Universitatea de Vest Vasile Goldis Facultatea de Stiinte Economice Specializarea Audit si Expertiza Contabila

REFERAT
la Disciplina

SISTE E C!"TA#I$E C! %A&ATE

$ector univ' dr' #orlea Sorin

masterand anul I: ANDRASEL(BOLDUR COSTAN) STELA L.

I' C!"TE(TU$ I"TE&"A)I!"A$ A$ C!"TA#I$IT*)II

A.

Introducere +n sistemele contabile comparate

De-a lungul secolelor, diferite ri ale lumii au cunoscut contabiliti adaptate caracteristicilor lor economice, sociale i politice. Totui, la finele secolului al XX-lea, era posibil s deosebim mai multe familii de contabiliti, fr ca cercettorii s ajung la un acord asupra unei clasificri definiti e a sistemelor contabile practicate !n lume. Di ersitatea sistemelor contabile naionale pune, !n mod e ident, c"te a probleme. #ste,!ntr-ade r, dificil s se compare situaiile financiare ale !ntreprinderilor din diferite ri care, pentru elaborarea lor, aplic norme naionale. $dat cu interconectarea economiilor naionale i de% oltarea marilor piee financiare la finele ultimului secol, aceste probleme de comparaie au cptat o mare acuitate. #ste necesar ca in estitorii s poat confrunta performanele financiare ale !ntreprinderilor de naionaliti diferite. &ontabilitatea trebuie s rspund ne oilor !n sc'imbare ale societii i s reflecte condiii economice, juridice, culturale, sociale sau politice !n care funcionea%. (n astfel de condiii, s-a con enit apropierea practiciilor contabile din diferite ri, fr ca referenialele lor naionale s dispar de a%i pe m"ine. &omunitatea #conomic #uropean, a fost prima care a perceput aceast ne oie de apropiere i s-a lansat, !n anii )*+,, pe calea armoni%rii contabile a statelor care o compuneau. -u era orba de a uniformi%a practicile, ci de a le apropia. Armoni%area sa reali%at prin directi e. Dou directi e au a ut un impact puternic asupra reglementrii i practicii contabile a statelor membre. Directi a a /0-a i Directi a a 0//-a. 1ublicat !n )*+2, Directi a a /0-a a ea drept obiect elaborarea coninutului i pre%entarea conturilor anuale ale societilor de capitaluri. 1ublicat !n )*23, Directi a a 0//-a reglementea% problemele de consolidare, !n special pentru companiile cotate, care oblig la consolidare din )**,. Armoni%area prin directi e a dat re%ultate semnificati e, contribuind la moderni%area contabilitilor !ntreprinderilor europene i la o apropiere a practicilor lor. (n timp ce 4niunea #uropean i-a creat propriul organism de normali%are, &omisia #uropean propunea conferirea elaborrii normelor sale contabile unui organism internaional de drept pri at care a ea drept misiune elaborarea normelor internaionale relati e la pre%entarea situaiilor financiare. /nternational Accounting 5tandards &ommittee 6/A5&7, de enit ulterior /nternational Accounting 5tandards 8oard 6/A587. (nceputul secolului al XX/-lea aduce cel puin dou deci%ii politice de o importan deosebit pentru raportarea financiar internaional. 1rima o repre%int 'otr"rea &omisiei #uropene de a impune utili%area /A59/:;5 65tandardele /nternaionale de &ontabilitate9 5tandardele/nternaionale de ;aportare :inanciar7 !n situaiile financiare ale societilor cotate pe pieele decapital din 4#, !ncep"nd cu ,).,).<,,=.

-)A doua o repre%int semnarea acordului de con ergen6<,,<7 !ntre /A58 i :A58 6&onsiliul 5tandardelor de &ontabilitate :inanciar7.Totui, nu toate rile erau pregtite s aplice normele internaionale. (n consecin, !n numeroase ri ale 4# dup ,).,).<,,= coabitea% dou refereniale contabile. referenialul naional i referenialul internaional. 1rin urmare, diferenele dintre sistemele contabile e>ist i or persista !nc mult reme.
8.

,elimit-ri privind sistemul contabil

5tudiul diferitelor sisteme contabile pleac de la clasificarea !n contabilitatea internaional. Dar ce este un sistem contabil? @raA consider c un sistem naional al contabilitii se caracteri%ea% prin B atribute. reglementarea, impunerea reglementrilor, e aluarea i publicarea informaiilor contabile. DoupniC i 5alter consider sistemul contabil ca parte a structurii instituionale a unei ri, alturi de sistemul legal, sistemul educaional etc. Ali autori limitea% sistemul contabil la practicile de raportare financiar ale tuturor !ntreprinderilor dintr-o anumit ar sau la practicile de raportare financiar ale !ntreprinderilor cotate din acea ar sau c'iar dintr-un grup de ri. ;oberts arat c este posibil ca o ar s dispun de mai multe sisteme contabile. unul pentru !ntreprinderile cotate, altul pentru !ntreprinderile necotate. #>tinderea utili%rii /:;5 este un argument !n sprijinul e>istenei sistemului contabil al !ntreprinderilor cotate din 4#. -obes restr"nge sistemul contabil la un set de practici folosite !ntr-un raport anual publicat. -obes i ;oberts definesc sistemul de raportare financiar ca un set de practici comune de raportare financiar utili%ate de un set de societi comerciale.Totui, sistemul contabil dominant al unei ri poate fi definit ca acela utili%at de !ntreprinderile care cuprind majoritatea acti itii economice a unei ri. /n )*)), Datfield, pe ba%a unor obser aii orientate spre constatarea deosebirilor !ntre practicile contabile din B ri, a sugerat o clasificare !n trei grupuri. 54A, ;egatul 4nit i #uropa continental. #>emple se sisteme contabile recunoscute la ni el international. sistemul /:;5, sistemul din 54A. /n tara noastra se poate orbi de trei sisteme contabile. -sistemul /:;5 aplicat de societatile cotate la bursa pentru intocmirea conturilor consolidateE -sistemul contabil al societatilor care aplica reglementarile contabile conforme cu Directi a a /0-aE -sistemul contabil al societatilor care aplica reglementarile contabile conforme cu directi a a 0//-a. &u toate ca in pre%ent asistam la o globali%are a practicilor contabile datorita adoptarii /:F;5 de cele <+ de tari ale 4# si con ergentei dintre /:;5 si 45@AA1, nu se poate orbi de o inlaturarea diferentelor e>istente intre diferite tari cu pri ire la raportarea financiara. -<-

De cele mai multe ori, aceste diferente apar, la ni elul capitalurilor proprii si re%ultatului, atunci cand se trece de la un referential contabil la altul. 5ursa cea mai des utili%ata pentru rele area acestor diferente o repre%inta situatiile financiare ale societatilor straine ce sunt cotate in 5tate 4nite ale Americii. Aceasta situatie se datorea%a atat faptului ca /:;5 sunt utili%ate in foarte multe tari numai la ni elul conturilor consolidate, cat si e>istentei diferitelor modalitati de aplicare practica a /:;5 6dintre moti ele aplicarii practice diferite a /:;5 mentionam. diferite ersiuni de /:;5, diferite traduceri, e>istenta anumitor aspecte neabordate de standardele internationale de raportare financiara, e>istenta optiunilor, estimarile cu pri ire la e aluare etc7. Diferentele dintre sistemele de contabilitate apar atat la ni elul grupurilor de societati 6intre /:;5 si 45 @AA17, dar mai ales la ni elul conturilor indi iduale.
&.

Cauzele posibile ale di.eren/elor dintre sistemele contabile

&ercetarile intreprinse in domeniul contabilitatii comparate au incercat, pe de o parte, sa in entarie%e diferentele care e>ista intre sistemele contabile, iar pe de alta parte, sa identifice cau%ele care au dus la aparitia acestor diferente. &a instrument esenial de comunicare financiar, contabilitatea difer de la o ar la alta princoninutul i modalitile sale de aplicare. ;eglementarea contabil, care re%ult din legi naionale,ordonane i directi e, are drept scop asigurarea comparabilitii situaiilor financiare ale diferitelor !ntreprinderi, ea aplic"ndu-se tuturor agenilor economici dintr-o ar.Gimbajul contabil elaborat la ni el naional este adaptat unor obiecti e locale, !n funcie de utili%atori. ).@u ernul i instituiile sale. au interesul !n alocarea resurselor, stabilirea politicilor fiscale,calculul indicatorilor macroeconomici i meninerea lor !n anumite praguriE <.8ncile i alte instituii de creditare. urmresc informaii care s le permit e aluarea ni elului de risc la care sunt supuse plasamentele lorE 3.Hanagerii.sunt primii utili%atori ai informaiei financiar-contabile, ei fiind interesai !nstabilirea unui raport optim costuri-beneficii la ni el organi%aional sau, altfel spus,stabilirea ec'ilibrului !ntre profit, costuri sociale, rein estire, autofinanare etc.E B./n estitorii 6pre%eni i poteniali7. folosesc informaia publicat !n situaiile financiare pentru a determina oportunitile de plasament al capitalului !n mediul concurenialE =.1artenerii comerciali. sunt interesai de informaia contabil !n msura !n care urmresc se alue%e capacitatea firmei de a-i ac'ita obligaiile fa de teri pe termen mediu-scurtE I.5alariaii i sindicatele. e aluea% capacitatea !ntreprinderii de a oferi oportuniti financiare i profesionale pe termen lungE +.1resa i publicul larg. au interes strict de informare i mai puin de utili%are a informaiilor !n scopuri bine determinate. -3-

(n condiiile !n care utili%atorii sunt e>clusi interni, reglementrile contabile naionale sunt !n msur s asigure comparabilitatea informaiilor la ni el de !ntreprinderi, ramur, economie. &"nd, !ns, sfera de interes se lrgete, !nglob"nd i utili%atori e>terni, atunci acionarii i in estitorii poteniali ar trebui s fie !n msur s fac anali%e i comparaii !ntre societi din ridiferite, care s permit aplicarea unor alegeri raionale, optime, !n materie de in estiii. #>ist"nd diferene contabile asupra informaiilor transmise !n situaiile financiare, anali%a, fie conduce la ineficien sau la ratarea unor oportuniti !n afaceri, fie comport dificulti, ceea ce conduce lacosturi suplimentare, uneori foarte ridicate. Heninerea unui ec'ilibru !ntre costul i eficiena informaiei financiar-contabile se poate reali%a prin armoni%area normelor i practicilor contabile, care s conduc la comparabilitatea informaiilor. Diferenele contabile pot fi locali%ate, fie la ni elul emitentului 6diferene !n contabili%are,msurare, pre%entare7, fie la ni elul receptorului 6diferene !n percepere i interpretare7. &ontabilitatea furni%ea% informaii pentru luarea deci%iilor economice !n mediul economicunic specific fiecrei ri. 1rin urmare, se poate conclu%iona c sistemul contabil este specificmediului su. #>ist = factori de mediu semnificati i care acionea% conjugat asupra alorilor culturale i influenea% sistemul contabil al fiecrei ri. ).5istemul economic <.Hediul socio-politic 3.5istemul juridic B.5istemul educaional =.;eligia &ei = factori menionai joac !mpreun un rol c'eie !n formarea alorilor culturale care, la r"ndul lor, influenea% i alorile profesiei contabile, cu impact direct asupra sistemului contabil. 4nii cercettori 6-obes, :.&'oi7 identific alt numr de factori care pot conduce la diferenieri ale sistemelor contabile naionale, printre care enumeram. 0' ediul socio1politic &ontabilitatea este o construcie social i J ca atare J reflect societatea !n care s-a de% oltat.. Doctrina politic i obiecti ele sale influenea% politica economic a unei ri, conduc"nd la di'otomii de tipul economie centrali%at - economie de pia sau proprietate public J proprietate pri at. Trstura esenial a sistemului politic liberal const !n de% oltarea unor relaii de cooperare !ntre mediul de afaceri i instituiile statului, de pe urma crora beneficia% at"t !ntreprinderea, c"t i statul. @u ernul poate deine !n proprietate societi industriale sau comerciale fr a juca un rol determinant !n conducerea lor, tot aa cum poate a ea un rol acti !n conducerea i controlul unor afaceri pe care nu le deine !n proprietate. 5istemul politic egalitar J autoritar 6care poate fi asociat cu un sistem economic planificat centrali%at7 are ca unic utili%ator al situaiilor financiare statul. -B-

Acest sistem tinde s coe>iste cu unul de tip liberal, situaie !n care se gsesc fostele ri socialiste !n proces de tran%iie ctre economia de pia. (ntre stabilitatea politic i stabilitatea economic e>ist o relaie de interdependen e ident./nstabilitatea politic J cu impact direct asupra economiei - repre%int o barier major !n calea in estiiilor strine !ntr-o ar, ea sperie in estitorii strini datorit managementului defectuos al economiei, corupiei, am"nrii lurii deci%iilor, implicrii politicienilor !n mediul de afaceri. 2' ediul extern 3i cultural @. Dofstede a pus ba%ele unui model care separ grupurile de indi i%i pe ba%a unor seturi de alori culturale, sociale i instituionale. #l definete cultura naional ca o medie a credinelor i alorilor !n jurul creia se situea% membrii si. 1rin cele apro>imati =, de ri studiate, Dofstede a reali%at un in entar sistematic al diferenelor dintre culturile naionale i o anali% a consecinelor acestor diferene asupra organi%rii !ntreprinderilor, practicilor de conducere i cointeresrii salariailor. #l a pornit de la obser area diferenelor de programare mental dintre membrii diferitelor naiuni. Aceste programe mentale sunt greu de modificat dac indi idul nu este detaat de cultura sa. Ga ni elul unei naiuni sau al unei pri din aceasta, cultura e oluea% lent. (n cercetrile sale, Dofstede utili%ea% B criterii diferite pe care le definete dimensiuni, deoarece se pot combina !ntoate modurile posibile. (n acelai timp, cele B dimensiuni ale culturii naionale sunt relati independente unele de celelalte. #le se refer la. a7/ndi idualismul, opo%abil colecti ismuluiE b7Distan ierar'ic mare sau micE c7&ontrol puternic sau slab asupra incertitudiniiE d7;aportul masculinitate-feminitate. a) Individualismul, opozabil colectivsmului Dofstede a constatat c indi idualismul manifestat !ntr-o ar este statistic, legat de bogia acesteia. 8ogia rii este starea care face o cultur s fie indi idual. &ele mai indi idualiste ri sunt. 54A, Australia, Harea 8ritanie i $landa, iar cele mai colecti iste sunt @uatemala,&olumbia, 1aCistan i TaiKan. Datele colectate au permis s se asocie%e o aloare de indice cuprins !ntre , i ),, fiecrei ri, pentru fiecare dintre cele B dimensiuni. Ga una dintre e>tremitile scrii se gsesc societile !n care legturile dintre indi i%i sun te>trem de slabe. Aceasta ar !nsemna c fiecare indi id eg'ea% numai asupra intereselor proprii i ale familiei sale. Ga aceast situaie s-a ajuns, e ident, prin libertatea foarte mare pe care tipul de societate respecti l-a acordat fiecrui membru. Ga cealalt e>tremitate a scrii se gsesc societile !n care legturile dintre indi i%i sunt e>trem de puternice. Altfel spus, fiecare membru trebuie s eg'e%e asupra intereselor grupului su i s nu aib opinii sau credine altele dec"t cele care definesc acest grup. (n contraprestaie,grupul protejea% indi idul, dac acesta are ne oie de susinere. b) Distan ierarhic mare sau mic -=-

Distana mare sau mic are ca problem fundamental maniera !n care societatea tratea% faptul c indi i%ii sunt inegali din punct de edere al forei fi%ice i al capacitii intelectuale. Aceste inegaliti s-au de% oltat !n inegaliti de putere i de bogie, care, ulterior, au tendina de ade eni ereditare.4nele societi se strduiesc, pe c"t posibil, s atenue%e aceste inegaliti, alte societi le accept. -ici o societate nu poate s asigure o egalitate complet deoarece btlia marilor interese perpetuea% i c'iar ad"ncesc inegalitile e>istente. Altfel spus, toate societile sunt inegale, dar unele dau fr"u mai liber inegalitilor. &onform cercetrilor lui Dofstede, gradul de inegalitate este msurat prin scara distanelor ierar'ice. Hrimea distanei ierar'ice este legat de gradul de centrali%are a autoritii i de gradulde autocraie a conducerii. At"t la "rful ierar'iei, c"t i la ba%a acesteia, centrali%area i autocraia sunt !nrdcinate !n programarea mental a membrilor societii. 5tudiul lui Dofstede demonstrea% c distana ierar'ic este mare !n ri ca :ilipine, /ndia,0ene%uela, dar i !n ri ca :rana i 8elgia. #a este mic pentru ri ca Danemarca, /srael, Austria. Totodat, se constat c e>ist o relaie global !ntre distana ierar'ic i colecti ism. (n majoritatea ca%urilor, rile colecti iste pre%int o distan ierar'ic mareE dimpotri , nu toaterile indi idualiste pre%int distane mici.Lrile latine ale #uropei se caracteri%ea% printr-o combinaie distan ierar'ic mare i indi idualism. Aproape toate rile srace sunt colecti iste i pre%int o distan ierar'ic mare. c) Control puternic sau slab asupra incertitudinii Dofstede afirm c indi i%ii sunt capti i ai realitii trecute, pre%ente i iitoare, c triesc !n incertitudine deoarece iitorul nu le este cunoscut i nu le a fi niciodat. 4nele societi solicit membrilor si acceptarea incertitudinilor. Aici, membrii societii !i asum cu uurin riscuri personale, de enind tolerani. Aceste societi sunt societi cu un control slab asupra incertitudinii.Alte societi !i cresc indi i%ii !n spiritul de a cuta s !n ing iitorul. Dar cum iitorul este impre i%ibil, membrii acestor societi pre%int un grad !nalt de nelinite i !ncordare, adic an>ietate, care se manifest printr-o ner o%itate mare, emoti itate i agresi itate mai puternice. Aceste societi sunt societi cu un control puternic asupra incertitudinii !n care instituiile caut s cree%e securitatea i s e ite riscurile. 5ecuritatea poate fi creat, fie pe cale te'nologic, fie prin legislaie, fie pe cale ideologic, fie prin religie. &onclu%iile lui Dofstede. -un grup mare de ri asocia% un control puternic al incertitudinii, la o distan ierar'ic mare. rile latine ale #uropei i Americii, /ugosla ia, @recia, Turcia,Maponia i &oreeaE -un grup care combin o distan ierar'ic mare i un control slab al incertitudinii. celelalte ri ale AsieiE -I-

-un grup de ri care asocia% o distan ierar'ic mic i un control puternic al incertitudinii. rile germanofone, /srael, :inlandaE -un grup de ri care asocia% o distan ierar'ic mic i un control slab al incetitudinii. Harea 8ritanie, Danemarca, 5uedia. d) Raportul masculinitate !eminitate 1roblema fundamental a acestei dimensiuni este !mprirea rolurilor !ntre se>e, !n societate.Disocierea anali%at i%ea% rolul social.4nele societi permit ca ambele se>e s joace roluri multiple i diferite. Altele reali%ea% o di i%iune net !ntre ceea ce trebuie s fac brbaii i ceea ce trebuie s fac o femeie. 5ocietile care au acordat o mare importan di i%iunii rolului social al se>elor pot fi numite masculine, iar cele !n care di i%iunea este relati puin marcat feminine. (n cadrul societilor masculine, alorile sociale masculine sunt !nrdcinate !n !ntreaga societate, inclusi !n maniera de a g"ndi a femeilor 6de e>., brbatul trebuie s c"tige muli bani7.Dimpotri , !n cadrul societilor feminine, alorile dominante pentru ambele se>e sunt cele care, !n mod tradiional, aparin rolului femeilor 6de e>., modestia, grija pentru calitatea ieii etc.7. Lara cea mai masculin este Maponia. 4rmea% grupul. @ermania, Austria i #l eia, rile latine60ene%uela, He>ic, /talia7, rile anglosa>one, inclusi c"te a foste colonii 6/ndia, :ilipine7. Lrile feministe. -or egia, 5uedia, Danemarca, $landa, apoi mai moderat feministe. :rana,5pania, 1ortugalia, &'ile i rile fostei /ugosla ii. 4' "ivelul dezvolt-rii economice -i elul de% oltrii economice influenea% natura afacerilor i tran%aciilor de pe teritoriul respecti , precum i orientarea pre alent a economiei, fapt care duce la spee i practici contabile specifice. Harile ri industriali%ate i-au orientat economiile ctre ser iciiE !n mod preponderent, domeniu !n care ree aluarea acti elor corporale i !nregistrarea deprecierii lor !i pierd din rele an, !n fa oarea e alurii imobili%rilor necorporale i a resurselor umane. -i elul de de% oltare economic i de te'nologi%are a economiei determin, !n mod proporional, gradul de comple>itate a sistemului contabil al acelei ri. 5' Sistemul 6uridic ;eglementarea contabil dintr-o ar este st"ns legat de sistemul de drept ce se aplic !n acea ar. 1e plan mondial se pot e idenia dou mari sisteme de drept. a7 sistemul de drept romano-germanE b7 sistemul de drept cutumiar. Sistemul de drept r man !"erman are la ba% dreptul roman, drept ce grupea% reglementrile din domenii ariate de relaii sociale organi%ate !n coduri ci ile i comerciale. -+-

Dou dintre codurile ci ile repre%entati e care !i gsesc aplicabilitatea c'iar i !n perioada contemporan sunt &odul ci il france% i &odul ci il german. (n cadrul rilor ce aparin unui astfel de sistem juridic, reglementarea contabil este un contract social, re%ultatul unui compromis !ntre diferitele pri implicate. :le>ibilitatea i aplicabilitatea normelor contabile este e>trem de redus, iar sc'imbrile de reglementare nu pot s apar dec"t !n ca%uri rare. De e>emplu, :rana este beneficiara unui plan &ontabil @eneral, care cuprinde o list de conturi obligatorii pentru toate !ntreprinderile, precum i reguli precise de e aluare i publicare a situaiilor financiare. @ermania, !n sc'imb, deine, alturi de &odul de &omer 6culegere de te>te foarte detaliate7, o literatur contabil abundent, elaborat de specialiti de marc ai profesiei, !n colaborare cu uni ersitari. Aceast literatur pune la dispo%iia !ntreprinderilor interpretri general-admise ale te>telor legale. Sistemul de drept cutumiar este produsul unei e oluii istorice !ndelungate, specific tradiiilor culturale ale insulelor britanice. Dreptul engle% a jucat un rol deosebit !n comerul internaional !n condiiile !n care Anglia a deinut peste un secol supremaia comerului mondial.Lri ca. 54A, Australia, /rlanda, i c'iar /ndia, s-au mulat, !ntr-o msur mai mare sau mai mic, pe modelul Angliei. Din punct de edere contabil, rile !n care e>ist un sistem de drept cutumiar se ba%ea% mai mult pe autoreglementare reali%at prin actul normali%ator al profesiei contabile liberale. #$ri cu sistem de drept r man. :rana, @ermania, /talia, 5pania, 1ortugalia, $landa,Maponia. #$ri cu sistem de drept cutumiar. Harea 8ritanie, /rlanda, 54A, &anada, Australia, -ouaNeeland. #$ri cu sistem de drept cu elemente din am%ele sisteme. 5coia, /srael, Africa de 5ud,:ilipine 7' Sursele de .inan/are $ posibil clasificare a rilor !n funcie de sursele de finanare a fost formulat de NAsman,care propune 3 grupe mari, i anume. a7sisteme de finanare pe ba%a pieelor de capital 6Harea 8ritanie, 54A7E b7sisteme de finanare cu implicarea statului 6:rana, Maponia7E c7sisteme de finanare pe ba%a instituiilor de finanare 6@ermania7. Aceast clasificare aduce !n discuie un aspect interesant. (ntr-un sistem de finanare centrali%at sau bancar, c'iar !n condiiile !n care resursele financiare sunt atrase prin intermediul pieelor de capital, in estitorii or fi tot bncile, instituiile financiare sau instituiile publice, !n detrimentul celorlalte categorii. Acetia or numi conducerea entitilor cotate, cu efecte directe asupra transparenei informaiilor pe pia. (n condiiile !n care se recurge, !n special, la finanare prin creterea capitalurilor proprii,situaiile financiare sunt orientate pentru a satisface ne oile in estitorilor cu informaiile necesare lurii deci%iilor de cumprare, "n%are de aciuni i obligaiuni. (ntocmirea, !ns, a unor situaii financiare destinate in estitorilor pre%int riscul de a a ea tendina suprae alurii profitului i a acti elor firmei din raiuni ce in de creterea credibilitii acesteia pe piaa financiar. -2-

Dac sursa principal de finanare o repre%int bncile i ali creditori, informaiile financiare sunt adresate acestora, !n detrimentul celorlali utili%atori. 1racticile contabile sunt orientate ctre protejarea in estiiilor bancare, iar regulile de e aluare !n contabilitate or fi mult mai prudente, create, !n special, !n scopul protejrii creditorilor. 1redominana finanrii bancare are drept consecin direct de% oltarea lent a informaiilor financiare, deoarece informaiile cerute dectre bnci sunt, de regul, succinte. $biecti ul contabilitii !l repre%int meninerea capitalului,ceea ce face din principiul prudenei un scop, care conduce la sube aluarea acti elor i la supraestimarea datoriilor i, prin urmare, la subestimarea alorii !ntreprinderii, !n ansamblu. &"nd finanatorul principal 6majoritar7 este statul situaiile financiare sunt orientate spre satisfacerea ne oilor acestuia, iar sistemul contabil este direct corelat cu sistemul fiscal, !ndetrimentul celorlali utili%atori de informaie financiar. Dup modul preponderent de finanare, ri ca. ;egatul 4nit al Harii 8ritanii, 54A,Australia, sunt caracteri%ate de. -piee de capital puternice, stabileE -numeroi in estitori e>terniE -profesie contabil bine de% oltatE -fiscalitate separat de contabilitate. iar ri ca. :rana, @ermania, /talia, sunt caracteri%ate de. -piee de capital slabe, instabileE -in estitori e>terni puini la numrE -profesie contabil modestE -fiscalitate st"ns legat de contabilitate 8' $e9-tura dintre contabilitate 3i .iscalitate (n elaborarea normelor contabile naionale, legtura dintre contabilitate i fiscalitate are o semnificaie major. (n ri !n care reglementrile fiscale sunt independente de reglementrile contabile, atenia normali%atorului este !ndreptat spre satisfacerea ne oilor informaionale ale in estitorilor de capital. Determinarea re%ultatului fiscal re%ult din aplicarea unor reguli specifice,independente de cele utili%ate !n contabilitate 654A, Harea 8ritanie, $landa7. (n ri ca :rana, @ermania, /talia, fiscalitatea e>ercit o influen important asupra contabilitii i a regulilor de e aluare, e>ist"nd o dependen !ntre contabilitate i fiscalitate. Din acest moti , !ntreprinderile tind s-i sube alue%e profitul, !n scopul minimi%rii impo%itului aferent, cresc"nd amorti%rile i ajustrile i pro i%ioanele !nregistrate !n contabilitate. :' In.la/ia 5tabilitatea economic poate fi pri it, at"t din punct de edere al legislaiei specifice, c"t i din punct de edere al stabilitii mediului de afaceri, al stabilitii monedei etc. -*-

$rice reglementare contabil este re%ultatul unui ec'ilibru care se menine at"ta timp c"t condiiile economice nu se sc'imb. Atunci c"nd apar e enimente impre i%ibile sau c"nd mediul economic se modific sensibil, or aprea fie noi reglementri, care or restabili ec'ilibrul. #lementul central al stabilitii economice rm"ne meninerea inflaiei !n parametri generalacceptai ca siguri din perspecti a ec'ilibrului economic. Lrile anglofone s-au do edit imunela fenomenul inflaionist, economiile lor fiind caracteri%ate prin stabilitate. (n celelalte ri, !ns, inflaia este o problem, de multe ori co "ritoare, ajung"nd uneori la procente de peste ),,O. #conomia inflaionist !i pune amprenta asupra informaiei financiare, ridic"nd !n mod justificat, semne de !ntrebare asupra credibilitii i comparabilitii acesteia. (n re%ol area problemelor generate de inflaie se poate implica statul sau profesionitii contabili. ;' Sistemul educa/ional 5istemul educaional i ni elul de cultur dintr-o ar !i pun amprenta asupra sistemului contabil !n dou direcii. P utili%atorii informaiei contabile formai din punct de edere profesional or accesa mai uor situaiile financiare i informaiile cu un grad ridicat de comple>itateE P !n rile cu un ni el ridicat de educare, specialitii sunt mai bine pregtii i deprind mai uor competene i abiliti necesare acti itii specifice. Altfel spus, bagajul de cunotine, at"t ale specialitilor care furni%ea% informaiile contabile, c"t i ale utili%atorilor acestor informaii, afectea% !n mod semnificati ni elul de de% oltare i gradul de comple>itate ale sistemului contabil din ara respecti .

,' ,i.eren/e semni.icative privind sistemul de raportare .inanciara. Concepte de baz-

&"nd ne referim la concepte de ba% a em !n edere noiuni precum. fairness 6imaginefidel7E correctness 6corectitudine7E legalitA 6legalitate7E substance o er form 6pre alena economicului asupra juridicului7E true and fair ieK 6ade rat i corect7 etc., noiuni cu un impact asupra normelor i tratamentelor contabile concrete. Aceste noiuni 6concepte7 trebuie pri ite !n str"ns legtur cu modalitile de finanare, respecti de relaia contabilitate-fiscalitate care se manifest !n economie. 1"n !n )*2,, Harea 8ritanie, /rlanda i $landa erau singurele ri ale cror reglementri cereau situaiilor financiare auditate s pre%inte o imagine fidel i de bun credin. /maginea fidel poate fi rele ant numai atunci c"nd contabilitatea se eliberea% de constr"ngerile fiscalitii. -),-

Adoptarea Directi ei a /0-a a 4# de ctre /talia, care cerea ca situaiile financiare s pre%inte o imagine ade rat i corect 6 eritiero e corretto7 a patrimoniului, a condus la modificri ale legislaiei i coninutului rapoartelor de audit. 4n alt concept, de origine american, este cel de substance o er form 6pre alena economicului asupra juridicului7 care, la r"ndul lui, a dat natere la standardul engle% 55A1 <) 65tatement of 5tandards Accounting 1ractice7. (n Directi ele europene, imaginea fidel este un principiu prioritar !n faa regulilor 6fairness o errules7, !n timp ce !n 54A se obinuiete s se pre%inte o imagine fidel !n conformitate cu 45 @AA1 61rincipii &ontabile @eneral Acceptate7. (n contrast cu aceste e>emplificri, poate fi menionat @ermania, care nu i-a e>primat o preferin pentru imaginea fidel sau reguli respecti pentru abordarea economic sau juridic. &erina de imagine fidel se re%um la pre%entarea de informaii mai detaliate i mai puin la sc'imbri !n coninutul situaiilor financiare. 2' etode de evaluare

5tandardele de contabilitate repre%int armistiiul dintre pruden i optimism, !ntre metodele conser atoare i cele actuariale 6ba%ate pe calcule statistice7. 1rudena aria% de la o ar la alta, fiind mai accentuat !n #uropa &ontinental i mai diluat !n Harea 8ritanie i 54A. 5pecialitii au constatat c aloarea profitului raportat !n ri ca @ermania, :rana, 5uedia, este substanial mai mic fa de aloarea recalculat dup normele din 54A i Harea 8ritanie. @raA a conceput un indice care s reflecte gradul de conser atorism dintr-o ar.
) Ra R d Ra

unde. ;a J profitul ajustat9corectat E ;d J profitul !nregistrat

Dac indicele !nregistrea% alori peste ), entitatea poate folosi metode de e aluare mai optimiste, iar dac aloare este sub ), entitatea trebuie s fie mai re%er at !n e alurile sale.
b. %olitica privind provizioanele 3i rezervele

Din punct de edere ling istic, noiunile de pro i%ion i re%er ridic dificulti deoarece, spre e>emplu, !n engle%a britanic, cele < cu inte au aceeai semnificaie. (ntre cele < noiuni, !ns, distincia este esenial, deoarece, din punct de edere contabil, pro i%ioanele sunt tratate ca i c'eltuieli, cu impact asupra re%ultatului perioadei, !n timp ce re%er ele sunt elemente de capital propriu, re%ultate !n urma reparti%rii profitului. 1utem identifica !nc o posibil confu%ie !ntre pro i%ioane i fonduri, aceastea din urm 6fondurile7 repre%ent"nd sume de bani cu o destinaie bine stabilit. De asemenea, apar dificulti i la delimitarea conceptului de pro i%ion, care poate a ea < semnificaii. - o obligaie iitoare cu aloare sau scaden necunoscutE - o rectificare a alorii unui acti . -))-

-ormali%atorii engle%i i /A58 au adus c"te a preci%ri lmuritoare !n problema pro i%ioanelor pentru riscuri. acestea or fi recunoscute numai atunci c"nd reflect o datorie ctre un ter la momentul !nc'iderii bilanului. 5' #aza de evaluare a elementelor patrimoniale 4nele ri folosesc costul istoric pentru e aluarea acti elor, altele permit ree aluarea periodic a anumitor acti e. Ga unul din poli se afl @ermania, care folosete ca unic ba% de e aluare costul istoric, refu%"nd categoric orice ajustare la inflaie. Ga cellalt pol este $landa, care, !n perioadele de inflaie sau c'iar !n afara lor, pre%int situaii financiare e>primate !n costuri de !nlocuire, comparati , pe mai multe e>erciii financiare. (ntre cele < e>treme se plasea% rile anglofone, unde companiile procedea% la ree aluri periodice ale elementelor de patrimoniu. 7' etode de consolidare

Aplicarea metodelor de consolidare, !n timp, a fost diferit de la ar la ar. (n timp ce 54A a apelat la consolidare !nc din )2*,, !n :rana nici dup ),, de ani nu e>ista nicio reglementare legal referitoare la acest domeniu. (n Harea 8ritanie consolidarea a aprut mai t"r%iu, poate i datorit faptului c p"n la primul r%boi mondial companiile de tip 'olding erau puine la numr i lipsite de importan. (n #uropa &ontinental practica !n domeniul consolidrii este, fie de dat recent, fie foarte rar. (n $landa a aprut !n anii )*3,, !n @ermania !n )*I=. $dat cu implementarea Directi ei a 0//-a a 4#, !n )*2=, care oblig la consolidare din)**,, s-au eliminat diferenele fa de modelul anglo-sa>on de consolidare, ca prim pas ctre armoni%are. Hoti ele pentru care rile #uropei &ontinentale sunt situate mult !n urma 54A la acest capitol sunt multiple i pot fi re%umate astfel. - lipsa unor organisme profesionale care s ino e%eE - accentul sc%ut pe afaceri de an ergur i pe companii multinaionaleE - rolul crescut jucat de banc'eri !n detrimentul finanrii pe piaa de capitalE - implicarea autoritii statului !n probleme economice i dependena contabilitii de sistemul fiscalE - rolul sc%ut al in estitorilor pe piaa de capital. 8' Uni.ormitatea sistemului de raportare .inanciar4niformitatea sistemului de raportare financiar face referire la 3 aspecte eseniale. ). structura situaiilor financiareE <. principiile contabileE 3. reguli de pre%entare a situaiilor financiare. -)<-

Lrile cu reglementri legale detaliate is-a- is de aceste aspecte or a ea un grad de uniformitate ridicat. #>emple de uniformtate. @ermania a publicat prima list de conturi !n )*)), list folosit !n industrie !n timpul primului r%boi mondial. 4lterior au aprut modele diferite pentru fiecare tip de industrie !n parte, iar ideologia naionalist-socialist era orientat spre controlul economiei i se folosea de aceste formate tipi%ate pentru !ngrdirea preurilor. :rana, prin Hinisterul #conomiei 6organism destinat s controle%e economia france%7, a elaborat un instrument de reglementare, i anume 1lanul &ontabil @eneral 61&@7. 1&@ e>ista !n mai multe ersiuni, pentru fiecare industrie !n parte, i cuprindea. planul de conturi, definiii ale termenilor, modele de situaii financiare i metode de e aluare. 5tatul france%, !n calitatea sa de colector de ta>e i principal finanator al economiei, deinea controlul asupra 1&@, prin instituiile sale. Lrile anglo-sa>one a eau uniformitate redus. 5tructura situaiilor financiare i pre%entarea informaiilor specifice nu sunt supuse unor reglementri stricte. Lrile !n curs de de% oltare din #uropa de #st 6aflate !n %ona de influen francofon7 au introdus planuri contabile dup modelul france%. 54A este, de departe, ara cea mai orientat ctre uniformitate, datorit standardelor naionale de contabilitate detaliate i foarte precise.

E' Clasi.icarea contabil- interna/ional&lasificarea sistemelor contabile la ni el mondial !i gsete utilitate !n mai multe direcii. - s facilite%e studierea moti elor care conduc la armoni%are contabil internaional i a dificultilor pe care acestea le !nt"mpin - s asiste pregtirea profesional a contabililor i auditorilor care !i desfoar acti itatea la ni el internaionalE - s ofere ba% de comparaie i suport pentru diferite opiuni contabileE - s permit pre i%ionarea unor dificulti i gsirea soluiilor corespun%toare, prin comparaie cu e>periena rilor din acelai grup 1entru ca o ar s poat adopta un sistem contabil diferit trebuie s ajuste%e parametrii economici i politici dup modelul rilor care deja folosesc sistemul respecti . &lasificrile reali%ate !n deceniile 0//-X ale secolului trecut s-au ba%at pe < serii de abordri. - o serie de abordri au i%at clasificri e>trinseciE - alt serie de abordri au i%at clasificri intrinseci 0' Abordarea extrinsecAbordarea e>trinsec presupune c sistemele contabile din diferite ri sunt clasificate pe ba%a factorilor care influenea% natura i practicile contabile. (n acest tip de abordare se !ncadrea%. -)3Q Clasi&icarea lui 'ueller din ()*+,

- Clasi&icarea lui 'ueller din ()*., - Clasi&icarea lui Seidler (()*+) /i As cia0ia american$ a pr &es ril r uni1ersitari de c nta%ilitate (()++) 2 AAA 2 , - Clasi&icarea lui 3ra4 din ().., - Clasi&icarea lui Bernard C lasse, - Clasi&icarea lui 5u6t4, - Clasi&icarea lui N %es din ().. Clasi&icarea lui 'ueller din ()*+ Are la ba% modelele de de% oltare contabil i identific B modele. Hodelul macroeconomic . prin care contabilitatea !ntreprinderilor este !n corelaie str"ns cu politicile contabile naionale, deoarece acestea din urm influenea% scopurile agenilor economici. 1ot fi e ideniate urmtoarele corelaii. - eniturile pot fi ajustate 6nete%ite7 pentru a se promo a stabilitatea economic !n afaceriE - cotele de amorti%are pot fi corelate pentru a se stimula creterea economicE - pot fi create re%er e speciale pentru a incita !ntreprinderile !n lansarea de noi proiecte de in estiiiE :rana, @ermania i 5uedia sunt rile ale cror sisteme contabile sunt ataabile acestui model. Hodelul microeconomic . contabilitatea este considerat o ramur a tiinelor economice i a gestiunii afacerilor. 4n concept fundamental al acestui model este meninerea !n termeni reali a capitalului monetar in estit de o !ntreprindere 6meninerea capitalului fi%ic7. 4n element definitoriu al modelului microeconomic este inerea contabilitii !n alori de !nlocuire, ca alternati sau complement la contabilitatea !n costuri istorice. aplicarea modelului microeconomic este repre%entat de sistemul contabil olande%. Abordarea contabilitii ca disciplin independent . contabilitatea este considerat o funcie distinct, prestatoare de ser iciiE deri at din practica afacerilor. Accentul este pus pe practic i pragmatism. Aceasta !nseamn c este uitat latura conceptual a contabilitii. &omunicarea integral i loial a informaiilor contabile este ridicat la rangul de principiu contabil general-acceptat. Aceast abordare este proprie 54A i ;egatului 4nit, a "nd o ra% de aciune !n !ntreaga lume anglo-sa>on. Abordarea de tip contabilitate uniform . contabilitatea este considerat ca mijloc eficient de administrare i control. 4n astfel de sistem contabil presupune o reali%are uniform a msurrii, pre%entrii i publicrii informaiilor contabile, fapt ce facilitea% punerea !n oper a metodelor de control, at"t de ctre conductorii !ntreprinderilor, c"t i de ctre puterea public, inclusi autoritile fiscale. &ontabilitatea uniform face cas-bun cu planificarea statal, !n diferitele sale ariante. #a este pre%ent !n ri cu o puternic implicare gu ernamental. :rana, @ermania, 5uedia, #l eia. Clasi&icarea lui 'ueller din ()*. Aceast clasificare folosete drept criteriu cadrul economic al afacerilor i identific ), grupuri de ri, !n funcie de de% oltarea economic, comple>itatea afacerilor, etc. -)Bo 5tatele 4nite, &anada, $landaE

o &ommonKealt' 6e>clusi &anada7E o @ermania de 0est, MaponiaE o #uropa &ontinental 6e>clusi @ermania de 0est, $landa, 5candina ia7E o 5candina iaE o /srael, He>icE o America de 5udE o -aiunile !n curs de de% oltare din $rientul Apropiat i (ndeprtatE o Africa 6e>clusi Africa de 5ud7E o -aiunile comuniste. Clasi&icarea lui Seidler (()*+) /i a American Acc untin" Ass ciati n (()++) &riteriul de clasificare !l repre%int sferele de influen i %onele de influen. 5eidler a identificat 3 grupuri. ). engle%E <. americanE 3. continental. AAA a delimitat = %one de influen. ). engle%E <. franco-spaniolo-portug'e%E 3. germano-olande%a B. americanE =. comunistaE AAA, !n cercetarea sa, a identificat 2 parametrii eseniali care condiionea% contabilitatea i care pot s fie consolidai pentru clasificarea practicilor contabile. - sistemul politicE - sistemul economicE - ni elul de de% oltare economicE - obiecti ele contabilitii financiareE - originea normelor contabileE - educaia i formarea contabilE - aplicarea normelor i eticaE - clientul. Clasi&icarea lui 3ra4 din ().. (n urma anali%ei literaturii i a practicilor contabile, @raA a identificat B alori contabile susceptibile s genere%e o clasificare contabil internaional. influena profesiei9control legalE uniformitate9fle>ibilitateE conser atorism9optimismE discreie9transparen. Clasi&icarea lui Bernard C lasse 8ernard &olasse anali%ea% principalele sisteme de normali%are i de reglementare contabil. #l sesisea% c diferenele care e>ist !ntre sisteme se datorea%a factorilor. -)=-

P cadrul juridic. din acest punct de edere, se pot distinge ri de drept scris i ri de drept cutumiarE P sistemul economic. din acest punct de edere, factorii determinani !n diferenierea sistemelor contabile sunt rolul statului i importana pieelor financiareE P ni elul de de% oltare. din acest punct de edere, rile de% oltate i rile !n curs de de% oltare constituie, !n mod e ident, conte>te foarte diferite pentru contabilitateE P legtura dintre fiscalitate i contabilitate. din acest punct de edere, !n unele ri, contabilitatea este un instrument al fiscalitii, !n altele ea este autonom Clasi&icarea lui 5u6t4 &lasificarea reali%at de 1u>tA pleac de la mediul ideal ba%at pe 3 surse de normali%are9reglementare. piaa de capital, statul, mediul financiar. Dac reglementarea este lsat, !n !ntregime, !n ba%a actorilor pieei financiare, companiile !i or alege propriile seturi de reguli, fiind constr"nse doar de reacia pieei $ alt ariant este repre%entat de stat, ca normali%ator e>clusi . (n sf"rit, o a treia ariant este repre%entat de mediul financiar. (n cele 3 ariante, 1u>tA delimitea% concepte precum. liberalism, legalism, corporatism,asociaionism. - (n e>trema liberalismului, reglementrile sunt stabilite e>clusi de ctre piaa de capital. &ompaniile furni%ea% informaii doar dac le sunt solicitate de ctre in estitor. - Gegalismul se ba%ea% pe aplicarea, fr re%er e, a normelor emise de ctre stat. &ontabilitatea urmea% litera legii, care este un instrument coerciti !n interesul statului. Aceasta este o alt e>trem. - &orporatismul i asociaionismul se plasea% !ntre cele < e>treme, !n sensul c ambele sunt o combinaie !ntre liberalism i legalism, cu mici do%e de influen din partea mediului 6communitA7. 1u>tA aplic teoria sa pe modelul 54A, Harea 8ritanie, @ermania i 5uedia. Astfel. P 54A. legalism combinat cu elemente de asociaionism subordonate celui dint"iE P Harea 8ritanie. !n principal, asociaionistE P @ermania. predominant, legalistE P 5uedia. corporatist. Clasi&icarea lui N %es din ()). -obes !ncearc s e>plice diferenierea sistemelor contabile pe ba%a sistemelor de finanare.#l consider c factorul cel mai important !l repre%int sistemul de finanare, factorii culturali a "nd doar o inciden indirect asupra sistemului contabil. 6@raA susinea c factorii culturali sunt direct implicai !n diferenierea sistemelor contabile7. (n funcie de sistemul de finanare, -obes clasific sistemele contabile !n < clase 6tipuri7. CLASA (TI5UL) A. sistem caracteri%at prin capitali%are puternic i predominana outsider-ilor,suprapun"ndu-se contabilitii anglo-sa>one 654A, Harea 8ritanie,Australia i &anada7E -)I-

CLASA (TI5UL) B. sistem caracteri%at prin capitali%are slab i predominana insider-ilor, corespun%"nd contabilitii continentale 6:rana, @ermania, /talia7. &ontabilitatea anglo-sa>on 6T/14G A7 este o contabilitate pentru acionari e>terni firmei i pentru bursa de alori. &ontabilitatea continental 6continental-european7 6T/14G 87 este o contabilitate pentru bnci i fiscalitate. 2' Abordarea intrinsecAbordarea intrinsec presupune testarea deosebirilor i asemnrilor dintre diferitele sisteme contabile. De aici, se deduce c sistemele contabile sunt clasificate !n funcie de natura practicilor contabile. Clasi&icarea lui Da C sta7 B ur"e is /i La8s n (()+.)7 9ran: (()+))7 Nair /i 9ran: (().;) /i 3 dric< (().=) 1romoterii acestei abordri au aplicat anali%a factorial asupra datelor oferite de o firm internaional de audit 61rice Rater'ouse7, !n )*+3, )*+= i )*+*, date referitoare la practicile contabile !n diferitele ri. 4n loc aparte !n aceast serie de abordri !l ocup studiul lui -air i :ranC, prin care s-a reali%at o separare a practicilor de msurare9e aluare de practicile de publicare a informaiilor contabile. (n urma anali%elor factoriale aplicate practicilor indi iduale de msurare9e aluare 6aferente datelor din )*+37, -air i :ranC au obinut o serie de re%ultate cu caracter empiric i au identificat B grupe ri 6sisteme contabile7. &ommonKealt', America Gatin, #uropa &ontinental i 54A. Anali%a practicilor de publicare a condus la o clasificare !n + grupe. 1e ba%a datelor din )*+=, !ns, -iar i :ranC au identificat = grupe referitoare la practicile de msurare9e aluare i + grupe referitoare la practicile de publicare. Clasi&icarea lui N %es (().>) -obes propune o clasificare ipotetic pe ba%a unei abordri e oluioniste, inspirat de e>emplele clasificrilor biologice. #l !i alege ca material de studiu practicile de msurare utili%ate !n informaia financiar reali%at de societile pe aciuni cotate la burs, !n rile de% oltate. &lasificarea este construit pe ba%a studiului influenei a * factori care s produc trsturi discriminatorii, !n conte>tul anali%ei practicilor de msurare din )B ri. ). tipul de utili%atori ai conturilor publicate de societile cotateE <. gradul !n care legislaia sau normele 6standardele7 contabile prescriu !n detaliu practicile contabile, e>clu%"ndu-se, mai mult sau mai puin, judecata profesionalE 3. importana regulilor fiscale !n msurarea9e aluarea contabilE B. gradul de conser atorism9pruden !n e aluarea cldirilor, stocurilor, debitorilorE =. gradul de rigoare !n aplicarea costurilor istorice !n conturile anualeE I. susceptibilitatea ajustrilor, pe ba%a costurilor de !nlocuire !n conturile principale sau secundareE -)+-

+. practicile de consolidareE 2. abilitatea de a fi generos !n practicile de constituire de pro i%ioane 6nete%irea eniturilor7E *. gradul de uniformitate, !n aplicarea regulilor contabile la ni elul societilor. 1roced"nd la prelucrarea de c'estionare, la anali%a lucrrilor de referin i a documentelor de sinte%, precum i la formularea de judeci profesionale, -obes a supus practicile contabile de msurare unui scoring, utili%"nd o scar de alori de la , la 3, !n ederea elaborrii unei morfologii. #l a folosit o multitudine de te'nici ba%ate pe conceptul de distan ta>onomic, pentru a stabili grupurile de ri calificate drept specii. 5peciile i ni elurile superioare de grupare familiile i clasele J au condus la elaborarea unor ierar'ii sub form de arbore familial. Dup cum se obser , cercetrile lui -obes acord atenie at"t elementelor de ordin e>trinsec, c"t i celor de ordin intrinsec. 5e poate afirma c aloarea cercetrii sale este dat de cutarea de a se inspira din clasificrile din alte domenii. ;e%ultatele obinute repre%int o paradigm !n domeniul clasificrilor contabile internaionale. $ e>presie a paradigmei este suinut de urmtoarele judeci de aloare. P distincia !ntre practicile de msurare din rile orientate spre microeconomie i rile orientate spre macroeconomie. Ga primele primea% conceptul de imagine fidel, iar la secundele conceptul de uniformitateE P distincia !n cadrul orientrilor ba%ate pe practica afacerilor. !ntre cele aflate sub o influen britanic, al crei specific este dat de rolul important al profesiei !n reglementarea contabil, i cele aflate sub o influen american !n care bursa joac un rol semnificati !n impunerea reglementrilor contabileE P distincia !n cadrul practicilor contabile din rile #uropei &ontinentale. !ntre cele din rile !n care dominant este influena fiscal i cele !n care dominant este sistemul legislati . 5istemul impus de -obes, fiind destul de comple>, au aprut !n mod inerent o serie de dificulti de !ncadrare a practicilor specifice unei ri !ntr-o familie9specie sau alta. #ste ca%ul @ermaniei i :ranei, ri !n care at"t fiscalitatea, c"t i sistemul legislati influenea% puternic i concomitent. (ntr-o situaie relati similar se afl i Maponia, pentru care este dificil s se stabileasc supremaia influenei #uropei &ontinentale J !n materie fiscal i legislati J, sau a celei americane J !n materie de sistem de finanare. Clasi&icarea lui N %es (())=) (n )**<, -obes pre%int o nou clasificare !n care principalul criteriu de difereniere !l repre%int rolul jucat de stat, !neles, !n sens larg, prin !nglobarea, !n acelai timp, a puterii legislati e, e>ecuti e i judectoreti. (n @ermania, :rana, Maponia J statul are un rol determinant, at"t !n elaborarea normelor, c"t i !n punerea lor !n aplicare. -)2-

(n 54A, &anada, Australia J statul nu inter ine la ni elul crerii de norme, dar particip la punerea lor !n aplicare. (n Harea 8ritanie, $landa, -oua Neeland J statul nu inter ine nici la ni elul elaborrii normelor , nici la ni elul punerii lor !n aplicare. Astfel studiul comparati al sistemelor contabile de ine semnificati din mai multe moti e, de fapt i de altfel, str"ns legate !ntre ele. a. moti ul istoricE b. e>tinderea !ntreprinderilor multinaionaleE c. implicaiile comparaieiE d. organi%area contabil.

-)*-