Universitatea Dunrea de Jos din Galai

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

CONSTANTIN AFANASE













ISBN 978-606-8216-55-3

Editura EUROPLUS
Galai, 2010


C U P R I N S

CAPITOLUL I ABORDARI TEORETICO METODOLOGICE
PRIVND CONTROLUL INTERN. STANDARDELE DE
MANAGEMENT, CONTROL INTERN LA ENTITATI...1
1.1. Controlul intern. Definire...1
1.2. Funciile si formele controlului intern............4
1.3. Formele controlului intern...5
1.3.1. Auditul public intern...5
1.3.2. Controlul financiar preventiv5
1.3.3. Controlul financiar preventiv propriu..6
1.3.3.1. Rolul i obiectivele controlului financiar preventiv7
1.3.3.2. Coninutul i organizarea controlului financiar
preventiv9
1.3.4. Controlul financiar concomitent (operativ curent)...15
1.3.5. Controlul financiar ulterior (post faptic).. 15
1.3.6. Controlul financiar de gestiune...15
1.4. Scopul i definirea standardelor de control intern.18
1.5. Grupare standardelor de control si descrierea acestora....23
1.5.1. Standardul 1- ETICA, INTEGRITATEA..24
1.5.2. Standard 2- ATRIBUII, FUNCII, SARCINI...27
1.5.3. Standard 3 -COMPETENTA, PERFORMANTA....28
1.5.4. Standard 4-FUNCII SENSIBILE....31
1.5.5. Standardul 5- DELEGAREA..32
1.5.6. Standard 6 -STRUCTURA ORGANIZATORIC...33
1.5.7. Standard 7-OBIECTIVE.33
1.5.8. Standard 8- PLANIFICAREA35
1.5.9. Standard 9- COORDONAREA...37
1.5.10. Standard 10-MONITORIZAREA
PERFORMANTELOR39
1.5.11. Standard 11 - MANAGEMENTUL RISCULUI..40
1.5.12. Standard 12 - INFORMAREA.42
1.5.13. Standard 13- COMUNICAREA43
1.5.14 Standard 14 - CORESPONDENTA I ARHIVAREA.45
1.5.15. Standard 15- IPOTEZE, REEVALUARI.46
1.5.16. Standard 16- SEMNALAREA NEREGULARITILOR47
1.5.17. Standard 17- PROCEDURI...48
1.5.18. Standard 18 -SEPARAREA ATRIBUIILOR...50
1.5.19. Standard 19- SUPRAVEGHEREA...51
1.5.20. Standard 20- GESTIONAREA ABATERILOR..52
1.5.21. Standard 21- CONTINUITATEA ACTIVITII..53
1.5.22. Standard 22- STRATEGII DE CONTROL.54
1.5.23. Standard 23- ACCESUL LA RESURSE..56
1.5.24.Standard 24-VERIFICAREA I
EVALUAREA CONTROLULUI..58
1.5.25. Standard 25-AUDITUL INTERN.58

CAPITOLUL II - AUDITUL INTERN N ROMNIA...60
2.1. Audit Public Intern. Noiuni introductive60
2.2. Funciile, obiectivele i sfera auditului public intern..64
2.2.1. Funciile auditului intern.65
2.2.2. Obiectivele auditului intern..66
2.2.3. Sfera auditului intern66
2.2.4. Clasificarea auditului intern68
2.2.4.1. Auditul de regularitate - sau de conformitate...68
2.2.4.2. Auditul performanei.69
2.2.4.3. Auditul de sistem70

CAPITOLUL III ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN
LA NIVEL NAIONAL I INTERNAIONAL...72
3.1. Organizarea auditului intern n Romnia.72
3.1.1. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul
Public Intern (UCAAPI)...72
3.1.2. Comitetul pentru Audit public intern.73
3.1.3. Organizarea auditului public intern la entitile publice..75
3.2. Organizarea internaional a auditului intern81

CAPITOLUL IV PROFESIA DE AUDITOR INTERN N
CONTEXTUL CODULUI ETIC I A CARTEI AUDITULUI84
4.1. Profesia de auditor intern..84
4.2. Codul de conduit etic i profesional a auditorilor interni.87
4.2.1. Integritatea.89
4.2.2. Independena i obiectivitatea..89
4.2.3. Obiectivitatea.91
4.2.4. Confidenialitatea..93
4.2.5. Competena profesional..95
4.2.4.1. Contiina profesionala...97
4.2.4.2. Formarea profesional continu97
4.2.5. Neutralitatea politica98

CAPITOLUL V PROCEDURA DE DESFASURARE
A MISIUNILOR DE AUDIT .102
5.1. Etapele derulrii unei misiunii de audit intern ...102
5.1.1. Etapa Pregtire misiunii de audit public intern.104
5.1.2- Etapa Intervenia la fata locului (munca de teren).110
5.1.3 . Etapa Raportul de audit public intern P12 ...113
5.1.4. Urmrirea recomandrilor.P18 ..114

5.2.Tipul si modelul documentelor elaborate in cadrul unei
misiuni de audit. ...115
5.2.1. Procedura P.01 ordinul de serviciu115
5.2.2. Procedura P.02 declararea independentei...116
5.2.3. Procedura P.03 notificarea privind declanarea
misiunii de audit intern..118
5.2.4. Procedura P-04 colectarea i prelucrarea informaiilor..119
5.2.5. Procedura P.05 analiza riscurilor..121
5.2.6. Procedura P.06 elaborarea programului de audit..123
5.2.7. Procedura P.07 edina de deschidere...126
5.2.8. Procedura P.08 colectarea informaiilor...127
5.2.9. Procedura P.09 constatarea i raportarea
iregularitilor.131
5.2.10. Procedura P.10 revizuirea documentelor de
lucru132
5.2.11. Procedura P.11 edina de nchidere...133
5.2.12. Procedura P.12 elaborarea proiectului de raport
de audit..134
5.2.13. Procedura P.13 transmiterea proiectului de raport
de audit intern...136
5.2.14. Procedura P.14 reuniunea de conciliere..137
5.2.15. Procedura P.15 raportul de audit public intern.138
5.2.16. Procedura P.16 supervizarea...140
5.2.17. Procedura P.17 difuzarea raportului de audit
public intern..140
5.2.18. Procedura P.18 urmrirea recomandrilor141

Abrevieri ..143

Bibliografie ..144

5

A B R E V I E R I

Al. - Aliniat
A.I.C.P.A. - Institutul American al Contabililor Publici Autorizai
Art. - Articol
C.A.P.I. - Comitetul pentru Audit Public Intern
C.P.A. - Contabil Public Autorizat (S.U.A.)
E.C.A. - Curtea de Conturi European
E.U.R.O.S.A.I. - Organizaia European a Instituiilor Supreme de
Audit
Ed. - Editur
G.A.O. - Biroul de Contabilitate General (S.U.A.)
H.G. - Hotrre de Guvern
I.I.A. - Institutul Auditorilor Interni (S.U.A.)
I.N.T.O.S.A.I. - Organizaia Internaional a Instituiilor Supreme
de Audit
M.F. - Ministerul Finanelor
M.F.P. - Ministerul Finanelor Publice
M.Of. - Monitor Oficial
N.A.O. - Oficiul Naional de Audit al Marii Britanii
O.G. - Ordonan de Guvern
O.U.G. - Ordonan de urgen a Guvernului
Ord. - Ordin
Pg. - Pagin
Pct. - Punct
SIGMA - Program de asisten pentru mbuntirea
structurilor instituionale i a sistemului de
administraie public din rile Europei Centrale i
de Est
R.A. - Regie Autonom
R.C.C. - Romnia Curtea de Conturi
S.A.I. - Instituii Supreme de Audit
S.C. - Societate Comercial
S.N. - Societate Naional
U.C.A.P.I. - Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul
Public Intern

6






CAPITOLUL I ABORDARI TEORETICO METODOLOGICE
PRIVND CONTROLUL INTERN; STANDARDELE DE
MANAGEMENT CONTROLUL INTERN LA ENTITATI.



1.1. Controlul intern. Definire
1


Controlul intern a fost abordata ncepnd cu anul 2000 , aceasta ca
urmare a implementrii cu responsabilitate a acquis-ului comunitar in
domeniului controlului intern care este alctuit , n mare msura, de principii
generale de buna practica acceptate pe plan internaional i naional n Uniunea
Europeana. Modalitatea n care aceste principii se transpun n sistemele de
management i control intern este specifica fiecrei ri innd cont de
condiiile constituionale, administrative, legislative, culturale,etc.
Acquis-ul comunitar reprezint totalitatea normelor juridice ce
reglementeaz activitatea instituiilor Uniunii Europene, aciunile i politicile
comunitare.
2

Constituie patrimoniul Uniunii Europene, ansamblul drepturilor si
obligaiilor comune tuturor statelor membre.
Documentele de baza ale acquis-ului comunitar sunt Tratatul de la Roma
si instrumentele juridice complementare (Actul European Unic, Tratatul Uniunii
Europene, etc.) alturi de o ampla legislaie secundara elaborata pornind de la
acestea.
Excepii si derogri de la cadrul legal pe care il constituie acquis-ul
comunitar sunt permise numai n circumstane excepionale, sfera acestora fiind
limitata.
3

Noiunea face referire, in principal la:
- piaa unic si cele 4 tipuri de libertate pe care aceasta le implica
(libertatea de micare a bunurilor, persoanelor, capitalului si serviciilor)
- politicile comune care o susin ( agricultura, comer, Uniunea Vamal,
concuren, transport, etc.)
- msuri de sprijinire a regiunilor si categoriilor sociale defavorizate
4


1
Ordin M.F.P nr. 946 din 4 iulie 2005 (*actualizat*) pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd
standardele de management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control
managerial
(actualizat pana la data de 12 septembrie 2006*)
2
M. Boulescu, C. Barnea, O. Ispir - Control financiar intern si audit intern la entitile publice, Ed. Economica
2004, pag.13
3
Revista de Audit Financiar Nr. 1/1999, Editor Curtea de Conturi a Romniei
7
- coninutul, principiile si obiectivele politice cuprinse in tratatele
originare si in cele ulterioare ale Comunitii Europene
- legislaia adoptata de ctre instituiile Uniunii Europene pentru punerea
in practica a prevederilor tratatelor (regulamente, directive, decizii, opinii si
recomandri)
- jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene
- declaraiile i rezoluiile adoptate in cadrul Uniunii Europene
- acordurile internaionale la care Uniunea Europeana este parte, precum si
cele ncheiate intre statele membre ale Uniunii cu referire la activitatea acesteia.
n urma angajamentele asumate de Romnia n cadrul capitolului 28
"Control financiar" de negociere cu Uniunea European i avnd n vedere
prevederile referitoare la controlul financiar din cap. 12 al Programului de
guvernare pe perioada 2005-2008, Ministerul Finanelor Publice a elaborat
Codul controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern
la entitile publice.
Pentru o nelegere adecvat a conceptului de control intern, privit prin
prisma principiilor generale de buna practica acceptate pe plan internaional i n
Uniunea European, se va prezenta mai jos definiia adoptat de Comisia
European.
Controlul intern reprezint ansamblul politicilor i procedurilor
concepute i implementate de ctre managementul i personalul entitii publice,
n vederea furnizrii unei asigurri rezonabile pentru: atingerea obiectivelor
entitii publice ntr-un mod economic, eficient i eficace; respectarea regulilor
externe i a politicilor i regulilor managementului; protejarea bunurilor i a
informaiilor; prevenirea i depistarea fraudelor i greelilor; calitatea
documentelor de contabilitate i producerea n timp util de informaii de
ncredere, referitoare la segmentul financiar i de management.
Anumite organisme internaionale de marca au dat i alte definiii
controlului intern i care n esen reprezint un sistem implementat de
managementul ntreprinderii si care ajuta la pilotajul i permite s dein
controlul asupra acesteia.
- INTOSAI - Organizaia Internaionala a Instituiilor Supreme de Audit
Controlul intern este un instrument managerial utilizat pentru a furniza o
asigurare rezonabila ca obiectivele managementului sunt ndeplinite;
- Comitetul Entitilor Publice de Sponsorizare a Comisiei Treadway
(S.U.A.) - COSO
Controlul intern este un proces implementat de managementul entitii
publice, care intenioneaz sa furnizeze o asigurare rezonabila cu privire la
atingerea obiectivelor, grupate n urmtoarele categorii: eficacitatea i eficienta
funcionrii; fiabilitatea informaiilor financiare; respectarea legilor i
regulamentelor.
- Institutul Canadian al Contabililor Autorizai (Criteria of Control)
CoCo.

4
Revista de Audit Financiar Nr. 1/1999, Editor Curtea de Conturi a Romniei
8
Controlul Intern este ansamblul elementelor unei organizaii (inclusiv
resursele, sistemele, procesele, cultura, structura i sarcinile) care, n mod
colectiv, i ajuta pe oameni sa realizeze obiectivele entitii publice, grupate n
trei categorii: eficacitatea i eficiena funcionarii; fiabilitatea informaiei interne
i externe; respectarea legilor, regulamentelor i politicilor interne.
Controlul intern reprezint totalitatea msurilor de securitate care
contribuie la deinerea controlului asupra ntreprinderii. Are drept scop pe de o
parte asigurarea proteciei, asigurarea patrimoniului i calitatea informaiei, pe
de alt parte aplicarea instruciunilor conducerii i favorizarea mbuntirii
performanelor. Se manifest prin organizarea metodelor i procedurilor fiecrei
activiti a ntreprinderii pentru a-i menine perenitatea.
5

Controlul intern este organizat la nivelul entitii economice, intra in
atribuiile conducerii acesteia si se definete ca ansamblul masurilor ntreprinse
viznd structurile organizatorice, procedurile, instrumentele si tehnicile create in
scopul atingerii urmtoarelor obiective :
6

- realizarea scopurilor entitii intr-o maniera economica, eficienta si
eficace;
- respectarea reglementarilor legale si dispoziiilor conducerii;
- protejarea resurselor mpotriva abuzurilor, pierderilor, deciziilor greite
si fraudelor;
- meninerea acurateei i exhaustivitii nregistrrilor contabile;
- dezvoltarea, meninerea si furnizarea unor indicatori i informaii
financiare si de management corecte si complete pentru fundamentarea
deciziilor manageriale.
- Sistemul de control se extinde, aadar, dincolo de acele aspecte care
privesc direct sistemul contabil, cuprinznd o mare parte a managementului i
aflndu-se n prima linie de aprare a patrimoniului mpotriva erorilor si
fraudelor.
Conceptul de control intern nglobeaz dou elemente :
a) mediul de control
b) procedurile de control, elaborate i puse n practic pentru a asigura :
- respectarea reglementarilor sub incidena crora intra activitatea entitii
auditate
- integritatea, exactitatea si realitatea nregistrrilor contabile
- ntocmirea corecta i la timp a situaiilor financiare
- prevenirea si detectarea fraudelor si a erorilor
- realizarea obiectivelor manageriale in mod sistemic, economic si eficient
- realizarea atribuiilor la un nivel calitativ corespunztor i ndeplinirea
cu regularitate a politicilor adoptate
- respectarea legalitii i a dispoziiilor conducerii
- protejarea activelor

5
C.Afanase Control economic,financiar de gestiune si fiscal. Ed. Didactica si pedagogica Bucureti.2004,
pag.74
6
M.Boulescu, M.Ghita,V.Mares - Fundamentele auditului. Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001,
pag.61-62
9
- protejarea informaiilor
- furnizarea la timp de informaii corecte si complete pentru
fundamentarea deciziilor conducerii.

1.2. Funciile si formele controlului intern

Funciile controlului intern
Dintre funciile specifice controlului intern si controlului financiar putem
meniona urmtoarele
7

- Funcia preventiv si de perfecionare-care const n prentmpinarea
producerii deficienelor sau pagubelor n desfurarea activitii economico-
financiare. Prin prevenirea fenomenelor care necesit corecii se asigur
perfecionarea organizrii i conducerii activitii economice, controlul
orientnd munca spre obiective majore care s nlture risipa de efort uman i
material pentru asigurarea eficienei economice si sociale.
- Funcia de constatare i de corectare-n cazul apariiei unor nereguli.
Astfel, controlul urmrete modalitatea de realizare a echilibrului financiar ntre
venituri i cheltuieli i, ndeplinirea deciziilor referitoare la activitatea firmei
pentru respectarea intereselor acesteia.
- Funcia de cunoatere si evaluare a situaiei la un moment dat, a
rezultatelor obinute intr-o perioad de timp, a desfurrii activitii n condiii
de legalitate si eficien. Funcia de cunoatere presupune o analiz atent n
vederea depistrii tuturor neregulilor dintr-o activitate. Ea se completeaz cu
funcia de evaluare, care stabilete si individualizeaz dup caz consecinele
gestionrii unei activiti.
- Funcia educativ si stimulativ a participanilor la realizarea
procesului de management. Prin realizarea celorlalte funcii ale sale, controlul
capt si un aspect educaional pentru perioadele viitoare, pe baza rezultatelor
obinute i a valorificrii acestora. De fapt, controlul stimuleaz agenii
economici pentru depirea situaiilor dificile i obinerea unor rezultate mai
bune n viitor.
Toate aceste funcii determin meninerea entitilor ntr-un cadru
programat, anticipat, pentru depistarea abaterilor i nlturarea consecinelor
negative, realiznd funcia de reglare a sistemului , strns legat de celelalte
funcii ale controlului. Ea presupune att nlturarea deficienelor si a pagubelor
constatate ct i generalizarea aspectelor pozitive din activitatea acestora.
Aceste funcii specifice se condiioneaz i se completeaz reciproc
coexistnd ntr-un cadru unitar,controlul financiar ndeplinind si o serie de
funcii particulare care reies din natura acestuia.

1.3. Formele controlului intern
Dintre formele controlului intern pot fi menionate urmtoarele:

7
C.Afanase Op.Cit.

10
a) auditul public intern
b) controlul financiar preventiv propriu
c) controlul operativ curent (concomitent) ;
d) controlul ulterior (retroactiv)
8
.
d.1) controlul de gestiune.

1.3.1. Auditul public intern reprezint o activitate funcional
independent i obiectiv care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna
administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitatea
entitii publice. Ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o
abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i
eficacitatea sistemului de conducere, bazat pe gestiunea riscului, a controlului i
a proceselor de administraie.
9


1.3.2. Controlul financiar preventiv

Controlul financiar preventiv la entitile publice se organizeaz i se
exercit n mod unitar potrivit prevederilor legale.
Controlul financiar preventiv se exercit asupra tuturor operaiunilor care
afecteaz fondurile publice sau patrimoniul public.
Controlul financiar preventiv se exercit asupra documentelor n care sunt
consemnate operaiunile patrimoniale, nainte ca acestea s devin acte juridice,
prin aprobarea lor de ctre titularul unei competene delegate n condiiile legii.
Nu intr n sfera controlului financiar preventiv analiza i certificarea situaiilor
financiare sau patrimoniale, precum i verificarea operaiunilor efectuate.
Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic a
operaiunilor care fac obiectul acestuia din punct de vedere al :
a) respectrii tuturor prevederilor legale care le sunt aplicabile, n vigoare
la data efecturii operaiunilor (control de legalitate);
b) ndeplinirii sub toate aspectele a principiilor i a regulilor procedurale
i metodologice care sunt aplicabile categoriilor de operaiuni din care fac parte
operaiunile supuse controlului (control de regularitate);
c) ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare sau de angajament,
dup caz (control bugetar).
Controlul financiar preventiv al operaiunilor se exercit pe baza actelor i
documentelor justificative certificate n privina realitii, regularitii i
legalitii de ctre conductorii compartimentelor de specialitate emitente.
Operaiunile ce privesc acte juridice prin care se angajeaz patrimoniul
entitii publice se supun controlului financiar preventiv dup avizarea lor de
ctre compartimentele de specialitate juridic i financiar contabil. La entitile
publice unde nu sunt organizate compartimente juridice sau financiar contabile,

8
P. Popeang, C.M. Popia Controlul financiar-contabil, organizare i exercitare. Ed. Fundaia Romnia de
Mine, 2002, pag.14
9
Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern din 15.01.2003 Cap.A, art.1, M.Of. 130
bis. din 27.02.2003
11
controlul financiar preventiv se exercit exclusiv prin viza persoanei desemnate
de conductorul entitii publice.
Organizarea controlului financiar preventiv propriu se realizeaz de
conductorii entitilor publice care au obligaia s emit un ordin sau o decizie
de organizare a controlului financiar preventiv propriu i s stabileasc proiecte
de operaiuni supuse controlului financiar preventiv, documentele justificative
i circuitul acestora, cu respectarea dispoziiilor legale.
Ministerul Finanelor Publice organizeaz controlul financiar preventiv
pentru operaiunile privind bugetul trezoreriei statului, operaiunile privind
datoria public, realizarea veniturilor statului i a contribuiei Romniei la
bugetul Uniunii Europene, precum i alte operaiuni specifice acestui minister.
Nu pot fi mputernicite s exercite controlul financiar preventiv
persoanele aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care au fost
condamnate, chiar dac au fost graiate, pentru fapte privitoare la abuz n
serviciu, fals, uz de fals, nelciune, dare sau luare de mit i alte infraciuni
prin care s-au produs daune patrimoniului persoanelor fizice sau juridice.
Dac n cursul urmririi penale, al judecii sau dup condamnare a
intervenit amnistia, cel care a svrit vreuna din infraciunile artate n alineatul
precedent nu poate fi mputernicit s exercite controlul financiar preventiv i
controlul financiar de gestiune timp de doi ani de la data aplicrii amnistiei. Cel
cruia i s-a suspendat condiionat executarea pedepsei nu poate fi mputernicit s
exercite controlul financiar preventiv i de gestiune n cursul termenului de
ncercare i doi ani de la expirarea acestui termen.
Controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit n urmtoarele
forme :
controlul financiar preventiv propriu;
controlul financiar preventiv delegat, prin controlori delegai ai
Ministerului Finanelor Publice.

1.3.3. Controlul financiar preventiv propriu

Pentru entitile publice legiuitorul a stabilit c acestea au obligaia de a
organiza controlul financiar preventiv propriu i evidena angajamentelor n
cadrul compartimentului contabil.
Conductorii entitilor publice au obligaia s stabileasc proiectele de
operaiuni supuse controlului financiar preventiv, documentele justificative i
circuitul acestora, cu respectarea dispoziiilor legale.
Evidena angajamentelor se organizeaz, se ine, se actualizeaz i se
raporteaz conform normelor metodologice, aprobate prin ordin al ministrului
finanelor publice.
Persoanele mputernicite s exercite controlul financiar preventiv trebuie
s aib pregtire economic i experiena necesar, s ndeplineasc condiii de
cinste i corectitudine.
n conformitate cu prevederile legale n vigoare ordonatorii de credite au
obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita
12
prevederilor i destinaiilor aprobate. Pentru cheltuieli strict legate de activitatea
instituiei publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale.
Ordonatorii de credite, rspund, potrivit legii, de
10
:
a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor
bugetare repartizate i aprobate;
b) realizarea veniturilor;
c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni
financiare;
d) integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc;
e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a
situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i
execuiei bugetare;
f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii
publice i a programului de lucrri de investiii publice;
g) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni
acestora;
h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform
prevederilor legale.
La entitile publice se organizeaz i se exercit controlul financiar
preventiv i auditul public intern asupra tuturor operaiunilor care afecteaz
fondurile publice sau patrimoniul public i sunt exercitate conform
reglementrilor legale n domeniu.

1.3.3.1. Rolul i obiectivele controlului financiar preventiv

Controlul financiar preventiv contribuie la folosirea cu maxim eficien a
mijloacelor materiale i disponibilitilor bneti, la ntrirea ordinii i creterii
rspunderii manageriale n angajarea i efectuarea cheltuielilor, la respectarea
strict a legislaiei de gestiune, la prentmpinarea oricrei forme de risip i a
eventualelor deficiene nainte de a se produce fenomene negative.
Pentru a fi eficient, controlul financiar preventiv trebuie s cuprind n
sfera sa, pe lng problemele de natur strict financiar i problemele de natur
tehnologico-tehnic i economic, cu consecine financiare.

Obiectul controlului financiar preventiv

Fac obiectul controlului financiar preventiv operaiunile care vizeaz, n
principal:
11

- angajamentele legale i angajamentele bugetare ;
- deschiderea i repartizarea de credite bugetare ;
- modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni a clasificaiei
bugetare a creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite;

10
Legea nr.500 /11.07.2002 privind finanele publice,M.Of. nr.597/13.08.2002
11
R.C.E.F nr.3/martie 2001 pg.4.
13
- ordonanarea cheltuielilor ;
- constituirea veniturilor publice, n privina autorizrii i stabilirii
titlurilor de ncasare ;
- concesionarea sau nchirierea de bunuri aparinnd domeniului public al
statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
- vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri aparinnd
domeniului privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
- alte categorii de operaiuni stabilite prin ordin al ministrului finanelor
publice.
n funcie de specificul entitii publice, conductorul acesteia poate
decide exercitarea controlului financiar preventiv i asupra altor categorii de
operaiuni.
Entitile publice la care, potrivit legii, se organizeaz controlul financiar
preventiv sunt :
12

- autoritile publice i autoritile administrative autonome ;
- instituiile publice aparinnd administraiei publice centrale i locale i
instituiile publice din subordinea acestora;
- regiile autonome de interes naional sau local;
- companiile sau societile naionale;
- societile comerciale la care statul sau o unitate administrativ-teritorial
deine capital majoritar;
- ageniile, cu sau fr personalitate juridic, care gestioneaz fonduri
provenite din finanri externe, rambursabile sau nerambursabile, cum ar fi :
unitile de management al proiectelor (UMP), unitile de coordonare a
proiectelor (UCP), Oficiul de pli i contractare PHARE, (OPCP), Agenia
SAPARD, Fondul Naional de Preaderare, precum i alte agenii de
implementare a fondurilor comunitare;
- Ministerul Finanelor Publice, pentru operaiunile de trezorerie, datorie
public, realizarea veniturilor statului i a contribuiei Romniei la bugetul
Uniunii Europene;
- autoritile publice executive ale administraiei publice locale, pentru
operaiunile de datorie public i realizarea veniturilor proprii.
Entitile publice prin care se realizeaz veniturile statului sau ale
unitilor administrativ-teritoriale, vor organiza controlul financiar preventiv
conform normelor specifice elaborate n funcie de modalitile prevzute de
legislaia fiscal pentru stabilirea titlurilor de ncasare i pentru reducerea,
ealonarea sau anularea acestora.
Regiile autonome, companiile i societile naionale precum i societile
comerciale la care statul sau unitile administrativ-teritoriale dein capitalul
majoritar vor elabora, de asemenea, norme specifice de control financiar
preventiv, innd cont de legislaia aplicabil entitilor care sunt organizate i
funcioneaz n regim comercial.

12
Ordin M.F.P nr.522/13.05.2003 privind aprobarea normelor metodologice generale privind exercitarea
controlului financiar preventiv, M.Of.nr.320/2003
14
Instituiilor publice care administreaz patrimoniul public i gestioneaz
fonduri publice le este aplicabil Cadrul general al operaiunilor supuse
controlului financiar preventiv.
13

n raport de specificul entitilor publice, conductorii acestora vor
dispune particularizarea, dezvoltarea i actualizarea acestuia.
Controlul financiar preventiv asupra operaiunilor care reprezint
recuperri de sume utilizate i constatate ulterior ca necuvenite att pentru
fonduri interne, ct i pentru cele aferente finanrilor de la Uniunea European
se va organiza la structura/structurile responsabile pentru recuperarea unor
astfel de sume, prin norme metodologice specifice, aceste norme vor fi elaborate
n funcie de legislaia ce va fi adoptat ca urmare a angajamentelor asumate de
Romnia prin Documentul de poziie revizuit, transmis Uniunii Europene.
n toate cazurile n care entitile publice gestioneaz fonduri provenite
din finanri externe, n normele de exercitare a controlului financiar preventiv
vor fi integrate procedurile prevzute de regulamentele organismelor
finanatoare.

1.3.3.2. Coninutul i organizarea controlului financiar preventiv

Controlul financiar preventiv se exercit asupra tuturor operaiunilor care
afecteaz fondurile publice sau patrimoniul public.
Controlul financiar preventiv se exercit asupra documentelor n care sunt
consemnate operaiunile patrimoniale, nainte ca acestea s devin acte juridice,
prin aprobarea lor de ctre titularul unei competene delegate n condiiile legii.
Nu intr n sfera controlului financiar preventiv analiza i certificarea situaiilor
financiare sau patrimoniale, precum i verificarea operaiunilor efectuate.
14

Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic a
operaiunilor care fac obiectul acestuia din punct de vedere al :
a) respectrii tuturor prevederilor legale care le sunt aplicabile, n vigoare
la data efecturii operaiunilor (control de legalitate);
b) ndeplinirii sub toate aspectele a principiilor i a regulilor procedurale
i metodologice care sunt aplicabile categoriilor de operaiuni din care fac parte
operaiunile supuse controlului (control de regularitate);
c) ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare sau de angajament,
dup caz (control bugetar).
Controlul financiar preventiv al operaiunilor se exercit pe baza actelor i
documentelor justificative certificate n privina realitii, regularitii i
legalitii de ctre conductorii compartimentelor de specialitate emitente.
Operaiunile ce privesc acte juridice prin care se angajeaz patrimoniul
entitii publice se supun controlului financiar preventiv dup avizarea lor de
ctre compartimentele de specialitate juridic i financiar contabil. La entitile
publice unde nu sunt organizate compartimente juridice sau financiar contabile,

13
Ord. M.F. P. nr.522/2003 , Anexa nr.1 Cadrul general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv ,
M.O.f. nr.320
14
Art.3 din O.M.F nr.522/2003 ,M.Of. nr.320/2003
15
controlul financiar preventiv se exercit exclusiv prin viza persoanei desemnate
de conductorul entitii publice.
Conductorii compartimentelor de specialitate rspund pentru realitatea,
regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror acte justificative le-au certificat
sau avizat.
15

Entitile publice au obligaia de a organiza controlul financiar preventiv
propriu i evidena angajamentelor n cadrul compartimentului contabil.
Organizarea controlului financiar preventiv propriu se realizeaz de
conductorii instituiilor publice. Acetia au obligaia s emit un ordin sau o
decizie de organizare a controlului financiar preventiv propriu i s stabileasc
proiecte de operaiuni supuse controlului financiar preventiv, documentele
justificative i circuitul acestora, cu respectarea dispoziiilor legale.
Evidena angajamentelor se organizeaz, se ine, se actualizeaz i se
raporteaz conform normelor metodologice aprobate prin ordin al ministrului
finanelor.
Ministerul Finanelor Publice organizeaz controlul financiar preventiv
pentru operaiunile privind bugetul trezoreriei statului, operaiunile privind
datoria public, realizarea veniturilor statului i a contribuiei Romniei la
bugetul Uniunii Europene, precum i alte operaiuni specifice acestui minister.
Controlul financiar preventiv propriu se exercit de ctre persoane din
cadrul compartimentului de specialitate, desemnate n acest sens de ctre
conductorul entitii publice. Persoanele care exercit controlul financiar
preventiv, sunt altele dect cele care aprob i efectueaz operaiunea supus
vizei.
Persoanele mputernicite s exercite controlul financiar preventiv trebuie
s aib pregtire economic i experiena necesar, s ndeplineasc condiiile
de cinste i corectitudine.
16

Nu pot fi mputernicite s exercite controlul financiar preventiv
persoanele aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care au fost
condamnate, chiar dac au fost graiate, pentru fapte privitoare la abuz n
serviciu, fals, uz de fals, nelciune, dare sau luare de mit i alte infraciuni
prin care sau produs daune patrimoniului persoanelor fizice sau juridice.
Dac n cursul urmririi penale, al judecii sau dup condamnare a
intervenit amnistia, cel care a svrit vreuna din infraciunile artate n alineatul
precedent nu poate fi mputernicit s exercite controlul financiar preventiv i
controlul financiar de gestiune timp de doi ani de la data aplicrii amnistiei. Cel
cruia i s-a suspendat condiionat executarea pedepsei nu poate fi mputernicit s
exercite controlul financiar preventiv i de gestiune n cursul termenului de
ncercare i doi ani de la expirarea acestui termen.

Cu privire la acordarea vizei de control financiar preventiv propriu


15
Art.3. pct.6, din O.M.F nr.522/2003.,M.Of.nr.320/2003
16
Norme metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, aprobate prin Ordinul
M.F.P.nr.522/2003, M.O.f.nr.320
16
Se supun aprobrii ordonatorului de credite numai proiectele de operaiuni
care respect ntru totul cerinele de legalitate, regularitate i ncadrare n
limitele angajamentelor bugetare aprobate, care poart viza de control financiar
preventiv propriu.
Viza de control financiar preventiv propriu se exercit prin semntura
persoanelor n drept, competente n acest sens, i prin aplicarea de ctre acestea
a sigiliului personal.
n vederea acordrii vizei de control financiar preventiv propriu,
proiectele de operaiuni se prezint nsoite de documentele justificative
corespunztoare, certificate n privina realitii i legalitii prin semntura
conductorilor compartimentelor de specialitate care iniiaz operaiunea
respectiv. Conductorii compartimentelor de specialitate rspund pentru
realitatea, regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror documente
justificative le-au certificat.
Obinerea vizei de control financiar preventiv propriu pe documente care
cuprind date nereale sau inexacte i care se dovedesc ulterior nelegale nu
exonereaz de rspundere pe efii compartimentelor de specialitate care le-au
ntocmit.
Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu
rspund solidar pentru legalitatea, pentru regularitatea i pentru ncadrarea n
limitele angajamentelor bugetare aprobate, n privina operaiunilor pentru care
au acordat viza de control financiar preventiv propriu.
n cazul n care dispoziiile legale prevd avizarea operaiunilor de ctre
compartimentul de specialitate juridic, proiectul de operaiune va fi prezentat
pentru control financiar preventiv cu viza efului compartimentului juridic.
Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu pot
cere avizul compartimentului de specialitate juridic ori de cte ori consider c
necesitile o impun.
Persoana care exercit controlul financiar preventiv propriu nu trebuie s
fie implicat, prin sarcini de serviciu n efectuarea operaiunii supuse controlului
financiar preventiv propriu. Exercitarea funciei de ordonator de credite este
incompatibil cu cea de contabil-ef-contabil.
Termenele maxime de verificare a documentelor i de acordare a vizei de
control preventiv vor fi stabilite astfel nct s se asigure att un control
aprofundat ct i efectuarea operaiilor respective n cel mai scurt timp.

Procedura de control

Documentele care privesc operaiuni asupra crora este obligatorie
exercitarea controlului financiar preventiv se transmit persoanelor desemnate cu
exercitarea acestuia de ctre compartimentele de specialitate care iniiaz
operaiunea.
Documentele privind operaiunile prin care se afecteaz fondurile publice
sau patrimoniul public vor fi nsoite de avizele compartimentelor de specialitate,
de note de fundamentare, de acte i documente justificative i dup caz, de o
17
Propunere de angajare a unei cheltuieli i de un Angajament
individual/global.
Persoanele desemnate pentru exercitarea controlului financiar preventiv,
vor prelua documentele i vor proceda, ntr-o prim etap, la verificarea formal
a acestora cu privire la: completarea documentelor n concordan cu coninutul
acestora, existena semnturilor persoanelor autorizate din cadrul
compartimentelor de specialitate; existena actelor justificative specifice
operaiunii prezentate la viz.
Dac nu sunt respectate cerinele enunate mai sus, documentele sunt
returnate emitentului, precizndu-se, n scris, motivele restituirii.
Dup efectuarea controlului formal, persoanele desemnate s exercite
controlul financiar preventiv nregistreaz documentele n Registrul privind
operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv i efectueaz
verificarea operaiunii din punct de vedere al legalitii, regularitii, i dup caz,
al ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare sau de angajament.
Dac necesitile o impun, n vederea exercitrii unui control preventiv
ct mai complet, se pot solicita i alte acte justificative precum i avizul
compartimentului de specialitate juridic. Interzicerea sau refuzul furnizrii
actelor justificative ori avizelor solicitate va fi comunicat conductorului
entitii publice, pentru a dispune msurile legale.
Dac n urma verificrii de fond operaiunea ndeplinete condiiile de
legalitate, regularitate i, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia
creditelor bugetare sau de angajament, se acord viza prin aplicarea sigiliului i
a semnturii pe exemplarul documentului care se arhiveaz la entitatea public.
Documentele vizate i actele justificative ce le-au nsoit sunt restituite,
sub semntur, compartimentului de specialitate emitent, n vederea continurii
circuitului acestuia, consemnndu-se acest fapt n Registrul privind operaiunile
prezentate la viza de control financiar preventiv.(anexa nr. A)
17


ANEXA A
DENUMIREA ENTITII PUBLICE

REGISTRUL


privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv


Nr
crt
Denumirea
documentului
Nr./data
emiterii
Coninutul
operaiunilor
nscrise n
documente
Comparti
mentul
emitent
Data
prezentrii la
viz a
documentului
Valoarea
operaiunilor
pentru care
s-a acordat
viza
Valoarea
operaiunilor
pentru care
s-a refuzat
viza
Data
restituirii
actelor
justificative/
semntura

Obs
0 1 2 3 4 5 6 7 8



17
C.Afanase Op.Cit.
18
Refuzul vizei de control financiar preventiv

Persoana n drept s exercite viza de control financiar preventiv are
dreptul i obligaia de a refuza viza de control financiar preventiv n toate
cazurile n care, n urma verificrii, apreciaz c proiectul de operaiuni nu
ndeplinete condiiile de legalitate, regularitate i ncadrare n limita
angajamentelor bugetare.
Refuzul vizei trebuie motivat n scris, iar persoana desemnat are
obligaia de a ine evidena proiectelor de operaiuni refuzate la viz.

Figura 8 Schema sinoptic privind organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv propriu
la entitile publice
18


































18
C.Afanase Op.Cit.
Emiterea ordinului deciziei de organizare i exercitare de ctre conductorul
Organizare
Exercitare
Stabilirea
obiectivelor
Numirea
persoanelor
care exercit
certificarea
operaiilor
pentru
societate,
regularitate i
legalitate


Desemnarea
persoanelor
care exercit
CFP
propriu
Transmiterea documentelor
persoanelor mputernicite cu
exercitarea CFP propriu de ctre
Verificarea formal de ctre CFP propriu
privind :
- completarea documentelor
- existena semnturilor
autorizate
- existena actelor justificative
Returnarea
documentelor
emitentului cu
precizarea n
scris a refuzului
Acceptarea documentelor la
CFP propriu
nregistrarea documentelor n
registrul privind operaiile
prezentate la viza CFP
Verificarea operaiilor din punct de vedere al: legalitii,
regularitii, ncadrrii n creditele bugetare sau de
angajament
Acordarea vizei
de CFP prin
aplicarea
sigiliului i a
semnturii pe
documentul ce se
arhiveaz la
entitatea public
Refuzul vizei de CFP propriu
Motivarea refuzului n scris
Interzis nregistrarea n contabilitate a
operaiilor refuzate la CFP propriu
nscrierea refuzului n
evidena proiectelor de
operaiuni refuzate la viza
CFP
19
1.3.4. Controlul financiar concomitent (operativ curent) contribuie la
cunoaterea cu operativitate a modului n care se ndeplinesc sarcinile i se
gestioneaz patrimoniul. Aceast form de control acioneaz permanent,
surprinde procesele economice i financiare n curs de desfurare i permite
astfel intervenia operativ pentru efectuarea corecturilor necesare i obinerea
unor rezultate de eficien maxim.
Controlul concomitent sau operativ, surprinde activitile i operaiile n
momentul efecturii lor, deci n momentul cel mai potrivit pentru corectarea
operativ a eventualelor deficiene ce ncep s se manifeste.
Aceast form de control (operativ-curent) se suprapune aproape n
totalitate, n timp i spaiu, cu coninutul activitilor nemijlocite de management.

1.3.5. Controlul financiar ulterior (post faptic) vizeaz activitatea din
perioadele de gestiune ncheiate sau activiti sau operaii economico-financiare
terminate i care au ca scop constatarea abaterilor de la program sau legislaia n
vigoare, recuperarea pagubelor, iniierea de msuri pentru reglarea i
perfecionarea activitii organizaiei.
19
Se exercit de regul de organe de
control specializate.

1.3.6. Controlul financiar de gestiune

Controlul financiar de gestiune se organizeaz la regii pentru controlul
gestiunilor proprii, precum i al uzinelor, fabricilor, atelierelor, serviciilor,
sucursalelor i altor subuniti din structura lor organizatoric.
Controlul financiar de gestiune funcioneaz n compartiment distinct, n
subordinea direct a directorului general, n cazul regiilor, sarcinile
compartimentului fiind n exclusivitate de efectuare a controlului la termenele i
n condiiile stabilite de lege.
Controlul financiar de gestiune are ca obiective principale respectarea
normelor legale cu privire la existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i
valorilor de orice fel deinute cu orice titlu, utilizarea valorilor materiale de orice
fel, declasarea i casarea de bunuri, efectuarea n numerar sau prin cont a
ncasrilor i plilor n lei i valut, de orice natur, ntocmirea i circulaia
documentelor primare, tehnic-operative i contabile, .a.
20

Obiectivele de control menionate pot fi detaliate i extinse n funcie de
specificul activitii i structura organizatoric.
Controlul financiar de gestiune se efectueaz cel puin o dat pe an.
n cazul unor uniti i gestiuni materiale reduse ca volum, se poate
aproba ca acestea s fie controlate la o perioad mai mare de un an, dar nu mai
trziu o dat la doi ani.
Controlul se efectueaz n totalitate sau prin sondaj, n raport cu volumul,
valoarea i natura bunurilor, posibilitilor de sustragere, condiiile de pstrare i

19
I. Bogdan Strategii de control, Ed. Nemira, Bucureti, 1995 pag. 21
20
Legea nr.30/1991 privind organizarea si funcionarea controlului financiar si a Grzii Financiare, M.Of.
nr.64/1991
20
gestionare, precum i de frecvena abaterilor constatate anterior, lundu-se n
control un numr reprezentativ de repere i documente care s permit tragerea
unor concluzii corecte asupra respectrii actelor normative din domeniul
financiar, contabil i gestionar. n cazul constatrii de pagube, controlul se va
extinde asupra ntregii perioade n care, potrivit legii, pot fi luate msuri de
recuperare a acestora i de tragere la rspundere a persoanelor vinovate.
Activitatea de control se desfoar pe baza programelor de lucru
semestriale, ntocmite de eful compartimentului de control financiar de gestiune,
aprobate de conductorul n subordinea cruia se afl compartimentul de control
financiar de gestiune.
21

Constatrile controlului vor fi consemnate de organele de control n acte
de control bilaterale (procese-verbale sau note de constatare) pe baza propriilor
verificri, cu indicarea prevederilor legale nclcate i stabilirea exact a
consecinelor economice, financiare, patrimoniale a persoanelor vinovate,
precum i msurile luate n timpul controlului ct i cele stabilite a se lua n
continuare.
La procesul-verbal de verificare se anexeaz n vederea confirmrii celor
consemnate materialele strict necesare n care sunt reflectate constatrile, dintre
care exemplificm:
Materialele anexate la actul de control fac parte integrant din acesta. Se
anexeaz i documentele originale n cazul n care sunt considerate fictive sau
dubioase, precum i cnd exist indicii c s-ar urmri sustragerea sau distrugerea
lor de ctre cei interesai. n acest caz se las unitii controlate copii certificate
de ctre conducerea unitii verificate i de organul de control de gestiune.
n cazul n care cu ocazia controlului nu se constat deficiene, abateri sau
alte aspecte, care s conduc la susinerea rspunderii ct i luarea altor msuri
se ntocmete nota unilateral semnat numai de organul de control n care se
consemneaz perioada supus controlului, obiectivele supuse controlului,
principalele documente i operaiuni economico-financiare verificate i eventual
unele aprecieri la activitatea luat n control ct i constatrile fcute.
Actele de control bilaterale (procesele-verbale i notele de constatare)
sunt nsoite de regul de o not de prezentare care este un document ntocmit
de organul de control dup ncheierea verificrii n baza constatrilor nscrise n
actul bilateral, prin care se aduc la cunotin conductorului care a dispus
verificarea, unele probleme speciale desprinse din control i se fac propuneri de
luarea unor msuri de regul pentru tragerea la rspundere a persoanelor fcute
vinovate i redresarea situaiei deficitare.
n nota de prezentare se nscriu unele constatri i aspecte care nu puteau
fi consemnate n actele de control bilaterale. n acest sens se exemplific :
eful compartimentului de control financiar de gestiune, pe baza actelor
de control ntocmite, prezint conducerii n care funcioneaz concluziile

21
H.G.nr.720/1991 privind aprobarea normelor de organizare i exercitare a controlului financiar elaborat de
Ministerul Economiei si Finanelor, M.Of.nr.75/1992
21
controlului mpreun cu msurile ce se propun a fi luate n continuare n vederea
nlturrii abaterilor i tragerii la rspundere a celor ce au svrit nereguli.
22

Managerii unitii au obligaia ca n cadrul competenelor i a termenelor
legale s dispun :
msuri potrivit dispoziiilor legale, pe baza constatrilor i propunerilor
organelor de control pentru nlturarea i prevenirea abaterilor i s urmreasc
aplicarea integral i la timp a acestor msuri;
msuri pentru aplicarea sanciunilor disciplinare i contravenionale,
precum i pentru stabilirea rspunderii materiale, n condiiile i la termenele
prevzute de dispoziiile legale;
s asigure naintarea ctre procuror a actelor ncheiate n cazul
constatrii de fapte prevzute de legea penal, n termenele i n condiiile
stabilite de dispoziiile legale.
Msurile se iau n termen de cel mult 30 de zile de la data nregistrrii
actului de control la unitatea n drept s le ia, dac prin dispoziiile legale nu
sunt fixate alte termene.
n cazul n care managerul unitii nu ia msurile respective, eful
compartimentului de control financiar de gestiune sesizeaz n scris Consiliul de
administraie.
Activitatea i rezultatele controlului financiar de gestiune se raporteaz
semestrial i anual conducerii unitii din care face parte compartimentul de
control financiar de gestiune.
Dup aprobarea de ctre conducerea unitii, raportul se nainteaz
compartimentului de control financiar de gestiune din unitatea ierarhic
superioar.
n legtur cu organizarea i exercitarea controlului financiar de
gestiune legiuitorul a prevzut unele contravenii care se sancioneaz cu
amend i anume :
23

neemiterea la termen a actelor administrative privind modul de
organizare i exercitare a controlului financiar de gestiune;
organizarea, meninerea, trecerea n funcia de organ de control
financiar de gestiune a unor persoane fr s se fi obinut n prealabil cazierul
juridic;
nepunerea la dispoziia organelor de control financiar de gestiune a
documentelor i datelor necesare controlului;
refuzul de a semna cu sau fr obieciuni actele de control ntocmite;
neexecutarea la termenele stabilite a dispoziiilor date ca urmare a
controlului;
nedispunerea msurilor necesare pentru efectuarea cu prioritate, la
solicitarea instanelor de judecat, organelor de procuratur i poliie a
controlului financiar de gestiune necesar stabilirii prejudiciilor produse.

22
Norme metodologice nr.63943/1991 , M.Of.nr.75/24.04.1992
23
Legea nr.30/1991 art.8-9,M.Of. nr.64/1991
22
Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se face de organele de
control financiar fiscal i de organele de control financiar de gestiune ale
unitilor care organizeaz i exercit controlul propriu. Cuantumul
contraveniilor se va actualiza periodic prin hotrre de guvern.

Controlul financiar preventiv are menirea de a prentmpina
deficienele i pagubele, n timp ce controlul financiar ulterior constat
pagubele produse, persoanele vinovate, actele normative nclcate, identificarea
cauzelor generatoare i stabilete modalitile de recuperare a prejudiciilor i
luarea de msuri pentru reglarea i perfecionarea activitii firmei.

1.4. Scopul i definirea standardelor de control intern

STNDARD, standarde, reprezint o norm sau ansamblu de norme care
reglementeaz calitatea, caracteristicile, forma etc. unui produs; document n
care sunt consemnate aceste norme.
STNDARD reprezint o norm obligatorie creia trebuie s-i
corespund un produs; etalon. elaborat de stat ,standard aprobat oficial, fata de
care trebuie s se conduc toate ntreprinderile i organizaiile economice.
Standardele de audit reprezint un set de concepte, proceduri metode
referitoare la realizarea activitii de audit, a cror aplicare si ndeplinire este
recomandata de ctre o autoritate competenta la nivel naional .
24

La elaborarea standardelor de audit sa avut in vedere sintagma cele
mai bune practici.
Standardele de control intern definesc un minimum de reguli de management,
pe care toate entitile publice trebuie sa le urmeze.
25

Obiectivul standardelor, este de a crea un model de control managerial
uniform i coerent. De asemenea, standardele constituie un sistem de referin,
n raport cu care se evalueaz, sistemele de control intern, se identifica zonele i
direciile de schimbare.
Stabilirea sistemelor de control intra n responsabilitatea managementului
fiecrei entiti publice i trebuie sa aib la baza standardele, elaborate de
Ministerul Finanelor Publice. Formularea cat mai general a standardelor s-a
efectuat pentru a da posibilitatea managerilor sa le aplice, n pofida deosebirilor
semnificative ntre diferitele entiti publice.
Sistemele de control managerial trebuie dezvoltate innd cont de
specificul legal, organizaional, de personal, de finanare etc., al fiecrei entiti
publice n parte.

24
Curtea de Conturi a Romniei - Standarde de audit. Proiect finanat de Uniunea Europeana. Bucuresti 2005
25
Ordin M.F.P. nr. 946 din 4 iulie 2005 (*actualizat*) pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd
standardele de management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control
managerial
(actualizat pana la data de 12 septembrie 2006), M.Of. 675/28.07.2005

23
La elaborarea standardelor interne s-a avut in vedere experiena n
domeniu a Comisiei Europene, INTOSAI, Comitetului Entitilor publice de
Sponsorizare a Comisiei Treadway, Institutului Canadian al Contabililor
Autorizai.
Standardele sunt grupate n cadrul a cinci elemente-cheie ale controlului
managerial si anume:
1. Mediul de control. Acesta grupeaz problemele legate de organizare,
managementul resurselor umane, etica, deontologie i integritate.
26

Mediul de control reprezint atitudinea generala, nivelul de cunotine i
masurile luate de manageri n legtur cu controlul intern si importanta sa pentru
entitate.
Mediul de control cuprinde stilul conducerii, cultura instituionala,
sistemul de valori nsuite de salariai i ofer cadrul in care se desfoar
diferitele tipuri de controale.
Mediul de control are efect asupra eficacitii procedurilor de control
specifice, insa nu poate, prin el nsui, chiar daca este un mediu de control solid,
sa asigure eficacitatea sistemului de control intern.
Factorii care influeneaz mediul de control sunt:
- modul de funcionare a structurilor de conducere;
- politica managerial i stilul de operare a acestuia;
- structura organizatorica a entitii i modul de stabilire a autoritii si
responsabilitilor;
- sistemul de control managerial care cuprinde i funcia de audit intern,
politicile si procedurile de personal si separarea sarcinilor
2. Performanta i managementul riscurilor. Acest element subsumeaz
problematica managementului legat de fixarea obiectivelor, planificare
(planificarea multianuala), programare (planul de management) i performanta
(monitorizarea performantei).
3. Informarea i comunicarea. n aceasta seciune sunt grupate
problemele ce in de crearea unui sistem informaional adecvat i a unui sistem
de rapoarte privind execuia planului de management, a bugetului, a utilizrii
resurselor, semnalarea abaterilor. De asemenea, conservarea i arhivarea
documentelor trebuie avut n vedere.
4. Activiti de control. Standardele subsumate acestui element-cheie al
controlului managerial se focalizeaz asupra: documentrii procedurilor;
continuitii operaiunilor; nregistrrii excepiilor (abaterilor de proceduri);
separrii atribuiilor; supravegherii (monitorizrii) etc.
5. Auditarea i evaluarea. Problematica vizata de aceasta grupa de
standarde privete dezvoltarea capacitii de evaluare a controlului managerial,
n scopul asigurrii continuitii procesului de perfecionare a acestuia.
Fiecare standard este structurat pe 3 componente:

26
Ordin M.F.P. nr. 946/2005, Anexa 1 Codul controlului intern, cuprinznd standardele de
management/control intern la entitile publice, pct.2, M.Of. 675/2005
24
a. Descrierea standardului - prezint trsturile definitorii ale
domeniului de management la care se refer standardul, domeniu fixat prin titlul
acestuia;
b. Cerine generale - anun direciile determinante n care trebuie
acionat, n vederea respectrii standardului;
c. Referine principale - enumer actele normative reprezentative, care
cuprind prevederi aplicabile standardului.
Pe ansamblu, standardele i referinele principale asociate constituie
pachetul reprezentativ al normelor de reglementare respectiv Codul controlului
intern, care guverneaz obiectivele, organizarea i funcionarea sistemelor de
management financiar i control (control intern) la entitile publice.
n contextul aciunilor pentru elaborarea i dezvoltarea sistemelor de
control managerial, entitile publice au obligaia actualizrii permanente a listei
actelor normative reprezentative, cuprinse n componenta referine principale
a fiecrui standard, precum i a completrii acesteia cu orice alte reglementri
care cuprind prevederi aplicabile fiecrui standard.
Pentru elaborare si implementarea in practica a standardelor
managerii entitilor publice trebuie s dispun, innd cont de particularitile
cadrului legal, organizaional, de personal, de finanare i de alte elemente
specifice msurile necesare pentru elaborarea sau dezvoltarea sistemelor de
control managerial ale fiecrei organizaii, inclusiv a procedurilor, formalizate
pe activiti.
Pentru aceasta vor fi elaborate la nivelul fiecrei entiti publice
programe de dezvoltare a sistemelor de control managerial in care vor fi
cuprinse obiectivele, aciunile, responsabilitile, termenele, precum i alte
componente ale msurilor respective. n programe vor fi cuprinse n mod
distinct i aciunile de perfecionare profesional, att pentru persoanele cu
funcii de conducere, cat i pentru cele de execuie, prin cursuri organizate de
coala de Finane Publice i Vama, Institutul Naional de Administraie sau de
alte organisme abilitate.
n vederea monitorizrii, coordonrii i ndrumrii metodologice cu
privire la sistemele proprii de control managerial, prin act de decizie interna,
conductorul entitii publice constituie structuri cu atribuii n acest sens.
Componenta, modul de organizare i de lucru, precum i alte elemente privind
structurile in cauza se stabilesc, n funcie de volumul i de complexitatea
activitilor din fiecare entitate publica, de ctre conductorul acesteia.
Pentru realizarea si punerea in practica a standardelor de management si
codului controlului intern, entitile publice trebuie sa elaboreze proceduri
operative pe activiti, cunoscute in practica si sub alte denumiri:proceduri de
proces, proceduri formalizate,s.a.
Entitile publice, n funcie de mrimea entitii, de politica adoptat cu
privire la sistemul propriu de management financiar i control, de gradul de
dotare, de tipurile de activiti i complexitatea acestora etc., pot utiliza modelul
de procedura operationala elaborata de Ministerul Finanelor Publice n forma
prezentat de acesta drept model, sau pot elabora proceduri de proces, dup
25
modelul altor ghiduri intalnite n practica domeniului, cu precizarea ca,
indiferent de forma adoptat, trebuie avute n vedere prevederile Standardului de
control intern nr. 17 "Proceduri". Pentru o buna gestionare a elaborrii, aprobrii
i aplicrii procedurilor operationale, conductorii entitatilor publice trebuie sa
asigure derularea tuturor aciunilor privind elaborarea i/sau dezvoltarea
sistemelor de management financiar i control, prin: Includerea in programele
de dezvoltare a sistemelor de control managerial elaborate la nivelul fiecarei
entitati publice a obiectivelor ,actiunilor, masurilor, responsabilitatilor si
termenelor,precum si actiunile de perfectionare profesionala atat pentru
persoanele cu functii de conducere cat si pentru cele de executie prin cursuri
organizate de Scoala de Finante Publice si Vama, Institutul National de
Administrtie sau de alte organisme abilitate.
Pentru monitorizare ,coordonarea si indrumarea metodologica cu privire
la sistemele proprii de control managerial, conducatorii entitatii publice,prin act
de decizie interna , constituie structuri cu atributii in acest
sens.Componentele,modul de organizare si de lucru ale acestora se stabilesc , in
functie de volumul si complexitatea activitatilor din entitatea publica in cauza.
Ministerul Finantelor Publice prin Unitatea Centrala de Armonizare a
Sistemelor de Management Financiar si Control, are obligatia de a derula
actiuni de monitorizare,coordonare si indrumare metodologica la entitatile
publice la care se exercita functia de ordonator prjncipal de credite si sa avizeze
din punct de vedere al referirilor la procedurile de control, proiectele de
reglementari cu implicatii financiare, care se eloboreaza si se aproba la nivelul
entitatii publice in cauza.
Procedurile trebuie elaborate, aprobate i aplicate n condiiile
cunoaterii i respectrii regulilor de management prevazute si constituite n
cele 25 de standarde de control . Indiferent de activitatea la care se refer, o
procedura operationala poarta amprenta fiecrui standard de control, din oricare
dintre cele 5 elemente-cheie ale controlului managerial, respectiv mediul de
control, performanta i managementul riscului, informarea i comunicarea,
activitile de control, auditarea i evaluarea. Condiiile eseniale ale
procedurilor operaionale stabilesc, printre altele, ca acestea trebuie sa fie scrise
i formalizate pe suport de hrtie sau electronic, simple i specifice pentru
fiecare activitate, actualizate n mod permanent i aduse la cunotina
executanilor i celorlali factori interesai. n msura n care dotarea tehnica i
pregtirea personalului permit, operaiunile de elaborare, avizare, aprobare,
difuzare, utilizare etc. procedurilor operaionale se pot derula i prin utilizarea
sistemelor informatice. n contextul principiilor generale de buna practica care
compun acquis-ul comunitar, controlului i se asociaz o accepiune mult mai
larga, acesta fiind privit ca o funcie managerial, i nu ca o operaiune de
verificare. Prin funcia de control, managementul constata abaterile rezultatelor
de la obiective, analizeaz cauzele care le-au determinat i dispune msurile
corective sau preventive ce se impun. Din punct de vedere a naturii
obiectivelor entitatii publice acestea pot fi grupate n trei categorii:
1) Eficacitatea i eficienta functionarii
26
Aceasta categorie cuprinde obiectivele legate de scopurile entitatii publice
i de utilizarea eficienta a resurselor. De asemenea, tot aici sunt incluse i
obiectivele privind protejarea resurselor entitatii publice de utilizare inadecvata
sau de pierderi, ca i identificarea i gestionarea pasivelor.
2) Fiabilitatea informaiilor interne i externe
Aceasta categorie include obiectivele legate de inerea unei contabilitati
adecvate, ca i de fiabilitatea informaiilor utilizate n entitatea publica sau
difuzate ctre teri. De asemenea, n aceasta categorie sunt incluse i obiectivele
privind protejarea documentelor impotriva a doua categorii de fraude:
disimularea fraudei i distorsionarea rezultatelor.
3) Conformitatea cu legile, regulamentele i politicile interne
Aceasta categorie cuprinde obiective legate de asigurarea ca activitile
entitatii publice se desfoar n conformitate cu obligaiile impuse de lege i de
regulamente, precum i cu respectarea politicilor interne.
Pentru realizare obiectivelor trebuie parcurse urmatoarele etape :
a) Descompunerea i formularea obiectivelor
n entitatea publica, obiectivele generale se descompun n obiective
derivate, care, la rndul lor, se descompun n obiective specifice (individuale),
formnd un ansamblu coerent. Formularea obiectivelor poate fi calitativ sau
cantitativ, ns, n orice caz, trebuie definii indicatori de rezultate, pe cat
posibil comensurabili.
b) Planificarea
Pentru a se realiza obiectivele, se desfoar activiti adecvate, crora
este necesar sa li se aloce resurse. Expresia valoric a resurselor se reflecta n
buget, care reprezint planul financiar. Obiectivele, activitile ealonate n timp
i resursele aferente constituie planul de management. Planificarea constituie un
element fundamental al sistemului de control, managerial, deoarece, prin plan,
se stabilete baza de referinta n raport cu care aceasta se exercita.
c) Organizarea
Activitile prin care se realizeaz obiectivele (individuale, derivate i
generale) sunt transpuse n sarcini (componenta elementara), atributiuni i
funciuni (componente agregate) i sunt atribuite, spre efectuare, componentelor
structurale ale entitatii publice (posturi i compartimente). Aceasta conduce la
definirea unei structuri organizatorice adecvate ndeplinirii obiectivelor.
Controlul managerial nu poate opera n afar unui plan i a unei structuri
organizatorice adecvate.
d) Identificare riscurilor.
Evenimentele care pot afecta realizarea obiectivelor constituie riscuri care
trebuie identificate. Managementul are obligaia de a identifica riscurile i de a
ntreprinde acele aciuni care plaseaza i menin riscurile n limite acceptabile.
Trebuie meninut un echilibru ntre nivelul acceptabil al riscurilor i costurile pe
care le implica aceste aciuni.
e) Procedurile
Pentru realizarea obiectivelor trebuie sa se asigure un echilibru ntre
sarcini, competenta (autoritate decizionala conferita prin delegare) i
27
responsabiliti (obligaia de a realiza obiectivele) i sa se defineasc proceduri.
Procedurile reprezint pasii ce trebuie urmati (algoritmul) n realizarea sarcinilor,
exercitarea competentelor i angajarea responsabilitilor. n acest context, se
afirma, despre controlul intern, ca:
- este integrat n sistemul de management al fiecrei componente
structurale a entitatii publice;
- intra n grija personalului de la toate nivelurile;
- ofer o asigurare rezonabila a atingerii obiectivelor, ncepnd cu cele
individuale i terminand cu cele generale.
f) Activitile de control
Controlul este prezent pe toate palierele entitatii publice i se manifesta
sub forma autocontrolului, controlului n lant (pe faze ale procesului) i a
controlului ierarhic. Din punct de vedere al momentului n care se exercita,
controlul este concomitent (operativ), ex-ante (feed-forward) i ex-post (feed-
back). Printre activitile de control curente se regsesc: observarea, compararea,
aprobarea, raportarea, coordonarea, verificarea, analiza, autorizarea,
supervizarea, examinarea, separarea funciunilor i monitorizarea. n afar
activitilor de control integrate n linia de management, pot fi organizate
controale specializate, efectuate de componente structurate anume constituite
(comisii, compartimente de control etc), a cror activitate se desfoar n baza
unui plan conceput prin luarea n considerare a riscurilor.

1.5. Grupare standardelor de control si descrierea acestora.

Aa cum de altfel sa mai artat standardele de management - control
intern, sunt grupate pe cele cinci elemente cheie ale controlului managerial.
27



1 - Mediul de control;
Standardul 1 - ETICA, INTEGRITATEA
Standardul 2 - ATRIBUII, FUNCII, SARCINI
Standardul 3 - COMPETENTA, PERFORMANTA
Standardul 4 - FUNCII SENSIBILE
Standardul 5 - DELEGAREA
Standardul 6 - STRUCTURA ORGANIZATORIC

2 - Performane i managementul riscului;
Standardul 7 - OBIECTIVE
Standardul 8 - PLANIFICAREA
Standardul 9 - COORDONAREA
Standardul 10 - MONITORIZAREA PERFORMANTELOR
Standardul 11 - MANAGEMENTUL RISCULUI

27
Ordin M.F.P. nr. 946/2005, Anexa 1 Codul controlului intern, cuprinznd standardele de
management/control intern la entitile publice, pct.2, M.Of. 675/2005
28
Standardul 15 - IP0TEZE, REEVALUARI

3 - Informarea i comunicarea;
Standardul 12 - INFORMAREA
Standardul 13 - COMUNICAREA
Standardul 14 - CORESPONDENTA
Standardul 16 - SEMNALAREA NEREGULARITILOR

4- Activiti de contol;
Standardul 17 - PROCEDURI
Standardul 18 - SEPARAREA ATRIBUIILOR
Standardul 19 - SUPRAVEGHEREA
Standardul 20 - GESTIONAREA ABATERILOR
Standardul 21 - CONTINUITATEA ACTIVITII
Standardul 22 - STRATEGII DE CONTROL
Standardul 23 - ACCESUL LA RESURSE

5 - Auditarea i evaluarea;
Standardul 24 - VERIFICAREA I EVALUAREA CONTROLULUI
Standardul 25 - AUDITUL INTERN

1.5.1. Standardul 1- ETICA, INTEGRITATEA
a) Descrierea standardului
Entitatea publica asigura condiiile necesare cunoaterii, de ctre angajai,
a reglementrilor care guverneaz comportamentul acestora, prevenirea i
raportarea fraudelor precum i neregulilor.
Frauda nseamn orice aciune sau omisiune intenionat n legtur cu:
utilizarea sau prezentarea de declaraii ori documente false, incorecte sau
incomplete, inclusiv faptele penale prevzute n legea pentru prevenirea,
descoperirea i sancionarea faptelor de corupie,
28
cu modificrile ulterioare,
care au ca efect alocarea sau dobndirea, respectiv utilizarea nepotrivita sau
incorect a fondurilor comunitare de la bugetul general al Comunitii Europene
sau a sumelor de cofinantare aferente de la bugetul de stat, bugetele prevzute
29

in Legea privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i ale fnantelor
publice locale; necomunicarea unei informaii prin nclcarea unei obligaii
specifice, avnd acelai efect la care s-a fcut referire anterior; deturnarea
acestor fonduri de la scopurile pentru care au fost acordate iniial conform
reglementarilor din legislatia privind controlul i recuperarea fondurilor

28
Legea nr. 78/2000 Cap. III, seciunea 4^1 pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie,
M.Of. 219 din 18 mai 2000
29
Legea nr. 500/2002 art. 1 alin. (2) lit. a) - f) i l) privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, M.Of.
597/13.08.2002 i O.U.G. nr. 45/2003 art. 1 alin. (2) lit. a) - d) privind finanele locale, M.Of. 431/19.06.2003
aprobat cu modificri prin Legea nr. 108/2004;
29
comunitare, precum i a fondurilor de cofinantare aferente utilizate
necorespunztor, cu modificrile i completrile ulterioare.
30


b) Cerine generale

Managerul i salariaii trebuie sa aib un nivel corespunztor de
integritate profesional i personal i sa fie constienti de importanta activitii
pe care o desfoar;
Integritatea reprezinta: Caracter integru; sentiment al demnitii, dreptatii
i constiinciozitatii, care servete drept calauza n conduita omului; onestitate,
cinste, probitate.
Managerul, prin deciziile sale i exemplul personal, sprijin i
promoveaz valorile etice i integritatea profesional i personal a salariailor.
Valorile etice fac parte din cultura entitatii publice i constituie un cod
nescris, pe baza cruia sunt evaluate comportamentele. Separat de acesta,
entitatea publica trebuie sa aib un cod de conduita oficial, scris, care este un
mijloc de comunicare uniforma a valorilor etice a tuturor salariailor Codul etic
stabilete care sunt obligaiile rezultate din lege crora trebuie sa li se supun
salariaii, n plus peste cele rezultate ca urmare a raporturilor de munca:
depunerea declaraiei de avere, a declaraiei pentru prevenirea conflictului de
interese. Exista i cazuri n care legea prevede incompatibiliti pentru ocuparea
unor funcii publice.
Codul de conduita a funcionarilor publici este aprobat prin lege. La
nivelul fiecrei institui se elaboreaza un cod etic care se aproba de ctre
conductor.
Pentru a putea aciona n conformitate cu valorile etice ale entitatii publice,
salariaii au nevoie de sprijin i de o comunicare deschis, n special atunci cnd
este vorba despre ajutorul acordat pentru rezolvarea dilemelor i a
incertitudinilor n materie de conduita adecvat. Salariaii entitatilor publice sunt
liberi sa comunice preocuparile lor n materie de etica. Managementul entitatii
trebuie sa creeze un mediu adecvat acestui tip de comunicare.
Conducerea trebuie sa supravegheze comportamentul efectiv al
salariailor din subordine, referitor la standardul de etica i integritate i sa
trateze n mod adecvat orice abatere de la codul de conduita.
La aceasta contribuie deciziile i exemplul personal care trebuie sa
reflecte:
- valorificarea transparenei i probitii n activitate;
- valorificarea competentei profesionale;
- iniiativa prin exemplu;
- conformitatea cu legile, regulamentele, regulile i politicile specifice;
- respectarea confidenialitii informaiilor;
- tratamentul echitabil i respectarea indivizilor;

30
O.G. nr. 79/2003 art. 2 lit. b privind controlul i recuperarea fondurilor comunitare, precum i a fondurilor de
cofinanare aferente utilizate necorespunztor, cu modificrile i completrile ulterioare.
30
- relaiile loiale cu colaboratorii;
- caracterul complet i exact al operaiilor i documentaiilor;
- modul profesional de abordare a informaiilor financiare;
Salariaii trebuie sa manifeste acel comportament i dezvolta acele aciuni
percepute ca etice n entitatea publica;
Managerul i salariaii de regula au o abordare pozitiva fata de controlul
financiar, a crui funcionare o sprijin.

c) Referine principale

Standardul 1- Etica ,Integritate pentru a fi aplicat in practica trebuie sa
aib la baza o serie de prevederi legislative care se refera la :
- Statutul funcionarilor publici, Codul de conduita a funcionarilor
publici; - Legea privind unele msuri referitoare la bunurile primite cu titlu
gratuit cu prilejul unor aciuni de protocol n exercitarea mandatului sau a
funciei;
- Legea privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea
demnitatilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i
sancionarea coruptiei ;
- Legea privind declararea i controlul averii demnitarilor, magistrailor,
funcionarilor publici i unor persoane cu funcii de conducere: - Codul de
conduita a personalului contractual din autoritile i entitatile publice;
- Legea pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de
corupie, cu modificrile i completrile ulterioare ;
- Statutul special al funcionarului public denumit manager public;
- Codului etic al profesiei de controlor delegat;


- Codul privind conduita etica a auditorului intern. s.a.
31


31
- Legea nr. 188/1999 privind Statutul funcionarilor publici, republicat, cu modificrile ulterioare;M.Of.
365/29.05.2007
- Legea nr. 7/2004 privind Codul de conduita a funcionarilor publici; M.Of.525/2.08.2007
- Legea nr. 251/2004 privind unele msuri referitoare la bunurile primite cu titlu gratuit cu prilejul unor aciuni
de protocol n exercitarea mandatului sau a funciei;M.Of. 561/24.06.2007
- Legea nr. 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitatilor publice, a
funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea coruptiei, cu modificrile i completrile
ulterioare; M.Of. 279/21.04.2003
- Legea nr. 115/1996 privind declararea i controlul averii demnitarilor, magistrailor, funcionarilor publici i
unor persoane cu funcii de conducere, cu modificrile i completrile ulterioare: M.Of. 263/28.10.1996
- Legea nr. 477/2004 privind Codul de conduita a personalului contractual din autoritile i entitatile publice;
M.Of. 1105/26.11.2004
- Legea nr. 78/2000 pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie, cu modificrile i
completrile ulterioare; M.Of. 219/18.05.2000
- OUG nr. 14/2005 privind modificarea formularelor privind declaraia de avere i pentru declaraia de interese;
M.Of. 200/9.03.2005
- OUG nr. 56/2003 privind crearea statutului special al funcionarului public denumit manager public, cu
modificrile i completrile ulterioare; M.Of.457/27.06.2003
- Ordin MFP nr. 1190/2004 pentru aprobarea Codului etic al profesiei de controlor delegat; M.Of.701/4.08.2004
- Ordin MFP nr. 252/2004 al ministrului finanelor publice, pentru aprobarea Codului privind conduita etica a
auditorului intern; M.Of. 128/12.02.2004
31

1.5.2. Standard 2- ATRIBUII, FUNCII, SARCINI

a) Descrierea standardului

Entitatea publica transmite angajailor i actualizeaz permanent:
- documentul privind misiunea entitatii publice;
- regulamentele interne;
- fia postului (funciei).

b) Cerine generale

- Atribuiile entitatii publice pot fi realizate numai dac sunt cunoscute de
salariai i acetia acioneaz concertat; - Fiecare salariat are un rol bine definit
n entitatea publica, stabilit prin fia postului;
- Sarcinile sunt ncredinate i rezultatele sunt comunicate numai n
raportul manager - salariat - manager (ef - subaltern - ef);
- Managerii trebuie sa identifice sarcinile n realizarea crora salariaii pot
fi expusi unor situaii dificile i care influeneaz n mod negativ managementul
entitatii;
- Managerul trebuie sa susin salariatul n ndeplinirea sarcinilor sale.
- Managementul entitatii publice va comunica tuturor angajailor care sunt
sarcinile entitatii, rezultate din actul normativ de organizare i funcionare.
Totodat, se va ngriji ca aceste sarcini sa se regaseasca n Regulamentul
de organizare i funcionare a entitatii publice, la care sa aib acces toi salariaii.
Se vor ntocmi i se vor actualiza, ori de cte ori necesitile o vor cere, fiele
postului pentru toi functionarii publici i personalul contractual din entitatea
publica. Aceasta este o obligaie permanenta, a fiecrui nivel de management.

c) Referinte principale
32


O serie de reglementari legale fac referire la modalitatile de
implementare a standardului Atributii,Functii, Sarcini; dintre acestea se pot
aminti:



32
- Legea nr. 90/2001 privind organizarea i funcionarea Guvernului Romniei i a ministerelor, modificat i
completat prin Legea nr. 23/2004; M.OF.164/2.04.2001
- O.U.G. nr. 64/2003 privind stabilirea unor msuri privind nfiinarea, organizarea, reorganizarea sau
funcionarea unor structuri din cadrul aparatului de lucru al Guvernului; M.OF. 464/29.06.2003
- O.U.G. nr. 11/2004 privind stabilirea unor msuri de reorganizare n cadrul administraiei publice centrale;
M.Of. 266/25.03.2004
- H.G. nr. 1209/2003 privind organizarea i dezvoltarea carierei funcionarilor publici; - Actul normativ de
organizare i funcionare a entitatii publice; M.Of. 757/29.10.2003
- H.G. nr. 2.288/2004 pentru aprobarea repartizrii principalelor funcii de sprijin pe care le asigura ministerele,
celelalte organe. Regulamentul de organizare i funcionare a entitatii .M.Of. 9/4.01.2005

32
- Legea privind organizarea i funcionarea Guvernului Romniei i a
ministerelor ;
- Ordonana de Urgen a Guvernului privind stabilirea unor msuri
privind nfiinarea, organizarea, reorganizarea sau funcionarea unor structuri din
cadrul aparatului de lucru al Guvernului;
- Ordonana de Guvern privind stabilirea unor msuri de reorganizare n
cadrul administraiei publice centrale;
- Hotrrea de Guvern privind organizarea i dezvoltarea carierei
funcionarilor publici;
- Actul normativ de organizare i funcionare a entitatii publice;
- Hotrrea de Guvern pentru aprobarea repartizrii principalelor funcii
de sprijin pe care le asigura ministerele, celelalte organe centrale i organizaii
neguvernamentale privind prevenirea i gestionarea situaiilor de urgenta.
Regulamentul de organizare i funcionare a entitatii se publica pe pagina
de Internet a entitatii publice.

1.5.3. Standard 3 -COMPETENTA, PERFORMANTA

a) Descrierea standardului

Managerul asigura ocuparea posturilor de ctre persoane competente,
crora le ncredineaz sarcini potrivit competentelor i asigura condiii pentru
dezvoltarea capacitii profesionale a salariatului.

b) Cerine generale

- Managerul i salariaii au acele cunotine, abilitai i experienta care fac
posibila ndeplinirea eficienta i efectiv a sarcinilor;
- Competenta angajailor i sarcinile ncredinate trebuie sa se afle n
echilibru permanent stabil.
Aciuni pentru asigurarea acestuia:
- definirea cunotinelor i deprinderilor necesare pentru fiecare loc de
munca;
-conducerea interviurilor de recrutare, pe baza unui document de evaluare
definit;
- identificarea planului de pregtire de baza a noului angajat, nc din
timpul procesului de recrutare;
- revederea necesitilor de pregtire, n contextul evalurii anuale a
angajailor i urmrirea evoluiei carierei;
-asigurarea faptului ca necesitile de pregtire identificate sunt satisfacute;
-dezvoltarea capacitii interne de pregtire, complementara formelor de
pregtire externe entitatii publice;
-definirea politicii de pregtire/mobilitate;
- Performanele angajailor se evalueaza cel puin o data pe an i sunt
discutate cu acetia de ctre realizatorul raportului;
33
- Competenta i performanta trebuiesc susinute de instrumente adecvate,
care includ tehnica de calcul, software-urile, brevetele, metodele de lucru etc;
- Nivelul de competenta necesar este cel care constituie premisa
performantei.
Salariaii entitatii publice trebuie sa aib cunotinele profesionale,
competentele, atribuiile i Instrumentele necesare pentru a contribui la
realizarea obiectului de activitate al entitatii publice.
Este stabilit prin lege ca ocuparea posturilor unei entiti publice se face
prin concurs. Acest lucru asigura premisele realizrii sarcinilor entitatii de ctre
persoane capabile i competente, precum i atingerea obiectivelor de viitor ale
entitatii publice. Managementul entitatii publice evalueaza continuu nevoile i
cerinele acesteia, fapt care permite luarea unor decizii motivate n materie de
formare, supraveghere, atribuire a sarcinilor i de reorganizare. Conducerea
poate recurge la servicii externe pentru a rspunde nevoilor care nu pot fi
satisfacute cu resursele entitatii publice.
Formarea profesional poate fi axata pe acele competente care favorizeaz
performanele individuale i pe abilitatile interpersonale care vizeaz luarea
deciziilor i invatarea n grup.
c) Referine principale
33

O serie de reglementari legale fac referire la modalitatile de
implementare a standardului Competenta,Performanta dintre acestea se pot
aminti:
- Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare;

33
- Legea nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare; M.Of. 72/5.02.2003
- H.G. nr. 1209/2003 privind organizarea i dezvoltarea carierei funcionarilor publici; M.Of. 757/29.10.2003
- H.G. nr. 432/2004 privind dosarul profesional al funcionarilor publici; M.Of. 994/28.10.2004
- Legea nr. 215/2001 a administraiei publice locale; M.Of. 515/29.08.2001
- H.G. nr. 1021/2004 pentru aprobarea modelului comun european de curriculum vitae; M.Of. 633/13.07.2004
- O.U.G. nr. 92/2004 privind reglementarea drepturilor salariale i a altor drepturi ale funcionarilor publici
pentru anul 2005; M.Of.1091/23.11.2004
- O.U.G. nr. 82/2004 privind unele msuri n domeniul funciei publice; M.Of.975/22.10.2004
- Legea nr. 154/1998 privind sistemul de stabilire a salariilor de baza n sectorul bugetar i a indemnizaiilor
pentru persoane care ocupa funcii de demnitate publica; M.Of. 266/16.07.1998
- Legea nr. 40/1991 cu privire la salarizarea Preedintelui i Guvernului Romniei i a personalului
Preediniei, republicat; M.Of. 162/14.07.1993
- Hotrrile Guvernului pentru aprobarea planului de ocupare a funciilor publice
- O.G. nr. 129/2000 privind formarea profesional a adulilor; M.Of. 311/5.07.2000
- H.G. nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor Ordonanei
Guvernului nr. 129/2000 privind formarea profesional a adulilor; M.Of. 346/2003
- Ordinul nr. 206/2005 al Preedintelui Ageniei Naionale a Funcionarilor Publici pentru aprobarea
metodologiei de evaluare a posturilor i a criteriilor de evaluare a posturilor; M.Of. 342/22.04.2005
- O.U.G. nr. 15/2005 privind unele msuri pentru ocuparea prin concurs a funciilor publice vacante din cadrul
autoritilor i entitatilor publice implicate n implementarea angajamentar; M.Of. 342/22.04.2005;
- Actele normative prin care au fost aprobate statutele specifice ale personalului din entitatile sistemului de
aprare i ordine publica, precum i statutele corpurilor profesionale;
- Legea nr. 490/2004 privind stimularea financiar a personalului care gestioneaz fonduri comunitare M.Of.
1096/24.11.2007;
- H.G. nr. 170/2005 pentru aplicarea Legii nr. 490/2004 privind stimularea financiar a personalului care
gestioneaz fonduri comunitare. M.Of. 215/14.03.2005


34
- Hotrrea de Guvern privind organizarea i dezvoltarea carierei
funcionarilor publici;
- Hotrrea de Guvern privind dosarul profesional al funcionarilor
publici;
- Legea administraiei publice locale;
- Hotrrea de Guvern pentru aprobarea modelului comun european de
curriculum vitae;
- Ordonana de Urgen a Guvernului privind reglementarea drepturilor
salariale i a altor drepturi ale funcionarilor publici pentru anul 2005;
- Ordonana de Urgen a Guvernului privind unele msuri n domeniul
funciei publice;
- Legea privind sistemul de stabilire a salariilor de baza n sectorul
bugetar i a indemnizaiilor pentru persoane care ocupa funcii de demnitate
publica;
- Legea cu privire la salarizarea Preedintelui i Guvernului Romniei i a
personalului Preediniei, republicat;
- Hotrrea de Guvern pentru aprobarea planului de ocupare a funciilor
publice;
- Ordonan de Guvern privind formarea profesional a adulilor;
- Hotrre de Guvern pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a prevederilor O.G privind formarea profesional a adulilor;
- Ordin al Preedintelui Ageniei Naionale a Funcionarilor Publici pentru
aprobarea metodologiei de evaluare a posturilor i a criteriilor de evaluare a
posturilor;
- Ordonan de Urgen a Guvernului privind unele msuri pentru
ocuparea prin concurs a funciilor publice vacante din cadrul autoritilor i
entitatilor publice implicate n implementarea angajamentelor asumate prin
negocierile pentru aderarea Romniei la Uniunea European;
- Actele normative prin care au fost aprobate statutele specifice ale
personalului din entitatile sistemului de aprare i ordine publica, precum i
statutele corpurilor profesionale;
- Legea privind stimularea financiar a personalului care gestioneaz
fonduri comunitare;
- Hotrre de Guvern pentru aplicarea Legii privind stimularea financiar
a personalului care gestioneaz fonduri comunitare.

1.5.4. Standard 4-FUNCII SENSIBILE

a) Descrierea standardului
Entitatea publica identifica funciile considerate ca fiind sensibile i
stabilete o politica adecvat de rotaie a salariailor care ocupa astfel de funcii.

b) Cerine generale
n entitatea publica se ntocmesc:
- inventarul funciilor sensibile;
35
- lista cu salariaii care ocupa funcii sensibile;
- planul pentru asigurarea rotatiei salariailor din funcii sensibile, astfel
nct un salariat sa nu activeze ntr-o astfel de funcie, de regula, mai mult de 5
ani;
n inventarul funciilor sensibile sunt reflectate, de regula, acele funcii
care prezint risc semnificativ n raport cu obiectivele;
Rotatia personalului se face cu efect minim asupra activitii entitatii
publice i a salariailor.
c) Referinte principale
34

- Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare;
- Legea privind statutul funcionarilor publici, republicat, cu modificrile
ulterioare;
- Alte reglementri n domeniul muncii.

1.5.5. Standardul 5- DELEGAREA

a) Descrierea standardului
Managerul stabilete, n scris, limitele competentelor i responsabilitilor
pe care le deleg.

b) Cerine generale
- Delegarea de competenta se face innd cont de imparialitatea deciziilor
ce urmeaz a fi luate de persoanele delegate i de riscurile asociate acestor
decizii;
- Salariatul delegat trebuie sa aib cunostinta, experienta i capacitatea
necesar efecturii actului de autoritate ncredinat;
- Asumarea responsabilitii, de ctre salariatul delegat, se confirma prin
semnatura;
- Subdelegarea este posibila cu acordul managerului;
- Delegarea de competenta nu exonereaza pe manager de responsabilitate.

c) Referinte principale
35

- Legea privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, art. 20 alin.
(2): "Ordonatorii principali de credite pot delega aceasta calitate inlocuitorilor de

34
- Legea nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare; M.Of 72/5.02.2003;
- Legea nr. 188/1999 privind statutul funcionarilor publici, republicat, cu modificrile ulterioare M.Of.
365/29.05.2007;
- Alte reglementri n domeniul muncii.


35
- Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, art. 20 alin. (2), M.Of.
597/13.08.2002;
- O.U.G. nr. 45/2003 privind finanele publice locale, M.Of. 431/19.06.2003, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 108/2004;
- Regulamentul de organizare i funcionare a entitatii publice;
- Fia postului;
- Manualul de control financiar preventiv, elaborat de Ministerul Finanelor Publice, Direcia general de
control financiar preventiv, publicat pe ad
36
drept, secretarilor generali sau altor persoane mputernicite n acest scop. Prin
actul de delegare ordonatorii principali de credite vor preciza limitele i
condiiile delegarii.";
- Ordonana de Urgen a Guvernului privind finanele publice locale,
aprobat cu modificri i completri prin Lege;
- Regulamentul de organizare i funcionare a entitatii publice;
- Fia postului;
- Manualul de control financiar preventiv, elaborat de Ministerul
Finanelor Publice, Direcia general de control financiar preventiv, publicat pe
adresa de Internet a ministerului (pag. 14, pct. 2.1.2. "Delegarea de competenta").


1.5.6. Standard 6 -STRUCTURA ORGANIZATORIC

a) Descrierea standardului

Entitatea publica definete propria structura organizatoric, competentele,
responsabilitile, sarcinile i obligaia de a raporta pentru fiecare componenta
structural, i informeaz n scris salariaii.

b) Cerine generale

- Competenta, responsabilitatea, sarcina i obligaia de a raporta sunt
atribute asociate postului; acestea trebuie sa fie clare, coerente i sa reflecte
elementele avute n vedere pentru realizarea obiectivelor entitatii publice;
- Competenta constituie capacitatea de a lua decizii, n limite definite,
pentru realizarea activitilor specifice postului;
- Responsabilitatea reprezint obligaia de a ndeplini sarcinile i se
nscrie n limitele ariei de competenta;
- Raportarea reprezint obligaia de a informa asupra ndeplinirii
sarcinilor.
n temeiul actului normativ privind organizarea i funcionarea entitatii
publice, managerul aproba structura organizatoric: departamente, direcii
generale, direcii, servicii, birouri, posturi de lucru. ncadrarea cu personal de
conducere i personal de execuie a acestor structuri se regaseste n statul de
funcii a entitatii. Scopul acestei aciuni este realizarea n bune condiii de
eficienta i eficacitate a obiectivelor entitatii.

c) Referinte principale
36


- Hotrrea de Guvern privind organizarea i dezvoltarea carierei
funcionarilor publici;

36
- H.G. nr. 1209/2003 privind organizarea i dezvoltarea carierei funcionarilor publici, M.Of. 757/29.10.2003;
- Actul normativ de organizare i funcionare a entitatii publice
37
- Actul normativ de organizare i funcionare a entitatii publice.

1.5.7. Standard 7-OBIECTIVE

a) Descrierea standardului

Entitatea publica trebuie sa defineasc obiectivele determinante, legate de
scopurile entitatii, precum i cele complementare, legate de fiabilitatea
informaiilor, conformitatea cu legile, regulamentele i politicile interne i sa
comunice obiectivele definite tuturor salariailor i terilor interesai
b) Cerine generale

- Obiectivele generale sunt concordante cu misiunea entitatii publice;
- Entitatea publica transpune obiectivele generale n obiective specifice i
n rezultate asteptate pentru fiecare activitate i le comunica personalului;
- Obiectivele trebuie astfel definite nct sa rspund pachetului de cerine
"S.M.A.R.T.
Semnificatia pachetului de cerinte S.M.A.R.T. este urmatoarea:
S - Precise (n limba engleze: Specific);
M - Masurabile i verificabile (n limba engleza: Measurable and
verifiable);
A - Necesare (n limba engleza: Appropriate);
R - Realiste (n limba engleza: Realistic);
T - Cu termen de realizare (n limba engleza: Time - dependent);
Obiectivele generale ale oricrei entiti publice se refer la realizarea
unor servicii publice de buna calitate, n condiii de eficienta i eficacitate
maxima, astfel cum sunt prezentate aceste obiective n actul normativ care
reglementeaz organizarea i funcionarea entitatii publice.
- Fixarea obiectivelor reprezint atributul managementului, iar
responsabilitatea realizrii acestora revine att managementului, cat i
salariailor;
- Multitudinea i complexitatea obiectivelor impune utilizarea unor criterii
diverse de grupare, cu scopul de a facilita concretizarea responsabilitilor,
raspunderilor, de a asigura operativitate n cunoaterea rezultatelor etc.

c) Referinte principale

Acest standard presupune ca, pentru toate obiectivele, sa fie alocate
resursele financiare, materiale i umane necesare.
n acest sens, Legea, privind finanele publice, cu modificrile ulterioare,
prevede:
- art. 3 alin. (2): "Creditele bugetare aprobate se utilizeaz pentru
finanarea funciilor administraiei publice, programelor, aciunilor, obiectivelor
i sarcinilor prioritare, potrivit scopurilor prevzute n legi i alte reglementri
[...]";
38
- art. 4 alin. (5): "Pentru aciunile multianuale se nscriu n buget, distinct,
creditele de angajament i creditele bugetare";
- art. 14 alin. (1): "Cheltuielile bugetare au destinaie precisa i limitat i
sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare
anuale";
- art. 15 alin. (1): "n cazurile n care se fac propuneri de elaborare a unor
proiecte de acte normative a cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau
majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, iniiatorii au obligaia sa prevad i
mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterea
cheltuielilor [...]";
- art. 22 alin. (1): "Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i a
utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate,
pentru cheltuielile strict legate de activitatea entitatilor publice respective i cu
respectarea dispoziiilor legale";
- art. 28 lit. f): referitor la estimarea anuala a performantelor fiecrui
program care trebuie sa precizeze: "aciunile, costurile asociate, obiectivele
urmrite, rezultatele obinute i estimate pentru anii urmtori, msurate prin
indicatori precisi, a cror alegere este justificat";
- art. 56 alin. (2): "Ordonatorii principali de credite au obligaia sa
ntocmeasc i sa anexeze la situaiile financiare anuale [...] obiectivele [...]";
37

- Ordonana de Urgen a Guvernului privind finanele publice locale,
aprobat cu modificri i completri
- Ordinul M.F.P. pentru aprobarea instruciunilor privind coninutul,
forma de prezentare i structura programelor elaborate de ordonatorii principali
de credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de aciuni
- Legile bugetare anuale.

1.5.8. Standard 8- PLANIFICAREA

a) Descrierea standardului
Entitatea publica ntocmete planuri prin care se pun n concordanta
activitile necesare pentru atingerea obiectivelor cu resursele maxim posibil de
alocat astfel nct riscurile de a nu realiza obiectivele sa fie minime.

b) Cerine generale
- Planificarea este una din funciile eseniale ale managementului;

37
Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, art. 3 alin. (2); art. 28 lit. f): M.Of.
597/13.08.2002
- O.U.G. nr. 45/2003 privind finanele publice locale, M.Of. 431/19.06.2003, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 108/2004
- Ordinul M.F.P. pentru aprobarea instruciunilor privind coninutul, forma de prezentare i structura
programelor elaborate de ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de
aciuni;
- Legile bugetare anuale.


39
- Planificarea se refer la repartizarea resurselor, pornind de la stabilirea
nevoilor pentru realizarea obiectivelor. Avnd n vedere caracterul limitat al
resurselor, repartizarea acestora necesita decizii cu privire la cel mai bun mod de
alocare;
- Planificarea este un proces continua, ceea ce imprima planului un
caracter dinamic. Schimbarea obiectivelor, resurselor sau altor elemente ale
procesului de fundamentare impune actualizarea planului;
- Gradul de structurare a procesului de planificare, de detaliere a
planurilor, variaza n funcie de diversi factori, precum: mrimea entitatii
publice, structura decizionala a acesteia, necesitatea aprobrii formale a unor
activiti etc.
- Dup orizontul de timp la care se refer, n general, se elaboreaz:
- planuri anuale;
- planuri multianuale;
- Specific planificarii multianuale este stabilirea unei succesiuni de msuri
ce trebuiesc luate pentru atingerea obiectivelor.
Controlul este un mecanism necesar n raport cu planificarea, n sensul
existenei unui set clar de instrumente de msurare care sa poat indica - pe de o
parte - care este progresul n realizarea obiectivelor i - pe de alta parte -
aciunile corective, atunci cnd este necesar.

c) Referine principale

- Legile bugetare anuale;
- Legea privind finanele publice, cu modificrile ulterioare;
Art. 4 alin. (1): "Legea bugetar anuala prevede i autorizeaza, pentru
anul bugetar, veniturile i cheltuielile bugetare, precum i reglementri specifice
exerciiului bugetar";
Art. 4 alin. (5): "Pentru aciunile multianuale se nscriu n buget distinct,
creditele de angajament i creditele bugetare";
Art. 4 alin. (6): "n vederea realizrii aciunilor multianuale ordonatorii de
credite ncheie angajamente legale, n limita creditelor de angajament aprobate
prin buget pentru anul bugetar respectiv";
Art. 22 alin. (2) lit. g): "Organizarea evidentei programelor, inclusiv a
indicatorilor afereni acestora.";
Art. 32: "Ministerul Finanelor Publice va inainta Guvernului, pana la data
de 1 mai, obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care
se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii 3 ani mpreun cu limitele de
cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite [...]";
Art. 34 alin. (1): "Ordonatorii principali de credite au obligaia ca pana la
data de 15 iulie a fiecrui an sa depun la Ministerul Finanelor Publice
propunerile pentru proiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar
urmtor, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli i estimarile pentru urmtorii 3
ani [...];
40
Art. 39 alin. (1): "Ordonatorii principali de credite vor prezenta anual
programul de investiii publice, pe clasificatia funcional";
Art. 39 alin. (2): "Ordonatorii principali de credite vor transmite pentru
fiecare obiectiv de investiii inclus n programul de investiii informaii
financiare i nefinanciare";
Art. 43, referitor la cuprinderea n buget a obiectivelor de investiii;
Art. 53 alin. (1) - (3), referitor la planificarea plii salariilor;
38

- Hotrrea de Guvern pentru aprobarea normelor de aplicare a
Ordonanei de Urgen a Guvernului privind achiziiile publice, cu modificrile
i completrile ulterioare;
Art. 2 alin. (1): "Autoritatea contractant are obligaia de a stabili
programul anual al achiziiilor publice. Programul anual ai achiziiilor publice
cuprinde totalitatea contractelor de furnizare, de lucrri i de servicii, pe care
autoritatea contractant intenioneaz sa le atribuie n decursul anului bugetar
urmtor";
39

- Ordinul M.F.P. pentru aprobarea Instruciunilor privind coninutul,
forma de prezentare i structura programelor elaborate de ordonatorii principali
de credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de aciuni;
- Ordonana de Urgen a Guvernului privind finanele publice locale,
aprobat cu modificri i completri:
- Hotrrea de Guvern pentru actualizarea normativelor privind spaiile cu
destinaia de birou sau pentru activiti colective ori de deservire ce pot fi
utilizate de ministere;
- Ordonana de Guvern privind stabilirea unor normative de cheltuieli
pentru autoritile administraiei publice i entitatile publice, cu modificrile
ulterioare;
- Ordonana de Urgen a Guvernului cu privire la gestionarea fondurilor
nerambursabile alocate Romniei de ctre Comunitatea European, precum i a
fondurilor de cofinantare aferente acestora, cu modificrile i completrile
ulterioare.

1.5.9. Standard 9- COORDONAREA

a) Descrierea standardului

Pentru atingerea obiectivelor, deciziile i aciunile componentelor
structurale ale entitatii publice trebuiesc coordonate, n scopul asigurrii
convergentei i coerentei acestora.



38
- Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare. M.Of. 597/13.08.2002
39
- H.G. nr. 461/2001 pentru aprobarea normelor de aplicare a O.U.G. nr. 60/2001 privind achiziiile publice,
cu modificrile i completrile ulterioare; M.Of. 268/24.05.2001
- O.U.G. nr.34 /2005 privind achiziiile publice. M.Of. 389/9.05.2005

41

b) Cerine generale
- Managementul asigura coordonarea deciziilor i aciunilor
compartimentelor structurale ale entitatii publice;
- Atunci cnd necesitile o impun, se pot organiza structuri specializate,
care sa sprijine managementul n activitatea de coordonare;
- Coordonarea influeneaz decisiv rezultatele interactiunii dintre salariai
n cadrul raporturilor profesionale;
- Salariaii trebuie sa in cont de consecinele deciziilor lor i ale
aciunilor lor asupra ntregii entitati publice;
- Coordonarea eficienta presupune consultri prealabile, att n cadrul
structurilor unei entiti publice, cat i ntre structurile respective.

c) Referinte principale

- Legea contabilitii, republicat;
- Legea privind finanele publice, cu modificrile ulterioare:
"Art. 22. - (1) Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza
creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru
cheltuieli strict legate de activitatea entitatilor publice respective i cu
respectarea dispoziiilor legale.
(2) Ordonatorii de credite rspund, potrivit legii, de:
a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor
bugetare repartizate aprobate potrivit prevederilor art. 21;
b) realizarea veniturilor;
c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni
financiare;
d) integritatea bunurilor ncredinate entitatii pe care o conduc;
e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a
situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i
execuiei bugetare;
f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii
publice i a programului de lucrri de investiii publice;
g) organizarea evidentei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni
acestora;
h) organizarea i inerea la zi a evidentei patrimoniului, conform
prevederilor legale.
40


40
- Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, M.Of. 597/13.08.2002:
"Art. 22. - (1) Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita
prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea entitatilor publice respective i
cu respectarea dispoziiilor legale.
(2) Ordonatorii de credite rspund, potrivit legii, de:
a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate aprobate potrivit
prevederilor art. 21;
b) realizarea veniturilor;
c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare;
d) integritatea bunurilor ncredinate entitatii pe care o conduc;
42
- Ordonana de Urgen a Guvernului privind controlul intern i controlul
financiar preventiv, republicat, art. 4 alin. (1): "Conductorii entitatii publice
trebuie sa asigure elaborarea, aprobarea, aplicarea i perfecionarea structurilor
organizatorice, reglementrilor metodologice, procedurilor i criteriilor de
evaluare, pentru a satisface cerinele generale i specifice de control intern";
41

- Ordonana de Urgen a Guvernului privind finanele publice locale,
aprobat cu modificri i completri prin Lege
- Hotrrea de Guvern pentru aprobarea normelor de aplicare a
Ordonana de Urgen a Guvernului privind achiziiile publice, cu modificrile
i completrile ulterioare, art. 2 alin. (1), referitor la programul anual al
achiziiilor publice.

1.5.10. Standard 10-MONITORIZAREA PERFORMANTELOR

a) Descrierea standardului
Entitatea publica asigura, pentru fiecare politica i activitate,
monitorizarea performantelor, utiliznd indicatori cantitativi i calitativi
relevanti, inclusiv cu privire la economicitate, eficienta i eficacitate.

b) Cerine generale
- Managementul trebuie sa primeasc sistematic raportari asupra
desfurrii activitii entitatii publice;
- Managementul evalueaza performanele, constatnd eventualele abateri
de la obiective, n scopul lurii msurilor corective ce se impun;
- Sistemul de monitorizare a performantei este influentat de mrimea i
natura entitatii publice, de modificarea/schimbarea obiectivelor sau/i a
indicatorilor, de modul de acces al salariailor la informaii.

c) Referinte principale

Legea privind finanele publice, cu modificrile ulterioare:
- art. 22 alin. (2) lit. c): "angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza
bunei gestiuni financiare.";
- art. 22 alin. (2) lit f): "organizarea sistemului de monitorizare a
programului de achiziii publice i a programului de lucrri i investiii publice.";

e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei
patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare;
f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de
investiii publice;
g) organizarea evidentei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora;
h) organizarea i inerea la zi a evidentei patrimoniului, conform prevederilor legale.
41
- O.G. nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat, art. 4 alin. (1):
"Conductorii entitatii publice trebuie sa asigure elaborarea, aprobarea, aplicarea i perfecionarea structurilor
organizatorice, reglementrilor metodologice, procedurilor i criteriilor de evaluare, pentru a satisface cerinele
generale i specifice de control intern" ;Legea contabilitatii nr 82? 1991 republicata;

43
- art. 56 alin. (2): "Ordonatorii principali de credite au obligaia sa
ntocmeasc i sa anexeze la situaiile financiare anuale rapoarte anuale de
performanta, n care sa se prezinte, pe fiecare program, obiectivele, rezultatele
preconizate i cele obinute, indicatorii i costurile asociate, precum i situaii
privind angajamentele legale.";
42

- Ordonana de Urgen a Guvernului privind finanele publice, aprobat
cu modificri i completri prin Lege;
- Hotrrea de Guvern privind reorganizarea Consiliului Guvernamental
pentru Monitorizarea Reformei Administraiei Publice;
- Ordinul M.F.P pentru aprobarea instruciunilor privind coninutul, forma
de prezentare i structura programelor elaborate de ordonatorii principali de
credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de aciuni.

1.5.11. Standard 11 - MANAGEMENTUL RISCULUI

a) Descrierea standardului

Entitatea publica analizeaz sistematic, cel puin o data pe an, riscurile
legate de desfurarea activitilor sale, elaboreaz planuri corespunztoare, n
direcia limitrii posibilelor consecine ale acestor riscuri, i numete salariaii
responsabili n aplicarea planurilor respective.

b) Cerine generale

Managementul riscului - metodologie care vizeaz asigurarea unui
control global al riscului, ce permite meninerea unui nivel acceptabil al
expunerii la risc pentru entitatea publica, cu costuri minime.
Managementul riscului cuprinde o gama larga de activiti riguros definite
i organizate, plecnd de la condiiile de existenta i obiectivele fundamentale
ale entitii publice, precum i analiza factorilor de risc ntr-o concepie de
funcionare optima i eficienta.
Orice aciune sau inaciune prezint un risc de nerealizare a obiectivelor;
Riscurile sunt acceptabile, dac msurile care vizeaz evitarea acestora nu
se justifica n plan financiar;
Riscurile semnificative apar i se dezvolta n special ca urmare a:

42
- Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, M.Of. 597/13.08.2002
- O.U.G nr 45/2003 privind finantele publice locale, M.Of. 431/19.06.2003
- H.G.nr.925/2003 privind reorganizarea Consiliului Guvernamental pt. Monitorizarea Reformei Administraiei
Publice.
- Ordinul M.F.P nr.1159/2004 pentru aprobarea instruciunilor privind coninutul, forma de prezentare i
structura programelor elaborate de ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansamblu
de aciuni.




44
- managementului inadecvat al raporturilor dintre entitatea publica i
mediile n care aceasta acioneaz;
- unor sisteme de conducere centralizate excesiv;
Un sistem de control intern eficient presupune implementarea n entitatea
publica a managementului riscurilor;
Managerul are obligaia crerii i meninerii unui sistem de control intern
sanatos, n principal, prin:
- identificarea riscurilor majore care pot afecta eficacitatea i eficienta
operaiunilor, respectarea regulilor i regulamentelor, ncrederea n informaiile
financiare i de management intern i extern, protejarea bunurilor, prevenirea i
descoperirea fraudelor;
- definirea nivelului acceptabil de expunere la aceste riscuri;
- evaluarea probabilitatii ca riscul sa se materializeze i a mrimii
impactului acestuia;
- monitorizarea i evaluarea riscurilor i a gradului de adecvare a
controalelor interne la gestionarea riscurilor;
- verificarea raportarii execuiei bugetului, inclusiv a celui pe programe.

c) Referinte principale

Legea privind finanele publice, cu modificrile ulterioare:
- art. 21 alin. (4): "Ordonatorii principali de credite vor repartiza, potrivit
alin. (1), creditele bugetare, dup reinerea a 10% din prevederile aprobate
acestora, pentru asigurarea unei execuii bugetare prudente, cu excepia
cheltuielilor de personal i a celor care decurg din obligaii internaionale, care
vor fi repartizate integral. Repartizarea sumelor reinute n proporie de 10% se
face n semestrul al doilea, dup examinarea de ctre Guvern a execuiei
bugetare pe primul semestru.";
43

- Hotrrea de Guvern pentru aprobarea repartizrii funciilor pe care le
asigura ministerele i organizaiile neguvernamentale privind prevenirea
situaiilor de urgenta;
- Ordonana de Urgen a Guvernului privind finanele publice locale,
aprobat cu modificri i completri prin Lege;
- Manualul de control financiar preventiv, elaborat de Ministerul
Finanelor Publice, Direcia general de control financiar preventiv, publicat pe
adresa de Internet a Ministerului Finanelor Publice - (pagina 82, pct. 4.4.
"Controlul preventiv al unor operaiuni cu risc ridicat.

43
- Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, M.Of. 597/13.08.2002:
- H.G nr.2288/2004. pentru aprobarea repartizrii funciilor pe care le asigura ministerele i organizaiile
neguvernamentale privind prevenirea situaiilor de urgenta, M.Of. 9/4.01.2005;
- O.U.G nr.45/2003privind finanele publice locale, aprobat cu modificri i completri, M.Of.
431/19.06.2003 ;
- Manualul de control financiar preventiv, elaborat de Ministerul Finanelor Publice, Direcia general de
control financiar preventiv, publicat pe adresa de Internet a Ministerului Finanelor Publice;



45

1.5.12. Standard 12 - INFORMAREA

a) Descrierea standardului
Entitatea publica stabilete tipurile de informaii, coninutul, calitatea,
frecventa, sursele i destinatarii acestora, astfel nct managerii i salariaii, prin
primirea i transmiterea informaiilor, sa-i poat ndeplini sarcinile.

b) Cerine generale
- Informaia este indispensabila unui management sanatos, unei
monitorizari eficace, identificarii situaiilor de risc n faze anterioare ale
manifestrii acestora;
- Cultura entitatii publice are o incidenta major asupra cantitii, naturii
i fiabilitatii informaiilor, ca i n ceea ce privete lrgirea gamei acestora n
domeniul valorilor etice, politicii, puterii, responsabilitilor i obligaiilor de
raportare, obiectivelor entitatii publice, planurilor etc.;
Cultura entitatii publice - forma de cultura organizationala, ce reprezint
armonizarea valorilor individuale. n vederea orientarii lor convergente spre
realizarea obiectivelor fundamentale ale entitatii publice. Cultura reflecta
atitudinea pe care o are entitatea publica fata de schimbare.
ntr-o entitate publica cultura se transmite prin reguli scrise, reguli nescrise i
prin standarde de etica social i de comportare. Acestea sunt relativ stabile n
timp.
n entitatile publice exista, n general, o cultura de tip normativ, n care
accentul se pune pe urmrirea corecta a procedurilor, care sunt mai importante
dect rezultatele. De asemenea, n acest tip de cultura organizationala,
standardele profesionale, morale etc. sunt ridicate.
- Informaia trebuie sa fie corecta, credibila, clara, completa, oportuna,
utila, uor de neles i receptat;
- Managerul i salariaii trebuie sa primeasc i sa transmit informaiile
necesare pentru ndeplinirea sarcinilor;
- Informaia trebuie sa beneficieze de o circulaie rapida, n toate sensurile,
inclusiv n i din exterior.

c) Referinte principale;
44

- Legea privind transparenta decizionala n administraia publica;
- Legea privind ajutorul de stat cu modificrile i completrile ulterioare;

44
- Legea nr.52/2003 privind transparenta decizionala n administraia publica;M.Of. 70/3.02.2003
- Legea nr.143/1999 privind ajutorul de stat cu modificrile i completrile ulterioare; M.Of. 370/3.08.1999
- O.U.Gnr.27/2003.privind procedura aprobrii tacite, aprobat prin Lege, M.Of. 291/25.04.2003
- Legea nr.544/2001 privind liberul acces la informaii de interes public; M.Of. 663/23.10.2001
- H.G nr.123/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 544/2001 privind liberul
acces la informaii de interes public; M.Of. 167/8.03.2002
- Legile bugetare anuale;
- Bugetul aprobat al fiecrei instituii publice;
- Analize periodice asupra execuiei bugetar
46
- Ordonana de Guvern privind procedura aprobrii tacite, aprobat prin
Lege
- Legea privind liberul acces la informaii de interes public;
- Hotrrea de Guvern pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a legii privind liberul acces la informaii de interes public;
- Legile bugetare anuale;
- Bugetul aprobat al fiecrei instituii publice;
- Analize periodice asupra execuiei bugetare;
- Analize periodice asupra documentelor a cror viza a fost refuzat de
controlul financiar preventiv, precum i asupra operaiunilor efectuate pe propria
rspundere a ordonatorului de credite;
- Ordine/decizii ale conducatorului entitatii publice.

1.5.13. Standard 13- COMUNICAREA

a) Descrierea standardului

Entitatea publica trebuie sa dezvolte un sistem eficient de comunicare
interna i externa, care sa asigure o difuzare rapida, fluenta i precisa a
informaiilor, astfel nct acestea, sa ajung complete i la timp la utilizatori.
b) Cerine generale

- Managerul asigura funcionarea unui sistem eficient de comunicare;
- Prin componentele sale, sistemul de comunicare servete scopurilor
utilizatorilor;
- Sistemul de comunicare trebuie sa fie flexibil i rapid, att n interiorul
entitatii publice, cat i ntre aceasta i mediul extern;
- Procesul de comunicare trebuie sa fie adaptat la capacitatea utilizatorilor,
n ceea ce privete prelucrarea informaiilor i achitarea de responsabiliti n
materie de comunicare.

c) Referine principale

- Legea privind liberul acces la informaiile de interes public;
- Hotrrea de Guvern pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 544/2001;
- Adresa pe Internet a entitatii publice;
- Ordonana de Guvern privind controlul intern i controlul financiar
preventiv, republicat;
- Legea a contabilitii, republicat;
- Hotrrea de Guvern privind transparenta relaiilor financiare dintre
autoritile publice i ntreprinderile publice, precum i transparenta financiar
n cadrul anumitor ntreprinderi;
- Hotrrea de Guvern pentru aplicarea unor proceduri ale Legii
referitoare la implementarea Sistemului Electronic Naional;
47
- Hotrrea de Guvern privind aprobarea Programului de msuri pentru
combaterea birocraiei n activitatea de relaii cu publicul
45


1.5.14 Standard 14 - CORESPONDENTA I ARHIVAREA

a) Descrierea standardului
Fiecare entitate publica organizeaz primirea/expedierea, nregistrarea i
arhivarea corespondentei astfel nct sistemul sa fie accesibil managerului,
angajailor i terilor interesai cu abilitare n domeniu.

b) Cerine generale

Corespondenta trebuie sa fie purtatoarea unor informaii utile n interiorul
i n exteriorul entitatii publice;
Corespondenta utilizeaz purttori diferii ai informatiei (hrtie, benzi
magnetice, floppy, CD etc.) i se realizeaz prin mijloace diferite (curierul, posta,
posta electronica, fax etc);
Ponderea n care entitatea publica utilizeaz unul sau altul dintre purttori
i apeleaz la unul sau altul dintre mijloacele de realizare a corespondentei este
determinata de o serie de factori, cum ar fi: gradul de dotare interna i/sau al
terilor, nivelul de pregtire al salariailor, urgenta, distanta, costul, siguranta,
restriciile din reglementri etc;
n funcie de tipul de purttor i mijlocul de realizare utilizat cu privire la
corespondenta, operaiunile de intrare, ieire, nregistrare i stocare trebuiesc
adaptate corespunztor, pe baza unor planuri elaborate n acest sens, astfel nct,
pentru fiecare caz, sa poat fi reflectate cerinele majore privind;
- asigurarea primirii, respectiv expedierii corespondentei;
- confirmarea primirii, respectiv expedierii corespondentei;
- stocarea (arhivarea) corespondentei;
- accesul la corespondenta realizat.





45
- Legea nr. 544/2001 privind liberul acces la informaiile de interes public;
- H.G nr. 123/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 544/2001;
- Adresa pe Internet a entitatii publice;
- O.G 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat;
- Legea nr. 82/1991 a contabilitii, republicat;
- H.G nr. 26/2003 privind transparenta relaiilor financiare dintre autoritile publice i ntreprinderile publice,
precum i transparenta financiar n cadrul anumitor ntreprinderi;
- H.G nr. 1085/2003 pentru aplicarea unor proceduri ale Legii nr. 161/2003 referitoare la implementarea
Sistemului Electronic Naional;
- H.G nr. 1723/2004 privind aprobarea Programului de msuri pentru combaterea birocratiei n activitatea de
relaii cu publicul
45



48
c) Referinte principale

- Hotrrea de Guvern pentru aprobarea Strategiei Guvernului privind
informatizarea administraiei publice;
- Legea privind semnatura electronica;
- Hotrrea de Guvern privind aprobarea Normelor tehnice i
metodologice pentru aplicarea Legii privind semnatura electronica;
- Legea Arhivelor Naionale, cu modificrile i completrile ulterioare;
- Hotrrea de Guvern privind procedura de predare-primire a
documentelor creatorilor i/sau deintorilor de documente, persoane juridice,
care s-au desfiinat;
- Ordonana de Guvern privind reglementarea activitii de soluionare a
petitiilor;
- Hotrrea de Guvern privind colectarea, transportul, distribuirea i
protecia, pe teritoriul Romniei, a corespondentei clasificate.
46


1.5.15. Standard 15- IPOTEZE, REEVALUARI

a) Descrierea standardului

Fixarea obiectivelor ia n considerare ipoteze acceptate constient, prin
consens. Modificarea ipotezelor, ca urmare a transformarii mediului, impune
reevaluarea obiectivelor.

b) Cerine generale

- Ipotezele se formuleaz n legatura cu obiectivele ce urmeaz a fi
realizate i stau la baza fixrii acestora;
- Salariaii implicai n realizarea unui obiectiv trebuie sa fie constienti de
ipotezele formulate i acceptate n legatura cu obiectivul n cauza;
- Ipotezele de care salariaii nu sunt constienti reprezint un obstacol n
capacitatea de adaptare;
- Reevaluari ale nevoilor de informare - concretizate n schimbri n ceea
ce privete informaiile necesar a fi colectate, n modul de colectare, n
coninutul rapoartelor sau sistemelor de informaii conexe - trebuiesc efectuate
dac se modifica ipotezele ce au stat la baza obiectivelor.


46
- H.G nr. 1007/2001 pentru aprobarea Strategiei Guvernului privind informatizarea administraiei publice;
- Legea nr. 455/2001 privind semnatura electronica;
- H.G. nr. 1259/2001 privind aprobarea Normelor tehnice i metodologice pentru aplicarea Legii nr. 455/2001
privind semnatura electronica;
- Legea Arhivelor Naionale nr. 16/1998, cu modificrile i completrile ulterioare;
- H.Gnr. 51/2003 privind procedura de predare-primire a documentelor creatorilor i/sau deintorilor de
documente, persoane juridice, care s-au desfiinat;
- O.G. nr. 27/2002 privind reglementarea activitii de soluionare a petitiilor;
- H.G nr. 1349/2002 privind colectarea, transportul, distribuirea i protecia, pe teritoriul Romniei, a
corespondentei clasificate.
46

49
c) Referinte principale

- Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare;
- Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele
publice locale, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 108/2004;
- Actul normativ de organizare i funcionare a entitatii publice.
47


1.5.16. Standard 16- SEMNALAREA NEREGULARITILOR

a) Descrierea standardului

Salariaii, deosebit de comunicrile pe care le realizeaz n legatura cu
atingerea obiectivelor fata de care sunt responsabili, au i posibilitatea ca, pe
baza unor proceduri distincte, sa semnaleze neregulariti, fr ca astfel de
semnalari sa atrag un tratament inechitabil sau discriminatoriu fata de salariatul
care se conformeaz unor astfel de proceduri.
Realizarea acestui standard este un demers managerial extrem de dificil,
n contextul aplicrii valorilor culturii ncrederii i al asigurrii unul mediu de
moralitate n cadrul entitatii publice, dat fiind riscul de percepere a standardului
ca fiind la interfata cu delatiunea. Pentru ca acest risc sa fie limitat, trebuie
cultivat un sistem de valori bazat pe intetegerea faptului ca, n cadrul entitatii
publice, toi salariaii exercita diverse nivele de management i ca au, n mod
esenial, aceleai obiective:
- de a realiza servicii publice de buna calitate, cu costuri minime,
trebuincioase contribuabilului;
- de a-i pstra locurile de munca.
ntr-un astfel de mediu se creeaz anticorpii necesari reechilibrarii
sistemului, n cazul producerii unor agresiuni din interiorul sau din exteriorul
entitatii publice. Dac nu se creeaz astfel de anticorpi, managementul trebuie sa
asigure descoperirea i nlturarea neregularitalilor, prin dialog liber cu membrii
entitatii publice. Angajailor le revine sarcina ca, n cazul identificarii unor
dovezi n ceea ce privete existenta unor posibile fraude, corupie sau orice alta
activitate ce poate afecta n sens negativ interesele majore ale entitatii publice,
care depesc nivelul de competenta al managementului propriu, sau n cazul n
care sunt implicate nivele ale acestuia, sa aduc respectivele dovezi la cunostinta
organelor abilitate ale statului. n nici un caz un salariat care descoper dovezi
de acest gen i acioneaz pentru scoaterea lor la lumina nu trebuie sancionat, i
nici recompensat. Aciunea sa trebuie privit ca exercitarea unei ndatoriri
profesionale.

47
- Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare;
- O.U.G nr. 45/2003 privind finanele publice locale, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
108/2004;
- Actul normativ de organizare i funcionare a entitatii publice.
47


50
Realizarea n practica a acestui standard se face i cu ajutorul fisei
postului.

b) Cerine generale

- Managerii trebuie sa stabileasc i sa comunice salariailor procedurile
corespunztoare, aplicabile n cazul semnalarii unor neregulariti;
- Managerii au obligaia sa ntreprind cercetrile adecvate, n scopul
elucidarii celor semnalate i, dac este cazul, sa ia msurile ce se impun;
- Salariaii care semnaleaza, conform procedurilor, neregulariti, de care,
direct sau indirect, au cunostinta, vor fi protejati impotriva oricror discriminri;
- Semnalarea neregularitilor trebuie sa aib un caracter transparent
pentru eliminarea suspiciunii de delatiune;
- Managerul trebuie sa promoveze respectul fata de lege i spiritul de
ncredere.

c) Referinte generale

- Legea privind protecia personalului din autoritile publice, entitatile
publice i din alte uniti care semnaleaza nclcri ale legii;
- Legea pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de
corupie;
- Ordonana Guvernului privind controlul intern i controlul financiar
preventiv, republicat;
- Legea privind, auditul public intern, cu modificrile i completrile
ulterioare.
48


1.5.17. Standard 17- PROCEDURI

a) Descrierea standardului

Pentru activitile din cadrul entitatii publice i, n special, pentru
operaiunile economice, aceasta elaboreaz proceduri scrise, care se comunica
tuturor salariailor implicai.
Exista doua acceptiuni cu privire la proceduri:
- aceea a procedurilor gen norme metodologice, precizri i instruciuni,
elaborate de ctre entitatea publica pentru organizarea aplicrii unor
reglementri de rang superior, aprobate de ctre conductorul entitatii publice

48
- Legea nr. 571/2004 privind protecia personalului din autoritile publice, entitatile publice i din alte
uniti care semnaleaza nclcri ale legii;
- Legea nr. 78/2000 pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie;
- O.G nr. 119/1999, privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat;
- Legea nr. 672/2002 privind, auditul public intern, cu modificrile i completrile ulterioare.
48


51
sau chiar de ctre Guvern (a se vedea, ca exemplu, art. 19 lit. d) din Legea nr.
500/2002);
- aceea a metodelor de lucru i a procedurilor scrise, formalizate - care
constituie obiectul acestui standard - specifice pentru fiecare entitate publica,
referitoare la activitile acesteia.
Aceste proceduri trebuie sa fie:
- scrise, respectiv formalizate. Cunotinele individuale i colective
trebuie stocate i puse n ordinea care corespunde scopurilor entitatii publice;
- simple i specifice. Procedurile scrise se constituie n instrument de
lucru, pentru ca executantii sa cunoasc normele legale ce trebuie respectate,
pentru fiecare domeniu al entitatii publice;
- actualizate n mod permanent, n funcie de evoluia reglementrilor n
materie;
- aduse la cunostinta executantilor.

b) Cerine generale

- Entitatea publica trebuie sa se asigure ca, pentru orice aciune i/sau
eveniment semnificativ, exista o documentaie adecvat i ca operaiunile sunt
consemnate n documente;
- Documentaia trebuie sa fie completa, precisa i sa corespund
structurilor i politicilor entitatii publice;
- Documentaia cuprinde, politici administrative, manuale, instruciuni
operationale, check-lists-uri sau alte forme de prezentare a procedurilor;
- Documentaia trebuie sa fie actualizat, utila, precisa, uor de examinat,
disponibil i accesibila managerului, salariailor, precum i terilor, dac este
cazul;
- Documentaia asigura continuitatea activitii, n pofida fluctuatiei de
personal;
- Lipsa documentaiei, caracterul incomplet sau/i neactualizarea acesteia
constituie riscuri n realizarea obiectivelor;
- ntocmirea i urmrirea executrii graficului de circulaie a
documentelor la fiecare nivel de responsabilitate din entitatea publica.

c) Referinte principale

- Legea privind finantele publice, cu modificrile ulterioare;
- Ordonana de Urgen a Guvernului privind finanele publice locale,
aprobat cu modificri i completri prin ;
- Ordonana Guvernului privind controlul i recuperarea fondurilor
comunitare, precum i a fondurilor de cofinantare aferente utilizate
necorespunztor;
- Ordonana Guvernului privind controlul intern i controlul financiar
preventiv, republicat:
52
art. 4 alin. (1): "Conductorul entitatii publice trebuie sa asigure
elaborarea, aprobarea, aplicarea i perfecionarea structurilor organizatorice,
reglementrilor metodologice, procedurilor*) i criteriilor de evaluare, pentru a
satisface cerinele generale i specifice de control intern,";
- Ordinul M.F.P pentru modificarea i completarea Normelor
metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv,
aprobate prin Ordinul M.F.P, cu modificrile ulterioare;
- Ordinul M.F.P pentru aprobarea Normelor metodologice privind
angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor entitatilor publice,
precum i organizarea, evidenta i raportarea angajamentelor bugetare i legale;
- Ordinul Preedintelui Consiliului Concurentei pentru punerea n aplicare
a instruciunilor privind vnzrile de terenuri i/sau cldiri de ctre autoritile
publice.
49


1.5.18. Standard 18 -SEPARAREA ATRIBUIILOR

a) Descrierea standardului

Elementele operationale, i financiare ale fiecrei aciuni sunt efectuate de
persoane independente una fata de cealalt, respectiv funciile de iniiere i
verificare trebuie sa fie separate.

b) Cerine generale

- Separarea atribuiilor i -responsabilitilor este una dintre modalitile
prin care se reduce riscul de eroare, frauda, nclcare a legislaiei, precum i
riscul de a nu putea detecta aceste probleme;
- Prin separarea atribuiilor se creeaz condiiile ca nici o persoana sau
compartiment sa nu poat controla toate etapele importante ale unei operaiuni
sau ale unui eveniment;
- Separarea atribuiilor i responsabilitilor ntre mai multe persoane
creeaz premisele unui echilibru eficace al puterilor;
- Managerii entitatilor publice n care, datorit numrului mic de salariai,
se limiteaz posibilitatea de aplicare a separarii atribuiilor i responsabilitilor,

49
- Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare;
- O.U. G nr. 45/2003 privind finanele publice locale, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
108/2004;
- O G. nr. 79/2003 privind controlul i recuperarea fondurilor comunitare, precum i a fondurilor de
cofinantare aferente utilizate necorespunztor;
- O.G nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat:
- Ordinul M.F.P nr. 912/2004 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice generale referitoare
la exercitarea controlului financiar preventiv, aprobate prin Ordinul M.F.P nr. 522/2003, cu modificrile
ulterioare;
- Ordinul M.F.P. nr. 1.792/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea, lichidarea,
ordonanarea i plata cheltuielilor entitatilor publice, precum i organizarea, evidenta i raportarea
angajamentelor bugetare i legale;
- Ordinul Preedintelui Consiliului Concurentei nr. 136/2003 pentru punerea n aplicare a instruciunilor
privind vnzrile de terenuri i/sau cldiri de ctre autoritile publice
53
trebuie sa fie constienti de riscuri i sa compenseze aceasta limitare prin alte
msuri.

c) Referinte principale

- Legea privind finanele publice, cu modificrile ulterioare:
art. 24 alin. (1): "Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor din
fonduri publice se aproba de ctre ordonatorul de credite, iar plata acestora se
efectueaz de ctre contabil.";
50

- Ordonana Guvernului privind controlul intern i controlul financiar
preventiv, republicat:
art. 11: "Separarea atribuiilor": "Persoana care exercita controlul financiar
preventiv propriu nu trebuie sa fie implicata, prin sarcinile de serviciu, n
efectuarea operaiunii supuse controlului financiar preventiv propriu".;
- Manualul de control financiar preventiv, elaborat de Ministerul
Finanelor Publice, Direcia general de control financiar preventiv, publicat pe
adresa de Internet a Ministerului Finanelor Publice - Cap. 2 - "Actorii financiari.
Principiul separarii funciunilor [...]";
51

- Ordonana Guvernului privind finanele publice locale, aprobat cu
modificri i completri prin Lege.

1.5.19. Standard 19- SUPRAVEGHEREA

a) Descrierea standardului

Entitatea publica asigura msuri de supraveghere adecvate a operaiunilor,
pe baza unor proceduri prestabilite, inclusiv prin control ex-post, n scopul
realizrii n mod eficace a acestora.

b) Cerine generale

Managementul entitatilor publice are datoria de a stabili, pentru fiecare
nivel de organizare, atribuiile ce i revin pe linia supravegherii curente a
activitii, condiie de exercitare a acesteia i rspunderile i, de asemenea, sa
initieze, sa aplice i sa dezvolte forme de control (supraveghere) flexibile i
eficiente, bazate cu deosebire pe autocontrolul, controlul mutual i controlul
ierarhic al salariailor.

50
- Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare:
art. 24 alin. (1): "Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor din fonduri publice se aproba de ctre
ordonatorul de credite, iar plata acestora se efectueaz de ctre contabil.";
50

51
- O.G. nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat:
art. 11: "Separarea atribuiilor": "Persoana care exercita controlul financiar preventiv propriu nu trebuie sa fie
implicata, prin sarcinile de serviciu, n efectuarea operaiunii supuse controlului financiar preventiv propriu".;
- Manualul de control financiar preventiv, elaborat de Ministerul Finanelor Publice, Direcia general de
control financiar preventiv, publicat pe adresa de Internet a Ministerului Finanelor Publice - Cap. 2 - "Actorii
financiari. Principiul separarii funciunilor [...]";
51


54
Managerul trebuie sa monitorizeze efectuarea controalelor de
supraveghere, pentru a se asigura ca procedurile sunt respectate de ctre salariai
n mod efectiv i continuu;
Controalele de supraveghere implica revizuiri n ceea ce privete munca
depusa de salariai, rapoarte despre excepii, testri prin sondaje sau orice alte
modaliti care confirma respectarea procedurilor;
Managerul verifica i aproba munca salariailor, da instruciunile necesare
pentru a minimiza erorile, a elimina frauda, a respecta legislaia i pentru a
veghea asupra nelegerii i aplicrii instruciunilor;
Supravegherea activitilor este adecvat, n msura n care:
- fiecrui salariat i se comunica atribuiile, responsabilitile i limitele de
competenta atribuite;
- se evalueaza sistematic munca fiecrui salariat;
- se aproba rezultatele muncii obinute n diverse etape ale realizrii
operaiunii.

c) Referinte principale

- Ordonana Guvernului privind controlul intern i controlul financiar
preventiv, republicat:
art. 4: "Obligaiile conducatorului entitatii publice n domeniul controlului
intern; cerinele controlului intern." [alin. (1) i alin. (2)];
art. 22: "Msuri operative." alin. (1) - (9) cu privire la inspecii;
52

- Actul normativ de organizare i funcionare a entitatii publice;
- Regulamentul de organizare i funcionare a entitatii publice.

1.5.20. Standard 20- GESTIONAREA ABATERILOR

a) Descrierea standardului

Entitatea publica se asigura ca, pentru toate situaiile n care, datorit unor
circumstane deosebite, apar abateri fata de politicile sau procedurile stabilite, se
ntocmesc documente adecvate, aprobate la un nivel corespunztor, nainte de
efectuarea operaiunilor.

b) Cerine generale

- n derularea aciunilor pot aparea circumstane deosebite, care nu au
putut fi anticipate i care induc abateri ce nu permit derularea tranzaciilor prin
procedurile existente;

52
- O.G. nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat:
art. 4: "Obligaiile conducatorului entitatii publice n domeniul controlului intern; cerinele controlului
intern." [alin. (1) i alin. (2)];
art. 22: "Msuri operative." alin. (1) - (9) cu privire la inspecii;
52


55
- Abaterile de la procedurile existente trebuie sa fie documentate i
justificate, n vederea prezentrii spre aprobare;
- Este necesar analiza periodic a circumstanelor i a modului cum au
fost gestionate aciunile, n vederea desprinderii unor concluzii de buna practica
pentru viitor, ce urmeaz a fi formalizate.

c) Referinte principale
53

- Ordonana de Guvern privind controlul intern i controlul financiar
preventiv, republicat:
art. 20: "Regimul refuzului de viza";
art. 21: "Autorizarea efecturii unor operaiuni pentru care se refuza viza
de control financiar preventiv";
art. 22: "Msuri operative" (referitor la efectuarea de inspecii de ctre
Ministerul Finanelor Publice, n cazurile n care exista indicii ale unor abateri
de la legalitate sau regularitate n efectuarea de operaiuni, n cazul n care este
sesizat de ctre un contabil-ef n legatura cu efectuarea de operaiuni pe propria
rspundere a ordonatorului de credite, fr viza de control financiar preventiv
etc.)

1.5.21. Standard 21- CONTINUITATEA ACTIVITII

a) Descrierea standardului

Entitatea publica asigura msurile corespunztoare pentru ca activitatea
acesteia sa poat continua n orice moment, n toate mprejurrile i n toate
planurile, cu deosebire n cel economico-financiar.

b) Cerine generale

- Entitatea publica este o organizaie a carei activitate trebuie sa se
deruleze continuu, prin structurile componente. Eventuala ntrerupere a
activitii acesteia afecteaz atingerea obiectivelor propuse;
- Situaii diferite, care afecteaz continuitatea activitii: mobilitatea
salariailor; defectiuni ale echipamentelor din dotare; disfuncionaliti produse
de unii prestatori de servicii; schimbri de proceduri etc.;
Pentru fiecare din situaiile care apar, entitatea publica trebuie sa
acioneze n vederea asigurrii continuitii, prin diverse msuri, de exemplu:
- angajarea de personal n locul celor pensionai sau plecai din entitatea
publica din alte considerente;
- delegarea, n cazul absentei temporare (concedii, plecari n misiune etc.);
- contracte de service pentru ntreinerea echipamentelor din dotare;
- contracte de achiziii pentru nlocuirea unor echipamente din dotare;

53
- O.G.nr.119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat:

56
Existenta inventarului situaiilor care pot conduce la discontinuitati n
activitate i a msurilor care sa previn apariia lor.

c) Referinte principale

- Legea - Codul muncii, cu modificrile ulterioare;
- Hotrrea de Guvern privind organizarea i dezvoltarea carierei
funcionarilor publici;
- Hotrrea de Guvern privind dosarul profesional al funcionarilor
publici;
- Hotrrea de Guvern pentru aprobarea modelului comun european de
curriculum vitae;
- Ordonana de Urgen a Guvernului privind unele msuri n domeniul
funciei publice;
- Legea privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri
sociale, cu modificrile i completrile ulterioare;
- Legea privind Statutul funcionarilor publici, republicat, cu
modificrile ulterioare.
54


1.5.22. Standard 22- STRATEGII DE CONTROL

a) Descrierea standardului

Entitatea publica construiete politici adecvate strategiilor de control i
programelor concepute pentru atingerea obiectivelor i meninerea n echilibru a
acestor strategii.

b) Cerine generale

- Exista un raport de interdependenta ntre strategiile, politicile i
programele elaborate pentru atingerea obiectivelor i strategiile de control. Fr
o strategie de control adecvat, creste riscul de manifestare a abaterilor de la
strategia, politica i programele entitatii publice i, deci, al nerealizarii
obiectivelor la nivelul exigenelor preconizate;

54
- Legea nr.53/2003 - Codul muncii, cu modificrile ulterioare;
- H.G nr.1209/2003 - privind organizarea i dezvoltarea carierei funcionarilor publici;
- H.G nr.432/2004- privind dosarul profesional al funcionarilor publici;
- H.G nr.1021/2004.- pentru aprobarea modelului comun european de curriculum vitae;
- O.U.G nr.82/2004- privind unele msuri n domeniul funciei publice;
- Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, cu modificrile i
completrile ulterioare;
- Legea nr. 188/1999 privind Statutul funcionarilor publici, republicat, cu modificrile ulterioare.
54



57
- Strategiile de control sunt cu att mai complexe i mai laborioase cu cat
fundamentarea i realizarea obiectivelor entitatii publice sunt mai complexe i
mai dificile;
- Strategiile de control se supun conceptului de strategie, n general,
acestea necesitand studii, n vederea stabilirii obiectivelor de control, a
resurselor necesare, a pregtirii personalului de control, a mbuntirii
metodelor i procedurilor de control, a modului de evaluare a controalelor etc.;
- Strategiile de control se refer i la tipurile de control aplicabile situaiei.
n paleta larga a modalitilor de control i a criteriilor de clasificare a acestora,
regasim:
-activiti de control: observatia; compararea; aprobarea; comunicarea
rapoartelor; coordonarea; verificarea; analiza; autorizarea; supervizarea;
examinarea; monitorizarea etc.;
- clasificarea controlului n funcie de modul de cuprindere a obiectivelor:
control total; control selectiv (prin sondaj);
-clasificarea controlului n funcie de scopul urmrit: control de
conformitate; control de perfecionare; control de adaptare etc;
-clasificarea controlului n funcie de apartenena organelor de control:
control propriu; control exterior;
-clasificarea controlului n funcie de executanti: autocontrol; control
mutual; control ierarhic; control de specialitate;
-clasificarea controlului n funcie de modul de execuie: control direct;
control indirect; control incrucisat;
-clasificarea controlului n funcie de baza normativa: control normativ;
control practic; control teoretic;
-clasificarea controlului n funcie de interesul entitatii: control pentru sine;
control pentru alii;
-clasificarea controlului n funcie de orientarea sa: control tematic;
control nedirijat;
- clasificarea controlului n funcie de momentul efecturii acestuia:
control ex-ante; control concomitent; control ex-post; etc.


c) Referinte principale
55


- Ordonana de Guvern privind controlul intern i controlul financiar
preventiv, republicat;
- Legea privind auditul public intern, cu modificrile i completrile
ulterioare;
- Strategia dezvoltrii controlului financiar public intern n Romnia;

55
- O.G. .nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat;
- Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificrile i completrile ulterioare;
- Strategia dezvoltrii controlului financiar public intern n Romnia;
- Ordinul M.F.P. nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea
controlului financiar preventiv, cu modificrile i completrile ulterioare
58
- Ordinul M.F.P. pentru aprobarea Normelor metodologice generale
referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, cu modificrile i
completrile ulterioare.

1.5.23. Standard 23- ACCESUL LA RESURSE

a) Descrierea standardului

Managerul stabilete, prin emiterea de documente de autorizare,
persoanele care au acces la resursele materiale, financiare i informationale ale
entitatii publice i numete persoanele responsabile pentru protejarea i folosirea
corecta a acestor resurse.
b) Cerine generale

- Restrangerea accesului, la resurse reduce riscul utilizrii inadecvate a
acestora;
- Severitatea restrictiei depinde de vulnerabilitatea tipului de resursa i de
riscul pierderilor poteniale, care trebuie apreciate periodic. La determinarea
vulnerabilitatii bunurilor i valorilor se au n vedere costul, riscul potenial de
pierdere sau utilizare inadecvata;
- ntre resurse i sumele nregistrate n evidente se fac comparatii
periodice (inventare). Vulnerabilitatea bunurilor i valorilor determina frecventa
acestor verificri;

c) Referinte principale

- Legea privind finanele publicei cu modificrile ulterioare;
- Legea a contabilitii, republicat;
- Ordinul pentru aprobarea Precizrilor privind inventarierea bunurilor din
domeniul public al statului;
- Ordinul M.F.P pentru aprobarea Normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv;
- Ordonana de Urgen a Guvernului privind formarea i utilizarea
resurselor derulate prin trezoreria statului, aprobat cu modificri prin Lege, cu
modificrile ulterioare;
- Legea privind proprietatea publica i regimul juridic al acesteia;
- Legea privind ajutorul de stat cu modificrile i completrile ulterioare;
- Ordinul M.F.P. pentru aprobarea Normelor metodologice privind modul
de ncasare i utilizare a fondurilor bneti primite sub forma donaiilor i
sponsorizarilor de ctre entitatile publice;
- Legile bugetare anuale;
- Legea privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i
necorporale, republicat;
59
- Hotrrea de Guvern privind procedurile de transmitere fr plata i de
valorificare a bunurilor aparinnd entitatilor publice, cu modificrile i
completrile ulterioara;
- Legea privind angajarea gestionarilor, constituirea de garanii i
rspunderea n legatura cu gestionarea bunurilor, cu modificrile i completrile
ulterioare;
- Decretul pentru aprobarea Regulamentului operaiilor de casa;
- Legea privind protecia informaiilor clasificate;
- Hotrrea de Guvern privind protecia informaiilor secrete de serviciu;
- Ordinul M.F.P. pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a
prevederilor Ordonanei de Urgen a Guvernului privind formarea i utilizarea
resurselor derulate prin trezoreria statului, cu modificrile i completrile
ulterioare.
56


1.5.24.Standard 24-VERIFICAREA I EVALUAREA
CONTROLULUI

a) Descrierea standardului

Entitatea publica instituie o funcie de evaluare a controlului intern i
elaboreaz politici, planuri i programe de derulare a acestor aciuni.

b) Cerine generale

- Managerul trebuie sa asigure verificarea i evaluarea n mod continuu a
functionarii sistemului de control intern i a elementelor sale.
Disfunctionalitatile sau alte probleme identificate trebuiesc rezolvate operativ,
prin msuri corective;

56
- Legea nr. 500/2002 privind finanele publicei cu modificrile ulterioare;
- Legea nr. 82/1991 a contabilitii, republicat;
- Ordinul nr. 618/2002 pentru aprobarea Precizrilor privind inventarierea bunurilor din domeniul public al
statului;
- Ordinul M.F.P. nr. 1.753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de activ i de pasiv;
- O.U.G nr. 146/2002 privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului, aprobat cu
modificri prin Legea nr. 201/2003, cu modificrile ulterioare;
- Legea nr. 213/1998 privind proprietatea publica i regimul juridic al acesteia;
- Legea nr. 143/1999 privind ajutorul de stat cu modificrile i completrile ulterioare;
- Ordinul M.F.P. nr. 1.661 bis/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice privind modul de ncasare i
utilizare a fondurilor bneti primite sub forma donatiilor i sponsorizarilor de ctre entitatile publice;
- Legile bugetare anuale;
- Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat;
- H.G nr. 841/1995 privind procedurile de transmitere fr plata i de valorificare a bunurilor aparinnd
entitatilor publice, cu modificrile i completrile ulterioara;
- Legea nr. 22/1969 privind angajarea gestionarilor, constituirea de garanii i rspunderea n legatura cu
gestionarea bunurilor, cu modificrile i completrile ulterioare;
- Decretul nr. 209/1976 pentru aprobarea Regulamentului operaiilor de casa;
- Legea nr. 182/2002 privind protecia informaiilor clasificate;
- H.G. nr. 781/2002 privind protecia informaiilor secrete de serviciu;
60
- Verificarea operaiunilor garanteaz contribuia controalelor interne la
realizarea obiectivelor;
- Evaluarea eficacitatii controlului se poate referi, n funcie de cerine
specifice sau conjuncturale, fie la ansamblul obiectivelor entitatii publice, fie la
unele dintre acestea, opiune care revine managerului;
- Managerul stabilete modul de realizare a evalurii eficacitatii
controlului.

c) Referinte principale

- Legea privind auditul public intern, cu modificrile i completrile
ulterioare;
- Ordonana Guvernului privind controlul intern i controlul financiar
preventiv, republicat;
- Actul normativ de organizare i funcionare a entitatii publice;
- Regulamentul de organizare i funcionare a entitatii publice.
57


1.5.25. Standard 25-AUDITUL INTERN

a) Descrierea standardului

Entitatea publica nfiineaz sau are acces la o capacitate de audit, care are n
structura sa auditori competeni, a cror activitate se desfoar, de regula,
conform unor programe bazate pe evaluarea riscului.

b) Cerine generale

- Auditul intern asigura evaluarea independenta i obiectiv a sistemului
de control intern al entitatii publice;
- Auditorul intern finalizeaz aciunile sale prin rapoarte de audit, n care
enunta punctele slabe identificate n sistem i formuleaz recomandri pentru
eliminarea acestora;
- Managerul dispune msurile necesare, avnd n vedere recomandrile
din rapoartele de audit intern, n scopul eliminrii punctelor slabe constatate de
misiunile de auditare.

c) Referinte principale
- Legea privind auditul public intern, cu modificrile i completrile
ulterioare;

57
- Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificrile i completrile ulterioare;
- O.G. nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat;
- Actul normativ de organizare i funcionare a entitatii publice;
- Regulamentul de organizare i funcionare a entitatii publice.
57



61
- Ordinul M.F.P pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea
activitii de audit public intern, cu modificrile ulterioare;
- Actul intern de aprobare a Normelor metodologice de organizare i
exercitare a auditului public intern n cadrul entitilor publice.
58























58
- Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificrile i completrile ulterioare;
- Ordinul M.F.P. nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public
intern, cu modificrile ulterioare;
- Actul intern de aprobare a Normelor metodologice de organizare i exercitare a auditului public intern n
cadrul entitatilor publice.
58


62
CAPITOLUL II - AUDITUL INTERN N ROMNIA




2.1. Audit Public Intern. Noiuni introductive

In Romnia problematica auditului intern a fost abordata ncepnd cu
anul 2000, aceasta ca urmare a implementrii cu responsabilitate a acquis-ului
comunitar in domeniului controlului intern care este alctuit, in mare msur, de
principii generale de buna practica acceptate pe plan internaional i naional n
Uniunea Europeana. Modalitate in care aceste principii se transpun in sistemele
de management si control intern este specifica fiecrei ri innd cont de
condiiile constituionale, administrative, legislative, culturale,etc.
Funcia de Audit Intern este una relativ recenta deoarece apariia ei (sau
reapariia ei, dup unii) se situeaz n perioada crizei economice din 1929 din
Statele Unite. Auditul intern este o funcie universala. Acest calificativ trebuie
neles din doua puncte de vedere: este o funcie universal deoarece se aplic
tuturor organizaiilor, dar este o funcie universal i pentru c se aplic tuturor
Funciilor acolo unde aceasta se exercit.
59

Auditul, reprezint examinarea de ctre o persoan independent i
competent a fidelitii reprezentrilor contabile i financiare, a constituit i
constituie cheia de bolt pentru probitatea i credibilitatea tranzaciilor
economice. Termenul de audit reprezint o examinare profesional a unei
informaii,n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente,prin
raportarea la un criteriu sau standard de calitate.
Auditul public intern este definit ca activitatea funcional, independent
i obiectiv care d asigurri i consiliere pentru buna administrare a veniturilor
i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice
60
. Potrivit
ariei de definire a auditului public intern, se poate spune c este activitatea care
are legturi, interferene, condiionri majore cu toate laturile activitii unei
entiti economico-sociale, ceea ce-i confer auditului intern,caracterul de
activitate atotcuprinztoare, de acoperire a tuturor activitilor desfurate de
entitate economico-social.
Pornind pe de alt parte de la faptul ca termenii de audit, auditing i
auditor care au corespondent in limba englez i nseamn a revizui, a
verifica sau a controla putem afirma ca auditul public intern este n cadrul
organizaiei o funcie exercitat ntr-o manier independent i cu mandat de
evaluare a controlului intern
61
.

59
I. Renard Teoria si practica auditului intern. Proiect finantat prin Phare- Uniunea Europeana Editia a -4-a
Ministerul Finantelor publice.
60
O.M.F.P. nr. 38/2003 pt. aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern,
M.Of. nr. 130 bis./27.02.2003.
61
A. Munteanu-Auditul sistemelor informaionale contabile-Cadrul general-cap.5,pag.104-105.,Ed.Polirom 2001
63
Auditul public intern este activitatea care ajut entitatea public s-i
ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic. Este
activitatea prin care se evalueaz i se mbuntete eficiena i eficacitatea
sistemului de conducere legat de gestiunea riscului, a controlului i a proceselor
de administrare.
Auditul public intern nseamn o activitate de evaluare n cadrul unei
entiti,care este reprezentat de un serviciu efectuat n favoare ei. Fiind o
activitate de control din cadrul entitii, auditul intern are ca funcii: examinarea,
evaluarea, monitorizarea gradului de adecvare i eficien a sistemelor de
contabilitate i de control intern
62
. Putem trage concluzia c auditul intern
vegheaz din interiorul entitii economico-sociale, msura n care sunt
respectate reglementrile naionale i internaionale. Auditul intern trebuie s
vad dac la toate nivelurile entitii sunt urmate cu strictee regulile interne
63
.
Auditul public intern are o importan deosebit deoarece definiia
termenului de audit public intern arat c este o modalitate de examinare
obiectiv a ansamblului activitii entitii economice, nseamn c de
fapt,aceast activitate,se desfoar i acoper:
toate laturile i procesele activitilor economice, financiare, speciale i de
oricare alt natur,n funcie de specificul activitii entitii economice
respective.
pentru a asigura caracterul obiectiv al examinrii proceselor activitii de
ansamblu a entitii, auditul intern trebuie s fie organizat corespunztor
acestei cerine,adic s aib un grad ridicat de independen fa de
structurile i formaiunile organizatorice din entitate.
Problematica privitoare la auditul intern se pare c este mai diversificat
dect cea cu privire la auditul financiar,ntruct reglementrile,dispoziiile
normative n domeniul auditului intern se pot considera a fi n primul rnd unele
cu caracter general,iar n al doilea rnd,reglementri sectoriale de domeniu,sunt
adresate pentru unele categorii de entiti economico-sociale ordonate dup
forma de proprietate precum i dup modul de organizare al acestora.
Auditul public intern este definit att n legislaia naional ct i n cea
internaional. Conform legislaiei romneti termenul de audit intern este
definit ca:
a) Activitate de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii
economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului
riscului,controlului i proceselor de conducere a acestuia
64
.
b) Este activitatea care se exercit n cadrul entitii de ctre persoane din
interiorul sau exteriorul acesteia. Practicile de audit intern se difereniaz n

62
Standardul Internaional de Audit financiar-contabil 610
63
S. Crciun-Auditul financiar i audit intern-Control financiar i expertiz contabil - Partea a II-a, pag.237,
Ed.Economic 2004
64
O.G. nr. 75/1999 republicat, aprobat prin Legea nr.135/5.04.2002 i modificat prin O.G. nr.67/31.08.2002,
M. Of. nr.649/31.08.2002, referitoare la activitatea de audit financiar.
64
funcie de scopul,mrimea,structura i domeniile de activitate ale entitii
economice
65

Cele doua definiii ale termenului de audit sunt i fac parte din dispoziii
cu caracter general. Din acestea putem spune c auditul public intern se exercit
pentru a satisface cerinele managementului. O sarcin particular a auditului
intern este aceea de a monitoriza sistemele manageriale de control, de a raporta
managementului superior despre punctele slabe i de a da recomandri de
mbuntire a acestuia.
De asemenea in dispoziiile legale se prevd urmtoarele :
a) Auditul intern reprezint activitatea organizat independent n
structura unei instituii publice i n directa subordine a conductorului
acesteia,care const n verificri,inspecii i analize ale sistemului propriu de
control intern,n scopul evalurii obiective a msurii n care acesta asigur
ndeplinirea obiectivelor instituiei publice i utilizeaz resursele n mod
economic,eficace i eficient i pentru a raporta conducerii constatrile
fcute,slbiciunile identificate i msurile propuse de corectare a deficienelor
sistemului de control intern
66

b) Auditul public intern-activitatea funcional-independent i obiectiv
care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor
i cheltuielilor publice,perfecionnd activitile entitii publice,ajut entitatea
public s-i ndeplineasc obiectivul printr-o abordare sistematic i
metodic,care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de
conducere bazat pe gestiunea riscului,a controlului i a proceselor de
administrare
67

Auditul public intern este n legtur direct cu toate formele de control
intern,pe care le evalueaz i d recomandri n sensul mbuntirii acestora.
Controlul intern este definit ca ansamblul formelor de control exercitate
la nivelul entitii publice,inclusiv auditul intern,stabilite de conducere n
concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale,n vederea
asigurrii administrrii fondurilor publice n mod economic, eficient si eficace,
acesta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele si
procedurile .
68

Auditul public intern face parte din mediul de control intern al entitii,
dar acesta nu trebuie confundat cu controlul intern.
Definiia termenului, arat c auditul intern este o funcie independent
de evaluare organizat n cadrul entitii publice. Independena activitii de
audit nseamn c trebuie s se fac fr constrngeri,influene interne i externe
pentru ca opinia de audit s fie corect.

65
Ordinul ministrului finanelor publice nr.38/2003 pentru aprobarea Normelor generale exercitarea activitii de
audit public intern, M. Of. nr.130 si nr. 130 Bis din 27.02.2003
66
O.G. nr. 119/1999, privind controlul intern i controlul financiar preventiv,republicat,M.Of. nr.779 din
12.10.2003
67
Legea nr. 672 din 19 dec.2002 privind auditul public intern- M.Of. nr.953/24.12.2002
68
Legea nr .84/2003 privind modificare si completarea O.G. nr. 119/1999 privind auditul intern si controlul
financiar preventiv. M.Of. nr195/2003
65
Auditul public intern ajut,aduce un plus de valoare la buna i efectiva
gestiune a fondurilor publice pe care entitatea public le are n administrare.
Entitatea public este reprezentat de autoritatea public, instituia public,
companie/societate naional, regie autonom, societate comercial la care statul
sau o unitate administrativ teritorial este acionar majoritar, cu personalitate
juridic, care utilizeaz/administreaz fonduri publice i/sau patrimoniu public.
Instituia public reprezint denumirea generica ce include
Parlamentul, Administraia Prezideniala, ministerele, celelalte organe de
specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituii publice
autonome, precum si instituiile din subordinea acestora,indiferent de forma de
finanare a acestora.
69
n lucrarea Teoria i practica auditului intern
70

scris de Jacques Renard auditul intern este definit ca:
1. Auditul intern este un dispozitiv intern din cadrul ntreprinderii care are
ca scop:
aprecierea exactitii i a sinceritii informaiilor,n special a celor
contabile;
asigurarea securitii fizice i contabile a operaiunilor;
garantarea integritii patrimoniale;
emiterea de judeci asupra eficacitii sistemelor de informare;
2. Dup teoria clasic,auditul intern i asum prin mandat o parte din
responsabilitatea de control a Direciei.
3. Auditul public intern este realizat de un serviciu al ntreprinderii,care
verific dac regulile fixate de ntreprindere nsi sunt respectate.
4. O alt definiie este cea elaborat de I.I.A(The Institute of Internal
Auditors)-auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei
organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra
operaiunilor,o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile i contribuie la
adugarea unui plus de valoare. El ajut aceast organizaie s-i ating
obiectivele evalund printr-o abordare sistematic i metodic procesele sale de
management al riscurilor,de control i de conducere a ntreprinderii i fcnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
71

Potrivit dispoziiilor legale, n esen auditul intern este o parte
component a activitilor din entitatea economic,dar pentru a evidenia
pregnant rolul i locul auditului intern,putem spune c auditul intern este o
funcie a entitii economice aa cum este definit n mai multe lucrri de
specialitate.
Auditul intern se aplica tuturor ntreprinderilor, indiferent de mrimea i de
natura acestora i care n esen are urmtoarea definiie:
Auditul intern este n cadrul unei organizaii o funcie - exercitat ntr-o
manier independenta si cu mandat de evaluare a Controlului intern. Acest

69
Legea finanelor publice nr. 500/2002 M. Of. nr. 597/2002
70
J. Renard,Theorie et practique de laudit interne, Edition dOrganisation,Paris tradus n Romnia sub
coordonarea Ministerului Finanelor Publice.pag.59
71
J. Renard. Op.Cit. pag.60.
66
demers specific concureaz cu bunul control asupra riscurilor de catre
responsabili.
72
sau:
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv,care d unei
organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra
operaiunilor,o ndrumare pentru a-i mbunti operaiunile i contribuie la
adugarea unui plus de valoare.

2.2. Funciile, obiectivele i sfera auditului public intern.

Rolul, locul i importana auditului intern este dat de funciile,
obiectivele i sfera de aplicabilitate a acestuia. nainte de toate trebuie s
spunem c funciile obiectivele i sfera auditului intern variaz considerabil i
depind de dimensiunea i structura entitii i cerinele conducerii acesteia.
Auditul intern:
- este activitatea funcional independent i obiectiv care d asigurri i
consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor
publice, perfecionnd activitile entitii publice.
- ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o
abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se mbuntesc
eficiena i eficacitatea sistemului de conducere legat de gestiunea riscului, a
controlului i a proceselor de administrare;
- se exercit pentru a satisface cerinele managementului. O sarcin
particular a auditului intern este aceea de a monitoriza sistemele manageriale
de control, de a raporta managementului superior despre punctele slabe i de
a propune mbuntiri;
- este o funcie independent de evaluare stabilit n cadrul unei
entiti publice;
- are rolul de a contribui la buna i efectiva gestiune a fondurilor
publice.
Auditul public intern nu trebuie s fie confundat cu controlul intern, care
este definit i ca ansamblul msurilor luate de ctre conducere n scopul
mbuntirii gestiunii riscului i creterii probabilitii ca scopurile i
obiectivele stabilite s fie atinse.
73


2.2.1. Funciile auditului intern.

Din cele prezentate mai sus se desprind funciile auditului :
- Funcia de consiliere ;
- Funcia de asigurare;




72
J. Renard. Op .Cit. pag.62
73
M.Boulescu. C.Barnea.O.Ispir Op.Cit.
67

Funcia de consiliere
Consilierea reprezint activitatea desfurata de auditorii interni, menit
s aduc plusvaloare i s mbunteasc administrarea entitii publice,
gestiunea riscului i a controlului intern, fr ca auditorul s i asume
responsabiliti manageriale; Activitatea de consiliere desfurat de auditorii
intern, cuprind urmtoarele tipuri de consiliere:
- consultanta - ajuta sa se gseasc soluia; d soluia.
- facilitarea nelegerii uureaz nelegerea activitilor, fenomenelor i
procedurilor;
- formare i perfecionare profesional.
Pentru realizarea misiunii de consiliere, auditorii interni trebuie sa dea
dovada de un nalt standard profesional, acionnd n vederea:
- Respectrii Cartei auditului intern i a prevederilor legale privind
activitatea de consiliere;
Realizarea misiunilor de consiliere si comunicare rezultatelor acestora, la
termenele stabilite;
Stabilirea sferei activitilor necesare atingerii obiectivelor misiunii de
consiliere;
Comunicare si raportarea rezultatelor misiunilor de consiliere.

Funcia de asigurare
Potrivit legii romneti, auditul intern ajuta entitatea s i ndeplineasc
obiectivele printr-o abordare sistematica si metodica care evalueaz i
mbuntete eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe
gestiunea riscului, a controlului si a procesului de administrare.
Controlul intern reprezint ansamblul formelor de control exercitate la
nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern stabilite de conducere in
concordan cu obiectivele acestuia i cu reglementrile legale.



2.2.2. Obiectivele auditului intern.

Auditul public intern are ca obiective
74
:
a) asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc
sistemele i activitile entitii publice;
b) sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare
sistematica i metodica,
c) evaluarea managementului riscurilor i evaluarea sistemelor de control.
d) sprijin conductorul entitii publice n identificarea i evaluarea
riscurilor semnificative i contribuie la mbuntirea sistemelor de

74
Legea nr.672/2002-privind auditul intern-publicat n M.Of. nr.953/ 2002
68
management al riscurilor, sisteme a cror eficacitate o supravegheaz i
evalueaz.
e) ajut entitatea public s menin un sistem de control adecvat prin
evaluarea eficacitii i eficienei acestuia, contribuind la mbuntirea lui
continu. Evaluarea pertinenei i eficacitii sistemului de control intern se face
pe baza rezultatelor evalurii riscurilor.
Att evaluarea riscurilor, ct i evaluarea sistemului de control intern
vizeaz operaiile i sistemele informatice ale entitii publice din urmtoarele
puncte de vedere:
- fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
- eficacitatea i eficiena operaiilor
- protejarea patrimoniului;
- respectarea legilor, reglementrilor i procedurilor.
Se identific riscurile semnificative, precum i deficienele semnificative
ale procedurilor de control intern n acord cu obiectivele misiunii de audit. Se
analizeaz operaiile i activitile i se determin msura n care rezultatele
corespund obiectivelor stabilite i dac operaiile sau activitile sunt realizate
conform prevederilor.
Pentru evaluarea sistemului de control se utilizeaz criterii adecvate. Prin
audit se determin msura n care conductorul entitii publice a definit criterii
adecvate de apreciere i dac obiectivele au fost realizate. Dac aceste criterii
sunt adecvate, pot fi utilizate i de audit n evaluarea sistemului de control
intern. n cazul n care criteriile sunt neadecvate, auditul, mpreun cu
conducerea entitii publice, elaboreaz n mod corespunztor criterii adecvate de
apreciere a sistemului de control.
75


2.2.3. Sfera auditului intern cuprinde:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de
entitatea publica din momentul constituirii angajamentelor pana la utilizarea
fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din
asistenta externa;
b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea
titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea,
concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori
al unitilor administrativ-teritoriale;
d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i
sistemele informatice aferente.
Ministerul Finanelor Publice i Camera Auditorilor Financiari din
Romnia au obligaia de a elabora Cadrul comun cuprinznd obiectivele
specifice auditului intern la entitile economice din domeniul public.
Auditul public intern l sprijin pe managerul entitii publice n
identificarea i evaluarea riscurilor semnificative i reducerea impactul acestora

75
M.Boulescu i colectiv. Op.Cit.
69
asupra entitii. Auditul are ca obiectiv s aduc la cunotin managerului toate
riscurile interne sau externe ale entitii.
Activitatea de audit intern contribuie la meninerea unui sistem de
control adecvat prin evaluarea eficacitii i eficienei acestuia,contribuind la
mbuntirea lui continu.
Auditul intern analizeaz msura n care rezultatele corespund
obiectivelor stabilite i dac operaiile sau activitile se efectueaz conform
prevederilor.
n sfera de aciune a auditului intr att operaiunile i tranzaciile
efectuate de entitate ct i a unitilor subordonate.
Auditul intern urmrete la entitile publice n special cum se formeaz
i se utilizeaz fondurile publice. De aceea a aprut activitatea de audit intern
fiindc statul,cel care realizeaz bugetul de stat,locale i alte tipuri,are n
permanen nevoie s vad cum sunt utilizate acestea. n atribuiile auditului
intern intr i verificarea patrimoniul public dac este administrat n condiii de
eficien,eficacitate i economicitate. Patrimoniul public reprezint totalitatea
drepturilor i obligaiilor statului,unitilor administrativ-teritoriale,entitilor
publice,dobndite sau asumate cu orice titlu. Drepturile i obligaiile statului i
ale unitilor administrativ teritoriale se refer att la bunurile din domeniul
public,ct i la cele din domeniul privat al statului i al unitilor administrativ-
teritoriale
76
.
Auditul intern acioneaz pentru ndeplinirea obiectivelor specifice la
toate nivelurile entitii publice cu imparialitate,fr compromisuri.Ca urmare a
atingerii obiectivelor auditul intern reduce riscul, favorizeaz schimbarea,
dezvoltarea, face s progreseze controlul intern,genereaz economii i
oportuniti i evit pierderile.
Auditul intern este :
- un element de siguran,de transparen a informaiei ;
- ajut la eficientizarea strategiilor.
Cu ajutorul acestor instrumente auditul intern ajut managementul
superior s obin rezultate reale,s depisteze frauda i s creasc oportunitile.
Auditul intern alturi de celelalte funcii ale entitii,i prin aportul de
cunotine contribuie la progres. n esena auditul intern este o funcie de contra
verificare realizat de o persoan independent, a operaiunilor efectuate de
conducere, conducnd la un mai bun control al activitii.
Auditul intern are obiectiv verificarea responsabilitilor personalului,i
modul n care acesta i le respect,dnd recomandri n acest sens. Toate
recomandrile date de auditorul intern nu devin obligatorii,el rmnnd la
poziia de consilier intern. De remarcat un obiectiv deosebit de important,cel de
consiliere a managementului n limitele sferei de aplicabilitate a auditului. Pe
lng caracteristica de audit-consiliere, el este i un instrument de control la
toate nivelurile organizaionale.
Auditul intern are caracter represiv sau preventiv.

76
Legea 672 din 19 dec.2002 privind auditul public intern- M.Of. nr.953/24.12.2002
70
n cazul ndeplinirii caracterului represiv, auditul intern scoate la iveal
erorile, fraudele, deturnrile de fonduri.
n cellalt caz al caracterului preventiv auditul public intern pune accent
pe recomandri care permit managerilor s progreseze,cu ajutorul unui sistem de
control intern mai bun asupra activitilor i a responsabilitii. Cele dou
aspecte sunt divergente i duc la implementarea unor tehnici de audit aparte i la
stabilirea de concluzii de natur diferit.
n concluzie dup ce am enumerat obiectivele auditului intern putem
spune c auditul intern este o activitate foarte complex care prin mijloacele sale
aduce un plus de valoare, conduce la o mai bun administrare a fondurilor
publice, cunoaterea real a performanelor, transparen n realizarea
operaiunilor i a tranzaciilor.

2.2.4 . Clasificarea auditului intern

Din literatura de specialitate, ct i din legislaia romneasca auditul
intern poate fi clasificat n
77
:
a) Audit de regularitate sau de conformitate.
b) Audit de eficacitate sau audit al performanei.
c) Audit de sistem.
2.2.4.1. Auditul de regularitate - sau de conformitate, const n
examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice
sau a patrimoniului public,sub aspectul respectrii ansamblului de principii i
reguli procedurale i metodologice,conform normelor legale
78
.Acest tip de audit
compar regula i realitatea,ceea ce ar trebui s fie cu ceea ce este,pe baza unui
sistem de referin,care este reprezentat de reglementrile n vigoare aferente
domeniului.
Regularitatea se observ n raport cu regulile interne ale entitii,elaborate
de compartimentele de specialitate,iar conformitatea se stabileste n raport cu
dispoziiile legale i reglementate. n sfera de cuprindere a auditului de
regularitate intr operaiunile i tranzaciile efectuate de entitate. n acest caz se
verific dac acestea au fost realizate potrivit cadrului legal.
Auditul de regularitate parcurge urmtoarele etape:
informarea cu privire la ceea ce trebuie s fie;
semnalarea dezechilibrelor,
a aplicaiilor care nu s-au efectuat(evitabil sau inevitabil),a interpretrilor
greite ale dispoziiilor stabilite;
analiza cauzelor i consecinelor;
recomandarea a ceea ce trebuie fcut pentru ca pe viitor s fie aplicate
regulile;
raportarea rezultatelor celui auditat;

77
V.Greceanu-Coco - Contabilitatea Instituiilor Publice comentat i actiunalizat- Vol.III-partea II,pag.175-
176, Ed.Lucman-2004
78
O.M.F.P. .nr.38/2003 pt. aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern.
M.Of. nr. 38 /2003 lit.A.pct.2
71
Auditul de regularitate cuprinde de asemenea atestarea
responsabilitilor financiare a entitii presupunnd examinarea i evaluarea
nregistrrilor financiare i exprimarea opiniilor asupra situaiilor financiare.
Auditul de regularitate presupune i auditul controlului intern i a funciilor
acestuia,a onestitii i a caraterului adecvat a deciziilor administrative luate n
cadrul firmei auditate, (deciziile n cadrul entitii publice se i-au conform
normelor interne i a celor emise de niveluri ierarhice).n grija auditului de
regularitate intr i raportarea oricror altor chestiuni decurgnd din audit sau n
legtur cu auditul.
2.2.4.2. Auditul performanei: examineaz corectitudinea criteriilor
stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii
publice,evalueaz rezultatele i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu
obiectivele. Evalueaz performana managerial i operaional
(economicitate,eficiena,eficacitate) a entitilor publice care au la dispoziie
resurse financiare, de personal sau de alt natura n vederea administrrii lor.
Auditul de eficacitate nglobeaz eficacitatea i eficiena, i pentru acest
considerent se numete auditul performanei. Auditul performantei este
activitatea conceputa s aduc un plus de valoare, cu scopul evalurii
rezultatelor obinute, condiii de economicitate eficienta si eficacitate.
Eficacitatea const n atingerea obiectivelor fixate. Criteriul eficienei este acela
de a face ct mai bine posibil (cunoaterea), priceperea (know-
how),comportamentul (a ti cum s te compori) i comunicarea (a ti s
informezi). In practic auditul performanei se mai ntlnete si sub denumirile :
- auditul rezultatelor;
- auditul managementului;
- auditul managementului sntos; auditul celor 3 E.
Auditul eficacitii, auditeaz realizrile n raport cu atingerea
obiectivelor entitii auditate i auditul impactului real al activitilor comparativ
cu impactul dorit
79
.
Auditul eficacitii se refer la ndeplinirea obiectivelor entitii auditate
i auditul impactului efectiv al activitii entitii n comparaie cu impactul
planificat al acesteia
80
.
n cazul acestui tip de audit nu mai exist un sistem de referin clar i
precis(ca n cazul auditului de regularitate),ci un sistem de referin care rezult
n urma aprecierii auditului intern cu privire la ceea ce consider el c este cea
mai bun soluie posibil,cea mai eficace,cea mai productiv,cea mai sigur.
Auditul de eficacitate const n:
diagnosticul, aprecierea metodelor, procedurilor, analizelor de cost,
organizrii activitii;
emiterea unei opinii nu numai cu privire la buna aplicare a regulilor
privitor la calitatea lor.

79
Curtea de Conturi a Romaniei-Auditul performanei Ghid. Bucureti 2003,pag.12
80
O.G nr. 119/1999-privind controlul intern i controlul financiar preventiv-M. Of.nr.430/1999
72
Auditul economicitii arat dac activitile administrative sunt n
concordant cu principiile, practicile sntoase i cu politicile manageriale.
Economicitatea reprezint minimizarea costului resurselor utilizate pentru
atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii
corespunztoare a acestor rezultate.
Auditul eficienei se refer la eficien. Eficiena conform normelor n
vigoare este: maximizarea rezultatelor unei activiti n raport cu resursele
utilizate.
81
Eficiena reflect relaia dintre intrri,resursele pe care le avem la
dispoziie i ieirile care constau n bunuri si servicii.
2.2.4.3. Auditul de sistem reprezint o evaluare de profunzime a
sistemelor de conducere i control intern,cu scopul de a stabili dac acestea
funcioneaz n condiii de economicitate, eficacitate i eficiena. Auditul de
sistem are rolul de a identifica deficienele i s formuleze recomandri pentru
ndreptarea acestora. Sub aspect financiar, auditul include examinarea i
raportarea declaraiilor financiare, precum si examinarea sistemelor de control
pe care aceste declaraii se bazeaz. Auditul de sistem include att auditul de
regularitate cat si pe cel al performantei. Regula de baza la desfurarea unei
misiuni de audit de sistem este existenta modelului agregat .
Tehnica de verificare utilizat n practic n derularea unei misiuni de
audit de sistem este comparaia.
Sistemul reprezint o mulime de elemente si o serie de evenimente care
se combin pentru a realiza un obiectiv comun. Toate activitile organizaiei fac
parte dintr-un sistem. Toate organizaiile exist pentru a realiza un set de
obiective. Fiecare parte componenta a organizaiei trebuie sa contribuie la
atingerea acestor obiective prestabilite. Aa c organizaia va putea fi perceputa
ca un singur sistem care lucreaz pentru atingerea obiectivelor, iar fiecare
parte componenta a acestuia va putea fi privita ca un sub-sistem, care
contribuie la rndul ei la realizarea ntregului.
Auditul intern are responsabilitatea de a furniza asigurarea privind
organizaia n ansamblu (ntreaga sfera de activitate a auditului intern.) Acest
lucru nu poate fi realizat in practica derulnd o singura misiune de audit de
mare amploare. Auditul va oferi asigurare privind sistemul de ansamblu
analiznd elementele componente (sub-sistemele) in cadrul misiunii specifice.
Acestea sunt derulate pe o perioada care conform legislaiei romaneti este
limitata la 3 ani, iar rezultatele sunt coroborate astfel nct s se contureze
asigurarea ce poate fi dat la nivel de ansamblu. Fiecare sistem trebuie sa aib
un scop sau un obiectiv bine stabilit clar. Acesta trebuie s fie specific msurabil
(cantitate, calitate, cost, timp), realizabil, realist si fixat in timp.
Sistemul trebuie s aib att intrrile potrivite, dar si procesele sau
procedurile adecvate pentru a-si atinge obiectivele. Ele trebuie sa se alinieze
bunelor practici pentru acesta activitate, altfel fie obiectivul nu va fi atins deloc,
fie nu va fi atins in cel mai economic, eficient si echitabil mod.

81
Legea nr.84/2003 pentru modificarea O.G. nr 119/1999 .M.Of. nr. 195/2003
73
Este responsabilitate conducerii s conceap, s pun n aplicare i s
controleze sistemele. Auditul intern furnizeaz o asigurare independent n
privina economicitii, eficacitii i eficienei sistemelor concepute, puse n
aplicare i controlate de conducere, adic n ce msur acestea se aliniaz
bunelor practici i sunt pui n aplicare corect si permanent.
Auditorii cu prilejul derulrii unei misiuni de audit de sistem trebuie sa
urmreasc urmtoarele:
- atingerea obiectivelor, scopurilor, intelor respectnd standardele de
calitate i performana prestabilite;
- conformitatea cu politicile, planurile, regulamentele, procedurile,
acordurile interne, pe de o parte, dar i cu legile, reglementrile i
obligaiile externe , pe de alta parte;
- fiabilitatea, claritatea, completitudinea, oportunitatea si utilitatea
informaiilor de natur financiar, operaional i de conducere, a
rapoartelor, precum i integritatea evidentelor i documentelor
justificative;
- regularitatea tranzaciilor i etica comportamental;
- economicitatea achiziiilor, utilizrii resurselor i eficienei
operaiunilor;
- protejarea activelor i a intereselor mpotriva pierderii, risipei i a
fraudelor de orice fel.





74
CAPITOLUL III ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN LA NIVEL
NAIONAL I INTERNAIONAL


3.1. Organizarea auditului intern n Romnia

n Romnia problematica auditului intern a fost abordata ncepnd cu
anul 2000, aceasta ca urmare a implementrii cu responsabilitate a acquis-ului
comunitar in domeniului controlului intern care este alctuit, n mare msur, de
principii generale de bun practic acceptate pe plan internaional i naional n
Uniunea Europeana.
Pentru implementarea, organizarea, funcionare, exercitarea i evaluarea
auditului intern s-au nfiinat o serie de organisme care rspund de aceast
activitate.
Auditul public intern este organizat astfel:
Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul public intern(UCAAPI);
Comitetul pentru audit public intern(CAPI);
Compartimentele de Audit public intern;
Pentru a nelege mai bine cum este organizat auditul public intern la nivel
naional trebuie s vedem cu ce se ocup aceste trei organisme.

3.1.1. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern
(UCAAPI).
82


Este o structura constituit n cadrul Ministerului Finanelor Publice, fiind
constituit din compartimente de specialitate, n subordinea direct a Ministrului
Finanelor Publice avnd atribuii de coordonare, evaluare, sinteza n domeniul
activitii de audit public intern la nivel naional, care efectueaz i misiuni de
audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale .Structurile
teritoriale cuprind auditorii interni din cadrul birourilor teritoriale de audit ale
Ministerului Finanelor Publice,care exercit competene delegate de UCAAPI.
UCAAPI este condus de un director general numit de ministrul
finanelor publice,cu avizul favorabil al CAPI.
Conform legilor ce reglementeaz auditul public intern,pentru realizarea
obiectivelor sale UCAAPI are urmtoarele atribuii principale:
a) elaboreaz,conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului
public intern i monitorizeaz la nivel naional aceast activitate;
b) dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern;
c) dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme,bazate pe
standardele internaionale,inclusiv manualele de audit intern;
d) dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial;
e) elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern;

82
Ordin M.F.P. nr.38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public
intern, Anexa Partea I, pct.B, M.Of. 130/2003
75
f) avizeaz normele metodologice specifice diferitelor sectoare de
activitate n domeniul auditului public intern;
g) dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public
intern i elaboreaz raportul anual,precum i sinteze,pe baza rapoartelor primite;
h) efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu
implicaii multisectoriale;
i) verific respectarea normelor,instruciunilor,precum i a Codului
privind conduita etic a auditorului intern de ctre compartimentele de audit
public intern i poate iniia msurile corective necesare,n cooperare cu
conductorul entitii publice n cauz;
j) avizeaz numirea/destituirea efilor compartimentelor de audit public
intern din entitile publice;
k) coopereaz,Curtea de Conturi i cu alte instituii i autoriti publice
din Romnia;
l) coopereaz cu autoritile i organizaiile de control financiar public din
alte state, inclusiv din Comisia European.
Directorul general al UCAAPI este funcionar public,acesta trebuie s
aib o nalt calificare profesional n domeniul financiar-contabil i/sau al
auditului,cu o competen profesional corespunztoare.

3.1.2. Comitetul pentru Audit public intern

Comitetul pentru audit public intern este un organism cu caracter
consultativ care sprijin UCAAPI din Ministerul Finanelor Publice pentru
definirea strategiei i mbuntirii activitii de audit intern n sectorul public.
Comitetul pentru audit public intern cuprinde 11 membri, specialiti din afara
Ministerului Finanelor Publice condui de un preedinte.
Din componena Comitetului fac parte
83
:
- preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia.
- doi profesori universitari cu specialitate n domeniul auditului public
intern.
- trei specialiti cu nalta calificare n domeniul auditului public intern.
- doi experi n contabilitate public.
- un expert n domeniul juridic.
- un expert n sisteme informatice.
- directorul general al UCAAPI;
Membrii CAPI, cu excepia directorului general al UCAAPI,nu pot face
parte din structurile Ministerului Finanelor Publice,iar modul de nominalizare a
lor se va stabili prin norme aprobate prin hotrre de Guvern.
CAPI este condus de un preedinte ales cu majoritate simpl de voturi
dintre membrii comitetului,pentru o perioad de 3 ani. n atribuiile preedintelui
CAPI intr i convocarea ntlnirilor comitetului. Membrii CAPI cu excepia

83
O.M.F.P. nr. 939/2004 - privind aprobarea membrilor comitetului pentru audit public intern,M.Of. nr.
234/31.12.2004.
76
preedintelui Camerei Auditorilor Financiari din Romnia i a directorului
general al UCAAPI,se selecteaz n baza propunerilor formulate de ministere i
instituiile publice ca urmare a scrisorilor de intenie adresate n acest scop de
ctre Ministerul Finanelor Publice.
Persoanele desemnate depun la secretariatul tehnic al UCAAPI cte un
curriculum vitae detaliat,precum i alte materiale reprezentative privind
activitatea lor. Ministerul Finanelor Publice, pe baza analizei documentaiei
prezentate i a consultaiilor directe cu personalul nominalizat, aprob prin ordin
lista membrilor CAPI,care se public n Monitorul Oficial al Romniei.
Comitetul pentru audit public intern, n vederea ndeplinirii misiunii
pentru care a fost creat are urmtoarele atribuii
84
:
1. dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public
intern i emite o opinie asupra direciilor de dezvoltare a acestuia.
2. dezbate i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de UCAAPI
n domeniul auditului public intern.
3. dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public
intern i-l prezint guvernului.
4. avizeaz planurile misiunilor de audit public intern de interes naional
cu implicaii multisectoriale.
5. dezbate i emite o opinie asupra raporturilor de audit public intern de
interes naional cu implicaii multisectoriale.
6. analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n
cazul divergentelor de opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii
interni, emind o opinie asupra consecinelor neimplementrii recomandrilor
formulate de acetia.
7. analizeaz acordurile de colaborare ntre auditorul intern i cel extern
referitoare la definirea conceptelor n domeniu,schimbul de rezultate din
activitatea de audit,precum i pregtirea profesional comun a auditorilor.
8. avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI.
Calitatea de membri al comitetului poate nceta n urmtoarele situaii:la
cerere,n cazul incapacitii de a-i exercita atribuiile pe o perioad mai mare de
6 luni,n cazul unei condamnri penale aplicate n baza unei hotrri
judectoreti rmase definitive sau deces.
Pe lng CAPI i UCAAPI este organizat Departamentului de audit
intern
85
, care face parte din aparatul executiv al Camerei Auditorilor Financiari
din Romnia
Departamentul de audit intern are, n principal, urmtoarele atribuii:
- asimilarea,actualizarea i publicarea Standardelor Internaionale de
Audit Intern, denumite Standarde de Audit Intern;

84
O.M.F.P. nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern
M.Of. nr .130/2003
85
Art. 26, alin. (1),lit.f) din Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia,aprobat prin H.G. nr. 983/2004, publicat n M.Of. nr. 634 din 13 iulie 2004
77
- asimilarea,actualizarea i publicarea Cadrului General al Standardelor
Internaionale de Audit Intern,denumit Cadrul General al Standardelor de Audit
Intern;
- elaborarea i publicarea Normelor Profesionale de Audit Intern;
- coordonarea i monitorizarea activitii de Audit Intern;
- colaborarea cu celelalte departamente ale Camerei Auditorilor Financiari
din Romnia n ceea ce privete pregtirea profesional a auditorilor interni
membri ai CAFR, precum i respectarea Standardelor i Normelor Profesionale
de Audit Intern;
- asigurarea dezvoltrii relaiilor internaionale i consolidarea acestora n
domeniul Auditului Intern;
- colaborarea cu societile interne i internaionale de audit financiar i
audit intern n vederea perfecionrii cadrului de lucru din domeniul Auditului
Intern;
- alte atribuii stabilite de Consiliul i Biroul Permanent ale Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia.

3.1.3. Organizarea auditului public intern la entitile publice

Compartimentul de audit public intern

Noiunea de compartiment este utilizat de lege n sens generic.
Structura funcional de baza n domeniul auditului public intern se stabilete
dup parcurgerea urmtoarelor etape:
- identificarea tuturor activitilor desfurate att n cadrul entitii publice
ct i n structurile subordonate n care aceasta exercit n mod direct
misiuni de audit.
- identificarea riscurilor asociate activitilor.
- identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti.
- stabilirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de control.
- stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit public
intern care s acopere activitile la care se menine un risc rezidual mare
sau mediu.
Dup determinarea volumului de activiti de audit i a numrului de
posturi necesare,se stabilesc,prin legtur cu cadrul legal care reglementeaz
organizarea instituiilor publice,tipul concret i structura de organizare.

Organizarea compartimentului de audit public intern
86
.

Compartimentul de audit intern se organizeaz de ctre conductorul
instituiei publice sau,n cazul altor entiti publice,organul de conducere
colectiv,care are obligaia instituirii cadrului organizatoric i funcional necesar

86
Ordin M.F.P. nr.38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public
intern, Cap.B,, Anexa pct. 3.1.1. M.Of. 130/2003
78
desfurrii activitii de audit intern. Un caz aparte de organizare este la
instituiile publice mici care nu sunt subordonate altor entiti,aici auditul public
intern se limiteaz la auditul de regularitate i se efectueaz de ctre
compartimentele de audit public intern ale Ministerului Finanelor Publice. La
entitile subordonate, respective aflate sub autoritatea altei entiti publice,
conductorul, stabilete i menine un compartiment funcional de audit
intern,cu acordul entitii publice superioare. Dac acest acord nu se d,auditul
entitii respective se efectueaz de ctre compartimentul de audit public intern
care a decis aceasta. Putem spune c organizarea activitii de audit la entitile
publice depinde de modul de organizare,mrime i cadrul de reglementare al
acesteia.
Compartimentul de audit intern se organizeaz obligatoriu la nivelul
fiecrei entiti publice,prin decizia persoanelor responsabile. Persoanele
responsabile sunt fie conductorul instituiei publice ori conductorul entitii
publice subordonate. Fac excepie instituiile publice mici,cele care deruleaz un
buget anual de pn la echivalentul n lei de 100.000 de Euro pe o perioad de
trei ani consecutivi. Mai fac excepie i acele entiti publice subordonate pentru
care conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior a emis decizia de
nenfiinare a compartimentelor de audit public intern. Sarcina urmririi
condiiilor de instituie public mic se face de ctre conductorul instituiei n
cauz,care are obligaia s ntiineze compartimentul de audit public intern din
cadrul direciei generale a finanelor publice teritoriale.
Conform reglementrilor,compartimentul de audit public intern se
constituie i funcioneaz n subordinea direct a conducerii entitii publice, i
exercit o funcie distinct i independent de activitile entitii publice. Prin
atribuiile sale compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n
elaborarea procedurilor de control intern i n desfurarea activitilor supuse
auditului public intern. Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus
ingerinelor externe ncepnd de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea
efectiv a lucrrilor i pn la comunicarea rezultatelor.
Compartimentul de audit public intern trebuie s aib la dispoziie
metodologii i sisteme moderne de tehnologie a informaiei, metode de
analiz,eantionare statistic i instrumente de control al sistemelor informatice.
n scopul auditrii unor proceduri specifice pot fi contractate servicii de
expertiz sau consultant din afara entitii publice. Competena i capacitatea
acestor servicii se verific,i lucrrile se supervizeaz de ctre structura audit
public intern solicitant(compartimentul de audit public contractant).

Obiectivele i misiunea compartimentelor de audit public intern.

Aportul compartimentului de audit public intern const n promovarea
unei culturi privind realizarea managementului eficient n cadrul entitii
publice.
79
Compartimentul de audit public intern are ca obiectiv s ajute entitatea
public n ansamblu i structurile sale prin intermediul opiniilor i
recomandrilor:
- s gestioneze mai bine riscurile;
- s asigure o mai bun administrare i pstrare a patrimoniului;
- s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i
procedurile existente;
- s asigure o eviden contabil i un management informatic fiabile i
corect;
- s mbunteasc calitatea managementului, a controlului i auditului
intern;
- s mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor;
Misiunea compartimentului de audit public intern este aceea de a audita
sistemele de control din cadrul entitii publice n scopul de a evalua eficacitatea
i performana structurilor funcionale n implementarea politicilor,programelor
i aciunilor n vederea mbuntirii continue a acestora. Misiunea de audit
public intern are ca obiective principale asigurarea conformitii procedurilor i
operaiunilor cu normele juridice ceea ce reprezint auditul de regularitate sau
evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea impactului
efectiv-auditul de performan. Prin obiective ale misiunii de audit se neleg
enunuri generale elaborate de ctre auditorii interni prin care definesc ceea ce
este prevzut a se realiza n timpul misiunii.

Atribuiile compartimentului de audit public intern

Atribuiile compartimentului de audit sunt:
87

1. certificarea trimestrial i anual,nsoit de raport de audit,a bilanului
contabil i contului de execuie bugetar la instituiile publice.
2. examinarea legalitii, regularitii i conformitii operaiunilor,
identificarea erorilor, risipei gestiunii defectuoase i fraudelor, precum i
propunerea de msuri i soluii de remediere.
3. supravegherea regularitii sistemelor de funcionare a deciziilor,
planificare, programarea, organizarea, coordonarea, urmrirea i controlul
ndeplinirii deciziilor.
4. evaluarea economicitii,eficacitii i eficienei utilizrii resurselor
financiare umane i materiale.
5. identificarea slbiciunilor sistemelor de conducere i de control,precum
i a resurselor asociate.
Alturi de aceste atribuii,compartimentul de audit public intern,pentru a-
i atinge obiectivele trebuie s elaboreze i norme metodologic specifice entitii
publice n care i desfoar activitatea,cu avizul UCAAPI,iar n cazul
entitilor subordonate,respectiv aflate n coordonarea sau sub autoritatea altei

87
O.M.F.P. nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern
M.Of. nr .130/2003.Cap.B.art4 -6
80
entiti,cu avizul acesteia. Normele metodologice proprii se elaboreaz n
conformitate cu Normele metodologice generale referitoare la exercitarea
auditului public intern.
Organul ierarhic superior poate decide elaborarea de norme proprii
pentru fiecare unitate subordonat,dac specificul activitii acesteia o impune.
Entitile publice subordonate transmit normele proprii spre avizare la
organul ierarhic superior care a decis obligativitatea elaborrii acestora.
Exist cazuri n care entitile publice nu elaboreaz norme proprii i
anume:
- Instituiile publice mici care nu sunt subordonate altor entiti publice.
n aceast situaie misiunile de audit public intern efectuate la nivelul acestora se
efectueaz n conformitate cu normele proprii Ministerului Finanelor Publice.
- Entitile publice subordonate pentru care entitatea public de la nivelul
ierarhic imediat superior a decis c organizarea compartimentului de audit
public intern fr obligaia elaborrii de norme proprii.
- n cazul n care la entitile subordonate s-a hotrt nenfiinarea
compartimentului de audit public intern. Misiunile de audit public intern
desfurate la nivelul entitilor publice se efectueaz n conformitate cu
normele proprii Ministerului Finanelor Publice.
O alt atribuie important a compartimentului de audit public intern din
cadrul entitilor publice este elaborarea proiectul planului de audit public
intern. Planificarea sau programarea controalelor i auditurilor nseamn
definirea obiectivelor,stabilirea politicilor,a naturii acestora,a calendarului de
proceduri i testri destinate s ndeplineasc obiectivele controlului sau a
misiunilor de audit.
Planificarea activitii de audit public intern bazat pe analiza riscurilor
are n vedere,elaborarea planului de audit public intern,referatul de
justificare,structura planului de audit public intern i actualizarea planului de
audit public intern. Proiectarea planului de audit public intern se ntocmete de
ctre compartimentul de audit public intern pn la data da 30 noiembrie a
anului precedent anului pentru care se elaboreaz. Selectarea misiunilor de
public intern se face n funcie de urmtoarele elemente de fundamentale:
- evaluarea riscului asociat diferitelor structuri,activiti,programe,proiecte
sau operaiuni;
- criteriile-semnal sau sugestiile conductorului entitii publice respective;
- temele defalcate din planul anual al UCAAPI;Conductorul entitii are
obligaia s ia toate msurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de
UCAAPI s fie introduse n planul anual de audit public intern al entitilor
publice,realizate n bune condiii i raportate n termenul fixat.
- numrul entitilor publice subordonate;
- respectarea periodicitii n auditare,cel puin odat la trei ani;
- tipurile de audit convenabile pentru fiecare unitate subordonat;
- recomandrile Curii de Conturi.
Compartimentul de audit public intern are sarcin s efectueze activiti
de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i
81
control al entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de
legalitate,regularitate,economicitate,eficiena i eficacitate.
Compartimentul de audit public intern auditeaz cel puin odat la trei
ani,toate activitile desfurate de entitatea public,inclusiv din entitile
subordonate,cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice precum i la
administrarea patrimoniului public. Potrivit legii privind auditul public intern
compartimentul de audit auditeaz cel puin odat la trei ani,fr a se limita la
acestea,urmtoarele:
88

a) angajamentele bugetare i legale din care deriv,direct sau
indirect,obligaii de plat,inclusiv din fondurile comunitare.
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale,inclusiv din
fondurile comunitare.
c) vnzarea,gajarea,concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul
privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale.
d). concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului
sau al unitilor administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor,respectiv modul de autorizare i de stabilire a
titlurilor de crean,precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora.
f) alocarea creditelor bugetare.
g) sistemul contabil,fiabilitatea acestuia i sistemul de luare a deciziilor.
h) sistemele de conducere i control,precum i riscurile asociate unor
astfel de sisteme i sistemele informatice.

Compartimentul de audit public intern raporteaz asupra constatrilor,
concluziilor i recomandrilor rezultate din activitatea de audit. Compartimentul
de audit transmite la Unitate Central privind armonizarea auditului
intern,structurile teritoriale ale acesteia sau organul ierarhic imediat superior,la
cererea acestora,rapoarte periodice privind constatrile,concluziile i
recomandrile rezultate din activitile lor de audit. Tot n sarcina
compartimentului cade i elaborarea raportului anual al activitii de audit intern.
Rapoartele anuale de audit cuprind principalele constatri,concluzii i
recomandri rezultate din activitatea de audit,progresele nregistrate prin
implementarea recomandrilor,eventualele iregulariti sau prejudicii constatate
n timpul misiunilor de audit public intern,precum i informaii referitoare la
pregtirea profesional.
Compartimentele de audit au atribuia ca n cazul n care identific
iregulariti semnificative sau posibile prejudicii,anun imediat conductorul
entitii publice i unitilor de control intern abilitate.
Structura de audit din cadrul entitii publice are n vedere verificarea
respectrii normelor,instruciunilor,precum i a Codului privind conduita etic i
profesional din cadrul compartimentului de audit din entitile

88
O.M.F.P nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern,
Cap. B art.4.pct .c, M.Of. nr.130/2003
82
subordonate,aflate n coordonare sau sub autoritate. Totodat acesta poate iniia
msuri corective necesare,n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz.

Conductorul compartimentului de audit.
Conductorul compartimentului de audit public intern este responsabil
pentru auditul intern,respectiv ocup postul de nivelul cel mai nalt n cadrul
unei entiti. n cazul n care activitile de audit intern sunt ncredinate unor
prestatori de servicii externe,responsabilul cu auditul intern i persoana
nsrcinat cu supravegherea executrii contractului de servicii i de asigurare a
calitii ansamblului acestor activiti rspund de auditul intern i de urmrirea
rezultatelor misiunii.
Conductorul compartimentului de audit public intern este numit sau
destituit de conductorul entitii publice,cu avizul UCAAPI. Pentru entitile
publice subordonate,respectiv aflate n coordonare sau sub autoritatea altei
entiti,numirea sau destituirea se face cu avizul entitii publice superioare.
Entitatea public subordonat solicit avizul de la organul ierarhic
superior. Pentru a obine calitatea de conductor al compartimentului de audit
intern
89
candidaii pentru funcia de ef al compartimentului de audit depun la
compartimentul de audit intern urmtoarele documente:curriculum vitae, minim
dou scrisori de recomandare de la persoane calificate,prin care li se atest
calitile profesionale,manageriale i morale,lucrare de concepie privind
organizarea i exercitarea auditului intern ntr-o entitate public din domeniul
creia i aparine entitatea unde concureaz,o declaraie privind respectarea
prevederilor legale referitoare la incompatibilitile auditorilor interni.
n situaia destituirii, conductorul entitii publice subordonate notific
conductorului de la organul ierarhic superior intenia de destituire,precum i
motivele destituirii. Conductorul de la nivelul ierarhic superior analizeaz
motivele,efectueaz investigaii,are consultri directe cu eful compartimentului
de audit public intern care este propus pentru destituire i,n termen de zece
zile,prezint n scris avizul favorabil sau nefavorabil privind destituire .
Conductorul compartimentului de audit este responsabil pentru organizarea i
desfurarea activitilor de audit public intern i pentru supervizarea tuturor
etapelor de desfurare a misiunii de audit public intern. El asigur resursele
necesare ndeplinirii planului de audit public intern n mod eficient.
Tot n responsabilitatea conductorului compartimentului cade i
elaborarea Cartei auditorului intern,care definete obiectivele,drepturile i
obligaiile auditorului intern,informeaz despre obiectivele i metodele de audit
,clarifica misiunea de audit, fixeaz regulile de lucru ntre auditor i audit i
promoveaz regulile de conduit.
90

eful compartimentului de audit intern elaboreaz un program de
asigurare i mbuntire a calitii sub toate aspectele activitii de audit public

89
O.M.F.P. nr.769 din 13/06/2003 pentru aprobarea procedurii de avizare a numirii/destituirii efilor
compartimentelor de audit public intern.M.Of. 380/2.06.2003
90
O.M.F.P..nr.38/2003 pt. aprobarea Normelor generale de exercitare a activitii de audit public intern, Cap.c.
pct.5.1.1, M.Of. 130/2003
83
intern. Programul asigur respectarea de ctre auditorii interni a
normelor,instruciunilor i codului etic. Conductorul compartimentului de audit
intern desemneaz,pentru fiecare misiune de audit intern,auditori care posed
cunostinele, aptitudinile i competenele necesare pentru desfurarea corect a
misiunii.
Conductorul compartimentului de audit intern comunic i trimite
conductorului entitii raportul de audit finalizat,pentru analiz i
avizare,mpreun cu rezultatele consilierii i punctul de vedere al structurii de
audit intern. Dup avizare,recomandrile cuprinse n raport se comunic
structurii auditate.

3.2. Organizarea internaional a auditului intern.

Exponentul pe plan internaional al auditorilor interni i al structurilor
organizatorice i funcionale ale auditului intern este Institutul Auditorilor
Interni,care,aa cum se autointituleaz,este o organizaie internaional
dinamic,ce vine n ntmpinarea cerinelor i nevoilor unui astfel de
organism,la nivel mondial,al auditorilor interni,apreciindu-se totodat ca istoria
auditului intern este sinonim cu cea a Institutului Auditorilor Interni,care are
drept deviz:progres prin mprtirea cunotinelor.
Institutul Auditorilor Interni,care-i are sediul n Statele Unite ale
Americii,a fost nfiinat n anul 1941 i are aproximativ 85000 de membri din
mai mult de 120 de ri i teritorii.
Principalele direcii de aciune ale Institutului Auditorilor Interni se
cuvin a fi sintetizate astfel
91
:
a) lider mondial n certificare,nvmnt,cercetare i ndrumare
tehnologic a profesiei;
b) servete pe membrii si n auditul intern,conducere i control,auditul
sistemelor informatice, nvmnt i securitate;
c) servete ca aprtor al intereselor membrilor si;
d) organizeaz conferine i seminarii pentru dezvoltarea profesional i
realizarea de produse la vrf n domeniul educaional;
e) certificarea profesionitilor n audit care au ndeplinit condiiile cerute;
f) efectuarea de verificri asupra calitii de audit intern;
g) realizarea de proiecte de cercetare n domeniu prin Fundaia de
Cercetare a Institutului Auditorilor Interni;
h) elaboreaz standardele de audit intern,ndrumri i informaii
referitoare la cele mai bune practici n domeniul auditului intern pentru
practicienii n audit,managementul executiv,consiliile de administraie,precum i
comitetelor de audit intern;
Afilierea la Institutul Auditorilor Interni se realizeaz prin organizarea de
filiale n ri care solicit nscrierea n Institutul de Audit Intern, prin

91
M. Ghi-Auditul Intern-Capitolul 6-Standardizarea auditului intern,pag.101Bucureti 2004,Ed.Economic
2004-pag.121.
84
organizarea de institute naionale sau prin nscrierea individual direct ca
membru al institutului de ctre auditorii interni. Filialele afiliate la institut
organizeaz ntruniri,reuniuni,conferine regionale i districtuale,i ncurajeaz
pe membrii si s-i cunoasc ceilali membri,s dezvolte contacte profesionale i
s fie la curent cu problemele i practicile curente.
Calitatea de membru poate fi membru individual,obinuit,formator
educator sau membru pe via.
Scopul iniial al Institutului Auditorilor Interni-IIA a fost acela de
standardizare a activitii de audit intern,plecnd de la definirea
conceptelor,stabilirea obiectivelor i continund cu organizarea i exercitarea
acestuia.
ncepnd din 1950, Institutul a emis norme proprii de audit
intern,diferite de cele ale auditului extern. n timp acestea s-au generalizat i din
1970 au devenit standarde de audit intern,care sunt ntr-o permanent
transformare datorit evoluiei societii ce se confrunt cu noi provocri.
Institutul Auditorilor Interni elaboreaz Standardele internaionale de audit
intern care fac parte din Cadrul general pentru practica profesional. Acest cadru
a fost propus pentru prima data n 1993 de ctre Grupul de Lucru pentru
ndrumri i aprobat de consiliul director al Institutului Auditorilor Interni.
Standardele internaionale de audit intern sunt elaborate de Institutul Auditorilor
Interni,care a fost nfiinat n Statele Unite ale Americii,n anul 1941 i are
aproximativ 8500 de membri,cu filiale n toat lumea. Institutul are drept
obiective s ajute membrii si pentru a ndeplini i realiza un audit intern la cel
mai nalt nivel al calitii. n sarcina acestui institut intr i
certificarea,nvmnt i cercetare a profesiei de audit intern.
Cea mai important sarcin a Institutului Auditorilor Interni a fost s
elaboreze Cadrul General pentru practica profesional. Acest Cadru a fost
propus pentru prima dat n iunie 1993 de ctre Grupul de Lucru pentru
ndrumri i aprobate de consiliul director al Institutului Auditorilor Interni.
Un alt aspect al Cadrului general este prezentarea Standardelor
Internaionale de audit intern. Scopul acestor standardelor internaionale de audit
intern este:
- de a delimita principiile de baz care reprezint practica de audit intern;
- de a oferi un cadru general pentru realizarea i promovarea unei game
largi - de activiti de audit intern care contribuie la dezvoltarea entitii;
- de a stabili bazele pentru evaluarea exercitrii auditului intern;
- de a asigura realizarea unor operaii i procese operaionale mbuntite.
Standardele internaionale de audit intern sunt structurate astfel:
- standarde de atribuii(seria 1000);
- standardele de performan(seria 2000);
- standardele de implementare;
Standardele de atribuii abordeaz caracteristicile organizaiilor i
persoanelor care desfoar activiti de audit intern.
85
Acest cadru general cuprinde
92
:
a) definiia auditului intern;
b) CODUL DE ETIC;
c) STANDARDELE i alte ndrumri.















92
S. Crciun, Op. Cit. Cap. 5, pag.156
86
CAPITOLUL IV PROFESIA DE AUDITOR INTERN



4.1. Profesia de auditor intern

Dup ce am tratat modul de organizare al auditului intern la nivel
naional i internaional trebuie s vedem cine realizeaz efectiv aceast profesie
i cerinele care trebuie urmate de auditorii interni pentru a elabora o opinie de
audit la cele mai nalte standarde.
Profesia de auditor intern ca orice profesie este caracterizat prin cteva
elemente, inclusiv:
- Deinerea unor abiliti intelectuale specifice,dobndite prin pregtire i
educaie;
- Aderarea membrilor si la un cod comun de valori i conduit,cod
elaborat de organismul reprezentativ specific,care s includ i meninerea unei
imagini n mod esenial obiective;
- Acceptarea unei datorii fa de societate n ansamblul su (de obicei n
schimbul unor restricii n utilizarea unui titlu sau n acordarea unei calificri).
Uneori,datoria membrilor fa de profesia lor i fa de societate poate
prea n conflict cu interesul lor imediat sau cu obligaia lor de loialitate fa de
angajator.
Pe baza acestui cadru,este de datoria organismelor membre s elaboreze
cerine etice pentru membrii lor n scopul de a asigura cel mai nalt nivel de
calitate a activitii i s menin ncrederea publicului n profesia de auditor
intern.
Caracteristica esenial a unei profesii o constituie acceptarea
responsabilitilor acesteia fa de public. Publicul profesiei de audit financiar n
comparaie cu auditului intern, l reprezint clienii, creditorii, guvernele,
angajatorii, investitorii, precum i oricine se bazeaz pe obiectivitatea i
integritatea auditorilor n meninerea unei funcionri organizate. Acest fapt
impune o responsabilitate a profesiunii de auditor financiar fa de interesul
public. Interesul public este definit ca binele comunitii de indivizi i instituii
pe care i deservete un auditor.
Standardele de audit intern i audit financiar sunt determinate ntr-o mare
msur de interesul public,de exemplu
93
:
- auditorii independeni contribuie la meninerea integritii i bunei
organizri a situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare ca sprijin
parial pentru obinerea de mprumuturi i acionarilor pentru obinerea de
capital;

93
H.G. nr. 30 din 26.08.2004 pentru adoptarea Codului privind conduita etica si profesionala in domeniul
auditului financiar, elaborat de Federatia Internationala a Contabililor (IFAC), editia 2003, M.Of. nr. 966 din
21/10/2004
87
- directorii financiari i desfoar activitatea la diverse niveluri n cadrul
unei organizaii i contribuie la utilizarea eficient i eficace a resurselor
organizaiei;
- auditorii interni furnizeaz o asigurare cu privire la existena unui
sistem solid de control intern, care sporete ncrederea n informaiile financiare
externe ale angajatorului;
- experii fiscali contribuie la stabilirea ncrederii i eficienei n sistemul
fiscal i n aplicarea corect a acestuia.
- consultanii n management au o responsabilitate fa de interesul public
prin susinerea lurii unor decizii solide de management.
Scopul Codului este de a crea cadrul etic necesar desfurrii profesiei de
auditor intern, astfel nct acesta s i ndeplineasc cu profesionalism, loialitate,
corectitudine i n mod contiincios ndatorrile de serviciu i s se abin de la
orice fapt care ar putea s aduc prejudicii instituiei sau autoritii publice n
care i desfoar activitatea.
Auditorii interni sunt persoanele care ndeplinesc funciile de audit intern
n cadrul compartimentelor din entitile publice sau n celelalte organe i
organisme menionate n legea privind organizarea auditului public intern
94
.
Auditorii interni pot fi funcionari publici,ale cror drepturi,obligaii i
incompatibiliti sunt prevzute n statutul funcionarilor publici. O alta parte a
auditorilor interni nu sunt funcionari publici, selectarea i stabilirea drepturilor
i obligaiilor se face n concordan cu reglementrile proprii de funcionare a
entitii publice,precum i cu prevederile legii din domeniu.
Persoanele care dein funcia de auditor intern trebuie s respecte
prevederile Codului de conduit etic a auditorilor interni,n acest sens legislaia
n vigoare prevede cu claritate care sunt situaiile concrete n care auditorii sunt
incompatibili cu aceast situaie. Legea prevede c persoanele auditori interni
sunt numite de conductorul entitii publice,respectiv de organul colectiv de
conducere.
Conductorul entitii i a compartimentului de audit intern pot da aviz
favorabil sau nefavorabil cu privire la numirea n funcia de auditor intern. Acest
lucru se face pe baza analizei de ctre seful compartimentului de audit public
intern a dosarelor de nscriere depuse de candidaii pentru ocuparea postului.
eful compartimentului are consultaii cu acetia 5-10 zile nainte de data
susinerii examenului.
Dosarul de concurs cuprinde n mod obligatoriu
95
:
- declaraia candidatului privind respectarea prevederilor legale referitoare
la incompatibilitile auditorilor interni,conform crora persoanele care sunt
soi,rude sau afini pn la gradul al IV-lea inclusiv cu conductorul entitii
publice nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti publice;
- scrisoare de recomandare.

94
Legea 672/2002,privind auditul intern,M.Of. nr.953 din 24 decembrie 2002,art.18.
95
M.Boulescu i colectiv, Op.Cit. pag127-129
88
n cazul obinerii unui aviz favorabil,numirea n funcie se face de ctre
conductorul entitii publice sau de organul colectiv de conducere,n
conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i desfurarea
concursurilor sau examenelor pentru ocuparea funciei de auditor intern. Dup
obinerea funciei de auditor intern,acesta trebuie s respecte reglementrile n
vigoare n vederea ndeplinirii funciei de audit intern. Auditorii interni numii
au un nivel de salarizare corespunztor ierarhiei acestei funcii n cadrul
sistemului de salarizare a funcionarilor publici. Totodat auditorii interni
beneficiaz de un spor pentru complexitatea muncii de 25%,aplicat salariului de
baza brut lunar.
Scopul auditorului intern este de a emite o opinie independent asupra
situaiei entitii publice. Pentru obinerea acesteia auditorul intern trebuie sa
aib acces la toate datele necesare. n cadrul misiunii de audit ei respect
secretul profesional a informaiilor colectate.
Adic auditorul intern pentru a elabora un punct de vedere asupra
legalitii,eficienei, eficacitii i economicitii tranzaciilor i operaiunilor
entitii publice auditorul trebuie s in cont de toate documentele care i sunt
date pentru a fi auditate. Auditorul intern exercit o funcie independent de
evaluare care are finalitate elaborarea unor recomandri. n cazul apariiei i
detectrii unor fraude de orice tip i nereguli grave,care fac,obiectul auditului
intern acesta trebuie s ntiineze imediat pe cale ierarhica ,managementul
superior. Odat cu numirea n funcie auditorul trebuie s tie c rezultatele
muncii sale, adic constatrile i recomandrile,sunt comunicate conductorului
compartimentului de audit intern din cadrul entitii. Deasemenea auditorii
interni nu vor divulga nici un fel de date,fapte sau situaii pe care le-au constatat
n cursul ori n legtur cu ndeplinirea misiunilor de audit public intern.
Auditorii interni,n intervalul de timp alocat misiunii de audit public intern sunt
responsabili de protecia documentelor referitoare la auditul intern desfurat la
entitatea public.
Persoanele care au calitatea de auditor intern trebuie:
a) s aib o atitudine imparial;
b) s nu aib prejudeci;
c) s evite conflictele de interese,respectiv relaiile care nu sunt sau care
nu par a fi compatibile cu interesele entitii. Un conflict de interese poate s
afecteze capacitatea unei persoane de a-i asuma obiectiv obligaiile i
responsabilitile sale.
d) trebuie s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent cu
profesionalism i integritate,potrivit normelor i procedurilor specifice activitii
de audit intern.
Responsabilitatea principal de care trebuie s in seama auditorul
intern este s respecte Codul privind conduita etic i profesional. Scopul
codului este de a crea cadrul etic necesar desfurrii profesiei de auditor
intern,astfel nct s-i ndeplineasc cu profesionalism, loialitate,corectitudine
i n mod contiincios ndatorrile de serviciu i S se abin de la orice fapt
89
care ar putea s aduc prejudicii instituiei sau autoritii publice n care
desfoar activitatea.

4.2. Codul de conduit etic i profesional a auditorilor interni

Codul etic reprezint un ansamblu de principii i reguli de conduit care
guverneaz activitatea auditorilor interni.
96
Codul deontologic reprezint o
declaraie asupra valorilor i principiilor care trebuie s urmeze activitatea i
practica cotidian a auditorilor interni. El este singura component n care se
enun principiile i modul de aplicare pe care auditorul intern are obligaia s le
respecte, pentru a nu se ndeprta de prevederile standardelor n realizarea
misiunilor de audit intern.
Scopului Codului privind conduit etic a auditorului intern este de
creare a cadrului etic necesar desfurrii profesiei de auditor intern, astfel nct
acesta sa i ndeplineasc cu profesionalism, loialitate, corectitudine i n mod
contiincios ndatoririle de serviciu i sa se abin de la orice fapta care ar putea
sa aduc prejudicii instituiei sau autoritii publice n care i desfoar
activitatea .Aceasta presupune ndeplinirea urmtoarelor obiective ale profesiei
de auditor intern:
1. performana: desfurarea unei activiti la cei mai nali parametri,n
scopul ndeplinirii cerinelor interesului public, n condiii de economicitate,
eficien i eficacitate.
2. profesionalism: existena unor capaciti intelectuale i a experienei
dobndite prin pregtire i educaie i printr-un cod de valori i conduit comun
tuturor auditorilor interni. Clienii,angajatorii i alte pri interesate au nevoie de
persoane care s poat fi identificate cu exactitate drept profesioniti n cadrul
domeniului audit intern.
3. calitatea serviciilor: realizarea sarcinilor cu obiectivelor,
responsabilitate, siguran i onestitate. Este necesar asigurarea c toate
serviciile obinute de la un auditor intern sunt efectuate la cel mai nalt standard
de performan.
4. ncrederea: auditorii interni n ndeplinirea sarcinilor de serviciu
trebuie sa promoveze cooperarea i bunele relaii cu ceilali auditori interni i n
cadrul profesiunii, iar sprijinul i cooperarea profesional, echilibrul i
corectitudinea sunt elemente eseniale ale profesiei de auditor intern, deoarece
ncrederea publica i respectul de care se bucura un auditor intern reprezint
rezultatul realizrilor cumulative ale tuturor auditorilor interni;
Utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii interni trebuie s poat avea
ncredere c exist un cadru general al conduitei etice i profesionale care
guverneaz desfurarea acestora.
5. conduita: auditorii interni trebuie s aib o conduit ireproabil pe
plan profesional i personal. Un auditor intern trebuie s acioneze ntr-o
manier corespunztoare reputaiei profesiei i trebuie s evite orice

96
O.M.F.P.nr.880/2002 pt. aprobarea Codului privind conduita etica a auditorului intern. M.Of. nr.595/2002
90
comportament care ar putea discredita profesia. Obligaia de a evita orice
comportament care ar putea discredita profesia impune organismului membru s
ia n considerare,n momentul n care elaboreaz cerine etice, responsabilitile
auditorilor interni fa de clieni,tere pri,ali membri ai profesiei de auditori
interni,personal,angajatori i public n sens larg
6. credibilitatea:informaiile furnizate de rapoartele i opiniile auditului
intern trebuie s fie fidele realitii i de ncredere.
Codul de conduit etic i profesional are dou componente majore:
- principii fundamentale pentru profesia i practica de audit public intern.
- reguli de conduit:care impun normele de comportament pentru auditorii
interni i reprezint un ajutor pentru interpretarea i aplicarea lor n practica
avnd rolul s-i ndrume din punct de vedere etic pe auditorii interni.
n desfurarea activitii auditorii interni sunt obligai s respecte
urmtoarele principii fundamentale:
o INTEGRITATEA.
o INDEPENDENA I OBIECTIVITATE.
o CONFIDENIALITATE.
o COMPETENA PROFESIONAL.
o NEUTRALITATE POLITIC.
Principiile deontologice prezentate mai sus au la baz 12 reguli de
conduit,care pot fi rezumate astfel
97
:
- a ndeplini ntr-un mod corect misiunile;
- a respecta legea;
- a nu participa la activiti ilegale;
- a respecta etica;
- a fi imparial;
- a nu accepta nimic care poate s compromit sau s influeneze deciziile;
- a evidenia faptele semnificative;
- a proteja informaiile;
- a nu urmri beneficiile personale;
- a nu face dect ceea ce se poate face;
- a urmri mbuntirea competenelor;
- a respecta standardele n domeniu;
Regulile de conduit impun normele de comportament pentru auditorii
interni i reprezint un ajutor pentru interpretarea principiilor fundamentale i
aplicarea lor n practic,avnd rolul s-i ndrume din punct de vedere etic pe
auditorii interni.
Pentru a nelege mai bine ce presupun principiile fundamentale trebuie
s vedem pe rnd cum pot fi interpretate fiecare.




97
J. Renard - Teoria i practica auditului intern, lucrare editat de Ministerul Finanelor Publice,Bucureti 2002,
pag.39-40
91
4.2.1. Integritatea

Integritatea Auditorul intern trebuie s fie corect, onest i incoruptibil,
integritatea fiind suportul ncrederii i credibilitii acordate raionamentului
auditorului intern. Integritatea implic nu doar onestitatea,ci i desfurarea
corect a activitilor i sinceritatea. Principiul onestitii impune tuturor
auditorilor interni obligaia de a fi coreci,oneti din punct de vedere intelectual
i neimplicai n conflicte de interese.
Integritatea auditorilor interni asigur ncrederea n raionamentul
profesional al acestora. Fiecare principiu fundamental are reguli de conduit
care trebuie urmate pentru a da asigurri asupra activitii efectuate de auditorul
intern n cadrul entitii publice.
Integritatea presupune:
exercitarea profesiei cu onestitate, bun credin i responsabilitate.
respectarea legii i acionarea n conformitate cu cerinele profesiei.
respectarea i contribuia la obiectivele etice legitime ale entitii.
se interzice auditorilor interni s ia parte cu bun-tiin la activiti
ilegale i angajamente care discrediteaz profesia de auditor intern sau
entitatea public din care face parte.
Integritatea n esen constituie calitatea din care deriv ncrederea
public i este criteriul fundamental pe care un auditor l utilizeaz n judecarea
deciziilor sale. De asemenea,integritatea se referi la abilitatea unei persoane de a
rezista presiunilor i de a fi capabil s-i pstreze independena i obiectivitatea.

4.2.2. Independena i obiectivitatea.

Profesia de auditor intern cere ca acetia s fie independeni fa de
entitatea public auditat i fa de oricare grupuri de interese. Cum am mai
artat, auditul intern este independent de subiectele auditate dar nu i de
management. Deoarece conductorul entitii sau organul de conducere superior
mpreun cu conductorul compartimentului de audit intern numesc auditorii
interni.
Relaia dintre acetia este de la conductor la subaltern,ceea ce afecteaz
independena fa de conducere.
Totodat auditorii interni trebuie s depun eforturi pentru a fi
independeni n tratarea problemelor aflate n analiz. Ei trebuie s fie
independeni att n practica ct i n teorie. Auditorii interni trebuie s nu fie
implicai n acele atributii n care au un interes legitim sau intemeiat.
Independena auditorilor interni,atunci cnd auditeaz o entitate public
nu trebuie s fie afectat de interese personale sau exterioare.


92
Independena presupune
98
:
a) Independena n gndire:
Gndirea care permite exprimarea unei opinii fr a fi afectat de
influene care pot compromite raionamentul profesional ngduind unui individ
s acioneze cu integritate i s i exercite obiectivitatea i scepticismul
profesional.
b) Independena n aparen:
Evitarea evenimentelor i circumstanelor care sunt att de
semnificative nct o ter parte raional i informat, cunoscnd toate
informaiile relevante, inclusiv metodele de siguran aplicate, ar putea
concluziona c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al unui
auditor sau al unui membru al unei echipe de audit au fost compromise.
Prin el nsui termenul poate permite observatorilor presupunerea c o
persoan care exercit raionamentul profesional trebuie s nu fie implicat n
nici o relaie economic,financiar sau de alt natur. Acest lucru este imposibil
pentru c orice membru al echipei de audit are relaii cu ceilali membri. Astfel
importana relaiilor economice,financiare sau de alt natur trebuie s fie
evaluat din punct de vedere al unei tere pri,care fiind informat n legtur cu
toate informaiile relevante poate considera relaiile respective ca fiind
inacceptabile.
Multe situaii diferite sau combinri de situaii pot fi relevante i astfel
este imposibil s definim fiecare situaie care creeaz ameninri asupra
independenei i s specificm aciunile potrivite care trebuie ntreprinse pentru
a reduce aceste ameninri. Mai mult,natura angajamentelor de asigurare poate fi
diferit i n consecin pot exista diferite ameninri care solicit aplicarea a
diferite metode de siguran. Un cadru general care solicit auditorilor i
membrilor echipelor de audit s identifice,s evalueze i s rspund ameninrii
asupra independenei nu doar s se conformeze cu un set de reguli care pot fi
arbitrare i de aceea este n interesul public. Natura tuturor ameninrilor la
adresa independenei i msurile de siguran necesare pentru a elimina toate
riscurile sau de a le reduce la un nivel acceptabil,difer depinznd de
caracteristicile fiecrui angajament: indiferent dac angajamentul de audit este:
angajament de audit sau alt tip, i n cazul unui angajament de audit care nu
este un angajament de audit, exist un scop, un subiect n cauz i utilizatori ai
raportului. Un auditor trebuie de aceea s evalueze att circumstanele
relevante,natura angajamentelor i ameninrile la independen atunci cnd ia o
decizie s accepte sau s continue o misiune,ct i msurile de siguran
necesare i dac o persoan anume poate face parte din echipa de audit.
Standardele internaionale de audit intern prezint cteva aspecte
importante cnd vine vorba de exercitarea profesiei de audit intern:

98
H.G. nr. 30 din 26.08.2004 pentru adoptarea Codului privind conduita etica si profesionala in domeniul
auditului financiar, elaborat de Federatia Internationala a Contabililor (IFAC), editia 2003, M.Of. nr. 966 din
21/10/2004
93
1. Auditorii interni trebuie s beneficieze de sprijinul conducerii i al
Consiliului pentru a obine cooperarea clienilor de audit i pentru a-i exercita
activitatea fr intervenii
2. Responsabilul auditului intern trebuie s rspund ierarhic unei
persoane din cadrul organizaiei cu competen suficient n promovarea
independenei,n asigurarea unui domeniu ct mai larg al activitii de audit,
unei desfurri adecvate a comunicrilor din cadrul misiunilor de consultan
care s aib suficient autoritate pentru independena comunicrilor n cadrul
misiunilor i aciunilor corespunztoare care decurg din recomandrile emise.
3. n mod ideal, responsabilul auditului intern trebuie s raporteze, pe
plan funcional, Directorului General al organizaiei.
4. Responsabilul auditului intern trebuie s poat comunica direct cu
Consiliul. O comunicare regulat cu Consiliul contribuie la asigurarea
independenei sale i va constitui un mijloc pentru consiliu i pentru
responsabilul auditului intern de a se informa reciproc asupra problemelor de
interes comun.
5. Comunicarea direct este atunci cnd responsabilul auditului intern
asist i particip n mod regulat la adunrile Consiliului, cu privire la
responsabilitile lor de supervizare privind auditul,raportarea
financiar,conducerea i controlul. Prezena i participarea activ a
responsabilului auditului intern la aceste reuniuni permit un schimb de
informaii n ceea ce privete planificarea i activitile auditului intern.
Responsabilul auditului intern trebuie s se ntlneasc n particular cu Consiliul,
cu comitetul de audit sau cu orice alt organ competent cu drept de deliberare, cel
puin o dat pe an.
6. Independena este favorizat atunci cnd consiliul intervine n numirea
i nlocuirea responsabilului auditului intern.

4.2.3. Obiectivitatea: este capacitatea auditorilor interni de a manifesta
obiectivitate i imparialitate n redactarea precis i obiectiv a rapoartelor de
audit. De asemenea au datoria s formuleze n rapoarte concluzii i opinii bazate
exclusiv pe documentele obinute i analizate conform standardelor de audit.
Auditorii interni manifest un nalt nivel profesional de obiectivitate n
culegerea,evaluarea i comunicarea informaiilor despre activitatea i procesele
supuse examinrii. Ei trebuie s fac o evaluare echilibrat a tuturor
circumstanelor relevante i nu trebuie sa fie influenai de propriile lor interese
sau de alte persoane n exercitarea raionamentului profesional.
Regulile de conduit:
- nu vor fi implicai n nici o activitate sau relaie care s afecteze o
evaluare obiectiv.
- nu vor accepta nici un fel de avantaje care ar putea afecta raionamentul
lor profesional
- vor dezvlui orice document sau fapt cunoscut de ei,care,dac nu este
dezvluit, poate denatura rezultatul activitii pe care o verfic.
94
- le este interzis s asigure unei entiti auditate alte servicii dect cele de
audit i consultan.
Auditorii interni sunt obligai s prezinte n rapoartele lor orice
documente sau fapte cunoscute de ei,n caz contrar,ar afecta activitatea structurii
auditate.Ei trebuie s foloseasc toate informaiile utile primite de la entitatea
auditat i din alte surse. De aceste informaii trebuie s se in seam n
exprimarea n mod imparial a opiniilor.
Responsabilii cu activitatea de audit intern sunt nsrcinai s analizeze
punctele de vedere exprimate de entitatea auditat i,n funcie de pertinena
acestora,s formuleze opiniile i recomandrile proprii. Au ca obiectiv s fac o
evaluare echitabil a tuturor circumstanelor relevante i s nu fie influenai de
propriile interese sau de interesele altora n formarea propriei opinii.
Standardele internaionale de audit spun c Auditorii interni trebuie s
aib o atitudine imparial i lipsit de prejudeci i s evite conflictele de
interese
99
.
Standardele de atribuii trateaz obiectivitatea ca fiind:
1. obiectivitatea este o atitudine mental de independen pe care
auditorii trebuie s o menin n realizarea misiunilor lor. Auditorii interni nu
trebuie s-i subordoneze propria judecat, n ceea ce privete auditul, judecii
altor persoane.
Vom completa aceast definiie a obiectivitii menionnd faptul c este
imperios necesar s se foloseasc abordri i metode riguroase.
2. obiectivitate cere ca auditorii interni s-i realizeze misiunile astfel
nct acetia s aib ntr-adevr ncredere n rezultatul muncii lor i s nu
existe nici un compromis semnificativ privind calitatea. Auditorii interni nu
trebuie s fie constrni n situaii n care s-ar simi incapabili s emit judeci
profesionale obiective.
3. numirile n cadrul echipei trebuie efectuate astfel nct s se evite orice
conflict de interese sau lips de imparialitate poteniale sau reale.
Responsabilul auditului intern trebuie s fie informat cu privire la eventualele
conflicte de interese sau influen care ar putea afecta independena auditorilor.
Se recomand o rotaie regulat a auditorilor interni n cadrul echipei.
4. rezultatele aferente activitilor de audit trebuie s fie examinate
nainte de comunicarea concluziilor auditului,pentru a oferi asigurarea c
activitatea a fost efectuat cu obiectivitate.
5. acceptarea de ctre auditorul intern a unei sume de bani sau a unui
cadou din partea unui angajat, client, furnizor sau asociat este contrar eticii.
Acest tip de comportament poate lsa s se neleag c obiectivitatea
auditorului a fost afectat, fie c este vorba de misiuni n desfurare, fie de
misiuni viitoare a auditorului. Natura misiunii nu poate sub nici o form s
justifice acceptarea de sume de bani sau de cadouri. Acceptarea de articole
publicitare (precum stilouri, calendare sau eantioane) puse la dispoziia
publicului i angajailor i de o valoare minim nu ar trebui s afecteze judecata

99
Standarde de atribuii: Norma de calificare 1120 Obiectivitate individuala.Surs: www.cafr.ro
95
profesional a auditorilor interni. Acetia din urm trebuie s raporteze fr
ntrziere superiorului lor ierarhic orice situaie n care li s-au oferit sume de
bani sau cadouri importante.
6. activitatea de audit intern trebuie s adopte o politic de angajament
prin evitarea conflictelor de interese sau a oricror activiti care ar putea
rezulta ntr-un posibil conflict de interese.
Exist multe situaii cnd independena auditorului este pus n pericol.
Independena i obiectivitatea auditorului intern risc s fie afectate atunci cnd
auditul intern sau un auditor intern i asum o funcie pe care ar putea s o
auditeze sau pe care conducerea intenioneaz s le-o atribuie. Pentru a aprecia
impactul asupra independenei i obiectivitii sale, auditorul intern trebuie s
in cont de urmtorii factori:
- principiile enunate de Codul Deontologic i de Normele pentru Practica
Profesional a auditului intern;
- estimrile prilor implicate n organizaie, n special estimrile
acionarilor si, ale Consiliului, ale comitetului de audit, ale conducerii, ale
legiuitorului, ale instanelor publice i ale celor de reglementare i ale asociailor
de interes general;
- dispoziiile i /sau restriciile prevzute de carta auditului intern;
- informaiile a cror comunicare este obligatorie conform Normelor;
- ndeplinirea ulterioar, n cadrul programului de audit, a funciilor sau
responsabilitilor acceptate de ctre auditorul intern.
n concluzie un auditor intern trebuie sa fie corect i nu trebuie s
ngduie ca obiectivitatea s fie afectate de prejudeci,conflicte de interese sau
influene externe. Respectarea independenei elimin relaiile care pot afecta
obiectivitatea unui auditor n ndeplinirea responsabilitilor sale profesionale.
Auditorii trebuie s-i menin obiectivitatea deoarece clienii, precum i
ceilali utilizatori se bazeaz pe informaii furnizate de auditori,tocmai pentru c
ei cred c auditorii prezint integritate profesional ,independent i
obiectiviv
100
.

4.2.4. Confidenialitatea

Auditorii interni sunt obligai s pstreze confidenialitatea n legtur cu
faptele, informaiile sau documentele despre care iau cunotin n exercitarea
atribuiilor lor. Auditorii interni respect valoarea informaiilor pe care le
primesc i nu dezvluie informaii fr autorizarea celor n drept,cu excepia
care reprezint o obligaie profesional sau legal.
Auditorii interni au obligaia de a respecta confidenialitatea
informaiilor despre afacerile clientului sau angajatorului dobndite dea lungul
prestrii serviciilor profesionale. Obligativitatea confidenialitii continu chiar
i dup ncetarea relaiilor ntre auditorul intern i client sau angajator.

100
Standarde de atribuii: Norma de calificare 1120 Obiectivitate individual. Surs: www.cafr.ro
96
Un alt aspect spune:confidenialitatea trebuie respectat de auditorul
interni,mai puin n cazul n care exist o anumit autorizare n ceea ce privete
prezentarea informaiilor sau exist o obligaie legal sau profesional de a fi
prezentate.
Auditorii interni ct i cei financiari au obligaia s se asigure c
personalul din subordine i persoanele de la care s-a obinut consultan sau
asisten respect principiul confidenialitii,adic ntreaga echip nsrcinat s
efectueze auditul intern la entitile publice trebuie s respecte acest principiu.
Echipa de audit public intern este definita ca:toi auditorii interni care
particip la angajamentul de audit
101
. Din acest punct de vedere toi ceilali
angajai ai auditorului pot influena n mod direct rezultatul unui angajament de
audit,fie cei care propun remunerarea, sau care supravegheaz n mod direct, sau
ofer consultan managerial partenerului unui angajament de audit, n legtur
cu performanele angajamentului de asigurare. n ceea ce privete un angajament
de audit,aici sunt inclui toi angajaii de la nivelele superioare de conducere,
aflai ierarhic deasupra partenerului principal al angajamentului, pn la
directorul general al entitii auditate. Pe de alta parte rezultatul activitii de
audit poate fi influenat de cei care ofer consultan cu privire la tranzaciile,
evenimentele sau problemele specifice de audit legate de angajamentul de audit
i acela persoane care asigura asigur controlul calitii pentru angajamentul de
audit.
Trebuie s inem cont de faptul c n ceea ce privete un angajament de
audit, toi angajaii unei entiti publice auditate, pot influena direct rezultatul
angajamentului de asigurare.
Confidenialitatea nu este numai o problem de prezentare a
informaiilor. Se cere ca un auditor intern, ce a obinut informaii n timpul
prestrii serviciilor profesionale s nu foloseasc i nici s nu par c folosete
informaia cu scopul de a obine avantaje personale sau n avantajul unei tere
pri.
Calitatea de auditor intern d dreptul acestuia s aib acces la mai multe
informaii confideniale despre client sau afacerea angajatorului ce nu sunt,n
mod normal, prezentate publicului. De aceea,auditorul intern trebuie s se
asigure c nu va face prezentri neautorizate altor persoane. Acest lucru nu se
aplic unei prezentri a unor astfel de informaii fcute n scopul de a nltura
responsabilitatea auditorului intern n concordan cu standardele profesiei.
Urmtoarele situaii sau cazuri n care ar trebui luate n considerare n a
determina dac informaia confidenial trebuie luat n considerare:
a) Atunci cnd prezentarea este autorizat. Atunci cnd autorizarea
prezentrii informaiilor este dat de client sau de entitatea autorizata, interesul
tuturor prilor incluznd pe cel al terilor al cror interese pot fi afectate trebuie
luate n considerare .

101
H.G. nr. 30 din 26.08.2004 pentru adoptarea Codului privind conduita etica si profesionala in domeniul
auditului financiar, elaborat de Federatia Internationala a Contabililor (IFAC), editia 2003, M.Of. nr. 966 din
21/10/2004
97
b) Atunci cnd prezentarea este cerut de lege. Exemple de cazuri cnd
auditorul financiar i este cerut prin lege s prezinte informaii confideniale in
situaiile n care acesta este obligat s produc documente sau s ofere probe n
cazul unor proceduri legale; sau s prezinte autoritii publice n msur,
nerespectarea prevederilor legale care sunt descoperite. Exista si alte posibiliti
in care informaia confideniala poate fi prezentata atunci cnd exist o obligaie
sau drept profesional de a prezenta informaiile si anume:
- de a respecta standardele tehnice sau cerinele etice; o astfel de
prezentare nu este contrar cu aceast seciune;
- pentru a proteja interesele profesiei de auditor intern n cazul
procedurilor legale;
- pentru a fi n concordan cu revizuirea calitii sau revizuirea colegial
a organismului membru sau a organismului profesional;
- pentru a rspunde unei cereri sau investigaii fcut de organismul
membru sau organismul profesional.
Regulile de conduit etic i profesional a principiului confidenialitii
arat astfel. Prima regul spune c:auditorii interni trebuie s fie prudeni n
folosirea i protejarea informaiilor acumulate n cursul activitii. A doua regul
spune nu vor folosi informaiile pentru nici un scop personal sau ntr-o
manier care poate fi contrar legii sau n detrimentul obiectivelor legitime i
etice ale entitii publice
102
.
n concluzie un auditor intern trebuie s respecte confidenialitatea
informaiilor dobndite pe parcursul derulrii serviciilor profesionale i nu
trebuie s dezvluie nici o altfel de informaie fr autorizare corespunztoare i
specific.

4.2.4. Competena profesional

Competena profesional necesit aplicarea tuturor cunotinelor,
aptitudinilor i experiena necesare n exercitarea serviciilor de audit intern.
Reglementrile n vigoare impun auditorilor interni s ndeplineasc atribuiile
de serviciu cu imparialitate i profesionalism, competena i standardele
internaionale
103
.
Standardele internaionale elaborate n domeniul auditului intern
definesc competena profesional reprezint responsabilitatea efului auditului
intern i a fiecrui auditor intern. Responsabilul auditului intern trebuie s se
asigure c pentru fiecare misiune echipa de auditori desemnai dein n mod
colectiv cunotinele, priceperea i competenele necesare pentru a realiza corect
misiunea
104
.Auditorii interni trebuie s respecte normele de conduit
profesional. Auditul intern trebuie s dein sau s dobndeasc n mod colectiv

102
.Crciun - Op.Cit. pag.301-302.
103
O.M.F.P. nr. 252 din 3.02.2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etic a auditorului intern, M.Of.
nr.128/12.02.2008
104
Standardele internationale de atribuii-Norma de calificare 1210 Competena .Surs: www.cafr.ro
98
cunotinele,priceperea i celelalte competene necesare exercitrii
responsabilitilor sale
105
.
Orice auditor intern trebuie s dein anumite cunotine,pricepere i
competene precise n domeniile urmtoare:
- competena n ceea ce privete aplicarea normelor, procedurilor i
tehnicilor de audit este necesar pentru realizarea misiunilor. Competena este
capacitatea de utilizare a cunotinelor n diversele situaii care ar putea aprea i
de a le face fa fr a recurge n mod excesiv la investigaii i asisten tehnic;
- competena n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile este
indispensabil auditorilor care lucreaz mult cu documente i rapoarte financiare;
- nelegerea principiilor de management este necesar n vederea
identificrii devierilor semnificative n principal de la bunele practici n afaceri .
nelegerea implic o capacitate de aplicare a cunotinelor generale la situaiile
care ar putea aprea n cursul desfurrilor activitilor de audit, de identificare
a devierilor semnificative i de efectuare a cercetrilor necesare pentru a ajunge
la soluii rezonabile;
- este,de altfel,necesar s fie cunoscute principiile de baz n contabilitate,
economie, drept comercial, fiscalitate,finane metode cantitative i tehnologii ale
informaiei. Aceste cunotine generale trebuie s permit recunoaterea
existenei sau a eventualitii apariiei unor probleme i s determine n acest caz
cercetrile suplimentare care trebuie ntreprinse sau asistena care trebuie
obinut.
Auditorii interni trebuie s dispun de bune caliti relaionale i de
comunicare eficiente. Auditorii interni trebuie s cunoasc bine relaiile umane
i s tie s menin relaii bune cu clienii misiunii. Acetia trebuie s fie
capabili s comunice oral i n scris pentru a putea expune clar i eficace
obiectivele, aprecierile, concluziile i recomandrile misiunii.
Pregtirea i experiena auditorilor interni constituie un element esenial
n atingerea eficacitii activitii de audit.
Auditorii interni trebuie s posede cunotine, ndemnare i alte
competene necesare pentru a-i exercita responsabilitile individuale,mai ales:
- competen n vederea aplicrii normelor,procedurilor i tehnicilor de
audit;
- competen n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile;
- cunoaterea principiilor de baza n economie,n domeniul juridic i n
domeniul tehnologiilor informatice;
- cunotine suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate i
fraud,nefiind n sarcina auditorilor interni investigarea acestora;
- capacitatea de a comunica oral i n scris,de a putea expune clar i
eficient obiectivele,constatrile i recomandrile fiecrei misiuni de audit public



105
Standarde de atribuii-Norma de calificare 1210 Metode practice de aplicare 1210A. Surs: www.cafr.ro.

99
4.2.4.1. Contiina profesionala

Contiina profesional se refer la contiinciozitatea i priceperea pe
care ar trebui s le dein un auditor intern suficient de prudent i competent.
Contiin profesional trebuie s in cont de complexitatea misiunii realizate.
Acionnd cu contiinciozitate profesional corespunztoare,auditorii interni vor
ine cont de riscurile de a exista greeli intenionate, erori sau omisiuni,
ineficien , risip i conflicte de interese. Va trebui ca auditorii s fie deosebit
de ateni n ceea ce privete situaiile i activitile n care exist o probabilitate
mai mare de producere a unor iregulariti. Deasemenea, ei trebuie s detecteze
existen unor controale ineficiente i s fac recomandri cu privire la
promovarea respectrii procedurilor i a practicilor acceptabile.
Contiina profesional implic contiinciozitatea i priceperea
rezonabile necesare pentru executarea misiunii i nu infailibilitatea sau
performanele excepionale. Acest lucru nseamn c auditorul efectueaz
verificri i controale suficient de aprofundate i nu examinare detaliat i a
tuturor operaiunilor. n consecin, auditorul intern nu poate oferi asigurarea
absolut c nu exist nici o anomalie sau iregularitate. Totui,posibilitatea unor
iregulariti sau neconformiti importante trebuie avut n permanen n
vedere atunci cnd auditorul intern ntreprinde o misiune de audit.
Contiina profesionala presupune ca auditorii interni s depun toate
eforturile n decursul exercitrii funciei sale i s ia n considerare urmatoarele
elemente:
1. perioada de lucru necesar atingerii obiectivelor misiunii de audit;
2. complexitatea i importana domeniilor auditate;
3. pertinena i eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor i de control;
4. probabilitatea existenei erorilor,iregularitilor i a unor disfunctionaliti
semnificative;
5. costurile implementrii unor controale suplimentare n raport cu
avantajale preconizate.
Fiind contient de faptul ca procedurile de audit public intern nu pot
garanta c toate riscurile semnificative au fost identificate,auditorul intern
trebuie s dea dovad de o vigilena sporit n ceea ce privete riscurile
semnificative susceptibile s afecteze obiectivele,activitile i resursele entitii
publice.

4.2.4.2. Formarea profesional continu

Formarea profesional continu a auditorilor interni arat
responsabilitatea acestora de a-i actualiza cunotinele. Ei trebuie s se
informeze cu privire la progresele fcute i la evoluiile actuale n domeniul
normelor, procedurilor i tehnicilor de audit. Formarea continu poate fi
dobndit prin aderarea i participare la asociaiile profesionale, prin asistarea la
conferine,seminarii,sesiuni de studii i prin participarea la aciuni interne de
formare, precum i din participarea la proiecte de cercetare. Este indicat ca
100
auditorii interni s obin o certificare care s le ateste competena, cum ar fi
titlul de auditor intern Autorizat(CIA, Certified internal auditor),sau orice alt
titlu eliberat de IFACI n numele IIA.
Un alt aspect al formrii profesionale continue i oblig pe auditorii
interni certificai s urmeze o formare profesional continu adecvat pentru a
putea ndeplini condiiile pe care le implic certificrile obinute .

4.2.5. Neutralitatea politica

Auditorii interni trebuie sa fie neutri din punct de vedere politic, n scopul
ndeplinirii n mod impartial a activitilor; n acest sens ei trebuie sa i menin
independenta fata de orice influente politice. Pentru aceasta auditorii interni au
obligaia ca n exercitarea atribuiilor ce le revin sa se abin de la exprimarea
sau manifestarea convingerilor lor politice.
Prezentare schematica a principiilor fundamentale si a regulilor de
conduita aplicabile in cadrul misiunilor de audit intern.
106




n desfurarea activitii auditorii
interni sunt obligai s respecte
urmtoarele principii fundamentale:

Reguli de conduit
A. Integritatea:
- auditorul intern trebuie s fie
corect, onest i incoruptibil, integritatea
fiind suportul ncrederii i credibilitii
acordate raionamentului auditorului
intern.
A. Integritatea:
- exercitarea profesiei cu
onestitate, bun-credin i
responsabilitate;
- respectarea legii i acionarea n
conformitate cu cerinele profesiei; -
respectarea i contribuia la obiectivele
etice legitime ale entitii; - se interzice
auditorilor interni s ia parte cu bun-
tiin la activiti ilegale i
angajamente care discrediteaz profesia
de auditor intern sau entitatea public
din care face parte.



B. Independena i obiectivitatea
1. Independena:
a) independena fa de entitatea
auditat i oricare alte grupuri de
interese este indispensabil;
B. Independena i obiectivitatea
a) Se interzice auditorilor interni:
- s se implice n activiti sau n
relaii care ar putea s fie n conflict cu

106
M.Boulescu si colectiv.Op.Cit.Pag.130.
101
b) auditorii interni au obligaia: - s
depun toate eforturile pentru a fi
independeni n tratarea problemelor
aflate n analiz; - s fie independeni i
impariali n teorie i n practic; - s nu
se implice n acele atribuii n care au
un interes legitim sau ntemeiat;
c) n toate probleme legate de
munca de audit independena
auditorilor interni s nu fie afectat de
interese personale sau exterioare.
2. obiectivitatea:
n activitatea lor auditorii interni au
obligaia:
- s manifeste obiectivitate i
imparialitate n redactarea precis i
obiectiv a rapoartelor;
- s formuleze n rapoarte concluzii
i opinii bazate exclusiv pe
documentele obinute i analizate
conform standardelor de audit;
- s foloseasc toate informaiile
utile primite de la entitatea auditat i
din alte surse. De aceste informaii
trebuie s se in seama n exprimarea
n mod imparial a opiniilor;
- s analizeze punctele de vedere
exprimate de entitatea auditat i, n
funcie de pertinena acestora, s
formuleze opiniile i recomandrile
proprii;
- s fac o evaluare echitabil a
tuturor circumstanelor relevante i s
nu fie influenai de propriile interese
sau de interesele altora n formarea
propriei opinii.
interesele entitii publice i care ar
putea afecta o evaluare obiectiv;
- s asigure unei entiti auditate
alte servicii dect cele de audit i
consultan;
- s primeasc, n timpul misiunii
lor, din partea celui auditat avantaje de
natur material sau personal care
ar putea s afecteze obiectivitatea
evalurii lor.
b) Auditorii interni sunt obligai s
prezinte n rapoartele lor orice
documente sau fapte cunoscute de ei
care, n caz contrar, ar afecta activitatea
structurii auditate.

C. Confidenialitatea
a) auditorii interni sunt obligai s
pstreze confidenialitatea n legtur
cu faptele, informaiile sau
documentele despre care iau cunotin
n exercitarea atribuiilor lor.
b) este interzis ca auditorii interni s
utilizeze n interes personal sau n
C. Confidenialitatea
- se interzice folosirea de ctre
auditorii interni a informaiilor obinute
n cursul activitii lor n scop personal
sau ntr-o manier care poate fi contrar
legii, n detrimentul obiectivelor
legitime i etice ale entitii auditate.
102
beneficiul unui ter informaiile
dobndite n exercitarea atribuiilor de
serviciu.
c) n cazuri excepionale auditorii
interni pot furniza aceste informaii
numai n condiiile expres prevzute n
normele legale n vigoare.

D. Competena profesional
Auditorii interni sunt obligai s-i
ndeplineasc atribuiile de serviciu
cu profesionalism, competen,
imparialitate i la standarde
internaionale, aplicnd cunotinele,
aptitudinile i experiena dobndit.
D. Competena profesional
a) auditorii interni au obligaia:
- s se comporte ntr-o manier
profesional, n toate activitile pe care
le desfoar, s aplice standarde i
norme profesionale i s manifeste
impariabilitate n ndeplinirea
atribuiilor de serviciu;
- s se angajeze numai n acele
misiuni n care au cunotinele,
aptitudinile i experiena necesare;
- s utilizeze metode i practici de
cea mai bun calitate n activitile pe
care le realizeaz. n desfurarea
auditului i n elaborarea rapoartelor
auditorii interni au datoria de a adera la
postulatele de baz i la standardele de
audit general acceptate;
- s-i mbunteasc n mod
continuu cunotinele, eficiena i
calitatea activitii lor; - s aib un nivel
corespunztor de studii de specialitate,
pregtire i experien profesional
elocvent; - s cunoasc legislaia de
specialitate i s se preocupe n mod
continuu de creterea nivelului de
pregtire, conform standardelor
internaionale.
b) se interzice auditorilor
interni s-i depeasc atribuiile de
serviciu.

E. neutralitatea politic
Auditorii interni:
- trebuie s fie neutri din punct de
vedere politic, n scopul ndeplinirii
n mod imparial a activitilor. n

103
acest sens ei trebuie s-i menin
independena fa de orice influene
politice;
- au obligaia ca n exercitarea
atribuiilor ce le revin s se abin de
la exprimarea sau manifestarea
convingerilor lor politice.



































104
CAPITOLUL V PROCEDURA DE DESFASURARE A
MISIUNILOR DE AUDIT






Legiuitorul din Romnia a elaborat in vederea implementrii activitii
de audit norme generale metodologice privind exercitarea acestui tip de
activitate. Normele in cauza au fost structurate astfel nct cuprind modul de
organizare a activitii de audit intern; procedurile si metodele standard utilizate
in derularea misiunilor de audit intern precum si modul de implementare a
rezultatelor acestei activiti.
In capitolele anterioare s-a prezentat organizarea si funcionarea auditului
intern din tara noastr. Se va prezenta in continuare metodologia de derulare a
unei misiuni de audit intern la entitile publice. Pentru aceasta vor fi descrise
procedurile si modelele standard ale documentelor utilizate. Pentru derularea
unei misiunii de audit public intern se utilizeaz procedurile i modelele
standard ale documentelor ce sunt prezentate in continuare :

5.1. Etapele derulrii unei misiunii de audit intern.

Se parcurg urmtoarele etape :
E1-Pregatirea misiunii de audit;
E2- Intervenia la fata locului;
E3- Raportul de audit intern;
E4- urmrirea recomandrilor.

Schema generala privind derularea unei misiuni de audit; etapele si
documentele utilizate sunt prezentate in continuare:
107














107
Ordin M.F.P. nr. 38/2003 Partea a II-a Norme metodologice privind misiunea de audit public intern, pct.7,
M.Of. 130/2003
105

Etape Proceduri Documente

Ordinul de serviciu A-01
Declaraia de
>Iniierea auditului >independenta A-02
P01, P02, P03 Notificarea privind
declanarea misiunii
de audir public
>Colectarea i prelucrarea intern B-01
informaiilor P04


Pregtirea > Analiza riscurilor P05 >Tabelul <<puncte tari i
misiunii de puncte slabe>> C-01
audit

Elaborare programului de >Programul de audit A03
audit public intern P06 Programul preliminar al
interventiilor la fata
locului A03-1


> Deschiderea edinei P07 >Minuta edinei de
deschidere B-02


> Colectarea deovezilor P08 >Teste A-04
Formularele constata-
rilor de audit A-05


V > Constatarea i raportarea Formular de constatare
iregularitatilor P09 >i raportare a iregula-
Intervenia ritatilor A-06
la fata
locului

> Revizuirea documentelor de >Nota centralizatoare a
lucru P10 documentelor de lucru
C-02


> nchiderea sediului P11 >Minuta edinei de
nchidere B-03


V > Elaborarea proiectului de >Proiect de raport A 07-1
raport de audit P12
Raportul de
audit
public
intern > Transmiterea proiectului
de Raport P13


> Reuniunea de conciliere >Minuta Reuniunii de
P14 conciliere B-04


> Raportul final P15 >Raportul final A07-2


> Supervizarea P16


> Difuzarea Raportului de
audit public intern P17


V

Urmrirea Urmrirea recomandrilor >Fia de urmarie a
recomanda- > P18 Recomandrilor A-08
rilor









106
5.1.1. Etapa Pregtire misiunii de audit public intern
108

A.01. Ordinul de serviciu
Ordinul de serviciu se ntocmete de eful compartimentului de audit
public intern, pe baza planului anual de audit public intern aprobat de
conductorul entitatii publice. Ordinul de serviciu reprezint mandatul de
intervenie dat de ctre compartimentul de audit public intern.
Ordinul de serviciu repartizeaz sarcinile de serviciu auditorilor interni,
astfel nct acetia sa poat demara misiunea de audit.
A.02. Declaraia de independenta
Independenta auditorilor interni selectai pentru realizarea unei misiuni de
audit public intern, trebuie declarata. n acest sens fiecare auditor intern trebuie
sa ntocmeasc o declaraie de independenta.
B.01. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern
Compartimentul de audit public intern notifica entitatea/structura auditata
cu 15 zile nainte de declanarea misiunii de audit public intern, despre scopul,
principalele obiective, durata acesteia, precum i despre faptul ca pe parcursul
misiunii vor avea loc intervenii la fata locului al cror program va fi stabilit
ulterior, de comun acord.
P.04. Colectarea i prelucrarea informaiilor
P.o4.1. Colectarea informaiilor
n aceasta etapa auditorii interni solicita i colecteaz informaii cu
caracter general despre entitatea si structura auditata. Aceste informaii trebuie
sa fie pertinente i utile pentru a atinge urmtoarele scopuri:
a) identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i
socio-economic n care entitatea/structura auditata i desfoar activitatea;
b) cunoaterea organizrii entitii/structurii auditate, a tehnicilor sale de
lucru i a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei;
c) identificarea punctelor cheie ale funcionarii entitii/structurii auditate
i ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i
slabe;
d) identificarea i evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativ;
e) identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea
obiectivelor controlului i selecionrii tehnicilor de investigare adecvate.
P.04.2. Prelucrarea informaiilor
Prelucrarea informaiilor consta n:
a) analiza structurii si entitii auditate i activitii sale (organigrama,
regulamente de funcionare, fise ale posturilor, circuitul documentelor);
b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii si
structurii auditate;
c) analiza factorilor susceptibili de a mpiedic buna desfurare a
misiunii de audit public intern;
d) analiza rezultatelor controalelor precedente;

108
Ordin M.F.P. nr. 38/2003, Norme metodologice privind misiunea de audit public intern, pct.8, M.Of.
130/2003
107
e) analiza informaiilor externe referitoare la entitatea si structura auditata.
P.05. Identificarea obiectelor auditabile
P.05.1 Obiectul auditabil
Obiectul auditabil reprezint activitatea elementara a domeniului auditat,
ale crei caracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu realitatea practica.
P.05.2. Etapele identificrii obiectelor audiabile
Identificarea obiectelor audiabile se realizeaz n 3 etape:
a) detalierea fiecrei activiti n operaii succesive descriind procesul de
la realizarea acestei activiti pana la nregistrarea ei (circuitul auditului);
b) definirea pentru fiecare operaiune n parte a condiiilor pe care trebuie
sa le ndeplineasc din punct de vedere al controalelor specifice i al riscurilor
aferente (ce trebuie sa fie evitate);
c) determinarea modalitilor de funcionare necesare pentru ca entitatea
sa ating obiectivul i sa elimine riscul.
P.05.3. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele
caracteristicilor specifice i ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei
riscurilor.
P.05. Analiza riscurilor
P.05.1. Definirea riscului
Riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament cu
impact nefavorabil asupra capacitii entitii publice de a realiza obiectivele.
P.05.2. Categorii de riscuri
Categorii de riscuri:
a) Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor
responsabiliti precise; insuficienta organizare a resurselor umane;
documentaia insuficienta, neactualizata;
b) Riscuri operaionale: nenregistrarea n evidentele contabile; arhivare
necorespunztoare a documentelor justificative; lipsa unui control asupra
operaiilor cu risc ridicat;
c) Riscuri financiare: plati nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc
financiar;
d) Riscuri generate de schimbrile legislative, structurale, manageriale etc.
P.05.3. Componentele riscului
Componentele riscului sunt:
- probabilitatea de apariie;
- nivelul impactului, respectiv gravitatea consecinelor i durata acestora.
P.05.4. Scopul analizei riscurilor
Analiza riscului reprezint o etapa major n procesul de audit public
intern, care are drept scopuri:
a) sa identifice pericolele din entitatea si structura auditata;
b) sa identifice dac controalele interne sau procedurile entitii si
structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele;
c) sa evalueze structura si evoluia controlului intern al entitii si
structurii auditate.
108
P.05.5. Fazele analizei riscurilor
Fazele analizei riscurilor sunt urmtoarele:
a) analiza activitii entitii/structurii auditate;
b) identificarea i evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor, de
eroare semnificativ a activitilor entitii/structurii auditate, cu incidenta
asupra operaiilor financiare;
c) verificarea existenei controalelor interne, a procedurilor de control
intern, precum i evaluarea acestora;
d) evaluarea punctelor slabe, cuantificarea i mprirea lor pe clase de
risc.
Auditorii interni trebuie sa integreze n procesul de identificare i
evaluare a riscurilor semnificative i pe cele depistate n cursul altor misiuni.
P.05.6. Msurarea riscurilor
Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a riscului i de
gravitatea consecinelor evenimentului. Pentru realizarea msurrii riscurilor se
utilizeaz drept instrumente de msurare, criteriile de apreciere.
P.05.6.1. Msurarea probabilitii
Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitii de apariie a riscului
sunt:
a) aprecierea vulnerabilitii entitii;
b) aprecierea controlului intern.
Probabilitatea de apariie a riscului variaz de la imposibilitate la
certitudine i este exprimat pe o scara de valori pe trei nivele:
- probabilitate mica;
- probabilitate medie;
- probabilitate mare.
a) Aprecierea vulnerabilitii entitii
Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toi factorii cu incidenta
asupra vulnerabilitii domeniului auditabil, cum ar fi:
- resursele umane;
- complexitatea prelucrrii operaiilor;
- mijloacele tehnice existente.
Vulnerabilitatea se exprima pe trei nivele:
- vulnerabilitate redus;
- vulnerabilitate medie;
- vulnerabilitate mare.
b) Aprecierea controlului intern
Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitii
controlului intern al entitii, pe trei nivele:
- control intern corespunztor;
- control intern insuficient;
- control intern cu lipsuri grave.
P.05.6.2. Msurarea gravitaii consecinelor evenimentului (nivelul
impactului)
109
Nivelul impactului reprezint efectele riscului n cazul producerii sale i
se poate exprima pe o scara valoric pe trei nivele:
- impact sczut;
- impact moderat;
- impact ridicat.


Probabilitate
^
mare


medie


mica

>
Impact
sczut moderat ridicat


P.05.6.3. Metoda - model de analiza a riscurilor
Prezentele norme metodologice exemplifica efectuarea analizei riscurilor
prin parcurgerea urmtorilor pai:
a) identificarea (listarea) operaiilor/activitilor auditabile, respectiv a
obiectelor auditabile. n aceasta faza se analizeaz i se identifica
activitile/operaiile precum i a interdependentele existente ntre acestea,
fixndu-se perimetrul de analiza;
b) identificarea ameninrilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor
operaiuni/activiti, prin determinarea impactului financiar al acestora;
c) stabilirea criteriilor de analiza a riscului. Recomandam utilizarea
criteriilor: aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ i aprecierea
calitativ;
d) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei
scri de valori pe trei nivele, astfel:
d1) pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunztor -
nivel 1; control intern insuficient - nivel 2; control intern cu lipsuri grave - nivel
3;
d2) pentru aprecierea cantitativ: impact financiar slab - nivel 1; impact
financiar mediu - nivel 2; impact financiar important - nivel 3;
d3) pentru aprecierea calitativ: vulnerabilitate redus - nivel 1;
vulnerabilitate medie - nivel 2; vulnerabilitate mare - nivel 3.
c) stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor
de greutate i un nivel de risc fiecrui criteriu. Produsul acestor doi factori da
punctajul pentru criteriul respectiv iar suma punctajelor pentru o anumit
operaie/activitate auditabila conduce la determinarea punctajului total al riscului
operaiei/activitii respective. Punctajul total al riscului se obine utiliznd
formulele:

n
T = P(i) x N(i)
110
i= 1

Unde:
P(i) = ponderea riscului pentru fiecare criteriu;
N(i) = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
sau

T = N1 x N2 x....x Ni, unde
N = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat.

f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obinute anterior, n: risc
mic, risc mediu, risc mare;
g) ierarhizarea/operaiunilor activitilor ce urmeaz a fi auditate,
respectiv elaborarea tabelului puncte tari i puncte slabe. Tabelul punctelor tari
i punctelor slabe prezint sintetic rezultatul evalurii fiecrei
activiti/operaiuni/teme analizate i permite ierarhizarea riscurilor n scopul
orientrii activitii de audit public intern, respectiv stabilirea tematicii n detaliu.
Tabelul prezint n partea stanga rezultatele analizei riscurilor
(domeniile/obiectele auditabile, obiectivele specifice, riscuri, indicatori i indici),
iar n partea dreapta opinia i comentariile auditorului intern.


DomeniuObiectiveRiscuri Opinie Comentariu

F/f ConsecineGradul de
ncredere





P.06. Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit public intern
Tematica n detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat
selectate (obiectivele de ndeplinit), este semnat de eful compartimentului de
audit public intern i adus la cunostinta principalilor responsabili ai
entitatii/structurii auditate n cadrul edinei de deschidere.
A.03. Programul de audit public intern
Programul de audit public intern este un document intern de lucru al
compartimentului de audit public intern, care se ntocmete n baza tematicii
detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete
de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum i repartizarea acestora pe
fiecare auditor intern.
Programul de audit public intern are drept scopuri:
a) asigura eful compartimentului de audit public intern ca au fost luate n
considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public
intern;
b) asigura repartizarea sarcinilor i planificarea activitilor, de ctre
supervizor.
111
A.03.1 Programul preliminar al interventiilor la fata locului
109

Programul preliminar al interventiilor la fata locului se ntocmete n baza
programului de audit public intern i prezint n mod detaliat lucrrile pe care
auditorii interni isi propun sa le efectueze, respectiv studiile, cuantificarile,
testele, validarea acestora cu materiale probante i perioadele n care se
realizeaz aceste verificri la fata locului.
P07. Deschiderea interveniei la fata locului
P.07.1. edina de deschidere
edina de deschidere a interveniei la fata locului se deruleaz la unitatea
auditata, cu participarea auditoriilor interni i a personalului entitii i structurii
auditate.
Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie sa cuprind:
a) prezentarea auditorilor interni;
b) prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern;
c) stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor;
d) prezentarea tematicii n detaliu;
e) acceptarea calendarului ntlnirilor;
f) asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii de audit
public intern.
Entitatea auditata poate solicita amnarea misiunii de audit, n cazuri
justificate (interese speciale, lipsa de timp, alte circumstane). Amnarea trebuie
discutata cu compartimentul de audit public intern i notificat la conductorul
entitii publice.
B.02. Minuta edinei de deschidere
Data edinei de deschidere, participanii, aspectele importante discutate
trebuie consemnate n minuta edinei de deschidere.
P.08. Notificarea privind realizarea interveniilor la fata locului
Compartimentul de audit public intern trebuie sa notifice
entitatea/structura auditata despre programul verificrilor la fata locului, inclusiv
perioadele de desfurare. Odat cu aceasta notificare trebuie sa se transmit i
Carta auditului intern.

5.1.2- Etapa Intervenia la fata locului (munca de teren).
110


P.08.2. Definire i etape
Intervenia la fata locului consta n colectarea documentelor, analiza i
evaluarea acestora.
Intervenia la fata locului cuprinde urmtoarele etape:
a) cunoaterea activitii/sistemului/procesului supus verificrii i
studierea procedurilor aferente;
b) intervievarea personalului auditat;

109
Ordin M.F.P. nr. 38/2003, Norme metodologice privind misiunea de audit public intern, pct.8.8.2, M.Of.
130/2003
110
Ordin M.F.P. nr. 38/2003, Norme metodologice privind misiunea de audit public intern, pct.9, M.Of.
130/2003
112
c) verificarea nregistrrilor contabile;
d) analiza datelor i informaiilor;
e) evaluarea eficientei i eficacitii controalelor interne;
f) realizarea de testri;
g) verificarea modului de realizare a corectrii aciunilor menionate n
auditrile precedente (verificarea realizrii corectrii )
P.08.2. Tehnici i instrumente de audit intern
P.08.2.1. Principalele tehnici de audit intern
P.08.2.1.1. Verificarea - asigura validarea, confirmarea, acurateea
nregistrrilor, documentelor, declaraiilor, concordanta cu legile i
regulamentele, precum i eficacitatea controalelor interne.
Tehnicile de verificare sunt:
a) Comparaia: confirma identitatea unei informaii dup obinerea
acesteia din doua sau mai multe surse diferite;
b) Examinarea: presupune urmrirea n special a detectrii erorilor sau a
iregularitilor;
c) Recalcularea: verificarea calculelor matematice;
d) Confirmarea: solicitarea informaiei din doua sau mai multe surse
independente (a treia parte) n scopul de a validrii acesteia;
e) Punerea de acord: procesul de potrivire a doua categorii diferite de
nregistrri;
f) Garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin
examinarea documentelor, de la articolul nregistrat spre documentele
justificative;
g) Urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele
justificative spre articolul nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac
toate tranzaciile reale au fost nregistrate.
P.08.2.12. Observarea fizica reprezint modul prin care auditorii interni
i formeaz o prere proprie.
P.08.2.1.3 Interviul se realizeaz de ctre auditorii interni prin
intervievarea persoanelor auditate/implicate/interesate. Informaiile primite
trebuie confirmate cu documente.
P.08.2.1.4. Analiza consta n descompunerea unei entiti n elemente,
care pot fi izolate, identificate, cuantificate i msurate distinct.
P.08.3. Principalele instrumente de audit intern
P.9.08.3.1. Chestionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz
auditorii interni. Tipurile de chestionare sunt:
a) chestionarul de luare la cunotin (CLC) - cuprinde ntrebri
referitoare la contextul socio-economic, organizarea interna, funcionarea
entitii/structurii auditate;
b) chestionarul de control intern (CCI) - ghideaz auditorii interni n
activitatea de identificare obiectiv a disfunciilor i cauzelor reale ale acestor
disfuncii;
c) chestionarul-lista de verificare (CLV) - este utilizat pentru stabilirea
condiiilor pe care trebuie sa le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil.
113
Cuprinde un set de ntrebri standard privind obiectivele definite,
responsabilitile i metodele mijloacele financiare, tehnice i de informare,
resursele umane existente.
P.08.3.2. Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit),
care permite:
- stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor
referitoare la acestea;
- stabilirea documentaiei justificative complete;
- reconstituirea operaiunilor de la suma total pana la detalii individuale
i invers.
P.08.3.3. Formularele constatrilor de audit public intern - se
utilizeaz pentru prezentarea fundamentat a constatrilor auditului public intern.
a) Fia de identificare i analiza problemelor (FIAP) - se ntocmete
pentru fiecare disfuncionalitate constatat. Prezint rezumatul acesteia, cauzele
i consecinele, precum i recomandrile pentru rezolvare. FIAP trebuie sa fie
aprobat de ctre coordonatorul misiunii, confirmat de reprezentanii
entitii/structurii auditate i supervizata de eful compartimentului de audit (sau
de ctre nlocuitorul acestuia).
b) Formularul de constatare i raportare a iregularitilor - se ntocmete
n cazul n care auditorii interni constata existenta sau posibilitatea producerii
unor iregulariti. Se transmite imediat efului compartimentului de audit public
intern, care va informa n termen de 3 zile conductorul entitii publice i
structura de control abilitata pentru continuarea verificrilor.
P.08.4. Dosarele de audit public intern
Dosarele de audit public intern - prin informaiile coninute asigura
legatura ntre sarcina de audit, intervenia la fata locului i raportul de audit
public intern. Dosarele stau la baza formulrii concluziilor auditorilor interni.
Tipuri de dosare de audit public intern:
a) Dosarul permanent cuprinde urmtoarele seciuni:
Seciunea A - Raportul de audit public intern i anexele acestuia:
- ordinul de serviciu;
- declaraia de independenta;
- rapoarte (intermediar, final, sinteza recomandrilor);
- fiele de identificare i analiza problemelor (FIAP);
- formularele de constatare a iregularitatilor;
- programul de audit.
Seciunea B - Administrativ:
- notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern;
- minuta edinei de deschidere;
- minuta reuniunii de conciliere;
- minuta edinei de nchidere;
- corespondenta cu entitatea/structura auditata.
Seciunea C - Documentaia misiunii de audit public intern:
- strategii interne;
- reguli, regulamente i legi aplicabile;
114
- proceduri de lucru;
- materiale despre entitatea/structura auditata (ndatoriri, responsabiliti,
numr de angajai, fiele posturilor, graficul organizaiei, natura i locaia
nregistrrilor contabile);
- informaii financiare;
- rapoarte de audit public intern anterioare i externe;
- informaii privind posturile cheie/fluxuri de operaii;
- documentaia analizei riscului.
Seciunea D - Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit
public intern i a rezultatelor acesteia:
111

- revizuirea raportului de audit public intern;
- rspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public
intern.
b) Dosarul documentelor de lucru - cuprinde copii xerox a documentelor
justificative, extrase din acestea, care trebuie sa confirme i sa sprijine
concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere i
cifre (E,F,G,...) pentru fiecare seciune/obiectiv de audit din cadrul Programului
de audit. Indexarea trebuie sa fie simpla i uor de urmrit.
P.08.5. Revizuirea
Revizuirea se efectueaz de ctre auditorii interni, nainte de ntocmirea
proiectului Raportului de audit public intern, pentru a se asigura ca documentele
de lucru sunt pregtite n mod corespunztor.
P.08.6. Pstrarea i arhivarea dosarelor de audit public intern
Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitii publice i sunt
confideniale. Ele trebuie pstrate pana la ndeplinirea recomandrilor din
raportul de audit public intern, dup care se arhiveaz n concordanta cu
reglementrile legale privind arhivarea.
P11. edina de nchidere a interveniei la fata locului are drept scop
prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandrilor finale din proiectul
Raportului de audit public intern i a calendarului de implementare a
recomandrilor. Se ntocmete o minuta a edinei de nchidere.

5.1.3 . Etapa Raportul de audit public intern P12 .

P12. Elaborarea proiectului de Raport de audit public intern (raport
intermediar)
112

n elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie sa fie
respectate urmtoarele cerine:
a) constatrile trebuie sa aparin domeniului/obiectivelor misiunii de
audit public intern i sa fie susinute prin documente justificative
corespunztoare;

111
Ordin M.F.P. nr. 38/2003, Norme metodologice privind misiunea de audit public intern, pct.9.3, M.Of.
130/2003
112
Ordin M.F.P. nr. 38/2003, Norme metodologice privind misiunea de audit public intern, pct.10, M.Of.
130/2003
115
b) recomandrile trebuie sa fie n concordanta cu constatrile i sa
determine reducerea riscurilor poteniale;
c) raportul trebuie sa exprime opinia auditorului intern, bazat pe
constatrile efectuate;
d) se ntocmete pe baza FIAP-urilor.
n redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie sa fie
respectate urmtoarele principii:
a) constatrile trebuie sa fie prezentate ntr-o maniera pertinenta i
incontestabila;
b) evitarea utilizrii expresiilor imprecise (se pare, n general, uneori,
evident), a stilului eliptic de exprimare, limbajului abstract;
c) promovarea unui limbaj cat mai uzual i a unui stil de exprimare
concret;
d) evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios;
e) ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate n
sinteza sau la concluzii);
f) evidenierea aspectelor pozitive i a mbuntirilor constatate de la
ultima misiune de audit public intern.
A 07-1. Structura proiectului de Raport de audit public intern
Proiectul Raportului de audit public intern trebuie sa cuprind cel puin
urmtoarele elemente:
a) scopul i obiectivele misiunii de audit public intern;
b) date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legal,
ordinul de serviciu, echipa de auditare, unitatea/structura organizatoric auditata,
durata aciunii de auditare, perioada auditata);
c) modul de desfurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv,
documentare; proceduri, metode i tehnici utilizate; documente/materiale
examinate; materiale ntocmite n cursul aciunii de audit public intern);
d) constatri efectuate;
e) concluzii i recomandri;
f) documentaia-anexa (notele explicative; note de relaii; situaii, acte,
documente i orice alt material probant sau justificativ).
P13. Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern
Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditata,
iar aceasta poate trimite n maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere.
Punctele de vedere primite trebuie analizate de ctre auditorii interni.
P 14. Reuniunea de conciliere
n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni
organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditata n cadrul creia se
analizeaz constatrile i concluziile n vederea acceptrii recomandrilor
formulate. Se ntocmete o minuta privind desfurarea reuniunii de conciliere.
P 15. Elaborarea Raportului de audit public intern
Raportul de audit public intern trebuie sa includ modificrile discutate i
convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi
nsoit de o sinteza a principalelor constatri i recomandri.eful
116
compartimentului de audit public intern trebuie sa informeze UCAAPI sau
organul ierarhic imediat superior despre recomandrile care nu au fost avizate de
conductorul entitii publice. Aceste recomandri vor fi nsoite de
documentaia de susinere.
P 17. Difuzarea Raportului de audit public intern
eful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit
public intern, finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii i punctul de vedere al
entitii/structurii auditate conductorului entitii publice care a aprobat
misiunea, pentru analiza i avizare.Pentru instituia publica mica, Raportul de
audit public intern este transmis spre avizare conductorului acesteia. Dup
avizarea recomandrilor cuprinse n Raportul de audit public intern, acestea vor
fi comunicate structurii auditate.Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit
public intern n timpul verificrilor pe care le efectueaz.
5.1.4. Urmrirea recomandrilor.P18.
113

Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandrile menionate n
Raportul de audit public intern sunt aplicate ntocmai, n termenele stabilite, n
mod eficace i ca, conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor
recomandri. Structura auditat trebuie sa informeze compartimentul de audit
public intern asupra modului de implementare a recomandrilor.
Responsabilitatea structurii auditate
Responsabilitatea structurii auditate n aplicarea recomandrilor consta n:
- elaborarea unui plan de aciune, nsoit de un calendar privind
ndeplinirea acestuia;
- stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;
- punerea n practica a recomandrilor;
- comunicarea periodic a stadiului progresului aciunilor;
- evaluarea rezultatelor obinute.
Responsabilitatea compartimentului de audit public intern
Compartimentul de audit public intern verifica i raporteaz la UCAAPI
sau la organul ierarhic imediat superior, dup caz, asupra progreselor nregistrate
n implementarea recomandrilor.
Compartimentul de audit public intern va comunica conductorului
entitii publice stadiul implementrii recomandrilor.
P 16. Supervizarea misiunii de audit public intern
eful compartimentului de audit public intern este responsabil cu
supervizarea tuturor etapelor de desfurare a misiunii de audit public intern.
Scopul aciunii de supervizare este de a asigura ca obiectivele misiunii de
audit public intern au fost atinse n condiii de calitate, astfel:
a) ofer instruciunile necesare (adecvate) derulrii misiunii de audit;
b) verifica executarea corecta a programului misiunii de audit;
c) verifica existenta elementelor probante;

113
Ordin M.F.P. nr. 38/2003, Norme metodologice privind misiunea de audit public intern, pct.11, M.Of.
130/2003
117
d) verifica dac redactarea raportului de audit public intern, att cel
intermediar cat i cel final, este exact, clara, concis i se efectueaz n
termenele fixate.
n cazul n care eful compartimentului de audit public intern este implicat
n misiunea de audit, supervizarea este asigurata de un auditor intern desemnat
de acesta.

5.2.Tipul si modelul documentelor elaborate in cadrul unei misiuni de
audit.

Documentele elaborate cu prilejul derulrii unei misiuni de audit intern
au fost standardizate in normele de procedura in care scop s-a elaborate un ghid
procedural.
114
Se vor prezenta in continuare acest tip si model de documente:

5.2.1. Procedura P.01 ordinul de serviciu
Scopul:
De a repartiza sarcinile de serviciu pe auditori interni, astfel nct acetia
sa poat demara misiunea de audit public intern.

Premise:
Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de ctre
compartimentul de audit public intern i se ntocmete de ctre eful acestui
compartiment, pe baza planului anual de audit public intern.
Procedura:
eful Compartimentului de audit public intern
1. Repartizeaz sarcinile de serviciu pe fiecare auditor n parte;
2. ntocmete Ordinul de serviciu pe baza planului anual de audit public
intern.
Personalul de secretariat
3. Aloca un numr Ordinului de serviciu;
4. Asigura copii ale Ordinului de serviciu fiecrui membru al echipei de
audit.
Auditorii
5. Iau la cunostinta de Ordinul de serviciu i de sarcinile repartizate.
Exemplu:








114
Ordin M.F.P. nr. 38/2003, Norme metodologice privind misiunea de audit public intern, Partea a III-a Ghid
procedural, M.Of. 130/2003
118
Model A-01
Entitatea publica
Nr. ..... Data ......
ORDIN DE SERVICIU

n conformitate cu prevederile ....... i cu Planul anual de audit public
intern, se va efectua o misiune de audit public intern la ......... n
perioada ........ .
Scopul misiunii de audit este ......... iar obiectivele acesteia
sunt......................
Menionm ca se va efectua un audit
de ...........................................................
Echipa de audit public intern este format din urmtorii
auditori.....................

Conductorul Compartimentului de audit public intern

4.2.2. Procedura P.02 declararea independentei

Scopul:
De a demonstra independenta auditorilor fata de entitatea/structura
auditata.
Premise:
n vederea desemnrii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de
audit public intern vor fi verificate incompatibilitile personale ale acestora.
Astfel, un auditor nu va fi desemnat acolo unde exista incompatibiliti
personale, doar dac repartizarea lui este imperios necesar, fiind furnizat n
acest sens o justificare din partea conductorului Compartimentului de audit
public intern. Dac n timpul efecturii misiunii de audit apare o
incompatibilitate, real sau presupusa, auditorii sunt obligai sa informeze de
urgenta conducerea.
Procedura:
Auditorii
1. Completeaz Declaraia de Independenta - Model A02;
eful de serviciu
2. Verifica Declaraia de Independenta;
3. Identifica incompatibilitate semnalata de ctre auditori i stabilete
modalitatea n care aceasta poate fi atenuata;
4. Aproba Declaraiile de Independenta;
Auditorii
5. ndosariaz Declaraia de independenta n dosarul de audit;
6. Dac n timpul misiunii apare o incompatibilitate real sau presupusa,
informeaz de urgenta conducerea.

Declaraia de Independen - Model A02
119
Entitatea publica.............
A fi completat de ctre auditori, inclusiv consultanii:
Numele............................ Data .............
Misiunea de audit public intern .........................
Incompatibiliti
n legtura cu entitatea/structura auditat. ....... Da Nu
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea
sa va limiteze msura n care putei sa va interesai, sa descoperii sau s constatai
slbiciuni de audit n orice fel?

Avei idei preconcepute fata de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar
putea sa va influeneze n misiunea de audit?

Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat(a) n ultimii 3 ani ntr-un alt mod
n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?

Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau
parial de Uniunea European?

Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale
entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?

Suntei so/otie, ruda sau afin pana la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul
entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere
colectiv?

Avei vreo legtura politica, social care ar rezulta dintr-o fosta angajare sau
primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel
guvernamental?

Ai aprobat nainte facturi, ordine de plata, i alte instrumente de plata pentru
entitatea/structura ce va fi auditata?

Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura
ce va fi auditat?

Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, externa
sau organizaionala care ar putea sa va afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face
rapoartele de audit impariale, notificai eful Compartimentului de audit public
intern de urgenta?


Auditor, Conductor Compartiment de audit public intern,
Model A-02
Entitatea publica

Se completeaz de ctre eful de serviciu
1. Incompatibiliti personale (a se trece din pagina anterioar)
2. Pot fi negociate/diminuate incompatibilitile?
Dac da, explicai cum anume

Data i semntura__________





120
5.2.3. Procedura P.03 notificarea privind declanarea misiunii de
audit intern

Scopul:
Sa informeze entitatea/structura auditat de declanarea misiunii de audit
public intern.
Premise:
Se intenioneaz ca prin notificarea entitii/structurii auditate sa se
asigure desfurarea corespunztoare a procedurilor de audit.
Procedura:
Auditorii
1. Pregtesc adresa de notificare ctre prile interesate n vederea
transmiterii acesteia cu 15 zile nainte de declanarea misiunii de audit public
intern;

Conductorul Compartimentului de audit
2. Verifica adresa de notificare;
3. Semneaz adresa de notificare;
Personalul de secretariat
4. Aloca un numr adresei de notificare i o transmite entitii/structurii
auditate;
Auditorii
5. Includ domeniile de interes (dac se comunica) n programul de audit;
6. ndosariaz copia adresei de notificare n dosarul permanent.





Model B-01
Entitatea public_________
Data___________________

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC
INTERN
Ctre: Prile interesate
De la: Conductorul Compartimentului de audit public intern
Ref.: Denumirea misiunii de audit public intern
Stimate(a)..........................
n conformitate cu Planul anual de audit public intern, urmeaz ca n
perioada de ........... sa efectuam o misiune de audit public intern cu tema ...... la
(numele entitii/structurii auditate).
Auditul va examina responsabilitile asumate de ctre (numele
entitii/structurii auditate) i va determina dac aceasta i ndeplinete
obligaiile sale ntr-un mod eficient i efectiv.
121
Va vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o edina de
deschidere n vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit,
cuprinznd:
- prezentarea auditorilor;
- prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit public intern;
- programul interveniei la fata locului;
- scopul misiunii de audit public intern;
- alte aspecte.
Pentru o mai buna nelegere a activitii dumneavoastr, va rugm sa ne
punei la dispoziie urmtoarea documentaie necesar: ....................
Dac avei unele ntrebri privind aceasta aciune, va rog sa contactai pe
(numele auditorului) sau pe mine.
Cu stima Data
_____________ ___________

Conductorul Compartimentului de audit public intern

5.2.4. Procedura P-04 colectarea i prelucrarea informaiilor

Scopul:
Cunoaterea domeniului auditabil l ajuta pe auditor sa se familiarizeze cu
entitatea/structura auditat. Colectarea informaiilor faciliteaz procedurile de
analiza de risc i cele de verificare.

Premise:
Colectarea este, n fapt, pregtirea informaiilor n vederea efecturii
analizei de risc i pentru identificarea informaiilor necesare, fiabile, pertinente
i utile pentru a atinge obiectivele misiunii de audit public intern.
Colectarea informaiilor presupune:
- identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-
economic n care entitatea/structura auditat i desfoar activitatea;
- analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii
auditate;
- analiza entitii/structurii auditate i activitile sale (organigrama,
regulamente de funcionare, fise ale posturilor, procedurile scrise);
- analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii
de audit public intern;
- identificarea punctelor cheie ale funcionarii entitii/structurii auditate i
ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i
slabe;
- sa identifice constatrile semnificative i recomandrile din rapoartele de
audit precedente care ar putea sa afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de
audit public intern;
- identificarea i evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativ;
122
- sa identifice surse poteniale de informaii care ar putea fi folosite ca
dovezi ale auditului i sa considere validitatea i credibilitatea acestor informaii.
Procedura:
Auditorii
1. Identifica legile i regulamentele aplicabile entitii/structurii auditate;
2. Obin organigrama, regulamentele de funcionare, fise ale posturilor,
proceduri scrise ale entitii/structurii auditate;
3. Identifica personalul responsabil;
4. Identifica circuitul documentelor;
5. Obin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare;
6. Aduna date statistice asupra performantei pentru a-i sprijini n faza de
analiza a riscului;
7. Se familiarizeaz cu activitatea entitii/structurii auditate;
Conductorul Compartimentului de audit public intern
8. Revede documentaia;
9. Organizeaz o edina pentru identificarea obiectivelor auditabile i a
criteriilor de analiza de risc. Reevalueaz stabilirea obiectivelor, a scopului
auditului i a metodologiei, dup caz.

5.2.5. Procedura P.05 analiza riscurilor

Scopul:
Analiza riscului reprezint o etapa major n procesul de audit public
intern, care are drept scopuri: identificarea pericolelor din entitatea/structura
auditat, dac controalele interne sau procedurile entitii/structurii auditate pot
preveni, elimina sau minimiza pericolele, evaluarea structurii/evoluiei
controlului intern al entitii/structurii auditate
Premise:
Reprezint un punct de pornire n elaborarea tabelului "puncte tari i
puncte slabe".
Aprecierea unui risc are la baza doua estimri:
- gradul de gravitate al pierderii care poate sa rezulte ca urmare a riscului
(sau al consecinelor directe i indirecte);
- probabilitatea ca riscul sa revin (noiune cuantificata formal).
Riscurile poteniale se pot concretiza n recomandri de audit, acestea
depinznd de rezultatele de la controalele, testrile i verificrile anterioare.
Punctele forte i punctele slabe se exprima calitativ i cantitativ n funcie
de rezultatele ateptate i de condiiile de obinere a acestora.
Un punct forte sau un punct slab trebuie sa fie exprimat n funcie de un
obiectiv de control intern sau de o caracteristica urmrit, pentru a asigura buna
funcionare a entitii/structurii auditate sau atingerea unui rezultat scontat.
Procedura:
Auditorii
1. Din activitatea desfurata n timpul colectrii i prelucrrii
informaiilor, pregtesc o lista centralizatoare a obiectelor auditabile;
123
2. Identifica ameninrile (riscurile) asociate acestor operaiuni/activiti;
3. Stabilesc criteriile de analiza a riscurilor;
4. Stabilesc ponderea fiecrui criteriu al riscului;
5. Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
6. Stabilesc punctajul total al criteriului utilizat;
7. Claseaz riscurile pe baza punctajelor totale obinute;
8. Ierarhizeaz operaiunile activitilor ce urmeaz a fi auditate, respectiv
elaboreaz Tabelul puncte tari i puncte slabe;
9. Transmit Tabelul puncte tari i puncte slabe i constatrile fcute ctre
conductorul Compartimentului de audit public intern;
Conductorul Compartimentului de audit public intern
10. Organizeaz o edina pentru identificarea obiectivelor de audit i a
criteriilor de analiza de risc. Reevalueaz stabilirea obiectivelor, a scopului
auditului i a metodologiei, dup caz;
11. Avizeaz Tabelul puncte tari i puncte slabe i Fiele de Constatare i
Analiza a Problemelor iniiate pentru fiecare control potenial.


Auditorii
12. ndosariaz Tabelul puncte tari i puncte slabe n dosarul permanent,
seciunea C.

Exemplu
Entitatea publica
Model C-01 Tabelul "PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE"

Denumirea misiunii de audit .... Perioada supus auditului
ntocmit de ......... Data .....
Aprobat de .......... Data .....


DomeniulObiectiveRiscuri Opinie

F/fConsecineGradul de ncredereComentariu





Ghidul de Evaluare al controlului intern
Controlul intern este
Dac
SLAB
- conducerea i/sau personalul demonstreaz o atitudine necooperanta i
nepstoare cu privire la conformitate, pstrarea dosarelor, sau reviziile externe.
- auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit probleme
deosebite.
- analiza dezvluie ca nu sunt n funciune tehnici de control adecvate i
suficiente.
124
- procedurile de control intern lipsesc sau sunt puin utilizate.
POTRIVIT
- conducerea i personalul demonstreaz o atitudine cooperanta cu privire
la conformitate, pstrarea dosarelor i reviziilor externe.
- Auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit anumite
probleme, dar conducerea a luat msuri de remediere i a rspuns satisfctor la
recomandrile auditului.
- analiza arata ca sunt n funciune tehnici de control adecvate i suficiente.
PUTERNIC
- conducerea i personalul demonstreaz o atitudine constructiv, existnd
preocuparea de a anticipa i nltura problemele.
- auditurile anterioare i studiile preliminare nu au descoperit nici un fel
de probleme.
- analiza arata ca sunt n funciune numeroase i eficiente tehnici de
control intern.
- procedurile sunt bine susinute de documente.

5.2.6. Procedura P.06 elaborarea programului de audit

Scopul:
Asigura conductorul Compartimentului de audit public intern ca au fost
luate n considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit
public intern i asigura repartizarea sarcinilor i planificarea activitilor, de
ctre supervizor.
Premise:
Programul de audit este un document intern de lucru al Compartimentului
de audit public intern, care se ntocmete n baza tematicii detaliate. Cuprinde pe
fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de efectuat necesare
atingerii obiectivului, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.
Programul preliminar al interveniilor la fata locului se ntocmete n baza
Programului de audit public intern i prezint detaliat lucrrile pe care auditorii
interni i propun sa le efectueze, respectiv studiile, cuantificrile, testele,
validarea acestora cu materiale probante i perioadele n care se realizeaz aceste
verificri la fata locului.
Procedura:
Auditorii
1. Pregtesc programul de audit, incluznd urmtoarele elemente:
- obiectivele auditului;
- testrile care se vor efectua;
- alte proceduri de audit i teste, dup caz.
2. Pregtesc o Nota cu urmtoarele anexe:
- colectarea i prelucrarea datelor;
- tabelul "Puncte tari i puncte slabe";
- programul preliminar al interveniilor la fata locului.

125
Conductorul Compartimentului de audit
3. Organizeaz edina de analiza.
4. Verifica Nota i anexele acesteia.
5. Analizeaz i modifica dup caz documentele prezentate.
6. Aproba Nota i anexele.

Auditorii
7. Indosariaza programul de audit - Model A-03.
8. Utilizeaz programul de audit n efectuarea misiunii.

Exemplu
Model A-03
Entitatea publica

PROGRAMUL DE AUDIT

Denumirea misiunii de audit ..... Perioada
supus auditului ....
ntocmit de ..... Data ....
Aprobat de ...... Data ....

OBIECTIVE Activiti Durata Persoanele Locul
implicate desfurrii

Tema general

........

Obiective:

A. Enunarea
obiectivului (A)

B. Enunarea
obiectivului (B)

1. Ordinul de Conductorul Entitatea publica
serviciu Compartimen-
tului de
audit public
intern

2. Declaraia de Auditorii Entitatea publica
independenta

3. Notificarea Auditorii Entitatea publica

Obiectivul A

Colectarea i Auditorii Entitatea publica/
prelucrarea Entitatea auditata
informaiilor

- testul 1

- testul 2

..........

Prelucrarea testelor Auditorii Entitatea publica/
Entitatea auditata

Elaborarea
FIAP-urilor
126

adunarea dovezilor

Constatarea i Auditorii Entitatea publica
raportarea
iregularitatilor

ntocmirea
Formularului de
constatare i
raportare a
iregularitatilor

Revizuirea Auditorii Entitatea publica
documentelor

Indosarierea Auditorii Entitatea publica

Obiectivul B Colectarea i Auditorii Entitatea publica/
prelucrarea Entitatea auditata
informaiilor

- testul 1

- testul 2

...........

Prelucrarea testelor Auditorii Entitatea publica/
Entitatea auditata

elaborarea
FIAP-urilor

adunarea dovezilor

Constatarea i Auditorii Entitatea publica
raportarea
iregularitatilor

ntocmirea
Formularului de
constatare i
raportare a
iregularitatilor

Revizuirea Auditorii Entitatea publica
documentelor

Indosarierea Auditorii Entitatea publica

4. edina de Auditorii Entitatea publica/
nchidere Entitatea auditata

5. Elaborarea Auditorii Entitatea publica
Proiectului de
raport

6. Transmiterea Conductorul Entitatea publica
Proiectului de Compartimen-
raport tului de
audit public
intern

7. Reuniunea de Auditorii Entitatea publica/
conciliere Entitatea auditata

8. Raportul de Auditorii Entitatea publica
audit final

9. Difuzarea Auditorii Entitatea publica
Raportului de audit

10. Urmrirea Auditorii Entitatea publica
recomandrilor



127
Model A03-1
B. PROGRAMUL INTERVENIEI LA FATA LOCULUI

Denumirea misiunii de audit ..... Perioada
supus auditului ....
ntocmit de ..... Data ....
Aprobat de ...... Data ....



ObiectiveleTipul Locul testariiDurata testariiAuditorii
verificrii






5.2.7. Procedura P.07 edina de deschidere
Scopul:
Sa efectueze o edina de deschidere cu reprezentanii (denumirea
entitii/structurii auditate) pentru a discuta scopul auditului, obiectivele
urmrite i modalitile de lucru privind auditul.
Premise:
edina de deschidere servete ca ntlnire de nceput a misiunii de audit.
Ordinea de zi a edinei de deschidere va cuprinde:
- prezentarea auditorilor;
- prezentarea obiectivelor misiunii de audit;
- stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor;
- prezentarea n detaliu tematicii;
- acceptarea calendarului ntlnirilor;
- analiza i acceptul cartei auditorului;
- asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii.
Procedura:
Auditorii
1. Contacteaz telefonic entitatea/structura auditat pentru a stabili data
ntlnirii.
Conductorul Compartimentului de audit public intern
Auditorii
Reprezentanii entitii/structurii auditate
2. Participa la desfurarea edinei de deschidere.
Auditorii
3. ntocmesc Minuta edinei de deschidere (Model B-02) cu urmtoarea
structura:
A. Meniuni generale
- tema misiunii de audit public intern;
- perioada auditat;
- numele celor care ntocmesc Minuta edinei de deschidere;
128
- numele persoanei nsrcinate cu verificarea ntocmirii Minutei edinei
de deschidere conform prezentei proceduri;
- lista participanilor la edina de deschidere cu menionarea numelui,
funciei, direciei i a numrului de telefon.
B. Stenograma edinei de deschidere:
- cuprinde redactarea n detaliu a dezbaterilor edinei de deschidere.
4. ndosariaz Minuta edinei de deschidere n dosarul permanent -
Model B-02

Exemplu:

MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE

Model B-02

Entitatea publica

A. Meniuni generale

Tema misiunii de audit: Auditul .......... Perioada auditata .....

ntocmit de .......... Data ..........

Verificat de ......... Data ..........

Lista participanilor:





Numele Funcia Direcia/Serviciul Nr. telefon





B. Stenograma edinei de deschidere

129

5.2.8. Procedura P.08 colectarea informaiilor

Scopul:
Informaiile colectate asigura o evidenta suficienta, competenta i
relevanta i ofer o baza rezonabila pentru constatrile i concluziile auditorilor.

Premise:
n timpul fazei de colectare i prelucrare a informaiilor, auditorii
efectueaz testri n concordanta cu Programul de Audit aprobat. Munca n
cadrul acestei faze produce dovezi de audit n baza crora auditorii formuleaz
constatri, concluzii i recomandri.

Procedura:

Auditorii
1. Efectueaz testrile i procedurile stabilite n programul de audit;
2. Apreciaz dac dovezile obinute sunt suficiente, relevante, competente
i folositoare;
3. Colecteaz documente pentru toat misiunea de audit;
4. Eticheteaz i numeroteaz toate documentele;
5. Pregtesc Fiele de Identificare i Analiza Problemelor;
6. La sfritul fazei de colectare a informaiilor, finalizeaz Fiele de
Identificare i Analiza Problemelor;
7. Transmit Fiele de Identificare i Analiza Problemelor efului
compartimentului de audit public intern;
8. Indosariaza documentele utilizate n cadrul misiunii de audit.

Conductorul Compartimentului de audit
9. Analizeaz i aproba testele - Model A-04;
10. Revede i aproba Fiele de Identificare i Analiza Problemelor -
Model A-05;

Auditorii
11. Eticheteaz, numeroteaz i ndosariaza testele - Model A-04 i Fiele
de Identificare i Analiza Problemelor - Model A-05 - n dosarul permanent;









130




Exemplu
Model A-04
Entitatea publica



CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE
Denumirea misiunii de audit ..... Perioada
supus auditului ....
ntocmit de ..... Data ....
Aprobat de ...... Data ....




Obiectivul 1

Sa evalueze eficienta i eficacitatea controalelor interne asupra
operaiunilor entitatii/structurii auditate n urmtorul ciclu de
operaiuni:
- plati
- contabilitate





ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU Auditori

PLATI

1. verificai dac exista proceduri scrise

2. verificai dac atribuirea responsabilitilor
i delegarea competentelor sunt declarate n
proceduri

3. controlati dac angajaii sunt informati despre
procedurile care se aplica

4. verificai dac procedurile asigura
separarea sarcinilor

5. verificai dac procedurile sunt aprobate

6. verificai dac procedurile sunt actualizate

7. verificai dac operaiile de control sunt
nsoite de liste de verificare (check-list)

8. apreciati calitatea listelor de verificare

9. verificai dac controalele efectuate au fost
formalizate (data, semnatura)

10. controlati conformitatea plii cu procedurile
privind cursul de schimb

11. urmrii plile cu extrasele de cont

12. urmrii plile n cartea mare asigurndu-va
ca sunt transcrie corect

13. revizuiti procedurile referitoare la plile
care nu sunt efectuate
131


14. verificai dac este stabilit atribuirea
responsabilitilor

15. verificai dac procedurile asigura separarea
responsabilitilor

16. verificai dac contabilul principal are o
autoritate adecvat asupra angajailor din
compartimentul contabil

17. verificai dac procedurile sunt aprobate

18. verificai dac procedurile sunt actualizate

19. verificai dac procedurile stabilesc i
explica politica contabila i procedurile

20. verificai dac numai persoanele autorizate
pot sa modifice sau sa stabileasc noi politici
sau proceduri

21. controlati ca procedurile de declaraii
sa includ:
a) planul de conturi nsoit de explicaii
ale operaiunilor;
b) identificarea i descrierea principalelor
nregistrri contabile, intrrile periodice;
c) identificarea posturilor care au autoritatea
sa aprobe ca intrrile sunt efectuate;
d) explicaii pentru documentele i necesitile
de aprobare pentru diversele tipuri de
tranzacii periodice i neperiodice i
intrrile n jurnal;

22. verificai pregtirea i aprobarea funciilor
pentru intrrile n jurnal pentru a controla
ca ele sunt separate

23. verificai ca toate intrrile n jurnal sunt
revazute i aprobate de ctre persoanele
competente la nivelurile adecvate

24. toate intrrile n jurnal sunt explicate
corespunztor i justificate

25. controalele efectuate sunt formalizate
(data i semnatura)

26. rapoartele financiare sunt pregtite pentru
perioadele contabile solicitate

27. revedeti procedurile privind corectarea
rapoartelor

28. revizuiti procedurile de nchidere

29. verificai dac fiecare cont bancar
corespunde unui cont n registre

30. revizuiti cartea mare pentru a verifica dac
tranzaciile sunt trecute n contul corect

31. verificai sumele defalcate pe creditori
i debitori

32. verificai dac cecurile din jurnal sunt
trecute n ordine numeric i dac cele
care lipsesc sunt semnalate









132
Model A-05
Entitatea public:
Tema misiunii de audit public intern:
Numele auditorului:
Data realizrii:
FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI
Nr.

1. Problema...............

2. Constatri..

3. Cauze.

4. Consecine.

5. Recomandri i soluii propuse.


ntocmit de Supervizat Pentru conformitate:
Entitatea auditat
5.2.9. Procedura P.09 constatarea i raportarea iregularitilor

Scopul:
De a furniza un ghid n cazurile de descoperire de iregulariti
Premise:
Cnd auditorii ajung la concluzia, bazat pe FIAP-uri, ca s-a comis o
iregularitate, ei vor trebui sa raporteze, cel mai trziu a doua zi, conductorului
Compartimentului de audit public intern prin transmiterea Formularului de
constatare i raportare a iregularitilor.
Procedura:
Auditorii
1. Raporteaz, cel mai trziu a doua zi, conductorului Compartimentului
de audit public intern orice iregularitate constatat prin transmiterea
Formularului de constatare i raportare a iregularitilor.
Conductorul Compartimentului de audit public intern
2. Informeaz n termen de 3 zile conductorul entitii publice i
structura de control abilitata pentru continuarea verificrilor.







133
Model A-06
Entitatea public


FORMULAR DE CONSTATARE I RAPORTARE
A IREGULARITATILOR

Ctre: conductorul Compartimentului de audit public intern
n urma misiunii de audit public intern ............................ efectuat
la ............................................................ s-au constatat urmtoarele:
a) constatarea (abaterea);
b) actul sau actele normative nclcate;
c) recomandri;
d) anexe.

Auditor ............

Data .../.../...


5.2.10. Procedura P.10 revizuirea documentelor de lucru
Scopul:
Sa asigure ca documentele sunt pregtite n mod corespunztor i ca
acestea furnizeaz un sprijin adecvat pentru munca efectuat i pentru dovezile
adunate n timpul misiunii de audit public intern.
Premise:
Auditorii revd FIAP-urile i documentele de lucru din punct de vedere al
formatului i al coninutului, asigurndu-se ca dovezile de audit prezentate n
actele dosarului pot trece testul de evidenta. Pentru a trece testul, evidenta
trebuie sa fie suficienta, concludenta i relevanta.
Procedura:
Auditorii
1. Pe msura ce auditul progreseaz, eticheteaz i numeroteaz toate
documentele.
2. Apreciaz dac FIAP-urile i documentele de lucru asigura un sprijin
corespunztor pentru misiunea de audit public intern.
3. Revizuiesc lucrrile din punctul de vedere al coninutului i al formei i
apreciaz dac FIAP-urile i documentele de lucru pot trece testul de evidenta.
4. Efectueaz modificrile necesare la documente.
5. ntocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru - Model C-02







134
Model C-02
Entitatea publica
Entitatea auditat

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Denumirea misiunii de audit.
Perioada auditata .............
ntocmit de ...... Data .......


Constatarea Documentul ExistaAuditori
justificativ
DaNu

Seciunea E

........



Seciunea F

........




Auditori,

5.2.11. Procedura P.11 edina de nchidere

Scopul:
Permite prezentarea ctre entitatea/structura auditat a opiniei auditorilor
interni, a recomandrilor finale din Proiectul raportului de audit public intern.
Premise:
Sa se asigure ca Raportul de Audit este clar, obiectiv, fundamentat,
relevant, respectiv:
- Clar: sa fie uor de neles, evident, sa nu permit interpretri;
- Obiectiv: sa nu fie prtinitor;
- Fundamentat: fiecare constatare sa aib la baza documente doveditoare
i sa fac trimiteri la textul legal incident;
- Relevant: aspectele semnalate sa ajute conducerea entitii/structurii
auditate n luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficienelor
constatate.
Procedura:
Secretariatul
1. Planifica edina de nchidere
Conductorul Compartimentului de audit public intern
Auditorii
Conductorii entitii/structurii auditate
135
2. Participa la desfurarea edinei de nchidere. Conductorii
entitii/structurii auditate i declara prerile lor n privina constatrilor
auditorilor, ale concluziilor i recomandrilor, precum i a coreciilor de efectuat.
Auditorii
3. Fac rezumatul discuiilor ntr-o Minuta a edinei de nchidere.
Conductorul Compartimentului de audit public intern
Auditorii
4. Cad de acord asupra modificrilor raportului de audit, dac este nevoie.
Auditorii
5. Pregtesc acte suplimentare necesare pentru a justifica modificrile la
raportul de audit.
6. Indosariaza toate modificrile aprobate la raportul de audit, Minuta
edinei de nchidere - Model B-03 i revd Proiectul de raport de audit.


Exemplu

MINUTA EDINEI DE NCHIDERE


Model B-03
Entitatea publica

A. Meniuni generale

Tema misiunii de audit: Auditul .......... Perioada auditata .....

ntocmit de .......... Data ..........

Verificat de ......... Data ..........



Lista participanilor:


Numele Funcia Direcia/Serviciul Nr. telefon




B. Concluzii:








5.2.12. Procedura P.12 elaborarea proiectului de raport de audit

Scopul:
Prezint cadrul general, obiectivele, constatrile, concluziile i
recomandrile auditorilor publici interni.
Premise:
n elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul folosete
dovezile de audit raportate n Fiele de Identificare i Analiza a Problemelor i
n Formularul de constatare i raportare a iregularitilor.
136
Procedura:
Auditorii
1. Redacteaz Proiectul raportului de audit utiliznd formatul prezentat
mai jos;
2. Indica pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de audit dovada
corespunztoare;
3. Transmite conductorului Compartimentului de audit public intern
Proiectul raportului de audit, mpreun cu dovezile constatrilor;
Conductorul Compartimentului de audit public intern
4. Analizeaz Proiectul raportului de audit;
5. Stabilete dac proiectul n ntregime sau doar pri din el, trebuie sa fie
transmise la compartimentul juridic pentru revizuirea lui din punct de vedere
juridic;
Auditorii
6. Efectueaz schimbrile propuse de ctre conductorul
Compartimentului de audit public intern;
7. Indosariaza proiectul de raport de audit - Model A-07, incluznd
coreciile aprobate de ctre conductorul Compartimentului de audit public
intern.

Model A-07-1
Entitatea public
Pagina de titlu i cuprinsul
Reprezint pagina n care se menioneaz denumirea misiunii de audit
public intern. Rapoartele vor conine un cuprins al lucrrilor i documentelor.
Semntura
Raportul de audit este semnat de ctre fiecare membru al echipei de
auditori, pe fiecare pagina a acestuia. Ultima pagina a raportului este semnat i
de ctre eful Compartimentului de audit public intern.
Introducere
Descrie tipul de audit i baza legal a misiunii (planul anual de audit,
solicitri speciale).
Prezint datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de
serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditata, durata aciunii de
auditare, perioada auditata).
Identifica activitatea ce este auditata i prezint informaii sintetice cu
privire la misiunea de audit public intern
Prezint modul de desfurare a misiunii de audit public intern (caracterul
misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri,
metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate n cursul misiunii de
audit public intern; materiale ntocmite n cursul misiunii de audit public intern).
Face referire la recomandrile misiunilor de audit public intern anterioare
care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost
implementate.

137
Stabilirea obiectivelor
Obiectivele de audit prezentate n Raportul de audit public intern coincid
cu cele nscrise n programul de audit.
Stabilirea metodologiei
Explica tehnicile i instrumentele de audit public intern folosite pentru a
ndeplini obiectivele misiunii de audit public intern.
Constatrile i recomandrile auditului
Auditorul trebuie sa se pronune asupra obiectivelor de audit n ordinea n
care au fost stabilite n Programul de audit.
Constatrile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicita la
anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatrile cu
caracter pozitiv de constatrile cu caracter negativ, n scopul generalizrii
aspectelor pozitive, pe de o parte, i al identificrii cilor de eliminare a
deficienelor stabilite, pe de alta parte.
Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatrilor fcute,
avnd un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente i sa nu fie
disproporionate n raport cu constatrile pe care se bazeaz.
Recomandrile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile i economice
i sa aib un grad de semnificaie important n ceea ce privete efectul previzibil
asupra entitii/structurii auditate. Trebuie sa aib un caracter de anticipare i, pe
aceasta baza, de prevenire a eventualelor disfuncionaliti sau tendine negative
la nivelul entitii/structurii auditate. De asemenea, trebuie sa contribuie la
crearea unor sisteme de dezvoltare a activitii entitii/structurii auditate i de
cretere a performantei de management.
Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dup urmtoarea structura:
1) Faptele;
2) Criteriile, cauzele, efectele;
3) Recomandrile.
Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatat.
Recomandrile vor fi prezentate n funcie de nivelul de prioritate stabilit n Fia
de Identificare i Analiza Problemelor: majore, medii i minore.
5.2.13. Procedura P.13 transmiterea proiectului de raport de audit
intern
Scopul:
S-i asigure entitii/structurii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul
raportului de audit i de a formula un punct de vedere la constatrile i
recomandrile auditului.
Premise:
Proiectul de raport de audit transmis la entitatea/structura auditata trebuie
sa fie complet, cu toate dovezile asupra faptelor, opiniilor i concluziilor la care
se face referire.
Procedura:
Conductorul Compartimentului de audit public intern
1. Transmite Proiectul de raport de audit la entitatea/structura auditata.
Entitatea/structura auditata
138
2. Analizeaz Proiectul de raport de audit.
3. Solicita, dac este cazul o Reuniune de conciliere.
4. Transmite punctul de vedere la Proiectul raportului de audit n termen
de 15 zile de la primirea Proiectului de raport de audit.
Auditorii
Conductorul Compartimentului de audit public intern
5. Revd rspunsurile de la entitatea/structura auditat.
6. Discuta, dac este cazul, pregtirea unei Reuniuni de conciliere.
Auditorii
7. Precizeaz n Raportul de audit aspectele reinute din punctul de vedere
al entitii/structurii auditate, dac este cazul.
8. Indosariaza punctul de vedere al entitii/structurii auditate

5.2.14. Procedura P.14 reuniunea de conciliere

Scopul:
Acceptarea constatrilor i recomandrilor formulate de ctre auditori n
Proiectul raportului de audit public intern i prezentarea calendarului de
implementare a recomandrilor.
Premise:
Auditorii pregtesc Reuniunea de conciliere.
Procedura:
Auditorii
1. Pregtesc, n termen de 10 zile de la primirea punctului de vedere de la
entitatea/structura auditat, Reuniunea de conciliere.
2. Informarea entitii/structurii auditate asupra locului i datei Reuniunii
de conciliere
3. ntocmesc o Minuta a Reuniunii de conciliere.
Auditorii
Entitatea/structura auditat
4. Analizeaz constatrile i concluziile din Proiectul raportului de audit
n vederea acceptrii recomandrilor formulate


Exemplu
MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE

Model B-04
Entitatea publica

A. Meniuni generale

Tema misiunii de audit: Auditul......... Perioada auditata.........

ntocmit de .......... Data ............
139

Verificat de ......... Data ............

Lista participanilor:


Numele Funcia Direcia/Serviciul Nr. telefon

B. Rezultatele concilierii:

5.2.15. Procedura P.15 raportul de audit public intern
115


Scopul:
Sa prelucreze raportul de audit pentru redactarea finala i pentru tiprire.
Sa constate ca raportul de audit este complet, incluznd i punctul de
vedere al entitii/structurii auditate.
Premise:
Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentri de nalta
calitate a Raportului de audit i ntocmirea unei liste corecte i complete de
difuzare.
Procedura:
Auditorii
1. Constata ca toate modificrile aprobate la Proiectul de raport sunt
efectuate;
2. Finalizeaz raportul;
3. Constata dac lista de difuzare este completa i corecta.

Model A07-2
Entitatea publica
Pagina de titlu i cuprinsul
Reprezint pagina n care se menioneaz denumirea misiunii de audit
public intern. Rapoartele vor conine un cuprins al lucrrilor i documentelor.



Semntura
Raportul de audit este semnat de ctre fiecare membru al echipei de
auditori, pe fiecare pagina a acestuia. Ultima pagina a raportului este semnat i
de ctre eful Compartimentului de audit public intern.
Introducere
Descrie tipul de audit i baza legal a misiunii de audit (planul anual de
audit, solicitri speciale).

115
Ordin M.F.P. nr. 38/2003, Norme metodologice privind misiunea de audit public intern, pct.27, M.Of.
130/2003
140
Prezint datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de
serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditat, durata aciunii de
auditare, perioada auditat).
Identifica activitatea ce este auditat i prezint informaii sintetice cu
privire la misiunea de audit public intern.
Prezint modul de desfurare a misiunii de audit public intern (caracterul
misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri,
metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate n cursul misiunii de
audit public intern; materiale ntocmite n cursul misiunii de audit public intern).
Face referire la recomandrile misiunilor de audit public intern anterioare
care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost
implementate.
Stabilirea obiectivelor
Obiectivele de audit prezentate n Raportul de audit public intern coincid
cu cele nscrise n programul de audit;
Stabilirea metodologiei
Explica tehnicile i instrumentele de audit public intern folosite pentru a
ndeplini obiectivele misiunii de audit public intern.
Constatrile i recomandrile auditului
Eventualele modificri stabilite la Reuniunea de conciliere, precum i cele
propuse de ctre conductorul Compartimentului de audit public intern vor fi
cuprinse n Raportul de audit public intern final. Auditorul trebuie sa se
pronune asupra obiectivelor de audit n ordinea n care au fost stabilite n
Programul de audit. Constatrile efectuate sunt prezentate sintetic, cu trimitere
explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct
constatrile cu caracter pozitiv de constatrile cu caracter negativ, n scopul
generalizrii aspectelor pozitive, pe de o parte, i al identificrii cilor de
eliminare a deficienelor stabilite, pe de alta parte.
Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatrilor fcute,
avnd un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente i sa nu fie
disproporionate n raport cu constatrile pe care se bazeaz.
Recomandrile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile i economice
i sa aib un grad de semnificaie important n ceea ce privete efectul previzibil
asupra entitii/structurii auditate. Trebuie sa aib un caracter de anticipare i, pe
aceasta baza, unul de prevenire a eventualelor disfuncionaliti sau tendine
negative la nivelul entitii/structurii auditate. De asemenea, trebuie sa
contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitii entitii/structurii
auditate i de cretere a performantei de management.
Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dup urmtoarea structura:
1) Faptele;
2) Criteriile, cauzele, efectele;
3) Recomandrile.
Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatat.
Recomandrile vor fi prezentate n funcie de nivelul de prioritate stabilit n Fia
de Identificare i Analiza Problemelor: majore, medii i minore.
141

5.2.16. Procedura P.16 supervizarea
116


Scopul:
De a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse n
condiii de calitate.
Premise:
Conductorul Compartimentului de audit public intern este responsabil cu
supervizarea misiunii de audit public intern.
Procedura:
Auditorii
l. Prezint conductorului Compartimentului de audit public intern
documentele din dosarul permanent al misiunii de audit public intern.
Conductorul Compartimentului de audit public intern
2. Ofer instruciunile necesare (adecvate) derulrii misiunii de audit
public intern;
3. Verifica executarea corecta a Programului de audit public intern;
4. Verifica existenta elementelor probante;
5. Supervizeaza FIAP-urile;
6. Verifica dac redactarea Raportului de audit public intern este exact,
clara, concis;
7. Verifica dac Raportul de audit public intern este elaborat la termenul
fixat.

5.2.17. Procedura P.17 difuzarea raportului de audit public intern
117


Scopul:
Analizarea i avizarea recomandrilor din Raportul de audit.
Premise:
Raportul de audit final trebuie sa conin i o sinteza a constatrilor i
recomandrilor. Pentru instituia publica mica, Raportul de audit public intern
este transmis spre avizare conductorului acesteia.
Proceduri:
Auditorii
1. Transmit Raportul de audit public intern, rezultatele concilierii i
punctul de vedere al entitii/structurii auditate la conductorul
Compartimentului de audit care a aprobat misiunea de audit public intern.
2. Pentru instituia publica mica Raportul de audit public intern se
transmite conductorului acesteia spre avizare.
Conductorul Compartimentului de audit public intern care a aprobat
misiunea de audit

116
Ordin M.F.P. nr. 38/2003, Norme metodologice privind misiunea de audit public intern, Partea a III-a pct.28,
M.Of. 130/2003
117
Ordin M.F.P. nr. 38/2003, Norme metodologice privind misiunea de audit public intern, Partea a III-a pct.29,
M.Of. 130/2003
142
3. Semneaz i transmite Raportul de audit public intern conductorului
entitii/structurii auditate.
Conductorul entitii/structurii auditate
4. Analizeaz i avizeaz Raportul de audit public intern.
Auditorii
5.Transmit entitii/structurii auditate recomandrile aprobate.
6. Transmit la UCAAPI sau la organul ierarhic superior o informare
despre recomandrile care nu au fost avizate nsoit de documentaia de
susinere.

5.2.18. Procedura P.18 urmrirea recomandrilor
118


Scopul:
Este de a urmri dac scopul i obiectivele misiunii de audit public intern
au fost corect formulate.
Premise:
Urmrirea recomandrilor de ctre auditorii interni este un proces prin
care se constata caracterul adecvat, eficacitatea i oportunitatea aciunilor
ntreprinse de ctre conducerea entitii/structurii auditate pe baza
recomandrilor din Raportul de audit public intern.
Procedura:
Auditorii
1. ntocmesc Fia de urmrire a recomandrilor;
2. Verifica implementarea recomandrilor la termenele stabilite;
Entitatea/structura auditat
3. Transmite auditorilor, la termenele stabilite, o Nota de informare cu
privire la stadiul implementrii recomandrilor din Raportul de audit public
intern;
Conductorul Compartimentului de audit public intern
4. Transmite, la UCAAPI sau la organul ierarhic superior, stadiul
progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor;
5. Dac nu sunt respectate termenele de implementare, informeaz
conductorul entitii publice.










118
Ordin M.F.P. nr. 38/2003, Norme metodologice privind misiunea de audit public intern, Partea a III-a pct.30,
M.Of. 130/2003
143
Exemplu Entitatea publica

Model A-08

FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR



Entitatea publica Direcia/Serviciul Sfrit de
luna

Entitatea/structura auditata Misiunea de audit public intern Raport de
Audit nr.

Rec Recomandarea Imple- Parial Neinple- Data
Nr. mentat Imple- mentat planificata/
mentat Data
implemen-
tarii













Instruciuni
1. Introduceti recomandrile de audit dup Entitatea/structura auditata:
cum sunt prezentate n Raportul de audit.
2. Verificai coloana corespunztoare: Data i semnatura conducatorului
implementat, parial implementat,
neimplementat
3. Introduceti data planificata pentru Auditor:
implementare n Raportul de audit i data
implementarii Data i semnatura










144
B I B L I O G R A F I E


A. Munteanu-Auditul sistemelor informaionale contabile - Cadrul general-
cap.5,pag.104-105., Ed. Polirom 2001

C.Afanase - Control economic,financiar de gestiune si fiscal. Ed. Didactica si
pedagogica Bucureti, 2004

I. Bogdan Strategii de control, Ed. Nemira, Bucureti, 1995

J. Renard Teoria si practica auditului intern. Proiect finantat prin Phare-
Uniunea Europeana Editia a -4-a Ministerul Finantelor Publice.

M. Boulescu, C. Barnea, O. Ispir - Control financiar intern si audit intern la
entitile publice, Ed. Economica 2004

M.Boulescu, M.Ghita,V.Mares Fundamentele auditului. Ed. Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 2001.

M. Ghi - Auditul Intern, Bucureti 2004, Ed.Economic 2004

M.Ghi, M.Popescu Auditul intern al instituiilor publice: teorie i practic.
Ed. CECCAR, Bucureti, 2006

P. Popeang, C.M. Popia Controlul financiar-contabil, organizare i
exercitare. Editura Fundaia Romnia de Mine, 2002

S. Crciun - Auditul financiar i audit intern-Control financiar i expertiz
contabil - Partea a II-a, Ed.Economic 2004

V.Greceanu-Coco Contabilitatea Instituiilor Publice comentat i
actiunalizat - Vol.III-partea II, Ed.Lucman-2004

Legea nr.500 /11.07.2002 privind finanele publice, republicat i actualizat

Legea nr.30/1991 privind organizarea si funcionarea controlului financiar si a
Grzii Financiare, M.Of. nr.64/1991

Legea nr. 84/2003 privind modificare si completarea O.G. nr. 119/1999 privind
auditul intern si controlul financiar preventiv. M.Of. nr.195/2003

Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, M.Of nr. 953/2002

145
Ordin M.F.P. nr. 946 din 4 iulie 2005 (*actualizat*) pentru aprobarea Codului
controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la
entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial,
actualizat

Ordin MFP nr. 252/2004 al ministrului finanelor publice, pentru aprobarea
Codului privind conduita etica a auditorului intern; M.Of. 128/2004

Ordinul M.F.P nr. 912/2004 pentru modificarea i completarea Normelor
metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv,
aprobate prin Ordinul M.F.P nr. 522/2003, cu modificrile ulterioare, M.Of.
627/2004;

Ordinul M.F.P. nr. 1.792/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor entitilor publice,
precum i organizarea, evidenta i raportarea angajamentelor bugetare i legale,
M.Of. 37/2003;

Ordinul M.F.P. nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale
referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, cu modificrile i
completrile ulterioare, M.Of. 320/2003;

Ordin M.F.P. nr. 38/2003 pt. aprobarea Normelor generale privind exercitarea
activitii de audit public intern, M.Of. nr. 130 bis./2003.

O.G. nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv,
republicat M.Of. nr.430/1999

O.G. nr. 75/1999 republicat, aprobat prin Legea nr.135/5.04.2002 i
actualizat prin Legea nr. 26/2010, referitoare la activitatea de audit financiar

Revista de Audit Financiar Nr. 1/1999, Editor Curtea de Conturi a Romniei

Curtea de Conturi a Romniei - Standarde de audit. Proiect finanat de Uniunea
Europeana. Bucuresti 2005

Curtea de Conturi a Romniei Auditul performanei Ghid. Bucureti 2003

Manualul de control financiar preventiv, elaborat de Ministerul Finanelor
Publice, Direcia general de control financiar preventiv, publicat pe adresa de
Internet a Ministerului Finanelor Publice;

Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia,aprobat prin H.G. nr. 983/2004, publicat n M.Of. nr. 634 din 13 iulie
2004
146

Federaia Internaional a Contabililor Codul Etic al profesionitilor contabili,
ediia 2010, Ed. IRECSON, 2010

www.cafr.ro