Legea

25.08.2012 lex.justice.md/viewdoc.php?
action=view&view=doc&id=313860&lang=1
1/102 lex.justice.md/viewdoc.php?action=view&view=doc&id=313860&lang=1
OMFM174/1997
ID intern unic: 313860

Fia actului juridic
Republica Moldova
MINISTERUL FINANELOR
ORDIN Nr. 174
din 25.12.1997
Cu privire la aprobarea i punerea n aplicare a Standardelor Naionale
de Contabilitate i Planului de conturi contabile al activitii
economico-financiare a ntreprinderilor
Publicat : 30.12.1997 n Monitorul Oficial Nr. 88-91
MODIFICAT
OMF61 din 23.06.08, MO112-114/27.06.08 art.329
OMF2 din 10.01.06, MO20/31.01.06 art.50
OMF92 din 29.12.04, MO01-04/01.01.05 art.2
OMF34 din 21.05.04, MO83/28.05.04 art.180
OMF80 din 19.12.03, MO001/01.01.04 art.2
OMF63 din 24.06.2002, MO91/27.06.2002 art.210
HBN78 din 29.03.2001, MO43/12.04.2001
OMF30 din 03.03.2001, MO35/29.03.2001 art.101
OMFC32 din 03.03.2000, MO27/09.03.2000
OMF41 din 30.03.99, MO35/15.04.99
OMF16 din 29.01.99, MO35/15.04.99

ntru executarea prevederilor Hotrrii Guvernului Republicii Moldova nr.710 din 23 septembrie 1994
"Cu privire la Programul de stat de trecere a Republicii Moldova la sistemul mondial de contabilitate i
statistic" i n baza Legii contabilitii nr. 426-XIII din 4 aprilie 1995
ORDON:
1. Se aprob:
Standardele Naionale de Contabilitate:
S.N.C. 1 "Politica de contabilitate";
S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale";
S.N.C. 3 "Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii";
S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare";
25.08.2012 lex.justice.md/viewdoc.php?action=view&view=doc&id=313860&lang=1
S.N.C. 7 "Raportul privind fluxul mijloacelor bneti";
S.N.C. 12 "Contabilitatea impozitului pe venit";
S.N.C. 14 "Informaii financiare privind sectoarele";
S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung";
S.N.C. 18 "Venitul";
S.N.C. 23 "Cheltuielile privind mprumuturile";
S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor";
S.N.C. 28 "Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate";
"Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare";
Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor;
Metodica de trecere la noul sistem de conturi contabile.
2. Se pun n aplicare pe teritoriul Republicii Moldova Standardele Naionale de Contabilitate i
Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor de la 1 ianuarie
1998 (conform punctului 1 al prezentului ordin).
3. Se abrog actele normative adoptate de ctre Ministerul Finanelor n partea n care contravin
Standardelor Naionale de Contabilitate i Planului de conturi contabile al activitii economico-
financiare a ntreprinderilor

Ministrul finanelor Valeriu Chian
Chiinu, 25 decembrie 1997.
Nr. 174.
S.N.C.1
STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE 1
"POLITICA DE CONTABILITATE"
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza standardului internaional de contabilitate 1
"Publicitatea politicii de contabilitate", aprobat de Comitetul SIC n anul 1974 i revizuit n anul
1994.
Prezentul standard constituie un element al sistemului de reglementare normativ a contabilitii n
Republica Moldova i urmeaz a fi aplicat cu respectarea prevederilor altor standarde naionale de
contabilitate (S.N.C.).
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard l constituie stabilirea bazelor de elaborare a politicii de
contabilitate i de publicitate a prevederilor principale ale acesteia, utilizate la ntocmirea i prezentarea
rapoartelor financiare ale subiectului economic (n continuare - ntreprindere): bilanului contabil,
rapoartelor privind rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu, fluxul mijloacelor bneti i
anexelor la acestea.
Domeniul de aplicare
3. Prezentul standard se extinde asupra tuturor persoanelor juridice i fizice, care desfoar
activitate de antreprenoriat i snt nregistrate n Republica Moldova, precum i asupra filialelor,
reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale ale acestora situate att pe teritoriul Republicii
Moldova, ct i peste hotarele ei.
Bncile, companiile de asigurri i alte instituii financiare respect numai acele prevederi ale
prezentului standard, care nu snt prevzute n S.N.C. 30 "Dezvluiri n rapoartele financiare ale
bncilor i altor instituii financiare".
Definiii
4. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Politica de contabilitate - totalitatea principiilor, conveniilor, regulilor i procedeelor, adoptate de
ctre conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare;
Sistemul de reglementare normativ a contabilitii - totalitatea actelor legislative i normative,
care reglementeaz inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare;
Rapoarte financiare - procedee de generalizare documentar privind starea
i schimbarea situaiei patrimoniale i financiare, fluxul capitalului propriu
i mijloacelor bneti ale ntreprinderii n perioada de gestiune;
Utilizatorii rapoartelor financiare - persoane juridice i fizice, interesate n informaia privind
activitatea economico-financiar a ntreprinderii: investitorii, creditorii (actuali i poteniali),
cumprtorii, furnizorii, lucrtorii ntreprinderii, autoritile fiscale i administrative etc.
Elaborarea politicii de contabilitate
5. Politica de contabilitate a ntreprinderii se elaboreaz de ctre conductorul acesteia, n
conformitate cu prezentul standard, dac legislaia n vigoare a Republicii Moldova nu prevede
altceva.
6. Elaborarea politicii de contabilitate se bazeaz pe urmtoarele convenii fundamentale ale
contabilitii:
a) Continuitatea activitii
ntreprinderea este analizat ca o unitate n activitate continu, ceea ce nseamn c aceasta i va
continua activitatea ntr-un viitor previzibil. n acest caz se presupune c intreprinderea nu are nici
intenia i nici necesitatea de a-i reduce considerabil sau de a-i sista activitatea.
b) Permanena metodelor
Politica de contabilitate acceptat de ntreprindere este aplicat de aceasta n mod consecvent de
la o perioad gestionar la alta.
c) Specializarea exerciiilor (metoda calculrii)
Veniturile i cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate i n rapoartele financiare n
perioada n care acestea s-au produs, indiferent de momentul efectiv al ncasrii sau plii
mijloacelor bneti. (Condiiile care influeneaz procesul corelaiei veniturilor i cheltuielilor conform
metodei calculrii snt examinate n alte S.N.C.).
7. Politica de contabilitate trebuie s asigure respectarea urmtoarelor principii:
a) Prudena
n multe operaii economice apariia diverselor incertitudini este inevitabil. De aceea la ntocmirea
rapoartelor financiare trebuie s se dea dovad de pruden, pentru ca activele i veniturile s nu fie
supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. ns prudena nu justific crearea
rezervelor latente.
b) Prioritatea coninutului asupra formei
Operaiile economice i alte fenomene trebuie s fie contabilizate i prezentate n rapoartele
financiare, n primul rnd, n conformitate cu coninutul i realitatea financiar a acestora, dar nu numai
potrivit formei lor juridice.
c) Importana relativ (esenialitatea)
n rapoartele financiare trebuie s fie dezvluite toate posturile importante pentru evaluri i luarea
deciziilor de ctre utilizatori. n cazul n care postul (sau gradul de exactitate al acestuia) nu are o
mare importan pentru utilizatorii rapoartelor financiare, acesta este considerat ca neesenial. De
exemplu, rapoartele financiare publicate de ntreprinderile mari pot fi exprimate n mii lei, deoarece
sumele mici nu influeneaz luarea de decizii.
8. Asupra opiunii i justificrii politicii de contabilitate a unei ntreprinderi concrete, cu excepia
conveniilor fundamentale i principiilor prevzute de prezentul standard, influeneaz, de asemenea,
urmtorii factori:
a) forma de proprietate i statutul de organizare juridic al ntreprinderii (societate pe aciuni,
ntreprindere de stat, ntreprindere individual, societate cu rspundere limitat, ntreprindere mixt
etc.);
b) tipul de activitate i sectorul economic (industrie, agricultur, construcii, transporturi, tiin etc.);
c) proporiile ntreprinderii (volumul de producie, volumul de vnzri, numrul de lucrtori etc.);
d) strategia de dezvoltare economico-financiar (obiectivele i sarcinile dezvoltrii economice a
ntreprinderii, perspectivele de lung durat, direciile previzibile de investiii, tactica realizrii sarcinilor
de perspectiv);
e) nivelul de dotare tehnic a ntreprinderii, inclusiv computerizarea;
f) personalul - gradul de calificare (experien, deprinderi, conceperea obiectivelor i
problemelor, posibilitatea soluionrii acestora);
g) situaia economic - existena infrastructurii de pia, situaia financiar, condiiile pentru investiii
etc.
9. Drept baz pentru elaborarea politicii de contabilitate a ntreprinderii servete sistemul S.N.C. n
Republica Moldova, care admite metode alternative de evaluare i eviden a activelor, capitalului
propriu, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor i a rezultatelor activitii ntreprinderii. n cazul n care
unul dintre standarde nu stipuleaz procedeul de inere a contabilitii ntr-o problem concret,
ntreprinderea este n drept s elaboreze, n mod independent, un
procedeu corespunztor, n temeiul prevederilor prezentului standard sau altor S.N.C.
10. Elaborarea politicii de contabilitate prevede n alegerea unui procedeu dintre cele
propuse n fiecare standard, fundamentarea procedeului ales, innd cont de particularitile
activitii ntreprinderii i acceptarea acestuia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i
ntocmirea rapoartelor financiare. De exemplu, S.N.C.16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen
lung" admite aplicarea diverselor metode de calculare a uzurii mijloacelor fixe: casrii liniare,
proporional volumului de lucrri (produse), soldului degresiv, casrii valorii amortizabile conform
sumei cifrelor. La elaborarea politicii de contabilitate ntreprinderea alege metoda de calculare a
uzurii conform ntr-o msur mai mare eventualului model de obinere a avantajelor economice din
obiectul concret de mijloace fixe. Astfel, ntruct automobilul pierde un procent mai mare din valoare
n primii ani de exploatare, uzura acestuia poate fi calculat prin metoda soldului degresiv, dar nu
prin metoda casrii liniare, conform creia se calculeaz uzura cldirilor i altor obiecte
ce i pierd uniform valoarea sa pe toat durata de exploatare.
11. Politica de contabilitate a ntreprinderii urmeaz a fi perfectat printr-un document
corespunztor (ordin, dispoziie etc.) de organizare i de dispoziie. Aceasta se aplic
tuturor subdiviziunilor unitii (inclusiv celor cu bilan autonom) cu ncepere de la 1 ianuarie
a anului urmtor celui n care a fost adoptat documentul respectiv de organizare i de dispoziie.
ntreprinderea nou-creat trebuie s perfecteze printr-un document politica de contabilitate,
acceptat de ea, n conformitate cu prezentul articol, pn la prima prezentare a rapoartelor financiare,
dar nu mai trziu de 90 zile din momentul dobndirii drepturilor de persoan juridic. Politica de
contabilitate acceptat se consider aplicabil din ziua nregistrrii de stat a ntreprinderii.
12. Modificrile politicii de contabilitate snt posibile n cazurile prevzute de statutul ntreprinderii, la
solicitarea organului care stabilete standardele sau pentru reflectarea ct mai exact a situaiei
financiare i patrimoniale i a rezultatelor activitii ntreprinderii n rapoartele financiare.
De exemplu, politica de contabilitate poate fi modificat n cazul:
a) reorganizrii ntreprinderii (fuziunii, scindrii, asocierii);
b) schimbrii proprietarilor;
c) modificrilor legislaiei n vigoare i n sistemul de reglementare normativ a contabilitii;
d) elaborrii noilor procedee de contabilitate.
Modificarea politicii de contabilitate trebuie s fie fundamentat
i perfectat prin acte de dispoziie (ordin, dispoziie, etc.), indicnd data intrrii n vigoare.
Publicitatea politicii de contabilitate
13. Politica de contabilitate adoptat de ntreprindere trebuie s fie adus la cunotina
utilizatorilor interni i externi de rapoarte financiare. Urmeaz a fi date publicitii toate
aspectele principale ale acesteia, folosite de ntreprindere n perioada de gestiune i care
influeneaz notabil asupra evalurii i lurii de decizii de ctre utilizatorii rapoartelor financiare.
14. La dezvluirea politicii de contabilitate trebuie s se porneasc de la premisa esenialitii
informaiilor pentru utilizatorii rapoartelor financiare. n acest scop, n rapoartele financiare este
necesar de a include variantele politicii de contabilitate acceptate de conducerea ntreprinderii viznd,
ca minimum: constatarea venitului; politica consolidrii; ntreprinderile mixte i asociate (fuziunea
ntreprinderilor); constatarea activelor materiale i nemateriale i calcularea uzurii (amortizrii)
acestora; capitalizarea cheltuielilor cu mprumuturile; contractele de construcie; investiiile financiare
(plasamentele); instrumentele financiare; chiria; cheltuielile pentru lucrri de cercetare, proiectare i
experimentare; stocurile de mrfuri i materiale; impozitele, inclusiv impozitele amnate; rezervele;
prestaiile de pensionare, asigurare i alte cheltuieli aferente plilor de indemnizaii pentru personal;
conversiunea valutei strine i hedgingul; stabilirea genului de activitate, segmentarea geografic
i metodele de repartizare a veniturilor i cheltuielilor pe sectoare; evidena inflaiei; subveniile
guvernamentale.
Structura i coninutul informaiilor ce urmeaz a fi date publicitii n rapoartele financiare
vizind politica de contabilitate a ntreprinderii n probleme concrete snt stabilite de S.N.C.
corespunztoare.
15. n cazul n care politica de contabilitate a ntreprinderii este elaborat n baza
conveniilor fundamentale ale contabilitii, stabilite de prezentul standard, acestea pot s nu fie
declarate n rapoartele financiare. La elaborarea politicii de contabilitate n baza conveniilor diferite
de cele stipulate prin prezentul standard, aceste convenii, cauzele aplicrii, precum i consecinele
acestora n expresie valoric trebuie s fie elucidate n rapoartele financiare.
16. Politica de contabilitate a ntreprinderii trebuie s fie prezentat n preambulul anexelor la
rapoartele financiare pe anul de gestiune. Rapoartele financiare intermediare (trimestriale) ale
ntreprinderii pot s nu conin informaii privind politica de contabilitate, n cazul n care aceasta
din urm nu a suferit modificri din momentul ntocmirii rapoartelor precedente, care cuprind politica de
contabilitate.
17. Modificrile politicii de contabilitate, ce influeneaz n mod esenial asupra evalurii i lurii de
decizii de ctre utilizatorii rapoartelor financiare n perioada de gestiune sau n perioadele ulterioare,
precum i cauzele acestor modificri, i evaluarea consecinelor acestora n expresie valoric
urmeaz a fi dezvluite n mod distinct n anexele la rapoartele financiare.
18. Publicitatea politicii de contabilitate nu justific reflectarea incorect sau inexact a
informaiilor i nu exonereaz conducerea ntreprinderii de rspundere pentru nerespectarea normelor
stabilite de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare.
Data intrrii standardului n vigoare
19. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 1998.
S.N.C.2
"STOCURILE DE MRFURI I MATERIALE"
Introducere
"Stocurile de mrfuri i materiale", adoptat de Comitetul S.I.C. n anul 1975 i revizuit n anul 1993.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard l constituie stabilirea regulilor de evaluare a stocurilor de
mrfuri i materiale (S.M.M.), calculare a costului acestora i de reflectare n rapoartele financiare.
Calcularea costului st la baza contabilizrii stocurilor de mrfuri i materiale, care se consider ca
activ pn la momentul calculrii venitului din vnzri. Prezentul standard constituie un ndrumar practic
de determinare a costului stocurilor de mrfuri i materiale i de constatare ulterioar a acestuia
drept cheltuial, inclusiv a diferenei dintre cost i valoarea realizabil net a stocurilor.
3. Prezentul standard se extinde asupra persoanelor juridice i fizice ce desfoar activitate de
antreprenoriat i snt nregistrate n Republica Moldova, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i
altor subdiviziuni structurale ale acestora, situate att pe teritoriul Republicii Moldova, ct i peste
hotarele ei.
4. Prezentul standard nu se aplic pentru evaluarea:
a) lucrrilor n curs de execuie aferente contractelor de construcie, inclusiv a lucrrilor
conexe din contractele de prestri servicii (S.N.C. 11 "Contractele de construcie" );
b) instrumentelor financiare (S.N.C. 32 "Instrumentele financiare)";
c) stocurilor de mrfuri i materiale de producie proprie, inclusiv al animalelor tinere i la ngrat,
produselor agricole i silvice, minereurilor n cazul n care acestea se evalueaz la valoarea
realizabil net.
5. Stocurile de mrfuri i materiale specificate n paragraful 4c) se
evalueaz la valoarea realizabil net n anumite etape ale procesului de producie sau dup
ncheierea acestuia. De exemplu, n cazul n care recolta de cereale este
strns sau minereurile snt extrase i vnzarea lor este garantat conform clauzelor contractului
ncheiat anticipat sau garaniei guvernamentale, fie cnd exist o pia omogen i un risc nesemnificativ
c marfa nu va fi vndut.
Definiii
6. n prezentul standard noiunile utitilizate semnific:
Stocuri de mrfuri i materiale - active:
a) destinate vnzrii n cazul activitii economice ordinare;
b) nregistrate ca producie neterminat;
c) destinate consumului n procesul de producie i la prestarea de servicii.
Ele cuprind:
a) materialele destinate utilizrii n procesul de producie;
b) producia neterminat;
c) produsele finite;
d) mrfurile, inclusiv terenurile i alte active materiale
achiziionate i destinate revnzrii;
e) obiectele de mic valoare i scurt durat.
Valoarea de intrare (valoarea iniial) sau valoarea istoric - suma mijloacelor bneti achitate sau a
echivalentelor acestora sau valoarea venal sub alt form de compensare acordat la
achiziionarea stocurilor de mrfuri i materiale.
Valoarea venal - suma cu care un activ poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale
ntre prile independente.
Valoarea realizabil net (V.R.N.) - preul probabil de vnzare a stocurilor de mrfuri i materiale
n procesul activitii economice ordinare diminuat cu cheltuielile probabile prevzute pentru
completarea i organizarea vnzrii.
Valoarea de bilan a tuturor obiectelor de mic valoare i scurt durat - valoarea de intrare
(valoarea de achiziie) a obiectelor de mic valoare i scurt durat depozitate plus valoarea
probabil rmas a obiectelor puse n funciune la care se calculeaz uzura.
Valoarea uzurabil - valoarea de intrare a obiectelor de mic valoare i scurt durat sau o alt
sum care o substituie n rapoartele financiare diminuat cu valoarea probabil rmas.
Valoarea rmas - suma net (valoarea bunurilor utile) pe care ntreprinderea intenioneaz s o
obin din activ la expirarea duratei de utilizare.
Evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale
n rapoartele financiare
7. Stocurile de mrfuri i materiale se reflect n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic
dintre cost i valoarea realizabil net.
Costul stocurilor de mrfuri i materiale
8. Costul stocurilor de mrfuri i materiale cuprinde cheltuielile de achiziionare, cheltuielile pentru
prelucrare i alte cheltuieli aferente aducerii stocurilor de mrfuri i materiale la locul pstrrii i n
starea de utilitate.
Cheltuieli de achiziionare
9. Cheltuielile de achiziionare a stocurilor de mrfuri i materiale
cuprind valoarea cumprturilor, taxele vamale i alte impozite, prevzute de legislaia n vigoare
(cu excepia impozitelor care ulterior urmeaz a fi restituite ntreprinderii de ctre organele fiscale),
precum i cheltuielile de transport legate nemijlocit de achiziionarea mrfurilor, stocurilor de producie
i prestrile de servicii de ctre teri. Rabaturile comerciale, sumele returnrii
mrfurilor, produselor finite i sumele altor corecii se scad la determinarea cheltuielilor de
achiziionare.
10. n unele cazuri cheltuielile de achiziionare a stocurilor de mrfuri i materiale pot include
diferena de curs valutar, survenit nemijlocit la procurarea recent a stocurilor de mrfuri
i materiale facturate n valut strin (S.N.C. 21"Efectele variaiilor cursurilor valutare"). Diferena
specificat poate s survin ca rezultat al unei
serioase devalorizri sau deprecieri a valutei care nu poate fi prevenit, deoarece nu exist
metode practice de hedging (asigurare). De aceea aceasta genereaz creterea datoriilor, care nu pot
fi achitate din cauza achiziionrii recente a stocurilor de mrfuri i materiale.
Cheltuieli pentru prelucrare
11. Cheltuielile pentru prelucrarea stocurilor de mrfuri i
materiale cuprind: cheltuielile directe privind retribuirea muncii, cheltuielile de producie indirecte
constante i variabile suportate la prelucrarea materialelor n produse finite.
Cheltuielile directe privind retribuirea muncii includ cheltuielile privind
retribuirea muncii personalului de producie de baz al ntreprinderii, inclusiv premiile i alte pli
sub form de stimulare i compensare.
Cheltuielile de producie indirecte variabile reprezint cheltuielile ntreprinderii mrimea
crora depinde de volumul produciei (de exemplu, cheltuielile pentru materialele de producie
auxiliare i pentru remunerarea muncitorilor auxiliari).
Cheltuielile de producie indirecte constante reprezint
cheltuielile ntreprinderii mrimea crora nu depinde sau depinde neesenial de
volumul produciei (de exemplu, uzura calculat, cheltuielile de ntreinere i exploatare a
cldirilor i utilajului etc.).
12. Cheltuielile de producie indirecte variabile se repartizeaz pe fiecare unitate de produse
fabricate n baza utilizrii efective a capacitilor de producie.
Cheltuielile de producie indirecte constante se trec la cheltuielile pentru
prelucrare n baza capacitii normative a utilajului de producie. Capacitatea normativ
reprezint nivelul de producie, care poate fi realizat n medie pe parcursul a cteva perioade sau
sezoane n cazul unor circumstane ordinare, innd cont de
pierderile de capaciti, rezultate n urma executrii lucrrilor tehnice de planificare. Dac volumul
efectiv de producie este egal sau depete capacitatea normativ, suma efectiv a cheltuielilor de
producie constante se trece integral la cheltuielile pentru prelucrare. n cazul n care volumul efectiv
de producie este mai mic dect capacitatea normativ, cheltuielile indirecte constante se trec la
cheltuielile pentru prelucrare n baza cotei normative rezultate din mprirea sumei efective a acestor
cheltuieli la capacitatea normativ. Suma
rmas a cheltuielilor indirecte de producie constante se consider drept cheltuial n perioada
de gestiune n care au fost suportate.
13. n cazul n care ntr-un proces de producie se obin concomitent cteva feluri de
produse, cheltuielile pentru prelucrarea acestora se repartizeaz conform uneia dintre metodele
urmtoare:
a) cheltuielile pentru retribuirea muncii lucrtorilor de producie se trec direct la fiecare fel de
produse fabricate, dac evidena acestora se ine separat. Cheltuielile de producie indirecte se
repartizeaz n conformitate cu metoda acceptat de ntreprindere, de
exemplu, proporional valorii de vnzare a fiecrui produs la etapa procesului de producie, cnd
fiecare produs poate fi determinat separat sau la momentul ncheierii procesului de producie;
b) dac cheltuielile privind retribuirea muncii nu se contabilizeaz pe
fiecare fel de produse, acestea se repartizeaz mpreun cu cheltuielile de producie indirecte n
conformitate cu metoda acceptat de ntreprindere pe o baz raional i consecvent (punctul a),
paragraful 13 al prezentului standard).
n cazul unui produs secundar, acesta se evalueaz la valoarea realizabil net, care se scade
din suma total a cheltuielilor pentru prelucrare. Cheltuielile diminuate cu valoarea produsului
secundar se repartizeaz ntre felurile de produse fabricate n conformitate cu punctele a) i b) din
paragraful 13 al prezentului standard.
Alte cheltuieli
14. n alte cheltuieli snt incluse cheltuielile suplimentare aprute n procesul achiziionrii,
prelucrrii i vnzrii stocurilor de mrfuri i materiale. Acestea se subdivizeaz n cheltuieli incluse i
neincluse n costul stocurilor de mrfuri i materiale.
15. La alte cheltuieli incluse n costul stocurilor de mrfuri i materiale se raport cheltuielile
aferente comenzilor individuale sau cheltuielile pentru aducerea stocurilor de mrfuri i materiale
(produselor finite i mrfurilor) n starea de utilitate la solicitarea cumprtorului, precum i cheltuielile
suplimentare pentru transportare legate de efectuarea acestor operaii.
16. La alte cheltuieli neincluse n costul stocurilor de mrfuri i materiale i constatate drept
cheltuial a perioadei de gestiune, n care acestea au fost suportate, se raport:
a) pierderile supranormative ocazionate de nivelul extrem de nalt al consumului de materiale i
for de munc, precum i alte cheltuieli de producie neplanificate;
b) cheltuielile aferente depozitrii, dac acestea nu snt prevzute de procesul tehnologic;
c) cheltuielile administrative, care nu snt ocazionate de aducerea stocurilor de mrfuri i materiale
la locul pstrrii i n starea de utilitate la solicitarea cumprtorilor n prezent;
d) cheltuielile de desfacere.
17. n unele cazuri prevzute de S.N.C. 23 "Cheltuielile privind
mprumuturile", cheltuielile privind creditele i mprumuturile se includ n costul stocurilor de mrfuri
i materiale.
Costul stocurilor de mrfuri i materiale
la ntreprinderile de prestri servicii
18. Costul stocurilor de mrfuri i materiale pentru ntreprinderile de prestri servicii include
cheltuieli privind retribuirea muncii personalului i cheltuielile de producie indirecte. Cheltuielile
privind retribuirea muncii la ntreprinderile de prestri servicii includ salariul de baz i cel
suplimentar, diverse sporuri, adaosuri, premii calculate personalului ncadrat nemijlocit n sfera
de prestri servicii. Cheltuielile de producie indirecte se includ n costul stocurilor de mrfuri i
materiale la sfritul perioadei de gestiune numai la ntreprinderile de prestri servicii, care dispun de
producie neterminat. Cheltuielile privind retribuirea muncii lucrtorilor care se ocup de vnzri i a
personalului administrativ nu se includ n costul stocurilor de mrfuri i materiale,
dar se consider drept cheltuial a perioadei de gestiune n care acestea au fost suportate.
Evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale
n contabilitatea curent
19. Pentru evaluarea curent a stocurilor de mrfuri i materiale pot fi utilizate urmtoarele metode:
a) metoda costului normativ;
b) metoda vnzrilor cu amnuntul.
20. Metoda costului normativ se utilizeaz pentru evaluarea curent i controlul operativ al
existenei i circulaiei produselor finite i produciei neterminate.
Costul normativ se determin, lund n considerare nivelul normativ al cheltuielilor materiale
directe, cheltuielilor directe privind retribuirea muncii i al cheltuielilor de
producie indirecte. Normele de cheltuieli trebuie s fie analizate sistematic i, n funcie de
necesiti, s fie revizuite.
21. Metoda vnzrilor cu amnuntul (procentului de profit global) se aplic, de regul, n comer
pentru evaluarea unei cantiti mari de mrfuri care au un profit relativ egal n preul
vnzrilor n cazul unui sortiment care variaz rapid. n contabilitatea curent de
circulaie a mrfurilor evaluarea acestora se efectueaz dup metoda vnzrilor
cu amnuntul la preuri de vnzare, cu evidenierea adaosului, sau la valoarea de achiziie.
Reducerea valorii de achiziie a mrfurilor se admite n cazurile prevzute de paragraful 26 al
prezentului standard. Indiferent de varianta acceptat de evaluare a mrfurilor, acestea snt
reflectate n evidena curent n rapoartele financiare la cea mai mic sum dintre valoarea
efectiv i valoarea realizabil net.
22. Costul unitilor stocurilor de mrfuri i materiale care, de obicei, nu snt reciproc
substituibile i al stocurilor produse i destinate unor
proiecte speciale, se determin prin metoda de identificare.
23. n cazul unui sortiment variat al stocurilor de mrfuri i
materiale reciproc substituibile costul acestora se determin prin metoda FIFO LIFO sau metoda
costului mediu ponderat.
24. Conform metodei FIFO LIFO, stocurile de mrfuri i materiale intrate primele snt i primele
ieite, de aceea evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale se efectueaz n aceeai consecutivitate.
Costul soldului la sfritul perioadei de gestiune se determin conform valorii de achiziie a ultimelor
loturi de stocuri de mrfuri i materiale intrate.
[SNC.2 pct.23;24modificat prin OMFC32/03.03.2000, MO27/09.03.2000 pct.25-40 devin 26-41]
25. Conform metodei LIFO, stocurile de mrfuri i materiale intrate ultimele snt primele ieite,
de aceea evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale ieite se efectueaz n
aceeai consecutivitate. Costul stocurilor de mrfuri i materiale ieite n cursul perioadei de
gestiune se determin la valoarea de achiziie a ultimelor loturi de stocuri de mrfuri i materiale
intrate. Soldul stocurilor de mrfuri i materiale la sfritul perioadei de gestiune se evalueaz la valoarea
de achiziie a primelor loturi de stocuri intrate.
[SNC.2 pct.25 itrodus pein OMFC32/03.03.2000, MO27/09.03.2000 pct.25-40 devin 26-41]
26. Conform metodei costului mediu ponderat, costul stocurilor de mrfuri i materiale ieite i
rmase la sfritul perioadei de gestiune este determinat n baza costului mediu ponderat al unitilor
similare, aflate n stoc la nceputul perioadei de gestiune i cumprate sau
produse de ntreprindere n cursul acestei perioade. Costul mediu ponderat poate fi calculat
pentru o perioad anumit de timp sau pe msura
intrrii loturilor suplimentare de stocuri de mrfuri i materiale.
Valoarea realizabil net (V.R.N.)
27. Stocurile de mrfuri i materiale snt evaluate i reflectate n rapoartele financiare la valoarea
realizabil net cnd aceasta este mai joas dect costul, adic n cazul:
a) deteriorrii sau degradrii pariale a acestora;
b) uzurii pariale sau integrale a acestora;
c) reducerii preului de vnzare a acestora;
d) creterii eventualelor cheltuieli pentru completarea i organizarea vnzrii acestora.
28. Evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale la valoarea realizabil net se efectueaz:
a) pe tipuri;
b) pe grupe de uniti reciproc substituibile, n limitele unuia i aceluiai sortiment, care au aceeai
destinaie sau utilizare final, produse i comercializate n unul i acelai sector geografic.
La ntreprinderile de prestri servicii cheltuielile se reflect pe fiecare tip de servicii, pentru care se
stabilete un pre de vnzare individual. De aceea valoarea realizabil net se determin pe fiecare
tip de servicii neterminate examinate ca tipuri separate de stocuri de mrfuri i materiale.
29. Calcularea valorii realizabile nete a stocurilor de mrfuri i materiale se efectueaz n baza:
a) preurilor de pia n vigoare la momentul calculrii sumei ce urmeaz a fi primit din vnzarea
stocurilor de mrfuri i materiale;
b) variaiilor preurilor de pia sau costului stocurilor de mrfuri i materiale legate
nemijlocit de evenimentele activitii economice care au survenit dup perioada de gestiune n
msura n care aceste evenimente confirm condiiile existente la sfritul perioadei de gestiune;
c) destinaiei stocurilor de mrfuri i materiale aflate n stoc la sfritul
perioadei de gestiune pentru vnzare sau utilizare n producie.
30. Valoarea realizabil net a stocurilor de mrfuri i materiale aflate n stoc la sfritul perioadei
de gestiune se determin n baza:
a) preurilor contractuale, n cazul n care acestea snt destinate vnzrii conform contractelor
garantate;
b) preurilor de pia curente n cazul n care acestea nu snt confirmate de contracte, dar snt
destinate, de asemenea, vnzrii.
Pierderile neprevzute, conform vnzrilor contractuale sau achiziiilor
firmei, se examineaz n conformitate cu S.N.C. 10 "Eventualiti i evenimente ale activitii
economice care survin dup data de ntocmire a bilanului".
31. Materialele i alte stocuri destinate utilizrii la fabricarea produselor finite nu urmeaz a fi
evaluate sub costul acestora, dac se prevede c produsele finite care constituie baza lor vor fi
vndute la un pre egal sau mai mare dect costul lor. Dac se prevede c costul
produselor finite va fi mai mare dect preurile de pia curente, materialele i alte stocuri vor fi
evaluate la valoarea realizabil net.
32. La data de raportare a fiecrei perioade posterioare valoarea de bilan a stocurilor de mrfuri
i materiale este revizuit. Dac n perioada precedent acestea au fost evaluate
n bilan la valoarea realizabil net i continu s figureze n stoc la sfritul perioadei
de gestiune la aceeai valoare, iar circumstanele s-au schimbat i valoarea realizabil net s-a
majorat, aceste stocuri snt evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net
revizuit.
Constatarea valorii stocurilor de mrfuri i materiale
drept cheltuial
33. Valoarea stocurilor de mrfuri i materiale vndute se constat drept cheltuial a perioadei n
care a fost determinat venitul raportat la aceste vnzri. Aceasta asigur concordana
cheltuielilor efectuate i veniturilor obinute. La evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale
la valoarea realizabil net apar pierderi care se constat drept cheltuial n perioada n care au
fost efectuate. Dac n perioada de gestiune urmtoare valoarea realizabil net a stocurilor de
mrfuri i materiale s-a majorat, diferena rezultat din aceast majorare n limitele costului se
constat drept venit n perioada n care s-a produs majorarea valorii realizabile nete.
34. Stocurile de mrfuri i materiale, utilizate pentru crearea obiectelor de mijloace fixe n regie
sau pentru finisarea i montajul acestora, se includ n valoarea obiectelor i se consider drept
cheltuial treptat, n cursul perioadei de exploatare (funcionare) util a acestor active.
Particularitile contabilizrii obiectelor de mic
valoare i scurt durat
35. Obiectele de mic valoare i scurt durat snt active valoarea unitar a crora este mai mic
dect plafonul stabilit de legislaie, indiferent de durata de exploatare sau cu o durat de serviciu mai
mic de un an, indiferent de valoarea unei uniti. n componena obiectelor de
mic valoare i scurt durat snt incluse instrumentele i dispozitivele cu destinaie general i
special, utilajul de schimb, ambalajul tehnologic, inventarul de producie i de uz casnic,
mbrcmintea i nclmintea special i dispozitivele de protecie, lenjeria,
construciile i dispozitivele provizorii, alte obiecte (vasele, inventarul sportiv i turistic, prelata etc.).
36. Obiectele de mic valoare i scurt durat, valoarea unitar a crora este mai mic de 1/2din
plafonul stabilit, urmeaz s fie casate la cheltuieli sau consumuri pe msura predrii acestor obiecte
de la depozit n exploatare.
37. Pentru obiectele de mic valoare i scurt durat, valoarea unitar a crora depete 1/2din
plafonul stabilit, n cazul livrrii de la depozit n exploatare uzura se calculeaz n proporie de 100% din
valoarea acestora diminuat cu valoarea probabil rmas. La ntreprinderile de stat i
ntreprinderile, n care cota statului n capitalul
statutar constituie cel puin 51% pe toat durata de exploatare, gestionarii in contabilitatea
utilizrii acestora pe grupe stabilite. Uzura se trece la cheltuielile sau consumurile ntreprinderii n funcie
de destinaia utilizrii obiectelor de mic valoare i scurt durat. La ieirea obiectelor de mic valoare
i scurt durat valoarea uzurabil este trecut la diminuarea uzurii calculate anterior.
38. Pentru construciile speciale provizorii neprevzute n lista de titluri, dispozitive i instalaii uzura
se calculeaz pe toat durata de funcionare util, iar dac aceast durat depete termenul de
construcie a obiectului de baz, pornind de la durata construciei
acestuia. Uzura calculat pentru construciile speciale provizorii prevzute n lista de titluri,
dispozitive i instalaii se include n componena cheltuielilor generale administrative
aferente construciei obiectului de baz.
Publicitate
39. n rapoartele financiare trebuie s fie dezvluite:
a) metodele de evaluare a stocurilor de mrfuri i materiale;
b) valoarea de bilan total a stocurilor de mrfuri i materiale i valoarea de bilan pe grupe de
clasificare acceptate de ntreprindere, valoarea rmas a obiectelor de mic valoare i scurt durat;
c) valoarea de bilan a stocurilor de mrfuri i materiale calculat la valoarea realizabil net;
d) costul vnzrii stocurilor de mrfuri i materiale constatat drept cheltuial n perioada de
gestiune;
e) suma oricrei majorri a valorii realizabile nete a stocurilor de mrfuri i materiale n limitele
costului acestora, casat anterior ca pierderi rezultate din evaluarea acestora la valoarea realizabil
net, care se constat ca venit n perioada de gestiune respectiv, n conformitate cu paragraful
32 al prezentului standard;
f) circumstanele sau evenimentele activitii economice, care au condus la majorarea valorii
realizabile nete a stocurilor de mrfuri i materiale n limitele costului acestora n conformitate cu
paragraful 32 al prezentului standard;
g) valoarea de bilan a stocurilor de mrfuri i materiale ipotecate cu titlu de garanie a datoriilor.
40. Casarea diferenei dintre cost i valoarea realizabil net a stocurilor
de mrfuri i materiale poate conduce la consecine, dezvluirea crora este prevzut de S.N.C.
8 "Profitul sau pierderea net a perioadei gestionare, erorile eseniale i modificrile n politica de
contabilitate".
S.N.C.3
S.N.C.3
"COMPONENA CONSUMURILOR I CHELTUIELILOR NTREPRINDERII"
Introducere
1. Prezentul standard naional, care nu are analog n nomenclatorul
standardelor internaionale de contabilitate, este elaborat pentru facilitarea asimilrii noului sistem
de contabilizare a consumurilor i cheltuielilor la etapele iniiale ale reformei contabilitii.
n prezentul standard snt reflectate toate consumurile i cheltuielile aferente
desfurrii activitii de ntreprinztor indiferent de cerinele impozitrii.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard l constituie determinarea componenei consumurilor
ntreprinderilor de producie, de comer i de prestri servicii,
a cheltuielilor activitii operaionale, de investiii i financiare, precum i a pierderilor excepionale.
3. Prezentul standard se extinde asupra persoanelor juridice i fizice care desfoar activiti de
producie, de comer i de prestri servicii, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor
subdiviziuni structurale nregistrate n Republica Moldova, situate att pe teritoriul Republicii Moldova,
ct i peste hotarele ei.
4. Consumurile i cheltuielile menionate n prezentul standard snt reflectate
parial, mai detaliat fiind examinate n urmtoarele standarde naionale de contabilitate (S.N.C.):
a) consumurile i cheltuielile pentru achiziionarea i prelucrarea stocurilor de mrfuri i materiale,
modul de repartizare i de includere a acestora n costul vnzrilor (S.N.C. 2
"Stocurile de mrfuri i materiale");
b) uzura (amortizarea) activelor amortizabile (uzurabile) (S.N.C. 13 "Contabilitatea
activelor nemateriale", S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung");
c) cheltuielile excepionale i pierderile cauzate de comenzile anulate, precum i corectarea
erorilor eseniale privind cheltuielile i consumurile (S.N.C. 8 "Profitul sau pierderea net a
perioadei raportate, erorile eseniale i modificrile n politica de contabilitate");
d) cheltuielile pentru lucrri de cercetri tiinifice, proiectare i experimentare (S.N.C. 9
"Contabilitatea cheltuielilor de cercetare, proiectare i experimentare");
e) cheltuielile privind mprumuturile, care pot fi capitalizate (S.N.C. 23 "Cheltuielile privind
mprumuturile");
f) cheltuielile privind contractele de construcie (S.N.C. 11 "Contractele de construcie");
g) cheltuielile privind chiria (S.N.C. 17 "Contabilitatea chiriei"
Definiii
Consumuri - resurse consumate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul
obinerii unui venit.
Consumuri directe - consumuri identificate nemijlocit pe un anumit produs sau alt obiect de
cheltuieli.
Consumuri indirecte - consumuri care nu pot fi identificate direct pe un produs sau obiect concret
de cheltuieli.
Consumuri variabile - consumuri care se modific n raport cu volumul produciei, lucrrilor
executate, serviciilor prestate.
Consumuri constante - consumuri care rmn constante ntr-un anumit diapazon de modificri,
indiferent de modificrile volumului produciei sau activitii de afaceri a personalului de conducere.
Consumuri directe de materiale - valoarea materiei prime, materialelor, semifabricatelor,
utilizate la fabricarea produselor care n mod substanial intr n componena acestora i se includ
direct n costul produselor finite.
Consumuri directe privind retribuirea muncii - consumuri privind
remunerarea muncitorilor, incluse n mod direct n costul produselor finite. La ntreprinderile de
prestri servicii se utilizeaz noiunea consumuri privind retribuirea muncii.
Consumuri indirecte de producie - consumuri aferente deservirii i conducerii sudiviziunilor de
producie care nu pot fi incluse n mod direct n costul produselor finite (serviciilor)
i se repartizeaz conform S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale".
Cheltuieli - toate cheltuielile i pierderile perioadei care se scad din venit la calcularea profitului
(pierderii) perioadei de gestiune.
Cheltuielile activitii operaionale - cheltuielile aferente desfurrii activiii de baz a
ntreprinderii.
Cheltuielile activitii de investiii - cheltuieli i pierderi aferente scoaterii din funciune a
activelor pe termen lung.
Cheltuielile activitii financiare - cheltuieli rezultate din modificarea mrimii i structurii
capitalului propriu i mprumuturilor (creditelor).
Pierderi excepionale - pierderi suportate ca rezultat al evenimentelor care nu in de
activitatea ordinar.
Costul vnzrilor - o parte din consumuri, care se trec la produsele, mrfurile i serviciile
vndute.
Cheltuieli ale perioadei - de gestiune cheltuieli pentru comercializarea produselor,
mrfurilor i serviciilor, administrative, de deservire, de organizare a produciei.
Cheltuieli anticipate - cheltuieli aprute n perioada de gestiune, dar aferente perioadelor viitoare
(de exemplu, plile n avans aferente chiriei etc.).
Proces de producie (tehnologic) - procesul care cuprinde toate operaiile de prelucrare a
materiilor prime, materialelor, de utilizare a
articolelor accesorii (piese de completare) la fabricarea i asamblarea produciei.
6. Contribuiile pentru asigurrile sociale i asistena social se
efectueaz din toat suma calculat pentru retribuirea muncii n conformitate cu legislaia n
vigoare.
Componena consumurilor
n componena consumurilor, care se includ n costul de producie
(servicii) se prevd urmtoarele articole: consumuri de materiale, consumuri privind remunerarea
muncii, consumuri indirecte de producie. n unele ramuri ale economiei naionale, n afar de cele
nominalizate, pot fi utilizate i alte articole de consum, care reflect
particularitile activitii de producie i gospodreti (de exemplu, n ramura extractiv - epuizarea
resurselor naturale, n industria energetic - uzura mijloacelor fixe etc).
Consumuri de materiale
7. Consumurile de materiale incluse n costul produselor finite, produciei n curs de execuie
cuprind: la ntreprinderile de producie - consumurile directe de materiale, la ntreprinderile
de prestri-servicii - consumuri de materiale. La ntreprinderile de comer consumurile de materiale nu
se includ n costul mrfurilor, ci se trec la cheltuielile perioadei de gestiune.
Consumuri directe de materiale
8. La ntreprinderile de producie consumurile directe de materiale
cuprind valoarea materialelor, utilizate n procesul de producie (tehnologic) incluse n costul
produselor finite, i anume:
a) a materiilor prime i materialelor, care constituie baza produciei fabricate sau o
component indispensabil la fabricarea acesteia;
b) a articolelor accesorii (piese de completare) i a
semifabricatelor supuse asamblrii sau prelucrrii suplimentare la ntreprinderea respectiv;
c) valoarea serviciilor cu caracter de producie prestate de teri i cheltuielile suplimentare
aferente, raportate la scumpirea valorii materialelor, de exemplu:
- executarea unor operaii distincte privind fabricarea produselor, prelucrarea materiilor prime i
materialelor;
- efectuarea probelor privind determinarea calitii materiilor prime i materialelor consumabile,
utilizate exclusiv pentru fabricarea produselor concrete;
d) a combustibilului de toate tipurile, consumat n scopuri tehnologice, la producerea tuturor
felurilor de energie;
e) a energiei de toate felurile (electric, termic, aer comprimat, frig, ap etc.), consumate n
scopuri tehnologice, de transport i aferente altor necesiti de producie ale ntreprinderii.
9. Pentru ntreprinderile de prestri servicii consumurile de materiale, utilizate n procesul
activitii de baz, cuprind:
a) materiale auxiliare;
b) materiale de construcie;
c) carburani i lubrifiani;
d) piese de schimb pentru prestarea serviciilor de reparaii;
e) alte materiale.
Consumuri privind retribuirea muncii
10. La consumurile privind retribuirea muncii incluse n costul
produselor finite, produciei n curs de execuie se raport: la ntreprinderile de producie -
consumurile directe privind retribuirea muncii, iar la ntreprinderile de prestri servicii - cheltuielile
privind retribuirea muncii. La ntreprinderile de comer cheltuielile privind remunerarea muncii nu se
includ n costul mrfurilor. Ele in de cheltuielile perioadei de gestiune.
Consumurile directe privind retribuirea muncii
11. n consumurile directe privind retribuirea muncii ale ntreprinderii de producie se includ
consumurile privind retribuirea muncii pltite personalului ncadrat n producia de baz a
ntreprinderii, inclusiv premiile i alte sume pltite sub form de stimulare i compensare. La acestea
se refer:
a) retribuiile pentru munca prestat efectiv, calculate n baza tarifelor n acord, salariilor tarifare
i salariilor funciei i onorariilor, formele i sistemele de retribuire a muncii acceptate de
ntreprindere, precum i:
- sporurile la salariile pltite lucrtorilor din telecomunicaii, construcii, transporturi i altor
salariai, activitatea permanent a crora este legat de deplasri, diurnele pltite din momentul
plecrii pn n momentul revenirii la sediul ntreprinderilor lor;
- premiile pentru rezultatele de producie obinute, sporurile la salariile tarifare i de baz pentru
miestrie profesional;
- sumele pltite (la executarea lucrrilor prin metoda de cart) n
mrimea unui salariu tarifar, salariu de funcie pentru zilele de deplasare de la sediul ntreprinderii
la locul de lucru i viceversa, prevzute de graficul de lucru, precum i pentru zilele de reinere a
salariailor n drum din cauza condiiilor meteorologice sau din vina organizaiilor
de transport referitoare la obiectele concrete de construcii i reparaii capitale;
- remuneraiile studenilor instituiilor de nvmnt i ale elevilor instituiilor
de nvmnt mediu de specialitate i profesional-tehnic care fac practica de
producie la ntreprinderi, precum i remuneraiile pltite elevilor colilor de cultur general n
perioada orientrilor profesionale;
- remuneraiile lucrtorilor, nencadrai n statele ntreprinderii pentru executarea de ctre acetia a
lucrrilor conform contractelor de drept civil, dac decontrile cu acetia pentru munca prestat se
efectueaz direct de ntreprindere;
b) remunerarea zilelor de odihn (recuperrilor) acordate salariailor pentru munca ce
depete durata normal a timpului de lucru n cazul organizrii muncii
prin metoda de cart, evidenei nsumate a timpului de munc i n alte cazuri stabilite de legislaie;
c) sumele pltite sub form de compensare n funcie de regimul de lucru i condiiile de munc,
inclusiv sporurile i adaosurile la salariile tarifare i salariile de baz pentru munca n timp de noapte,
munca suplimentar, munca n zilele de odihn, de srbtori, munca n regim cu multe schimburi,
pentru cumularea profesiunilor, extinderea zonelor de deservire, pentru munc n condiii grele,
nocive, deosebit de nocive etc.;
d) remunerarea, n conformitate cu legislaia n vigoare, a concediilor legale de odihn
(anuale) i suplimentare (compensaii pentru concediul nefolosit), a orelor cu nlesniri pentru
adolesceni, a pauzelor pentru mamele care alpteaz copilul, precum i a timpului necesar pentru
efectuarea examenului medical, ndeplinirea atribuiilor de stat;
e) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten
medical;
[Par.11 lit.e) introdus prin OMF34/21.05.04, MO83/28.05.04 art.180]
f) alte feluri de retribuii acordate salariailor care particip la
fabricarea produselor.
[Par.11 lit.e) devine lit.f) prin OMF34/21.05.04, MO83/28.05.04 art.180]
Consumuri privind retribuirea muncii
12. La ntreprinderile de prestri servicii consumurile privind retribuirea muncii cuprind salariul
de baz i cel suplimentar, diverse sporuri, adaosuri, premii calculate personalului care lucreaz
nemijlocit n domeniul prestrii serviciilor.
Cosumuri indirecte de producie
13. Consumuri indirecte de producie au loc la ntreprinderile de
producie i ntreprinderile de prestri servicii i cuprind:
[Par.13 preambulul modificat prin OMF34/21.05.04, MO83/28.05.04 art.180]
a) cheltuielile de ntreinere a mijloacelor fixe cu destinaie productiv n stare de lucru (cheltuieli
pentru asisten tehnic i ntreinere, pentru efectuarea reparaiilor curente, medii i capitale); pentru
ndeplinirea normelor sanitaro-igienice, inclusiv cheltuielile de ntreinere a ncperilor i inventarului
acordate de ntreprindere instituiilor medicale pentru organizarea punctelor medicale nemijlocit pe
teritoriul ntreprinderii, pentru meninerea cureniei i ordinii n unitatea de producie;
b) cheltuielile de ntreinere i exploatare a mijloacelor destinate
proteciei naturii referitoare la procesul de producie, inclusiv plile pentru evacuarea substanelor
poluante n mediul nconjurtor;
c) cheltuielile de ntreinere i deservire a mijloacelor tehnice de dirijare,
comunicaii, mijloacelor de semnalizare, altor mijloace tehnice de comand referitoare la procesul
de producie;
d) uzura mijloacelor fixe cu destinaie productiv;
e) epuizarea resurselor naturale;
f) amortizarea activelor nemateriale utilizate n procesul de producie;
g) cheltuielile aferente perfecionrii tehnologiilor i organizrii
produciei, precum i mbuntirii calitii produselor, sporirii fiabilitii,
durabilitii i altor proprieti de exploatare a acestora n cadrul procesului de producie;
h) uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat;
i) valoarea materialelor utilizate n procesul de producie pentru asigurarea unui proces tehnologic
normal, pentru ambalarea produselor n secii sau consumate pentru alte necesiti de producie, care
nu pot fi raportate direct la tipuri concrete de produse;
j) plata pentru locaiune (chirie), arend, leasing (redeven);
k) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten
medical;
[Par.13 lit.j) i k) introduse prin OMF34/21.05.04, MO83/28.05.04 art.180]
l) salariile muncitorilor auxiliari ncadrai n producie i ale
personalului administrativ, de conducere etc. din subdiviziunile de
producie, inclusiv toate tipurile de premii i adaosuri conform sistemelor n vigoare la
ntreprindere;
m) sumele pltite sub form de stimulare salariailor ncadrai n procesul de producie, inclusiv:
- recompensele unice pentru vechime n munc (sporurile pentru
stagiul de munc n specialitate la ntreprinderea respectiv) n conformitate
cu legislaia n vigoare, i premiile neincluse n cheltuielile directe privind retribuirea muncii;
- sumele pltite pentru timpul aflrii n concedii forate cu pstrarea parial a salariului,
prevzute de legislaia n vigoare;
n) cheltuielile de asigurare a condiiilor normale de lucru i a tehnicii securitii ce in de
particularitile produciei i prevzute de legislaia respectiv;
o) cheltuielile de asigurare a pazei (inclusiv a celei antiincendiare) atelierelor, seciilor i
subdiviziunilor cu destinaie productiv;
p) cheltuielile de deplasare a salariailor ncadrai nemijlocit n procesul de producie;
r) asigurarea obligatorie a salariailor ocupai n sfera de producie i ale activelor de producie;
s) alte cheltuieli n conformitate cu legislaia n vigoare.
[Par.13 lit.j), k), l), m), n), o), p) devin l), m), n), o), p), r), s) prin OMF34/21.05.04,
MO83/28.05.04 art.180]
Componena cheltuielilor
14. Cheltuielile se nregistreaz la ntreprinderile cu toate tipurile
de activiti. Acestea se reflect n contabilitate i rapoartele financiare n baza metodei calculrii
din perioada n care s-au produs i cuprind cheltuielile activitilor operaionale, de investiii,
financiare, precum i pierderile excepionale.
Cheltuielile activitii operaionale
15. Cheltuielile activitii operaionale a ntreprinderii includ costul vnzrilor i cheltuielile perioadei
de gestiune.
Costul vnzrilor
16. Costul vnzrilor cuprinde:
a) pentru ntreprinderile de producie - consumurile directe de materiale, consumurile directe
privind remunerarea muncii, consumurile indirecte de producie;
b) pentru intreprinderile de comer - costul mrfurilor vndute;
c) pentru intreprinderile de prestri servicii - consumurile de materiale, consumurile privind
retribuirea muncii, consumurile indirecte de producie.
Cheltuielile perioadei de gestiune
17. n componena cheltuielilor perioadei de gestiune se includ:
a) cheltuielile comerciale;
b) cheltuielile generale i administrative;
c) alte cheltuieli operaionale.
Cheltuielile comerciale
18. Comerciale snt considerate cheltuielile de vnzare a produselor finite, mrfurilor i serviciilor.
Acestea cuprind:
a) cheltuielile de ambalare, inclusiv valoarea ambalajului i materialelor de ambalat, salariul
muncitorilor ocupai cu ambalarea produselor, (la ntreprinderile de producie n cazul cnd ambalarea
se efectueaz la depozitul de produse finite), mrfurilor;
b) la ntreprinderile de comer - cheltuielile de depozitare i pregtire a mrfurilor pentru vnzare,
aspectul exterior al vitrinelor de reclam i alte aciuni care contribuie la vnzarea mrfurilor,
precum i vnzarea propriu-zis si transportarea mrfurilor la cumprtori, dac aceste cheltuieli
le suport firma comercial;
c) cheltuielile de transport-expediere a produselor fabricate i a mrfurilor (cu excepia cazurilor
n care acestea se recupereaz de ctre cumprtor), taxele vamale etc.;
d) remunerarea lucrrilor de marcare (etichetare), certificare a
produselor i mrfurilor, ntocmirea declaraiilor vamale privind comercializarea produselor peste
hotarele republicii;
e) serviciile de marketing aferente ncheierii sau rezilierii contractelor (acordurilor);
f) comisioanele (defalcrile) pltite organizaiilor de desfacere, intermediere, de comer extern,
cheltuielile de procurare a licenelor pentru exportul produselor i mrfurilor;
g) cheltuielile ce in de reclam, participarea la expoziii, trguri: valoarea mostrelor de mrfuri
transmise, n conformitate cu contractele (acordurile) ncheiate sau alte acte, nemijlocit
cumprtorilor sau organizaiilor de intermediere cu titlu gratuit i care nu pot fi returnate, alte
cheltuieli similare;
h) cheltuielile de studiere a pieelor de desfacere interne i externe,
de salarizare a lucrtorilor ocupai cu colectarea i prelucrarea datelor
privind pieele de desfacere a mrfurilor respective, informaiilor asupra productorilor-
concureni, costul literaturii economice pentru efectuarea investigaiilor de marketing,
alte cheltuieli ale seciilor, serviciilor sau ale lucrtorilor din domeniul marketingului;
i) cheltuielile pentru reparaia cu termen de garanie i deservirea cu termen de garanie a produselor
i mrfurilor vndute;
j) cheltuielile ce in de remuneraiile lucrtorilor
ntreprinderilor de comer care cuprind salariul de baz i cel suplimentar, diverse sporuri,
adaosuri, premii platite vnztorilor, casierilor, hamalilor, precum i buctarilor, osptarilor de la
ntreprinderile de alimentaie public, i altui personal angajat nemijlocit la vnzarea mrfurilor;
k) cheltuieli privind datoriile dubioase;
l) cheltuieli privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute.
m) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten
medical;
n) plata pentru locaiune (chirie), arend, leasing (redeven).
[Par.18 lit.m) i n) introduse prin OMF34/21.05.04, MO83/28.05.04 art.180]
19. Nomenclatorul articolelor cheltuielilor comerciale este elaborat de ctre ntreprindere, pornind
de la particularitile i specificul activitii acesteia.
Cheltuieli generale i administrative
20. Cheltuielile generale i administrative cuprind:
1) cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor atribuite personalului de conducere i
gospodresc, premiile de orice tip conform sistemelor existente la ntreprindere, adaosurile de orice tip,
inclusiv:
a) sumele pltite pentru absenele forate sau ndeplinirea unui lucru pltit insuficient n cazurile
prevzute de legislaie;
b) suplimentele (adaosurile) pltite pentru concediul medical pn la nivelul salariului efectiv, stabilit
de legislaie;
c) diferena de salarii pltit lucrtorilor transferai de la alte ntreprinderi
cu pstrarea n decursul unei anumite perioade, a cuantumurilor salariului de funcie de la locul
de munc precedent, precum i n cazul interimatului provizoriu, dac aceasta este prevzut de
legislaia n vigoare;
d) recompensele unice pentru vechimea n munc i adaosurile pentru vechimea de munc n
specialitate la ntreprinderea respectiv pltite salariailor n conformitate cu legislaia n vigoare;
2) contribuiile pentru asigurrile sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de
asisten medical i/sau medicale facultative (benevole), fondul de pensii, fondul de stat de
plasare n cmpul muncii din suma cheltuielilor privind retribuirea muncii;
[Par.20 pct.2) modificat prin OMF34/21.05.04, MO83/28.05.04 art.180]
3) plile suplimentare, indemnizaiile, sporurile, compensaiile acordate salariailor ntreprinderii,
inclusiv:
a) sumele pltite salariailor concediai de la ntreprinderile din cauza reorganizrii acesteia, reducerii
personalului i statelor;
b) sumele pltite salariailor, inclusiv femeilor care educ copii, pentru concediile acordate
suplimentar;
c) sporurile la pensii, indemnizaiile unice acordate salariailor care se pensioneaz;
d) sumele pltite sub form de compensare ca urmare a majorrii preurilor, scumpirea
alimentaiei (bucatelor) la osptrii, bufete i profilactorii sau acordarea ei la preuri reduse sau gratuit
(exceptnd alimentaia special pentru anumite categorii de salariai n conformitate cu legislaia);
e) compensarea daunelor materiale salariailor ntreprinderii cauzate de traumele n producie
i plata pensiei de invaliditate, recuperate din aceast cauz din fondul social, indemnizaiilor unice n
caz de deces al salariatului ca rezultat al accidentului de producie;
f) indemnizaiile pltite att n temeiul deciziilor judectoreti, ct i fr acestea n legtur cu
pierderea capacitii de munc din cauza traumelor de producie;
g) sumele pltite salariailor-donatori de snge pentru zilele
examinrii medicale, donrii de snge i pentru zilele de odihn, acordate dup fiecare zi de donare
a sngelui;
4) ajutorul material acordat salariailor (inclusiv cota iniial pentru construcia de locuine
cooperatiste sau pentru rambursarea parial a creditului, acordat n
scopul construciei de locuine cooperatiste sau construciei individuale a locuinelor);
5) ntreinerea, uzura i reparaia mijloacelor fixe cu destinaie
administrativ, gospodreasc i de protecie a naturii (cldiri, construcii etc.);
6) amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general a ntreprinderii;
7) valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat n limita stabilit;
8) uzura i reparaia obiectelor de mic valoare i scurt durat;
9) plata pentru locaiune (chirie), arend, leasing (redeven);
[Par.20 pct.9) modificat prin OMF34/21.05.04, MO83/28.05.04 art.180]
10) cheltuieli de ntreinere a obiectelor i mijloacelor fixe conservate n conformitate cu actele
normative n vigoare;
11) cheltuielile aferente ntreinerii i deservirii mijloacelor tehnice
de comand, centrelor de telecomunicaii, mijloacelor de semnalizare, centrelor de calcul i altor
mijloace tehnice de comand, care nu se refer la producie (de exemplu, cheltuielile pentru chirie a
mijloacelor de telecomunicaii, utilizate n scopuri de conducere);
12) cheltuielile potale i telegrafice, cheltuielile de ntreinere i exploatare a staiilor
de telefoane, comutatoarelor, faxurilor, instalaiilor de dispecerat, de radiou i de alte tipuri
de telecomunicaii, utilizate pentru administrare i care se includ n bilanul ntreprinderii; pentru
lucrrile tipografice, pentru ntreinerea i exploatarea biroticii; pentru procurarea rechizitelor de
birou, formularelor de eviden, de dri de seam;
13) plata serviciilor pentru dirijarea produciei efectuat de tere organizaii n
cazurile n care n statele de funciuni ale ntreprinderii nu este prevzut finanarea unor
servicii funcionale sau cnd aceste nreprinderi nu snt n stare s asigure ndeplinirea
unor lucrri necesare fr participarea organizaiilor specializate, inclusiv
pentru executarea unor lucrri periodice la solicitarea organelor de conducere de stat pentru
ndeplinirea crora nu este raional de a ntreine un personal permanent, precum i alte cheltuieli
legate nemijlocit de activitatea ntreprinderii;
14) cheltuielile privind paza obiectelor administrativ-gospodreti i asigurarea securitii
antiincendiare a acestora;
15) cheltuielile de ntreinere a transportului auto de serviciu: remunerarea
salariailor care deservesc acest transport, valoarea combustibilului, lubrifianilor i altor materiale,
uzura i reparaia cauciucurilor, asistena tehnic a transportului auto; cheltuieli de ntreinere a
garajelor, arenda pentru garaje i parcarea autovehiculelor, cotele de amortizare
i cheltuielile pentru toate tipurile de reparaie a autovehiculelor i cldirilor, garajelor, cheltuielile
pentru nchirierea autoturismelor de serviciu;
16) cheltuielile privind deplasrile personalului de conducere;
17) cheltuielile de reprezentare;
18) cheltuielile pentru msurile de protecie civil, inclusiv uzura inventarului i mijloacelor fixe,
utilizate n aceste scopuri;
19) plata compensaiilor personalului administrativ - de conducere al ntreprinderilor, activitatea
de producie a crora este legat de
necesitatea unor deplasri sistematice n interes de serviciu, a cheltuielilor ce in de utilizarea n
aceste scopuri a autoturismelor personale;
20) defalcri pentru ntreinerea aparatului de conducere al organizaiilor ierarhic superioare, a
asociaiilor, concernelor i altor structuri i organe de conducere;
21) cheltuielile n scopuri de caritate i sponsorizare;
22) cheltuielile de ntreinere a subdiviziunilor de producie i de deservire;
23) cheltuielile pentru asigurarea salariailor i a bunurilor cu destinaie general i administrativ
prevzute de actele normative n vigoare;
24) cheltuielile aferente angajrii forei de munc;
25) plata pentru diversele servicii prestate ntreprinderii n conformitate cu contractele
(acordurile) ncheiate de ctre:
a) bnci, bursele de mrfuri, organizaiile intermediare i alte organizaii;
b) organizaiile consultative, juridice, informaionale, de audit, traductori;
c) mass-media n legtur cu publicarea rapoartelor financiare;
26) cheltuielile pentru pregtirea i reciclarea personalului, inclusiv:
a) salariul lucrtorilor ntreprinderilor n timpul studiilor acestora
cu scoaterea din producie n sistemul de ridicare a calificrii i de reciclare a cadrelor, precum
i sumele pltite n conformitate cu legislaia n vigoare pentru concediile de studii,
acordate muncitorilor i funcionarilor, care au succese bune la nvtur n instituiile de
nvmnt superior i mediu, seral i fr frecven, la doctorantura fr frecven;
b) sumele pltite absolvenilor colilor medii profesional-tehnice i tinerilor specialiti care au
absolvit instituia de nvmnt superior sau mediu de specialitate, pentru deplasarea la locul de lucru,
concediul nainte de a-i ncepe activitatea, precum i plata indemnizaiilor;
c) cheltuielile de ntreinere a instituiilor de nvmnt, care se afl la bilanul ntreprinderii;
27) cheltuielile pentru cercetri tiinifice;
28) cheltuielile pentru invenii i raionalizri cu caracter de producie, efectuarea lucrrilor
experimentale, confecionarea i proba modelelor i mostrelor n baza inveniilor i propunerilor
de raionalizare, organizarea expoziiilor, concursurilor, trecerilor n revist, aciunilor
de certificare i a altor aciuni privind implementarea
inovaiilor i propunerilor de raionalizare, plata onorariilor i alte cheltuieli, cu excepia cazurilor de
capitalizare a acestora prevzute de S.N.C. 9 "Contabilitatea cheltuielilor de cercetare,
proiectare i experimentare";
29) cheltuielile privind reparaia ambalajului folosit n multipl circulaie i returnabil, precum i
valoarea ambalajului, scos din uz ca urmare a uzurii naturale a acestuia;
30) impozitele i taxele, conform legislaiei n vigoare, precum i impozitul pe valoarea adaugat i
accizele nerecuperabile, cu excepia impozitului pe venit;
31) cheltuielile de judecat, cheltuielile de arbitraj i taxele de stat;
32) cheltuielile pentru procurarea literaturii speciale, actelor normative i instructive, precum i
abonarea la ediii speciale (ziare, reviste etc.) necesare n activitatea de producie;
33) cheltuielile pentru aciunile de ocrotire a sntii, organizarea timpului liber i odihnei
salariailor de la ntreprindere, inclusiv pentru:
a) ntreinerea i uzura utilajului i ncperilor, acordate gratuit pentru desfurarea activitii culturale
i sportive;
b) ntreinerea obiectelor de ocrotire a sntii, azilurilor pentru btrni i invalizi, instituiilor
precolare pentru copii din sistemul nvmntului public, precum i a obiectelor din fondul
locativ (inclusiv uzur i cheltuielile pentru efectuarea diverselor tipuri de reparaii;
c) achitarea din contul ntreprinderii a foilor de tratament i n case de odihn, organizarea
excursiilor i cltoriilor, ocupaiilor n secii sportive, cercuri i clube, a vizitrii aciunilor culturale
distractive i sportive;
34) cheltuielile de organizare aferente desfurrii adunrilor acionarilor, perfectrii
documentelor;
35) alte cheltuieli.
21. Cheltuielile neproductive:
a) pierderile din cauza ntreruperilor n producie;
b) pierderile, cauzate de casarea produselor alimentare i medicamentelor cu termenul de
garanie expirat.
22. Nomenclatorul articolelor de cheltuieli generale i administrative, recomandat
pentru ntreprinderile de producie, ntreprinderile de comer i de prestri servicii,
este prezentat n anexa nr. 1.
Alte cheltuieli operaionale
23. Cheltuielile care nu pot fi raportate nici la cheltuielile comerciale, nici la cele generale i
administrative snt incluse n alte cheltuieli operaionale i anume cheltuielile privind:
a) plata dobnzilor filialelor, ntreprinderilor filiere i asociate;
b) plata dobnzilor aferente creditelor bancare i mprumuturilor primite pe termen scurt i pe
termen lung, cu excepia cazurilor de capitalizare a acestora, prevzute n S.N.C. 23
"Cheltuielile privind mprumuturile";
c) plata dobnzilor privind alte operaii;
d) plata dobnzilor privind mprumuturile expirate i sanciunile creditare;
e) vnzarea activelor curente, cu excepia produselor finite, mrfurilor i serviciilor prestate;
f) amenzile, penalitile, despgubirile;
g) emisiunea i difuzarea titlurilor de valoare pe termen scurt - obligaiuni, cambii i alte titluri de
valoare, plata comisioanelor pentru difuzarea acestora etc.;
h) consumurile indirecte de producie constante nerepartizabile;
i) sumele diferenelor dintre costul stocurilor de mrfuri i materiale i valoarea realizabil net;
j) lipsurile i pierderile de la deteriorarea valorilor;
k) producia rebutat;
l) plata pentru locaiune (chirie), arend, leasing (redeven);
[Par.23 lit.l) introdus prin OMF34/21.05.04, MO83/28.05.04 art.180]
m) alte cheltuieli operaionale.
[Par.23 lit.l) devine lit.m) prin OMF34/21.05.04, MO83/28.05.04 art.180]
Cheltuielile activitii de investiii
24. Cheltuielile activitii de investiii snt generate de scoaterea din funciune a activelor pe
termen lung. Acestea cuprind urmtoarele cheltuieli:
a) privind ieirea activelor nemateriale;
b) privind ieirea activelor materiale pe termen lung;
c) privind ieirea activelor financiare pe termen lung;
d) din reevaluarea activelor pe termen lung;
e) aferente participaiilor n alte ntreprinderi;
f) privind operaiile cu prile legate;
g) alte cheltuieli ale activitii de investiii.
Cheltuielile activitii financiare
25. Cheltuielile activitii financiare snt generate de modificarea mrimii i structurii capitalului
propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. Acestea cuprind urmtoarele cheltuieli:
a) privind plata redevenelor;
b) privind arenda finanat a activelor materiale pe termen lung;
c) privind diferenele de curs valutar;
d) alte cheltuieli ale activitii financiare.
Pierderi excepionale
26. Pierderile excepionale apar ca rezultat al evenimentelor sau operaiilor rare i netipice, nelegate
de activitatea financiar-economic (ordinar) a ntreprinderii. Acestea cuprind:
a) pierderile provocate de calamitile naturale;
b) pierderile rezultate din perturbrile politice;
c) pierderile ocazionate de modificarea legislaiei Republicii Moldova.
Interconexiunea cheltuielilor i indicatorilor
din raportul privind rezultatele financiare
27. ntreprinderile de producie, de comer i prestari servicii ntocmesc raportul privind
rezultatele financiare dup un formular unic, care cuprinde: costul vnzrilor, cheltuielile comerciale,
cheltuielile generale i de administraie, alte cheltuieli operaionale, cheltuieli ale activitii de investiii
i financiare, pierderi excepionale (anexa nr. 2).
28. Costul vnzrilor reprezint suma consumurilor care au devenit cheltuieli ca rezultat al vnzrii
produselor finite, mrfurilor i serviciilor, care cuprind:
a) la ntreprinderile de producie - consumurile directe de materiale, consumuri directe
privind retribuirea muncii, consumurile indirecte de producie;
b) la ntreprinderile de comer - valoarea mrfurilor vndute care se determin n felul urmtor: la
suma soldului stocurilor de mrfuri la nceputul perioadei de gestiune se adaug suma achiziiilor-
netto de mrfuri n perioada de gestiune i se scade suma soldului stocurilor de mrfuri la finele
perioadei de gestiune:
- achiziiile-neto includ volumul global al achiziiilor minus rabaturile pentru plata anticipat,
returnarea i bonificarea (reducerea
preurilor) mrfurilor de transport legate de aducerea mrfurilor achiziionate;
c) la ntreprinderile de prestari servicii - consumuri de materiale i cele ce in de retribuirea muncii,
precum i consumuri indirecte de producie pentru ntreprinderile care dispun de producie
neterminat.
29. Indicatorul costului vnzrilor la ntreprinderile de producie se determin printr-
un calcul special bazat pe datele calculaiei costului produselor fabricate n perioada de gestiune,
innd cont de modificarea stocului iniial i final de produse finite. Calculaia costului produselor
fabricate este obligatorie pentru ntreprinderea de producie. Formularul acesteia este prezentat n
anexa nr. 3.
30. Soldurile de produse finite i de mrfuri se evalueaz i se reflect n bilanul contabil n
conformitate cu S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale".
31. Cheltuielile activitilor de investiii, financiar, precum i
pierderile excepionale se includ n raportul privind rezultatele financiare n sumele specificate n
paragrafele 24-27 ale prezentului standard.
Publicitate
32. ntreprinderile dezvluie n rapoartele financiare:
a) politica de contabilitate, acceptat pentru determinarea componenei consumurilor i
cheltuielilor;
b) cheltuielile de producie constatate drept active n perioada de gestiune (stocuri de mrfuri i
materiale, mijloace fixe etc.);
c) cheltuielile anticipate:
- pe termen scurt (mai puin de un an);
- pe termen lung (mai mult de un an);
d) structura elementelor din Raportul privind rezultatele financiare referitoare la consumuri i
cheltuieli include: costul vnzrilor, cheltuielile comerciale, generale i administrative i alte cheltuieli
operaionale, precum i cheltuielile activitii de investiii i financiare, pierderile excepionale.
33. Prezentul standard intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 1998.
Anexa nr.1
Nomenclatorul articolelor de cheltuieli generale i
administrative pentru ntreprinderile de producie,
ntreprinderile de comer i de prestri servicii
Materiale auxiliare
Salariul (retribuiile) personalului administrativ
Salariul (retribuiile) personalului economic
Sumele pltite salariailor sub form de premii, stimulente, indemnizaii, sporuri i compensaii
Plata indemnizaiei la concediere
Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten
medical i/sau medicale facultative (benevole)
Cheltuieli de ntreinere i reparare a mijloacelor fixe cu destinaie administrativ i general
economic
Cheltuieli privind combustibilul, gazele, energia electric i apa
Asigurarea bunurilor ntreprinderii
Amortizarea activelor nemateriale
Uzura obiectelor de inventar (vesela, mbrcmintea special sanitar, lenjerie n comer)
Cheltuieli privind operaiile cu ambalajele
Cheltuieli privind chiria curent a ncperilor i utilajului, nelegat de producie
Pli pentru serviciile bancare, de audit, juridice i alte servicii
Pierderi din cauza degradrii valorilor i lipsurile n limitele i supranormelor perisabilitii naturale
Pierderi din cauza ntreruperilor
Cheltuieli aferente procurrii licenelor de comercializare a tipurilor corespunztoare de activiti
Cheltuieli de ntreinere a pazei i de asigurare a securitii antiincendiare
Cheltuieli de judecat i de arbitraj
Cheltuieli de birou, potale, telefonice i telegrafice
Vrsminte n organizaiile de binefacere
Cheltuieli privind studiile (pregtirea cadrelor)
Cheltuieli ce in de dezvoltare, pentru lucrri de cercetare, proiectare i experimentare
Onorarea impozitelor, taxelor i vrsarea altor pli obligatorii, cu excepia impozitului pe beneficiu
(profit)
Cheltuieli privind retribuirea muncii i tehnica securitii
Cheltuieli de deplasare
Cheltuieli privind transportul salariailor
Cheltuieli privind protecia mediului nconjurtor
Alte cheltuieli administrative i generale ale gospodriei
[Anexa nr.1 modificat prin OMF34/21.05.04, MO83/28.05.04 art.180]
Anexa nr. 2
Componena consumurilor i cheltuielilor
(pe tipuri de activiti)
Nr.
d/o
Indicatorii Raportului privind rezultatele financiare
ntreprinderi
de
producie
de
comer
de
prestri
servicii
1 Venituri din vnzri x x x
2
Costul vnzrilor
Consumuri de materiale x1 - -
Consumuri directe de materiale -2 x x
Cheltuieli privind retribuirea muncii
Cheltuieli directe privind retribuirea muncii x - -
Cheltuieli privind retribuirea muncii - - x
Consumuri indirecte de producie x - x3
3 Profitul (pierderi) global (rnd.1 minus rnd. 2)
4
Cheltuielile perioadei de gestiune
Cheltuieli comerciale x x x
Cheltuieli generale i administrative x x x
Alte cheltuieli operaionale x x x
5 Cheltuieli ale activitii de investiii x x x
6 Cheltuieli ale activitii financiare x x x
7 Pierderi excepionale x x x
8
Profitul (pierderea) pn la impozitare rnd.3 minus
rnd. 4, 5, 6 i 7

________
1 "x" - acest tip de cheltuieli exist la ntreprinderea respectiv
2 "-" - acest fel de cheltuieli nu se refer la ntreprinderea respectiv
3 "x" - numai pentru ntreprinderile de prestri servicii, care dispun de producie n curs de execuie
[Anexa nr.2 pct.1modificat prin OMF34/21.05.04, MO83/28.05.04 art.180]
Anexa nr. 3
Calculaia costului produselor fabricate n perioada de gestiune
(pentru ntreprinderile de producie)
Indicatorul
Nr.
rndului
Suma
Cheltuieli directe de materiale:
Stocuri de materii prime i materiale la nceputul perioadei de
gestiune
1 x
Achiziionarea materiilor prime i materialelor 2 x
Total: materii prime i materiale destinate procesului de producie3:(1+2) x
Stocuri de materii prime i materiale la finele perioadei de
4 x
gestiune
Materii prime i materiale utilizate n procesul de producie 5:(3+4) x
Cheltuieli directe privind retribuirea muncii 6 x
Cheltuieli indirecte de producie:
materiale 7 x
retribuii 8 x
uzura mijloacelor fixe 9 x
amortizarea activelor 10 x
nemateriale 11 x
chiria 12 x
cheltuieli de ntreinere i reparare a mijloacelor fixe asigurri
obligatorii
13 x
Total cheltuieli indirecte de producie
15:(7... +
...14)
x
Cheltuieli de producie
16:
(5+6+15)
x
Se adaug: producia n curs de execuie la nceputul perioadei de
gestiune
17 x
Se scade: producia n curs de execuie la finele perioadei de
gestiune
18 x
Costul produselor fabricate 19:(16+17-18) x
"PREZENTAREA RAPOARTELOR FINANCIARE"
S.N.C.5

"RAPORTUL PRIVIND FLUXUL MIJLOACELOR BNETI"
S.N.C.7
S.N.C.12
"CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE VENIT"
Introducere
"Contabilitatea impozitelor pe venit" care a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1981 i a fost revizuit n anul
1996, innd cont de prevederile Codului fiscal adoptat de Parlamentul Republicii Moldova la 24
aprilie 1997.
Obiectivul
2. Obiectivul prezentului standard l constituie descrierea metodicii de contabilizare a
impozitului pe venit al ntreprinderii. Standardul de fa stabilete modul
de determinare a diferenelor permanente i temporare, de constatare a datoriilor i activelor amnate
privind impozitul pe venit, de prezentare a informaiei cu privire la impozitul pe venit n rapoartele
financiare.
3. Prezentul standard se extinde asupra tuturor persoanelor juridice i
fizice care desfoar activitate de ntreprinztor i snt nregistrate
n Republica Moldova, precum i asupra filialelor,
reprezentanelor i altor subdiviziuni interioare situate att pe teritoriul Republicii Moldova, ct i
peste hotarele acesteia.
4. n prezentul standard nu snt examinate:
a) modul de contabilizare a subveniilor de stat (S.N.C. 20
"Contabilitatea subveniilor de stat i publicitatea asistenei de stat");
b) trecerea n cont a impozitelor privind anumite tipuri de investiii;
c) diferenele temporare rezultate din subveniile de stat sau trecerea n cont a impozitelor.
Definiii
5. n prezentul standard snt utilizai urmtorii termeni:
Venit contabil (pierdere contabil) - profitul (pierderea) perioadei de gestiune
pn la impozitare reflectat n raportul privind rezultatele financiare.
Venit impozabil (pierdere fiscal) - venitul (pierderea) contabil al perioadei de gestiune corectat n
conformitate cu regulile stabilite de legislaia fiscal.
Cheltuial (economia) de impozit pe venit - suma total a cheltuielii (economiei) curente i
amnate privind impozitul pe venit luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al
perioadei de gestiune.
Cheltuial (economia) curent privind impozitul pe venit - suma
datoriei curente privind impozitul pe venit luat n considerare la calcularea cheltuielii (economiei)
privind impozitul pe venit.
Datorie curent privind impozitul pe venit - suma impozitului pe venit de pltit calculat din venitul
impozabil al perioadei de gestiune.
Activ curent privind impozitul pe venit - suma creanei aferente impozitului pe venit, care urmeaz
s fie recuperat ntreprinderii n perioada de gestiune.
Cheltuial (economia) amnat privind impozitul pe venit - suma total a datoriilor i activelor
amnate privind impozitul pe venit.
Datorii amnate privind impozitul pe venit - suma impozitului pe venit care va fi pltit
ntreprinderii n perioadele de gestiune ulterioare n legtur cu diferenele temporare impozabile.
Activ amnat privind impozitul pe venit - suma impozitului pe venit care urmeaz s fie recuperat
ntreprinderii n perioadele viitoare n legtur cu:
a) diferenele temporare deductibile;
b) reportarea pe perioadele viitoare a pierderilor fiscale nereclamate.
Diferene permanente - diferene ntre venitul (pierderea) contabil i venitul (pierderea) impozabil al
perioadei de gestiune care se ivesc n perioada de gestiune curent cu ocazia limitrii
sau neconstatrii veniturilor i cheltuielilor determinate de Codul fiscal. Diferenele
permanente se ivesc ntr-o perioad de gestiune i nu se anuleaz n perioadele ulterioare.
Diferene temporare - diferene ntre venitul (pierderea) contabil i venitul (pierderea) impozabil n
decursul perioadei de gestiune care se ivesc n perioada n care unele elemente (posturi)
de venituri i cheltuieli se includ n venitul impozabil i nu coincid cu perioada n care acestea se
includ n venitul contabil. Diferenele temporare se ivesc ntr-o perioad de gestiune i se anuleaz ca
urmare a uneia sau a mai multor perioade de gestiune ulterioare.
Diferenele temporare se divizeaz n:
a) impozabile - diferene care genereaz sume impozabile la determinarea venitului (pierderii)
impozabil al perioadelor ulterioare, cnd suma activului sau datoriei este restabilit sau achitat;
b) deductibile - diferene care genereaz apariia sumelor deduse la
determinarea venitului (pierderii) impozabil al perioadelor viitoare, cnd suma activului sau a datoriei
este restabilit sau achitat.
Trecerea n cont a impozitelor - impozite pltite direct la buget n numele contribuabilului de ctre
teri, precum i cele achitate n avans n Republica Moldova sau peste hotare.
Venit impozabil
6. Venitul impozabil se determin n baza venitului contabil n decursul perioadei de gestiune
corectat cu mrimea:
a) diferenelor permanente;
b) diferenelor temporare.
Diferene permanente i temporare
7. Diferenele permanente i temporare se ivesc din cauza deosebirilor dintre
regulile calculului venitului impozabil n conformitate
cu legislaia fiscal i regulile de determinare a venitului contabil stabilite de S.N.C.
8. n legislaia fiscal snt prevzute regulile de constatare a veniturilor i cheltuielilor n scopuri
fiscale, iar n S.N.C. - regulile n scopurile contabilitii financiare.
9. Exist urmtoarele grupe de venituri i cheltuieli n care se ivesc diferene temporare i
permanente:
a) venituri i cheltuieli constatate de legislaia fiscal, dar care nu snt constatate de regulile S.N.C.;
b) venituri i cheltuieli constatate de regulile S.N.C., dar care nu snt constatate de regulile legislaiei
fiscale.
10. Diferenele permanente snt condiionate de decalajul ntre veniturile contabil i impozabil i
se ivesc n decursul perioadei de aciune a legislaiei corespunztoare.
Exemple de diferene permanente:
a) venituri sub form de dividende de la rezidentul Republicii Moldova care se includ n venitul
contabil, dar potrivit prevederilor Codului fiscal nu se includ n venitul impozabil;
b) cheltuieli de deplasare i de reprezentare, cheltuieli privind asigurarea persoanelor juridice i
altele care snt luate n considerare la determinarea venitului contabil n mrime deplin, ns
n scopuri fiscale snt constatate n limitele stabilite de Guvern.
11. Diferenele temporare snt condiionate de decalajul ntre veniturile contabil i impozabil
rezultate din incoincidena perioadei, n care elementele de venituri i cheltuieli se includ n venitul
contabil, cu perioada n care acestea se includ n venitul impozabil. Exemple de diferene temporare:
a) suma venitului impozabil rezultat din modificarea metodei de constatare a veniturilor i
cheltuielilor n perioada de gestiune (n comparaie cu perioada precedent) este
reflectat n contabilitatea financiar integral, iar n scopuri fiscale este repartizat n pri egale pe
trei ani;
b) suma uzurii mijloacelor fixe luat n considerare la determinarea venitului (pierderii) contabil
poate s difere de suma uzurii luat n calcul pentru determinarea venitului (pierderii)
din cauza incoincidenei duratelor de funcionare util a mijloacelor fixe i a metodelor de calculare
a uzurii acestora;
c) valoarea de bilan a investiiilor n prile legate - ntreprinderi mixte etc. se deosebete de
baza fiscal a investiiilor sau participaiilor n aceste ntreprinderi (paragrafele 19-20 ale
prezentului standard);
d) rezultatele reevalurii activelor snt reflectate n contabilitatea financiar, dar nu snt
constatate n scopuri fiscale (paragraful 21 al prezentului standard);
e) valoarea de bilan a activelor i datoriilor ntreprinderii procurate este contabilizat n
contabilitatea financiar la valoarea venal, iar n scopuri fiscale - la valoarea lor pn la fuziunea
intreprinderilor (paragraful 22 al prezentului standard).
12. Diferenele permanente i temporare snt luate n considerare la
determinarea venitului impozabil al perioadei de gestiune n mrimea sumei abaterilor ntre veniturile
i cheltuielile reflectate n raportul privind rezultatele financiare calculate prevzute de S.N.C.
i sumele veniturilor i cheltuielilor corespunztoare lor constatate de
legislaia fiscal.
Constatarea datoriilor i activelor curente
privind impozitul pe venit
13. Datoria curent aferent impozitului pe venit la finele perioadei de gestiune este constatat
n mrimea sumelor neachitate i se calculeaz n baza indicatorilor urmtori:
a) soldul datoriei curente aferente impozitului pe venit la nceputul perioadei de gestiune;
b) soldul creanei privind impozitul pe venit la nceputul perioadei de gestiune;
c) suma datoriei curente aferente impozitului pe venit calculat n decursul perioadei de gestiune;
d) suma impozitului pe venit achitat (nregistrat) n decursul perioadei de gestiune.
Dac suma achitat sau nregistrat a impozitului pe venit n decursul perioadei de gestiune
depete suma datoriei privind impozitul pe venit pe aceeai perioad, suma depit se consider
crean privind impozitul pe venit.
Constatarea datoriilor i activelor amnate
14. Diferenele temporare impozabile genereaz apariia datoriilor amnate privind
impozitul pe venit, iar diferenele temporare deductibile genereaz apariia activelor amnate
15. Diferenele temporare impozabile se ivesc n cazurile cnd:
a) suma veniturilor constatate n contabilitatea financiar depete suma veniturilor constatate n
scopuri fiscale;
b) suma cheltuielilor constatate n contabilitatea financiar este mai mic dect suma cheltuielilor
constatate n scopuri fiscale.
Datoria amnat privind impozitul pe venit se constat n suma calculat conform cotei n
vigoare a impozitului pe venit din mrimea diferenei temporare impozabile.
n cazul cnd n perioadele de gestiune ulterioare diferenele temporare
se inverseaz, venitul impozabil al ntreprinderii se majoreaz. Datoria amnat privind impozitul
pe venit se anuleaz proporional mrimii diferenelor temporare inversate.
16. Diferenele temporare deductibile apar n cazul cnd:
a) suma veniturilor constatate n contabilitatea financiar este mai mic dect suma veniturilor
constatate n scopuri fiscale;
b) suma cheltuielilor constatate n contabilitatea financiar depete suma cheltuielilor
constatate n scopuri fiscale.
Activul amnat privind impozitul pe venit se constat n suma calculat conform cotei n vigoare
a impozitului pe venit din mrimea diferenei temporare deductibile.
n cazul cnd n perioadele de gestiune ulterioare diferena temporar deductibil se inverseaz
venitul impozabil al ntreprinderii se micoreaz. Activul amnat privind impozitul pe venit se anuleaz
proporional cu mrimea diferenei temporare inversate.
Pierderi fiscale nereclamate

17. n cazul cnd ntreprinderea a suferit pierderi, apare o pierdere
fiscal nereclamat. Conform Codului fiscal se permite reportarea pierderii anului de gestiune pe
perioadele ulterioare (pe un termen de pn la trei ani). Existena venitului impozabil va permite
ntreprinderii s reclame o parte sau toat suma pierderii obinut n anul precedent prin diminuarea
impozitului impozabil.
[Pct.18-22 introduse prin OMF41/30.03.99, MO35/15.04.99 pct.19-37 devin 23-41]
18. Pierderea fiscal nereclamat se reflect n contabilitatea extrabilanier i se
constat n anul de gestiune n care ntreprinderea va obine un venit impozabil, dar
nu mai mare dect venitul impozabil.
18. Activul amnat privind impoz itul pe venit trebuie s se constate pentru pierderile fiscale
nereclamate reportate n perioadele ulterioare n cazul cnd n anul de gestiune n evidena financiar
exist profit pn la impozitare cu condiia c suma pierderii fiscale este egal sau mai mic dect
suma diferenei temporare impozabile. Activul amnat se constat atunci cnd ntreprinderea este
convins c pe viitor va obine venit impozabil pe seama cruia vor fi utilizate pierderile fiscale
nereclamate.
19. Existena pierderilor fiscale nereclamate constituie o dovad a faptului c pe viitor
ntreprinderea nu va obine venit impozabil. La aprecierea probabilitii existenei venitului impozabil, n
baza cruia ntreprinderea va putea s utilizeze pierderile fiscale, se iau n consideraie urmtorii
factori:
a) existena la ntreprindere a unui volum suficient de diferene temporare impozabile aferente
unuia i aceluiai buget i contribuabil, care va duce la obinerea sumelor impozabile
fa de care pot fi reclamate pierderile fiscale pn va expira termenul de aciune a acestora;
b) existena unei certitudini suficiente c ntreprinderea va obine venit impozabil pn la expirarea
termenului de reclamare a pierderilor fiscale;
c) apariia unor pierderi fiscale nereclamate din anumite motive, care puin probabil c se vor
repeta;
d) existena la ntreprindere a unor posibiliti pentru planificarea fiscal, care vor crea venit
impozabil n perioada cnd pot fi reclamate pierderile fiscale;
e) existena n evidena financiar n anul de gestiune a profitului
pn la impozitare, avnd o certitudine suficient c pe viitor ntreprinderea va obine venit
impozabil.
20. Activul amnat privind impozitul pe venit pentru pierderile fiscale nereclamate reportate n
perioadele ulterioare pot fi constatate i n cazul lipsei n perioada de gestiune
a diferenelor temporare impozabile, ns cu condiia respectrii criteriilor enumerate n paragraful
19.
21. Activul amnat privind impozitul pe venit nu poate fi constatat n cazul lipsei la ntreprindere n
anul de gestiune n evidena financiar a profitului pn la impozitare i dac ntreprinderea nu
este sigur c n perioadele de gestiune ulterioare va obine venit impozabil pe
seama cruia pot fi utilizate pierderile fiscale nereclamate.
22. n cazul n care activul amnat privind impozitul pe venit nu se constat, pierderea fiscal
nereclamat se reflect n contabilitatea extrabilanier i se constat n anul de gestiune, n
care ntreprinderea va obine venit impozabil, dar nu mai mare dect venitul impozabil.

Diferene temporare privind investiiile
n prile legate i ntreprinderile mixte,
rezultatele reevalurii activelor i la
contopirea ntreprinderilor
23. Diferenele temporare snt posibile n cazul incoincidenei valorii de bilan a investiiilor n
ntreprinderile-fiice, asociate i mixte cu baza fiscal a investiiilor care deseori reprezint valoarea de
bilan. Atare diferene pot aprea n cazul:
a) existenei profitului nerepartizat al ntreprinderilor-fiice, asociate i mixte;
b) modificrii cursurilor valutare cnd companiile-mam i fiic i au sediul n diferite ri;
c) diminurii valorii de bilan a investiiilor n ntreprinderea asociat pn la valoarea de pia a
acestora.
24. Diferenele temporare aferente uneia i aceleiai investiii, reflectate
n rapoartele financiare consolidate i n rapoartele financiare distincte ale ntreprinderii-mam, pot
s nu coincid din cauza aplicrii diverselor metode de evaluare a investiiilor - la valoarea de
intrare sau la valoarea reevaluat.
25. n conformitate cu S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" se permite
contabilizarea activelor la valoarea de
intrare sau la valoarea reevaluat. Diferena dintre suma uzurii calculat din valoarea de bilan a
activului reevaluat i suma uzurii luat n considerare n scopuri fiscale constituie o diferen temporar
care genereaz apariia datoriei amnate sau a activului amnat privind impozitul pe venit.
26. n conformitate cu S.N.C. 22 "Asocierea ntreprinderilor" valoarea de bilan a activelor i
datoriilor ntreprinderii procurate este contabilizat n raportul financiar la valoarea venal la data
procurrii. n scopuri fiscale activele i datoriile achiziionate snt
contabilizate la valoarea reflectat la fostul proprietar pn la contopirea (fuziunea) ntreprinderii.
Ca rezultat, se formeaz diferene temporare care genereaz apariia datoriilor i activelor amnate
privind impozitul pe venit. ntreprinderea care procur poate s-i restabileasc activele amnate
privind impozitul pe venit neconstatate pn la contopirea ntreprinderilor.
Evaluarea datoriilor i activelor curente
i amnate privind impozitul pe venit
27. Datoria (activul) curent privind impozitul pe venit trebuie s fie evaluat la suma pe care
ntreprinderea planific s o verse la buget sau s o primeasc din buget, calculat conform cotei
impozitului pe venit stabilit, la data ntocmirii bilanului contabil.
28. Datoria amnat i activul amnat privind impozitul pe venit trebuie s fie evaluate la cota
impozitului stabilit de legislaia fiscal la data ntocmirii bilanului contabil. Ulterior, la
restabilirea activului sau stingerea datoriilor acestea snt evaluate la cota impozitului pe venit care este n
vigoare n perioada respectiv.
Constatarea cheltuielii (economiei)
Raportul privind rezultatele financiare
29. Sumele cheltuielilor (economiei) curente i amnate privind impozitul pe venit se consider ca
cheltuial sau venit i se includ n calculul profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune, cu
excepia cazurilor expuse n paragrafele 27 i 28 ale prezentului standard.
30. Valoarea de bilan a activelor i datoriilor amnate privind impozitul pe venit poate s se
modifice chiar i n cazul cnd suma diferenelor temporare corespunztoare rmne constant.
Aceasta poate s fie rezultatul modificrii cotei impozitului sau a altor prevederi ale legislaiei fiscale.
Cheltuiala (economia) amnat care se ivete n legtur cu aceasta este reflectat n
raportul privind rezultatele financiare.
Articole raportate nemijlocit la creterea
sau diminuarea capitalului propriu
31. Cheltuiala curent i amnat privind impozitul pe venit este reflectat nemijlocit n capitalul
propriu n cazul cnd impozitul se refer la articolele care n una i aceeai perioad sau n cele
ulterioare se vor raporta la creterea sau diminuarea capitalului propriu.
32. S.N.C. prevd sau admit raportarea urmtoarelor articole la creterea sau diminuarea
capitalului propriu n cazul:
a) modificrii valorii de bilan rezultat din reevaluarea activelor materiale pe termen lung (S.N.C.
16 "Contabilitatea activelor materiale
pe termen lung") sau a investiiilor pe termen lung (S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor");
b) coreciei profitului (pierderii) efectuat fie ca rezultat al modificrii politicii de contabilitate,
aplicat n mod retrospectiv (fa de perioadele precedente), fie la corectarea erorii eseniale
(S.N.C. 8 "Profitul sau pierderea net a perioadei gestionare, erorile eseniale i modificrile n
politica de contabilitate");
c) diferenelor de curs care se ivesc la recalcularea indicatorilor prezentai n rapoartele financiare
ale subdiviziunilor strine ale ntreprinderii (S.N.C. 21 "Efectele variaiilor cursurilor valutare").
Prezentarea informaiei n rapoartele financiare
Active i datorii privind impozitul pe venit
33. n bilanul contabil activele i datoriile privind impozitul pe venit trebuie s fie contabilizate
separat de alte active i datorii. Activul amnat i datoria amnat privind impozitul pe venit snt
contabilizate separat de creane i datoria amnat privind impozitul pe venit.
34. Activele i datoriile amnate privind impozitul pe venit snt incluse n bilan n componena
activelor i datoriilor pe termen lung.
35. Stingerea reciproc n bilanul contabil a activelor i datoriilor curente privind impozitul
pe venit se efectueaz conform regulilor stabilite pentru instrumentele financiare n S.N.C. 32
"Instrumente financiare".
36. n rapoartele financiare consolidate activul curent al unei ntreprinderi dintr-un grup se trece
n contul datoriei curente privind impozitul pe venit al altei ntreprinderi din cadrul grupului n
conformitate cu prevederile S.N.C. 27 "Rapoartele financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n
ntreprinderile-fiice".
37. Stingerea reciproc a activelor amnate pe contul datoriilor
amnate privind impozitul pe venit se admite n cazul respectrii concomitente a condiiilor n care:
a) un atare drept este prevzut de legislaia n vigoare;
b) activul amnat i datoria amnat privind impozitul pe venit snt raportate la unul i acelai buget i
la unul i acelai contribuabil.
Cheltuiala (economia) privind impozitul pe venit
38. Cheltuiala (economia) privind impozitul pe venit raportat la profitul (pierderea) perioadei de
gestiune este reflectat n raportul privind rezultatele financiare.
Publicitatea
39. n rapoartele financiare ntreprinderea public separat urmtoarele sume:
a) cheltuiala (economia) curent privind impozitul pe venit;
b) corectrile constatate n perioada de gestiune, la cheltuiala (economia) curent privind
impozitul pe venit al perioadelor precedente;
c) cheltuiala (economia) amnat privind impozitul pe venit raportat la apariia i inversarea
diferenelor temporare;
d) cheltuiala (economia) amnat privind impozitul pe venit aferent modificrii cotei impozitului;
e) economia privind impozitul pe venit rezultat din activele amnate privind impozitul pe venit
al anilor precedeni, care se utilizeaz pentru diminuarea sumei cheltuielii curente sau cheltuielii
amnate privind impozitul pe venit;
f) cheltuiala (economia) privind impozitul pe venit aferent modificrilor
survenite n politica de contabilitate i erorilor eseniale
care se iau n considerare la determinarea profitului
(pierderii) net al perioadei raportate n conformitate cu metoda alternativ admisibil din S.N.C.
8 "Profitul sau pierderea net a
perioadei raportate, erorile eseniale i modificrile n politica de contabilitate");
g) cheltuiala (economia) privind impozitul pe venit aferent articolelor relative la creterea sau
diminuarea capitalului propriu;
h) cheltuiala (economia) privind impozitul pe venit aferent articolelor excepionale constatate n
decursul perioadei de gestiune;
i) suma (precum i data expirrii termenului, dac exist) diferenelor temporare deductibile
potrivit crora n bilanul contabil nu snt constatate activele amnate privind impozitul pe venit;
j) cheltuiala privind impozitul pe venit aferent operaiunilor ntrerupte legate de:
i) venitul (pierderea) din operaiunea ntrerupt;
ii) venitul (pierderea) perioadei de gestiune privind operaiunile ntrerupte n perioadele precedent
i de gestiune.
40. ntreprinderea public orice venituri i pierderi imprevizibile n conformitate
cu S.N.C. 10 "Eventualiti i evenimente ale activitii economice care survin dup data de
ntocmire a bilanului". Veniturile i pierderile imprevizibile pot s rezulte din litigiile nesoluionate cu
organele fiscale. n mod analog, legislaia fiscal, n cazul cnd se modific cota impozitului, sau
ntreprinderea, cnd despre aceste modificri se anun dup data ntocmirii bilanului contabil,
public orice rezultate eseniale ale acestor modificri pentru activele i datoriile curente i amnate
41. Prezentul standard intr n vigoare pentru rapoartele financiare
ncepnd cu 1 ianuarie 1998.
S.N.C.14
S.N.C.14
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza standardului internaional de contabilitate
14 "Prezentarea informaiilor sectoriale", adoptat de Comitetul SIC n anul 1981 i revizuit n anul
1994.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard l constituie asigurarea utilizatorilor de rapoarte financiare
cu informaii privind volumul activitii, aportul la profit i tendinele dezvoltrii unor sectoare aparte
ale ntreprinderii cu mai multe profiluri. Nivelul de rentabilitate, posibilitile dezvoltrii,
perspectivele i riscurile viitoare, legate de investiii, pot s varieze n mod esenial n
diverse sectoare industriale i geografice. Necesitatea informaiilor sectoriale este condiionat de
faptul c utilizatorii nu pot obine asemenea date din informaia global prezentat n rapoartele
financiare.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se extinde asupra ntreprinderilor care desfoar
activitate de ntreprinztor i snt nregistrate n Republica Moldova, hrtiile de valoare ale crora
se vnd liber la bursele de valori, precum i asupra altor ageni economici, inclusiv ntreprinderile-
fiice, al cror nivel de venituri, beneficiu, active i numrul salariailor snt destul de semnificative n
regiunile, n care acetia i desfoar activitatea de producie de baz.
Definiii
4. n prezentul standard noiiunile utilizate semnific:
Sector industrial - parte component distinct a ntreprinderii, care fabric anumite tipuri de
produse sau presteaz anumite servicii, n special, organizaiilor tere. n
calitate de sectoare pot fi ntreprinderile-fiice, filialele i alte subdiviziuni structurale crora le pot fi
repartizate de la ntreprindere, n ansamblu, active, venituri i cheltuieli.
Sector geografic - parte component distinct a ntreprinderii care
desfoar activitate economic ntr-o singur ar sau n mai multe ri n cadrul unei anumite zone
geografice.
Venit sectorial - venit provenit nemijlocit din activitatea sectorului sau o anumit parte din
venitul ntreprinderii rezultat din operaiile cu terii i cu alte sectoare ale acestei ntreprinderi, care
poate fi repartizat ntre sectoare proporional bazei stabilite.
Cheltuieli sectoriale - cheltuieli direct atribuibile unui sector sau o anumit parte a
cheltuielilor ntreprinderii care poate fi repartizat ntre sectoare proporional bazei stabilite.
Informaii fiananciare privind sectoare
5. Informaia sectorial nu prevede tratarea sectoarelor n calitate de ntreprinderi independente sau
compararea sectoarelor identice ale diverselor ntreprinderi din aceeai grup.
6. ntreprinderea stabilete n mod independent criteriile de determinare a sectoarelor
industriale i geografice, de repartizare a veniturilor i cheltuielilor ntre sectoare.
Publicitatea informaiei privind anumite criterii va permite utilizatorilor de rapoarte
financiare s neleag mai bine datele totale privind activitatea ntreprinderii cu mai multe profiluri
i s evalueze perspectivele de viitor ale acesteia.
Caracteristica i criteriile de determinare
a sectoarelor
7. La determinarea sectoarelor industriale se iau n considerare att factorii de baz, ct i cei
adiionali. Factorii de baz snt: nivelul de rentabilitate, identitatea i deosebirea dintre tipurile de
produse i de activiti, disponibilitile de riscuri i perspectivele de sporire a volumului produciei
i de extindere a activitii, importana relativ a sferelor de producie i marketing n cadrul
ntreprinderii ca un tot ntreg. Factorii adiionali reprezint cerinele reglementare (stabilite de
legislaie) i cele specifice (de exemplu, n sferele bancar i de asigurri). n afar de aceasta, la
determinarea sectoarelor industriale este necesar a lua n considerare
interdependena activitilor desfurate de ntreprindere. n calitate
de sectoare industriale distincte nu pot fi acceptate astfel de activiti ale ntreprinderii care ntr-
o msur considerabil snt integrate i interdependente. Aceste criterii nu snt obligatorii la
determinarea sectoarelor geografice.
8. Grupele organizatorice, cum snt subdiviziunile, ntreprinderile-fiice sau filialele, create, de
obicei, de conducere, corespund deseori unor sectoare distincte ale ntreprinderii cu multe
profiluri, simplificnd astfel informaiile sectoriale prezentate n rapoartele financiare. Acolo, unde
aceste grupuri lipsesc, rapoartele financiare sectoriale vor necesita regruparea datelor privind
activitatea ntreprinderii.
9. n calitate de criterii la determinarea sectorului geografic se utilizeaz sediul unitii de producie
i/sau al pieelor de desfacere a produciei. Activitatea economic a ntreprinderii pe piaa intern se
consider, de obicei, ca un sector geografic distinct.
10. n afar de criteriile specificate n paragrafele 7 i 9 la determinarea sectorului industrial sau
geografic este raional a se ine cont de principiul esenialitii, pentru a limita numrul de sectoare
pn la un numr acceptabil. Componenta ntreprinderii poate fi
considerat sector industrial sau geografic, dac nsumeaz 10% din
ncasrile consolidate, beneficiul din activitatea economic sau din toate
activele, dei asemenea criterii determinate cantitativ nu constituie unicul factor la determinarea
sectoarelor.
Prezentarea informaiilor financiare sectoriale
11. Sectoarele industriale i geografice snt utilizate drept baz pentru prezentarea informaiei
sectoriale privind activitatea economic. ntreprinderea prezint informaii ntocmite pe dou baze,
dac ambele snt aplicabile activitii de producie a acesteia.
12. ntreprinderea prezint informaii asupra activitii sale pe fiecare sector industrial i indic
componena fiecrui sector geografic.
13. Informaia financiar se prezint:
a) privind sectoarele industriale - pe grupe de produse i servicii interdependente i/sau pe grupe de
beneficiari (clieni);
b) privind sectoarele geografice - la sediul unitii de producie i/sau al pieelor de desfacere.
Coninutul informaiilor sectoriale
14. Informaia financiar sectorial cuprinde date privind activele, veniturile, cheltuielile i rezultatele
financiare ale fiecrui sector.
15. Activele sectorului cuprind toate activele nemateriale i materiale, utilizate n activitatea
operaional a acestuia n scopul obinerii unui avantaj (profit) economic. Activele care snt comune
pentru dou sau mai multe sectoare se repartizeaz ntre acestea proporional bazei stabilite.
Datoriile nu se contabilizeaz pe sectoare i nu se repartizeaz ntre ele, deoarece acestea snt
atribuibile ntreprinderii n ansamblu.
16. Sectoarele obin venit, de regul, din operaiile cu terii. n unele cazuri operaiile se pot
efectua ntre sectoare. Venitul din vnzri i alte venituri operaionale ntre sectoare nu pot fi
determinate ntotdeauna n baza principiului prilor independente. De aceea se recomand a se
indica principiile i metodele de determinare a unor asemenea venituri i preuri n cazul vnzrilor ntre
sectoare (de exemplu, "valoarea venal", "costul", "preul de pia diminuat cu un rabat").
Veniturile i cheltuielile ntreprinderii n ansamblu se atribuie sectorului:
a) direct, cnd acestea pot fi determinate pentru un sector concret;
b) indirect, cnd acestea nu pot fi determinate n mod direct. n acest caz ele se repartizeaz pe
sectoare proporional bazei stabilite. Articolele generale, cum snt cheltuielile generale i de
administraie ale ntreprinderii-mam nu se repartizeaz pe sectoare aparte, ci se reflect separat n
rapoartele financiare consolidate.
17. Rezultatul financiar al sectorului se determin ca diferena dintre
venitul i cheltuielile acestuia i, de regul, reflect
beneficiul (pierderea) din activitatea operaional. n rezultatul sectorial nu se includ:
a) venitul din dobnzi i cheltuielile privind plata dobnzilor, cu
excepia cazurilor n care activitatea sectorului este de natur financiar prin esena sa;
b) impozitul pe venit, cota-parte minoritar, articolele excepionale.
Publicitatea informaiilor
18. Informaia financiar privind sectoarele se dezvaluie:
a) n anexele la rapoartele financiare ale ntreprinderii sub aspectul diverselor sectoare
industriale i geografice, n care aceasta funcioneaz;
b) n rapoartele financiare consolidate n cazurile n care se
prezint ca rapoarte financiare ale companiei-mam, precum i ca rapoarte consolidate;
) n rapoartele ntreprinderilor-fiice n cazurile n care acestea se public. Dac rapoartele
financiare ale ntreprinderilor-fiice nu se public, informaia sectorial se prezint n conformitate
cu punctele a) i b) ale paragrafului 18.
19. Pe fiecare sector este necesar s se prezinte urmtoarea informaie:
a) descrierea activitii fiecrui sector industrial i a componenei fiecrui sector geografic;
b) venitul din vnzri sau alte venituri operaionale cu delimitarea venitului obinut de la teri i de la
alte sectoare ale ntreprinderii respective;
) rezultatul financiar (profit sau pierdere);
d) activele utilizate ale sectorului, exprimate sau /sub form bneasc sau/ sub form de dobnzi
din activele consolidate;
e) baza politicii intersectoriale a preurilor;
j) modificrile n determinarea sectoarelor i n politica de contabilitate, aplicat la pregtirea
informaiei sectoriale, cauzele acestora i consecinele n expresie valoric.
20. ntreprinderea poate s publice, de asemenea, informaii suplimentare referitoare la
activitatea sectorului, de exemplu:
- mrimea venitului obinut de fiecre sector din investiii, contabilizat potrivit metodei
echivalenei;
- cota-parte minoritar (dobnzile de participare minoritare);
- rezultatul excepional;
- uzura mijloacelor fixe, epuizarea resurselor naturale care nu pot fi restabilite, amortizarea activelor
nemateriale;
- cheltuielile pentru lucrri de cercetare, dezvoltare, experimentare;
- investiiile capitale;
- informaiile de natur nefinanciar (de exemplu, numrul de salariai n fiecare sector).
Coordonarea informaiilor
21. ntreprinderea trebuie s asigure concordana dintre suma informaiilor proprii fiecrui
sector i informaia global prezentat n rapoartele financiare ale ntreprinderii n ansamblu.
Corectitudinea sumelor totalurilor pe sectoare i informaiilor globale prezentate n rapoartele
financiare se constat prin compararea acestora.
S.N.C.16
S.N.C.16
"CONTABILITATEA ACTIVELOR MATERIALE PE TERMEN LUNG"
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza standardelor internaionale
de contabilitate (S.I.C.) 4 "Contabilitatea uzurii calculate" i 16 "Imobile, cldiri i utilaje",
recomandate de Comitetul S.I.C. ncepnd respectiv cu 1 ianuarie 1977 i 1 ianuarie 1995.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard l constituie descrierea
metodicii de contabilizare a activelor materiale pe termen lung: mijloacelor fixe, activelor materiale
n curs (investiiilor capitale la beneficiarul construciei), terenurilor, resurselor naturale.
Principalele probleme ale contabilizrii activelor materiale pe termen lung snt determinarea
momentului de constatare a acestora, valorii de bilan i a celei rmase, duratelor de
funcionare util, modul de calculare a uzurii, metodica de contabilizare a altor diminuri ale valorii
de bilan i a ieirii activelor.
fizice care desfoar activitate de antreprenoriart i snt nregistrate
n Republica Moldova, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni
structurale situate att pe teritoriul Republicii Moldova, ct i peste hotarele ei.
4. Prezentul standard se aplic pentru contabilizarea activelor materiale pe termen lung cu
excepia:
a) resurselor silvice i a altor resurse naturale reproductibile;
b) drepturilor pentru prospeciunile i explorarea mineralelor, petrolului, gazelor naturale, de
posesie asupra resurselor minerale, i a altor resurse similare nereproductibile.
Mijloacele fixe, utilizate n procesul explorrii i extraciei (exploatrii) resurselor naturale,
specificate n punctele a i b, intr n sfera de aciune a prezentului standard.
c) activelor materiale achiziionate la asocierea companiilor i evaluate iniial la valoarea venal
chiar i n cazul n care aceasta depete costul lor;
d) modificrii costului activelor materiale ca rezultat al inflaiei contabilizate n conformitate cu
S.N.C. 29 "Informaia financiar n condiiile economiei hiperinflaioniste".
5. ntreprinderea poate s examineze activele materiale pe termen lung n
conformitate cu prezentul standard sau ca proprietate investiional potrivit S.N.C. 25
"Contabilitatea investiiilor".
Definiii
Active materiale pe termen lung - active care mbrac o form fizic natural, au o durat de
funcionare util mai mare de un an, se utilizeaz n activitatea ntreprinderii sau se afl n procesul
crerii i nu snt destinate vnzrii.
Active materiale pe termen lung uzurabile (epuizabile) - active care au o durat de utilizare
(exploatare, extracie) limitat, la care se calculeaz uzura (epuizarea). Uzura se calculeaz la
mijloacele fixe, iar epuizarea - la resursele naturale.
Active materiale pe termen lung neuzurabile - active care au o durat de utilizare nelimitat sau
se afl n proces de creare. Acestea cuprind terenurile i activele materiale n curs (investiiile capitale).
Mijloace fixe - active materiale (mijloace de munc), preul unitar al crora depete plafonul
stabilit de legislaie, planificate pentru utilizare mai mult de peste un an n activitatea de producie,
comercial i n alte activiti, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor, sau snt destinate
nchirierii sau pentru scopuri administrative.
Active materiale n curs (investiii capitale) - cheltuieli pentru achiziionarea i crearea activelor la
beneficiarul construciei n decursul unui proces ndelungat (achiziionarea utilajului care necesit
montaj, construcia cldirilor i construciilor speciale, plantarea i cultivarea plantaiilor perene).
Terenuri - un tip special de imobil care are o durat de utilizare
nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii.
Resurse naturale - partea natural a activelor materiale pe termen lung, care are o form natural
concret de rezerve de petrol, gaze,
piatr, material lemnos etc., extrase (explorate) n cursul unei perioade ndelungate.
Valoarea de intrare (valoarea de procurare sau valoarea istoric) -
suma mijloacelor bneti achitate sau a echivalentelor acestora sau valoarea venal sub alt form
de compensare, acordat la achiziionarea sau crearea activelor materiale pe termen lung.
Valoarea de bilan - suma cu care activele materiale pe termen lung snt evaluate la data ntocmirii
bilanului. La mijloacele fixe i resursele naturale aceasta este egal cu valoarea de intrare, corectat
sau reevaluat, diminuat cu uzura (epuizarea) acumulat. Valoarea de bilan a terenurilor o
constituie valoarea de intrare sau reevaluat a acestora, iar valoarea de bilan a activelor materiale
n curs este egal cu suma cheltuielilor efective sau cu valoarea reevaluat.
Valoarea corectat a mijloacelor fixe - valoarea mijloacelor fixe determinat dup efectuarea
investiiilor capitale ulterioare n cazul ameliorrii strii activelor.
Valoarea reevaluat - valoarea activelor materiale determinat ca urmare a reevalurii acestora.
Valoarea venal - suma cu care un activ ar putea fi schimbat n procesul operaiei comerciale
ntre prile independente.
Valoarea uzurabil - valoarea de intrare a obiectului de mijloace fixe sau o alt sum, care
substituie valoarea acestuia n rapoartele financiare, diminuat cu valoarea probabil rmas n
momentul achiziionrii activului.
Valoarea epuizabil a resurselor naturale - valoarea de intrare sau alt valoare a resurselor
naturale diminuat cu valoarea probabil rmas.
Valoarea rmas - suma net (valoarea bunurilor materiale utilizabile), pe care
ntreprinderea prevede s o obin la expirarea duratei de utilizare a activului.
Durata de funcionare util se determin conform:
a) perioadei n decursul creia ntreprinderea prevede utilizarea activului;
b) cantitii de uniti de producie, volumului de lucrri, servicii pe care ntreprinderea
prevede s le obin din utilizarea obiectului.
Uzura mijloacelor fixe - repartizarea sistematic a valorii uzurabile a mijloacelor fixe n
decursul duratei de funcionare util.
Epuizarea resurselor naturale - repartizarea proporional a valorii epuizabile a resurselor naturale n
raport cu volumul rezervelor extrase.
Suma (valoarea) de recuperare - suma pe care ntreprinderea presupune s o recupereze ca
rezultat al utilizrii activului, inclusiv valoarea rmas n cazul ieirii acestuia.
Constatarea activelor materiale
pe termen lung
7. Unitatea (obiectul) activelor materiale se constat ca activ n cazul n care:
a) exist o certitudine ntemeiat c n urma utilizrii acestuia ntreprinderea va obine un avantaj
(profit) economic;
b) valoarea activului poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine.
Dac aceste dou condiii nu pot fi satisfcute, activul se consider drept cheltuial a perioadei
de gestiune.
8. Activele materiale pe termen lung reprezint o parte considerabil din toate activele
ntreprinderii. De aceea este foarte important, cum aceste active vor fi prezentate n situaia financiar
a ntreprinderii. ntreprinderea trebuie s determine, dac investiiile
capitale efectuate pentru achiziionarea sau crearea unui oarecare obiect reprezint un activ sau
cheltuial. Aceasta poate s influeneze substanial mrimea rezultatelor activitii ntreprinderii.
9. Dac ntreprinderea stabilete c obiectul activelor materiale
rspunde cerinelor primului criteriu de constatare (paragraful 7, punctul a), este necesar
fundamentarea gradului de certitudine privind obinerea avantajului economic viitor
(profitului) n baza datelor existente la momentul constatrii iniiale. n cazul existenei unor
argumente suficiente privind obinerea avantajului economic din
utilizarea activului, ntreprinderea garanteaz c va obine acest avantaj i poate s-l achiziioneze.
Dac ntreprinderea nu este sigur c va obine un avantaj economic ca urmare a
efecturii operaiei de achiziionare a activului, o atare operaie poate fi anulat fr
pierderi considerabile. n acest caz nu exist nici un temei de constatare a activului.
10. Condiiile celui de-al doilea criteriu de constatare (paragraful 7, punctul b) snt satisfcute, de
obicei, uor n operaia de schimb (cumprare) a activului, n care se determin valoarea
de intrare a acestuia. Dac activul este creat de ntreprindere fr atragerea unor
teri, valoarea de intrare poate fi msurat exact prin totalitatea cheltuielilor privind achiziionarea
materialelor, forei de munc, a altor resurse utilizate n construirea, montarea, instalarea lui.
La determinarea unei uniti (obiect) a activelor materiale pe termen
lung este necesar a lua n considerare particularitile caracteristice unor tipuri de active
i ntreprinderi. De exemplu, piesele de schimb intrate mpreuna cu activul achiziionat se includ n
valoarea de intrare a acestuia. Din momentul punerii n funciune a unui asemenea activ uzura se
calculeaz, pornind de la valoarea uzurabil a activului, inclusiv valoarea acestor piese
de schimb. La reparaia acestui activ valoarea pieselor de schimb cheltuite, care figureaz n
garnitur, nu se include n consumuri sau cheltuieli. Dac ntreprinderea prevede s utilizeze
utilajul de rezerv mai mult de un an, acesta se trece la mijloacele fixe. n acest caz pentru utilajul de
rezerv se calculeaz uzura n cursul perioadei care nu depete durata de funcionare util a activului
aferent.
11. Activul achiziionat de ntreprindere poate s cuprind cteva elemente componente cu diverse
durate de funcionare util. n acest caz, fiecare element component se contabilizeaz separat, iar
uzura este necesar s fie calculat de asemenea separat. De exemplu, avionul i
motoarele acestuia au diferite durate de funcionare util, de aceea acestea trebuie s fie
contabilizate ca active amortizabile distincte.
12. ntreprinderea poate s achiziioneze activul pentru securitatea i protecia mediului
nconjurtor din utilizarea cruia nu va obine nemijlocit un avantaj economic. ns o atare achiziionare
este necesar pentru obinerea unui avantaj din activele aferente, de aceea aceasta se constat drept
activ. Un atare activ se constat numai n acel grad n
care valoarea de bilan a acestuia i a activelor legate de el nu depete valoarea lor total de
recuperare luate n ansamblu. De exemplu, ntreprinderea din industria chimic este nevoit s
perfecioneze noile metode (forme) de transportare i pstrare a produselor chimice n
conformitate cu cerinele contemporane privind protecia mediului nconjurtor, fabricarea
i pstrarea produselor chimice toxice. Aceste perfecionri noi se constat drept active cu condiia
c ele se recupereaz, deoarece fr ele ntreprinderea nu este n stare s produc i s vnd
produsele sale chimice.
Evaluarea iniial a activelor materiale
pe termen lung
13. Obiectul constatat drept activ este evaluat la valoarea de intrare a acestuia.
Valoarea de intrare a obiectului activelor materiale pe termen lung const din valoarea de
cumprare, inclusiv taxele vamale i taxele pentru import, impozitele pentru
obiectele cumprate, prevzute de legislaie, cheltuielile de aducere a activului achiziionat n starea
de lucru pentru utilizarea previzibil a lui. Rabaturile comerciale i scontul (nlesnirile) la cumprare
se scad la determinarea valorii de cumprare a activului. Cheltuielile de aducere a activului n stare de
lucru, precum i cele aferente achiziionrii acestuia cuprind:
a) cheltuielile pentru pregtirea antierului de construcie;
b) cheltuielile de transport i achiziionare;
c) cheltuielile de montaj, instalare;
d) cheltuielile de salarizare a specialitilor, de exemplu, a arhitecilor i inginerilor.
14. Dac achitarea activului este amnat dup termenul obinuit de acordare a creditului, valoarea
acestuia la momentul achiziionrii este egal cu echivalentul mijloacelor bneti. Diferena dintre
aceast sum a echivalentului i plile generale se consider drept cheltuial aferent plii
dobnzilor pentru credit, dac aceasta nu se capitalizeaz n
conformitate cu metoda alternativ admisibil, prevzut de S.N.C. 23 "Cheltuielile privind
mprumuturile".
15. La intrare activele materiale pe termen lung se reflect n contabilitate la valoarea de intrare
care este egal pentru:
a) obiectele create la ntreprinderea propriu-zis - cu costul efectiv, inclusiv impozitele prevzute
de legislaia n vigoare;
b) cldirile i construciile speciale executate dup metoda de construcie n antrepriz - cu
valoarea contractual a obiectului, inclusiv impozitele prevzute de legislaia n vigoare;
c) obiectele achiziionate contra plat de la ntreprinderi i tere persoane:
- cldiri i construcii speciale - cu valoarea de cumprare plus cheltuilelile legate de reparaie i
aducerea acestora n stare de lucru;
- terenuri - cu valoarea de cumprare plus cheltuielile de achiziionare n conformitate cu
prevederile paragrafelor 72-75 ale prezentului standard;
- maini i utilaje - cu valoarea de cumprare diminuat cu rabatul acordat, reducerea acordat plus
cheltuielile pentru procurarea acestora
(asigurarea, taxele vamale, impozitele i taxele, cheltuielile de transport), cheltuielile pentru
montare, instalare, experimentare etc.
n valoarea de intrare a mijloacelor fixe achiziionate se includ i dobnzile
pltite la mprumuturi sau credite n conformitate cu prevederile S.N.C. 23 "Cheltuielile privind
mprumuturile";
d) activele achiziionate pe calea schimbului la valoarea negociat de pri, care se determin n
mod riguros n succesiunea stabilit:
- valoarea venal a obiectului primit n schimb sau oferit pentru schimb, corectat cu suma
mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora pltite (primite);
- valoarea de bilan a activelor care urmeaz s fie schimbate, dac nu exist valoarea de pia real
confirmat;
- valoarea contractual (conform paragrafului 18 al prezentului standard);
e) activele primite cu titlu gratuit, precum i sub form de subvenii guvernamentale - cu
valoarea venal. Dac nu exist o valoare de pia real confirmat, valoarea de intrare este
determinat de o expertiz independent sau la suma stabilit conform datelor din actele de primire-
predare , cu suplimentarea n cazurile necesare a cheltuielilor de pregtire a activelor pentru
exploatare;
- mijloace fixe rezultate din fuziunea ntreprinderilor - cu valoarea venal.
16. Valoarea de intrare a activelor, pe care le deine arendaul n condiiile chiriei finanate, se
determin n baza regulilor prevzute de S.N.C. 17 "Contabilitatea chiriei".
17. Valoarea de bilan a activului poate fi diminuat cu suma
corespunztoare a subveniilor de stat la intrarea acestuia conform cerinelor S.N.C. 20
"Contabilitatea subveniilor de stat i publicitatea asistenei de stat".
Schimb de active materiale
18. ntreprinderile pot s achiziioneze active materiale pe calea schimbului, adic prin vnzarea pe
baz de barter sau contravnzare. Se distinge schimb total i parial, precum i schimb cu active identice
i neidentice. Schimbul se consider total n cazul n care valoarea venal a activului schimbat este
egal cu valoarea venal a activului primit. n cazul n care valoarea venal a activului schimbat este
mai mare sau mai mic dect valoarea venal a activului primit, schimbul se consider
parial. La schimbul parial al activelor, n tranzacie, ntotdeauna particip mijloacele bneti sau
echivalentele acestora. Schimbul poate fi efectuat cu obiecte identice (destinate fabricrii unuia i
aceluiai tip de produse), de exemplu, strung cu strung, staia service cu staie de acelai tip, hotel cu
hotel sau cu obiecte neidentice - camionul se schimb cu un strung sau invers. Snt posibile cazuri de
schimb al unui tip de active cu active de alt tip, de exemplu, obiectul mijloacelor
fixe cu investiii, stocuri de mrfuri i materiale etc. n toate cazurile de schimb valoarea de intrare
a activului achiziionat i a activului schimbat se estimeaz la valoarea venal. Dac valoarea venal a
obiectului achiziionat este mai mare (mai mic) dect valoarea venal a obiectului schimbat, schimbul se
efectueaz, innd cont de coreciile mijloacelor bneti sau ale echivalentelor acestora. Dac n
operaiile de schimb al activelor particip mijloacele bneti sau echivalentele
acestora, aceasta demonstreaz c obiectele schimbate nu au o valoare venal identic. n acest caz
are loc schimbul parial de active.
19. Activul poate fi achiziionat n schimbul altui activ identic care se utilizeaz pentru fabricarea
aceluiai tip de produse i are aceeai valoare venal ca i cel dat pentru schimb. Obiectul poate, de
asemenea, fi vndut n schimbul cotei acionarilor n activul identic. n ambele cazuri, dac procesul
de achiziionare (vnzare) nu este ncheiat, nu se constat nici un fel de venituri sau cheltuieli.
Valoarea activului achiziionat n acest caz este valoarea de bilan a activului schimbat. Valoarea
venal a activului primit poate fi o dovad a pierderii valorii de intrare a activului oferit n schimb.
n acest caz, valoarea activului predat se caseaz parial, iar valoarea diminuat a acestuia se
adaug la valoarea activului achiziionat.
20. Regulile de constatare a veniturilor i cheltuielilor snt predeterminate de caracterul
obiectelor schimbate. n cazul schimbului activelor neidentice, se constat i pierderile,
i profiturile; n cazul schimbului activelor identice, pierderile se constat, iar profiturile nu se
constat.
Dac n cazul schimbului obiectelor identice i neidentice valoarea venal este mai mic dect
valoarea de bilan a obiectului dat n schimb diferena dintre acestea se consider ca pierdere i nu
se trece la preul activului primit. Dac n cazul schimbului obiectelor neidentice
valoarea venal este mai mare dect valoarea de bilan a activului schimbat, diferena se constat
ca profit i nu se raport la valoarea activului primit. n cazul n care la
schimbarea activelor identice valoarea venal a obiectului schimbat, coordonat de pri, este mai
mare dect valoarea de bilan a acestuia, profitul nu se constat. Diferena aprut n acest caz se
trece la valoarea rmas a obiectului transmis, diminund astfel valoarea de cumprare a
activului achiziionat pe calea schimbului.
Mijloace fixe
Componena mijloacelor fixe
21. n componena mijloacelor fixe snt incluse obiectele a cror
valoare unitar depete plafonul stabilit de legislaie i snt utilizate mai mult de un an:
cldirile, construciile speciale, instalaiile de transmisiune, mainile i utilajele (instalaiile i
echipamentele de for, de msurare, reglare i utilaje de laborator, calculatoarele, alte maini
i utilaje, mijloacele de transport, instrumentele, inventarul de producie i de uz casnic, plantaiile
perene, cheltuielile capitale privind ameliorarea terenurilor, alte mijloace fixe (cheltuieli capitale pentru
mijloacele fixe luate cu chirie, fondurile de bibliotec etc.).
Obiectele din categoriile "Acoperire cu prelat a cupolei i prilor laterale ale circului",
"Agregate bituminoase de topire i cazane pentru bitum", "Instalaii de ardere a
gazelor", "Instrumente", evideniate dup a cincea categorie a clasificrii mijloacelor fixe, se consider,
de asemenea, mijloace fixe.
Investiiile capitale n plantaiile perene i ameliorarea terenurilor snt incluse n componena
mijloacelor fixe anual, pn la intrarea n perioada de rodire, n suma cheltuielilor aferente
suprafeelor date n folosin, indiferent de ncheierea ntregului complex de lucrri. Investiiile
capitale pentru ameliorarea terenurilor formeaz o categorie separat de mijloace fixe.
Indiferent de valoare mijloacele fixe cuprind mainile i uneltele agricole, animalele adulte de lucru
i cele productive, instrumentele de construcie i mecanizate.
Obiectele se consider incluse n componena mijloacelor fixe din momentul punerii n funciune a
acestora n baza documentelor perfectate n modul cuvenit.
22. Nu se includ n componena mijloacelor fixe i se raport la investiii sau la stocuri de mrfuri
i materiale:
a) cldirile, construciile speciale i alte obiecte pe care ntreprinderea nu le utilizeaz n
activitatea sa operaional i snt destinate pentru scopuri investiionale;
b) animalele tinere i la ngrat;
c) obiectele destinate nchirierii.
Investiii capitale ulterioare pentru ameliorarea
strii mijloacelor fixe
23. Investiiile capitale ulterioare pentru ameliorarea suplimentar a strii obiectelor mijloacelor fixe
n procesul utilizrii acestora se trec la majorarea valorii de bilan a acestora n cazul n care
ntreprinderea va obine n urma acestor investiiii un avantaj economic care l depete pe cel evaluat
iniial la achiziionare. Dac n urma efecturii investiiilor capitale ulterioare ntreprinderea nu va obine
avantaje economice mai mari dect cele evaluate iniial, atare investiii se consider drept
cheltuieli ale perioadei de gestiune, n care au survenit.
24. Ameliorarea strii activelor care mrete avantajul economic (profitul) poate surveni n cazul:
a) reconstruciei ntreprinderii n scopul majorrii duratei de funcionare util, inclusiv sporirea
capacitii de producie;
b) ridicrii calitii unor pri componente separate subansamblurilor, mijloacelor fixe n scopul
mbuntirii substaniale a calitii produselor fabricate;
c) aplicrii noilor procese de producie care contribuie la reducerea considerabil a
cheltuielilor activitii de baz.
25. Cheltuielile pentru reparaia curent sau exploatarea mijloacelor
fixe se efectueaz pentru a pstra sau a restabili posibilitatea
obinerii de la acestea a avantajelor (profitului) economice viitoare n proporiile
determinate la achiziionare. De exemplu, cheltuielile pentru asistena tehnic i reparaiile curente la
cldiri, construcii speciale i utilaje snt destinate pstrrii i nu sporirii avantajelor economice
evaluate iniial. De aceea acestea snt reflectate drept consumuri sau cheltuieli ale
perioadei n care au aprut, n conformitate cu S.N.C. 3 "Componena consumurilor i
cheltuielilor ntreprinderii".
26. Reparaia capital a mijloacelor fixe se efectueaz pentru meninerea acestora n stare de
lucru normal sau n scopul mririi duratei de funcionare util n comparaie cu durat stabilit la
constatarea (nregistrarea) iniial. Dac n urma reparaiei capitale a obiectului nu crete
productivitatea acestuia sau durata de funcionare util, cheltuielile pentru aceste reparaii se consider
drept consumuri sau cheltuieli ale perioadei, adic se trec la cheltuielile
(consumurile) curente. Dac n urma efecturii reparaiei capitale durata de exploatare util a
obiectului se mrete, atunci cheltuielile
pentru aceast reparaie se consider ca investiii capitale (se capitalizeaz) i se trec la majorarea
valorii obiectului reparat.
27. Modul de contabilizare a investiiilor capitale ulterioare, aprute n perioada de exploatare a
obiectului mijloacelor fixe depinde de circumstanele acceptate la evaluarea i constatarea iniial a
obiectului respectiv, precum i de faptul dac aceste investiii snt recuperabile. De exemplu, n cazul
n care valoarea de bilan a unei uniti de mijloace fixe reflect deja pierderea avantajului economic,
investiiile capitale ulterioare pentru restabilirea acestuia, pe care ateapt s-
l obin, se capitalizeaz. O atare capitalizare e efectueaz numai n limitele care nu depesc
valoarea de recuperare a activului respectiv. Diferena investiiilor capitale ulterioare care
depete suma de recuperare se raporteaz la cheltuielile perioadei de gestiune.
Acelai lucru se ntmpl i n cazul n care activul achiziionat necesit efectuarea investiiilor
capitale, care snt necesare pentru aducerea acestuia n stare de lucru. De
exemplu, cldirea procurat trebuie reconstruit. Investiiile capitale ulterioare, n urma crora
crete productivitatea activului se trec, de asemenea, la majorarea valorii acestuia, cu condiia c
aceste investiii pot fi recuperate n perioada utilizrii viitoare a activului.
28. Subansamblurile de baz, piesele unor obiecte ale mijloacelor fixe pot necesita o schimbare
sistematic. De exemplu, este necesar a
nlocui de nenumrate ori, n decursul duratei de funcionare a avionului, prile interioare ale
avionului (locurile, buctria etc.). Prin urmare, aceste componente snt contabilizate ca obiecte
distincte, deoarece au durate de funcionare util, care se deosebesc de duratele obiectului propriu-
zis. Astfel, dac elementul component nlocuit sau reconstruit este constatat drept activ, investiiile
capitale realizate pentru substituirea acestuia se contabilizeaz ca achiziionare a activului, iar
elementul nlocuit se caseaz ca activ scos din funciune.
Evaluarea efectuat dup constatarea
iniial a activelor
Metoda recomandat de condiiile standardului
29. Dup constatarea iniial, activul trebuie s fie contabilizat la valoarea de intrare a acestuia,
diminuat cu uzura acumulat. De aceea n conformitate cu paragraful 54
al prezentului standard, n perioada de exploatare a obiectului trebuie diminuat permanent valoarea
acestuia pn la valoarea de recuperare.
Dac activul a pierdut parial valoarea de intrare, prin urmare i
avantajul economic corespunztor, rezultat din calamitile naturale (furtuni, inundaii, incendii etc.)
sau avarii, deteriorri, o parte din valoarea de bilan a acestuia n mrimea pierderii valorilor trebuie s
fie trecut la cheltuieli. O atare casare a valorii se efectueaz pe fiecare obiect separat.
Metoda alternativ admisibil
30. ntreprinderea poate s aplice metoda alternativ de evaluare a
mijloacelor fixe, potrivit creia: dac dup constatarea iniial activul a fost evaluat, acesta trebuie
s fie contabilizat la valoarea reevaluat, care constituie valoarea venal la data reevalurii
diminuat cu suma respectiv a uzurii acumulate. Reevaluarea se efectueaz regulat pentru ca
valoarea de bilan s nu difere substanial de valoarea venal la data ntocmirii bilanului.
Reevaluarea mijloacelor fixe
31. Valoarea venal a mijloacelor fixe este valoarea de pia, innd cont de destinaia utilizrii
acestora. Aceast valoare se determin prin expertiza estimativ efectuat de ctre specialiti
(estimatori) calificai. Dac la unele obiecte speciale de active
materiale sau din cauza vnzrii rare a obiectelor, cu excepia cazurilor cnd acestea reprezint
o parte a afacerilor permanente, lipsete valoarea de pia confirmat, evaluarea acestora se
efectueaz la valoarea de recuperare.
32. Valoarea venal a obiectului mijloacelor fixe se determin, innd cont de destinaia utilizrii
acestuia n prezent, adic la data evalurii. Cnd se prevede utilizarea activului conform altor
destinaii, acesta va fi evaluat, ca i celelalte obiecte utilizate, n aceleai scopuri. De exemplu, nu este
legitim evaluarea cldirii i utilajului ntreprinderii la valoarea de consum, dac terenul pe care se
afl ntreprinderea se evalueaz la preul de pia liber al terenului destinat replanificrii pentru un
centru comercial.
33. Frecvena reevalurii activelor depinde de gradul modificrilor survenite n valoarea venal a
activului respectiv supus reevalurii i se determin autonom de ntreprindere. Dac valoarea venal a
obiectului deja reevaluat difer considerabil de valoarea de bilan a acestuia (ca
rezultat al inflaiei, modificrii brute a preurilor la obiectul respectiv
pe pia etc.), acesta trebuie s fie supus din nou reevalurii. Obiectele mijloacelor fixe, a cror
valoare venal este instabil i se modific considerabil, se reevalueaz anual, de regul, la finele
anului. Obiectele mijloacelor fixe (cldirile, construciile speciale), a cror valoare venal se modific
nensemnat, snt supuse reevalurii o dat n trei-cinci ani.
34. Dac un obiect dintr-o grup oarecare de active este reevaluat, este necesar reevaluarea
ntregii grupe de obiecte. Grup se consider n cazul dat o totalitate de obiecte omogene prin
coninutul i modul de utilizare n activitatea economic (sau prin componena natural i
material): cldirile, construciile speciale, mainile i utilajele, instalaiile de transmisie, mijloacele
de transport, instrumentele, inventarul de producie, inventarul de uz casnic, animalele de lucru i
productive, plantaiile perene etc.
35. La reevaluarea obiectelor, care alctuiesc o grup de active, toate obiectele
se reevalueaz simultan. n caz contrar, snt inevitabile reevaluarea selectiv a activelor i
reflectarea rezultatelor acesteia n rapoartele financiare, ceea ce conduce la trecerea cheltuielilor i
valorii lor la date diferite, i, prin urmare, la incomparabilitatea indicatorilor corespunztori.
36. La reevaluarea obiectului mijloacelor fixe este necesar a calcula i suma uzurii acumulate a
acestuia la data reevalurii care se determin:
a) prin produsul sumei uzurii obiectului pn la reevaluare i a coeficientului modificrii valorii de
bilan dup reevaluarea acestuia. Acest coeficient se calculeaz prin raportul dintre valoarea de
nlocuire (reevaluat) a activului i valoarea de bilan a acestuia pn la reevaluare;
b) din valoarea de bilan a obiectului dup reevaluarea acestuia se scade uzura acumulat,
calculat dup reevaluare, n acest caz uzura este egal cu zero. Aceast metod poate
fi aplicat pentru grupa "Cldiri".
37. Rezultatele reevaluri obiectului mijloacelor fixe dup constatarea acestuia ca activ se
reflect n felul urmtor:
a) suma majorrii valorii de bilan se trece la majorarea capitalului propriu n postul de
bilan "Diferena din reevaluarea activelor";
b) suma reducerii valorii de bilan se trece la micorarea capitalului propriu n postul de
bilan "Diferena din reevaluarea activelor".
Aceste modificri ale valorii de bilan snt reflectate pe fiecare activ n parte. Este interzis
compensarea reducerii valorii de bilan din reevaluarea unui activ pe seama majorrii valorii de bilan
a altui activ. Cnd mijloacele fixe i alte active pe termen lung snt scoase din uz sumele majorrii i
micorrii valorii de bilan snt trecute respectiv la venituri i cheltuieli ale activitii de investiii.
38. Impozitul din venit n partea format din reevaluarea activelor se trateaz n conformitate cu
S.N.C. 12 "Contabilitatea impozitului pe venit".
Durata de funcionare util a mijloacelor fixe
39. Durata de funcionare util probabil a unui obiect sau a unei grupe de active omogene este
determinat de ntreprindere n mod independent la momentul achiziionrii, innd cont
de experiena de lucru cu asemenea active, starea real a obiectelor n perioada curent,
necesitatea efecturii reparaiei i ntreinerii activelor, tendinele actuale de dezvoltare n domeniul
tehnologiei sau pentru fabricarea noilor produse, sau prestarea noilor servicii. n cazul n care
experiena de lucru este joas, este anevoios a determina durata de funcionare util, de aceea ea
poate fi calculat exact numai prin expertiz.
40. Durata de funcionare util a mijloacelor fixe uzurabile la ntreprindere poate fi mai scurt
dect durata fizic de serviciu. Durata fizic de serviciu este perioada calculat pentru uzura fizic a
activului, inclusiv perioada pn devine inutilizabil. Aceasta depinde de uzura fizic propriu-zis,
determinat de intensitatea (numrul de schimburi), de utilizarea activului sau
de programul ntreprinderii privind repararea i asistena tehnic a acestuia, precum i de
nvechirea (uzura) moral a activului.
41. Uzura moral a activelor are loc odat cu schimbarea tehnologiei produciei sau perfecionarea
acesteia, modificarea cererii pieei la produsele fabricate, serviciile prestate, precum i n urma
restriciilor juridice (termenele finale ale aciunii contractului de nchiriere, brevetelor).
42. Durata de funcionare util a activului este determinat de
perioada n decursul creia acesta poate fi util ntreprinderii.
Metodica de gestiune a mijloacelor fixe poate s prevad ieirea
acestora la expirarea sau numai a unei pri a duratei fizice de serviciu, sau dup obinerea numai
a unei pri a avantajului economic din obiectul corespunztor. O astfel de soluie trebuie s fie
argumentat n baza experienei de lucru a ntreprinderii cu astfel de active.
Calcularea uzurii mijloacelor fixe
43. Suma uzurii unei uniti (a obiectului de inventar) a mijloacelor fixe este determinat
dup scderea din valoarea de intrare
a obiectului a valorii previzibile rmase care, de regul, este nensemnat.
Valoarea rmas se determin la data achiziionrii obiectului
i ulterior nu se majoreaz ca urmare a modificrii preurilor.
Dac, ns, ntreprinderea aplic metoda alternativ admisibil
de evaluare, valoarea rmas este revizuit la data reevalurii activului.
44. Dac activul achiziionat prevede cheltuieli nsemnate pentru demontarea, deplasarea sau
restabilirea acestuia la sfritul termenului de exploatare util, astfel de cheltuieli se reflect ca un tip
separat de cheltuieli pe toat durata de funcionare a activului prin crearea rezervei. La ieirea
activului cheltuielile efective snt trecute la diminuarea rezervei create. Suma cheltuielilor efective
care depete mrimea rezervelor create este trecut la cheltuielile aferente ieirii activelor pe
termen lung, iar rezervele create n plus snt trecute la veniturile privind ieirea activelor materiale pe
termen lung.
45. Suma uzurii unitii (obiectului) mijloacelor fixe este repartizat sistematic pe toat durata
de funcionare util. Metoda de calculare utilizat trebuie s reflecte modelul, schema, conform creia
ntreprinderea obine un avantaj economic din utilizarea activului. De exemplu,
dac ntreprinderea intenioneaz s obin din activul utilizat un avantaj economic uniform n
decursul duratei de utilizare a acestuia, metoda de calculare a uzurii trebuie, de asemenea, s fie
uniform. Dac ns ea planific s obin un avantaj economic mai mare n prima jumtate a duratei
de exploatare util, iar n a doua jumtate - un avantaj mai mic, atunci i metoda de calculare a uzurii
trebuie s corespund acestei scheme. Uzura calculat a activului n fiecare
perioad de gestiune trebuie s fie constatat drept consumuri i cheltuieli n cazul n care acesta
nu se include n valoarea de bilan a altui activ material pe termen lung.
46. n procesul utilizrii activului avantajul economic ntruchipat n acesta se reduce, de aceea
valoarea de bilan a activului se micoreaz treptat pe msura calculrii uzurii i raportrii acesteia la
consumuri sau cheltuieli.
47. La calcularea uzurii activului pot fi aplicate diverse metode: metoda casrii liniare, proporional
volumului produselor (serviciilor), metoda soldului degresiv, metoda
degresiv cu rat descresctoare. Metoda casrii liniare conduce la defalcri uniforme pe toat
durata de funcionare util a activului. Casarea valorii amortizabile a activului
proporional volumului produselor (serviciilor) prevede trecerea la consumuri i cheltuieli a sumei
uzurii n funcie de volumul produselor fabricate (serviciilor). La utilizarea metodei soldului degresiv
mrimea uzurii calculate pe toat durata de funcionare util a activului se micoreaz permanent.
Metoda degresiv cu rat descresctoare prevede includerea n consumuri i cheltuieli a sumei
calculate n baza utilizrii presupus a productivitii activelor. Metoda aplicat se alege de
ntreprindere n mod independent, n baza modelului presupus de obinere a avantajului
economic i se utilizeaz consecutiv de la o perioad de gestiune la alta, dac n-au survenit
modificri n modelul stabilit anterior.
48. Suma uzurii calculate a activului n perioada de gestiune se consider, de obicei, drept
cheltuial. n caz de necesitate activul amortizabil poate fi utilizat de ntreprindere
pentru crearea altui activ. n acest caz suma uzurii calculate se include n costul altui activ i n
valoarea de bilan a acestuia. De exemplu, uzura calculat a
mijloacelor fixe a ntreprinderii industriale poate fi inclus n cheltuielile de producie a stocurilor de
mrfuri i materiale (S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale"). n acelai mod uzura calculat a
mijloacelor fixe la construcia obiectelor n regie proprie se include n cheltuielile de construcie care
se capitalizeaz. n mod analogic uzura activelor utilizate n scopul dezvoltrii produciei poate fi
inclus n cheltuielile de executare a lucrrilor de proiectare i
experimentare, care se capitalizeaz n conformitate cu S.N.C. 9 "Contabilitatea cheltuielilor
pentru cercetri tiinifice i lucrri de proiectare i experimentare".
Revizuirea duratei de funcionare util
a mijloacelor fixe
49. ntreprinderea revizuiete periodic durata de funcionare util a obiectului mijloacelor fixe. n
cazurile n care durata probabil de funcionare util difer considerabil de evaluarea anterioar
a activului, mrimea uzurii calculate a mijloacelor fixe pe perioadele de gestiune curent i viitoare
trebuie s fie corectat.
50. Uneori determinarea duratei de funcionare util a activului este influenat de factorii
obiectivi. De exemplu, durata poate fi prelungit ca urmare a realizrii
investiiilor capitale ulterioare, deoarece se mbuntete calitatea activului n comparaie cu evaluarea
iniial a acestuia sau cu norma de productivitate i, viceversa, aceasta se micoreaz ca rezultat
al modificrilor tehnologice sau al reducerii cererii pe pia a produciei fabricate de activul respectiv.
Prin urmare, n aceste cazuri durata de funcionare util i normele de calculare a uzurii mijloacelor
fixe pe perioadele curent i viitoare trebuie s fie corectate.
51. Organizarea oportun i calitativ a lucrrilor de reparaie i a asistenei tehnico-profilactice a
activului contribuie, de asemenea, la mrirea duratei de funcionare util a acestuia sau la majorarea
valorii rmase. Calcularea uzurii mijloacelor fixe este necesar, innd cont de factorii menionai.
Revizuirea metodei de calculare a uzurii
mijloacelor fixe
52. ntreprinderea poate s reexamineze periodic metoda de calculare a uzurii mijloacelor fixe
aplicat. Drept temei pentru aceasta servesc modificrile considerabile survenite n modelul presupus
de obinere a avantajului economic rezultat din folosirea activului respectiv. De
exemplu, ntreprinderea la o anumit etap poate s planifice producia unui volum mai mic sau mai
mare de produse cu participarea activului respectiv n raport cu volumul prevzut de grafic n
momentul achiziionrii acestuia. Dac metoda de calculare a uzurii aleas de ntreprindere s-a
dovedit a fi greit, aceasta de asemenea trebuie s fie revzut. n acest caz suma uzurii, care trebuie
s fie calculat pe perioadele curent i viitoare, trebuie s fie corectat.
Recuperarea valorii de bilan a mijloacelor fixe
53. n procesul funcionrii activul i pierde treptat valoarea sa de intrare. De aceea valoarea de
bilan trebuie s reflecte mrimea pierderilor valorii iniiale. n legtur cu aceasta valoarea de bilan
a obiectului sau a unui grup de obiecte omogene trebuie s fie periodic revizuit. Aceasta este
necesar pentru a determina dac nu s-a redus valoarea recuperabil a activului sub valoarea de
bilan a acestuia. Dac acest lucru s-a ntmplat, valoarea de bilan a activului se micoreaz pn
la valoarea recuperabil. n acest caz, suma diferenei se trece la micorarea capitalului propriu.
54. Valoarea de intrare, corectat sau reevaluat, a activelor se recupereaz, de regul,
sistematic pe toat durata de funcionare util a acestora. Dac ns avantajul economic care trebuie s
fie obinut din utilizarea unui obiect sau a unui grup de obiecte omogene n perioada de utilizare s-
a redus, de exemplu, ca urmare a pierderilor suportate de ntreprindere, deteriorrilor, defeciunilor,
uzurii tehnice sau a altor factori economici, valoarea recuperabil poate fi mai mic dect
valoarea de bilan a activului. n acest caz, precum i atunci cnd obiectul mijloacelor fixe nu
funcioneaz n decursul unei perioade ndelungate sau pn la utilizare,
sau n decursul termenului de funcionare util, este necesar casarea parial a valorii de bilan a
acestuia. Valoarea de bilan casat parial se trece la cheltuieli.
55. Valoarea recuperabil a unui activ sau a unui grup de active omogene se determin separat.
Suma reducerii valorii de bilan pn la valoarea recuperabil se determin, de asemenea, separat
pentru fiecare activ sau grup de active omogene. Totui, pot exista circumstane n cazul crora
determinarea valorii recuperabile a unui activ separat sau a unui grup de active omogene este
imposibil: de exemplu, n cazul n care i cldirea, i utilajul snt folosite cu unul i acelai scop. n
acest caz valoarea de bilan a fiecrui activ interdependent se reduce proporional volumului de
reducere a sumei recuperabile a grupelor de active mai mici la un numr pentru care este posibil
evaluarea valorii recuperabile.
Majorarea ulterioar a sumei de recuperare
a mijloacelor fixe
56. Conform condiiilor standardului majorarea ulterioar a valorii de intrare (reevaluate) a
activului n conformitate cu prevederile paragrafului 29 se efectueaz n
cazurile, cnd circumstanele i evenimentele activitii economice a ntreprinderii, care anterior au
condus la reducerea valorii activului, nceteaz s existe. De aceea, dac exist o dovad
convingtoare c noile circumstane i evenimente vor exista permanent n viitorul previzibil, are loc
majorarea valorii de bilan cu trecerea schemei de majorare la capitalul propriu.
57. Conform metodei alternative admisibile:
majorarea ulterioar a sumei de recuperare a activelor, prevzut de metoda
alternativ n paragraful 30 al prezentului standard se contabilizeaz n conformitate cu paragraful
37.
Scoaterea din uz a mijloacelor fixe
58. Obiectul mijloacelor fixe se caseaz din bilanul ntreprinderii la scoaterea din funciune din
diverse motive i cnd nu se ateapt n viitor de la acesta nici un avantaj economic.
59. Rezultatele din scoaterea din uz sau vnzarea mijloacelor fixe se determin ca diferena dintre
ncasrile nete i valoarea de bilan la momentul scoaterii din uz i se constat ca venit sau cheltuieli n
raportul privind rezultatele financiare.
La scoaterea din uz a obiectului de mijloace fixe anterior duratei probabile de funcionare util,
suma uzurii necalculate se trece la cheltuielile privind scoaterea din uz. Diferena dintre cheltuielile
efective i probabile privind scoaterea din uz a obiectelor de mijloace fixe este trecut, de asemenea,
la venituri sau cheltuieli.
60. Dac obiectul de mijloace fixe este schimbat cu un obiect identic avnd aceeai valoare,
conform prevederilor paragrafelor 19 i 20 ale prezentului standard valoarea de intrare a
obiectului achiziionat este egal cu valoarea de bilan a activului scos din funciune. Ca rezultat, nu
se formeaz nici beneficii, nici pierderi.
61. Dac obiectul de mijloace fixe a fost evaluat n contabilitate la valoarea reevaluat, atunci la
scoaterea din uz a acestuia suma majorrii, reflectat anterior ca majorare a capitalului propriu, este
trecut la veniturile privind scoaterea din uz a activelor materiale.
Active materiale n curs
62. Prevederile privind contabilizarea activelor materiale n curs snt aplicate de beneficiarul de
lucrri de construcii i montaj. n grupul activelor materiale n curs snt incluse investiiile capitale
pentru:
a) achiziionarea utilajului care necesit montaj i crearea altor active n decursul unui proces
ndelungat de construcie a cldirilor, construciilor speciale (drumurilor, podurilor, fntnilor, digurilor
etc.), utilajului i altor obiecte ce nu necesit montaj pn la punerea lor n funciune plantarea i
cultivarea plantaiilor perene;
b) investiiile capitale ulterioare, conform paragrafelor 23-26 ale standardului prezent (cheltuieli
pentru reconstrucia ntreprinderii, sporirea capacitilor de producie, mbuntirea calitii
subansamblurilor, mecanismelor utilajului n funciune). Cheltuielile
care contribuie la obinerea beneficiului numai n decursul unei perioade de gestiune, snt trecute
la cheltuielile acestei perioade. Cheltuielile privind achiziionarea mijloacelor fixe care nu necesit
montaj puse n funciune n momentul procurrii terenurilor, precum i cheltuielile de formare a
turmei de baz, nu se includ n categoria activelor materiale n curs.
63. Achiziionarea utilajului care nu necesit montaj - strungurile i mainile ce nu solicit cheltuieli
pentru instalarea i fixarea de temelie (transportul auto, calculatoare, instrumente, inventar, mobil
etc.) cnd acestea snt puse n funciune n momentul procurrii, precum
i completarea turmei de baz pe seama animalelor tinere proprii cumprate sau crescute n
gospodria proprie, snt reflectate nemijlocit n componena mijloacelor fixe.
64. Beneficiarul construciei, n cazul executrii lucrrilor prin metoda de regie proprie,
contabilizeaz activele materiale pe fiecare obiect, evideniind urmtoarele articole: cheltuielile
directe pentru materiale, cheltuielile directe pentru retribuirea muncii, cheltuielile
indirecte (cheltuielile de ntreinere a mainilor i mecanismelor de
construcie), cheltuielile de regie i alte cheltuieli etc., dac acestea snt legate nemijlocit de crearea
activului.
65. Cheltuielile de administraie i alte cheltuieli de regie generale nu snt incluse n componena
valorii de intrare a activelor, dac nu snt legate nemijlocit de achiziionarea sau aducerea acestora n
stare de lucru. n mod analog cheltuielile de lansare sau pregtire a activului pentru lucru nu constituie
o parte a valorii de intrare a activului, dac acestea nu snt condiionate de aducerea activului n
stare de lucru. Pierderile, survenite n activitatea de baz ca rezultat al nsuirii planificate a capacitii
de producie, se constat drept cheltuieli.
66. Valoarea de intrare a activului creat de ntreprindere este determinat n baza acelorai
principii ca i n cazul achiziionrii acestuia de la teri. Dac ns ntreprinderea
creeaz active pentru vnzare n cursul activitii economice normale, valoarea acestora se
determin n conformitate cu prevederile S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale", deoarece
acestea snt clasificate ca produse finite. Din aceast cauz orice beneficii interne ale ntreprinderii se
exclud la determinarea cheltuielilor care alctuiesc valoarea de intrare a acestor active. n acelai mod
cheltuielile generate de nivelul foarte nalt al reziduurilor de materiale, precum i cheltuielile
supranormative pentru retribuirea forei de munc i a altor mijloace la crearea activului de ctre
ntreprindere, nu se includ n costul acestuia.
67. n cazul executrii lucrrilor de construcii-montaj prin metoda n antrepriz, beneficiarul
construciei reflect sumele avansurilor pe termen
lung, pltite antreprenorului, n componena altor active financiare pe termen lung.
68. La cheltuielile ntreprinderii snt trecute cheltuielile care nu majoreaz valoarea mijloacelor fixe:
- cheltuielile pentru pregtirea cadrelor la ntreprinderea pus din nou n funciune;
- cheltuielile pentru prospeciuni, lucrri de explorare i alte lucrri legate de construcia
obiectului;
- cheltuielile transferate pentru construcii cu titlu de participaie;
- cheltuielile pentru conservarea construciei autorizat n modul stabilit;
- cheltuielile pentru obiectele n curs de execuie i transmise cu titlu gratuit;
- cheltuielile pentru demolarea, demontarea i protecia construciei suspendate;
- alte cheltuieli prevzute de devizele centralizatoare ale construciei.
69. Indiferent de modul de executare a lucrrilor de construcii-montaj beneficiarul
construciei reflect n compartimentul rezultatelor din activitatea de investiii:
a) beneficiile (amenzile, penalitile, despgubirile, beneficiul din realizarea ctre teri a valorilor
materiale i serviciilor);
b) pierderile din vnzarea ctre teri a utilajului, valorilor materiale, din anularea creanelor pe
termen lung i scurt, pierderile rezultate din degradarea valorilor materiale i distrugerea cldirilor i
construciilor speciale nefinisate n urma calamitilor naturale, cu excepia sumelor percepute de la
persoanele i organizaiile vinovate.
Pierderile din lichidarea mijloacelor fixe pentru care uzura a fost calculat parial, dar au fost utilizate
de beneficiarul construciei la construcia cldirilor i construciilor speciale i altor obiecte, se
reflect ca pierderi ale activitii de investiii. Beneficiul obinut din scoaterea din uz a
obiectelor mijloacelor fixe, utilizate la
construcia cldirilor i construciilor speciale, se reflect ca beneficiu rezultat din activitatea de
investiii.
70. Separat de cheltuielile pentru construcia obiectului de baz, se reflect cheltuielile pentru
edificarea construciilor speciale i dispozitivelor provizorii, prevzute i neprevzute n lista de titluri.
Construciile speciale provizorii, neprevzute n lista de titluri construite, se nregistreaz n
componena obiectelor de mic valoare i
scurt durat ca active curente. Dup nregistrarea acestora, se calculeaz uzura n conformitate
cu S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale". Construciile speciale i dispozitivele prevzute n lista
de titluri construite se includ n componena mijloacelor fixe.
71. Reevaluarea activelor materiale n curs de execuie se efectueaz n conformitate cu
paragrafele 31 i 33, iar rezultatele reevalurii activelor menionate se reflect n
contabilitate, conform prevederilor paragrafului 37 al prezentului standard.
Terenuri
Constatarea terenurilor
72. Terenurile pot fi utilizate n activitatea economic a ntreprinderii n scopuri de producie sau
pentru nchiriere. Acestea se constat ca active n conformitate cu paragrafele 7-10 ale prezentului
standard. Terenul i cldirea reprezint active distincte. De aceea acestea
se contabilizeaz separat, chiar dac snt achiziionate mpreun. Pmntul, de obicei, are o durat
de serviciu nelimitat, de aceea uzura pentru el nu se calculeaz. Cldirile, ns, au o durat de
serviciu limitat, care urmeaz s fie determinat i din aceast cauz ele snt active uzurabile.
Majorarea valorii pmntului, pe care este amplasat cldirea, nu influeneaz asupra determinrii
valorii amortizabile a cldirii i a duratei de funcionare util a acesteia. n
cazul achiziionrii unui complex de obiecte la un pre unitar (n acord) (de exemplu, a terenului i a
cldirii amplasate pe acesta), suma pltit (plata paual) se repartizeaz ntre obiectele cumprate
proporional valorii venale a fiecrui obiect n parte.
73. Nu snt tratate ca active separate terenul i cldirea n cazul cnd acestea snt contabilizate ca
proprietate investiional pe termen lung. Amenajarea terenurilor (construirea cilor de acces, a
ngrditurilor etc.), precum i formarea peisajului, construcia strzilor, asfaltarea,
pavarea trotuarelor, montarea cilor de comunicaii subterane etc. reprezint o
categorie aparte de active uzurabile i, de asemenea, snt reflectate separat. Din cauza duratei
limitate de utilizare a unor atare active, la acestea se calculeaz uzura.
Separat de valoarea terenurilor snt reflectate i investiiile capitale n ameliorarea pmnturilor
(pentru lucrri de ameliorare, de desecare, irigare etc.).
Evaluarea terenurilor
74. Terenurile se evalueaz la valoarea efectiv (istoric), care constituie valoarea de intrare.
Evaluarea se efectueaz dup principiul de utilizare. Dac terenurile se
utilizeaz conform destinaiei de achiziionare, acestea se evalueaz la valoarea de pia a destinaiei
de utilizare. La utilizarea terenurilor conform altor destinaii, acestea se evalueaz la valoarea de
pia a acestora, care corespunde utilizrii previzibile, iar cnd terenurile se prevd s fie utilizate
n scopul vnzrii sau la pstrarea n scopul vnzrii ulterioare - la valoarea venal.
75. Valoarea de intrare a terenurilor cuprinde valoarea de cumprare (mijloacele bneti, orice
cambii de pltit), comisioanele brokerilor, plata
pentru evaluarea terenurilor, alte servicii, impozitele pe proprietate, pe care le pltete
cumprtorul, alte cheltuieli cu caracter de o singur dat (valoarea drenajului, curirea i nivelarea
terenului), cheltuielile pentru demolarea cldirilor inutile. n valoarea
terenurilor snt incluse, de asemenea, cheltuielile de legalizare a drepturilor de
proprietate asupra pmntului, plile pentru avocai i taxele pentru nregistrare, cheltuielile de
verificare a existenei sechestrului, gajului, ipotecii sau a altor restricii legate de proprietate.
Valoarea venal a terenurilor este determinat n conformitate cu prevederile paragrafului 31 a
prezentului standard.
La cumprarea pmntului pentru construcia unei cldiri noi toate
cheltuielile privind executarea lucrrilor terasiere pentru aceast cldire snt considerate drept
element al valorii acesteia.
Venitul obinut n procesul pregtirii terenului pentru utilizarea planificat (sumele ncasate din
vnzarea materialelor de construcie i altor materiale) se trece la reducerea valorii terenului.
n unele cazuri cumprtorul terenului i asum angajamentul privind plata impozitelor sau
gajurilor neachitate de vnztor. n acest caz, la valoarea terenului se adaug i aceste pli.
76. Terenurile ocupate de construcii (cldiri, construcii speciale) pot fi recultivate dup
demolarea acestora. De aceea valoarea acestora nu este inclus n valoarea construciilor
edificate. Cheltuielile de recultivare a terenurilor pentru utilizarea lor n producia agricol snt
trecute la cheltuieli anticipate pe termen lung.
Ulterior cheltuielile de recultivare a terenurilor snt incluse n componena cheltuielilor perioadei
curente, n cota corespunztoare n decurs de pn la trei ani.
77. Terenurile achiziionate pentru vnzare snt trecute la investiii, iar cele deinute de
organizaiile de imobil i destinate revnzrii snt incluse n categoria valorilor materiale i mrfurilor.
Dac ntreprinderea deine un teren care figureaz n componena investiiilor,
impozitele, asigurrile i alte cheltuieli directe aferente acestui
teren snt capitalizate, deoarece venitul din investiii nc nu este obinut, iar cnd un
astfel de activ aduce ntreprinderii venit n perioada de gestiune (de exemplu, proprietate nchiriat),
cheltuielile menionate nu snt posibile capitalizrii.
78. Terenurile i alte obiecte pot fi transmise subdiviziunilor interioare n cadrul companiei. n
aceste cazuri nu se produc modificri n structura activelor i pasivelor.
Scoaterea din uz a terenurilor
79. Valoarea terenurilor se caseaz din bilanul ntreprinderii n cazul vnzrii sau ca rezultat
al altor operaii de transmitere. Beneficiul sau pierderile din ieiri (vnzare) se determin ca diferen
dintre suma venitului (ncasrilor), valoarea de bilan a terenului i cheltuielile aferente ieirii (vnzrii).
Aceste rezultate financiare snt reflectate n raportul privind rezultatele financiare, la capitolul ce vizeaz
activitatea de investiii.
Resurse naturale
80. Resursele naturale constituie o parte a activelor materiale pe termen lung. Acestea cuprind
zcmintele de petrol, gaze naturale, piatra de construcie i de var, lemnul de
construcie. La extracia (exploatarea) rezervelor naturale acestea devin produse destinate
vnzrii. Resursele naturale snt reflectate separat pe fiecare zcmnt, sector. Acestea snt
estimate la valoarea de intrare, care cuprinde valoarea de cumprare i cheltuielile de achiziionare.
81. Pe msura valorificrii resurselor naturale valoarea de intrare a acestora se diminueaz treptat.
Aceast diminuare se numete epuizare.
Epuizare nseamn repartizarea proporional a valorii de intrare a resurselor naturale, diminuat cu
valoarea rmas a acestora n raport cu volumul produselor extrase. Pentru calcularea
epuizrii se aplic metoda de producie, care prevede determinarea sumei de epuizare n funcie
de volumul resurselor extrase (exploatate).
Produsele naturale extrase i nerealizate snt reflectate ca produse finite n componena stocurilor de
mrfuri i materiale.
Suma epuizrii calculate a resurselor naturale se constat drept cheltuial n
anul n care au fost vndute produsele extrase (exploatate).
82. Uzura mijloacelor fixe (instalaiile de foraj i de pompare, transportoarele i alte utilaje
speciale, cile de acces, transportul auto de mrfuri, utilizate pentru extracia minereurilor,
se determin n modul urmtor. Dac durata de funcionare util a mijloacelor fixe
depete durata probabil de exploatare (extracie) a zcmintelor,
uzura acestora se calculeaz, pornind de la durata de exploatare (extracie) a zcmintelor, cu
condiia c, dup exploatare acestea, nu vor fi utilizate n alte scopuri. Dac durata de serviciu a
mijloacelor fixe este mai mic dect durata presupus de exploatare a resurselor naturale, uzura
acestora se calculeaz conform duratei de serviciu util al mijloacelor fixe. Pornind de la aceast durat,
se calculeaz uzura mijloacelor fixe, dac la epuizarea minereurilor acestea pot fi utilizate n alte
scopuri.
Publicitate
83. n rapoartele financiare pe fiecare grup i tip de active materiale pe termen lung snt
dezvluite:
a) principiul de evaluare, utilizat pentru determinarea valorii de bilan. Dac n aceste scopuri snt
utilizate cteva principii, valoarea de bilan a activelor se dezvluie pe fiecare principiu i fiecare grup;
b) metodele utilizate de calculare a uzurii;
c) duratele de funcionare util sau normele de calculare a uzurii utilizate;
d) valoarea total de bilan i uzura acumulat la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
e) informaiile privind valoarea de bilan la nceputul i sfritul perioadei de gestiune care reflect:
- creterea mijloacelor fixe;
- scoaterea din funciune;
- achiziionarea prin asocierea companiilor;
- majorrile sau reducerile, rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe n conformitate cu
paragrafele 30, 37, 38 i 57 ale prezentului standard;
- diminuarea valorii de bilan n conformitate cu paragraful 53 al prezentului standard;
- sumele nscrise din nou, n conformitate cu paragraful 54;
- uzura;
- diferena net de curs valutar, aprut la recalcularea rapoartelor financiare ale companiilor
strine;
- alte micri.
84. n rapoartele financiare snt dezvluite de asemenea:
a) scontarea fluxurilor viitoare ale mijloacelor bneti pn la valoarea curent a acestora la
determinarea sumei de recuperat a obiectului mijloacelor fixe;
b) existena i volumul restriciilor drepturilor de proprietate, inclusiv mijloacele fixe transmise cu
titlu de datorie garantat;
c) politica de contabilitate n privina cheltuielilor pentru restabilirea obiectelor mijloacelor fixe;
d) volumul investiiilor capitale (activelor materiale n curs inclusiv utilajul, care necesit
montaj) la nceputul i sfritul anului;
e) suma n angajamentele contractuale privind achiziionarea mijloacelor fixe;
f) epuizarea calculat a resurselor naturale la nceputul i sfritul perioadei de gestiune.
85. ntruct conducerea ntreprinderii i alege n mod independent metoda de calculare a uzurii i
determin durata de funcionare util a activelor, publicitatea acestor informaii, innd cont de
normele de calculare a uzurii, asigur utilizatorii de informaii, care le permite s neleag metodele
alese de ntreprindere, s le compare cu metodele
adoptate la alte ntreprinderi. Pentru utilizatorii de informaii urmeaz, de asemenea, s fie
dezvluit uzura calculat n cursul anului de gestiune i uzura acumulat la finele perioadei de gestiune.
86. Se dezvluie, de asemenea, esena i influena modificrilor n devizul de cheltuieli, care au
consecine eseniale n perioada curent sau se prevede c acestea vor
influena substanial perioadele de gestiune ulterioare, n conformitate cu S.N.C. 8 "Profitul sau
pierderea net a perioadei gestionare, erorile eseniale i modificrile n
politica de contabilitate". Necesitatea unei asemenea tratri poate s apar n urma modificrii
urmtoarelor elemente:
a) valorii rmase;
b) cheltuielilor pentru demontare, demolare, transportare sau restabilire;
c) duratelor de funcionare util;
d) metodei de calculare a uzurii.
Dac obiectele mijloacelor fixe snt reflectate la valoarea reevaluat, vor fi dezvluite:
a) baza utilizat pentru reevaluarea activelor;
b) data reevalurii;
c) evaluarea efectuat cu antrenarea unui expert independent;
d) esena (caracteristica) indicilor utilizai la determinarea valorii de recuperare;
e) valoarea de bilan a fiecrui grup de mijloace fixe care ar fi
fost inclus n rapoartele financiare, dac activele ar fi fost reflectate la cost cu scderea uzurii;
f) rezultatul din reevaluare care indic modificrile n decursul perioadei de gestiune, precum i
oricare restricii privind repartizarea acestui sold ntre acionari.
87. Pentru utilizatorii de informaii este necesar, de asemenea, s se dezvluie:
a) valoarea de bilan a activelor care nu funcioneaz temporar;
b) valoarea de bilan a activelor la care a fost calculat uzura integral, dar continu s funcioneze;
c) valoarea de bilan a mijloacelor fixe, scoase din utilizarea activ i pstrate pentru vnzare.
n cazul n care ntreprinderea aplic metoda de evaluare, recomandat
de prezentul standard, se indic valoarea venal a mijloacelor fixe, dac acestea difer substanial
de valoarea de bilan.
S.N.C.18
S.N.C.18
"VENITUL"
Introducere
"Venitul", aprobat de Comitetul S.I.C. n anul 1982 i revizuit n anul 1993.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard l constituie descrierea metodelor de
contabilizare a veniturilor obinute n procesul activitii economico-financiare (ordinare) a
subiectului economic (n continuare-ntreprindere). Problema principal a contabilizrii venitului
constituie determinarea momentului constatrii acestuia. Prezentul standard stabilete criteriile de
constatare a venitului, modul de msurare i de reflectare a acestuia n rapoartele financiare.
3. Prezentul standard se aplic pentru contabilizarea veniturilor rezultate din:
a) vnzarea produselor finite i mrfurilor;
b) prestrile de servicii;
c) transmiterea n folosina terilor a activelor ntreprinderii productoare de venituri sub form de
dobnzi, redevene i dividende.
fizice, care desfoar activitate de antreprenoriat i snt nregistrate
n Republica Moldova, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale
ale acestora situate att pe teritoriul Republicii Moldova, ct i peste hotarele ei.
5. Sfera de aciune a prezentului standard nu cuprinde veniturile provenite din:
a) contractele de nchiriere (S.N.C.17 "Contabilitatea chiriei");
b) calcularea dividendelor din investiiile contabilizate conform metodei repartizrii
proporionale (S.N.C. 28 "Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate");
c) contractele de construcie (S.N.C.11 "Contractele de construcie");
d) modificrile valorii activelor i datoriilor financiare sau din ieirea (stingerea) acestora (S.N.C. 32
"Instrumentele financiare");
e) revaluarea activelor pe termen lung;
f) modificrile valorii activelor curente;
g) sporul natural al eptelului i vnzarea produselor agricole i silvice (S.N.C. 34 "Particularitile
contabilitii la ntreprinderile agricole");
h) extracia de minereuri;
i) intrarea gratuit a activelor, ncheierea contractelor privind neangajarea n concuren,
evenimente excepionale i eventualiti (S.N.C. 8 "Profitul sau pierderea net a perioadei
gestionare, erorile eseniale i modificrile n politica de contabilitate"; S.N.C.10 "Eventualiti i
evenimente ale activitii economice care survin dup data de ntocmire a bilanului").
j) subvenii de stat, prime i premii (S.N.C. 20 "Contabilitatea subveniilor de stat i publicitatea
asistenei de stat".
Definiii
Venit - afluxul global de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune, rezultat n procesul
activitii ordinare a ntreprinderii sub form de majorare a activelor sau diminuare a datoriilor care
conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor de la contribuiile proprietarilor
ntreprinderii.
Valoare venal - suma la care poate fi schimbat un activ sau stins o datorie ntre prile
independente informate, interesate i care au consimit tranzacia.
Dobnd - venitul n contrapartida utilizrii de ctre alte persoane a mijloacelor bneti sau a
echivalentelor acestora.
Redeven - venitul n contrapartida utilizrii de ctre alte persoane
a activelor nemateriale (imobilizrilor necorporale), de exemplu, a brevetelor, mrcilor de
fabric, drepturilor de autor, programelor informatice, drepturilor de exploatare a resurselor naturale.
Dividend - venitul rezultat din repartizarea profitului net dup impozitare ntre acionari n
conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social.
Produse finite - articole produse de ntreprindere n scopul vnzrii.
Mrfuri - valori n mrfuri i materiale, achiziionate pentru vnzare, precum i cldiri, terenuri,
alte bunuri neutilizate conform destinaiei directe i predestinate vnzrii altor persoane.
Servicii - lucrri prestate altor persoane juridice i fizice n conformitate cu stipulaiile contractului,
n termene convenite. Acestea includ, de exemplu, serviciile de transport, de reparaie, de
intermediere, de asigurare, publicitare, de consulting, financiare, lucrrile de instalare i deservire a
produselor i mrfurilor vndute (mainilor, utilajelor etc.).
7. Venitul cuprinde numai afluxul global de avantaje economice ncasate sau care urmeaz a fi
ncasate n conturile ntreprinderii. n componena venitului nu se includ sumele ncasate
n numele terelor persoane, cum snt, de exemplu, taxa pe valoarea adugat, accizele, ncasrile
globale obinute de ntreprindere din nsrcinarea
organizaiilor tere din comercializarea produselor sau mrfurilor acestora, deoarece aceste sume
nu reprezint un avantaj economic al ntreprinderii i nu influeneaz capitalul propriu al acesteia.
Msurarea (evaluarea) i constatarea venitului
8. Venitul se evalueaz la valoarea venal primit sau care urmeaz a fi primit cu minusul
rabaturilor i reducerilor comerciale admise de ntreprindere.
9. Valoarea venal rezultat din tranzacii este stabilit prin acordul dintre ntreprinderea
respectiv i cumprtorul sau utilizatorul activului.
10. n majoritatea cazurilor venitul este exprimat sub form de mijloace bneti ncasate sau
care urmeaz a fi ncasate. n unele cazuri suma venitului poate fi mai mic sau mai
mare dect valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor vndute. De exemplu, la vnzarea
mrfurilor cu reduceri de pre (adic la o sum mai joas dect preul de vnzare obinuit), venitul este
constatat la suma cea mai mic, dar nu la preul obinuit. La vnzarea mrfurilor i serviciilor n credit
suma nominal a ncasrilor viitoare de mijloace bneti, prin urmare, i suma venitului constatat, va fi
mai mare dect valoarea venal. n acest caz venitul din vnzri cuprinde:
a) venitul din vnzarea mrfurilor i serviciilor care se evalueaz prin scontarea tuturor ncasrilor
viitoare de mijloace bneti n baza cotei procentuale estimative (imputabile);
b) venitul sub form de dobnzi, care reprezint diferena dintre venitul din vnzarea mrfurilor i
serviciilor i suma nominal a ncasrilor viitoare de mijloace bneti.
11. Cota procentual estimativ utilizat pentru scontarea ncasrilor viitoare de mijloace
bneti se determin lund ca baz:
a) cota procentual existent pentru activele sau datoriile financiare cu un nivel analog al riscului
creditar sau
b) cota procentual care sconteaz valoarea nominal a activului sau a datoriei financiare pn la
preul curent al mrfurilor i serviciilor n cazul vnzrii acestora cu plata n numerar.
12. Schimbul de produse, mrfuri i servicii identice cu aceeai valoare nu se consider
tranzacie aductoare de venit. Schimbul pe produse, mrfuri i servicii neidentice (operaii pe baz
de barter) se consider drept o tranzacie aductoare de venit. n acest caz venitul se evalueaz la
valoarea venal a mrfurilor i serviciilor primite, corectat cu suma mijloacelor bneti sau
a echivalentelor acestora virate (primite). n cazul n care valoarea venal a produselor,
mrfurilor i serviciilor primite nu poate fi determinat cu un grad
nalt de certitudine, venitul se evalueaz la valoarea venal a produselor, mrfurilor transmise pe
calea schimbului sau a serviciilor prestate, corectat cu suma mijloacelor bneti
sau a echivalentelor acestora virate (primite).
13. Venitul se constat n baza metodei calculrii n perioada de gestiune n care a fost obinut,
indiferent de momentul efectiv al intrrii mijloacelor bneti sau altei forme de
compensare. n cazul apariiei diverselor incerititudini constatarea venitului se admite cu respectarea
urmtoarelor criterii:
a) existena unei certitudini ferme c avantajele economice ce fac obiectul tranzaciei vor fi obinute
de ntreprindere;
b) existena unei posibiliti reale de a determina cu exactitate suma venitului.
n unele cazuri aceste criterii pot fi respectate numai dup ncasarea mijloacelor bneti sau
dup nlturarea incertitudinilor aprute. De exemplu, la executarea operaiilor de
export pot aprea dificulti n legtur cu primirea autorizaiei emise de autoritile
statului strin privind transferarea mijloacelor bneti obinute din exportul mrfurilor. n acest caz
venitul nu se constat pn la momentul obinerii autorizaiei respective. n cazul apariiei unor
ndoieli privind ncasarea sumei cuvenite, inclus anterior n venit, aceast sum se raporteaz la
cheltuieli, i nu la diminuarea sumei venitului constatat iniial.
14. Veniturile i cheltuielile ce fac obiectul uneia i aceleiai tranzacii sau operaiuni economice
snt constatate n aceeai perioad de gestiune. De exemplu, diversele componente
ale cheltuielilor, ce compun costul vnzrilor, snt constatate concomitent cu veniturile rezultate din
vnzarea produselor finite, mrfurilor sau din prestri de servicii.
15. n prezentul standard constatarea venitului se efectueaz pe
fiecare tranzacie. ns n anumite circumstane venitul poate fi constatat pe componente distincte
ale unei tranzacii. De exemplu, dac preul de desfacere a mrfii include o anumit
sum necesar pentru deservirea ei ulterioar, venitul pentru aceast parte a preului este
constatat nu la momentul vnzrii, dar pe msura prestrii serviciilor. n alte cazuri, dimpotriv, venitul
se constat concomitent pentru dou sau mai multe tranzacii interdependente. Acest lucru
este condiionat de faptul c suma venitului pentru o singur operaie nu poate fi
determinat cu exactitate fr a lua n considerare tranzaciile precedente sau viitoare. De
exemplu, ntreprinderea poate s vind mrfuri i concomitent s ncheie contracte de cumprare
ulterioar a acestora peste o perioad anumit, negnd prin aceasta efectul comercial
independent al unei tranzacii distincte. n acest caz venitul se constat concomitent pentru ambele
tranzacii.
Venitul din vnzri de produse
finite i mrfuri
16. Venitul din vnzri de produse finite i mrfuri se constat n baza
metodei calculrii n cazul livrrii i transmiterii ctre cumprtor a drepturilor de proprietate
asupra acestora.
17. Dac vnztorul pstreaz drepturile i obligaiile proprietarului dup livrarea produselor i
mrfurilor, tranzacia nu se consider drept vnzare i venitul nu se constat. De exemplu, la
vnzarea n consignaie, venitul se constat numai dup comercializarea efectiv a produselor finite i a
mrfurilor ctre teri. Dac produsele finite sau mrfurile snt livrate cu condiia instalrii acestora, cnd
lucrrile nu snt nc ncheiate i constituie o parte important a contractului, venitul se constat
numai dup instalarea i recepionarea produselor finite i mrfurilor de ctre cumprtor.
18. Venitul nu se constat dac cheltuielile aferente obligaiilor de garanie nu pot fi supuse unei
evaluri veridice prealabile. n acest caz orice ncasri din vnzri snt considerate drept datorii pn la
expirarea termenului de garanie pentru deservirea mrfurilor vndute.
[Paragraful 17 modificat prin OMF30/03.03.2001, MO35/29.03.2001 art.101]
Venitul din prestri servicii
19. Venitul provenit din prestri servicii se constat n baza metodei calculrii pe msura
efecturii acestora pe fiecare tranzacie sau pe stadii distincte ale acesteia.
20. Serviciile se presteaz n conformitate cu clauzele stipulate n contract pe durata uneia sau a
mai multor perioade de gestiune. Dac termenul de prestare a serviciilor nu depete durata unei
perioade de gestiune, venitul se constat dup ncheierea tranzaciei. Cnd
serviciile, conform unuia i aceluiai contract, se presteaz pe o durat mai mare dect perioada
de gestiune, venitul se constat pe stadii distincte ale tranzaciei potrivit metodei procentului de
execuie (procentajului ndeplinit), adic n perioadele de gestiune n care se presteaz serviciile.
Constatarea venitului n baza acestei metode se admite la respectarea urmtoarelor criterii:
a) momentul ncheierii tranzaciei sau a unui stadiu distinct al acesteia poate fi determinat cu un
grad nalt de certitudine la data ntocmirii rapoartelor financiare;
b) cheltuielile suportate n procesul tranzaciei i necesare pentru ncheierea acesteia pot fi
determinate cu exactitate.
21. ntreprinderea efectueaz evaluarea exact a venitului dup realiazarea unui acord cu
celelalte persoane participante la tranzacie privind:
a) drepturile fiecrei pri, avnd putere juridic i referitoare la prestarea i consumarea serviciilor;
b) compensaia presupus;
c) metodele i condiiile de plat.
n aceste scopuri ntreprinderea trebuie s dispun de sisteme
eficiente de planificare i de gestiune financiar intern. Dup
prestarea serviciilor ntreprinderea reexamineaz i, n caz de necesitate, corecteaz mrimea
venitului constatat iniial.
22. Venitul pe stadiile de ncheiere a tranzaciei poate fi determinat n baza uneia din
urmtoarele metode:
a) volumului efectiv al lucrrilor executate;
b) corelaiei procentuale a serviciilor prestate efectiv la o dat prestabilit fa de volumul total al
acestora prevzut de contract;
c) corelaiei procentuale a cheltuielilor suportate la o dat prestabilit fa de suma total a
acestora prevzut de contract.
Veniturile nu se constat pe baza plilor intermediare i a avansurilor ncasate de la
beneficiari pn la ncheierea integral a tranzaciei sau a stadiilor distincte ale acesteia.
23. n scopuri practice, cnd serviciile snt prestate n cadrul unui numr nedeterminat de
operaiuni, pe durata unei anumite perioade de timp, care nu pot fi repartizate exact pe stadii, venitul
se constat pe baza metodei liniare, dac nu exist dovezi c alte metode identific
mai corect stadiul de terminare a tranzaciei. n cazul n care una dintre operaiuni (stadiu) de
prestare a serviciilor este mai important dect celelalte operaiuni constatarea venitului
se amn pn la executarea acestei operaiuni (stadiu) importante.
24. Cnd rezultatul tranzaciei nu poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine, venitul se
constat numai n mrimea cheltuielilor suportate, care au fost sau, posibil, vor fi recuperate.
25. Dac rezultatul tranzaciei nu poate fi determinat cu un grad suficient de
certitudine i exist probabilitatea nerecuperrii consumurilor suportate, venitul nu se
constat, iar consumurile se raporteaz la cheltuieli. Dac incertitudinile existente anterior, care au
afectat evaluarea exact a rezultatelor tranzaciei (contractului) au disprut, venitul se constat n
conformitate cu paragraful 19 al prezentului standard.
Venituri sub form de dobnzi,
redevene, dividende
26. Venitul sub form de dobnzi, redevene i dividende se constat pe urmtoarele baze:
a) dobnzile - pe baza corelaiei temporale (n funcie de timpul scurs), care ia n considerare
venitul real din activ;
b) redevenele - prin metoda specializrii exerciiilor n conformitate cu coninutul contractului
ncheiat ntre ntreprindere i utilizatorii de active;
c) dividendele - cnd este stabilit dreptul ntreprinderii (acionarului) la primirea acestora,
adic la anunarea acestora de ctre adunarea general a acionarilor.
27. Venitul real din activ se determin pe baza cotei procentuale
necesare pentru scontarea fluxului viitoarelor ncasri de mijloace bneti previzibile pe durata de
funcionare a activului n vederea restabilirii (nivelrii) valorii de intrare a acestuia. Venitul sub
form de dobnzi include suma amortizrii oricrui tip de rabat (discont), adaos sau a altei
diferene dintre valoarea de intrare de bilan a activului i valoarea acestuia la momentul stingerii.
28. La calcularea dobnzilor nepltite pn la procurarea investiiilor (plasamentelor), suma
total a dobnzilor, calculat n perioada de gestiune, se repartizeaz ntre perioade pn la/i dup
procurarea investiiilor. n acest caz se constat ca venit numai acea parte a dobnzilor, care este
reflectat n perioada de dup obinerea investiiilor, iar cealalt parte a dobnzilor, inclus n
valoarea de procurare a hrtiilor de valoare, se raporteaz la diminuarea acesteia. De exemplu, n
cazul n care ntreprinderea procur obligaiuni de stat la preul care include dobnzile calculate, ca
venit se consider numai dobnzile referitoare la perioada de dup procurarea obligaiunilor.
Suma dobnzilor calculat pn la procurarea obligaiunilor nu se consider drept venit, ci se
raporteaz la diminuarea valorii de procurare a hrtiilor de valoare.
29. Redevenele snt calculate n conformitate cu clauzele acordului ncheiat i snt constatate pe
aceast baz, numai dac, potrivit esenei acestui acord, nu va fi mai adecvat constatarea
venitului n alt baz sistematic i raional. De exemplu, la transferul drepturilor altor
persoane pentru utilizarea unei anumite tehnologii n decursul unei perioade de timp prestabilite,
constatarea venitului sub form de redevene se efectueaz n baza metodei liniare pe durata
aciunii acordului contractat. n cazul transferului drepturilor de utilizare a activului nematerial
pentru o plat fix i pe un termen nelimitat, redevenele se constat ca venit
n momentul transferrii acestor drepturi. Dac redevenele primite depind de evenimentele
viitoare, venitul se constat numai atunci cnd exist posibilitatea primirii plii, de regul, dup ce s-a
produs evenimentul.
30. Dividendele se constat ca venit n acea perioad de gestiune cnd au fost anunate, adic
cnd s-a stabilit dreptul acionrilor pentru primirea lor. La calcularea
dividendelor nepltite n baza venitului (profitului) net obinut pn la cumprarea hrtiilor de
valoare ale companiei, suma total a dividendelor anunat n perioada de gestiune se repartizeaz
ntre perioada de pn la procurare i dup procurare. n acest caz drept venit
se consider numai dividendele aferente perioadei de dup procurarea hrtiilor de valoare.
Dividendele calculate pn la procurare nu se consider ca venit, ci se raporteaz la diminuarea
valorii de procurare a hrtiilor de valoare. Dac o atare
repartizare poate fi efectuat numai convenional, dividendele se constat ca venit cu condiia c
ele nu reprezint evident depirea valorii nominale a hrtiilor de valoare.
Publicitate
31. ntreprinderea trebuie s dezvluie n rapoartele financiare:
a) metodele de constatare a venitului, precum i metodele acceptate pentru determinarea stadiului
de ncheiere a tranzaciei de prestri servicii;
b) suma fiecrei categorii importante de venituri constatate n perioada de gestiune i rezultate
din desfacerea produselor finite i mrfurilor, prestarea de servicii, precum i suma veniturilor sub
form de dobnzi, redevene i dividende;
c) suma venitului rezultat din contrapartida de produse, mrfuri sau servicii (din operaiile pe baz de
barter) inclus n fiecare categorie important a acestuia.
32. ntreprinderea elucideaz orice venituri imprevizibile, rezultate din ncasarea amenzilor,
penalitilor, despgubirilor etc. n conformitate cu S.N.C. 10 "Eventualiti i evenimente ale activitii
S.N.C.23
S.N.C.23
"CHELTUIELI PRIVIND MPRUMUTURILE"
Introducere
"Cheltuieli privind mprumuturile", adoptat de Comitetul S.I.C. n anul 1983 i revizuit n anul 1993.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard l constituie determinarea componenei cheltuielilor de
mprumut, stabilirea modului de contabilizare a acestora, trecere la cheltuieli, capitalizare i
reflectare n rapoartele financiare.
3. Prezentul standard se extinde asupra tuturor persoanelor juridice i fizice
care desfoar activitate de nreprinztor i snt nregistrate
n Republica Moldova, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni
structurale, situate att pe teritoriul Moldovei, ct i peste hotarele ei.
4. Prezentul standard nu depinde de mrimea efectiv sau presupus a capitalului propriu, inclusiv
de aciunile privilegiate care nu snt clasificate ca datorie.
Definiii
mprumuturi - credite bancare i mprumuturi primite de ntreprindere de la alte persoane
juridice i fizice pe o anumit perioad i pentru o anumit plat;
Cheltuieli de mprumut - cheltuieli pentru plata dobnzilor i/sau alte cheltuieli suportate de
ntreprindere n legtur cu primirea mijloacelor mprumutate;
Activ calificat - activ care necesit n mod obligatoriu o lung perioad de creare i pregtire spre
utilizare, conform destinaiei, sau spre vnzare;
Capitalizarea cheltuielilor de mprumut - procesul de includere a cheltuielilor de mprumut n
valoarea de bilan a activului calificat;
Overdraft bancar - tip de credit bancar primit de ntreprindere prin emiterea cecului sau a
dispoziiei de plat n suma care depete soldul de mijloace n contul ei de
decontare; condiiile creditului privind overdraftul snt stipulate la deschiderea contului i acesta nu
poate s depeasc suma fixat.
6. Cheltuielile de mprumut cuprind:
a) dobnzile privind mprumuturile pe termen scurt i pe termen lung, inclusiv overdraftul bancar;
b) amortizarea reducerilor (scontului) sau premiilor privind mprumuturile;
c) amortizarea altor cheltuieli ce in de primirea mprumuturilor;
d) plile financiare aferente chiriei finanate n conformitate cu S.N.C. 17 "Contabilitatea chiriei";
e) diferenele de curs generate de mprumuturile n valut strin i
considerate drept corecii ale cheltuielilor aferente plii dobnzilor.
7. Activele calificate cuprind:
a) stocurile de mrfuri i materiale care necesit o perioad ndelungat de creare i pregtire
spre utilizare, conform destinaiei, sau spre vnzare;
b) mijloacele fixe care necesit o lung perioad de producie sau construcie;
c) proprietatea investiional;
d) cheltuielile capitalizate privind contractele de construcie;
e) cheltuielile capitalizate privind lucrrile de proiectare i experimentare;
f) activele nemateriale create de ntreprindere.
8. n componena activelor calificate nu se includ:
a) stocurile de mrfuri i materiale produse n procesul activitii
ordinare a ntreprinderii sau obinute n cantiti mari n mod repetitiv n cursul unei perioade
scurte de timp;
b) activele care snt gata spre a fi utilizate conform destinaiei sau vndute n momentul achiziionrii
acestora;
c) investiiile, cu excepia proprietii investiionale.
Cheltuieli de mprumut-abordare recomandat
de prezentul standard
9. Cheltuielile de mprumut se consider drept cheltuieli n acea perioad de gestiune, n care au
fost suportate de ntreprindere, indiferent de destinaia special i de utilizarea efectiv a
mprumuturilor primite. Contabilizarea acestor cheltuieli se efectueaz n conformitate cu prevederile
S.N.C. 3 "Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii".
Cheltuieli de mprumut-abordare alternativ admisibil
Constatare
10. Cheltuielile de mprumut se capitalizeaz, adic se includ n valoarea
de bilan a activelor calificate. Capitalizarea acestor cheltuieli se efectueaz cu respectarea
urmtoarelor condiii:
a) cheltuielile de mprumut snt legate nemijlocit de achiziionarea, construcia sau producia
activului calificat;
b) exist o certitudine justificat c activul calificat creat sau achiziionat, n valoarea cruia se
includ cheltuielile de mprumut, va aduce n viitor avantaje economice ntreprinderii;
c) cheltuielile de mprumut suportate efectiv pot fi determinate cu exactitate.
Cheltuielile de mprumut care nu corespund condiiilor sus-numite se consider drept cheltuieli n
acea perioad de gestiune, n care au fost suportate
de ntreprindere, n conformitate cu paragraful 9 al prezentului standard.
Cheltuieli de mprumut supuse capitalizrii
11. Capitalizrii snt supuse numai acele cheltuieli de mprumut care puteau fi evitate, dac nu ar fi
fost realizate investiii capitale n activul calificat. Mrimea cheltuielilor de mprumut capitalizate se
determin n funcie de destinaia special a mprumuturilor primite.
12. Dac ntreprinderea primete mprumuturi special pentru
achiziionarea, construcia sau producia unui anumit activ, suma cheltuielilor de mprumut supus
capitalizrii reprezint cheltuielile de mprumut efective suportate de ntreprindere n cursul
perioadei de gestiune cu minusul oricrui venit obinut din utilizarea provizorie a
acestor mprumuturi n alte scopuri pn la investirea lor n activul calificat.
13. Cnd ntreprinderea primete mprumuturi generale pentru
desfurarea activitii sale, care ulterior se utilizeaz pentru
achiziionarea, construcia sau producia activului calificat, suma
cheltuielilor de mprumut capitalizate se determin prin nmulirea ratei de capitalizare la mrimea
investiiilor capitale realizate n activul respectiv. Rata de capitalizare se calculeaz ca mrimea medie
ponderat a cheltuielilor privind mprumuturile nestinse n cursul perioadei de gestiune, cu excepia
mprumuturilor primite nemijlocit n scopul achiziionrii, construciei sau produciei unui activ concret.
Rata de capitalizare poate fi determinat att pentru o grup integral (compania principal i
ntreprinderile-fiice ale acesteia), ct i pentru fiecare ntreprindere-fiic, dac aceasta primete n mod
ndependent mprumuturi i poart rspundere pentru utilizarea i stingerea acestora.
14. Suma cheltuielilor de mprumut capitalizat n perioada de gestiune nu trebuie s
depeasc suma efectiv total a cheltuielilor de mprumut suportate n aceast perioad.
15. Dac valoarea de bilan sau valoarea definitiv presupus a activului calificat depete suma
de recuperare a acestuia sau valoarea realizabil net, suma de depire (diferena) se anuleaz
parial sau integral n funcie de tipurile activelor calificate n conformitate cu prevederile S.N.C. 2
"Stocurile de mrfuri i materiale", 9 "Contabilitatea cheltuielilor pentru cercetri tiinifice i lucrri
de proiectare i experimentare", 13 "Contabilitatea activelor nemateriale", 16 "Contabilitatea activelor
materiale pe termen lung".
16. Capitalizarea cheltuielilor de mprumut pentru activele calificate se efectueaz de la
nceputul realizrii:
a) investiiilor capitale n activul respectiv;
b) cheltuielilor de mprumut;
c) activitii necesare privind crearea activului i pregtirea acestuia spre utilizarea presupus sau
spre vnzare.
17. Investiiile capitale n activul calificat cuprind:
a) cheltuielile aferente plii mijloacelor bneti, utilizrii altor active sau apariiei datoriilor pentru
care se calculeaz dobnzi;
b) cheltuielile de mprumut capitalizate n perioada precedent.
Mrimea investiiilor capitale n baza crora se determin cheltuielile de mprumut capitalizate
se diminueaz cu suma subveniilor primite, aferente activelor respective i contabilizate n conformitate
cu S.N.C. 20 "Contabilitatea subveniilor de stat i publicitatea asistenei de stat".
18. Activitatea necesar pentru crearea activului i pregtirea acestuia spre utilizarea presupus
sau spre vnzare cuprinde:
a) procurarea, producia sau construcia activului calificat;
b) activitatea tehnic sau administrativ, inclusiv activitatea premergtoare
nceperii produciei sau construciei, de exemplu, activitatea legat de primirea autorizaiei pentru
construcie;
c) pstrarea stocurilor de mrfuri i materiale, considerat ca o parte necesar a procesului de
creare i pregtire a acestuia, spre utilizare dup destinaie sau spre
vnzare, de exemplu, pstrarea vinurilor brute n decursul unei perioade ndelungate de timp pentru
producia vinurilor de calitate superioar, ampaniei etc.
19. Capitalizarea cheltuielilor de mprumut continu n perioada suspendrii produciei sau
construciei activului calificat din cauze naturale, caracteristice unei zone geografice
concrete. De exemplu, capitalizarea cheltuielilor de mprumut continu n cazul suspendrii
provizorii a construciei podului din cauza nivelului nalt al apei, cu condiia c un atare nivel al apei
constituie un fenomen obinuit ntr-o anumit perioad a anului.
20. Capitalizarea cheltuielilor de mprumut trebuie s fie suspendat n cazul n care nceteaz
pe o perioad ndelungat de timp activitatea necesar pentru crearea activului i pregtirea acestuia
spre utilizare dup destinaie sau spre vnzare. De exemplu, cheltuielile de mprumut nu se
capitalizeaz, dac nu este nceput sau dac este suspendat pe o perioad ndelungat
de timp producia/construcia activului calificat, cu excepia cazurilor prevzute n paragraful 19
al prezentului standard.
21. Capitalizarea cheltuielilor de mprumut nceteaz n cazul n care
activitatea de baz privind crearea activului calificat i pregtirea acestuia spre utilizare dup
destinaie sau spre vnzare este ncheiat. Activul se consider terminat (gata spre a fi utilizat sau
vndut) n cazul n care producia sau construcia fizic a acestuia este ncheiat, dei activitatea
administrativ curent i lucrrile legate de finisarea suplimentar nesemnificativ, la comanda
cumprtorului sau arendaului, pot nc s continue.
22. n cazul n care a luat sfrit lucrul de pregtire a unor pri
distincte ale activului calificat i fiecare parte poate s fie utilizat separat, iar lucrrile privind
alte pri ale activului continu, capitalizarea cheltuielilor de mprumut pentru fiecare parte ncheiat
a activului nceteaz, iar pentru prile neterminate continu.
23. Dac unele pri ncheiate ale activului calificat nu pot fi utilizate pn la ncheierea tuturor
celorlalte pri constitutive ale acestuia, capitalizarea cheltuielilor privind prile ncheiate ale
activului va continua. n acest caz capitalizarea cheltuielilor de mprumut nceteaz n momentul
cnd activul va fi gata integral spre utilizare dup destinaie sau spre vnzare.
Publicitate
24. ntreprinderea trebuie s elucideze n rapoartele financiare:
a) politica de contabilitate, acceptat referitor la cheltuielile de mprumut;
b) suma cheltuielilor de mprumut capitalizate n perioada de gestiune;
) rata de capitalizare utilizat pentru determinarea sumei cheltuielilor de mprumut
capitalizate.
S.N.C.25
S.N.C.25
"CONTABILITATEA INVESTIIILOR"
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza standardului internaional
de contabilitate 25 "Contabilitatea investiiilor", aprobat de Comitetul S.I.C. n anul 1987 i revizuit
n anul 1994.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard l constituie dezvluirea modului de evaluare a investiiilor n cazul
intrrii, ieirii i reflectrii acestora n rapoartele financiare.
3. Prezentul standard se extinde asupra persoanelor juridice i fizice care desfoar activitate de
ntreprinztor i snt nregistrate n Republica Moldova, deinnd n capitalul statutar al ntreprinderii
investite pn la 20% i fiind, de asemenea, deintori ai altor investiii (de exemplu, obligaiuni,
proprietate investiional).
4. ntreprinderile care dein n capitalul statutar al altor ntreprinderi de la 20 pn la
50% contabilizeaz investiiile n conformitate cu S.N.C. 28 "Contabilitatea investiiilor n
ntreprinderile asociate", iar peste 50% - cu S.N.C. 27 "Rapoartele financiare consolidate i
contabilitatea investiiilor n ntreprinderile-fiice".
5. ntreprinderile de investiii specializate contabilizeaz
investiiile n conformitate cu paragrafele 31-32 ale prezentului standard.
6. Bncile, companiile de asigurri i alte instituii financiare ndeplinesc cerinele prezentului
standard numai n capitolul ce vizeaz prevederile
care nu snt prevzute n S.N.C. 30 "Dezvluiri n rapoartele financiare ale bncilor i altor instituii
financiare".
7. n prezentul standard nu snt dezvluite chestiunile privind:
a) criteriile de constatare a venitului obinut din investiiile sub form de dobnzi, redevene,
dividende etc. (S.N.C. 18 "Venitul");
b) investiiile n ntreprinderile-fiice (S.N.C. 27 "Rapoartele financiare consolidate i
contabilitatea investiiilor n ntreprinderile fiice");
c) investiiile n ntreprinderile asociate (S.N.C. 28 "Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile
asociate");
d) investiiile n ntreprinderile mixte (S.N.C. 31 "Reflectarea n rapoartele financiare a participaiilor
n ntreprinderile mixte");
e) fondul de comer (goodwill), brevetele, mrcile comerciale i alte active nemateriale (S.N.C. 13
"Contabilitatea activelor nemateriale (imobilizrilor necorporale)");
f) chiria finanat (S.N.C. 17 "Contabilitatea chiriei");
g) investiiile n programele de asigurare cu pensii i n ntreprinderile de asigurri (S.N.C. 26
"Contabilitatea i ntocmirea rapoartelor financiare care vizeaz programele de pensionare".
Definiii
Investiia - activ deinut de ntreprinderea-investitor n scopul ameliorrii
situaiei sale financiare prin obinerea veniturilor (dobnzilor, dividendelor, redevenelor
etc.), majorarea capitalului propriu i obinerea altor profituri (n special, ca rezultat al operaiilor
comerciale).
Nu snt investiii:
- stocurile de mrfuri i materiale specificate n S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale";
- terenurile i cldirile specificate n S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale
pe termen lung" (cu excepia proprietii investiionale).
Investiii pe termen lung - investiii deinute de ntreprindere mai mult de un an.
Investiii pe termen scurt - investiii pe care ntreprinderea are intenia s le comercializeze sau s le
sting n curs de un an, cu excepia titlurilor de valoare de pia cu lichiditate nalt avnd un termen
de stingere pn la 3 luni.
Proprietate investiional - investiii n terenuri, cldiri, care nu se utilizeaz i nu se exploateaz la
ntreprinderea-investitor sau la alt ntreprindere din aceeai categorie.
Portofoliu de investiii - totalitatea investiiilor pe care le deine ntreprinderea n momentul dat.
Valoarea de intrare sau valoarea de achiziie - suma mijloacelor bneti achitate sau a echivalentelor
acestora, sau valoarea venal sub alt form de compensare acordat la achiziionarea investiiilor.
Valoarea de pia - suma care poate fi obinut din vnzarea investiiilor
pe piaa activ sau este calculat n baza altor indicatori.
Valoarea venal - suma la care un activ poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre
prile informate independente i care au consimt tranzacia. Pentru investiiile care au o pia
activ, valoarea pieei coincide cu valoarea venal.
Valoarea nominal - valoarea indicat pe fiecare titlu de valoare la momentul
emisiunii acesteia i care servete drept temei pentru calcularea dobnzilor, dividendelor.
Valoarea de bilan - valoarea la care investiia se evalueaz la data ntocmirii bilanului contabil.
Formele investiiilor
9. Forma investiiilor reprezint o investire cu destinaie special a activului. Se disting urmtoarele
forme de investiii:
a) financiar;
b) material.
Forma financiar a investiiilor reprezint plasarea mijloacelor pentru procurarea titlurilor de
valoare, cotelor de participaie n capitalul statutar al altor ntreprinderi etc.
Forma material a investiiilor reprezint investirea mijloacelor n terenuri, cldiri, bijuterii, obiecte de
art, aur, briliante etc.
Clasificarea investiiilor
10. Investiiile se clasific dup urmtoarele criterii:
a) pe tipuri:
- titluri de valoare (aciuni, obligaiuni, cambii etc.);
- cota de participaie n capitalul statutar al altei ntreprinderi;
- proprietatea investiional;
- alte investiii financiare (depozite etc.);
b) pe direcii de investire:
- n prile legate (n ntreprinderi asociate, filiere, mixte, n alte pri legate);
- n prile nelegate (investiii pn la 20% n capitalul statutar al altor ntreprinderi etc.);
c) pe termene de deinere:
- investiii pe termen scurt;
- investiii pe termen lung;
11. n componena titlurilor de valoare se disting: titluri de valoare materializate i
dematerializate, titluri de valoare recuperabile i nerecuperabile. Titlurile de valoare materializate
reprezint blanchetele documentelor (aciunile, obligaiunile).
Titlurile de valoare dematerializate snt prezentate sub form de nregistrri pe conturi. Titlurile de
valoare recuperabile reprezint dreptul de obinere a valorii nominale a acestora i a dobnzilor
aferente, fr dreptul de proprietate (obligaiuni, cambii etc.). Titlurile de valoare nerecuperabile
reprezint dreptul de proprietate i de obinere a unei cote de profit net al ntreprinderii (aciuni).
Evaluarea iniial a investiiilor
12. La achiziionare investiiile se evalueaz la valoarea de intrare care este egal cu:
a) suma mijloacelor bneti achitate sau a echivalentelor acestora - pentru investiiile achiziionate
contra mijloace bneti sau echivalentele acestora;
b) valoarea venal a titlurilor de valoare emise - pentru investiiile achiziionate integral sau parial
n contul emisiunii de ctre investitor a aciunilor sau a altor titluri de valoare;
c) valoarea venal a activului predat pe calea schimbului - pentru investiiile achiziionate pe calea
schimbului sau schimbului parial cu alt activ;
d) valoarea venal a activului obinut pe calea schimbului - pentru investiiile obinute n schimbul
altui activ, n cazurile n care valoarea ultimului difer esenial de valoarea venal a investiiei
obinute.
Valoarea de intrare a investiiilor se compune din valoarea de cumprare a acestora,
comisioanele de broker, taxe, impozite prevzute de legislaia n vigoare i
alte cheltuieli pentru achiziionarea acestora.
13. Valoarea de intrare a titlurilor de valoare poate s nu
corespund cu valoarea nominal (de rscumprare) a acestora. De exemplu, suma respectiv a
diferenei privind titlurile de valoare (cu excepia aciunilor) fie c se
calculeaz suplimentar, fie c se anuleaz astfel nct la momentul rscumprrii titlului de valoare
valoarea de bilan va corespunde cu cea nominal.
Calcularea suplimentar (anularea) se efectueaz prin metoda liniar (n cote egale) pe msura
calculrii dobnzii (venitului) aferent. Dac titlul de valoare a fost procurat la valoarea
care include dobnzile neachitate, acestea nu se iau n considerare la calculele de aducere a valorii de
intrare a titlului de valoare pn la valoarea nominal.
14. Creanele privind dobnzile, dividendele, redevenele se clasific drept venit care se
consider profit la capitalul investit. n unele cazuri asemenea sume nu pot fi considerate drept
venit, ci se raporteaz la restabilirea valorii investiiilor. De exemplu, cnd se achiziioneaz titluri de
valoare cu dobnzi neachitate, aceste dobnzi calculate pn la achiziionarea lor se includ n valoarea
de intrare a hrtiilor de valoare. Suma total a dobnzilor calculate se repartizeaz ntre perioadele pn
la achiziionarea i dup achiziionarea titlului de valoare.
Suma dobnzilor raportat la perioada de pn la achiziionare se scade din valoarea titlurilor
de valoare, iar cea raportat la perioada dup achiziionare se consider ca venit. Aceast
metod se aplic i pentru aciunile procurate la valoarea care include dividendele nepltite aferente
perioadei de pn la achiziionare. n cazurile cnd este dificil de a repartiza suma dividendelor calculate
pe perioadele pn i dup achiziionarea aciunilor, valoarea de intrare a acestora se reduce cu suma
dividendelor constatate, care reprezint cert restabilirea valorii de intrare a aciunilor.
Evaluarea ulterioar a investiiilor
15. Investiiile pe termen scurt se reflect n bilan la valoarea cea mai mic dintre valoarea de
intrare i valoarea de pia.
16. Valoarea de bilan a investiiilor pe termen scurt trebuie s fie determinat dup una din
urmtoarele metode:
a) n ansamblu pe portofoliul de investiii;
b) pe categoriile investiiilor;
c) pe fiecare investiie concret.
17. Investiiile pe termen lung se reflect n bilan dup unul din urmtoarele tipuri de evaluare:
a) la valoarea de intrare;
b) la valoarea reevaluat;
c) la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de pia (numai pentru titlurile de
valoare corporative de pia).
18. Metoda preponderent de evaluare a investiiilor pe termen lung constituie
evaluarea lor la valoarea de intrare. Aceasta rmne constant (invariabil) pe toat durata de
deinere a investiiilor, cu excepia urmtoarelor cazuri:
a) scderea permanent a cursului la bursele de valori publicat n ediiile financiare - pentru
titlurile de valoare care au cotare de pia;
b) reducerea brusc a valorii activelor ntreprinderii investite;
c) restriciile ce in de vnzarea titlurilor de valoare ale ntreprinderii investite;
d) survenirea unui anumit risc legat de deinerea titlurilor de valoare
(de exemplu, informaii despre falimentul ntreprinderii investite);
e) decizia consiliului directorilor ntreprinderii, bazat pe avizele specialitilor n domeniul pieei
de valori - pentru titlurile de valoare care nu au cotare de pia;
f) aducerea valorii de intrare la valoarea nominal (pentru titlurile de valoare recuperabile).
19. n cazul reducerii permanente a valorii de intrare a investiiilor pe termen lung valoarea
de bilan a acestora se diminueaz cu suma acestei reduceri, care trebuie s fie reflectat drept
cheltuial. Dac ulterior a avut loc majorarea valorii investiiilor pe termen lung, diferena survenit se
raporteaz la restabilirea valorii de bilan a acestora i se constat ca venit n limitele reducerii
calculate anterior.
20. Valoarea reevaluat a investiiilor pe termen lung se determin ca rezultat al reevalurii acestora
la valoarea venal. ntreprinderea determin
autonom frecvena i modul de efectuare a reevalurii investiiilor pe termen lung.
21. Rezultatele reevalurii investiiilor pe termen lung snt reflectate n modul urmtor:
a) suma reducerii valorii investiiilor se trece la diminuarea capitalului propriu la postul
"Diferene din reevaluarea activelor pe termun lung";
b) suma majorrii valorii investiiilor se trece la majorarea capitalului propriu la postul "Diferene din
reevaluarea activelor pe termun lung".
22. La ieirea investiiilor pe termen lung sumele reducerii sau majorrii valorii acestora se
repartizeaz corespunztor la cheltuieli sau venituri din activitatea de investiii.
Ieirea investiiilor
23. Ieirea investiiilor survine la realizarea, schimbarea sau stingerea acestora. La realizarea
investiiilor diferena dintre venitul din vnzarea lor i valoarea de bilan a investiiilor i cheltuielile
aferente realizrii acestora se constat ca profit sau pierdere. Dac investiia a fost clasificat drept
activ curent i a fost reflectat n baza portofoliului de investiii la valoarea cea mai mic dintre dou
evaluri, pentru determinarea rezultatului din ieiri a investiiei se utilizeaz valoarea de intrare a
acestuia. Dac investiiile pe termen lung au fost anterior reevaluate i majorarea valorii de bilan a
acestora a fost raportat la majorarea capitalului propriu (diferena de evaluare), suma diferenei de
evaluare la ieirea investiiilor trebuie s fie:
a) reflectat ca venit; sau
b) raportat la majorarea profitului nerepartizat n conformitate cu cerinele S.N.C. 8 "Profitul sau
pierderea net a perioadei gestionare, erorile eseniale i modificrile n politica de contabilitate".
24. n cazul schimbului, investiiile snt evaluate conform paragrafului 12 (b-d) al prezentului
standard.
25. Titlurile de valoare se sting la valoarea nominal a acestora i suma aferent a dobnzilor se
constat ca venit.
26. La ieirea unei pri anumite a portofoliului de investiii, valoarea de bilan a acesteia se
determin la valoarea medie de bilan a portofoliului.
Transferarea investiiilor
27. Transferarea investiiilor pe termen lung n investiii pe termen scurt se efectueaz n cazul
cnd n cursul anului curent se prevede ieirea investiiilor. Investiiile pe termen lung transferate
n investiii pe termen scurt snt evaluate la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i
valoarea de bilan a investiiilor pe termen lung.
Dac investiia pe termen lung a fost reevaluat pn la transferare i suma diferenei de evaluare a
fost raportat la majorarea capitalului propriu, n cazul transferrii valoarea de bilan a investiiei i
capitalul propriu se diminueaz cu aceast sum.
28. Transferul investiiilor pe termen scurt n investiii pe termen lung se efectueaz n cazurile n
care ntreprinderea are intenia s dein aceste investiii mai mult de un an. Fiecare investiie pe termen
scurt distinct transferat n categoria investiiilor pe termen lung este evaluat la valoarea cea mai
mic dintre valoarea de intrare i valoarea de pia.
Includerea investiiilor n portofoliu
29. ntreprinderea care desfoar ntr-o mare msur activitate de investiii deine, de obicei, un
portofoliu de investiii cu ajutorul cruia efectueaz permanent operaii comerciale. Aceasta are drept
scop majorarea venitului din portofoliul investiional. La ieirea unei anumite investiii mijloacele
bneti primite pot fi utilizate pentru reinvestire sau rmn ca element al mijloacelor bneti ale
portofoliului investiional.
Reflectarea operaiilor cu investiii
30. n raportul privind rezultatele financiare snt reflectate:
a) veniturile din investiii sub form de dobnzi, redevene, dividende;
b) profitul sau pierderea din ieirea investiiilor;
c) scderea pn la valoarea de pia i majorarea pn la valoarea de bilan n cazurile n care
investiiile se contabilizeaz la valoarea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de pia;
d) reducerea valorii de bilan a investiiilor cu excepia cazurilor reducerii temporare a valorii
investiiilor pe termen lung, precum i modificarea invers a valorii spre majorare.
ntreprinderi de investiii specializate
31. ntreprinderile de investiii specializate snt ntreprinderi activitatea de baz a crora const
n deinerea portofoliului de titluri de valoare de pia care reprezint un mecanism de investire n
interesele acionarilor si.
Aceste ntreprinderi i reflect investiiile la valoarea de pia i raporteaz toate modificrile
survenite n valoarea acestora la capitalul propriu.
32. ntreprinderile de investiii specializate trebuie s dezvluie modificrile n valoarea investiiilor
sale n rapoartele financiare i anexele la acestea.
Impozitul pe venit
33. Contabilizarea impozitului pe venit din operaiile cu investiii se efectueaz n conformitate cu
S.N.C. 12 "Contabilitatea impozitului pe venit".
Publicitate
34. n rapoartele financiare trebuie s fie dezvluite urmtoarele
informaii:
a) politica de contabilitate privind:
- determinarea valorii de bilan a investiiilor;
- contabilizarea diferenei de evaluare la vnzarea investiiilor reevaluate;
b) sumele eseniale incluse n raportul privind rezultatele financiare i aferente:
- dobnzilor, redevenelor, dividendelor ncasate din investiiile pe termen lung i pe termen scurt;
- rezultatelor din ieirea investiiilor pe termen scurt;
- modificrilor n valoarea acestor investiii;
c) valoarea venal a titlurilor de valoare corporative, dac acestea se reflect la valoarea cea mai
mic;
d) valoarea venal a proprietii investiionale;
e) restriciile semnificative la realizarea investiiilor;
f) politica frecvenei reevalurii, data ultimei reevaluri; baza
reevalurii i cazul atragerii estimatorului independent - pentru investiiile pe termen lung reflectate
la valoarea reevaluat;
g) analiza portofoliului de investiii - pentru ntreprinderile, activitatea de baz a crora este cea de
investiii.
35. Pentru o nelegere mai bun a rapoartelor financiare snt necesare urmtoarele:
a) analiza investiiilor pe termen lung pe tipuri;
b) evaluarea de ctre consiliul directorilor a valorii venale a investiiilor care nu au cotare de
pia;
c) suma diferenei de evaluare anterioare referitoare la investiiile ieite n cursul anului;
d) informaii detaliate privind oricare investiie care reprezint o parte considerabil a activelor
intreprinderii.
S.N.C.28
S.N.C.28
"CONTABILITATEA INVESTIIILOR N NTREPRINDERILE ASOCIATE"
Introducere
"Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate", aprobat de Comitetul S.I.C. n anul 1989.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard l constituie dezvluirea modului de evaluare a investiiilor n
ntreprinderile asociate.
3. Prezentul standard se extinde asupra persoanelor juridice i fizice care desfoar activitate de
antreprenoriat i snt nregistrate n Republica Moldova, cu sediul pe teritoriul acesteia i peste hotarele
ei i care snt investitori n ntreprinderile asociate.
Definiii
ntreprindere asociat - ntreprinderea asupra creia investitorul are o influen notabil, dar care
nu constituie nici ntreprindere-fiic, nici ntreprindere mixt a investitorului.
Influen notabil - autorizarea investitorului de a participa la luarea deciziilor privind politicile
financiare i de producie ale ntreprinderii deinute, dar fr a deine dreptul de control asupra
acestor politici. Influena notabil presupune deinerea investiiei n proporie de 20-50% din capitalul
statutar al ntreprinderii investite.
Influena notabil a investitorului se realizeaz:
- prin reprezentarea n Consiliul directorilor sau n organul de administraie echivalent al
ntreprinderii asociate;
- prin participarea la procesul de elaborare a politicii financiare i de producie;
- prin realizarea operaiilor materiale dintre investitor i ntreprinderea asociat;
- prin schimbul de personal de conducere;
- prin furnizarea de informaii tehnice eseniale.
Controlul (lund n considerare prevederile prezentului standard) -
autorizare investitorului de a dirija politicile financiare i de producie
ale ntreprinderii, cota creia n capitalul statutar constituie peste 50 la sut.
Influena de control a unui investitor nu exclude influena notabil a altui investitor.
Metoda repartizrii proporionale - metoda de evaluare conform creia investiiile snt evaluate
iniial la valoarea de intrare care se corecteaz ulterior cu suma cotei constatate a investitorului n
activele nete ale ntreprinderii asociate i cu suma dividendelor obinute.
Metoda valorii - metoda de evaluare conform creia investiia se
evalueaz n momentul achiziionrii la valoarea de intrare, fr modificrile ulterioare.
Metode de evaluare a investiiilor
5. Investitorul poate s evalueze investiiile n ntreprinderile asociate prin metoda repartizrii
proporionale sau prin metoda valorii.
6. La utilizarea metodei repartizrii proporionale investiiile se reflect iniial la valoarea de intrare,
care ulterior se majoreaz sau se diminueaz cu suma cotei investitorului constatat n beneficiile i
pierderile ntreprinderii asociate ulterior datei achiziionrii investiiilor.
Dividendele primite de la ntreprinderea asociat diminueaz valoarea de bilan a investiiilor.
Coreciile n valoarea de bilan a investiiilor se efectueaz, de asemenea, la precizarea cotei
investitorului n capitalul ntreprinderii asociate datorit modificrilor survenite n volumul i
structura capitalului ntreprinderii asociate care nu snt incluse n Raportul privind
rezultatele financiare. Astfel de modificri pot s survin ca urmare a reevalurii activelor pe termen
lung, investiiilor, diferenelor de cursuri valutare, precum i n urma fuziunii ntreprinderilor.
7. La utilizarea metodei valorii investitorul reflect investiiile n ntreprinderea asociat la valoarea
de intrare, care ulterior nu se modific. Investitorul constat venitul din investiii i l reflect n
Raportul privind rezultatele financiare pe msura obinerii cotei n profitul net acumulat al
ntreprinderii asociate, format dup data achiziionrii investiiilor. Mijloacele care depesc aceste
beneficii snt calificate drept restituirea investiiilor i reflect diminuarea
valorii investiiilor n conformitate cu S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor".
Reflectarea investiiilor n rapoartele financiare
ale investitorului
8. Investitorul poate se reflecte investiiile n ntreprinderile asociate
n rapoartele financiare consolidate sau n rapoartele financiare distincte.
9. n rapoartele financiare consolidate investitorul reflect, de obicei, investiiile evaluate dup
metoda repartizrii proporionale. ns n cazurile n care investiiile snt procurate i deinute
exclusiv n scopul comercializrii acestora n viitorul apropiat sau cnd ntreprinderea asociat
funcioneaz n condiiile unor restricii durabile pe termen lung care, reduc esenial capacitatea
acesteia de a transfera mijloace investitorului, se aplic metoda valorii.
10. Dac investitorul are o influen notabil ntro ntreprindere asociat, el poart rspundere
pentru gestiunea acestei ntreprinderi i ca rezultat, pentru venitul din investiii. n acest caz investitorul
raporteaz privind conducerea sa prin extinderea raportului financiar consolidat cu includerea n el
a cotei n rezultatele activitii ntreprinderii asociate. Aceasta le permite utilizatorilor s analizeze
profitul net i investiiile, precum i s calculeze indicatorii necesari pentru luarea deciziilor.
11. Investitorul poate s treac de la metoda repartizrii proporionale de evaluare a investiiilor
la aplicarea metodei valorii. Trecerea se efectueaz ncepnd cu data cnd investitorul:
a) nceteaz de a mai avea o influen notabil ntro ntreprindere asociat, ns pstreaz n general
sau parial investiiile. n acest caz el contabilizeaz investiiile n conformitate cu S.N.C. 25
"Contabilitatea investiiilor";
b) utilizarea metodei repartizrii proporionale nu mai este corespunztoare din cauza c
ntreprinderea asociat funcioneaz n condiiile restriciilor durabile pe termen lung, care nu-
i ofer posibilitate acesteia s se achite cu investitorul. n acest caz investitorul utilizeaz metoda
valorii. Totodat, valoarea de bilan a investiiilor se consider ca valoare de
intrare, ncepnd cu data trecerii la metoda nominalizat.
12. La ntocmirea de ctre investitori a rapoartelor financiare distincte paralel cu cele
consolidate, investiiile n ntreprinderile asociate pot s fie contabilizate:
a) prin metoda repartizrii proporionale sau metoda valorii n funcie de faptul care din aceste
metode a fost utilizat pentru ntreprinderea asociat n raportul financiar consolidat al
investitorului;
b) la valoarea de intrare, valoarea reevaluat sau la valoarea cea mai mic dintre valoarea de
intrare i valoarea pieei n conformitate cu politica de contabilitate a investiiilor pe termen lung
(S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor").
13. Investiiile n ntreprinderile asociate incluse n rapoartele financiare ale investitorului care nu
ntocmete rapoarte financiare consolidate snt contabilizate n conformitate cu prevederile
paragrafului 12 al prezentului standard.
Aplicarea metodelor de evaluare a investiiilor
14. Multe dintre principiile metodei repartizrii proporionale snt identice cu regulile de consolidare
stabilite de S.N.C. 27 "Rapoartele financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n
ntreprinderile-fiice".
15. Investiiile n ntreprinderile asociate se contabilizeaz conform metodei acceptate de
investitor, ncepnd cu data achiziionrii acestora. n acest caz orice diferen (pozitiv sau
negativ) dintre valoarea de achiziie (procurare) i cota investitorului n valoarea venal a activelor
nete ale ntreprinderii asociate se contabilizeaz n
conformitate cu S.N.C. 22 "Asocierea ntreprinderilor". Coreciile
corespunztoare ale cotei investitorului n profituri i pierderi
nregistrate dup achiziionarea investiiilor se contabilizeaz n calitate de:
a) amortizare (uzur) a activelor amortizabile bazat pe valoarea venal a acestora;
b) amortizare a diferenei dintre valoarea investiiilor i cota investitorului n valoarea venal a
activelor nete ale ntreprinderii asociate.
16. Investitorul ntocmete rapoartele financiare n baza rapoartelor financiare de care dispune
ntreprinderea asociat. n acest caz investitorul i ntreprinderea asociat ntocmesc rapoarte
financiare n conformitate cu prevederile S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare" cu
respectarea politicii unice de contabilitate acceptate pentru operaiile i evenimentele similare.
17. n cazul n care civa investitori dein aciunile privilegiate ale ntreprinderii asociate, investitorul
care are o influen notabil i determin cota de profituri i pierderi n activele nete ale
ntreprinderii asociate dup corectarea unor astfel de aciuni prin dividende,
indiferent de faptul dac au fost declarate sau nu dividendele aferente.
18. Dac la utilizarea metodei repartizrii proporionale cota
pierderilor investitorilor n ntreprinderea asociat este egal cu valoarea de bilan a investiiilor sau
o depesc, investitorul suspend raportarea acestei cote la valoarea investiiilor, deoarece n acest caz
ea devine egal cu zero.
Pierderile suplimentare ale ntreprinderii asociate snt constatate de investitor n acea msur n care
acesta a garantat sau i-a asumat obligaiile, sau a efectuat plile n numele ntreprinderii asociate.
Cnd ntreprinderea asociat declar ulterior profiturile, investitorul rennoiete raportarea cotei sale
de profit la valoarea investiiilor numai dup ce cota profitului va fi egal cu cota pierderilor nete care
nu au fost achitate i la pierderile constatate suplimentar.
Dac investitorul utilizeaz metoda valorii, iar la ntreprinderea asociat s-au nregistrat pierderi,
cota acestora nu este reflectat de investitor n valoarea investiiilor.
19. Valoarea de bilan a investiiilor n ntreprinderile asociate poate fi redus la utilizarea metodei
repartizrii proporionale pentru constatarea reducerii, cu excepia
celei temporare. Deoarece multe investiii n ntreprinderile asociate au un caracter individual, o
atare reducere se determin i se efectueaz separat pe fiecare investiie.
Impozitul pe venit
20. Impozitul pe venit care a survenit ca rezultat al investiiilor n ntreprinderile asociate se
contabilizeaz n conformitate cu S.N.C. 12 "Contabilitatea impozitului pe venit"
Publicitatea informaiei
21. n rapoartele financiare ale investitorului trebuie s fie publicate urmtoarele informaii:
a) lista i descrierea ntreprinderilor asociate, inclusiv cota proprietii i drepturile de vot;
b) metodele utilizate la contabilizarea investiiilor;
c) cota proprie n schimbarea capitalului ntreprinderii asociate ca rezultat al evenimentelor,
eventualitilor i datoriilor n conformitate cu S.N.C. 10 "Eventualiti i evenimente ale activitii
22. Investiiile n ntreprinderile asociate contabilizate prin metoda repartizrii
proporionale trebuie s fie reflectate n componena activelor pe termen lung i prezentate n
bilanul contabil ntr-un rnd separat. Cota investitorului n profiturile sau pierderile ntreprinderii
asociate trebuie s fie publicat n anexele la rapoartele financiare ale investitorului ntr-un articol
aparte. Separat se public de asemenea cota investitorului n orice articol neordinar al rapoartelor
financiare ale ntreprinderilor asociate din perioada precedent.
S.N.C.30
[Standardul 30 publicat n Monitorul Oficial nr.49 din 28.05.98]
[Intr n vigoare la 28.05.98]
STANDARDUL NAIONAL DE CONTADILITATE 30
"DEZVLUIRI N RAPOARTELE FINANCIARE ALE BNCILOR
I ALTOR INSTITUII FINANCIARE"
Poziiile standardului tiprite cu litere cursive trebuie citite n context cu materialele explicative i cu
indicaiile privind aplicarea prezentului Standard, precum i cu principiile fundamentale ale
standardelor naionale de contabilitate.
Introducere
Prezentul Standard este elaborat n baza Standardelor Internaionale de Contabilitate, aprobate de
ctre Comitetul pentru standardele internaionale, i anume Standardul Internaional de Contabilitate 30
"Informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilor i ale instituiilor financiare similare" (cu
modificrile anului 1999) i Standardul Internaional de Contabilitate 7 "Situaiile fluxului de numerar"
(revizuit n anul 1992). Standardul este parte integrant a standardelor naionale de contabilitate ale
Republicii Moldova i se aplic n concordan cu alte standarde naionale de contabilitate (SNC).
[Al.1 modificat prin HBN78/29.03.2002, MO43/12.04.2001]
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului Standard este de a determina cu precizie dezvluirile solicitate n
rapoartele financiare ale bncilor i altor instituii financiare. Prezentul Standard stabilete principiile
privind structura i coninutul bilanului contabil, raportului privind rezultatele financiare, precum i ale
raportului privind fluxul mijloacelor bneti.
Domeniul de aplicare.
3. Prezentul Standard se aplic la descrierea dezvluirilor n rapoartele financiare ale bncilor i
altor instituii financiare, att pentru rapoartele financiare separate, ct i pentru rapoartele financiare
consolidate. n czul, cnd banca i toate ntreprinderile-fiic efectueaz operaiuni bancare, acest
standard se extinde asupra consolidrii operaiunilor corespunztoare. Rapoartele
financiare consolidate reprezint rapoartele financiare ale bncii i ale tuturor ntreprinderilor-fiic,
ntocmite ca rapoarte financiare ale unei instituii.
4. n corespundere cu obiectivul prezentului Standard, termenul "banc" include toate instituiile
financiare, care atrag de la persoane fizice sau juridice depozite sau echivalente ale acestora,
transferabile prin diferite instrumente de plat, i care utilizeaz aceste mijloace
total sau parial pentru a acorda credite sau a face investiii pe propriul cont i risc. Prezentul
Standard este aplicabil pentru bnci i alte instituii financiare autorizate de Banca
Naional a Moldovei, indiferent dac n denumirea lor exist sau nu cuvntul "banc".
5. Bncile reprezint pe plan mondial un sector de activitate important i influient. Majoritatea
persoanelor fizice sau juridice beneficiaz de serviciile prestate de bnci n calitate de deponeni sau
debitori. Bncile joac un rol principal n meninerea ncrederii fa de
sistemul monetar prin relaiile lor strnse u organele de reglementare i cu Guvernul Republicii
Moldova. De aici rezult, c exist un interes considerabil n prosperitatea bncilor i, ndeosebi,
n solvabilitatea lor, lichiditatea i gradul corespunztor de risc, care este atribuit diferitelor tipuri de
activitate bancar. Cerinele fa de operaiuni i respectiv fa de evidena contabil i rapoartele
financiare ale bncilor difer de cerinele naintate fa de alte instituii comerciale. Standardul dat
dezvluie exigenele fa de rapoartele financiare solicitate de la bnci. Aceasta determin
necesitatea prezentrii notelor explicative la rapoartele financiare, care
elucideaz astfel de probleme ca managementul i controlul lichiditii i al riscului.
6. Prezentul Standard completeaz celelalte standarde naionale de contabilitate, care de
asemenea se aplic n bnci, cu excepia celor din care bncile au fost excluse n mod special.
Obiectivul rapoartelor financiare
7. Utilizatorii rapoartelor financiare au nevoie de informaie veridic i comparabil, care i ajut
s aprecieze situaia financiar i eficacitatea activitii bncii, necesar la adoptarea deciziilor
economice. Utilizatorii au de asemenea nevoie de informaii care le va permite s sesizeze mai bine
caracteristicile specifice ale activitii bncii. Utilizatorii au nevoie de aa informaie i n cazul cnd
banca este sub supraveghere i prezint organelor de reglementare informaie ce nu este ntotdeauna
disponibil publicului. Prin urmare, dezvluirile n rapoartele financiare ale bncilor trebuie s fie
detaliate n mod suficient pentru a satisface cerinele utilizatorilor n limitele n care snt solicitate de
managementul bncii.
8. Utilizatorii rapoartelor financiare solicit informaia privind lichiditatea i solvabilitatea bncii,
precum i riscurile referitoare la activele i obligaiunile reflectate n bilanul contabil i articolele
n afara bilanului. Prin lichiditate se nelege disponibilitatea
mijloacelor suficiente pentru asigurarea plilor depozitelor i altor obligaiuni financiare ctre
plat. Prin solvabilitate se nelege surplusul activelor asupra obligaiunilor i, prin urmare, mrimea
corespunztoare a capitalului bncii.
Banca este supus riscului lichiditii i riscurilor care reies din fluctuaia cursurilor valutare,
dinamica ratelor dobnzii, schimbarea preurilor de pia i falimentarea sau insolvabilitatea
prii opuse. Aceste riscuri pot fi reflectate n rapoartele financiare, dar
utilizatorii vor nelege pe deplin situaia, dac managementul va include note explicative la
rapoartele financiare, ce descriu modul prin care el dirijeaz i controleaz riscurile legate de activitile
bncii.
Politica de contabilitate
9. Bncile pot folosi diferite metode pentru determinarea i aprecierea articolelor rapoartelor
financiare. Dei este de dorit ca aceste metode s fie n concordan, nu acesta este
scopul prezentului Standard. Pentru a fi n corespundere cu standardele naionale de
contabilitate, astfel dnd posibilitate utilizatorilor de a nelege baza pe care se ntocmesc rapoartele
financiare ale bncilor, metodele de baz ale evidenei contabile se descriu n urmtoarele articole
care necesit dezvluirea:
(a) determinarea principalelor categorii de venituri i cheltuieli (punctele 11, 12 i 13);
(b) evaluarea hrtiilor de valoare investiionale i hrtiilor de valoare cumprate pentru vnzare
(punctele 24 i 25);
(c) delimitarea dintre operaiuni i alte eventualiti, care duc la schimbarea activelor i obligaiunilor
n bilanul contabil i acele operaiuni i alte eventualiti care duc numai la eventualiti i
angajamente condiionale (punctele 26-29);
(d) baza pentru determinarea pierderilor la credite i pentru trecerea la scderi a creditelor
nerambursate (punctele 43-49);
(e) baza pentru determinarea cheltuielilor aferente riscurilor generale ale bncilor i metoda
de eviden a acestor cheltuieli (punctele 50-52).
Unele din aceste articole se descriu i n alte standarde naionale de contabilitate.
Lista rapoartelor financiare
10. Bncile ntocmesc i prezint urmtoarele rapoarte financiare:
a) Raportul privind rezultatele financiare (anexa nr.1);
b) Bilanul contabil (anexa nr.2);
c) Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (anexa 3)
d) Notele explicative la rapoartele financiare (anexa 4)
Raportul privind rezultatele financiare.
11. Banca este obligat s prezinte raportul privind rezultatele financiare, n care veniturile i
cheltuielile se grupeaz n dependen de coninutul lor i reflect sumele principalelor tipuri de venituri
i cheltuieli. Adugtor la cerinele altor standarde naionale de contabilitate, dezvluirile la
raportul privind rezultatele financiare sau notele explicative la rapoartele financiare trebuie s includ,
dar nelimitndu-se la acestea, urmtoarele articole pe venituri i cheltuieli:
Venituri aferente dobnzilor i venituri similare, venituri de la dividende;
Cheltuielile aferente dobnzilor i cheltuieli similare;
Venituri aferente comisioanelor;
Venituri (pierderi) aferente hrtiilor de valoare cumprate pentru vnzare;
Venituri (pierderi) aferente hrtiilor de valoare investiionale;
Venituri (pierderi) aferente operaiunilor cu valut strin;
Alte venituri operaionale;
Cheltuieli generale administrative;
Alte cheltuieli operaionale.
Raportul privind rezultatele financiare se ntocmete potrivit formularului din anexa nr.1.
12. Principalele tipuri de venituri, ce apar ca rezultat al operaiunilor bncii, includ: dobnda,
plata pentru serviciile prestate, comisioanele i rezultatele serviciilor prestate de dealing. Fiecare tip
de venituri este dezvluit separat, pentru ca utilizatorii s poat aprecia gradul de eficacitate a
activitii bncii. Astfel de dezvluiri se efectueaz adugtor la informaia privind sursele
veniturilor, ce snt prevzute n alte standarde naionale de contabilitate.
13. Principalele tipuri de cheltuieli, ce apar ca urmare a operaiunilor bncii, includ: dobnda,
comisioanele, defalcrile pentru reduceri pentru pierderi la credite (fondul de risc), cheltuieli legate
de micorarea valorii de bilan a investiiilor i cheltuielilor
generale administrative. Fiecare tip de cheltuieli este dezvluit separat, pentru ca utilizatorii s
poat aprecia gradul de eficacitate a activitii bncii.
14. Articolele pe venituri i cheltuieli nu trebuie s fie restrnse, cu excepia celor ce sunt
legate de hedging (modalitate de acoperire a riscului de pre sau valutar), precum i de active i
obligaiuni, care sunt supuse restrngerii n conformitate cu punctul 23.
15. Restrngerea n alte cazuri neprevzute n punctul 23 mpiedic utilizatorii s aprecieze gradul de
eficacitate a activitii bncii n diferite tipuri de activitate i rezultatele obinute de la anumite
categorii de active.
16. Veniturile i pierderile neaferente dobnzilor, ce rezult din fiecare din punctele indicate mai
jos, se reflect, de obicei, n baza net:
(a) cesiunile i schimbrile n valoarea de bilan al hrtiilor de valoare cumprate pentru vnzare;
(b) cesiunile hrtiilor de valoare investiionale;
(c) operaiuni cu valut strin.
17. Veniturile i cheltuielile aferente dobnzilor snt dezvluite separat pentru asigurarea nelegerii
complete a structurii i cauzelor schimbrii n venitul net aferent dobnzilor.
18. Venitul net aferent dobnzilor este rezultatul ratei dobnzii aplicate, precum i al mrimii
sumelor mprumuturilor i creditelor acordate. Este de dorit, ca managementul
s asigure cu comentarii referitor la ratele medii ale dobnzilor, dobnda medie a veniturilor la
activele i rata medie a dobnzii pltite la obligaiuni n perioada gestionar. n conformitate cu actele
legislative i normative Guvernul RM poate s ofere ajutor bncilor plasnd depozite i acordndu-
le faciliti de creditare cu o rat a dobnzii considerabil mai joas dect ratele de pia. n aceste
cazuri comentariile managementului trebuie s dezvluie mrimea acestor depozite i faciliti,
precum i impactul lor asupra venitului net aferent dobnzilor.
Bilanul contabil
19. Banca este obligat s prezinte bilanul contabil, n care activele i obligaiunile se grupeaz
n dependen de coninutul lor i se reflect n ordinea lichiditii. Suplimentar la cerinele altor
standarde naionale de contabilitate dezvluirile la bilanul contabil sau notele explicative la rapoartele
financiare trebuie s conin, dar nelimitndu-se la acestea, urmtoarele articole pe active i obligaiuni:
Active
Mijloacele bneti n numerar i soldurile pe conturile n bnci i n Banca Naional a Moldovei;
Plasri n alte bnci i credite acordate altor bnci;
Alte plasri pe piaa monetar;
Hrtii de valoare cumprate pentru vnzare;
Hrtii de valoare investiionale;
Credite acordate clienilor.
Obligaiuni
Depozitele altor bnci;
Alte depozite de pe piaa monetar;
Sume datorate altor depuntori;
Certificate de depozit;
Cambii i alte obligaiuni confirmate pe hrtie;
Alte mijloace bneti mprumutate.
Bilanul contabil se ntocmete potrivit formularului din anexa nr.2.
20. Cel mai aplicabil mod de clasificare a activelor i obligaiunilor bncii este gruparea lor
dup coninut i reflectarea lor n ordinea lichiditii, ceea ce corespunde, de obicei, cu termenul
rambursrii lor. Activele i obligaiunile curente i necurente nu snt prezentate separat, deoarece
majoritatea activelor i obligaiunilor bncii pot fi comercializate sau achitate n viitorul apropiat.
21. Diferena ntre soldurile conturilor n alte bnci i n alte sectoare ale pieei monetare i
soldurile conturilor altor deponeni este o informaie ce ine de nelegerea relaiilor ntre banc cu alte
bnci i piaa monetar i dependena de ele. De aceea, banca dezvluie separat:
(a) soldul pe contul n Banca Naional a Moldovei;
(b) plasri n alte bnci;
(c) alte plasri pe piaa monetar;
(d) depozite de la alte bnci;
(e) alte depozite pe piaa monetar;
(f) alte depozite.
22. Banca, de obicei, nu-i cunoate deintorii certificatelor de depozit, fiindc ele n fond se
vnd pe piaa liber. De aceea, banca dezvluie separat informaia privind depozitele care au
fost obinute prin emiterea certificatelor de depozit proprii sau alte hrtii de valoare negociabile.
23. Suma oricrui activ sau obligaiune, care este reflectat n bilanul contabil nu trebuie s fie
restrns prin micorarea altei obligaiuni sau activ, cu excepia cazurilor n care legislaia permite aa
restrngere i aceasta reprezint ateptarea privind comercializarea sau achitarea activului sau
oblgaiunii.
[Al.24 n redactia prin HBN78/29.03.2002, MO43/12.04.2001]
24. Banca este obligat s dezvluie informaia privind preul de pia al hrtiilor de valoare
cumprate pentru vnzare i al hrtiilor de valoare investiionale care pot fi uor comercializate pe pia,
dac acest pre difer de la suma indicat n rapoartele financiare.
24. Banca trebuie s dezvluie valoarea just a activelor i obligaiunilor financiare.
Valoarea just reprezint valoarea cu care un activ poate fi tranzacionat sau o datorie poate fi
stins ntre pri independente n cazul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.
25. Este important de a delimita hrtiile de valoare cumprate pentru vnzare de hrtiile de valoare
investiionale i alte investiii.
Hrtiile de valoare cumprate pentru vnzare snt hrtii de valoare care pot fi uor comercializate,
cumprate i inute cu intenia de a le revinde ntr-un timp scurt.
Hrtiile de valoare investiionale snt cumprate i inute pentru obinerea venitului sau majorarea
capitalului i, de obicei, snt inute pn la scaden.
Preul de pia al hrtiilor de valoare cumprate pentru vnzare i al hrtiilor de valoare investiionale
uor comercializate pe pia este dezvluit n concordan cu Standardul naional de contabilitate 25
"Contabilitatea investiiilor" n cazul n care valoarea indicat difer de valoarea de bilan reflectat n
rapoartele financiare. Nu se admite de a reflecta n rapoartele financiare ale bncilor
creditele acordate i operaiunile similare n calitate de investiii.
Eventualiti i angajamente condiionale, inclusiv articolele n afara bilanului
25. Banca trebuie s reflecte la valoarea just urmtoarele tipuri de active financiare, dar nelimitndu-se
la acestea: - active financiare create de banc;
- investiii pstrate pn la scaden;
- active financiare destinate pentru efectuarea tranzaciilor;
- active financiare destinate pentru vnzare;
Valoarea just pentru creditele eliberate, creanele i investiiile cu scaden fix trebuie s fie
valoare de bilan.
26. Eventualiti i angajamente condiionale, inclusiv articolele memorandum:
[Al.26 lit.a);b) modificat prin HBN78/29.03.2002, MO43/12.04.2001]
(a) caracterul i suma angajamentelor de a prelungi termenul unui credit, care snt irevocabile,
deoarece ele nu pot fi anulate la dorina bncii fr riscul de a suporta penaliti sau cheltuieli eseniale;
(b) coninutul i suma eventualitilor i angajamentelor condiionale reflectate la articolele n afara
bilanului, care includ urmtoarele:
(a) caracterul i suma angajamentelor de acordare a creditului, care snt irevocabile, deoarece ele
nu pot fi retrase de ctre banc fr riscul de a suporta penaliti sau cheltuieli eseniale;
(b) caracterul i suma obligaiunilor condiionale i angajamentelor reflectate la articolele
memorandum, inclusiv:
(1) echivaleni direci ai creditelor, inclusiv garaniile generale de neadmitere a datoriilor, garaniile
acceptului bancar i acreditivele de rezerv, care servesc ca garanii financiare pentru credite i hrtii de
valoare;
[Al.26 (2) modificat prin HBN78/29.03.2002, MO43/12.04.2001]
(2) anumite eventualiti condiionale, care se refer la operaiuni,
inclusiv gajuri executorii, propuneri de angajamente, garanii i acreditive de rezerv legate de
operaiuni separate.
(2) obligaiuni condiionale privind anumite tranzacii, inclusiv garanii executorii, garanii pentru
licitaii, garanii i acreditive de rezerv legate de tranzacii separate.
(3) eventualiti condiionale de scurt durat legate de comer, care se autolichideaz, provenite
din circulaia mrfurilor, cum snt acreditivele documentare, cnd expedierea de
baz se utilizeaz ca asigurare;
(4) acordurile de comercializare i rscumprare, care nu se reflect n bilanul contabil;
(5) articolele legate de ratele dobnzii i de cursul de schimb valutar, inclusiv tranzaciile n
numerar i la termen;
[Al.26 (6) modificat prin HBN78/29.03.2002, MO43/12.04.2001]
(6) alte angajamente; la prestarea serviciilor privind emiterea cambiilor i asumarea permanent
a riscurilor legate de plile pentru hrtiile de valoare.
(6) alte angajamente; angajamente de emitere i decontare a cambiilor.
27. Dezvluirile eventualitilor condiionale au o mare importan pentru
bnci, deoarece bncile deseori se confrunt cu diferite
eventualiti i angajamente condiionale, unele fiind revocabile, altele irevocabile, care deseori snt
considerabile dup sum i numrul lor este mult mai mare dect la alte ntreprinderi comerciale.
28. Multe bnci efectueaz operaiuni care la momentul dat nu pot fi reflectate nici ca active, nici ca
obligaiuni n bilanul contabil, dar care contribuie la mrirea eventualitilor i angajamentelor
condiionale. Aa articole n afara bilanului deseori reprezint o parte important a activitii
bancare i poate influena considerabil la gradul de risc la care este supus banca. Aceste articole
pot mri sau micora alte riscuri, de exemplu, prin intermediul hedgingului activelor sau
obligaiunilor din bilanul contabil. Articolele n afara bilanului
pot aprea n urma operaiunilor efectuate n numele clienilor sau n urma poziiei proprii la
ncheierea tranzaciilor.
29. Utilizatorii rapoartelor financiare trebuie s cunoasc eventualitile condiionale i
angajamentele irevocabile ale bncii, ca urmare a cerinelor pe care ei le pot nainta
fa de lichiditatea, solvabilitatea i eventualele posibiliti de pierderi poteniale. Utilizatorii, de
asemenea, solicit informaie adecvat despre natura i suma operaiunilor n afara bilanului, efectuate
de banc.
Termenele de rambursare a activelor i obligaiunilor
30. Banca este obligat s dezvluie analiza activelor i obligaiunilor dup gruprile
corespunztoare termenelor de plat n baza perioadei rmase pn la rambursare conform
contractului la data bilanului.
31. Corespunderea i controlul necorespunderii termenului de rambursare
i a ratei dobnzii activelor i obligaiunilor este fundamental pentru administrarea bncii. Astfel de
corespundere nu este ntotdeauna complet, deoarece tranzaciile deseori snt pe un termen
nedefinit i au un caracter diferit. O poziie care nu corespunde, mrete potenial profitul, dar n
acelai timp poate mri riscul pierderilor.
32. Termenul de rambursare a activelor i obligaiunilor, precum i capacitatea de a nlocui la un
pre acceptabil obligaiunile cu dobnd odat cu sosirea termenului de achitare
a lor, reprezint factori importani la evaluarea lichiditii bncii i a expunerii bncii la
schimbrile n rata dobnzii i n cursul de schimb valutar. n scopul
prezentrii informaiei necesare pentru aprecierea lichiditii ei, banca este obligat s dezvluie,
minimum, o analiz a activelor i obligaiunilor conform gruprii lor pe termenele de rambursare.
33. Gruprile activelor i obligaiunilor dup termenele de rambursare i atribuirea lor anumitor
categorii de active i obligaiuni la diferite bnci snt diferite. Exemple de perioade de rambursare
utilizate:
(a) 1 lun i mai puin
(b) mai mult de 1 lun i pn la 1 an
(c) mai mult de 1 an i pn la 5 ani
(d) mai mult de 5 ani.
Deseori, perioadele se comaseaz, de exemplu, pentru credite ele se grupeaz pn la un an i
mai mult de 1 an. Cnd rambursarea se efectueaz
pe parcursul termenelor stabilite, fiecare plat este contabilizat n perioada respectiv dup
termenul din contract sau data cnd se ateapt plata sau rambursarea.
34. E foarte important ca banca s utilizeze aceleai termene de rambursare att pentru active, ct
i pentru obligaiuni. Aceasta denot msura n care snt coordonate termenele de
rambursare i dependena ulterioar a bncii de alte surse de lichiditate.
35. Termenele de rambursare pot fi reprezentate ca:
(a) termenul rmas pn la data rambursrii;
(b) termenul iniial pn la data rambursrii;
(c) termenul rmas pn la urmtoarea dat, la care pot fi schimbate ratele dobnzii.
Analiza activelor i obligaiunilor dup termenul rmas pn la data rambursrii prezint cea mai
bun baz de apreciere a lichiditii bncii. Banca poate, de asemenea, s dezvluie termenele
de rambursare bazate pe termenul iniial de rambursare pentru a prezenta informaie despre
resursele existente i strategia activitii de afaceri. Suplimentar, banca poate dezvlui gruprile
dup termenele de rambursare n baza termenelor rmase pn la urmtoarea dat, pe care pot fi
schimbate ratele dobnzii - pentru a arta expunerea bncii fa de riscul ratei dobnzii. n notele
explicative la rapoartele financiare managementul poate prezenta informaie referitor la expunerea
bncii la riscul, legat de rata dobnzii i referitor la modalitatea de conducere i control a acestor
riscuri.
36. Depozitele plasate la banc pot fi retrase la cerere i creditele acordate de banc pot fi
rambursate la cerere. Dar, n practic, aceste depozite i credite snt, deseori, pstrate o perioad
mai ndelungat fr a fi retrase sau rambursate, de aceea data de facto a rambursrii e mai trzie
dect cea din contract. Totui, banca va dezvlui o analiz bazat pe termenele
de rambursare stabilite n contract, cu toate c termenul prevzut de contract deseori nu este data
de facto a rambursrii, deoarece datele n contract reflect riscurile lichiditii legate de activele i
obligaiunile bncii.
37. Unele active ale bncii nu prevd prin contract o dat de scaden. Data, care se
presupune a fi termenul de scaden al acestor active, de obicei, este data posibil a comercializrii
lor.
38. Evaluarea lichiditii bncii de ctre utilizatori dup dezvluirile gruprilor dup termenele
de scaden se efectueaz n corespundere cu actele legislative i normative ale Republicii Moldova,
inclusiv disponibilitatea mijloacelor bneti ce se afl la bnci. n
procesul activitii obinuite, mijloacele pe termen scurt pot fi obinute de pe piaa monetar sau,
n caz de necesiti stringente, de la Banca Naional a Moldovei.
39. Pentru ca utilizatorii s neleag mai bine gruprile dup termenele
de scaden, dezvluirile n rapoartele financiare se completeaz cu informaie suplimentar
referitor la probabilitatea de scaden n perioada rmas. De aceea, n notele explicative la
rapoartele financiare, managementul poate s prezinte informaie referitor la termenele de facto
i la modalitatea de conducere i control al riscurilor, precum i expunerea fa de aceste riscuri,
legate de diferena n termenele de scaden i ratele dobnzilor.
Concentrarea activelor, obligaiunilor i articolelor n afara bilanului
40. Banca este obligat s dezvluie orice concentrri semnificative ale activelor, obligaiunilor i
articolelor n afara bilanului. Aceste dezvluiri trebuie efectuate dup sectoare
geografice, pe grupe de clieni i ramuri ale economiei naionale sau alte concentrri de
riscuri. Banca, de asemenea, trebuie s dezvluie sumele considerabile
nete ale mijloacelor n valut strin.
41. Banca dezvluie concentrrile considerabile n repartizarea activelor i obligaiunilor,
deoarece aceasta reprezint un indicator util al riscurilor poteniale legate de
comercializarea activelor i mijloacelor, care se afl la dispoziia bncii. Aceste dezvluiri snt
efectuate dup sectoare geografice, pe grupe de clieni, i ramuri ale
economiei naionale sau alte concentrri de riscuri, specifice n condiiile funcionrii bncii. O
analiz i explicaie similar este important i pentru tratarea articolelor n afara bilanului. Sectorul
geografic poate s corespund unei ri, unui grup de ri sau unei regiuni din interiorul unei ri,
n cadrul unei zone geografice. Dezvluirile dup grupe de clieni pot fi efectuate pe sectoare, aa ca:
Guvernul, organele publice, ntreprinderile comerciale i industriale i altele. Aceste
dezvluiri se efectueaz suplimentar la oricare informaie segmentar, care se prezint conform
cerinelor Standardului naional de contabilitate 14 "Informaii financiare privind sectoarele".
42. Dezvluirea mijloacelor considerabile nete n valut strin de asemenea este un indicator util al
riscului pierderilor, ce reiese din modificarea cursurilor de schimb valutar.
Pierderi la credite
43. Banca este obligat s dezvluie urmtoarele:
(a) politica de contabilitate, care descrie baza n care eventualele pierderi la credite snt recunoscute
ca cheltuieli i supuse trecerii la scderi n conformitate cu actele normative n vigoare;
(b) detaliile micrilor n reducerile pentru pierderi la credite n perioada gestionar.
Separat trebuie de dezvluit:
- suma recunoscut ca cheltuieli n perioada gestionar pentru pierderi la creditele compromise;
- suma creditelor care au fost trecute la scderi n perioada gestionar din reduceri pentru
pierderi la credite;
- suma restituit n perioada gestionar pe creditele ce au fost trecute la scderi anterior din
reduceri pentru pierderi la credite.
(c)suma total a reducerilor pentru pierderi la credite la data ntocmirii bilanului contabil;
(d) suma total a creditelor, inclus n bilanul contabil, pentru care nu se calculeaz dobnda i
baza de determinare a valorii de bilan la aceste credite.
44. Orice sume, care au fost rezervate n ateptarea pierderilor la credite adugtor la pierderile
precis determinate sau la pierderile poteniale care, din experien, snt prezente n portofoliul de
credite, trebuie contabilizate ca alocri din profitul nedistribuit. Orice nregistrare la creditul
contului, efectuat prin micorarea sumelor sus-numite, mresc profitul nedistribuit i nu
se includ n calculul veniturilor sau pierderilor nete pe perioada gestionar.
45. Este inevitabil c pe parcursul activitii ordinare bncile suport pierderi la credite i la alte
servicii de creditare ca urmare a faptului c ele devin parial sau total nerambursabile. Suma pierderilor
care a fost precis determinat este recunoscut ca cheltuieli i sczut din suma categoriei respective
pe credite, ca reduceri pentru pierderi la credite. Suma pierderilor poteniale care nu este precis
determinat, dar care, conform experienei, este prezent n portofoliul de credite, de asemenea este
recunoscut ca cheltuieli i sczut din suma total a creditelor, ca reduceri pentru pierderi la credite.
Evaluarea acestor pierderi depinde de hotrrea managementului, dar este esenial ca
managementul s aplice consecvent aceleai criterii de evaluare de la o perioad gestionar la alta.
46. Legislaia poate s solicite sau s permit bncilor rezervarea sumelor pentru pierderi la credite
suplimentar la acele pierderi care au fost precis stabilite i la acele pierderi poteniale care, din
practic, snt prezente n portofoliul creditelor. Orice astfel de sume de rezerv reprezint alocri din
profitul nedistribuit i nu reprezint cheltuieli la determinarea veniturilor sau pierderilor nete pe
perioada gestionar. Orice nregistrare la creditul contului
profitului nedistribuit, efectuate prin micorarea sumelor sus-numite, mresc
profitul nedistribuit i nu se includ n calculul veniturilor sau pierderilor nete pe perioada gestionar.
47. Utilizatorii rapoartelor financiare ale bncilor trebuie s cunoasc impactul pe care l-au
avut pierderile de la credite asupra situaiei financiare i rezultatele activitii bncii. Aceasta le ajut
s aprecieze eficacitatea cu care banca a folosit resursele proprii. De aceea, banca dezvluie separat
suma total a reducerilor pentru pierderi la credite la data ntocmirii bilanului contabil
i modificrile n suma reducerilor pe parcursul perioadei gestionare. Modificrile n suma
reducerilor, inclusiv sumele trecute la scderi n prealabil, care au fost restituite n perioada
gestionar, snt indicate separat.
48. Banca poate decide s nu calculeze dobnda la un oarecare credit,
de exemplu, n cazul n care debitorul are dificulti financiare. n acelai timp, trebuie de luat n
consideraie exigenele specifice ale Bncii Naionale a Moldovei privind problema dat. La data
ntocmirii bilanului contabil banca dezvluie suma total a creditelor pentru care dobnda nu se
calculeaz i baza de determinare a valorii de bilan a acestor credite. Este de asemenea
de dorit ca banca s dezvluie impactul pe care o are necalcularea dobnzii asupra raportului privind
rezultatele financiare.
49. Creditele clasificate drept compromise se trec la scderi din
reducerile pentru pierderi la credite i banca dezvluie politica trecerii la scderi a creditelor
compromise.
Riscurile bancare generale
[Al.50;51 n redactia HBN78/29.03.2002, MO43/12.04.2001]
50. Orice sume rezervate pentru riscurile bancare generale, inclusiv pierderile ulterioare i alte
riscuri neprevzute sau eventualiti condiionale, suplimentar la acelea pe care acumularea trebuie
s fie efectuat n conformitate cu alte standarde naionale de contabilitate, trebuie s fie dezvluite
separat, ca alocri a mijloacelor din profitul nedistribuit. Orice nregistrare la creditul contului,
efectuat prin micorarea sumelor sus-numite, mresc profitul nedistribuit i nu se includ
n calculul veniturilor sau pierderilor nete pe perioada gestionar.
51. Legislaia poate s solicite sau s permit bncilor s rezerve sume pentru riscurile bancare
generale, inclusiv pierderile viitoare sau alte riscuri neprevzute - suplimentar la reducerile pentru
pierderi la credite, stabilite n conformitate cu punctul 46. De la banc poate s i s cear sau s i se
permit de a rezerva sume pentru eventualiti condiionale suplimentar la acelea, pe care se
nfptuete calculul, n conformitate cu alte standarde naionale de contabilitate, aa ca
eventualiti condiionale i evenimente ce apar dup data ntocmirii bilanului
contabil. Aceste cheltuieli pot s aduc la mrirea obligaiunilor, diminuarea activelor sau la
nedezvluirea sporirii i reducerilor. Ele reprezint o surs de denaturare a venitului net i a
capitalului.
Riscuri bancare generale
50. Toate sumele rezervate pentru acoperirea riscurilor bancare generale, inclusiv pierderi viitoare i
alte riscuri neprevzute trebuie s fie dezvluite separat ca alocri din profitul nedistribuit. Orice
micorare a acestor sume mresc profitul nedistribuit i nu trebuie incluse n determinarea venitului
(pierderii) net al perioadei gestionare.
51. Legislaia poate s solicite sau s permit bncilor s rezerve sume pentru acoperirea riscurilor
bancare generale, inclusiv pentru pierderile viitoare sau alte riscuri neprevzute - suplimentar la
reducerile pentru pierderi la credite, stabilite n conformitate cu alineatul 46. De asemenea, se poate
cere sau permite bncii de a rezerva sume pentru eventualiti. Aceste sume pentru riscurile bancare
generale i ntmpltoare nu corespund criteriului de recunoatere drept reduceri la pierderi, de aceea
ele trebuie formate din profitul nedistribuit pentru a evita supraevaluarea obligaiunilor i subevaluarea
activelor; obligaiunile i reducerile neprezentate, precum i posibilitatea de denaturare a profitului
nedistribuit i a capitalului propriu.
52. Raportul privind rezultatele financiare nu poate conine informaie corespunztoare i
veridic privind activitatea bncii, dac venitul sau pierderile nete pe
perioada gestionar includ impactul sumelor nedezvluite, rezervate pentru riscurile bancare
generale sau eventualitile condiionale suplimentare, sau nedezvluirea sumelor rambursate ce
rezult din restituirea a astfel de sume. n mod similar, bilanul contabil nu prezint informaia
corespunztoare i veridic privind situaia financiar a bncii, dac se includ obligaiuni mrite, active
diminuate sau sporiri i reduceri nedezvluite.
Active gajate n calitate de garanie
53. Banca trebuie s dezvluie suma total garantat de obligaiuni, de asemenea caracterul i
valoarea de bilan a activelor gajate n calitate de garanie.
54. De la bnci poate fi solicitat s gajeze activele n calitate de
garanie pentru asigurarea anumitor depozite i altor obligaiuni. Sumele implicate deseori au o
valoare foarte mare i de aceea pot avea un impact considerabil la evaluarea situaiei financiare a
bncii.
Activitile fiduciare
55. Bncile, n general, activeaz ca persoane de ncredere cu drepturi fiduciare, care au ca
urmare deinerea sau plasarea activelor n numele persoanelor fizice, trusturilor, programelor de
asisten a pensionarilor i altor instituii. n cazul n care mandatul persoanei
de ncredere sau mputernicirile similare snt confirmate juridic, aceste active nu aparin bncii i,
de aceea, nu se includ n bilanul contabil. Dac banca este implicat n activiti fiduciare
considerabile, dezvluirea acestui fapt i indicarea volumului acestor activiti este reflectat n
rapoartele financiare, ca urmare a unei poteniale obligaiuni a bncii n cazul n care ea nu-
i onoreaz datoriile de fiduciar. n contextul scopurilor prevzute activitile fiduciare nu includ
funciile de custodie.
Operaiuni ntre prile interdependente
56. Legislaia i actele normative limiteaz i interzic bncilor de a efectua
tranzacii n condiii mai favorabile cu persoanele interdependente ale bncii.
57. Anumite operaiuni ntre prile interdependente nu pot fi efectuate n
condiii diferite de cele n care se efectueaz operaiunile ntre prile independente.
Operaiunile ntre prile interdependente apar ca rezultat al activitii ordinare a bncilor,
informaia despre aceste operaiuni este important pentru utilizatori i ea trebuie dezvluit.
58. n cazul n care banca efectueaz operaiuni ntre pri interdependente, este necesar de a
dezvlui caracterul relaiilor cu prile interdependente, tipurile i elementele operaiunilor necesare
pentru a nelege rapoartele financiare. Elementele care necesit dezvluire includ regulile bncii
de acordare a creditelor prilor interdependente, precum i referitor la operaiunile ntre ele, inclusiv
sumele sau proporiile:
(a) fiecrui credit, depozit, accept i cambii; dezvluirile pot include sumele totale ale datoriilor
neachitate la nceputul i la finele perioadei gestionare, creditele, depozitele, rambursrile i alte
schimbri pe parcursul perioadei gestionare;
(b) fiecarui din principalele tipuri de venituri, cheltuieli aferente dobnzilor i comisioanele
pltite;
(c) suma defalcrilor pentru reduceri pentru pierderi la credite pe perioada gestionar i suma
reducerilor pentru pierderi la credite la data ntocmirii bilanului contabil;
(d) obligaiunile irevocabile, eventualitile i angajamentele condiionale ce apar din articolele n
afara bilanului.
Data intrrii n vigoare
[Al.59-99 n redactia HBN78/29.03.2002, MO43/12.04.2001]
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti
59. Banca ntocmete raportul privind fluxul mijloacelor bneti n conformitate cu prevederile
prezentului standard.
60. Fluxul mijloacelor bneti reprezint intrrile i ieirile de mijloace bneti i echivalentele
acestora.
Obiectivul Raportului l constituie oferirea utilizatorilor rapoartelor financiare posibilitatea:
- de a evalua activitatea bncii privind suficiena mijloacelor bneti pentru efectuarea operaiunilor
bancare,
- de a aprecia capacitatea bncii de a menine nivelul necesar al mijloacelor bneti fr atragerea
lor din alte surse,
- de a determina capacitatea bncii privind generarea mijloacelor bneti.
61. Informaia privind fluxul mijloacelor bneti examinat concomitent cu informaia din celelalte
rapoarte financiare permite utilizatorilor s evalueze modificrile activelor nete ale bncii, structura
financiar a acesteia (inclusiv lichiditatea i solvabilitatea) i capacitatea bncii de a influena valoarea i
momentul fluxurilor mijloacelor bneti n vederea adaptrii la circumstanele i posibilitile n continu
schimbare.
Mijloacele bneti i echivalentele mijloacelor bneti
62. Mijloacele bneti reprezint mijloacele bncii din conturile "Nostro", casierie i depozitele la
vedere.
63. Echivalentele mijloacelor bneti reprezint investiiile financiare pe termen scurt i extrem de
lichide care pot fi uor convertite n sume determinate de mijloace bneti, al cror risc de schimbare a
valorii este nensemnat.
Componena Raportului privind
fluxul mijloacelor bneti
64. Situaiile fluxurilor mijloacelor bneti trebuie s reflecte fluxurile mijloacelor bneti din
perioada respectiv clasificate pe tipuri de activiti.
65. Fluxul mijloacelor bneti reflect sursele primirii de ctre banc a mijloacelor n numerar i fr
numerar i destinaia utilizrii lor n dependen de tipul de activitate:
- operaional;
- investiional;
- financiar.
66. O tranzacie singular poate include fluxurile mijloacelor bneti aferente diferitelor tipuri de
activitate. De exemplu, rambursarea unui mprumut include suma de baz a datoriei i dobnda, dintre
care plata dobnzii poate fi clasificat ca activitate operaional, iar suma mprumutului rambursat drept
activitate financiar.
Activitatea operaional
67. Activitatea operaional reprezint activitatea de baz a bncii n vederea obinerii venitului,
precum i alt activitate care nu se refer la activitatea investiional i financiar.
Fluxul mijloacelor bneti provenit din activitatea operaional prezint rezultatul operaiunilor
bancare i al altor evenimente care influeneaz la formarea profitului (pierderilor).
68. Fluxul mijloacelor bneti provenit din activitatea operaional se reflect ntr-un capitol separat
al raportului privind fluxul mijloacelor bneti, deoarece el reprezint indicatorul principal al suficienei
mijloacelor bneti de care dispune banca pentru:
- achitarea creditelor;
- finanarea activitii sale de baz;
- plata dividendelor;
- efectuarea investiiilor
fr a recurge la surse externe de finanare.
69. Fluxul mijloacelor bneti din activitatea operaional include:
- ncasarea dobnzilor i comisioanelor;
- plata dobnzilor i comisioanelor;
- recuperarea creditelor anterior trecute la scderi din contul reducerilor pentru pierderi la credite;
- ncasri din alte venituri;
- pli privind salariaii (inclusiv la cererea salariailor, plata contribuiilor pentru asigurare social, a
impozitului pe venit);
- pli privind furnizori i antreprenori (inclusiv pentru mrfurile i serviciile prestate);
- majorarea (diminuarea) activelor (inclusiv plasri la bnci, depozite i rezervele obligatorii plasate
n BNM, credite pe termen scurt acordate bncilor i clienilor, achiziionarea (vnzarea) hrtiilor de
valoare pentru vnzare i alte active);
- majorarea (diminuarea) obligaiunilor (inclusiv depozite primite de la clieni i de la bnci,
mprumuturi pe termen scurt obinute de la bnci i alte obligaiuni);
- plile impozitului pe venit.
Activitatea investiional
70. Activitatea investiional reprezint activitatea de procurare i ieire a activelor pe termen lung,
precum i alte investiii.
71. Fluxul mijloacelor bneti provenit din activitatea investiional se reflect ntr-un capitol separat
al raportului privind fluxul mijloacelor bneti, deoarece el caracterizeaz volumul cheltuielilor pentru
procurarea activelor, care snt menite de a genera venituri i fluxuri de mijloace bneti n viitor.
72. Fluxul mijloacelor bneti din activitatea investiional include:
- acordarea creditelor clientelei (creditele pe termen lung acordate bncilor i clientelei, inclusiv
leasingul);
- achiziionarea (vnzarea) hrtiilor de valoare investiionale (inclusiv cota de participare n activitatea
altor ntreprinderi);
- achiziionarea (vnzarea) activelor materiale (inclusiv capitalizarea cheltuielilor pentru
modernizarea i dotarea activelor);
- achiziionarea (vnzarea) activelor nemateriale (inclusiv capitalizarea cheltuielilor pentru
modernizarea i dotarea activelor);
- ncasarea dividendelor;
- ncasarea dobnzilor (numai cele obinute din activitatea investiional);
- investiii n pri legate (inclusiv ntreprinderi fiice i organizaii asociate);
- achiziionarea (vnzarea) filialelor i a altor ntreprinderi.
Activitatea financiar
73. Activitatea financiar reprezint activitatea care conduce la modificarea volumului i coninutului
capitalului social i a mijloacelor mprumutate pe termen lung.
74. Fluxul mijloacelor bneti provenit din activitatea financiar se reflect ntr-un capitol separat al
raportului privind fluxul mijloacelor bneti, deoarece ele permit prognozarea cerinelor ulterioare din
partea investitorilor i creditorilor.
75. Fluxul mijloacelor bneti din activitatea financiar include:
- emiterea (rscumprarea) aciunilor i a altor hrtii de valoare proprii;
- primirea (rambursarea) mprumuturilor pe termen lung (inclusiv leasingul financiar);
- obinerea (achitarea) datoriilor subordonate;
- plata dividendelor;
- plata dobnzilor (provenite din activitatea financiar).
Modul de ntocmire a Raportului privind fluxul mijloacelor bneti
76. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmete conform metodei directe.
77. Informaia obinut prin aplicarea acestei metode evideniaz principalele tipuri de ncasri i
pli bneti pe tipuri de activiti i poate fi util la prognozarea fluxurilor mijloacelor bneti.
Utiliznd metoda direct, datele privind ncasrile i plile la principalele tipuri de activiti ale bncii
pot fi obinute din documentaia contabil proprie (registrele contabile, datele conturilor bancare etc.)
78. Pentru verificarea corectitudinii calculului fluxului net al mijloacelor bneti din activitatea
operaional poate fi utilizat metoda indirect, prin care rezultatul net din aceast activitate se
corecteaz lund n consideraie operaiunile nonmonetare i modificrile activelor curente i
obligaiunilor pe termen scurt.
Raportarea fluxului mijloacelor bneti n neto-baz
79. Fluxul mijloacelor bneti provenit din unele activiti bancare poate fi reflectat pe o baz net:
a) plile i ncasrile din ordinul clienilor, n cazul n care mijloacele bneti snt legate n mare
msur de activitatea clientului, dar nu de a bncii, aa ca:
- mijloacele gestionate de compania investiional la ordinul clienilor;
- arenda colectat i transmis deintorului de bunuri imobiliare la ordinul acestuia;
- acceptarea i rambursarea depozitelor la vedere ale unei bnci.
b) plile i ncasrile pentru operaiunile cu un nivel nalt de rotaie, sume mari i termene scurte de
scaden, aa ca:
- sumele principale ale creditului acordat utilizatorilor de cartele de credit;
- procurarea i comercializarea hrtiilor de valoare investiionale;
- alte obligaiuni (mprumuturi) pe termen scurt, de exemplu o lun i mai puin.
c) ncasrile i plile privind acceptarea i rambursarea depozitelor cu o dat fix de scaden.
d) plasarea i retragerea depozitelor de la alte instituii financiare.
e) creditele acordate clienilor i rambursarea acestor credite.
Fluxul mijloacelor bneti n valut strin
80. Fluxul mijloacelor bneti provenit din tranzaciile efectuate n valut strin se reflect n
moneda naional la cursul oficial al BNM la data ncasrii sau plii mijloacelor bneti, dac nu este
prevzut altfel.
81. Diferenele de curs ce provin din evaluarea activelor i obligaiunilor n valut strin nu se includ
n fluxul mijloacelor bneti. ns influena cursului de schimb asupra mijloacelor bneti este reflectat
n situaia fluxului mijloacelor bneti pentru asigurarea concordanei modificrii soldului mijloacelor
bneti la nceputul i sfritul perioadei gestionare. Aceast valoare este prezentat separat de fluxurile
legate de activiti operaionale, investiionale, financiare i include diferenele acestor fluxuri.
82. Fluxul mijloacelor bneti al subdiviziunilor bncii de peste hotare se reflect n moneda
naional la cursul oficial al BNM la data ncasrii sau plii mijloacelor bneti.
Fluxul mijloacelor bneti exprimat n valut strin se reflect n raport n conformitate cu
prevederile S.N.C. 21 "Efectele variaiilor cursurilor valutare".
Posturi extraordinare
83. Fluxul mijloacelor bneti provenit din situaii extraordinare se reflect separat n Raportul
privind fluxul mijloacelor bneti.
84. Prezentarea separat a fluxului mijloacelor bneti provenit din situaii extraordinare este
necesar pentru ca utilizatorii s poat nelege natura i influena acestora asupra fluxului mijloacelor
bneti curent i ulterior al bncii.
Exemple de fluxuri ale mijloacelor bneti reflectate n posturi extraordinare pot fi:
- compensrile primite pentru acoperirea pierderilor provocate de calamiti,
- ieirea numerarului din cas n urma jafurilor, incendiilor.
Dobnzi i dividende
85. Fluxul mijloacelor bneti din dobnzi i dividende ncasate sau pltite va fi prezentat separat.
Fiecare din aceste fluxuri trebuie s fie reflectat la una din activiti: operaional, investiional sau
financiar. Aceast clasificare trebuie pstrat i transmis dintr-o perioad gestionar n alta.
86. Suma total a dobnzilor pltite n perioada gestionar se reflect n Raportul privind fluxul
mijloacelor bneti, indiferent de faptul dac a fost inclus la cheltuieli n Raportul privind rezultatele
financiare sau capitalizat n Bilanul contabil n conformitate cu varianta alternativ de eviden
prevzut de S.N.C. 23 "Cheltuieli privind mprumuturile".
Dobnda pltit, precum i dobnda ncasat snt, de obicei, clasificate drept fluxul mijloacelor
bneti din activitatea operaional. Dobnzile att ncasate ct i pltite, provenite din activitile
investiionale sau financiare, se reflect n Raport nemijlocit pe tipuri de activiti.
87. Dividendele ncasate se reflect ca un flux al mijloacelor bneti din activitatea investiional,
deoarece acestea prezint un venit din capitalul investit, iar dividendele pltite - ieiri de mijloace
bneti provenite din activitatea financiar, deoarece acestea constituie pli pentru atragerea capitalului
de la acionari.
88. Dividendele pltite pot fi incluse n fluxul din activitatea operaional, ceea ce permite
potenialilor investitori s evalueze capacitatea instituiei financiare de a plti dividende.
Dividendele ncasate pot fi incluse n fluxul din activitatea operaional, dac ele se folosesc la
calcularea veniturilor i cheltuielilor, dar nu snt calificate ca venit din capitalul investit.
Impozit pe venit
89. Fluxul mijloacelor bneti provenit din impozit pe venit se prezint separat i se clasific drept
flux de mijloace bneti din activitatea operaional, cu excepia situaiei n care el poate fi identificat n
mod specific ca activitate investiional sau financiar.
90. Impozitele pe venit pltite i restituite snt clasificate, de obicei, drept flux de mijloace bneti
din activitatea operaional. Totui, atunci cnd este posibil identificarea fluxului din impozit cu o
tranzacie individual clasificat drept activitate investiional sau financiar, fluxul mijloacelor bneti
din impozit va fi clasificat corespunztor ca activitate investiional sau financiar. Atunci cnd fluxurile
mijloacelor bneti de impozite snt alocate la mai mult de o clas de activiti, este prezentat valoarea
total a impozitelor pltite.
Investiii n pri legate
91. La efectuarea investiiilor n filiale, ntreprinderi asociate sau fiice investitorul reflect n Raportul
privind fluxul mijloacelor bneti informaie restrns, de exemplu, dividendele primite i plile
efectuate.
92. Banca care particip la o ntreprindere mixt include n Raportul privind fluxul mijloacelor
bneti consolidat cota sa proporional n micarea mijloacelor bneti ale ntreprinderii sub control
mixt.
Achiziionarea sau vnzarea filialelor i a altor ntreprinderi
93. Fluxul mijloacelor bneti provenit din achiziionarea sau vnzarea filialelor i a altor uniti se
prezint n Raportul privind fluxul mijloacelor bneti separat i se clasific drept flux de mijloace
bneti din activitatea investiional.
94. Banca trebuie s dezvluie n anexele la Raportul privind fluxul mijloacelor bneti informaia
despre vnzarea i/sau achiziionarea filialelor i a altor ntreprinderi n cursul perioadei gestionare i
anume:
a) mrimea total a vnzrilor i/sau achiziionrilor;
b) mrimea vnzrilor i/sau achiziionrilor pltite contra mijloace bneti;
c) suma mijloacelor bneti de care dispune filiala sau alte ntreprinderi vndute i/sau achiziionate;
d) valoarea activelor sau obligaiunilor pe categorii, cu excepia mijloacelor bneti de care dispune
filiala sau alte ntreprinderi vndute i/sau achiziionate;
95. Rezultatul fluxului mijloacelor bneti din vnzri i achiziionri ale filialelor i al altor
ntreprinderi se prezint separat de fluxul total al mijloacelor bneti din activitile operaional,
investiional i financiar. Informaia privind fluxul mijloacelor bneti din vnzri se reflect separat de
informaia privind fluxul mijloacelor bneti provenit din achiziionri.
96. Suma total a mijloacelor bneti pltite sau ncasate ca rezultat al vnzrii sau achiziionrii
filialelor i a altor ntreprinderi este reflectat n Raportul privind fluxul mijloacelor bneti dup
deducerea altor mijloace bneti pltite sau ncasate.
Operaiuni nonmonetare
97. Operaiunile bancare fr utilizarea mijloacelor bneti nu se reflect n raportul privind fluxul
mijloacelor bneti.
98. Bncile pot efectua diferite operaiuni nonmonetare cu caracter investiional i financiar -
procurarea mijloacelor fixe din contul creditelor pe termen lung, stingerea datoriilor prin emiterea i
transmiterea ctre creditori a aciunilor (altor hrtii de valoare) suplimentare etc.
Operaiunile bancare aferente activitilor operaionale, investiionale sau financiare care se reflect
numai n evidena intern a bncii (decontrile ntre clientela bncii, decontrile ntre clieni i banc,
majorarea capitalului social din capitalul propriu .a.) de asemenea, se consider operaiuni
nonmonetare.
Exemple de operaiuni nonmonetare pot fi:
- procurarea bunurilor prin asumarea obligaiunilor financiare legate de aceasta sau din contul
leasingului financiar;
- plata dividendelor n forma de aciuni;
- convertirea hrtiilor de valoare plasate n aciuni;
- luarea n posesia bncii a gajului din contul creditului nerambursat;
- formarea reducerilor pentru pierderi la credite i altor rezerve;
- amortizarea sconturilor i primelor la hrtii de valoare;
- uzura activelor materiale;
- amortizarea activelor nemateriale;
- venituri calculate, dar neprimite;
- cheltuieli calculate, dar nepltite;
- majorarea (diminuarea) valorii activelor.
99. Informaia privind operaiunile nonmonetare se dezvluie n anexele la Raportul privind fluxul
mijloacelor bneti, oferind posibilitatea utilizatorilor de a evalua mai exact volumul activitii bancare.
[Al.59-99 n redactia HBN78/29.03.2002, MO43/12.04.2001 al.59 devine 100]
100. Prezentul Standard intr n vigoare la data publicrii n Monitorul Oficial al Republicii
Moldova.
Anexa nr.1 Raportul privind rezultatele financiare;
Anexa nr.2 Bilanul contabil;
Anexa 3 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti
Anexa 4 Notele explicative la rapoartele financiare.
Anexa nr.1
RAPORT PRIVIND REZULTATELE FINANCIARE
de la 1 ianuarie pn la _________199_
Venituri aferente dobnzilor
Venituri aferente dobnzilor la mijloace bneti datorate de bnci
Venituri aferente dobnzilor la plasri overnight
Venituri aferente dobnzilor sau dividende la hrtii de valoare cumprate pentru vnzare
Venituri aferente dobnzilor sau dividende la hrtii de valoare investiionale
Venituri aferente dobnzilor i comisioane la credite
Alte venituri aferente dobnzilor
Total venituri aferente dobnzilor
Cheltuieli aferente dobnzilor
Cheltuieli aferente dobnzilor la mijloace bneti datorate bncilor
Cheltuieli aferente dobnzilor la depozite ale persoanelor fizice
Cheltuieli aferente dobnzilor la depozite ale persoanelor juridice
Total cheltuieli aferente dobnzilor la depozite
Cheltuieli aferente dobnzilor la mprumuturi overnight
Cheltuieli aferente dobnzilor la alte mprumuturi
Total cheltuieli aferente dobnzilor la mprumuturi
Total cheltuieli aferente dobnzilor
Venitul net aferent dobnzilor
Minus: Defalcri pentru reduceri pentru pierderi la credite
Venitul net aferent dobnzilor dup defalcri pentru reduceri pentru pierderi la credite
Venituri neaferente dobnzilor
Venituri (pierderi) la hrtii de valoare cumprate pentru vnzare
Venituri (pierderi) la hrtii de valoare investiionale
Venituri (pierderi) la operaiuni cu valut strin
Venituri aferente comisioanelor
Alte venituri neaferente dobnzilor
Total venituri neaferente dobnzilor
Cheltuieli neaferente dobnzilor
Cheltuieli privind remunerarea muncii
Prime
Deflcri privind fondul de pensii, asigurarea social i alte pli
Cheltuieli privind mijloacele fixe
Impozite i taxe
Plata serviciilor de consulting i auditing
Alte cheltuieli neaferente dobnzilor
Total cheltuieli neaferente dobnzilor
Venitul (pierderi) net pn la impozitare i pn la articole extraordinare
Impozitul pe venit
Venitul (pierderi) net pn la articole extraordinare
Venituri (pierderi) extraordinare _____ minus impozitului pe venit*_____
Venitul (pierderi) net
Not:
* impozitul pe venit care se refer la venituri extraordinare

Anexa nr.2
BILANUL CONTABIL
la data de _________
Active
Mijloace bneti n numerar
Mijloace bneti, cuvenite de la bnci
Mijloace bneti, cuvenite de la Banca Naional a Moldovei
Mijloace plasate overnight
Hrtii de valoare
Hrtii de valoare, cumprate pentru vnzare
Hrtii de valoare investiionale
Total hrtii de valoare
Credite i cerine privind leasingul financiar
Credite
Cerine privind leasingul financiar
Minus: Reduceri pentru pierderi la credite ( )
Credite i cerine privind leasingul financiar net
Mijloace fixe nete
Dobnd sporit, ce urmeaz s fie primit
Alt avere imobil
Alte active
Total active
Obligaiuni i capital propriu
Obligaiuni
Depozite fr dobnd
Mijloace bneti datorate bncilor
Depozite ale persoanelor fizice
Depozite ale persoanelor juridice
Total depozite fr dobnd
Depozite cu dobnd
Mijloace bneti datorate bncilor
Depozite ale persoanelor fizice
Depozite ale persoanelor juridice
Total depozite cu dobnd
Total depozite
Hrtii de valoare vndute cu rscumprarea ulterioar
mprumuturi overnight
Alte mprumuturi
Dobnd sporit ce urmeaz s fie pltit
Alte obligaiuni
Datorii subordonate
Total obligaiuni
Capital propriu
Aciuni ordinare plasate
Aciuni prefereniale plasate
Surplus de capital
Capital de rezerv
Rezerve privind reevaluarea mijloacelor fixe
Alte rezerve
Profitul nedistribuit
Minus: Aciuni de tezaur ( )
Total capital propriu
Total obligaiuni i capital propriu
[Anexa 3 n redactia HBN78/29.03.2002, MO43/12.04.2001]
Anexa nr.3
Notele explicative la rapoartele financiare
Anexa 3 (model)
RAPORT PRIVIND FLUXUL MIJLOACELOR BNETI
Nr.d/oDenumirea articoluluiAnul gestionar Anul precedent
1 2 3 4
I. ACTIVITATEA OPERAIONAL
1. ncasri privind dobnzi i comisioane
2. Pli privind dobnzi i comisioane
3. ncasri privind credite anterior trecute la scderi din contul reducerilor
pentru pierderi la credite
4. ncasri privind alte venituri
5. Pli privind salariaii
6. Pli privind furnizorii i antreprenorii
7. ncasri pn la schimbri n active i obligaiuni
Majorarea (diminuarea) activelor
8. ncasri (pli) privind plasri i credite acordate bncilor
9. ncasri (pli) privind depozite plasate n BNM
10. ncasri (pli) privind credite acordate clientelei
11. ncasri privind hrtii de valoare
12. Pli privind hrtii de valoare
13. ncasri (pli) privind alte active
Majorarea (diminuarea) obligaiunilor
14. ncasri (pli) privind depozite de la clieni
15. ncasri (pli) privind depozite i mprumuturi de la bnci
16. ncasri (pli) privind alte obligaiuni
17. Fluxul pn la impozitul pe venit
18. Pli privind impozitul pe venit
19. Fluxul net din activitatea operaional
II. ACTIVITATEA INVESTIIONAL
20. ncasri (pli) privind credite acordate clientelei
21. ncasri (pli) privind hrtii de valoare investiionale
22. ncasri privind active materiale
23. Pli privind active materiale
24. ncasri privind active nemateriale
25. Pli privind active nemateriale
26. ncasri privind dividende
27. ncasri privind dobnzi
28. ncasri (pli) privind investiii n pri legate
29. ncasri privind vinderea filialelor i a altor ntreprinderi
30. Pli privind achiziionarea filialelor i a altor ntreprinderi
31. Fluxul net din activitatea investiional
III. ACTIVITATEA FINANCIAR
32. ncasri privind emisia aciunilor i altor hrtii de valoare proprii
33. Pli privind rscumprarea aciunilor i altor hrtii de valoare proprii
34. ncasri (pli) privind mprumuturi pe termen lung
35. ncasri privind datorii subordonate
36. Pli privind datorii subordonate
37. Pli privind dividende
38. Pli privind dobnzi
39. Fluxul net din activitatea financiar
IV. Fluxul net pn la posturi extraordinare
40. ncasri (pli) extraordinare
V. Fluxul net total
50. Diferene pozitive (negative) ale cursului de schimb valutar
VI. Mijloace bneti i echivalente de mijloace bneti
51. Soldul mijloacelor bneti la nceputul perioadei gestionare
52. Soldul mijloacelor bneti la sfritul perioadei gestionare
Anexa 4
Notele explicative la rapoartele financiare
Mai jos este indicat lista exemplelor de note explicative unde se expun dezvluirile la rapoartele
financiare prezentate de bnci.
(1) Expunere sumar a politicii de contabilitate eseniale
Expunerea sumar explic metodele evidenei contabile, care includ:
-corespunderea cu standardele naionale de contabilitate;
-regulile de baz ale evidenei contabile;
-metodele folosite pentru evaluarea conturilor activelor, obligaiunilor, capitalului, veniturilor i
cheltuielilor.
Expunerea privind metodologia aplicat pentru evaluarea conturilor trebuie s includ, dar
nelimitndu-se la acestea, urmtoarele capitole:
Mijloace bneti n numerar i echivalentul lor
Hrtii de valoare cumprate pentru vnzare
Hrtii de valoare investiionale
Credite i reduceri pentru pierderi la credite
Mijloace fixe
Alt avere imobil
Alte active i obligaiuni
Impozitul pe venit
Valoarea de pia a instrumentelor financiare
Alte articole importante
Dezvluirile suplimentare prevzute de prezentul Standard i de alte SNC, trebuie s includ date
concrete n form de tabele cu explicaii, care dezvluie
coninutul articolelor rapoartelor financiare n conformitate cu legislaia n vigoare i actele
normative ale Bncii Naionale a Moldovei.
(2) Hrtii de valoare
Include informaia privind hrtiile de valoare destinate pentru vnzare i pentru scopuri
investiionale. Tabelele trebuie s reflecte hrtiile de valoare dup emitent sau tip, concomitent cu
evaluarea lor. Evaluarea hrtiilor de valoare este dezvluit dup valoarea de
amortizare, incluznd orice venituri/pierderi obinute prin operaiuni nelegate de realizarea lor i
valoarea de pia, fixat pe pieele financiare.
Adiional, se prezint dezvluirea termenelor de scaden a hrtiilor de valoare care reflect
urmtoarele clasificri: un an i mai puin; mai mult de un an i pn la cinci ani; mai mult de cinci ani.
(3) Credite i reduceri pentru pierderi la credite
Include informaia privind portofoliul de credite i reduceri pentru pierderi la credite. Descrierea
conine informaia general despre portofoliul creditelor, care reflect creditele acordate n ultimii doi
ani bncilor i altor clieni dup destinaie. De asemenea poate fi inclus informaia despre credite
distribuite dup plasarea geografic sau dup concentrarea lor pe pia.
Suplimentar se prezint informaia privind reducerile pentru pierderi la credite pe perioada
ultimilor doi ani. Aceast analiz trebuie s includ soldul la nceputul anului, defalcrile pentru
pierderi la credite pe perioada gestionar i creditele trecute la scderi n timpul acestei perioade
minus recuperrile (dac exist). Informaia poate include i o justificare a suficienei reducerilor.
(4) Operaiuni cu prile interdependente
Include informaia privind operaiunile ntre preedini, acionarii principali i organizaii-
fiic ale prilor interdependente. Suma total
a acestor operaiuni trebuie s fie dezvluit n acest comentariu.
(5) Mijloace fixe
Include informaia privind mijloacele fixe, care conine explicaia bazei de calculare a costului,
metoda utilizat pentru calcularea amortizrii, sumele totale ale amortizrii i uzurii pe ultimii doi ani.
Tabela trebuie s includ informaia privind mijloacele fixe pe perioada gestionar. Ea reflect
valoarea total a mijloacelor fixe la nceputul perioadei, intrrile, ieirile n timpul perioadei gestionare
i valoarea total la sfritul perioadei fr uzura acumulat.
(6) Alt avere imobil
Include informaia privitor la averea imobil obinut prin pierderea de ctre clientel a
dreptului de rscumprare a imobilului depus ca gaj, confirmat de o tabel, ce
reflect rulajul pe contul indicat.
(7) mprumuturi
Include informaia privitor la mprumuturile la termen n perioada gestionar, care trebuie s
cuprind tipurile de obligaiuni eliberate de banc n timpul perioadei gestionare. Trebuie s fie inclus
o tabel cu termenele de rambursare clasificate n felul urmtor: mai puin de un an, de la un an pn la
cinci, cinci ani i mai mult.
(8) Eventualiti i angajamente condiionale
Include informaia privitor la diferite eventualiti i angajamente
condiionale care nu snt reflectate n rapoartele financiare. n dependen de volumul i de
coninutul operaiunilor, care se refer la articolele n afara bilanului, trebuie prezentat o tabel
separat i o descriere a fiecrui tip de eventualitate i angajament condiional.
(9) Aciuni ordinare i prefereniale
Include informaia privitor la suma i tipul aciunilor pe care banca este autorizat s le emit.
Trebuie prezentat de asemenea o tabel n care se reflect tipul, numrul i suma aciunilor
emise de banc n decursul perioadei gestionare.
(10) Cerinele organelor de reglementare a bncilor
Include informaia general privind capitalul i distribuirea profitului n conformitate cu legislaia i
actele normative ale Bncii Naionale a Moldovei.
(11) Impozitul pe venit
Include informaia privind calcularea sumei i plata impozitului pe venit.
(12) Preul real al instrumentelor financiare
Include informaia privind metodele i principiile folosite pentru evaluarea valorii reale a fiecrui tip
de instrument financiar.
(13) Fluxul mijloacelor bneti
n anexele la Raportul privind fluxul mijloacelor bneti banca trebuie s indice separat valoarea
considerabil a mijloacelor bneti care nu pot fi utilizate de ctre banc. Aceast informaie trebuie s
fie nsoit de comentariile conducerii bncii.
Este deosebit de util de a include n anexele la Raportul privind fluxul mijloacelor bneti informaia
suplimentar privind soldurile mijloacelor bneti care nu snt disponibile. Aceste date nsoite de
comentariile conducerii vor ajuta potenialilor investitori s evalueze situaia financiar i lichiditatea
bncii.
Exemple de asemenea informaie:
- creditele obinute, dar neutilizate care pot fi ulterior folosite;
- fluxul mijloacelor bneti pentru fiecare subdiviziune.
[Anexa 4 al.(13) n redactia HBN78/29.03.2002, MO43/12.04.2001]
BAZELE CONCEPTUALE ALE PREGTIRII I
PREZENTRII
RAPOARTELOR FINANCIARE
Introducere
Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare cuprind
interpretrile principiilor i regulilor de contabilitate, adoptate n practica mondial i aprobate
de Comitetul Standardelor Internaionale de Contabilitate. Aceasta poart un caracter
teoretic general i nu este un standard naional de contabilitate (S.N.C.). n cazul apariiei
contradiciilor ntre bazele prezente i S.N.C. se acord prioritate S.N.C.
Prevederile prezentelor baze pot fi utilizate la studierea noului sistem de contabilitate. Bazele
conceptuale determin noiunile care stau la baza pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare
utilizatorilor.
Obiectivul
1. Obiectivul acestor baze l constituie acordarea ajutorului:
a) Ministerului Finanelor:
- n elaborarea noilor standarde naionale de contabilitate (S.N.C.) i n revizuirea celor existente;
- n conformarea cerinelor S.N.C. i procedurii de prezentare a rapoartelor financiare, asigurnd
n acest caz reducerea numrului de operaii contabile alternative, admise spre
aplicare de standardele naionale;
b) altor organe naionale - n elaborarea (n caz de necesitate) i aplicarea S.N.C.
c) contabililor - n alegerea i utilizarea S.N.C. respective la inerea contabilitii i ntocmirea
rapoartelor financiare;
d) auditorilor - n cazul emiterii avizelor privind corespunderea sau necorespunderea rapoartelor
financiare verificate cu standardele naionale;
e) utilizatorilor rapoartelor financiare - n interpretarea corect a informaiilor coninute n
rapoartele financiare, pregtite n baza standardelor naionale.
2. n Bazele conceptuale snt examinate:
a) obiectivul rapoartelor financiare;
b) caracteristicile calitative care determin utilitatea informaiei n rapoartele financiare;
c) determinarea elementelor rapoartelor financiare, modul de constatare i evaluare a acestora;
d) noiunea i concepia de meninere a capitalului.
3. Bazele se refer la rapoartele financiare cu destinaie general, inclusiv
cele consolidate (n continuare - rapoarte financiare). Asemenea rapoarte se ntocmesc i se
prezint o dat pe trimestru i conin informaii generale. Unii utilizatori pot s solicite i s
obin, avnd pentru aceasta mputerniciri suficiente, informaii suplimentare la acele coninute n
rapoartele financiare. ns, pentru majoritatea utilizatorilor rapoartele financiare constituie sursa
principal de informaii, de aceea acestea trebuie s fie ntocmite i
prezentate n conformitate cu cerinele utilizatorilor. Rapoartele financiare speciale, de exemplu,
prospectele i calculele pregtite n scopul precizrii politicii fiscale nu snt examinate n prezentele
baze, ale cror prevederi totui pot fi utilizate pentru pregtirea rapoartelor speciale menionate,
dac acestea nu snt n contradicie cu cerinele ultimelor.
4. Rapoartele financiare constituie o parte din sistemul general de rapoarte financiare. Rapoartele
financiare cuprind bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul fluxului mijloacelor
bneti i raportul fluxului capitalului propriu, anexe i material
explicativ. Rapoartele financiare pot cuprinde de asemenea grafice,
tabele i alte informaii suplimentare care snt bazate pe aceste rapoarte sau snt obinute din
acestea. Informaiile suplimentare pot s reflecte informaia asupra sectoarelor de producie i
geografice i s explice influena preurilor variabile. n rapoartele financiare nu snt incluse
rapoartele direciei i ale preedintelui consiliului de conducere, dezbaterile i analiza, efectuate de
aparatul de conducere i alte materiale similare care pot fi incluse n raportul anual.
5. Bazele se refer la rapoartele financiare ale tuturor ntreprinderilor comerciale, industriale etc.,
indiferent de forma de proprietate a acestora. Utilizatorii acestor rapoarte financiare le consider
drept surs de baz a informaiei financiare privind ntreprinderea.
Utilizatorii rapoartelor financiare i exigibilitatea
informaiilor coninute n acestea
6. Utilizatorii rapoartelor financiare snt investitorii actuali i poteniali,
creditorii, furnizorii i ali creditori comerciali, salariaii ntreprinderii, cumprtorii, organele
fiscale i administrative, inclusiv guvernul i instituiile guvernamentale, precum i publicul etc. Ei
utilizeaz rapoartele financiare pentru obinerea informaiei n conformitate cu interesele sale n
domeniul activitii de ntreprinztor.
a) Investitori. Persoanele care acord capital snt ngrijorai, de regul, de riscul inerent investiiilor,
prin urmare, de rentabilitatea acestora. Ei au nevoie de informaii care le va ajuta s decid cnd
este util s cumpere, s dein sau s vnd aciuni. Acionarii de asemenea snt cointeresai n
obinerea de informaii, deoarece acestea le permite s aprecieze capacitatea ntreprinderii de a
onora dividendele.
b) Creditorii snt cointeresai n informaii care le va permite s determine, dac mprumuturile i
dobnzile aferente vor fi pltite la timp.
c) Furnizorii i ali creditori comerciali snt cointeresai n informaii care le va permite s fie
ncrezui c sumele aferente vor fi pltite la timp. Creditorii comerciali, de regul, snt cointeresai n
informaii pe o perioad de timp mai scurt dect mprumuttorii, cu excepia cazurilor cnd
ntreprinderea poate s fie cumprtorul lor de baz n decursul unei perioade de timp ndelungate.
d) Salariaii ntreprinderii i reprezentanii lor snt cointeresai n informaii privind stabilitatea i
rentabilitatea ntreprinderilor, n care ei lucreaz, precum i n informaii care le permite s
aprecieze capacitatea patronilor de a-i asigura cu salarii, pensii i posibilitatea acordrii de lucru n
viitor.
e) Cumprtorii snt cointeresai n primul rnd, n informaii privind continuitatea activitii
ntreprinderii n viitorul previzibil, mai ales n cazul cnd ei au ncheiat cu ntreprinderea un contract pe
termen lung sau ntr-o msur sau alta depind de acesta.
f) Organele fiscale i administrative inclusiv guvernul i instituiile guvernamentale snt cointeresate
n informaii privind repartizarea resurselor, dar mai exact privind eficiena activitii
ntreprinderilor, ce permite a ine sub control situaia n domeniul repartizrii
resurselor, a regla activitatea ntreprinderilor, a determina politica fiscal, venitul naional i ali
indicatori nu mai puin importani.
g) Publicul. ntreprinderile influeneaz dezvoltarea societii prin diferite metode. De exemplu,
ele pot s aduc o contribuie esenial n economia local prin plasarea omerilor n cmpul muncii
sau prin stabilirea patronajului asupra furnizorilor locali. Rapoartele financiare pot se asigure diverse
grupe sociale cu informaii privind direciile de dezvoltare a ntreprinderilor i realizrile reale
obinute n sfera de producie.
7. Responsabilitatea de baz pentru pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare o poart
conducerea ntreprinderii. Numai ea,
avnd acces i la informaia de gestiune, i la cea financiar suplimentar, care ajut s planifice,
s adopte decizii i s exercite un control, este n drept, n caz de necesitate, s lrgeasc informaia
coninut n rapoartele financiare i s determine forma i coninutul acesteia. Atare informaii
suplimentare depesc limitele pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare.
Obiectivul rapoartelor financiare
8. Obiectivul rapoartelor financiare l constituie asigurarea unui cerc larg de utilizatori cu informaii
privind situaia financiar, rezultatele activitii i modificrile n situaia financiar a ntreprinderii
care va permite luarea deciziilor economice.
9. Rapoartele financiare trebuie s corespund cerinelor generale ale majoritii utilizatorilor. ns
acestea nu-i asigur ntotdeauna cu informaia necesar pentru luarea deciziilor
economice n ntregime, deoarece reflect, n special, consecinele financiare ale evenimentelor
anterioare i nu conin n mod obligatoriu nformaii nefinanciare.
10. Rapoartele financiare conin date referitoare la rezultatele activitii conducerii ntreprinderii
privind gestiunea i utilizarea resurselor ncredinate ei, n baza crora utilizatorii rapoartelor
financiare iau decizii economice: a deine, de exemplu, titluri de valoare sau a le vinde, a realege, a
nlocui sau a destitui organele de conducere etc.
Situaia financiar, rezultatele activitii
ntreprinderii i modificrile n situaia financiar
a acesteia
11. Deciziile economice luate de utilizatorii rapoartelor financiare impun aprecierea capacitii
ntreprinderii de a genera mijloace bneti i echivalentele acestora, calculul timpului de
generare a lor i certitudinea n obinerea rezultatelor scontate. Aceast apreciere, n
ultim instan, determin, de exemplu, capacitatea ntreprinderii de a remunera salariaii si i a
achita facturile furnizorilor, a efectua plile dobnzilor, mprumuturilor i a repartiza venitul ntre
proprietarii ntreprinderii. Utilizatorii pot s aprecieze mai bine capacitatea ntreprinderii de a genera
mijloace bneti i echivalentele acestora, dac ei dispun de informaii care reflect situaia
financiar, rezultatele activitii i modificrile n situaia financiar a ntreprinderii.
12. Asupra situaiei financiare a ntreprinderii influeneaz resursele
financiare, pe care aceasta le controleaz, structura financiar a acesteia, lichiditatea i
solvabilitatea, capacitatea de a se adapta la schimbrile mediului nconjurtor n care ntreprinderea
funcioneaz.
Informaia privind resursele economice controlate de ntreprindere i capacitatea acesteia de a
modifica aceste resurse este util pentru determinarea capacitii ntreprinderii de a genera
mijloacele bneti i echivalentele acestora n viitor.
Informaia privind structura financiar este util pentru previziunea necesitilor n mprumuturi,
precum i pentru alegerea modului de repartizare a veniturilor viitoare i fluxurilor mijloacelor bneti
ntre acei care snt cointeresai n dezvoltarea ntreprinderii. Aceasta este util
de asemenea pentru a prezice dezvoltarea ntreprinderii n viitor n cazul asigurrii finanrii.
Informaia privind lichiditatea i solvabilitatea este utilizat pentru determinarea capacitii
ntreprinderii de a stinge n termen datoriile financiare. Prin lichiditate se nelege numerarul disponibil
n viitorul apropiat dup stingerea datoriilor financiare n decursul acestei perioade, prin solvabilitate
- numerarul disponibil n decursul unei perioade ndelungate de timp, ceea ce garanteaz
plile privind datoriile financiare n termenele stabilite.
13. Informaia privind indicatorii activitii ntreprinderii, mai ales privind rentabilitatea acesteia,
este necesar pentru a aprecia modificrile poteniale n resursele financiare pe care le va controla,
probabil, n viitor. Informaia despre modificarea acestor indicatori este foarte important pentru
determinarea capacitii ntreprinderii de a genera afluxul mijloacelor bneti din
resursele disponibile, este util la formularea deciziilor privind eficiena care i-ar permite
ntreprinderii s utilizeze resurse suplimentare.
14. Informaia referitoare la modificrile n situaia financiar a ntreprinderii este util pentru
aprecierea activitii de investiii, financiare i operaionale ale acesteia n perioada de gestiune. Ea
permite utilizatorilor de rapoarte financiare s aprecieze capacitatea ntreprinderii de a genera
mijloace bneti i echivalentele acestora i a utiliza afluxurile acestora. La pregtirea rapoartelor
financiare ale ntreprinderii fondurile acesteia pot fi determinate ca toate resursele
financiare, capitalul circulant, activele lichide sau numerarul. n bazele propuse definiiile fondurilor
nu se concretizeaz.
15. Informaia privind situaia financiar a ntreprinderii, n special, este prezentat n bilanul
contabil, iar informaia privind rezultatele activitii acesteia - n raportul privind rezultatele
financiare. Informaia cu privire la modificrile survenite n situaia financiar este prezentat separat n
rapoartele financiare.
16. Componentele rapoartelor financiare snt interdependente,
deoarece acestea reflect diverse aspecte ale unora i acelorai evenimente ale vieii economice.
Dei fiecare raport conine informaii care difer de celelalte tipuri de informaii prezentate n alte
rapoarte, nici unul dintre acestea nu servete numai unui scop i nu cuprinde
ntreag informaie necesar utilizatorilor. De exemplu, raportul privind rezultatele financiare nu
ofer imaginea fidel a activitii ntreprinderii, dac acesta nu se utilizeaz n mbinare cu bilanul
contabil.
Anexe, tabele i alte informaii suplimentare
17. Rapoartele financiare cuprind de asemenea anexe, tabele i alte
informaii suplimentare. De exemplu, acestea pot conine informaii suplimentare privind posturile
din bilanul contabil i raportul privind
rezultatele financiare corespunztor cerinelor utilizatorilor, pot include de asemenea explicaii
privind riscul i incertitudinile care influeneaz ntreprinderea, resursele i datoriile, care nu snt
menionate n bilanul contabil (cum snt, de exemplu, zcmintele). Datele
despre sectoarele industirale i geografice i influena modificrii
preurilor asupra ntreprinderii de asemenea pot fi prezentate sub form de informaii suplimentare.
Convenii fundamentale
Principiul specializrii exerciiilor (calculrii)
18. Pentru satisfacerea cerinelor utilizatorilor de rapoarte financiare ultimele se ntocmesc n
baza principiului specializrii exerciiilor care permite reflectarea consecinelor evenimentelor
activitii economice anume atunci cnd acestea s-au produs i au fost
nregistrate n documentele contabile, snt incluse n rapoartele financiare n perioada la care se
refer, dar nu atunci cnd pltesc mijloacele bneti sau echivalentele
acestora. Rapoartele financiare pregtite n baza principiului specializrii exerciiilor informeaz
utilizatorii nu numai despre tranzaciile anterioare care includ plata i ncasarea mijloacelor bneti,
dar i despre datoriile de plat a acestora n perspectiv i despre resursele financiare care
trebuie s fie primite n viitor. Astfel, acestea furnizeaz diverse informaii nu numai despre
evenimentele actuale, dar i cele anterioare ale activitii economice i alte evenimente, ce este
deosebit de important pentru luarea deciziilor economice i aprecierea obiectiv a situaiei financiare a
ntreprinderii.
Principiul continuitii activitii
19. Rapoartele financiare se ntocmesc, de obicei, n baza principiului continuitii care
confirm c ntreprinderea funcioneaz i va funciona n viitorul previzibil. n acest caz
se presupune c ntreprinderea nu are nici intenia, nici necesitatea de a reduce esenial sau a
nceta activitatea sa. Dac exist o asemenea intenie sau necesitate, rapoartele financiare trebuie s
fie pregtite n baza altui sistem contabil, alegerea cruia trebuie s fie fundamentat.
Caracteristicile calitative ale rapoartelor
financiare
20.Caracteristicile calitative ale rapoartelor financiare fac informaia util pentru
beneficiarii acesteia. Principalele caracteristici calitative snt: claritatea, importana, veridicitatea i
comparabilitatea informaiei. De asemenea pot fi utile pentru beneficiari i asemenea caracteristici
calitative cum snt importana relativ, imaginea fidel, prioritatea coninutului asupra formei,
neutralitatea, prudena, definitivarea etc.
Claritatea
21. Principala cerin calitativ fa de informaia prezentat n rapoartele financiare este claritatea
acesteia pentru utilizatorii care trebuie s aib cunotine suficiente despre afaceri, activitatea
economic i contabilitate, precum i s aib dorin de a studia informaia cu o deosebit
strduin. n acelai timp informaia privind noiunile complicate inclus n rapoartele financiare n
conformitate cu cerinele utilizatorilor, nu poate fi exclus din rapoarte din motivul
c aceasta este foarte complicat pentru a fi neleas de unii utilizatori.
Importana
22. Utilitatea informaiei este determinat de importana acesteia la luarea deciziilor economice.
Anume importana ca o caracteristic calitativ influeneaz asupra lurii deciziilor de ctre utilizatorii
de rapoarte financiare, ajutndu-le s aprecieze evenimentele anterioare, curente sau viitoare, s le
confirme sau s le corecteze.
23. Informaia joac un rol de prezicere i de confirmare. De exemplu, informaia despre nivelul
curent i structura activelor existente prezint utilitate pentru utilizatori atunci cnd ea conine
prognoza capacitii ntreprinderii de a utiliza avantajele momentului sau a reaciona la situaiile
nefavorabile. Aceeai informaie joac un rol de confirmare fa de previziunile anterioare. Aceasta se
refer, de exemplu, la alegerea structurii financiare a ntreprinderii sau a rezultatului previzibil al
operaiilor planificate.
24. Informaia privind situaia financiar i activitatea precedent
a ntreprinderii se utilizeaz deseori n calitate de baz pentru prezicerea situaiei financiare viitoare i
a rezultatelor activitilor de alt natur, n care snt cointeresai nemijlocit utilizatorii, cum snt plata
dividendelor i salariului, modificarea preurilor la titlurile de valoare i capacitatea de a ndeplini
datoriile la timp. Informaia nu trebuie s fie prezentat n mod obligatoriu sub form de
prognoz detaliat, pentru a avea valoare la prezicerea evenimentelor.
Exactitatea pronosticrii n baza rapoartelor financiare poate fi sporit prin alegerea metodei de
reflectare a informaiei privind evenimentele anterioare ale vieii economice. De exemplu, valoarea
prezicerii raportului privind rezultatele financiare crete n cazul cnd
posturile neordinare, excepionale i rare de venituri i cheltuieli se explic separat.
Veridicitatea
25. Informaia este util n cazul cnd este veridic. Ea posed calitatea de veridicitate n cazul
cnd lipsesc erorile eseniale i neobiectivitile. Utilizatorii rapoartelor financiare pot s conteze pe
aceasta n msura n care ea reflect integral i obiectiv sau poate i probabil va reflecta starea de
lucruri real.
26. Informaia poate fi important, dar neveridic dup natura sa sau forma de prezentare i
atunci constatarea ei poate fi potenial iluzorie. De exemplu, dac la judecat se discut legitimitatea
i suma preteniilor privind pierderile suportate, ntreprinderea nu trebuie s reflecte n bilanul contabil
preteniile n deplin msur, dar trebuie s explice suma preteniilor i circumstanele
n care au survenit preteniile respective.
Comparabilitatea
27. Utilizatorii trebuie s aib posibilitate s compare rapoartele financiare att ale unei
ntreprinderi n diferite perioade de timp pentru a identifica tendinele n situaia
financiar i rezultatele activitii acesteia, ct i ale diverselor ntreprinderi pentru a
compara situaia financiar acestora, rezultatele activitii i modificrile n situaia financiar i
rezultatele activitii, ceea ce influeneaz modificarea rezultatelor financiare. De aici rezult c
evaluarea i reflectarea rezultatelor financiare trebuie s se efectueze consecutiv nu numai relativ la
ntreprinderea respectiv n decursul unei anumite perioade de timp, ci i relativ la alte ntreprinderi.
28. O important premis a caracterisiticii calitative de comparabilitate este faptul c
utilizatorii trebuie s fie informai despre politica de contabilitate, utilizat la pregtirea rapoartelor
financiare, orice modificri n aceasta i despre consecinele acestor modificri. Utilizatorii trebuie s
aib posibilitate a identifica deosebirile n politica de contabilitate aplicat n rapoartele
financiare att de o ntreprindere n decursul unei anumite perioade de timp, ct
i de diferite ntreprinderi. Respectarea cerinelor standardelor naionale elaborate n baza
standardelor internaionale de contabilitate, inclusiv problemele publicrii metodelor de contabilitate
utilizate de ntreprindere contribuie la obinerea comparabilitii datelor prezentate n rapoartele
financiare.
29. Necesitatea asigurrii comparabilitii rapoartelor financiare
nu trebuie confundat cu prezentarea acestora dup o form unic.
Respectarea comparabilitii nu poate s mpiedice introducerea unor variante
de contabilitate mai perfecte. Nu este raional pentru ntreprindere
s contabilizeze operaiile i alte evenimente ale activitii
economice n acelai mod, dac politica adoptat nu corespunde caracteristicilor calitative
privind importana i veridicitatea.
30. Pentru ca utilizatorii s poat compara situaia financiar, rezultatele
activitii i modificrile n situaia financiar a ntreprinderii, la expirarea unei perioade de
timp, ei trebuie s dispun de informaiile respective pentru perioadele de gestiune precedente,
ceea ce este un lucru foarte important.
Esenialitatea
31. Importana informaiei este determinat de natura i esenialitatea ei. n unele cazuri este
suficient a determina natura informaiei, pentru a rspunde la ntrebarea, dac aceasta este
important. De exemplu, raportul sectorului de producie nou poate s influeneze evaluarea riscului
i posibilitilor, cu care se va ciocni ntreprinderea, indiferent de esenialitatea rezultatelor, obinute de
acest sector n perioada de gestiune. n alte cazuri este important att
esenialitatea, ct i natura informaiei, de exemplu, la determinarea cantitii de stocuri de mrfuri
i materiale pe fiecare categorie de baz care corespunde profilului ntreprinderii.
32. Informaia este esenial n cazul n care lipsa ei sau calculul greit pot s influeneze deciziile
economice ale utilizatorilor pe care le iau n baza rapoartelor financiare. Esenialitatea asigur mai
degrab criteriul de constatare sau de limitare, constituind o caracteristic calitativ iniial a
faptului ce trebuie s conin o informaie util.
Imaginea fidel
33. n scopul asigurrii veridicitii informaiile trebuie s
reflecte integral evenimentele vieii economice, care poate s le reflecte sau pe care le va
reflecta. De exemplu, bilanul contabil trebuie s prezinte integral toate tranzaciile i alte
operaii, care conduc la apariia activelor, datoriilor i capitalului propriu al ntreprinderii la data
raportat i corespund criteriilor de constatare.
34. n majoritatea cazurilor nformaia prezentat n rapoartele financiare este expus riscului
unei imagini incomplete a faptului ce trebuie s prezinte aceasta. Acest lucru se
ntmpl nu din cauza neobiectivitii, ci ca urmare a dificultilor legate de determinarea
operaiilor i altor evenimente, care trebuie s fie evaluate, sau de elaborarea i aplicarea
metodologiei de evaluare i prezentare, care reflect esena acestor evenimente. n unele cazuri
evaluarea efectului financiar poate fi att de incert, nct ntreprinderea nu-l prezint n rapoartele
financiare. De exemplu, dei majoritatea ntreprinderilor genereaz fondul comercial n cadrul firmei,
acesta nu trebuie s fie reflectat n contabilitate i n rapoarte pn la vnzarea (achiziionarea)
ntreprinderii n ansamblu. n alte cazuri ns, exist posibiliti de constatare a postului i
de dezvluire a riscului erorii, care nsoete evaluarea i constatarea acestuia.
Prioritatea coninutului asupra formei
35. Dac informaia prezint veridic operaiile i alte evenimente pe care trebuie s le furnizeze,
este necesar ca acestea s fie luate n considerare i s fie prezentate, n primul rnd,
n conformitate cu coninutul i realitatea economic a acestora, dar nu numai conform
formei lor juridice. Esena tranzaciilor sau a altor evenimente nu corespunde ntotdeauna cu aceea
ce rezult din forma lor juridic sau din cea elaborat de ntreprindere. De exemplu, ntreprinderea
poate s transmit activul altei pri astfel nct dreptul juridic de proprietate se transmite
documentar. ns pot s existe acorduri care asigur certitudinea c ntreprinderea continu s
utilizeze avantajele economice viitoare, incluse n activ. n aceste condiii raportul
privind vnzarea nu prezint integral tranzacia nregistrat (dac tranzacia a avut loc n realitate).
Neutralitatea
36. n scopul asigurrii fiabilitii informaia coninut n rapoartele financiare trebuie s fie
neutr (obiectiv). Rapoartele financiare nu snt neutre n cazul n care alegerea informaiei sau forma
de prezentare a acesteia condiioneaz luarea unor decizii greite sau denatureaz estimarea, ceea ce
pune la ndoial obinerea unor rezultate prestabilite anterior.
Prudena
37. Persoanele care ntocmesc rapoarte financiare snt nevoite s ia
n considerare incertitudinile, care nsoesc inevitabil numeroase evenimente i circumstane, cum
snt, de exemplu, ncasarea datoriilor dubioase, durata probabil de funcionare util a cldirilor i
utilajului, precum i un ir de cerine i pretenii fa de cumprtori (clieni) care pot aprea relativ la
garaniile acestora. Aceste tipuri de incertitudini i altele impun explicarea naturii lor i manifestarea
prudenei la pregtirea rapoartelor financiare. Pruden este respectarea ntr-o msur suficient a
precauiei la luarea deciziilor n condiii de incertitudine, cnd activul sau venitul nu snt
supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile - subevaluate. ns, prudena nu permite, de exemplu, a
crea rezerve latente sau rezerve excedentare, sau s diminueze intenionat mrimea activelor i
veniturilor, sau s exagereze intenionat datoriile sau cheltuielile, deoarece n aceste cazuri
rapoartele financiare nu vor fi neutre si,
prin urmare, nu vor fi fiabile.
Definitivarea
38. n scopul asigurrii veridicitii informaia prezentat n rapoartele financiare trebuie s fie
definitivat, innd cont de esenialitatea i dezvaluirea unor cheltuieli eventuale. Neglijena
poate conduce la aceea c informaia va fi fals sau greit i, prin urmare, neautentic i insuficient
n sensul importanei acesteia.
Oportunitatea
39. n cazul reinerii pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare informaia coninut n
acestea poate s piard parial importana sa. De aceea conducerea ntreprinderii
trebuie s asigure mbinarea optim dintre oportunitatea relativ de prezentare a rapoartelor i
veridicitatea informaiei. Pentru a prezenta informaiile la timp, deseori se raporteaz nainte de a fi
cunoscute toate aspectele tranzaciei sau ale altui eveniment, ceea ce afecteaz veridicitatea. Cu alte
cuvinte, dac raportul se amn pn cnd vor fi cunoscute toate aspectele, chiar i cea mai fiabil
informaie poate fi puin util utilizatorilor de rapoarte financiare, deoarece ei snt nevoii s ia decizii
anticipat.
n scopul realizrii unui echilibru ntre importana i veridicitatea informaiei trebuie s se decid,
cum s fie satisfcute mai bine cerinele utilizatorilor la luarea deciziilor economice.
Echilibrul ntre avantaje i cheltuieli
40. Echilibrul ntre avantajul obinut din informaiile furnizate i
cheltuielile pentru pregtirea acestora este efectiv o restricie a
ultimelor. Avantajul obinut din informaii trebuie s depeasc valoarea asigurrii acestuia.
Avantajele i cheltuielile snt determinate, n special, n baza aprecierii profesionale. Mai mult,
cheltuielile nu le suport n mod obligatoriu utilizatorii care obin avantaje. Pot obine de asemenea
avantaje nu acei utilizatori pentru care s-a pregtit informaia. De
exemplu, asigurarea ulterioar cu informaii a creditorilor poate conduce la reducerea cheltuielilor
privind mprumuturile ntreprinderii. Din aceste motive este dificil de a aplica echilibrul cheltuieli -
avantaje ntr-un caz concret. Cu toate acestea, persoanele care elaboreaz standarde i
pregtesc informaii, precum i utilizatorii rapoartelor financiare trebuie s cunoasc aceast
restricie.
Echilibrul caracteristicilor calitative
41. Deseori n practic este necesar a gsi mbinarea optima a caracteristicilor calitative.
Principalul obiectiv l constituie realizarea unei corelaii raionale a caracteristicilor care rspund
scopurilor i sarcinilor din rapoartele financiare. Importana relativ a caracteristicilor calitative n
diferite cazuri este soluionat n baza aprecierii profesionale.
Abordarea (imaginea) fidel i obiectiv
42. Rapoartele financiare deseori snt examinate ca rapoarte n care snt
reflectate fidel i exact sau se prezint exact situaia financiar, rezultatele
activitii i modificrile n situaia financiar a ntreprinderii. Dei bazele propuse nu se refer
nemijlocit la astfel de noiuni, aplicarea caracteristicilor calitative principale
ale standardelor de contabilitate respective, de regul, permite a
ntocmi rapoarte financiare, care reflect ceea ce n general se nelege ca o abordare autentic i
exact sau imagine fidel a acestei informaii.
Elementele rapoartelor financiare
43. Rapoartele financiare reflect influena operaiilor financiare i
altor evenimente, grupate n clase mari, n conformitate cu caracteristicile economice ale
acestora asupra situaiei financiare a
ntreprinderilor. Aceste clase se numesc elemente ale rapoartelor financiare. Activele, datoriile i
capitalul propriu reprezint elemente legate nemijlocit de evaluarea situaiei financiare a ntreprinderii n
bilanul contabil. Venitul i cheltuielile snt elemente legate nemijlocit de evaluarea indicatorilor n
raportul privind rezultatele financiare. Raportul privind modificrile n situaia financiar reflect,
de obicei, elementele raportului privind rezultatele financiare i modificrile n elementele
bilanului contabil. Bazele propuse nu identific elementele care snt unice numai pentru situaia
financiar a unei ntreprinderi concrete.
44. Prezentarea acestor elemente n bilanul contabil i raportul privind rezultatele financiare
cuprinde i procesul de subclasificare. De exemplu, activele i datoriile pot fi clasificate conform naturii
sau funciei sale n activitatea ntreprinderii pentru a prezenta informaia printr-
o metod mai comod pentru utilizatori la luarea deciziei economice.
Situaia financiar
45. Activele, datoriile i capitalul propriu reprezint elemente legate nemijlocit de evaluarea
situaiei financiare a ntreprinderii:
a) Activul este resursa controlat de ntreprindere ca rezultat al evenimentelor anterioare care va
genera n viitor, dup cum se prevede, un aflux de avantaje economice.
b) Datoria este obligaia real a ntreprinderii luat n baza evenimentelor anterioare calculul
creia se va ncheia cu retragerea de la ntreprindere a resurselor care constituie
purttori de avantaje economice.
c) Capitalul propriu este mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor.
46. Definiiile activului i datoriei identific trsturile principale ale acestora, dar nu stabilesc
criteriile crora acestea trebuie s le corespund nainte de a fi constatate n bilanul
contabil. Astfel, definiiile cuprind posturile care nu snt constatate
ca active sau datorii n bilanul contabil, deoarece acestea nu corespund
criteriilor tratate n paragrafele 78-94. n special, avantajul economic viitor care va intra n
ntreprindere sau va iei din aceasta trebuie s fie determinat suficient, pentru a corespunde
criteriului probabilitii, enunat n paragraful 79, nainte de a fi constatate activul sau datoria.
47. La aprecierea faptului, dac postul corespunde definiiei
activului, datoriei sau capitalului propriu, trebuie s se acorde atenie esenei ascunse i realitii
economice a postului, dar nu numai formei juridice a acesteia. Astfel, de exemplu, n cazul chiriei
finanate esena i realitatea economic constau n faptul c nchirietorul
obine avantaje economice din utilizarea activului nchiriat n decursul duratei utile de funcionare n
schimbul datoriei de a plti pentru acest drept o sum aproximativ egal cu valoarea
venal a obiectului plus cheltuielile financiare respective. Astfel, chiria finanat genereaz posturile
care corespund definiiei activului sau datoriei i snt constatate n bilanul contabil al nchirietorului.
48. Bilanul contabil ntocmit n conformitate cu standardele naionale pot include posturile care
nu corespund definiiilor activului sau datoriei i nu snt prezentate ca o parte a capitalului propriu.
Active
49. Avantajul economic viitor ntruchipat n activ este un potenial al ntreprinderii alocat direct sau
indirect n afluxul mijloacelor bneti sau al echivalentelor acestora. Potenialul poate fi productiv,
adic s fie o parte a activitii operaionale a ntreprinderii, poate s
mbrace o form de convertibilitate n mijloace bneti sau echivalentele acestora sau s reduc
refluxul (retragerea) mijloacelor bneti, ca, de exemplu, n cazul cnd existena procesului de
producie alternativ permite a reduce costul produciei.
50. ntreprinderea utilizeaz, de obicei, activele sale pentru a produce mrfuri sau a presta
servicii care snt n stare s satisfac dorinele sau cerinele consumatorilor. Cumprtorii care snt
gata s plteasc pentru aceste mrfuri sau servicii contribuie astfel la afluxul mijloacelor bneti
n ntreprindere. Mijloacele bneti snt mai utile pentru ntreprindere dect orice alte resurse.
51. Avantajele economice viitoare ntruchipate n activ pot intra n ntreprindere pe diferite ci. De
exemplu, activul poate fi:
a) utilizat separat sau n mbinare cu alte active la producerea mrfurilor sau serviciilor, care snt
destinate vnzrii;
b) schimbat cu alte active;
c) utilizat pentru stingerea datoriilor;
d) repartizat ntre proprietarii ntreprinderii.
52. Multe active cum snt, de exemplu, imobilul i utilajul mbrac o form fizic. ns forma fizic
nu este obligatorie pentru existena activului. De exemplu, brevetele i drepturile de autor
(copyrignt) se consider active numai n cazul n care ntreprinderea va obine n viitor un venit din
utilizarea acestora i dac ele snt controlate de ntreprindere.
53. Numeroase active (de exemplu, creanele i proprietatea) snt legate
de drepturi juridice, inclusiv dreptul de posesiune. La determinarea existenei
activului dreptul de posesiune nu este principal. De exemplu, proprietatea luat cu chirie se
consider activ n cazul cnd ntreprinderea controleaz avantajele care trebuie s fie obinute din
aceast proprietate. Dei capacitatea ntreprinderii de a controla
avantajele, de obicei, constituie rezultatul realizrii drepturilor juridice, totui postul
poate s corespund definiiei activului chiar dac lipsete controlul juridic. De exemplu, know-how-
ul obinut n procesul activitii orientate spre dezvoltarea produciei poate s corespund definiiei
activului n cazul cnd ntreprinderea, pstrnd secretul know-how-
ului i rezerv dreptul s controleze profitul pe care prevede s-l obin n urma implementrii
acestuia.
54. Activele ntreprinderii constituie rezultatul tranzaciilor anterioare sau al altor evenimente
precedente. ntreprinderile obin, de obicei, active, cumprndu-le sau producndu-
le. Tranzaciile sau evenimentele previzibile nu genereaz de la sine apariia activelor. Astfel,
intenia de a cumpra mrfuri nu corespunde definiiei activului,
dac nu se prevede utilizarea acestora n fabricarea produciei.
55. Exist o legtur strns ntre suportarea cheltuielilor i generarea activelor, ns aceste
procese nu coincid ntotdeauna n timp. Astfel, cnd ntreprinderea suport cheltuilei,
aceasta poate fi o mrturie a cutrii avantajelor economice viitoare, dar nu constituie o
confirmare definitiv a faptului c activul care corespunde definiiei, a fost primit. n mod similar, lipsa
cheltuielilor respective nu poate mpiedica ca obiectul s rspund definiiei activului, i, prin urmare,
acesta poate fi reflectat n bilanul contabil. De exemplu, obiectele care au fost transmise
ntreprinderii cu titlu gratuit pot corespunde definiiei activului.
Datorii
56. Principala caracteristic a datoriei constituie faptul c ntreprinderea este obligat s
acioneze n modul stabilit. Datoriile pot intra n vigoare ca urmare a cerinelor contractului sau
statutului. Aceasta se ntmpl, de obicei, cu sumele de pltit pentru mrfurile primite i serviciile
prestate. Datoriile apar de asemenea n procesul activitii ordinare n conformitate cu tradiiile
i dorina de a stabili relaii de afaceri normale. Dac, de exemplu, ntreprinderea ia
decizia privind rectificarea defectelor produciei sale chiar dup expirarea termenului de garanie,
sumele care trebuie cheltuite pentru mrfurile deja vndute, se consider datorii.
57. Este necesar a face distincie ntre datoriile curente i viitoare. Decizia privind achiziionarea
activelor n viitor adoptat de conducerea ntreprinderii nu cauzeaz apariia datoriei. Datoria, de
obicei, apare atunci cnd activul este primit sau ntreprinderea este antrenat n procesul ireversibil
de achiziionare a activului. n ultimul caz ireversibilitatea semnific c consecinele economice de
renunare de a ndeplini datoriile, de exemplu, din cauza existenei unei despgubiri mari, poate s
lipseasc efectiv ntreprinderea de posibilitatea de a se opune retragerii resurselor ctre teri.
58. Stingerea datoriei curente reprezint, de regul, renunarea ntreprinderii la resursele care snt
purttori ai avantajelor economice n scopul satisfacerii preteniei formulate de creditor. Stingerea
datoriei poate fi efectuat prin diferite metode, de exemplu:
a) prin achitarea mijloacelor bneti;
b) prin transmiterea altor active;
c) prin prestarea serviciilor;
d) prin substituirea acestei datorii cu alta;
e) prin schimbul datoriei cu capitalul propriu.
Datoria poate fi stins n cazul renunrii creditorului la drepturile sale sau n cazul privrii
creditorului de aceste drepturi.
59. Datoriile constituie rezultatul tranzaciilor sau evenimentelor
anterioare. Astfel, procurarea mrfurilor i utilizarea serviciilor genereaz apariia unor datorii
creditoare comerciale noi (numai n cazul cnd acestea nu-s achitate anticipat sau n cursul livrrii), iar
primirea mprumuturilor bancare conduce la datoria de rambursare a acestora. ntreprinderea
poate de asemenea s considere n calitate de datorie i plile viitoare, bazate pe achiziiile anuale
efectuate de cumprtori. n acest caz vnzarea mrfurilor n trecut se consider tranzacie, care
conduce la datorii.
60. O serie de datorii pe care ntreprinderile le descriu ca rezerve ale cheltuielilor i plilor
preliminare poate fi schimbat numai cu un grad nalt de probabilitate. n unele ri astfel
de rezerve nu se consider datorii, deoarece noiunea de datorie are o aplicaie ngust,
adic include numai sumele care pot fi stabilite fr aproximarea lor. Astfel, cnd rezervele snt
determinate nu numai ca datorie i corespund altor definiii, acestea se consider ca datorie chiar dac
suma trebuie s fie calculat n baza evalurilor anticipate. Drept exemplu pot servi
rezervele care apar n cazul datoriilor de garanie existente i calculrii fondurilor de pensii.
Capital propriu
61. Capitalul propriu definit n paragraful 45 ca o mrime restant, n bilanul contabil poate fi
divizat n subclase. De exemplu, n ntreprinderea corporativ fondurile investite de
acionari, profitul nerepartizat, rezervele care reprezint utilizarea profitului nerepartizat i
rezervele care asigur meninerea capitalului la nivelul prestabilit, pot fi reflectate separat. Astfel
de subclase pot fi importante pentru utilizatorii rapoartelor financiare la luarea deciziilor n
cazul cnd acestea reprezint indicatori ai restriciilor
juridice sau de alt natur ale capacitii ntreprinderii de a repartiza sau de a utiliza altfel
capitalul su social. Acestea de asemenea pot mrturisi c prile cu dreptul de a primi
dobnzi pentru toat cota de proprietate au diferite drepturi n privina primirii dividendelor sau
plilor de capital.
62. Uneori crearea rezervelor este prevzut de statut sau legislaia n vigoare pentru a
proteja suplimentar ntreprinderea i creditorii acesteia contra unor pierderi eventuale.
Rezervele pot fi create i n cazul cnd legislaia fiscal scutete ntreprinderea de plata impozitelor
sau permite a reduce datoriile fiscale. Existena i mrimea rezervelor
juridice, statutare i fiscale reprezint o informaie care poate fi important
pentru utilizatorii rapoartelor financiare la luarea deciziilor. Trecerile la astfel de rezerve trebuie
considerate mai nti ca alocaii ale profitului nerepartizat rmas la dispoziia ntreprinderii i nu ca
cheltuieli.
63. Suma care reflect capitalul social n bilanul contabil depinde de
evaluarea activelor i datoriilor. De obicei, suma total a capitalului social poate s corespund
cu valoarea venal total a aciunilor ntreprinderii sau cu suma care poate fi primit prin
vnzarea activelor nete pe pri sau a ntreprinderii n ntregime n baza principiului continuitii.
64. Activitatea comercial, de producie i de ntreprinztor este desfurat de ntreprinderi cu
diverse forme de proprietate, cum snt proprietile personale, ntovririle, companiile de trust i
diverse tipuri de ntreprinderi de stat. Baza juridic i reglementar pentru asemenea ntreprinderi
deseori difer de aceea care se aplic ntreprinderilor corporative. De exemplu, acestea pot s
aib mai puine restricii referitoare la repartizarea ntre proprietari sau ali beneficiari a sumelor
incluse n capital. Cu toate acestea, definiiile capitalului i altor noiuni referitoare la capital utilizate n
bazele n cauz snt acceptabile i pentru aceste ntreprinderi.
Rezultate financiare
65. Profitul se utilizeaz frecvent ca indicator al aprecierii rezultatelor activitii
ntreprinderii sau ca baz pentru aa indicatori, cum snt rentabilitatea investiiilor sau
venitul calculat pentru o aciune. n acest caz venitul i cheltuielile snt elemente referitoare
nemijlocit la evalurile profitului. Constatarea i evaluarea venitului, cheltuielilor i, prin urmare, a
profitului depind parial de definirea noiunilor "capital" i "meninerea capitalului" utilizate de
ntreprindere la pregtirea rapoartelor financiare. Aceste noiuni snt examinate n paragrafele 98-106.
66. Definiiile venitului i cheltuielilor:
a) Venitul reprezint creterea avantajelor economice n decursul perioadei de gestiune sub form
de aflux sau majorare a activelor, fie diminuarea sau micorarea datoriilor care conduc la
creterea capitalului, cu excepia majorrilor din contul contribuiilor ntreprinderii proprii.
b) Cheltuielile reprezint diminuarea avantajelor economice n
decursul perioadei contabile sub form de reflux sau utilizare a activelor, fie apariia datoriilor care
conduc la micorarea capitalului propriu, cu excepia diminurilor rezultate din repartizarea veniturilor
ntre proprietarii capitalului propriu.
67. Definiiile veniturilor i cheltuielilor identific trsturile lor distinctive, ns nu precizeaz criteriile
crora acestea trebuie s le corespund nainte de a fi constatate n raportul privind rezultatele
financiare. Criteriile pentru constatarea venitului i cheltuielilor snt examinate n paragrafele 78-94.
68. Venitul i cheltuielile pot fi prezentate n raportul privind rezultatele financiare prin diferite
metode n scopul de a furniza informaii necesare pentru luarea deciziilor. De exemplu, este
acceptabil delimitarea ntre acele posturi de venit i cheltuieli, care apar n cursul activitii ordinare a
ntreprinderii i al altor feluri de activiti. Aceast delimitare se efectueaz n baza faptului c
sursa postului are importan la aprecierea capacitii ntreprinderii de a genera mijloace bneti i
echivalentele acestora n viitor. De exemplu, este puin probabil c activitatea accidental (cum
este, de exemplu, vnzarea investiiilor pe termen lung) se va desfura regulat.
Astfel, la delimitarea posturilor este necesar a lua n considerare natura activitii ntreprinderii.
Posturile care rezult din activitatea ordinar a unei ntreprinderi pot fi excepionale fa de alt
ntreprindere.
69. Distincia ntre posturile de venituri i cheltuieli i diversele
lor mbinri de asemenea ofer posibilitatea a arta rezultatele activitii ntreprinderii. Aceste
distincii au diferite niveluri. De exemplu, n raportul privind rapoartele financiare poate
fi reflectat profitul global, profitul din activitatea ordinar pn la i dup impozitare i profitul net.
Venit
70. Noiunea "venit" nglobeaz sumele ncasate, rezultate din activitatea
de baz a ntreprinderii i veniturile obinute din activitatea secundar a acesteia. Venitul rezultat
din activitatea de baz poate figura sub diverse denumiri, cum snt ncasrile din
realizare, dobnzile, dividendele, onorariile i renta, n funcie de tipul ntreprinderii.
71. Veniturile obinute de ntreprindere ca rezultat al activitii secundare cuprind posturile, care
corespund definiiei venitului i pot aprea sau nu n cursul activitii de baz a ntreprinderii. Astfel de
venituri reprezint creterea avantajului economic i ca atare nu se deosebesc dup natura lor de
venitul rezultat din activitatea de baz. De aceea acestea nu se consider
elemente componente distincte ale prezentelor baze.
72. Drept exemplu de venituri rezultate din activitatea secundar pot servi veniturile care
apar la transmiterea activelor extracirculante. Definiia venitului include i veniturile nerealizate, de
exemplu, acele care apar la reevaluarea valorii de piaa a titlurilor de valoare sau acele care se obin
din majorarea valorii de bilan a activelor pe termen lung. Cnd veniturile de acest gen se constat n
raportul privind rezultatele financiare, ele, de regul, snt nregistrate separat, deoarece
informaia privind acestea poate fi util la luarea deciziilor economice. Veniturile
rezultate din activitatea secundar a ntreprinderii deseori se nregistreaz dup scderea
cheltuielilor respective.
73. Numeroase tipuri de active pot fi obinute sau majorate la obinerea
venitului. Drept exemple pot servi mijloacele bneti, creanele, mrfurile i serviciile, obinute n
locul mrfurilor i serviciilor acordate. Venitul poate fi de asemenea rezultatul stingerii
datoriilor. De exemplu, ntreprinderea poate s livreze creditorului mrfuri i s presteze servicii n
contul stingerii datoriilor.
Cheltuieli
74. Definirea cheltuielilor cuprinde pierderile i cheltuielile rezultate n procesul activitii de baza
a ntreprinderii. De exemplu, cheltuielile care apar n procesul activitii ordinare a ntreprinderii
cuprind valoarea vnzrilor, salariul i amortizarea. Acestea, de obicei, mbrac forma refluxului
sau epuizrii activelor, cum snt numerarul i echivalentele lui, stocurile materiale, imobilul i
utilajul.
75. Pierderile reprezint alte posturi, care corespund definirii cheltuielilor i pot aprea sau nu n
procesul activitii de baz a ntreprinderii. Pierderile reprezint diminuarea avantajului economic i
dup natura lor nu se deosebesc de alte cheltuieli. De aceea acestea nu snt examinate ca un element
separat al prezentelor baze.
76. Pierderile pot s rezulte din catastrofe, cum snt incendiile i inundaiile
sau la vnzarea activelor extracirculante. Definirea cheltuielilor include de asemenea pierderile
nerealizate, de exemplu, acele care rezult din creterea cursului de schimb al valutei strine n cazul
cnd ntreprinderea a realizat mprumuturi n aceast valut. Cnd pierderile se constat n raportul
privind rezultatele financiare ele se nregistreaz separat, deoarece informaia privind acestea poate
fi util la luarea deciziilor economice. Pierderile se nregistreaz la netto, adic dup scderea venitului.
Corectarea nivelului de meninere a capitalului
77. Reevaluarea sau renregistrarea activelor i datoriilor conduc la creterea sau diminuarea
capitalului. Conform concepiei de meninere a capitalului la nivelul prestabilit aceste modificri nu se
includ n raportul privind rezultatele financiare, dac nu corespund definiiilor venitului
sau cheltuielilor. Aceste articole snt prezentate n
conturile capitalului ca corecii ale nivelului de meninere a capitalului sau de reevaluare a
rezervelor. Concepia de meninere a capitalului este reflectat n paragrafele 98-106.
Constatarea elementelor rapoartelor financiare
78. Constatarea este un proces de includere n bilanul contabil sau
raportul privind rezultatele financiare a postului care corespunde definiiei elementului raportului
financiar i corespunde criteriilor de constatare, reflectate n paragraful 79. Acest
proces cuprinde att descrierea textual a postului, ct i expresia lui bneasc i
includerea acestei sume n bilanul contabil i raportul privind rezultatele financiare.
Posturile care corespund criteriului de constatare trebuie s fie constatate
n bilanul contabil sau n raportul privind rezultatele financiare. Este inacceptabil de a reflecta
asemenea posturi numai cu ajutorul explicaiilor politicii de contabilitate fie sub form de note
sau explicaii.
79. Postul care corespunde definiiei elementului din raportul financiar trebuie s fie constatat n
cazul cnd:
a) orice avantaj economic viitor aferent postului poate fi obinut la ntreprindere sau iei din acesta;
b) postul are valoare care poate fi evaluat cu un grad nalt de exactitate.
80. La determinarea faptului dac postul rspunde sau nu acestor criterii i n acest fel poate fi
recunoscut n rapoartele financiare sau nu, trebuie luat n considerare noiunea de esenialitate.
Interdependena dintre elementele raportului financiar semnific c postul care corespunde
definiiei i criteriilor de constatare a unui anumit
element, de exemplu, a activului, impune n mod automat constatarea altui element, de exemplu, a
venitului sau datoriei.
Probabilitatea avantajului economic viitor
81. Noiunea de probabilitate se utilizeaz n criteriile de constatare pentru determinarea
gradului de incertitudine a faptului c avantajele economice viitoare aferente postului
vor fi obinute de ntreprindere sau vor iei din aceasta. Aceast noiune este corelat cu
incertitudinile, condiiile i mediul n care funcioneaz ntreprinderea.
La pregtirea rapoartelor financiare determinarea gradului
de incertitudine fa de afluxul viitor al avantajelor economice se efectueaz n baza datelor
existente. De exemplu, dac exist certitudinea c facturile debitorilor vor fi achitate i dac
lipsete posibilitatea unei soluii opuse, aceste facturi se consider ca active. Dac exist
probabilitatea neachitrii unei sume mari de creane, n acest caz se constat cheltuielile care reflect
diminuarea previzibil a avantajului economic.
Exactitatea evalurii
82. Al doilea criteriu pentru constatarea postului este faptul c acesta are o valoare care poate
fi evaluat cu un grad nalt de exactitate. n multe cazuri este necesar a determina utilitatea sau
valoarea postului. Utilizarea evalurilor rezonabile face parte integrant din rapoartele financiare
i nu diminueaz autenticitatea acestora. ns n cazul cnd este
imposibil aprecierea rezonabil, postul nu se constat n bilanul contabil sau n raportul privind
rezultatele financiare. De exemplu, veniturile previzibile, rezultate din satisfacerea preteniilor
ntemeiate pot s corespund definiiilor att ale activului, ct i ale venitului, precum i criteriului de
constatare. ns n cazul cnd este imposibil a evalua pretenia cu un grad nalt de autenticitate,
postul nu trebuie s fie constatat n calitate de activ sau venit, iar existena preteniei va fi dezvluit
n note, materialul explicativ sau n tabele.
83. Postul care ntr-o perioad de timp determinat nu corespunde criteriilor de constatare
enunate n paragraful 79, poate fi calificat pentru constatarea ulterioar n calitate de rezultat
al consecinelor sau evenimentelor posterioare.
84. Postul care posed caracteristicile de baz ale elementului raportului financiar, dar nu
corespunde criteriilor de constatare, totui poate fi explicat n note, materialul explicativ sau
n tabele. Acest lucru este raional cnd informaia privind postul are o
importan esenial pentru utilizatorii rapoartelor financiare la aprecierea
de ctre acetea a situaiei financiare, rezultatelor activitii sau a modificrilor survenite
n situaia financiar a ntreprinderii.
Constatarea activelor
85. Activul se constat n bilanul contabil n cazul cnd exist probabilitatea afluxului avantajelor
economice viitoare la ntreprindere i activul are valoare, care poate fi evaluat cu un grad nalt de
exactitate.
86. Activul nu se constat n bilanul contabil n cazul cnd au fost suportate cheltuieli i nu se
prevede c acestea vor genera afluxul
avantajelor economice la expirarea perioadei curente de gestiune. Tranzacia menionat conduce
la constatarea cheltuielilor n raportul privind rezultatele financiare. O atare tratare nu nseamn c
intenia de a suporta cheltuieli n-a fost orientat pentru a genera avantaje economice viitoare pentru
ntreprindere sau pentru ca conducerea s fie
efectuat greit. Gradul de certitudine al afluxului de avantaje economice, care vor fi facturate de
ntreprindere la expirarea perioadei curente de gestiune, nu este suficient pentru
a garanta constatarea activului.
Constatarea datoriilor
87. Datoria se constat n bilanul contabil atunci cnd exist probabilitatea retragerii resurselor,
care snt purttori ai avantajelor economice, ceea ce va constitui rezultatul constatrii datoriei
prezente, iar suma n care are loc constatarea datoriei poate fi evaluat cu certitudine. Practic,
datoriile conform contractelor care nu se ndeplinesc n egal msur de ctre pri
(de exemplu, datoriile privind stocurile materiale care snt comandate, dar nu snt nc
primite), n general nu snt constatate n rapoartele financiare ca datorii. ns, dac astfel de datorii
n rapoartele financiare pot corespunde definiiei datoriilor, iar n anumite condiii i criteriilor
de constatare acestea pot fi constatate. n aceste cazuri constatarea datoriilor conduce la constatarea
activelor sau cheltuielilor aferente.
Constatarea venitului
88. Venitul se constat n raportul privind rezultatele financiare
n cazul cnd creterea avantajelor economice viitoare corespunde majorrii activului sau
diminurii datoriei care pot fi evaluate cu un grad nalt de exactitate. Aceasta nseamn c constatarea
venitului se produce concomitent cu constatarea mririi activului sau diminurii
datoriei (de exemplu, majorarea activului n urma vnzrii mrfurilor
sau prestrii serviciilor sau diminuarea datoriei ca rezultat al refuzului datoriei de ctre creditor).
89. Criteriile de constatare a venitului (de exemplu, cerina privind faptul c venitul trebuie
s fie ctigat) constituie n realitate aplicarea criteriilor de constatare n conformitate cu bazele
propuse. Astfel de criterii, de obicei, snt orientate la limitarea constatrii n calitate de venituri a
acelor posturi care pot fi msurate cu un grad nalt de exactitate i cu un grad suficient de
certitudine.
Constatarea cheltuielilor
90. Cheltuielile se constat n raportul privind rezultatele financiare n cazul cnd diminuarea
avantajelor economice viitoare este legat de diminuarea activelor sau constituie o majorare
a datoriilor, care pot fi msurate cu un grad nalt de exactitate. Aceasta nseamn c
constatarea cheltuielilor apare concomitent cu constatarea majorrii
datoriilor sau micorrii activelor (de exemplu, calcularea plilor colaboratorilor sau amortizarea
utilajului).
91. Cheltuielile se constat n raportul privind rezultatele financiare n baza legturii nemijlocite
ntre cheltuielile suportate i intrrile conform anumitor posturi ale venitului. Acest proces numit n
general concordan ntre venituri i cheltuieli conduce la constatarea concomitent a veniturilor i
cheltuielilor, care constituie rezultatul nemijlocit al unora i acelorai tranzacii i
altor evenimente. De exemplu, diversele componente ale cheltuielilor, care formeaz costul
mrfurilor vndute, se constat concomitent cu venitul obinut din vnzarea mrfurilor. ns
aplicarea regulii concordanei n prezentele baze nu permite constatarea n bilanul contabil a
postului care nu corespunde definirii activelor sau datoriilor.
92. n cazurile cnd se prevede c avantajele economice vor fi obinute n decursul ctorva
perioade de gestiune, iar legtura cu
venitul poate fi determinat n accepia larg a cuvntului sau indirect, cheltuielile se constat
n raportul privind rezultatele financiare n baza procedurilor sistematice raionale de repartizare.
Aceasta deseori este necesar la constatarea cheltuielilor legate de utilizarea activelor, cum snt
bunurile imobile, cldirile i utilajul, fondul comercial, brevetele i emblemele comerciale. n
aceste cazuri cheltuielile se consider ca amortizare sau uzur. Procedurile de repartizare snt
create pentru a constata cheltuielile n perioadele de
gestiune n decursul crora avantajele economice aferente acestor posturi se cheltuiesc sau se
epuizeaz.
93. Cheltuielile se constat imediat n raportul privind rezultatele financiare n cazurile cnd
cheltuielile nu stimuleaz obinerea unor avantaje economice n viitor sau cnd aceste avantaje nu pot
fi supuse evalurii i acestea nu se evalueaz n scopul constatrii n bilanul contabil n calitate de
activ.
94. Cheltuial se constat imediat n raportul privind rezultatele financiare n cazurile cnd datoriile
snt asumate fr constatarea activului i cnd survin datorii privind garania calitii articolului.
Evaluarea elementelor rapoartelor financiare
95. Evaluarea este un proces de determinare a sumei bneti n baza
creia elementele raportului financiar trebuie s fie constatate i introduse n bilanul contabil i
n raportul privind rezultatele financiare. Acest proces include alegerea unei baze determinate de
evaluare.
96. O serie de diferite baze de evaluare se utilizeaz n rapoarte financiare n diferite grade i
mbinri. Acestea cuprind urmtoarele noiuni:
a) Valoarea de intrare - activele se nregistreaz n rapoarte la suma mijloacelor bneti sau a
echivalentelor acestora pltite, fie la valoarea venal stabilit conform acordului
dintre pri n timpul procurrii lor. Datoriile se nregistreaz la suma intrrilor primite n
schimbul datoriei sau n anumite mprejurri (de exemplu, impozitele pe venit) - la suma mijloacelor
bneti sau a echivalentelor acestora, care vor fi pltite pentru ndeplinirea
obligaiei (datoriei) n cazul derulrii normale a activitii ntreprinderii.
b) Valoarea curent - activele se nregistreaz n rapoarte la suma mijloacelor bneti sau a
echivalentelor acestora care trebuie s fie pltite n cazul cnd acest activ sau activul similar a
fost procurat recent. Pasivele se nregisreaz la suma nescontat a mijloacelor
bneti sau a echivalentelor acestora, care este necesar pentru achitarea datoriei n prezent.
c) Valoarea realizabil (valoarea de decontare) - activele se nscriu n rapoarte la suma
mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora, care poate fi primit
din vnzare la ieirea ordinar. Pasivele se nscriu n rapoarte la valoarea de decontare care
reprezint suma nescontat a mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora,
care snt necesare pentru stingerea datoriilor n cazul derulrii normale a activitii ntreprinderii.
d) Valoarea actual - activele se nregistreaz n rapoarte la valoarea scontat actual care
reprezint suma mijloacelor bneti nete viitoare, care trebuie s genereze active n cazul funcionrii
normale a ntreprinderii. Pasivele se nregistreaz n rapoarte la valoarea scontat actual care
reprezint suma defalcrilor nete viitoare ale mijloacelor bneti, care pot fi utilizate pentru
stingerea datoriilor n cazul derulrii normale a activitii ntreprinderii.
97. Drept baz de evaluare a elementelor rapoartelor financiare la
pregtirea lor servete valoarea de intrare a acestora. De obicei, aceasta se combin cu alte baze
de evaluare. De exemplu, la evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale se alege valoarea cea mai mic
dintre dou valori: costul sau valoarea venal. Titlurile de valoare care circul pe pia se
nregistreaz la valoarea de pia menionat, iar datoriile privind asigurarea cu pensii - la valoarea
actual. Mai mult ca att, unele ntreprinderi iau ca baz valoarea curent n schimbul variantei de
eviden bazate pe valoarea de intrare, cu ajutorul creia este imposibil de a reflecta efectul modificrii
preurilor la activele nebneti.
Concepia capitalului i meninerii lui la nivelul
prestabilit
Noiunea i concepia capitalului
98. Conform noiunilor financiare de capital adoptate, cum snt banii investii sau capacitatea de
cumprare investit capitalul este sinonimul activelor nete sau al mijloacelor proprii ale ntreprinderii.
Conform noiunii fizice a capitalului (cum este, de exemplu, capacitatea de producie) capitalul se
examineaz ca productivitate a activitii ntreprinderii, care se bazeaz, de exemplu, pe
cantitatea produciei fabricate ntr-o zi.
99. La alegerea unei concepii adecvate a capitalului ntreprinderea trebuie
s se bazeze pe necesitile utilizatorilor de rapoarte financiare. Astfel, dac utilizatorii rapoartelor
financiare, n primul rnd, snt interesai n meninerea capitalului nominal investit sau a
puterii de cumprare a acestuia trebuie s fie adoptat concepia financiar a capitalului. ns,
dac utilizatorii se intereseaz, n special, de problemele legate de capacitatea de producie a
ntreprinderii, trebuie s fie utilizat noiunea fizic a capitalului. Noiunea aleas arat scopul care este
necesar de atins la determinarea profitului, chiar n cazul cnd exist anumite dificulti n aplicarea
noiunii n cauz.
Noiunile de meninere a capitalului i
de determinare a profitului
100. Noiunile de capital, enunate n paragraful 98, fundamenteaz urmtoarele noiuni de
meninere a capitalului la nivelul prestabilit:
a) Meninerea financiar a capitalului. Conform acestei noiuni profitul se formeaz numai n
cazul cnd suma financiar (bneasc) a activelor nete la finele perioadei de gestiune depete suma
financiar (bneasc) a activelor nete la nceputul perioadei de gestiune dup
deducerea oricror repartizri ale profitului ntre proprietari sau a contribuiilor acestora n cursul
perioadei de gestiune. Meninerea financiar a capitalului poate fi evaluat sau n uniti bneti
nominale, sau n uniti care au o putere de cumprare constant.
b) Meninerea fizic a capitalului. Conform acestei noiuni profitul se formeaz numai n cazul cnd
productivitatea fizic (sau capacitatea operaional) a ntreprinderii (resursele sau fondurile necesare
pentru asigurarea acestei capaciti) la finele perioadei de gestiune depete productivitatea fizic la
nceputul perioadei de gestiune dup scderea oricror repartizri ale venitului ntre proprietari
sau ale contribuiilor acestora n decursul perioadei de gestiune.
101. Noiunea de meninere a capitalului depinde de determinarea capitalului pe
care ntreprinderea are intenia s-l menin. ntreprinderea stabilete legtura ntre noiunile de
capital i profit i determin baza pentru msurarea profitului. Aceasta este o condiie
indispensabil pentru evidenierea distinciei ntre ncasrile din capital i ncasrile capitalului.
Numai afluxul activelor n depirea sumei necesare pentru meninerea capitalului
poate fi examinat ca profit, i n acest mod ca ncasri din capital. Prin urmare, profitul
este un sold care rmne dup deducerea cheltuielilor din venit (inclusiv coreciile aferente
meninerii capitalului, n cazurile cnd aceasta este necesar). Dac cheltuielile
depesc veniturile, soldul este o pierdere net.
102. Noiunea de meninere fizic a capitalului impune adoptarea valorii curente n calitate de
baz de evaluare. Noiunea de meninere financiar a capitalului nu impune utilizarea
unei anumite baze de evaluare, ns alegerea acesteia depinde de tipul capitalului financiar, pe care
ntreprinderea intenioneaz s-l menin.
103. Distincia principal dntre dou noiuni de meninere a capitalului const n tratarea
rezultatelor modificrilor n preurile activelor i datoriilor ntreprinderii. Se consider
c ntreprinderea i-a meninut capitalul su n cazul cnd la finele perioadei de gestiune ea are
acelai capital care l-a avut la nceputul perioadei de gestiune. Orice sum, ce depete suma
care este necesar pentru meninerea capitalului la nceputul perioadei, constituie profit.
104. n conformitate cu noiunea de meninere a capitalului financiar, n care capitalul se
determin, recalculndu-se n uniti
bneti nominale, profitul constituie creterea capitalului bnesc nominal n perioada de gestiune.
Astfel, majorrile de preuri la active n cursul perioadei de gestiune, de obicei numite venituri din
posesiune, constituie n mod conceptual profituri. ns acestea nu pot fi constatate pn cnd activele
nu vor fi transmise n cursul operaiei de schimb. n cazul cnd noiunea de meninere financiar a
capitalului se determin n uniti constante ale puterii de cumprare, profitul constituie sporirea
puterii de cumprare investite n decursul perioadei de gestiune. Astfel, numai o parte din majorarea
preurilor la active se consider profit. Cealalt parte a majorrii se consider ca corecie a
meninerii capitalului i, prin urmare, ca o parte din mijloacele proprii.
105. n conformitate cu noiunea de meninere fizic a capitalului n cazurile cnd capitalul se
determin ca capacitate productiv fizic profitul reprezint creterea capitalului
n decursul perioadei de gestiune. Toate modificrile n preuri referitoare la activele i datoriile
ntreprinderii se consider ca modificri n evaluarea
capacitii productive fizice a ntreprinderii i, prin urmare, snt tratate ca corecii ale meninerii
capitalului, care constituie o parte din mijloacele proprii, dar nu profit.
106. Prin alegerea bazelor pentru estimarea i definirea noiunii de meninere a capitalului se
stabilete modelul contabilitii, utilizat la ntocmirea rapoartelor financiare. Diversele modele de
contabilitate indic diferite grade de importan i fiabilitate. Prin urmare, conducerea trebuie
s gseasc concordana ntre importan i fiabilitate. Prezentele baze pot fi aplicate unui
ir de modele de contabilitate i asigur pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare n
conformitate cu modelul ales.

Legea

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Legea

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

25.08.2012 lex.justice.md/viewdoc.php?

S-ar putea să vă placă și