,,, leiC Be) dotarea camerelor" la solicitarea salariailor" nemulumii de cldur" cu aparate de aer condiionat" 5%.,,, leiC B/) inspecie !eneral re!ulat" odat la 3 ani pentru depistarea defeciunilor la sistemul de nclzire central" 6,.,,, leiC B=) dotarea furnalelor" n re!ie proprie" cu sisteme de purificare a aerului" n vederea respectrii prevederilor le!ale de protecie a mediului ncon+urtor. Societatea se arta n!ri+orat de imposibilitatea continurii activitii din cauza nerespectrii normelor le!ale n vi!oare. 9ostul total a fost 0,.,,, lei. Se cere: )Prec"# $" 4" r=)&en* $" c re e(*e *r * &en*)! c.n* 0"! ! c>e!*)"e!"!.r .c #".n *e ,e &.,ern"# re / 0r"c"" 0)<nre="(*r'r"!e c.n* 0"!e Re#.!+ re: Pen*r) re#.!+ re *re0)"e (' c)n. 4*e$" *r * &en*)! c.(*)r"!.r )!*er". re. A(*/e!1 - r =r /e!e ,"n $AS %& care conduc la elucidarea problemei sunt: Paragraful 13: Conform principiului recunoa%terii din punctul 7" o entitate nu recunoate la valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costurile ntreinerii zilnice a elementului re pecti#. +ce te co turi unt mai degrab recuno cute &n profit au pierdere pe m ur ce unt uportate. Co turile &ntre!inerii zilnice unt &n primul r'nd co turile cu manopera %i con umabilele %i pot include co tul pie elor mici. ,copul ace tor c0eltuieli e te ade ea de cri ca fiind pentru reparaiile i ntreinerea elementului de imobilizri corporale . Paragraful 17: Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot nece ita &nlocuirea la inter#ale regulate. :e e$emplu" un furnal poate nece ita recptu%irea dup un numr pecificat de ore de utilizare au componentele interioare ale unui a#ion" cum ar fi caunele %i cambuzele" ar putea nece ita &nlocuirea de mai multe ori pe parcur ul duratei de #ia! a a#ionului. (lementele de imobilizri corporale pot fi dob'ndite" de a emenea" pentru a e apela mai rar la &nlocuire" cum ar fi &nlocuirea pere!ilor interiori ai unei cldiri" au pentru a efectua o &nlocuire nerecurent. Conform principiului recunoa%terii de la punctul 7" o entitate recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul prii nlocuite a unui a tfel de element c'nd acel co t e te uportate" dac unt &ntrunite criteriile de recunoa%tere. ;aloarea contabil a pr!ilor &nlocuite e te derecunoscut &n conformitate cu di pozi!iile de derecunoatere.... Paragraful 19: 6 condi!ie pentru continuarea e$ploatrii unui element de imobilizri corporale poate fi efectuarea de in pec!ii generale regulate pentru depi tarea defec!iunilor" indiferent dac pr!i ale elementului unt &nlocuite au nu. <a momentul efecturii fiecrei in pec!ii generale" co tul ace teia este recunoscut n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale ca o &nlocuire" dac unt re pectate criteriile de recunoa%tere. #rin urmare:
6

B ) Dotorul utila+ului este iniial recunoscut la cost istoric" valoarea sa contabil reflectnd parametrii de funcionare standard la data achiziiei. 9osturile cu achiziia unor piese de schimb" restabilind ace ti parametrii" se includ n cate!oria repara!ii %i &ntre!inerea elementului de imobilizri corporale i se recunosc n contul de profit i pierdere: 1)achiziia: %8.,,, lei 8729 = 971 %8.,,, lei 2)recunoa terea costului n contul de profit i pierdere: %8.,,, lei 6729 = 8729 %8.,,, lei B0) 9onsolidarea cldirii va conduce la cre terea !radului de si!uran peste nivelul reflectat n valoarea contabil. 9riteriile de recunoa tere fiind ndeplinire" se va ma+ora valoarea contabil a cldirii: %0.,,, lei 212 = 979 %0.,,, lei Bc) Eu!rvirea e(terioar a cldirii se include n cate!oria repara!ii %i &ntre!inerea elementului de imobilizri corporale i se recunoa te n contul de profit i pierdere: %6.,,, lei 611 = 971 %6.,,, lei B,) recptu irea unui furnal" dup numrul de ore de utilizare specificat" este inclus n cate!oria componentelor de imobilizri corporale care pot necesita nlocuiri la intervale re!ulate de timp. 9a atare" n timp se diminueaz costurile cu reparaiile i prin urmare conducnd implicit pentru obinerea de beneficii economice viitoare. 9riteriile de recunoa tere fiind ndeplinire" se va ma+ora valoarea contabil a furnalului: %3.,,, lei 218 = 979 %3.,,, lei Be ) dotarea camerelor" la solicitarea salariailor" nemulumii de cldur" cu aparate de aer condiionat" nu conduc la obinerea unui flu( de beneficii viitoare superioare i nu sunt indispensabile continurii activitii. 9osturile se recunosc n contul de profit i pierdere. 1) achiziia: 5%.,,, lei 8729 = 971 5%.,,, lei 2) recunoa terea costului n contul de profit i pierdere: 5%.,,, lei 6729 = 8729 5%.,,, lei B/) inspecia !eneral re!ulat" odat la 3 ani pentru depistarea defeciunilor la sistemul de nclzire central vor conduce la cre terea !radului de si!uran peste nivelul reflectat n valoarea contabil. 9riteriile de recunoa tere fiind ndeplinire" se va ma+ora valoarea contabil a cldirii: 6,.,,, lei 212 = 979 6,.,,, lei B=) dotarea furnalelor" n re!ie proprie" cu sisteme de purificare a aerului" n vederea respectrii prevederilor le!ale de protecie a mediului ncon+urtor. Spre deosebire de costurile cu aparatele de aer condiionat" sistemul de purificare a aerului pare a fi indispensabil continurii activitii" fiind impus de le!e. 9riteriile de recunoa tere fiind ndeplinire" se va ma+ora valoarea contabil a furnalului: 0,.,,, lei 218 = 979 0,.,,, lei 2.< entitate deine un autobuz cruia n anul . i-a fcut o inspecie ma+or n vederea depistrii defeciunilor" nlocuind blocul motor cu unul nou" costul nlocuirii fiind 6,.,,, lei. Flocul motor ndepline te condiiile de recunoa tere a unei imobilizri corporale" respectiv: ) costul poate fi evaluat fiabil ' costul de achiziie al blocului motor
:

0) beneficiile economice viitoare sunt certe i rezult din utilizarea n continuare a autobuzului" sau altfel spus scad costurile privind achiziia unui nou autobuz c) blocul motor se estimeaz a fi utilizat pe o perioad mai mare de un an. 4n concluzie" costul nlocuirii blocului motor n valoare de 6,.,,, lei se va adu!a va valoarea contabil a autobuzului. 4n continuare se presupune c peste trei ani se efectueaz aceea i operaie" costul noului bloc motor fiind 0&.,,, lei. 9onform para!rafului de mai sus se vor efectua operaiile: ) se va nre!istra derecunoa terea vechiului bloc motor pentru costul acestuia de 6,.,,, lei 0) costul noului bloc motor n valoare de 0&.,,, lei se va adu!a la valoarea contabil a autobuzului. 9.E3ALUARE DUP RECUNOATERE 1.< ntreprindere achiziioneaz la 5%.%3./.-3/ o instalaie la costul de %,,.,,, lei. amortizat liniar n %, ani. La sfr itul anului G./ instalaia este reevaluat" valoarea +ust stabilit de un evaluator autorizat 86.,,, lei. Se cere: Rec)n. 4*ere *r n# c$"e" ,e ree+ !) re %n c.n,"$""!e %n c re &.r*"# re e(*e rec !c)! *' -r.-.r$".n ! c) (c>"&0 re %n + !. re c.n* 0"!' 0r)*' c*"+)!)". Re#.!+ re: Pen*r) re#.!+ re c #)!)" *re0)"e (' c)n. 4*e$": 1.De/"n"re &.,e!)!)" ree+ !)'r"" 2.Tr * &en*)! &.r*"#'r"" c)&)! *e ! , * ree+ !)'r"" 8.Tr * &en*)! c.n* 0"! ! & C.r'r"" + !.r"" c.n* 0"!e )n)" c*"+ c re#)!* * ! ree+ !)'r"". A(*/e!: 'odel de reevaluare Paragraful 71 :up recunoa%terea ca acti#" un element de imobilizri corporale a crui #aloare )u t poate fi e#aluat &n mod fiabil trebuie contabilizat la o #aloare ree#aluat" acea ta fiind #aloarea a )u t la data ree#alurii minu orice amortizare cumulat ulterior %i orice pierderi cumulate din depreciere. Paragraful 75 +tunci c'nd un element de imobilizri corporale e te ree#aluat" orice amortizare cumulat la data ree#alurii e te tratat &ntr2unul din urmtoarele moduri: (a) e te retratat propor!ional cu modificarea de #aloare contabil brut a acti#ului" a tfel &nc't #aloarea contabil a acti#ului" dup ree#aluare" fie egal cu #aloarea a ree#aluat. +cea t metod e te de eori folo it &n cazul &n care acti#ul e te ree#aluat prin aplicarea unui indice pentru determinarea co tul de &nlocuire amortizat. Paragraful 7-: :ac #aloarea contabil a unui acti# e te ma)orat ca rezultat al ree#alurii" atunci cre%terea trebuie recuno cut &n alte elemente ale rezultatului global %i cumulat &n capitalurile proprii" cu titlul de ,urplu din ree#aluare. Cu toate ace tea" ma)orarea trebuie recuno cut &n profit au pierdere &n m ura &n care acea ta compen eaz o reducere din ree#aluarea aceluia%i acti#" recuno cut anterior &n profit au pierdere. #rin urmare: S"*) $" c*"+)!)" ! (/;r4"*)! n)!)" N e(*e: 9ost Amortizare anual = %,,.,,, lei @%, ani
6

%,,.,,, lei %,.,,, lei

Amortizare cumulat pe 3 ani ).-% i .* = 3 ( %,.,,, lei 2aloarea net contabil %,,.,,, lei ' 3,.,,, lei 2aloare +ust $ndice de actualizare 86.,,, lei @8,.,,, lei 2aloarea brut actualizat %,,.,,, lei ( %",0 2aloare brut iniial ?iferena pozitiv din reevaluare aferent valorii brute 0.,,, lei 2181 = 175

3,.,,, lei 8,.,,, lei 86.,,, lei %",0 %,0.,,, lei %,,.,,, lei 0.,,, lei 0.,,, lei 3%.,,, lei 3,.,,, lei %.,,, lei

Amortizare cumulat actualizat 3,.,,, lei ( %",0 Amortizare iniial ?iferena pozitiv din reevaluare aferent amortizrii cumulate

%.,,, lei 175 = 261 %.,,, lei La sfr itul anului . instalaia va fi nre!istrat n bilan la valoarea %,0.,,, lei ' 3%.,,, lei = 86.,,, lei. 2.< ntreprindere achiziioneaz la 5%.%3./.-3/ o instalaie la costul de %,,.,,, lei amortizat liniar n %, ani. La sfr itul anului G./ instalaia este reevaluat" valoarea +ust stabilit de un evaluator autorizat 86.,,, lei. Se cere: Rec)n. 4*ere *r n# c$"e" ,e ree+ !) re %n c.n,"$""!e %n c re &.r*"# re e(*e e!"&"n *' ,"n + !. re c.n* 0"!' 0r)*' c*"+)!)". Re#.!+ re: Pen*r) re#.!+ re c #)!)" *re0)"e (' c)n. 4*e$": 1.De/"n"re &.,e!)!)" ree+ !)'r"" 2.Tr * &en*)! &.r*"#'r"" c)&)! *e ! , * ree+ !)'r"" 8.Tr * &en*)! c.n* 0"! ! & C.r'r"" + !.r"" c.n* 0"!e )n)" c*"+ c re#)!* * ! ree+ !)'r"". Astfel" Paragraful 75 +tunci c'nd un element de imobilizri corporale e te ree#aluat" orice amortizare cumulat la data ree#alurii e te tratat &ntr2unul din urmtoarele moduri: (b) eliminat din #aloarea contabil brut a acti#ului %i uma net e te retratat la #aloarea ree#aluat a acti#ului. +cea t metod e te de eori folo it pentru cldiri. S"*) $" c*"+)!)" ! (/;r4"*)! n)!)" N e(*e: 9ost %,,.,,, lei Amortizare anual = %,,.,,, lei @%, ani %,.,,, lei Amortizare cumulat pe 3 ani = 3 ( %,.,,, lei 3,.,,, lei 2aloarea net contabil %,,.,,, lei ' 3,.,,, lei 8,.,,, lei 2aloare +ust 86.,,, lei ?iferena pozitiv din reevaluare 86.,,, lei ' 8,.,,, lei 6.,,, lei ) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut: 3,.,,, lei 261 = 2181 3,.,,, lei 0) nre!istrarea diferenei pozitive din reevaluare 6.,,, lei 2181 = 175 6.,,, lei La sfr itul anului . instalaia va fi nre!istrat n bilan la valoarea de 86.,,, lei.
D

8.< ntreprindere achiziioneaz la data de 5%.%3./.-%/ o instalaie la costul de %,,.,,, lei. amortizat liniar n %, ani. a* la sfr itul anului G.:%/ are loc o prim reevaluare a activului" valoarea +ust 86.,,, lei. b* la sfr itul anului G.:6/ are loc o a doua reevaluare" valoarea +ust 67.0,, lei. c* La sfr itul anului G.:&/ are loc o a treia reevaluare" valoarea +ust 3&.B,, lei. d* La sfr itul anului G.:8/ are loc o ultim reevaluare" valoarea +ust %5.7,, lei. Se cere: *r * &en*)! c.n* 0"! ! ree+ !)'r"!.r %n &'()r %n c re &.r*"# re e(*e e!"&"n *' ,"n + !. re c.n* 0"!' 0r)*' c*"+)!)". Re#.!+ re: Pen*r) re#.!+ re c #)!)" *re0)"e (' c)n. 4*e$" *r * &en*)! c.n* 0"! ! & C.r'r"" 4" ! ,"&"n)'r"" + !.r"" c.n* 0"!e )n)" c*"+ c re#)!* * ! ree+ !)'r"". 1ratamentul cre terii de valoare a fost prezentat mai sus conform para!rafului 57. Paragraful 94: :ac #aloarea contabil a unui acti# e te diminuat ca urmare unei ree#aluri" acea t diminuare trebuie recuno cut &n profit au pierdere. Cu toate ace tea" reducerea trebuie recuno cut &n alte elemente ale rezultatului global &n m ura &n care urplu ul din ree#aluare prezint un old creditor. =educerea recuno cut &n alte elemente ale rezultatului global mic%oreaz uma cumulat &n capitalurile proprii cu titlu de urplu din ree#aluare. A. Pr"& ree+ !) re c*"+)!)" ! (/;r4"*)! n)!)" ANE1. 9ost %,,.,,, lei Amortizare anual = %,,.,,, lei @%, ani %,.,,, lei Amortizare cumulat pe 3 ani ). i . : %* = 3 ( %,.,,, lei 3,.,,, lei 2aloarea net contabil %,,.,,, lei ' 3,.,,, lei 8,.,,, lei 2aloare +ust 86.,,, lei ?iferena pozitiv din reevaluare 86.,,, lei ' 8,.,,, lei 6.,,, lei ) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut 3,.,,, lei 261 = 2181 3,.,,, lei 0) nre!istrarea diferenei pozitive din reevaluare 6.,,, lei 2181 = 175 6.,,, lei .oua valoare a activului de la care vom calcula n continuare amortizarea va fi 86.,,, lei. B. A ,.) ree+ !) re c*"+)!)" ! (/;r4"*)! n)!)" ANE9: 2aloare +ust )calculat anterior* 86.,,, lei ?urata de via rmas %, ani ' 3 ani 8 ani Amortizare anual = 86.,,, lei @8 ani %,.0,, lei Amortizare cumulat pe 5 ani ).:3" .:5" .:6* = 5 ( %,.0,, lei 5%.0,, lei 2aloarea net contabil 86.,,, lei ' 5%.0,, lei 03.0,, lei 2aloare +ust 67.0,, lei ?iferena ne!ativ din reevaluare 03.0,, lei ' 67.0,, lei 5.,,, lei ) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut 5%.0,, lei 261 = 2181 5%.0,, lei 0) nre!istrarea diferenei ne!ative din reevaluare 5.,,, lei 175 = 2181 5.,,, lei C. A *re" ree+ !) re c*"+)!)" ! (/;r4"*)! n)!)" ANE6. 67.0,, lei 2aloare +ust )calculat anterior* ?urata de via rmas 8 ani ' 5 ani 0 ani
17

Amortizare anual = 67.0,, lei @0 ani 7.7,, lei Amortizare cumulat pe 3 ani ).:0" .:&* = 3 ( 7.7,, lei %7.8,, lei 2aloarea net contabil 67.0,, lei ' %7.8,, lei 37.B,, lei 2aloare +ust 3&.B,, lei ?iferena ne!ativ din reevaluare 37.B,, lei ' 3&.B,, lei 5.,,, lei ) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut %7.8,, lei 261 = 2181 %7.8,, lei 0) nre!istrarea diferenei ne!ative din reevaluare %.,,, lei 175 = 2181 5.,,, lei 3.,,, lei 6618 D. A *re" ree+ !) re c*"+)!)" ! (/;r4"*)! n)!)" ANE6. 3&.B,, lei 2aloare +ust )calculat anterior* ?urata de via rmas 0 ani ' 3 ani 5 ani Amortizare anual = 3&.B,, lei @5 ani 8.7,, lei Amortizare cumulat pe 3 ani ).:B" .:8* = 3 ( 8.7,, lei %B.8,, lei 2aloarea net contabil 3&.B,, lei ' %B.8,, lei 8.7,, lei 2aloare +ust %5.7,, lei ?iferena pozitiv din reevaluare %5.7,, lei ' 8.7,, lei 0.,,, lei ) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut %B.8,, lei 261 = 2181 %B.8,, lei 0) nre!istrarea diferenei pozitive din reevaluare prin compensarea cheltuielii anterioare de 3.,,, lei. 0.,,, lei 2181 = :618 3.,,, lei 175 5.,,, lei 9.< ntreprindere achiziioneaz la data de 5%.%3./.-%/ o instalaie la costul de %,,.,,, lei. amortizat liniar n %, ani. La sfr itul anului G.:%/ are loc reevaluarea activului" valoarea +ust 86.,,, lei. Se consider c surplusul din reevaluare este transferat la rezultatul reportat pe msur ce activul este folosit n ntreprindere. Se cer: <nre="(*r'r"!e c.n* 0"!e %n n)! NE2. Re#.!+ re: Pen*r) re#.!+ re *re0)"e (' c)n. 4*e$" *r * &en*)! c.n* 0"! ! ()r-!)()!)" ,"n ree+ !) re. A(*/e!: Paragraful 91: ,urplu ul din ree#aluare inclu &n capitalurile proprii aferent unui element de imobilizri corporale poate fi tran ferat direct &n rezultatul reportat" atunci c'nd acti#ul e te derecuno cut. +cea ta poate implica tran ferul &ntregului urplu atunci c'nd acti#ul e te co din func!iune au cedat. Cu toate ace tea" o parte din urplu poate fi tran ferat pe m ur ce acti#ul e te folo it de entitate. >n ace t caz" #aloarea urplu ului tran ferat ar fi diferen!a dintre amortizarea calculat pe baza #alorii contabile ree#aluate a acti#ului %i #aloarea amortizrii calculate pe baza co tului ini!ial al acti#ului. ?ran ferurile din urplu ul din ree#aluare &n rezultatul reportat nu e efectueaz prin contul de profit %i pierdere. L (/;r4"*)! n)!)" NE1 c*"+)! + /" rec)n.(c)* %n 0"! n$ ! + !. re ree+ !) *' ,e 69.777 lei. C !c)!e /eren*e n)!)" NE2: Amortizare calculat la valoarea reevaluat = 86.,,, lei @8 ani rma i %,.0,, lei Amortizare calculat la costul iniial al activului %,.,,, lei = ?iferena de transferat la rezultatul reportat 0,, lei
11

0,, lei

175

= 5.AMORTIZARE

11:

0,, lei

1.Societatea ALFA or!anizeaz e(cursii cu miniaeronave ntre dou staiuni turistice. Ha achiziioneaz o aeronav la preul de 0,,.,,, lei" cu durata de via de 0, ani. >n specialist n domeniul aerian estimeaz o reparaie capital care are loc la fiecare %0 ani i presupune nlocuirea motorului principal. #reul unui motor este de %0,.,,, lei. Se cere: )Rec)n. 4*ere c>"#"$"e" 0)Rec)n. 4*ere &.r*"#'r"" %n c.n,"$""!e )*"!"#'r"" &e*.,e" !"n" re Re#.!+ re: Pen*r) re#.!+ re *re0)"e (' c)n. 4*e$" *r * &en*)! c.n* 0"! c.&-.nen*e !e )n)" e!e&en* ,e "&.0"!"#'r" c.r-.r !e. ! -'r$"!.r

Paragraful 97: @iecare parte a unui element de imobilizri corporale cu un co t emnificati# fa! de co tul total al elementului trebuie amortizat eparat. B ) aeronava va fi recunoscut la costul de achiziie" mai puin costul motorului care va fi recunoscut separat" respectiv 0,,.,,, lei ' %0,.,,, lei = 50,.,,, lei 50,.,,, lei 2188 = 979 50,.,,, lei %0,.,,, lei 2181 = 979 %0,.,,, lei B0) amortizarea aeronavei i a motorului se va calcula pe perioade diferite" respectiv 0, de ani i %0 ani" adic 50,.,,, lei : 0, ani = B.,,, lei pentru aeronav i %0,.,,, lei : %0 ani = %,.,,, lei pentru motor: B.,,, lei 6611 = 2618 B.,,, lei %,.,,, lei 6611 = 2618 %,.,,, lei 2.< societate achiziioneaz o cldire la costul de 8,,.,,, lei. 9onsultantul imobiliar estimeaz durata de via util a cldirii la 30 ani. ?e asemenea" el estimeaz c preul actual de vnzare pentru o cldire similar cu o vechime de 30 ani este 37,.,,, lei" cheltuielile cu cedarea %,,.,,, lei. Se cere: c !c)! $" &.r*"# re n) !' %n c.n,"$""!e /.!.("r"" &e*.,e" !"n" re. Re#.!+ re: Pen*r) re#.!+ re *re0)"e (' c)n. 4*e$": 1.De/"n"re &.r*"#'r"" 2.De/"n"re + !.r"" &.r*"# 0"!e 8.De/"n"re + !.r"" re#",) !e 9.De/"n"re ,)r *e" ,e +" $' )*"!e #rin urmare: Paragraful 6: +mortizarea e te alocarea i tematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util& ;aloarea amortizabil e te costul unui activ sau o alt valoare care nlocuiete costul, minus valoarea sa rezidual&

12

;aloarea rezidual a unui acti# e te valoarea estimat pe care ar obine(o n prezent o entitate din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor asociate cedrii, dac activul ar avea de)a vechimea i starea prevzute la sf*ritul duratei sale de via util& :urata de #ia! util e te: (a) perioada &n care un acti# e te preconizat a fi di ponibil pentru utilizare de ctre o entitate1 au (b) numrul de unit!i de produc!ie au alte unit!i imilare pe care entitatea preconizeaz le ob!in de la acti#. #rin urmare: 9ost de achiziie 2aloarea rezidual = preul actual de vnzare pentru o cldire similar cu o vechime de 30 ani - cheltuielile cu cedarea 2aloarea amortizabil = 9ost ' 2aloarea rezidual ?urata de via util Amortizarea anual = &%,.,,, : 30 ani 8,,.,,, lei 37,.,,, lei ' %,,.,,, lei = %7,.,,, lei 8,,.,,, lei ' %7,.,,, lei = &%,.,,, lei 30 ani 36.6,, lei

8. < societate achiziioneaz o cldire la costul de 8,,.,,, lei. 9onsultantul imobiliar estimeaz durata de via util a cldirii la 30 ani" iar firma anticipeaz vnzarea cldirii dup 0 ani. #reul actual de vnzare pentru o cldire similar cu o vechime de 0 ani este 37,.,,, lei. Se cere: c !c)! $" &.r*"# re n) !' %n c.n,"$""!e /.!.("r"" &e*.,e" !"n" re. Re#.!+ re: 9ost de achiziie 8,,.,,, lei 2aloarea rezidual = preul actual de vnzare pentru o cldire 37,.,,, lei similar cu o vechime de 0 ani 2aloarea amortizabil = 9ost ' 2aloarea rezidual 8,,.,,, lei ' 37,.,,, lei = 0%,.,,, lei ?urata de via util 0 ani Amortizarea anual = 0%,.,,, : 0 ani %,3.,,, lei 9. < societate achiziioneaz o cldire la costul de 8,,.,,, lei. 9onsultantul imobiliar estimeaz durata de via util a cldirii la 30 ani" iar firma anticipeaz vnzarea cldirii dup 0 ani. 2aloarea de pia a cldirii peste 0 ani este 7,.,,, lei" rata anual de cre tere a preurilor % A. Se cere: c !c)! $" &.r*"# re n) !' %n c.n,"$""!e /.!.("r"" &e*.,e" !"n" re. Re#.!+ re: 9ost de achiziie 8,,.,,, lei -4 . 444 2aloarea rezidual = 2aloarea de pia actualizat n funcie = 80.&53 lei de indicele de inflaie * 1 + 18/5 2aloarea amortizabil = 9ost ' 2aloarea rezidual 8,,.,,, lei ' 80.&53 lei = B%6.5&8 lei ?urata de via util 0 ani Amortizarea anual = B%6.5&8 lei : 0 ani %63. 8B6 lei 5.< societate achiziioneaz un sistem de aerisire la costul de 0,,.,,, lei. 9onform crii tehnice" acesta este !arantat pentru 3,,.,,, de rotaii. .umrul de rotaii n primele luni de funcionare este: luna % ' %.3,, rotaiiC luna 3 ' %.0,, rotaiiC luna 5 ' 3.%,, rotaiiC luna 6 ' 3.0,, rotaiiC luna 0 ' 5.,,, rotaii.
18

Se cere: c !c)! $" &.r*"# re n) !' /)nc$"e ,e n)&'r)! ,e )n"*'$" ,e -r.,)c$"e. Re#.!+ re: .umr de rotaii = %.3,, : %.0,, : 3.%,, : 3.0,, : 5.,,, %,.5,, rotaii .umr total de rotaii conform crii tehnice 3,,.,,, rotaii >zura sistemului de aerisire: %,.5,, rotaii: 3,,.,,, rotaii ,",0%0 2aloarea amortizabil 0,,.,,, lei Amortizarea cumulat = ,",0%0 ( 0,,.,,, lei 30.B0, lei 6.>n utila+ a fost achiziionat la valoarea de 3,,.,,, lei la data de 5%.%3. .-%" durata de via util 0 ani" valoare rezidual nul. ?urata de via util rmas a fost revizuit la B ani la data de 5% decembrie .:3. Se cere: C !c)! $" &.r*"# re %n /"ec re ,"n ce" 8 n"F Ar=)&en* $". Re#.!+ re: Pen*r) re#.!+ re *re0)"e (' c)n. 4*e$": 1. Tr * &en*)! re+"#)"r"" + !.r"" re#",) !e 4" ,)r *e" ,e +" $' )*"!e !e )n)" c*"+ "&.0"!"# *1 c.n/.r& IAS 16. 2.De/"n"re &.,"/"c'r"" e(*"&'r"!.r c.n* 0"!e c.n/.r& IAS 6. 8.E/ec*)! &.,"/"c'r"" e(*"&'r"!.r c.n* 0"!e c.n/.r& IAS 6 Astfel: Paragraful 51 din I+, 16: ;aloarea rezidual %i durata de #ia! util ale unui acti# trebuie re#izuite cel pu!in la fiecare f'r%it de e$erci!iu financiar %i" dac a%teptrile e deo ebe c de alte e timri anterioare" modificarea *modificrile/ trebuie contabilizat *contabilizate/ ca modificare a unei e timri contabile" &n conformitate cu I+, 5 Politici contabile" modificri ale e timrilor contabile %i erori . Paragraful 73 din I+, 5: Ca rezultat al incertitudinilor inerente acti#it!ii comerciale" multe elemente din itua!iile financiare nu pot fi e#aluate cu precizie" ci pot fi doar e timate. ( timarea implic ra!ionamente bazate pe cele mai recente informa!ii fiabile di ponibile. :( e$emplu pot fi pre#zute e timri ale................ *d/duratelor de #ia! utile ale acti#elor amortizabile au modului preconizat de con umare a beneficiilor economice #iitoare &ncorporate &n ace tea. Paragraful 76 din I+, 5: (fectul modificrii unei e timri contabile.......trebuie recuno cut prospectiv prin includerea ei &n profitul au pierderea: *a/ perioadei modificrii" dac modificarea afecteaz doar acea perioad1 au *b/ perioadei modificrii %i perioadelor viitoare, dac modificarea le afecteaz pe am*ndou. #rin urmare: 1. Amortizarea anual pentru anul .= 3,,.,,, lei @ 0 ani = 6,.,,, lei 2. Amortizarea anual pentru anul .:% = 3,,.,,, lei @ 0 ani = 6,.,,, lei 8. 4n cazul de fa" estimarea duratei de via utile este de B ani la data de 5% decembrie .:3. ?ar aceast informaie se va utiliza pentru a contabiliza 4" c>e!*)" ! n)!)" c)ren*1 ,"c' NE2. #rin urmare durata de via util rmas = B ani : % an )anul .:3* = 8 ani 2aloarea rmas )net contabil* la 5% decembrie .:% = 3,,.,,, lei ' 8,.,,, lei = %3,.,,, lei ?urata de via util rmas stabilit anterior = 8 ani 9heltuiala cu amortizarea anual = %3,.,,, lei @ 8 ani = %0.,,, u.m. :.< societate comercial achiziioneaz o cldire i terenul pe care este situat la preul unic de %B,.,,, lei" durata de via util estimat 0, de ani. #reul estimat al activelor" dac ar

19

fi fost achiziionate separat" este de 3,.,,, lei pentru teren i %8,.,,, lei pentru cldire. La data achiziiei terenul este evaluat la valoarea +ust de 30.,,, lei. Se cere: )C.n* 0"!"# $" c>"#"$" *eren)!)" 4" c!',"r"" 0)C.n* 0"!"# $" ree+ !) re *eren)!)" c)Prec"# $" c re ,"n*re ce!e ,.)' "&.0"!"#'r" (e &.r*"#e #' 4" c !c)! $" &.r*"# re /eren*'. Re#.!+ re: Paragraful 55:?erenurile %i cldirile unt acti#e eparabile %i unt contabilizate eparat" c0iar atunci c'nd unt dob'ndite &mpreun. Cu unele e$cep!ii" cum ar fi carierele %i ampla amentele utilizate ca gropi de gunoi" terenurile au o #ia! nelimitat %i" prin urmare" nu e amortizeaz. Cldirile au o durat de #ia! util limitat %i" prin urmare" unt acti#e amortizabile. 6 cre%tere a #alorii terenului pe care e afl o cldire nu afecteaz determinarea #alorii amortizabile a cldirii. ) ;epartizarea preului unic pltit de %B,.,,, lei ntre teren i cldire: S-ec"/"c re Pre$ e(*"& * C.*' -r.cen*) !' Re- r*"# re 1eren 3,.,,, 3,.,,,@3,,.,,, = %, A %B,.,,, ( %, A = %B.,,, 9ldire %8,.,,, %8,.,,,@3,,.,,, = 7, A %B,.,,, ( 7, A = %05.,,, 1otal 3,,.,,, %,, A %B,.,,, %B.,,, lei 2111 = 979 %B,.,,, lei %05.,,, lei 2121 0)4nre!istrarea reevalurii terenului" diferena din reevaluare = 30.,,, lei ' %B.,,, lei = 8.,,, lei 8.,,, lei 2111 = 175 8.,,, lei c)Amortizarea anual a cldirii: %05.,,, lei: 0, ani = 5.,&, lei 5.,&, lei 6611 = 2612 5.,&, lei 1erenul nu se amortizeaz. 6.COMPENSAREA DEPRECIERII < societate prime te n luna februarie anul G./ factura privind achiziia unui calculator n valoare de B.,,, lei. 9alculatorul este primit n luna decembrie anul G./ i datorit uzurii morale" valoarea sa de pia s-a redus la 0.,,, lei. #rin urmare" n ianuarie G.:%/ firma va primi de la furnizorul care a ntrziat livrarea calculatorului o desp!ubire de &.,,, lei. Se cere (' c.n* 0"!"# $": )Ac>"#"$" 0)De-rec"ere c)<nc ( re ,e(-'=)0"r"" ,)C.&-en( re ,e-rec"er"" Re#.!+ re:

15

Paragraful 65:Compen a%iile de la ter!i pentru elementele de imobilizri corporale depreciate" pierdute au abandonate trebuie inclu e &n profit au pierdere atunci c'nd compen a!iile de#in e$igibile. #rin urmare: B )achiziia calculatorului n .: B.,,, lei 218 = 979 B.,,, lei B0)nre!istrarea deprecierii de valoare n . de B.,,, lei ' 0.,,, lei = 3.,,, lei: )A se vedea i analiza $AS 5&* 3.,,, lei 6618 = 218 3.,,, lei Bc )ncasarea desp!ubirii n anul .:%: &.,,, lei 5121 = :561 &.,,, lei B,)includerea n contul de profit i pierdere a compensrii de la teri a utila+ului depreciat: &.,,, lei desp!ubirea ncasat ' 0.,,, lei valoarea utila+ului depreciat = %.,,, lei: %.,,, lei 218 = :618 %.,,, lei :.DERECUNOATERE < societate vinde un utila+ achiziionat la costul de %,,.,,, lei" amortizarea cumulat pn la data vnzrii 5,.,,, lei. #reul de vnzare din contractul de vnzare este %30.,,, lei" iar cheltuielile le!ate de vnzare %,.,,, lei. Se cere: c !c)! $" 4" c.n* 0"!"# $" c;4*"=)! ( ) -"er,ere c re re#)!*' ,"n ,erec)n. 4*ere )*"! C)!)" Re#.!+ re: Paragraful 67:;aloarea contabil a unui element de imobilizri corporale trebuie derecuno cut: (a)la cedare1 (b)c'nd nu e mai a%teapt beneficii economice #iitoare din utilizarea au cedarea a. Paragraful 65:C'%tigul au pierderea care rezult din derecunoa%terea unui element de imobilizri corporale trebuie inclu */ &n profit au pierdere c'nd elementul e te derecuno cutA. C'%tigurile nu trebuie cla ificate ca #enituri . Paragraful 71:C'%tigul au pierderea care rezult din derecunoa%terea unui element de imobilizri corporale trebuie determinat */ ca fiind diferen!a dintre &nca rile nete la cedare" dac e$i t" %i #aloarea contabil a elementului . #rin urmare: 4ncasri nete = #re de vnzare ' 9heltuieli le!ate de vnzare = %30.,,, lei ' %,.,,, lei = %%0.,,, lei. 2aloarea contabil a activului = 9ost ' Amortizare cumulat = %,,.,,, lei ' 5,.,,, lei = B,.,,, lei 9 ti! din cedare = 4ncasri nete ' 2aloarea contabil = %%0.,,, lei ' B,.,,, lei = 60.,,, lei B ) anularea amortizrii cumulate: 5,.,,, lei 261 = 281 5,.,,, lei B0) recunoa terea c ti!ului din cedarea activelor: %%0.,,, lei 5121 = 218 B,.,,, lei C;4*"=)r" ,"n 60.,,, lei
16

ce, re

c*"+)!)"

6.PREZENTAREA INFORMAGIILOR 1.< societate i reevalueaz cldirile i decide s ncorporeze reevalurile n situaiile sale financiare. >rmtoarele informaii sunt relevante: B )H(tras din bilan la data de 5% decembrie .: 9ost 5.,,,.,,, lei Amortizare 7,,.,,, lei B0)Amortizarea este liniar" cota fiind de 3 A pe an" durata de via util total 0, ani. Bc )9ldirea este reevaluat la data de 5, iunie .:% la valoarea +ust de 3.B&,.,,, lei .u e(ist modificri n estimarea duratei de via utile. Se cere: Pre#en* $" )n e@*r ( ,"n ("*) $""!e /"n nc" re ! , * ,e 81 ,ece&0r"e NE1. Re#.!+ re: #rezentarea informaiilor este sintetizat n urmtoarele para!rafe din $AS %&: Paragraful 77: ,itua!iile financiare trebuie prezinte urmtoarele informa!ii" pentru fiecare cla de imobilizri corporale: (a) bazele de e#aluare folo ite la determinarea #alorii contabile brute1 (b) metodele de amortizare utilizate1 (c) duratele de #iat util au ratele de amortizare folo ite1 (d) #aloarea contabil brut %i amortizarea cumulat *agregat cu pierderile cumulate din depreciere/ la &nceputul %i la f'r%itul perioadei1 %i (e) o reconciliere a #alorii contabile de la &nceputul %i de la f'r%itul perioadei" men!ion'ndu2 e: (i) intrrile1 (ii) acti#ele cla ificate ca de!inute &n #ederea #'nzrii au inclu e &ntr2un grup de tinat cedrii cla ificat drept de!inut &n #ederea #'nzrii &n conformitate cu I@=, 5 i alte cedri1 (iii) ac0izi!iile rezultate din combinri de &ntreprinderi1 (iv) cre%terile au diminurile din timpul perioadei rezultate din ree#aluri" &n conformitate cu punctele 71" 7- %i 94" %i din pierderile din depreciere recuno cute au reluate la alte elemente ale rezultatului global &n conformitate cu I+, 761 (v) pierderile din depreciere recuno cute &n profit au pierdere &n conformitate cu I+, 761 (vi) pierderile din depreciere reluate &n profit au pierdere &n conformitate cu I+, 761 (vii) amortizarea1 *#iii/ diferen!ele de cur #alutar nete rezultate &n urma con#er iei itua!iilor financiare din moneda func!ional &ntr2o moned de prezentare diferit" inclu i# con#er ia unei opera!iuni din trintate &n moneda de prezentare a entit!ii care raporteaz1 %i (i+) alte modificri. Paragraful 79:B,itua!iile financiare trebuie prezinte de a emenea urmtoarele informa!ii: (a) e$i tenta %i #alorile core punztoare re tric!iilor a upra titlului de proprietate" precum %i imobilizrile corporale acordate drept garan!ie pentru datorii 1 (b/ #aloarea c0eltuielilor recuno cute &n #aloarea contabil a unui element de imobilizri corporale &n cur ul con truc!iei ale1

1:

(c) #aloarea obliga!iilor contractuale pentru ac0izi!ionarea unor imobilizri corporale1 %i (d) dac nu e te prezentat eparat &n itua!ia rezultatului global" #aloarea compen a!iei primite de la ter!i pentru elementele de imobilizri corporale depreciate" pierdute au abandonate care unt inclu e &n profit au pierdere. Paragraful 75: B......." e te nece ar e prezinte urmtoarele informa!ii: (a) amortizarea" fie recuno cut &n profit au pierdere" fie ca parte a co tului altor acti#e" &n timpul perioadei1 %i (b) amortizarea cumulat la f'r%itul perioadei. Paragraful 76:B>n conformitate cu I+, 5" o entitate trebuie prezinte natura %i efectul unei modificri a e timrilor contabile" care afecteaz perioada curent au e e timeaz c #or a#ea un efect a upra perioadelor ulterioare. Pentru imobilizrile corporale" o a tfel de prezentare poate rezulta din modificri de e timri referitoare la: (a) #alorile reziduale1 (b) co turile e timate de deza amblare" &nlturare %i re taurare a elementelor de imobilizri corporale1 (c) duratele de #ia!1 %i (d) metodele de amortizare. Paragraful 77: >n cazul &n care elementele imobilizrilor corporale unt e$primate la #alori ree#aluate" trebuie prezentate urmtoarele informa!ii: (a) data intrrii &n #igoare a ree#alurii1 (b) dac a fo t implicat un e#aluator independent1 (c) metodele %i principalele ipoteze aplicate la e timarea #alorii )u te a elementelor1 (d) m ura &n care #alorile )u te ale elementelor au fo t determinate direct &n raport cu pre!urile ob er#abile pe o pia! acti# ori &n tranzac!iile recent realizate &n condi!ii obiecti#e" au au fo t e timate prin utilizarea altor te0nici de e#aluare1 (e) pentru fiecare cla de imobilizri corporale ree#aluat" #aloarea contabil care ar fi fo t recuno cut dac acti#ele ar fi fo t &nregi trate conform modelului bazat pe co t1 %i (f) urplu ul din ree#aluare" indic'nd modificarea aferent perioadei %i orice re tric!ii aferente di tribuirii oldului ctre ac!ionari. Paragraful 7-: BUtilizatorii itua!iilor financiare pot con idera ca fiind rele#ante pentru ne#oile lor %i urmtoarele informa!ii: (a) #aloarea contabil a imobilizrilor corporale coa e temporar din func!iune1 (b) #aloarea contabil brut a oricror imobilizri corporale amortizate integral %i care unt &nc &n func!iune1 (c) #aloarea contabil a imobilizrilor corporale coa e din folo in! %i necla ificate drept de!inute &n #ederea #'nzrii &n conformitate cu I@=, 51 %i (d) c'nd e aplic modelul bazat pe co t" #aloarea )u t a imobilizrilor corporale atunci c'nd acea ta e te emnificati# diferit de #aloarea contabil. Pr"n )r& re: B )Amortizarea anual H 5.,,,.,,, lei ( 3 A = &,.,,, lei B0).umrul de ani n care s-a amortizat cldirea pn la data de 5% decembrie . = 7,,.,,, lei )amortizarea anului din bilan* @ &,.,,, lei )amortizarea anual determinat anterior* = %0 ani. Bc )?e la data de % ianuarie .:% pn la 5, iunie .:% data reevalurii sunt & luni" adic ,"0 ani
16

B,).umrul de ani total n care s-a amortizat cldirea = %0 ani : ,"0 ani = %0"0 ani Be ).umrul de ani rma i de amortizat dup reevaluare = 0, ani )durata de via util total * ' %0"0 ani = 56"0 ani B/)Amortizarea aferent anului .:% este mprit dup cum urmeaz: B/1)Amortizarea aferent perioadei ,% ianuarie .:% ' 5, iunie .:% = 5.,,,.,,, ( 3 A ( ,"0 ani = 5,.,,, lei B/2)Amortizarea aferent perioadei % iulie .:% ' 5, decembrie .:% )dup reevaluare* = 3.B&,.,,, lei )valoarea +ust care a substituit costul n situaiile financiare* @ 56"0 ani )durata de via util rmas* ( & @%3 = 6,.,,, lei Amortizarea aferent anului .:% = 5,.,,, lei : 6,.,,, lei = B,.,,, lei Situaia activului se prezint astfel: 3.%,,.,,, lei 9ost la data de % ianuarie .:% )valoarea rmas la 5% decembrie .* = 5.,,,.,,, lei ' 7,,.,,, lei Amortizare de la data de ,% ianuarie .:%' 5, iunie .:% = 5,.,,, lei = 2aloare rmas la data de 5, iunie .:% 3.,B,.,,, lei 3.B&,.,,, lei 2aloare +ust ?iferen pozitiv din reevaluare )3.B&,.,,, lei ' 3.,B,.,,, lei* = &7,.,,, lei 4nre!istrrile contabile aferente reevalurii sunt: B1)Anularea amortizrii cumulate: 5,.,,, lei 261 = 218 5,.,,, lei B2)4nre!istrarea diferenei pozitive din reevaluare: &7,.,,, lei 218 = 175 &7,.,,, lei Situaia activului la data de 5, iunie .:% este: 3%5 Si 3.%,,.,,, 5,.,,, )%* &7,.,,, )3* Sfd 3.B&,.,,, lei E@*r ( ,"n 0"! n$ ! , * ,e 81 ,ece&0r"e NE1: 3.B&,.,,, lei 2aloare +ust Amortizare pe perioada % iulie .:%' 5, decembrie .:% 6,.,,, lei = 2aloare rmas )net contabil* 3.B3,.,,, lei E@*r ( ,"n c.n*)! ,e -r./"* 4" -"er,ere ! , * ,e 81 ,ece&0r"e NE1: Amortizare la cost istoric &,.,,, lei : 9re terea n valoare %,.,,, lei = 1otal B,.,,, lei

1D