CAPITOLUL 8

CONTABILITATEA OPERAIUNILOR
N AFARA BILANULUI, DE
NCHIDERE I REDESCHIDERE A
CONTURILOR BILANIERE
8.1. Coninutul i !"#"!t$#i%ti!il$ !ontu#ilo# %&$!i"l$
Planul de Conturi General utilizat de entitile din Romnia
prevede pe lng conturile din clasele 17, cu ajutorul crora se
reflect eistena, mi!carea !i transformarea activelor, capitalurilor
proprii !i datoriilor, clasa 9 Conturi de gestiune prin care se
evideniaz consumul de factori de producie !i "n mod deose#it
costurile "ntreprinderii, o clas mai deose#it, respectiv !l"%" 8 '"
(Contu#i %&$!i"l$)$
Conturile din aceast clas se delimiteaz prin coninutul lor
astfel%
& conturi care reflect drepturi din angajamentele acordate,
obligaii din angajamente primite sau alte valori ce pot influena
activele, datoriile !i capitalurile proprii'
& conturi care reflect valori materiale sau bneti ce se afl
temporar "n unitate dar nu afecteaz "n nici un fel activele !i pasivele
acesteia'
& conturi cu ajutorul crora se reflect drepturi sau angajamente
latente incerte "n momentul "nregistrrii'
& conturi care se folosesc pentru preluarea soldurilor conturilor
bilaniere la "nc(iderea !i desc(iderea eerciiului financiar$
Prin Planul de Conturi General sunt prevzute dou grupe de
conturi !i anume%
& grupa 8* (Contu#i +n ","#" -il"nului)
& grupa 8. (Bil"n)
)*
8./. Coninutul i ,un!iun$" !ontu#ilo# +n ","#"
-il"nului
+unt reflectate de grupa 8* (Contu#i +n ","#" -il"nului,$
Reflect drepturi din angajamente acordate, o#ligaii din
angajamente primite !i alte valori "n afara activelor !i pasivelor
"ntreprinderii$
Principala caracteristic a acestor conturi este funcionarea lor "n
partid simpl, adic nregistrrile se fac fie n debitul, fie n creditul
unui singur cont fr folosirea de conturi corespondente$
-n ceea ce prive!te funcionarea conturilor "n afara #ilanului,
acestea %$ 0$-it$"12 cu cre!terile, majorrile, intrrile !i %$ !#$0it$"12
cu mic!orrile, reducerile, ie!irile$
Contul 8*1 (An3"4"5$nt$ "!o#0"t$)
Reflect angajamentele acordate de ctre unitate .giruri,
cauiuni, garanii, alte angajamente acordate/, evideniind creana
eventual a acesteia asupra terilor "n cazul "n care va fi determinat s
plteasc "n locul terilor suma constituind o#iectul angajamentului$
-n 0$-itul contului se "nregistreaz% valoarea angajamentelor "n
momentul acordrii lor de ctre unitate$
-n !#$0itul contului se "nregistreaz% valoarea angajamentelor "n
momentul "ncetrii lor$
Sol0ul contului reprezint contravaloarea angajamentelor
acordate de ctre unitate, eistente la un moment dat$
Contul 8*/ (An3"4"5$nt$ &#i5it$)
0videniaz angajamentele primite de ctre unitate .giruri,
cauiuni, garanii, alte angajamente primite/, reflectnd creana
eventual a terilor asupra unitii "n cazul "n care terii vor fi
determinai s plteasc "n locul unitii suma constituind o#iectul
angajamentului$
-n 0$-itul contului se "nregistreaz% valoarea angajamentelor "n
momentul primirii lor de ctre unitate$
-n !#$0itul contului se "nregistreaz% valoarea angajamentelor "n
momentul "ncetrii lor$
Sol0ul contului reprezint contravaloarea angajamentelor
primite de ctre unitate, eistente la un moment dat$
)1
Contul 8*61 (I5o-ili12#i !o#&o#"l$ lu"t$ !u !7i#i$)
1ine evidena imo#ilizrilor corporale luate cu c(irie de la teri
"n #aza contractelor "nc(eiate "n acest scop$
-n 0$-itul contului se "nregistreaz% pe #aza contractelor sau
proceselor ver#ale de "nc(iriere, valoarea de inventar a imo#ilizrilor
corporale respective luate cu c(irie$
-n !#$0itul contului se "nregistreaz% valoarea acelora!i
imo#ilizri corporale restituite titularilor pa #aza proceselor ver#ale
de predare$
Sol0ul contului reprezint valoarea de inventar a imo#ilizrilor
corporale luate cu c(irie la un moment dat$
Contul 8*6/ (8"lo#i 5"t$#i"l$ &#i5it$ %&#$ &#$lu!#"#$ %"u
#$&"#"#$)
1ine evidena materiilor, materialelor !i altor valori materiale
.imo#ilizri corporale, o#iecte preioase, etc$/ aparinnd terilor,
primite pentru prelucrare, finisare sau reparare, pa #az de contract$
-n 0$-itul contului se "nregistreaz, la preurile prevzute "n
contract, valorile materiale primite pentru prelucrare, finisare sau
reparare$
-n !#$0itul contului se "nregistreaz, la acelea!i preuri, valorile
materiale finisate sau reparate, restituire titularilor$
Sol0ul contului reprezint valorile materiale primite spre
prelucrare sau reparare$
Contul 8*66 (8"lo#i 5"t$#i"l$ &#i5it$ +n &2%t#"#$ %"u
!u%to0i$)
1ine evidena valorilor materiale .materii !i materiale, mrfuri,
imo#ilizri corporale, etc$/ primite temporar spre pstrare sau "n
custodie pa #az de act de predare primire .scoatere/ din custodie,
"nc(eiat "n acest scop$
-n 0$-itul contului se "nregistreaz, la preurile prevzute "n
documentele "nc(eiate, valorile materiale primite "n custodie sau
pstrare temporar$
-n !#$0itul contului se "nregistreaz, la acelea!i preuri, valorile
materiale ie!ite din custodie sau pstrare ca urmare a restituirii,
ac(iziionrii pentru nevoile unitii, distrugerii din cauza calamitilor,
lipsurilor de inventar, etc$
)2
Sol0ul contului reprezint valoarea materialelor primite "n
pstrare sau custodie, eistente la un moment dat$
Contul 8*69 (D$-ito#i %!oi 0in "!ti:, u#52#ii +n
!ontinu"#$)
1ine evidena de#itorilor care au fost sco!i din activul unitii,
ca insolva#ili sau disprui, care, "n conformitate cu dispoziiile legale,
tre#uie urmrii "n continuare pn la reactivare sau "mplinirea
termenului de prescripie$
-n 0$-itul contului se "nregistreaz% sumele datorate de de#itorii
insolva#ili sau disprui, sco!i din activ$
-n !#$0itul contului se "nregistreaz% sumele reactivate ca
urmare a revenirii de#itorilor la starea de solva#ilitate sau sumele ale
cror termene de urmrire s&au prescris$
Sol0ul contului reprezint sumele datorate de de#itorii
insolva#ili sau disprui sco!i din activ, nereactivate$
Contul 8*6; )Sto!u#i 0$ n"tu#" o-i$!t$lo# 0$ in:$nt"# ",l"t$
+n ,olo%in2)
1ine evidena stocurilor de natura o#iectelor de inventar trecute
pe c(eltuieli !i a cror natur necesit urmrirea lor etra#ilanier$
-n 0$-itul contului se "nregistreaz% valorile materiale de natura
o#iectelor de inventar$
-n !#$0itul contului se "nregistreaz% acelea!i valori pentru care
nu mai este necesar urmrirea lor etra#ilanier$
Sol0ul contului reprezint valoarea stocurilor de natura
o#iectelor de inventar date "n folosin, la un moment dat$
Contul 8*6< (R$0$:$n$, lo!"ii 0$ 3$%tiun$, !7i#ii i "lt$
0"to#ii "%i5il"t$)
1ine evidena imo#ilizrilor primite "n leasing, a contractelor de
"nc(iriere, c(iriilor !i altor datorii asimilate, datorate de ctre unitate
pentru #unurile luate "n concesiune, locaii sau c(irie$
-n 0$-itul contului se "nregistreaz% sumele reprezentnd
redevene, locaii de gestiune, c(irii !i alte datorii asimilate$
-n !#$0itul contului se "nregistreaz% valoarea datoriilor de acest
gen, efectiv pltite de ctre unitate$
Sol0ul contului reprezint contravaloarea redevenelor,
locaiilor de gestiune, c(iriilor !i altor datorii asimilate pe care unitatea
le are de pltit la un moment dat$
)3
Contul 8*6= (E,$!t$ %!ont"t$ n$"4un%$ l" %!"0$n2)
1ine evidena efectelor scontate depuse la #anc, dar neajunse la
scaden$
-n 0$-itul contului se "nregistreaz% efectele scontate, dar
neajunse la scaden, depuse la #anc$
-n !#$0itul contului se "nregistreaz% efectele scontate ajunse la
termen$
Sol0ul contului reprezint efectele scontate depuse la #anc,
neajunse la scaden$
Contul 8*68) Bunu#i &u-li!$ &#i5it$ +n "05ini%t#"#$,
!on!$%iun$ i !u !7i#i$)
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena #unurilor pu#lice
primite "n administrare, concesiune !i cu c(irie de ctre regii
autonome,societi4companii naionale, societi comerciale$
5n 0$-itul contului se "nregistreaz valoarea #unurilor pu#lice
primite "n administrare, concesiune !i cu c(iriede ctre regii autonome,
societi4companii naionale, societi comerciale, iar "n !#$0it,
valoarea celor restituite$
Sol0ul contului reprezint valoarea #unurilor pu#lice primite "n
administrare, concesiune !i cu c(iriede ctre regii autonome,
societi4companii naionale, societi comerciale, eistente "n entitate
la un moment dat$
Contul 8*6.(Alt$ :"lo#i +n ","#" -il"nului)
1ine evidena #unurilor predate "n leasing financiar !i a altor
valori "n afara #ilanului dect cele cuprinse "n conturile 6*31 6*37$
-n 0$-itul contului se "nregistreaz% alte valori "n afara
#ilanului eistente "n unitate$
-n !#$0itul contului se "nregistreaz% stingerea o#ligaiilor
unitii "n legtur cu aceste valori$
Sol0ul contului reprezint alte valori "n afara #ilanului,
eistente "n unitate la un moment dat$
Contul 8*9; (A5o#ti1"#$" ",$#$nt2 3#"0ului 0$ n$utili1"#$ "
5i4lo"!$lo# ,i>$)
1ine evidena amortizrii aferent gradului de neutilizare a
mijloacelor fie$
-n 0$-itul contului este evideniat amortizarea aferent
gradului de neutilizare a mijloacelor fie, urmrit etra#ilanier$
)7
-n !#$0itul contului se evideniaz amortizarea aferent gradului
de neutilizare a mijloacelor fie cu ocazia reevalurii, a trecerii pe
c(eltuieli sau scoaterii din eviden a acestora$
Sol0ul contului reprezint valoarea amortizrii aferent gradului
de neutilizare a mijloacelor fie aflate "n gestiune$
Contul 8*; (Do-?n1i ",$#$nt$ !ont#"!t$lo# 0$ l$"%in3 i "lt$
!ont#"!t$ "%i5il"t$ n$"4un%$ l" %!"0$n2)
Reflect datoriile privind do#nzile aferente contractelor de
leasing .contul 6*81 9:o#nzi de pltit,/ respectiv do#nzile de
"ncasat .Contul 6*82 9:o#nzi de "ncasat,/$
Sol0ul creditor reflect do#nzile de pltit .6*81/ iar cel de#itor
do#nzile de "ncasat .6*82/$
Contul 8*< (C$#ti,i!"t$ 0$ $5i%ii 0$ 3"1$ !u $,$!t 0$ %$#2)
Contul evideniaz certificatele de emisii de gaze cu efect de
ser primite gratuit, potrivit legii$
S$ 0$-it$"12 cu valoarea certificatelor de emisii de gaze cu
efect de ser primite gratuit$
S$ !#$0it$"12 cu valoarea certificatelor de emisii de gaze cu
efect de ser ie!ite din circuit potrivit legii$
Sol0ul !ontului reprezint valoarea certificatelor de emisii de
gaze cu efect de ser , de care #eneficiaz entitatea$
0videnia activelor !i datoriilor contingente se conduce cu
ajutorul contului 8*= ( A!ti:$ !ontin3$nt$) respectiv 8*8,D"to#ii
!ontin3$nt$).
A!ti:ul !ontin3$nt este un activ potenial care apare ca urmare
a unor evenimente anterioare datei #ilanului !i a cror eisten se
confirm numai prin apariia sau neapariia uneia sau mai multor
evenimente viitoare nesigure care nu pot fi "n totalitate su# controlul
entitii$ :e eemplu % un drept de crean ce poate rezulta dintr&un
litigiu "n instan .de e$ o despgu#ire/, "n care este implicat entitatea
!i al crui rezultat este incert$
;ctivele contingente%
& sunt generate de o#icei de evenimente neplanificate sau nea!teptate
care pot s genereze intrri de #eneficii economice "n entittae, nu se
recunosc "n conturile #ilaniere'
)8
& nu se recunosc "n conturile #ilaniere'
& se prezint "n notele eplicative "n cazul "n care este pro#a#il
apariia unor intrri de #eneficii economice '
& nu sunt recunoscute "n situaiile financiare, deoarece nu sunt certe,
iar recunoa!terea lor ar putea determina un venit care s nu se
realizeze niciodat & "n cazul "n care realizarea unui venit este
sigura, activul aferent nu este un activ contingent !i se procedeaz
la recunoa!terea lui "n #ilan'
& sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea "n situaiile
financiare a modificrilor survenite$
;stfel, dac intrarea de #eneficii economice devine cert,
activul !i venitul corespunztor se recunosc "n situaiile financiare
aferente perioadei "n care au survenit modificarile $ 5n sc(im#, dac este
doar pro#a#il o cre!tere a #eneficiilor economice, entitatea prezint "n
notele eplicative activul contingent $
Contul 8*=)A!ti:$ !ontin3$nt$)$ Cu ajutorul acestui cont se
conduce evidena activelor contingente $
5n de#itul contului se evideniaz valoarea activelor contingente,
iar "n credit, cele scoase din conturile etra#ilaniere$
Sol0ul !ontului reprezint valoarea activelor contingente
eistente "n unitate$
D"to#i" !ontin3$nt2 este o o#ligaie potenial aparut ca
urmare a unor evenimente trecute, anterior datei #ilantului !i a cror
eisten se confirm numai de apariia sau neapariia unuia sau mai
multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi in totalitate su#
controlul entitii,
:atoria contingent poate fi o o#ligaie curent aparut ca
urmare a unor evenimente trecute, anterior datei #ilanului, dar care nu
este recunoscut deoarece%
& nu este sigur ca vor fi necesare ie!iri de resurse pentru stingerea
acestei datorii, sau
& valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credi#il
:atoriile contingente nu se recunosc "n #ilan, se prezint "n
notele eplicative $

))
5n situaia "n care o entitate are o o#ligaie angajat "n comun
cu alte pari, partea asumat de celelalte pari este prezentat ca o
datorie contingent$
:atoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a
determina dac a devenit pro#a#il o ie!ire de resurse care "ncorporeaz
#eneficiile economice $ :ac se consider c este necesar ie!irea de
resurse generat de un element considerat anterior datorie contingent,
se recunoa!te, dup caz, o datorie sau un provizion "n situaiile
financiare aferente perioadei "n care a intervenit modificarea "ncadrrii
evenimentului
+e disting de provizioane prin fapul c provizioanele sunt
recunoscute ca datorii, presupunnd c pot fi realizate estimari corecte,
deoarece constituie o#ligaii curente la data #ilanului !i este pro#a#il c
vor fi necesare ie!iri de resurse pentru stingerea o#ligaiilor'
:atoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece
sunt%
& o#ligaii posi#ile, dar pentru care tre#uie s se confirme dac entitatea
are o o#ligaie curent care poate genera o ie!ire de resurse' sau
& o#ligaii curente, care nu "ndeplinesc criteriile de recunoa!tere "n
#ilan, deoarece fie nu este pro#a#il s fie necesar o reducere a
resurselor entitii pentru stingerea o#ligaiei, fie nu poate fi realizat o
estimare suficient de credi#il a valorii o#ligaiei$
Contul 8*8)D"to#ii !ontin3$nt$) ine evidena datoriilor
contingente $
+e de#iteaz cu valoarea datoriilor contingente "nregistrate !i se
crediteaz cu valoarea celor scoase din conturile etra#ilaniere$
Sol0ul !ontului reprezint valoarea datoriilor contingente
eistente$
8.6. Coninutul i ,un!iun$" !ontu#ilo# 0$ -il"n
+unt reflectate prin grupa 8. (Bil"n, !i se utilizeaz pentru
"nc(iderea la sfr!itul eerciiului a tuturor conturilor #ilaniere,
respectiv redesc(iderea la "nceputul eerciiului a tuturor conturilor
#ilaniere$
)7
<uncioneaz "ntocmai conturilor #ilaniere, adic "n partid
dubl, de#itndu&se !i creditndu&se "n coresponden cu conturile din
clasele de conturi ce se regsesc "n #ilanul conta#il$
Conturile din aceast grup nu prezint sold, utilizndu&se
numai la sfr!itul, respectiv "nceputul eerciiului financiar$
Contul 8.1 (Bil"n 0$ 0$%!7i0$#$)
Cu ajutorul acestui cont se asigur desc(iderea tuturor conturilor
#ilaniere$
-n 0$-itul contului se "nregistreaz% soldurile conturilor de pasiv
.prin creditarea acestora/%
========================== ============================
8.1,>ilan de desc(idere, ? Conturi de pasiv
========================== ============================
-n !#$0itul contului se "nregistreaz% soldurile conturilor de
activ .prin de#itarea acestora/%
========================== ============================
Conturi de activ ? 8.1 9>ilan de desc(idere,
========================== ============================
@u prezint sold$
Contul 8./ (Bil"n 0$ +n!7i0$#$)
Cu ajutorul acestui cont se asigur "nc(iderea tuturor conturilor
ce apar "n #ilanul de la sfr!itul eerciiului$
-n 0$-itul contului se "nregistreaz soldurile conturilor de activ
.prin creditarea acestora/%
========================== ============================
8./ 9>ilan de "nc(idere, ? Conturi de activ
========================== ============================

-n !#$0itul contului se "nregistreaz soldurile conturilor de pasiv
.prin de#itarea acestora/%
========================== ============================
Conturi de pasiv ? 8./ 9>ilan de "nc(idere,
========================== ============================
@u prezint sold$
)6
nt#$-2#i #$!"&itul"ti:$ i &#o-l$5$ &#o&u%$ &$nt#u
#$1ol:"#$
I. nt#$-2#i #$!"&itul"ti:$
1. Ce reflect conturile speciale ale entitilorA
/. Care este principala caracteristic a conturilor "n afara
#ilanuluiA
6. Ce reflect conturile de angajamente acordate respectiv de
angajamente primiteA
9. Ce reflect contul 6*31 95mo#ilizri corporale luate cu
c(irie,A
;. Care este funciunea conturilor din grupa 6B 9>ilan,A
II. P#o-l$5$ &#o&u%$ &$nt#u #$1ol:"#$
1. +e primesc "n custodie materiale consuma#ile "n valoare de
1**** lei$ Clterior se restituie proprietarului$
/. +e dau "n folosin materiale de natura o#iectelor de inventar
"n valoare de 17** lei$ Da sfr!itul anului se scot din uz$
6. Da sfr!itul anului 9@, conturile de activ !i datorii prezint
urmtoarele solduri% Construcii 1***** lei' Erfuri 8**** lei' Casa
1**** lei' Clieni 7**** lei' Capital vrsat 12**** lei' <urnizori 38***
lei' +alarii datorate 8*** lei$
+e cere%
& "nc(iderea conturilor #ilaniere la sfr!itul anului @'
& redesc(iderea conturilor la "nceputul anului @F1$
)B
TESTE @RILA PROPUSE B
1.5n conta#ilitatea locatarului.utilizatorului de leasing/ evidena
etra#ilanier a ratelor de leasing compuse din valoarea #unului plus
profitul negociat se "nregistreaz "n %
a/ de#itul contului 6*3)'
#/ "n creditul contului 6*3)'
c/ "n de#itul contului 6*38'
d/ nu se "nregistreaz etraconta#il$
/. 5n conta#ilitatea locatorului .finanatorului/, "n de#itul
contului 6*36 9;lte valori "n afara #ilanului, se reflect %
a/ valoarea #unului !i a do#nzilor de "ncasat'
#/ valoarea do#nzilor de "ncasat'
c/ diminuarea creanei fa de locatar cu ratele "ncasate'
d/ valoarea #unului !i a do#nzilor totale datorate$

6. Conturile "n afara #ilanului funcioneaz %
a/ "n partid simpl'
#/ "n partid du#l'
c/ dup regula conturilor de activ'
d/ dup regula conturilor de pasiv$
9. 5mo#ilizrile corporale aflate "n folosin temporar "n
gestiunea unitii se "nregistreaz astfel %
a/ la valoarea de inventar "n de#itul contului 6*31'
#/ la valoarea de intrare "n de#itul contului 6*3)'
c/ la valoarea de inventar "n creditul contului 6*31'
d/ la valoarea de intrare "n de#itul contului 6*32$
7*
71