CAPITOLUL I CONTABILITATEA I FISCALITATEA ARENDEI 1.1. BAZA LEGAL Baza legal - arendarea este reglementat prin Legea nr.

2 ! "#n 1! #$l#e 2%%& 'r#(#n" C)"$l *#(#l, republicat n Monitorul Oficial nr. 505 din 15 iulie 2011, TIT ! I". Codul civil, ncadrea# *)n+ra*+$l "e aren" n categoria *)n+ra*+el)r "e l)*a,#$neArticolul. 715 alin. (1) .C)n+ra*+ele "e l)*a,#$ne/$ %!#ufructuarul are dreptul de a nc&iria sau, dup ca#, de a arenda bunul primit n u#ufruct'. Codul civil reglementea# l)*a,#$nea la articolul 1778 aliniatul (1) .Fel$r#le l)*a,#$n##/% oca(iunea bunurilor imobile )i aceea a bunurilor mobile se nume)te nc&iriere, #ar l)*a,#$nea 0$n$r#l)r agr#*)le ')ar+ "en$1#rea "e aren"are/. Articolul 1778 din Codul civil define)te arendarea ca fiind locaiunea bunurilor agricole". *n sensul articolului 1777, locaiunea este contractul prin care o parte, numita locator, se oblig s asigure celeilalte pr(i, numite locatar, folosin(a unui bun, n sc&imbul unui pre(, denumit c&irie. +rendarea are drept obiect e,ploatarea pe o durat determinat a bunurilor agricole, contra unui pre( stabilit prin contractul nc&eiat ntre$ proprietar, n calitate de arendator u#ufructuar, n calitate de arenda). 1.2.CONTRACTUL DE ARENDARE +rendarea se reali#ea# doar pe ba#a unui *)n+ra*+ 2*r#2. Pr)'r#e+ar## +eren$r#l)r care ob(in .enituri din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal a$ )0l#ga,#a 3nreg#2+rr## *)n+ra*+$l$# 3n*4e#a+ 3n+re 'r,# la )rgan$l 5#2*al *)1'e+en+ al arendatorului. Orice modificare care inter.ine ulterior nc&eierii contractului se nregistrea ! la organul fiscal com"etent n termen de 15 ile de la data la care a intervenit modificarea. C)n+ra*+$l "e aren"are mai trebuie nregistrat n termen de 15 ile de la data nc#eierii $i la consiliul local unde este situat bunul agricol dat n arend!. !n e,emplar al contractului trebuie depus la consiliul local n a crui ra# teritorial se afl bunurile agricole arendate pentru a fi nregistrat ntr-un registru special (inut de secretarul consiliului local. *ncep/nd cu data de 1 ianuarie 2012, arendatorul persoan fi#ic poate opta prin contractul nc&eiat$ pentru im"unerea final! a veniturilor obinute din arend!- sau pentru determinarea venitului net anual n sistem real . In a*e2+ *az6 aren"a+)r$l e2+e )0l#ga+ 2 )rgan#zeze *)n+a0#l#+a+ea 3n 'ar+#" 2#1'l. Pla+a aren"e# se face la termenul stabilit$ n numerar- sau

 n natur!, ca# n care se acord compensare cu pre(ul datorat pentru arend.

produse ob(inute din e,ploatarea bunului arendat, n

RE7ARC- Pla+a 3n na+$r a aren"e# n$ e2+e $n .2*4#10/ de bunuri contra ser.icii, ci doar o modalitate permis de lege pentru stingerea unei obliga(ii de plat re#ultate din contractul de arendare nc&eiat ntre pr(i. Pr,#le *)n+ra*+an+e sunt$ I. ARENDATORUL 8 poate fi un proprietar, un u#ufructuar sau alt de(intor legal de bunuri agricole. 0alitatea de arendator poate fi de(inut fie de ctre o persoan fi#ic, fie de ctre o persoan 1uridic. 2ub sanc(iunea nulit(ii absolute a actelor nc&eiate, reg##le a$+)n)1e6 #n2+#+$+ele 9# 2+a,#$n#le "e *er*e+are 9# 'r)"$*,#e agr#*)l *are a$ 3n a"1#n#2+rare +eren$r# 'r)'r#e+a+e '$0l#* n$ ')+ "a 3n aren" 0$n$r#le agr#*)le re2'e*+#(e. II. ARENDAUL : poate fi o persoan fi#ic de na(ionalitate rom/n sau strin obligat s aib fie pregtire de specialitate agricol, fie un atestat de cuno)tin(e agricole, fie o practic agricol- o persoan 1uridic rom/n sau strin obligat s aib ca obiect de acti.itate e,ploatarea bunurilor agricole. Reg$l# 'ar+#*$lare ale aren"r##Se*,#$nea a ;8a "#n C)"$l *#(#l6 reglementea# regulile particulare ale arendrii$ 1. 3ot fi arendate orice 0$n$r# agr#*)le. <n *a+eg)r#a 0$n$r#l)r agr#*)le 2e 3n*a"reaz$ terenurile agricole producti.e - arabile- .iile, li.e#ile, pepinierele .iticole, pomicole, arbu)tii fructiferi, planta(iile de &amei )i du#i- p)unile mpdurite- terenurile ocupate cu construc(ii )i instala(ii agro#oote&nice- amena1rile piscicole )i de mbunt(iri funciare- drumurile te&nologice, platformele )i spa(iile de depo#itare care ser.esc ne.oilor produc(iei agricole- terenurile neproducti.e care pot fi amena1ate )i folosite pentru produc(ia agricol- animalele, construc(iile de orice fel, ma)inile, utila1ele )i alte asemenea bunuri destinate e,ploatrii agricole. 4Articolul 18%&) 2.Da* "$ra+a n$ e2+e "e+er1#na+, arendarea se consider a fi fcut 'en+r$ +)a+ 'er#)a"a ne*e2ar re*)l+r## 5r$*+el)r 'e *are 0$n$l agr#*)l $r1eaz 2 le 'r)"$* 3n an$l agr#*)l 3n *are 2e 3n*4e#e *)n+ra*+$l 4Articolul 18%75;. Reg$l# re5er#+)are la *)n+ra*+ 4Articolul 18%85$ contractul de arendare trebuie nc&eiat n form scris, sub sanc(iunea nulit(ii absolute c/nd bunurile arendate sunt situate n ra#a teritorial a mai multor consilii locale, c/te un e,emplar al contractului se depune la fiecare consiliu local n a crui ra# teritorial sunt situate bunurile arendate dispo#i(iile n materie de carte funciar rm/n aplicabile toate *4el+$#el#le lega+e "e 3n*4e#erea6 3nreg#2+rarea 9# '$0l#*#+a+ea *)n+ra*+$l$# "e aren"are re(#n aren"a9$l$#= >. Aren"a9$l e2+e )0l#ga+ 2 a2#g$re 0$n$r#le agr#*)le pentru riscul pierderii recoltei ori al pieirii animalelor din cau#a unor calamit(i naturale 4Articolul 18'(5. ?.6ac pe durata arendrii, ntreaga recolt! a unui an sau cel "uin o )um!tate din ea a "ierit fortuit, arenda)ul "oate cere reducerea "ro"orional! a arendei dac aceasta a fost stabilit$
2

 ntr-o cantitate determinat de produse agricole ntr-o sum de bani determinat- sau ntr-o sum de bani determinabil n func(ie de .aloarea unei cantit(i determinate de produse agricole 4Articolul 18'15@. Aren"a9$l n$ ')a+e )0,#ne re"$*erea aren"e# n ca#ul n care pieirea recoltei a a.ut loc dup ce a fost culeas 4Articolul 18'*5!. 6ac aren"a e2+e 2+a0#l#+ 3n+r8) *)+ "#n 5r$*+e sau ntr-o 2$1 "e 0an# "e+er1#na0#l 3n 5$n*,#e "e (al)area $ne# a2+5el "e *)+e , pieirea fortuit, n tot sau n parte, a fructelor de mpr(it este suportat propor(ional )i nu d niciuneia dintre pr(i ac(iune n despgubire mpotri.a celeilalte 4 Articolul 18'*5.6ac aren"a 2e 'l+e9+e 3n 5r$*+e, n lipsa altui termen pre.#ut n contract, arenda)ul este de drept n nt/r#iere pentru predarea lor de la data culegerii, iar arendatorul este de drept n nt/r#iere pentru recep(ie de la data la care a fost notificat n scris de ctre arenda) 4Articolul 18''5&.0ontractul de arendare nc&eiat n form autentic, precum )i cele nregistrate la consiliul local constituie titluri e,ecutorii pentru plata arendei la termenele )i n modalit(ile stabilite n contract 4Articolul. 18'551%. S$0aren"area +)+al 2a$ 'ar,#al e2+e #n+erz#2, sub sanc(iunea nulit(ii absolute 4Articolul 18'7511. C)n+ra*+$l "e aren"are 2e re3nn)#e9+e de drept, pentru aceea)i durat, dac niciuna dintre pr(i nu a comunicat cocontractantului, n scris, refu#ul su cu cel pu(in 7 luni nainte de e,pirarea termenului, iar n ca#ul terenurilor cu destina(ie agricol, cu cel pu(in un an. 6ac durata contractului de arendare este de un an sau mai scurt, termenele de refu# al rennoirii pre.#ute la alin. 415 se reduc la 1umtate 4Articolul 18'8512. C)n+ra*+$l "e aren"are 3n*e+eaz prin decesul, incapacitatea sau falimentul aren"a9$l$# 4Articolul 185(5. 1.;.REGI7UL FISCAL AL ARENDRII *n ceea ce pri.e)te TAA, +ra+a1en+$l 5#2*al al )'era,#$n## "e aren"are are n .edere *al#+a+ea B$r#"#* a 'r)'r#e+ar$l$# 0$n$r#l)r agr#*)le care fac obiectul contractului de arendare. AC CAZUL <N CARE ARENDATORUL ESTE O PERSOAN I7POZABILDa* 'r)'r#e+ar$l, u#ufructuarul sau de(intorul legal al 0$n$r#l)r agr#*)le este o 'er2)an B$r#"#* 3nreg#2+ra+ 3n 2*)'$r# "e TAA , cu regim mi,t, 2er(#*#$l "e aren"are ')a+e 5# *)n2#"era+ )'era,#$ne 2*$+#+ "e TAA 5ar "re'+ "e "e"$*ere a +aDe# a5eren+e a*4#z#,#e# "e 0$n$r# 9# 're2+r## "e 2er(#*## "e2+#na+e real#zr## a*e2+$# 2er(#*#$. S*$+#rea e2+e regle1en+a+ prin ar+#*)l$l 1>1 al#nea+$l E2C l#+era eC din C)"$l 5#2*al$ ART. 1>1 S*$+#r# 'en+r$ )'era,#$n# "#n #n+er#)r$l ,r## E2C Ur1+)arele )'era,#$n# 2$n+6 "e a2e1enea6 2*$+#+e "e +aDeC aren"area6 *)n*e2#)narea6 3n*4#r#erea 9# lea2#ng$l "e 0$n$r# #1)0#le6 a*)r"area $n)r "re'+$r# reale a2$'ra $n$# 0$n #1)0#l6 're*$1 "re'+$l "e $z$5r$*+ 9# 2$'er5#*#a6 *$ 'la+6 'e ) an$1#+ 'er#)a".
8

+rendarea este opera(iune scutit de T"+ doar op(ional, deci, 3na#n+e "e 3n*4e#erea *)n+ra*+$8 l$#, cele dou pr(i contractante ')+ "e*#"e a2$'ra reg#1$l$# "e TAA a'l#*a0#l astfel nc/t n contractul nc&eiat, la articolul 7 alineatul 415, %ni.elul arendei' s se fac men(iunea$ .2*$+#+ "e la 'la+a TAA/ 4n situa(ia n care se aplic regimul de scutire fr drept de deducere5 .eD*l$2#( TAA/ 4n situa(ia n care se optea# pentru aplicarea regimului normal de ta,are cu cota standard T"+5. +plicarea regimului de scutire fr drept de deducere de ctre arendator se recomand doar n situa(ia n care arenda)ul este o persoan fi#ic sau o persoan 1uridic care nu este nregistrat n scopuri de T"+. Da* 2e a'l#* reg#1$l "e 2*$+#re6 aren"a+)r$l n$ +re0$#e 2 1a# *)le*+eze TAA 'en+r$ aren"a 'er*e'$+6 1)+#( 'en+r$ *are e1#+e 5a*+$ra 5r 2 *)le*+eze TAA. <n 2#+$a,#a 3n *are aren"a9$l e2+e6 la rFn"$l 2$6 ) 5#r1 3nreg#2+ra+ 3n 2*)'$r# "e TAA , este recomandabil ca aren"a+)r$l 2 a'l#*e reg#1$l n)r1al "e +aDare *$ *)+a 2+an"ar" TAA "e 2>G pentru arenda negociat care trebuie facturat arenda)ului. 6ac se decide aplicarea acestui regim, aren"a+)r$l e2+e )0l#ga+$ s depun la organul fiscal teritorial o notificare de ta,are a opera(iunii de arendare s transmit arenda)ului o copie a notificrii depuse )i nregistrate la organul fiscal competent. 6ac prin contract se pre.ede 'la+a 3n na+$r a aren"e#, iar aren"a9$l e2+e ) 'er2)an B$r#"#* 3nreg#2+ra+ 3n 2*)'$r# "e TAA6 plata n natur a arendei este pentru aren"a9 2#1#lar $ne# l#(rr# "e 0$n$r# *+re aren"a+)r. 6in acest moti., aren"a9$l +re0$#e 2 3n+)*1ea2* ) 5a*+$r 'en+r$ 0$n$r#le l#(ra+e 'r#n *are *)le*+eaz TAA. *n situa(ia n care aren"a+)r$l n$ $+#l#zeaz reg#1$l "e "e"$*ere a TAA 'e 0az "e 'r) ra+ , 'en+r$ 2$1a TAA 3n2*r#2 3n 5a*+$ra aren"a9$l$#6 aren"a+)r$l 39# ')a+e eDer*#+a "re'+$l "e "e"$*ere a TAA *4#ar "a* n$ a 5)r1$la+ )',#$nea "e +aDare 'en+r$ aren"area +eren$l$#. 3ractic, bunurile primite ca plat n natur a arendei nu au legtur direct cu arendarea terenului de pe care a fost ob(inut recolta. Aren"area "e *+re aren"a+)r a $n$# 0$n agr#*)l e2+e )'era,#$ne 2*$+#+ 5ar "re'+ "e "e"$*ere6 "ar *$ "re'+ "e )',#$ne 'en+r$ a'l#*area reg#1$l$# n)r1al "e +aDare6 #ar 'la+a 3n na+$r a aren"e# "e *+re aren"a9 e2+e )'era,#$ne +aDa0#l )0l#ga+)r#$. 3entru a e.ita tendin(a de a considera plata n natur a arendei opera(iune scutit far drept de deducere a T"+, similar opera(iunii de arendare, cele dou opera(iuni economice generate de derularea unui contract de arendare cu plata n natur sau cu plata mi,t, par(ial n numerar )i par(ial n natur, trebuie tratate separat, ca dou opera(iuni distincte. +ducerea la ndeplinire a obliga(iilor asumate prin contract de ctre cele dou persoane impo#abile, nregistrate n scopuri de T"+ prin contractul de arendare cu plata n natur, const n reali#area a dou opera(iuni distincte ca acti.it(i economice, tratate diferit din punct de .edere al T"+$ DIN PUNCT DE AEDERE AL ARENDATORULUI $ arendarea este o "restare de serviciu ncadrat! la o"eraiune scutit! f!r! dre"t de deducere+ dar scutirea este o"ional!DIN PUNCT DE AEDERE AL ARENDAULUI $ "lata arendei n natur! este o livrare de bunuri ncadrat! la o"eraiune ta,abil! obligatoriu cu cota standard -.A.

+ltfel spus, n situa(ia n care arenda)ul este o persoan 1uridic nregistrat n scopuri de T"+ )i contra.aloarea arendei se ac&it arendatorului n natur, arenda)ul persoan 1uridic trebuie s colecte#e T"+ la .aloarea bunurilor li.rate n sc&imbul arendei datorate. 3e msura desf)urrii acti.it(ii de e,ploatare a bunurilor agricole, arenda)ul nregistrat n scopuri de T"+ are dreptul s deduc T"+ din facturile furni#orilor )i prestatorilor primite cu oca#ia ac&i#i(iilor de bunuri )i prestrilor de ser.icii necesare desf)urrii acestei acti.it(i economice de e,ploatare a bunurilor agricole. *n func(ie de *al#+a+ea "e 'er2)an #1')za0#l a aren"a9$l$# 9# a aren"a+)r$l$#6 3nreg#2+ra,# 3n 2*)'$r# "e TAA6 )'era,#$nea "e aren"are 9# )'era,#$nea "e l#(rare "e 0$n$r# 'en+r$ a*4#+area aren"e# 2$n+ ")$ )'era,#$n# "#2+#n*+e6 *$ reg#1$r# "#5er#+e "e +aDare6 a9a *$1 2$n+ +ra+a+e 9# 3n C)"$l 5#2*al 9# 3n n)r1ele "e a'l#*arePENTRU ARENDATOR6 )'era,#$nea e2+e ) 're2+are "e 2er(#*#$ 2*$+#+ 5ar "re'+ "e "e"$*ere a TAA regle1en+a+ 'r#n Codul fiscal/ articolul 1'1 0cutiri "entru o"eraiuni din interiorul !rii" alineatul (*) litera e)+ dar "entru care este "ermis! formularea o"iunii de ta,are n ba a articolului 1'1 alineatul (%)/ ART. 1>1 S*$+#r# 'en+r$ )'era,#$n# "#n #n+er#)r$l ,r## E;C Or#*e 'er2)an #1')za0#l ')a+e )'+a 'en+r$ +aDarea )'era,#$n#l)r 're(z$+e la al#n. E2C l#+. eC 9# 5C6 3n *)n"#,##le 2+a0#l#+e 'r#n n)r1e. 1ormele de a"licare/ "unctul %8 de la alineatul (1) la alineatul (1*)/ 8:. 415 *n sensul ar+. 1>1 alin. 485 din 0odul fiscal )i fr s contra.in pre.ederilor ar+. 1@1 din 0odul fiscal, orice persoan impo#abil stabilit n ;om/nia poate opta pentru ta,area oricreia dintre opera(iunile scutite de ta, pre.#ute la ar+. 1>1 alin. 425 lit. e5 din 0odul fiscal, n ceea ce pri.e)te un bun imobil sau o parte a acestuia. 425 *n aplicarea alin. 415, un bun imobil repre#int o construc(ie care are n(elesul pre.#ut la ar+. 1>1 alin. 425 lit. f5 pct. 2 din 0odul fiscal )i orice teren. 485 Op(iunea pre.#ut la alin. 415 se .a notifica organelor fiscale competente pe formularul pre#entat n ane,a nr. 1 la pre#entele norme metodologice )i se .a e,ercita de la data nscris n notificare. O copie de pe notificare .a fi transmis clientului. 6epunerea cu nt/r#iere a notificrii nu .a anula dreptul persoanei impo#abile de a aplica regimul de ta,are )i nici dreptul de deducere e,ercitat de beneficiar n condi(iile ar+. 1>? - 1>!H1 din 0odul fiscal. 6reptul de deducere la beneficiar ia na)tere )i poate fi e,ercitat la data la care inter.ine e,igibilitatea ta,ei, )i nu la data primirii copiei de pe notificarea transmis de ./n#tor. *n situa(ia n care op(iunea se e,ercit numai pentru o parte din bunul imobil, aceast parte din bunul imobil care se inten(ionea# a fi utili#at pentru opera(iuni ta,abile se .a comunica n notificarea transmis organului fiscal. 495 3ersoana impo#abil stabilit n ;om/nia, nenregistrat n scopuri de T"+ conform ar+. 1?; din 0odul fiscal, .a solicita nregistrarea, dac optea# pentru ta,are, )i .a depune )i notificarea pre.#ut n ane,a nr. 1 la pre#entele norme metodologice. Op(iunea de nregistrare n scopuri de ta, nu (ine loc de op(iune de ta,are a opera(iunilor pre.#ute la alin. 415. 455 3ersoana impo#abil care a optat pentru regimul de ta,are n condi(iile alin. 415 poate aplica regimul de scutire de ta, pre.#ut la ar+. 1>1 alin. 425 lit. e5 din 0odul fiscal de la data nscris n notificarea pre.#ut la alin. 4<5. 475 3ersoanele impo#abile care au depus notificri pentru ta,area opera(iunilor de nc&iriere, concesionare sau arendare de bunuri imobile, nainte de data aderrii, nu mai au obliga(ia s aplice acest regim de ta,are pe o perioad de 5 ani de la data nscris n notificare, dac depun notificarea pentru renun(area la regimul de ta,are pre.#ut la alin. 4<5, )i nu este necesar modificarea notificrii n sensul men(ionrii suprafe(ei bunului imobil, n loc de procent din bunul imobil, conform men(iunilor din ane,a nr. 1 la pre#entele norme metodologice. 4<5 3ersoana impo#abil .a notifica organele fiscale competente cu pri.ire la anularea op(iunii, prin formularul pre#entat n ane,a nr. 2 la pre#entele norme metodologice. +plicarea scutirii de ta, este
5

permis de la data nscris n notificare. 4:5 *n ca#ul n care op(iunea pre.#ut la alin. 415 se e,ercit de ctre o persoan impo#abil care nu a a.ut dreptul la deducerea integral sau par(ial a ta,ei aferente imobilului sau pr(ii din imobil care face obiectul op(iunii, persoana impo#abil .a efectua o a1ustare n fa.oarea sa n condi(iile pre.#ute la ar+. 1>& din 0odul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de a1ustare. 4=5 Orice persoan impo#abil care aplic regimul de scutire pre.#ut de ar+. 1>1 alin. 425 lit. e5 din 0odul fiscal )i care a a.ut dreptul la deducerea integral sau par(ial a ta,ei aferente bunului imobil sau pr(ii din bunul imobil .a efectua a1ustarea ta,ei deduse conform ar+. 1>& din 0odul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de a1ustare. 4105 3rin e,cep(ie de la pre.ederile alin. 4:5 )i 4=5, pentru opera(iunile pre.#ute la ar+. 1>1 alin. 425 lit. e5 din 0odul fiscal cu bunuri imobile sau pr(i ale acestora, construite, ac&i#i(ionate, transformate sau moderni#ate, nainte de data aderrii se aplic pre.ederile tran#itorii ale ar+. 1@1 din 0odul fiscal referitoare la a1ustarea dreptului de deducere a ta,ei pe .aloarea adugat. 4115 *n ca#ul notificrilor pre.#ute la alin. 485 )i 4<5 depuse dup data de 1 ianuarie 2010 inclusi., pentru opera(iunile pre.#ute la ar+. 1>1 alin. 425 lit. e5 din 0odul fiscal, care au fost efectuate n anii preceden(i sau au nceput n anii preceden(i )i sunt nc n derulare dup data de 1 ianuarie 2010, se aplic pre.ederile legale n .igoare la momentul depunerii notificrii. 4125 Organele de inspec(ie fiscal .or permite, n timpul desf)urrii controlului, depunerea de notificri pentru ta,area opera(iunilor pre.#ute la ar+. 1>1 alin. 425 lit. e5 din 0odul fiscal, dac persoana impo#abil a aplicat regimul de ta,are, dar nu a depus notificare, indiferent dac inspec(ia fiscal are loc la persoana impo#abil care a reali#at opera(iunile pre.#ute la ar+. 1>1 alin. 425 lit. e5 din 0odul fiscal sau la beneficiarul acestor opera(iuni. +celea)i pre.ederi se aplic corespun#tor )i pentru notificarea pre.#ut la alin. 4<5. PENTRU ARENDA )'era,#$nea e2+e ) l#(rare "e 0$n$r# 'r)'r#$8z#2- )0l#ga+)r#$ )'era,#$ne +aDa0#l regle1en+a+ 'r#n- ar+. 12 .L#(rarea "e 0$n$r#/ al#n. E1C "#n C)"$l 5#2*alART. 12 L#(rarea "e 0$n$r# E1C E2+e *)n2#"era+ l#(rare "e 0$n$r# +ran25er$l "re'+$l$# "e a "#2'$ne "e 0$n$r# *a 9# $n 'r)'r#e+ar. 6in punct de .edere fiscal, arenda)ul trebuie s )tie c 5a'+$l genera+)r 9# eD#g#0#l#+a+ea TAA 'en+r$ l#(rr#le "e 'r)"$2e agr#*)le re'rezen+Fn" 'la+a 3n na+$r a aren"e# #n+er(#n la "a+a 1en,#)na+ 3n *)n+ra*+ 'en+r$ 'la+a aren"e# a)a cum se pre.ede la articolul 189 %>aptul generator pentru li.rri de bunuri )i prestri de ser.icii'$ ART. 1;>H1 Fa'+$l genera+)r 'en+r$ l#(rr# "e 0$n$r# 9# 're2+r# "e 2er(#*## E&C <n *az$l )'era,#$n#l)r "e 3n*4#r#ere6 lea2#ng6 *)n*e2#)nare6 aren"are "e 0$n$r#6 a*)r"are *$ 'la+ 'e ) an$1#+ 'er#)a" a $n)r "re'+$r# reale6 're*$1 "re'+$l "e $z$5r$*+ 9# 2$'er5#*#a6 a2$'ra $n$# 0$n #1)0#l6 2er(#*#$l 2e *)n2#"er e5e*+$a+ la 5#e*are "a+ 2'e*#5#*a+ 3n *)n+ra*+ 'en+r$ e5e*+$area 'l,##. >actura pentru bunurile li.rate trebuie s fie emis la data pre.#ut n contract pentru efectuarea pl(ii n natur. 0CCAZUL <N CARE ARENDATORUL ESTE O PERSOAN FIZIC 6ac proprietarul este o persoan fi#ic datorit faptului c opera(iunea de arendare este scutit far drept de deducere a T"+, nicio persoan fi#ic proprietar a unui teren din patrimoniul personal nu .a opta )i nici nu poate fi %obligat' s opte#e pentru ta,area unor astfel de opera(iuni.

*n situa(ia n care aren"a9$l e2+e 'er2)an #1')za0#l 3nreg#2+ra+ 3n 2*)'$r# "e TAA , la plata arendei n natur ctre arendator, a*e2+a e2+e )0l#ga+ 2 *)le*+eze TAA la *)n+ra(al)area 0$n$r#l)r l#(ra+e far a se teme de faptul c persoana fi#ic, n calitate de arendator, .a fi afectat la impo#itarea .enitului anual brut c/)tigat prin arendarea terenurilor din proprietatea sa. La 'la+a 3n na+$r, (en#+$l 0r$+ al aren"a+)r$l$# 2e 2+a0#le9+e la ) 0az "e #1')z#+are "e+er1#na+ 'e 0aza 're,$r#l)r 1e"## ale 'r)"$2el)r agr#*)le6 eD*l$2#( TAA . +cest fapt re#ult din pre.ederile articolului 72 din Titlul III al 0odului fiscal, de la alin. 4215 la alin. 4295$ ART. @2 S+a0#l#rea (en#+$l$# ne+ an$al "#n *e"area 5)l)2#n,e# 0$n$r#l)r E2H1C <n *az$l (en#+$r#l)r )0,#n$+e "#n aren"area 0$n$r#l)r agr#*)le "#n 'a+r#1)n#$l 'er2)nal6 (en#+$l 0r$+ 2e 2+a0#le9+e 'e 0aza ra')r+$l$# B$r#"#*I*)n+ra*+$l$# 3n*4e#a+ 3n+re 'r,# 9# re'rez#n+ +)+al#+a+ea 2$1el)r 3n 0an# 3n*a2a+e 9#I2a$ e*4#(alen+$l 3n le# al (en#+$r#l)r 3n na+$r 'r#1#+e. E2H2C <n *az$l 3n *are aren"a 2e eD'r#1 3n na+$r6 e(al$area 3n le# 2e (a 5a*e 'e 0aza 're,$r#l)r 1e"## ale 'r)"$2el)r agr#*)le6 2+a0#l#+e 'r#n 4)+rFr# ale *)n2#l##l)r B$"e,ene 9#6 re2'e*+#(6 ale C)n2#l#$l$# General al 7$n#*#'#$l$# B$*$re9+#6 *a $r1are a 'r)'$ner#l)r "#re*,##l)r +er#+)r#ale "e 2'e*#al#+a+e ale 7#n#2+er$l$# Agr#*$l+$r##6 P"$r#l)r 9# Dez()l+r## R$rale6 4)+rFr# *e +re0$#e e1#2e 3na#n+e "e 3n*e'erea an$l$# 5#2*al. A*e2+e 4)+rFr# 2e +ran21#+ 3n *a"r$l a*el$#a9# +er1en "#re*,##l)r generale ale 5#nan,el)r '$0l#*e B$"e,ene 9# a 1$n#*#'#$l$# B$*$re9+#6 'en+r$ a 5# *)1$n#*a+e $n#+,#l)r 5#2*ale "#n 2$0)r"#ne. E2H;C Aen#+$l ne+ "#n aren" 2e 2+a0#le9+e la 5#e*are 'la+ 'r#n "e"$*erea "#n (en#+$l 0r$+ a *4el+$#el#l)r "e+er1#na+e 'r#n a'l#*area *)+e# "e 2?G a2$'ra (en#+$l$# 0r$+. E2H>C I1')z#+$l 'e (en#+$r#le "#n aren" 2e *al*$leaz 'r#n re,#nere la 2$r2 "e *+re 'l+#+)r## "e (en#+ la 1)1en+$l 'l,## (en#+$l$#6 'r#n a'l#*area *)+e# "e 1@G a2$'ra (en#+$l$# ne+6 #1')z#+$l 5##n" 5#nal. E2H?C I1')z#+$l a2+5el *al*$la+ 9# re,#n$+ 'en+r$ (en#+$r#le "#n aren" 2e (#reaz la 0$ge+$l "e 2+a+ 'Fn la "a+a "e 2? #n*l$2#( a l$n## $r1+)are *ele# 3n *are a 5)2+ re,#n$+. E2H@C <n *az$l 3n *are )'+eaz 'en+r$ "e+er1#narea (en#+$l$# ne+ "#n aren" 3n 2#2+e1 real6 *)n+r#0$a0#l## 2$n+ )0l#ga,# 2 're*#zeze 3n 2*r#26 3n *)n+ra*+$lIra')r+$l B$r#"#* 3n*4e#a+6 la 1)1en+$l 3n*4e#er## a*e2+$#a. 7)"al#+a+ea "e #1'$nere alea2 e2+e a'l#*a0#l 'en+r$ +)a+e (en#+$r#le real#za+e 3n 0aza *)n+ra*+$l$#Ira')r+$l$# B$r#"#* re2'e*+#(. 3ractic, aceast obliga(ie re.ine arenda)ului persoan 1uridic. C. TRATA7ENTUL FISCAL APLICABIL BUNURILOR LIARATE CA PLAT <N NATUR A ARENDEI ARENDAUL ESTE O PERSOAN I7POZABIL <NREGISTRAT <N SCOPURI DE TAA3ractic, recoltele ob(inute de ctre arenda) prin e,ploatarea terenului arendat cu scopul ob(inerii unei produc(ii de cereale, pot a.ea trei destina(ii$ li.rarea cerealelor ctre di.er)i cumprtori, ca# n care arenda)ul este obligat s emit facturi )i s colecte#e T"+ indiferent de faptul c beneficiarul este o persoan fi#ic sau o persoan 1uridic, nregistrat sau nenregistrat n scopuri de T"+. !n astfel de %cumprtor' poate fi )i arendatorul care, n lipsa banilor, se mul(ume)te )i cu produsele pe care le prime)te drept arend. a r/ndul su, arendatorul poate$ .inde produsele primite prin aplicarea regimului de scutire sau a regimului normal de ta,are n func(ie de calitatea de persoan neimpo#abil sau persoan impo#abil nregistrat n scopuri de T"+<

 utili#a produsele primite pentru procesarea acestora n .ederea ob(inerii de produse finite 4mlai, fain, tr/(e etc.5 destinate consumului propriu ob(inerea de produse finite 4mlai, fain, tr/(e, p/ine, paste finoase, produse de patiserie etc.5, ca# n care nu colectea# T"+ la momentul transferului materiilor prime 4cereale5 n procesul de produc(ie, dar colectea# T"+ n momentul ./n#rii produselor sub form de materie prim 4fain, tr/(e etc.5 sau n stare prelucrat sub form de produse 4p/ine, paste finoase etc.5 dac este persoan impo#abil nregistrat n scopuri de T"+ fura1area animalelor din fermele agricole, ca# n care nu colectea# T"+ la momentul consumului, ci doar la ./n#area produselor ob(inute ulterior de la animalele )i psrile &rnite cu aceste cereale 4carne, lapte, ou, piei etc.5. RE7ARCA 1-Trebuie s a.em n .edere )i preci#rile codului fiscal$ ART. 1@% 72$r# "e 2#1'l#5#*are E2C O'era,#$n#le 'en+r$ *are 2e a'l#* +aDarea #n(er2 2$n+*C l#(rarea "e *ereale 9# 'lan+e +e4n#*e 1en,#)na+e 3n *)n+#n$are6 *are 5#g$reaz 3n n)1en*la+$ra *)10#na+ 2+a0#l#+ 'r#n Reg$la1en+$l ECEEC nr. 2.@? I ! al C)n2#l#$l$# "#n 2; #$l#e 1& ! 'r#(#n" N)1en*la+$ra +ar#5ar 9# 2+a+#2+#* 9# Tar#5$l (a1al *)1$nC)" NC Pr)"$2 1%%1 1% %% GrF$ "$r 1%%1 &% 1% Ala* ETr#+#*$1 2'el+aC6 "e2+#na+ 3n21Fn,r## eD 1%%1 &% &1 GrF$ *)1$n "e2+#na+ 3n21Fn,r## eD 1%%1 &% && Al+ ala* ETr#+#*$1 2'el+aC 9# grF$ *)1$n6 ne"e2+#na+e 3n21Fn,r## 1%%2 %% %% Se*ar 1%%; %% Orz 1%%? P)r$10 12%1 %% B)a0e "e 2)#a6 *4#ar 25rF1a+e 12%? Se1#n,e "e ra'#, 2a$ "e ra'#, 2l0a+#*6 *4#ar 25rF1a+e 12%@ %% Se1#n,e "e 5l)area82)arel$#6 *4#ar 25rF1a+e 1212 &1 S5e*l RE7ARCA 2- ES$r2a- RAPCENCU CRISTIAN- G4#" 'ra*+#* *)1'le+ 'r#(#n" TAA la 3n*a2are6 e"#+$ra CECCAR6 B$*$re9+#6 2%1;6 'ag > C. C)1'en2r# e5e*+$a+e 3n+re 5$rn#z)r 2# 0ene5#*#ar *n ca#ul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru li.rri de bunuri?prestri de ser.icii se consider c furni#orul a ncasat, respecti. beneficiarul a pltit, contra.aloarea bunurilor?ser.iciilor, la data la care se sting total sau par(ial datoriile, respecti.$ - n ca#ul compensrilor ntre persoane 1uridice, la "a+a *)1'en2r##- n ca#ul compensrilor n care cel pu(in una dintre pr(i nu este persoan 1uridic, la "a+a 2e1nr## unui proces-.erbal de compensare care s cuprind cel pu(in urmtoarele informa(ii$ - denumirea pr(ilor- codul de nregistrare n scopuri de T"+ sau codul de identificare fiscal- numrul si data emiterii facturii- .aloarea facturii, inclusi. T"+- .aloarea compensat- semntura pr(ilor si data semnrii procesului-.erbal de compensare. *n ca#ul compensrii ntre persoane 1uridice, a.em n .edere pre.ederile @A nr. 7:5?1=== pentru aprobarea Bormelor metodologice pri.ind monitori#area datoriilor nerambursate la scaden( ale contribuabililor$ - pentru facturi cu sume restante mai .ec&i de 80 de #ile 2# care au o .aloare indi.idual mai mare de 10.000 lei, compensarea trebuie reali#at pe ba#a ordinului de compensare emis de Institutul de Management si Informatic:

- pentru facturile care nu au depsit cele 80 de #ile, indiferent de .aloarea indi.idual a acestora 4mai mic sau mai mare de 10.000 lei5$ - compensarea se .a reali#a prin Institutul de Management si Informatic, n ca#ul n care persoanele 1uridice optea# s intre n sistemul de compensare- compensarea se reali#ea# pe ba#a ordinelor de compensare, n ca#ul n care persoanele 1uridice nu optea# s intre n sistemul de compensare. 1.>.EJE7PLE PRACTICE PROBLE7A 1. CAZUL <N CARE ARENDATORUL I ARENDAUL SUNT PERSOANE I7POZABILE PE TERITORIUL RO7KNIEI <NREGISTRATE <N SCOP DE TAA I NU APLIC SISTE7UL LTAA LA <NCASAREM

3e data de 10.10.2012 + >+ nc&eie un contract de arendare a unui teren de 10 &a pe o perioad de 12 luni. 0ontractul este nc&eiat cu CDT+ 4arendator5. Terenul urmea# a fi folosit de arenda) n scopul e,ploatrii agricole pentru ob(inerea recoltelor de o.#. Ta,area se face ncep/nd cu luna noiembrie 2012. + >+ a ob(inut 1.200 Eg o.# la &ectar, la un cost de produc(ie de 0,55 lei?Eg. 3rin negociere, se decide ca plata arendei pentru cele 10 &a s se reali#e#e astfel$ n bani$ 500 lei?&a , 7 &a e,clusi. T"+ n natur$ 700 Eg o.# pentru restul de 9 &a, la un pre( negociat de 0,: lei?Eg. 3lata arendei are loc pe data de 29.0:.2018. 0ompensarea )i plata?ncasarea restului se reali#ea# n luna august.
SE CERE- PREZENTANI OBLIGANIILE ARENDAULUI I ARENDATORULUI. FISCALE I CONTABILE ALE

PROBLE7A 2. CAZUL <N CARE ARENDATORUL I ARENDAUL SUNT PERSOANE I7POZABILE PE TERITORIUL RO7KNIEI <NREGISTRATE <N SCOP DE TAA I APLIC SISTE7UL LTAA LA <NCASAREM.

2e reiau datele problemei anterioare cu urmtoarele men(iuni$ 3e data de 29.0:.2018 + >+ emite factura pentru bunurile li.rate ca arend 4CDT+ prime)te factura5. 3e data de 29.0:.2018 + >+ prime)te factura de arend de la arendator 4CDT+ emite factura de arend5. 0ompensarea are loc pe data de 15.0=.2018. 3lata, respecti. ncasarea pentru rest are loc pe data de 01.10.2018.
SE CERE- PREZENTANI OBLIGANIILE ARENDAULUI I ARENDATORULUI. FISCALE I CONTABILE ALE

PROBLE7A ;. CAZUL <N CARE ARENDATORUL I ARENDAUL SUNT PERSOANE I7POZABILE PE TERITORIUL RO7KNIEI <NREGISTRATE <N SCOP DE TAA6 APLIC SISTE7UL LTAA LA <NCASAREM I CO7PENSAREA INTERAINE DUP EJPIRAREA CELOR &% DE ZILE DE LA DATA FACTURII6 DAR <NAINTE DE CELE ;% DE ZILE DE LA DATA SCADENNEI DE PE FACTURI. 2e reiau datele problemei anterioare cu urmtoarele men(iuni$

3e data de 29.0:.2018 + >+ emite factura pentru bunurile li.rate ca arend 4CDT+ prime)te factura5. 3e data de 29.0:.2018 + >+ prime)te factura de arend de la arendator 4CDT+ emite factura de arend5. 0ompensarea are loc pe data de 10.12.2018. 3lata, respecti. ncasarea pentru rest are loc n luna ianuarie 2019.
SE CERE- PREZENTANI OBLIGANIILE ARENDAULUI I ARENDATORULUI. FISCALE I CONTABILE ALE

PROBLE7A >. CAZUL <N CARE ARENDATORUL I ARENDAUL SUNT PERSOANE I7POZABILE PE TERITORIUL RO7KNIEI <NREGISTRATE <N SCOP DE TAA6 ARENDAUL APLIC SISTE7UL LTAA LA <NCASAREM IAR ARENDATORUL NU APLIC SISTE7UL LTAA LA <NCASAREM.

2e reiau datele problemei anterioare cu urmtoarele men(iuni$ 3e data de 29.0:.2018 + >+ emite factura pentru bunurile li.rate ca arend 4CDT+ prime)te factura5. 3e data de 29.0:.2018 + >+ prime)te factura de arend de la arendator 4CDT+ emite factura de arend5. 0ompensarea are loc n luna august. 3lata, respecti. ncasarea pentru rest are loc tot n luna august. SE CERE- PREZENTANI OBLIGANIILE FISCALE I CONTABILE ALE ARENDAULUI I ARENDATORULUI.
PROBLE7A ?. CAZUL <N CARE ARENDATORUL I ARENDAUL SUNT PERSOANE I7POZABILE PE TERITORIUL RO7KNIEI <NREGISTRATE <N SCOP DE TAA6 ARENDAUL NU APLIC SISTE7UL LTAA LA <NCASAREM IAR ARENDATORUL APLIC SISTE7UL LTAA LA <NCASAREM. 2e reiau datele problemei anterioare cu urmtoarele men(iuni$ 3e data de 29.0:.2018 + >+ emite factura pentru bunurile li.rate ca arend 4CDT+ prime)te factura5. 3e data de 29.0:.2018 + >+ prime)te factura de arend de la arendator 4CDT+ emite factura de arend5. 0ompensarea are loc n luna august. 3lata, respecti. ncasarea pentru rest are loc tot n luna august. SE CERE- PREZENTANI OBLIGANIILE FISCALE I CONTABILE ALE ARENDAULUI I ARENDATORULUI. +.em dreptul de a deduce T"+ aferent facturilor primite astfel$ Bene5#*#ar$l F$rn#z)r$l ED#g#0#l#+a+e TAA Ceneficiarul aplic sistemul >urni#orul aplic sistemul T"+ se deduce la 'la+a %T"+ la ncasareF %T"+ la ncasareF facturii Ceneficiarul aplic sistemul >urni#orul n$ aplic T"+ se deduce la 'la+a %T"+ la ncasareF sistemul %T"+ la ncasareF facturii Ceneficiarul n$ aplic >urni#orul aplic sistemul T"+ se deduce la 'la+a sistemul %T"+ la ncasareF %T"+ la ncasareF facturii Ceneficiarul n$ aplic >urni#orul n$ aplic T"+ se deduce la "a+a sistemul %T"+ la ncasareF sistemul %T"+ la ncasareF facturii S$r2a- RAPCENCU CRISTIAN- G4#" 'ra*+#* *)1'le+ 'r#(#n" TAA la 3n*a2are6 e"#+$ra CECCAR6 B$*$re9+#6 2%1;6 'ag 1!.
10

+.em obliga(ia de a colecta T"+ aferent facturilor emise astfel$ F$rn#z)r$l Bene5#*#ar$l ED#g#0#l#+a+e TAA >urni#orul aplic sistemul Ceneficiarul aplic sistemul T"+ se colectea# la 3n*a2area %T"+ la ncasareF %T"+ la ncasareF facturii, dar nu mai t/r#iu de =0 e #ile de la data emiterii >urni#orul aplic sistemul Ceneficiarul n$ aplic sistemul T"+ se colectea# la 3n*a2area %T"+ la ncasareF %T"+ la ncasareF facturii, dar nu mai t/r#iu de =0 e #ile de la data emiterii >urni#orul n$ aplic sistemul Ceneficiarul aplic sistemul T"+ se colectea# la "a+a %T"+ la ncasareF %T"+ la ncasareF e1#+er## facturii >urni#orul n$ aplic sistemul Ceneficiarul n$ aplic sistemul T"+ se colectea# la "a+a %T"+ la ncasareF %T"+ la ncasareF e1#+er## facturii S$r2a- RAPCENCU CRISTIAN- G4#" 'ra*+#* *)1'le+ 'r#(#n" TAA la 3n*a2are6 e"#+$ra CECCAR6 B$*$re9+#6 2%1;6 'ag ;;. PROBLE7A @. CAZUL <N CARE ARENDATORUL ESTE O PERSOAN FIZIC IAR ARENDAUL ESTE O PERSOAN I7POZABIL <NREGISTRAT <N SCOP DE TAA.

3e data de 20.01.2018 + >+, persoan impo#abil rom/n nregistrat n scop de T"+ nc&eie un contract de arendare a unui teren n 1ude(ul + C+ cu suprafa(a de < &a, pe o perioad de 8 ani. 0ontractul este nc&eiat cu "asile Ion, persoan fi#ic, n calitate de arendator, proprietar al terenului. 3entru anul 2018 pre(ul mediu comunicat de 0onsiliul Gude(ean + C+ a fost 0,5 lei?Eg o.#. + >+ a ob(inut o recolt de 9.000 Eg o.# la &a la un cost de produc(ie 0,9 lei?Eg. 3lata arendei se negocia# astfel$ n bani$ 900 lei?&a , 8&a n natur$ 1.500 Eg o.# , 9 &a. 3lata arendei se face n data de 10 octombrie a fiecrui an ncep/nd cu recolta din 2018. Ion "asile optea# pentru re(inerea la surs a impo#itului pe .enit 17 H ca impo#it final. + >+ .inde o.#ul rmas pe data de 81.10.2018 ctre fabrica CDT+ din acela)i 1ude( la un pre( de 0,75 lei?Eg e,clusi. T"+.
SE CEREARENDAULUI. PREZENTANI OBLIGANIILE FISCALE I CONTABILE ALE

PROBLE7A !.CAZUL ARENDEI <N NAUTR DATORAT UNEI PERSOANE FIZICE CARE LAS O PARTE DIN CANTITATE <N SCOI7BUL I7POZITULUI DATORAT. + >+ pre#int urmtoarele date $ 2uprafa(a total arendat I 900 &a O.# alocat I <00 Eg?&a 3re(ul mediu comunicat de 0onsiliul Gude(ean se presupune a fi 0,7<= lei?Eg. 3re(ul de nregistrare n momentul ob(inerii recoltei a fost 0,59: lei?Eg. 3opescu 2tan )i "asile Mi&ai de(in fiecare 8 )i respecti. 5 &a.
11

3rin contract s-a negociat ca ace)tia din urm s lase entit(ii contra.aloarea n o.# a impo#itului datorat. !lterior entitatea .inde o.#ul la pre(ul de 0,=98 lei?Eg. SE CERE- PREZENTANI OBLIGANIILE FISCALE I CONTABILE ALE FIR7EI ALFA.

PROBLE7A . CAZUL <N CARE PRENURILE 7EDII LA PRODUSELE AGRICOLE NU SUNT AFIATE PENTRU TOATE PUDENELE.

3re(urile medii la produsele agricole nefiind afi)ate pentru toate 1ude(ele, se stabile)te ca plata arendei de :00 Eg pre.#ute n contract s se fac la un pre( de 0,= lei?Eg, proprietarii neaccept/nd un pre( mai mic. a afi)area pre(ului mediu acesta este de 0,< lei?Eg. Totodat, impo#itul nu .a fi re(inut, Ion "asile nefiind de acord cu acest lucru. 3entru a nu pierde terenurile, entitatea .a suporta contra.aloarea impo#itului din bu#unarul su.
SE CERE- PREZENTANI <NREGISTRRILE CONTABILE TRATA7ENTUL FISCAL AL COELTUIELII CU I7POZITUL. I STABILINI

PROBLE7A &. I7POZIT PE AENIT NERENINUT LA SURS. CAZUL <N CARE PROPRIETARII DORESC CA PLATA ARENDEI S SE EFECTUEZE <N ALTE PRODUSE.

+renda con.enit$ 3re( I 500 Eg o.#?&a 3re(ul produc(iei agricole I 0,7 lei?Eg + >+ are terenuri n arend de la persoane fi#ice )i plata arendei se face n produse. >irma nu a culti.at o.#, dar proprietarii terenului doresc ca arenda s o primeasc n o.#. 0a atare, + >+ cumpr 500 Eg o.# la un pre( de 0,: lei?Eg. Impo#itul nu este re(inut la surs.
SE CERE- PREZENTANI <NREGISTRRILE CONTABILE.

12