Sunteți pe pagina 1din 13

Standardul Internaional de Contabilitate nr.

16 (IAS 16) Imobilizri corporale


1. Introducere
n martie 1982 Consiliul IASC a aprobat norma IAS 16 ,,Contabilitatea imobilizrilor
corporale. Ultima reizuire a Stan!ar!ului a aut loc "n anul 2##$, acesta intr%n! "n i&oare !e
la 1 ianuarie 2##'.
Ca (i celelalte Stan!ar!e Interna)ionale !e *aportare +inanciar, Stan!ar!ul nr. 16 se
re,er, "n tra!ucere strict, la ,,-erenuri, cl!iri, construc)ii (i ec.ipamente, preluat "n ersiune
rom%neasc prin ,,Imobilizri corporale.
2.Obiectiv
Stan!ar!ul International !e Contabilitate nr. 16 ,,Imobilizari corporale are ca obiecti
prescrierea tratamentului contabil pentru imobilizrile corporale ast,el "nc%t utilizatorii
situa)iilor ,inanciare s poat !iscerne in,orma)iile priin! inestiia unei entiti "n imobilizrile
sale corporale, precum (i mo!i,icrile surenite "ntr/o ast,el !e inestiie. Aspectele principale "n
contabilizarea imobilizrilor corporale sunt recunoaterea actielor, !eterminarea alorii lor
contabile i a c.eltuielilor cu amortizarea i cu pier!erile !in !epreciere care trebuie recunoscute
"n raport cu acestea0.
. Aria de aplicabilitate
IAS 16 trebuie aplicat la contabilizarea imobilizrilor corporale, cu e1cepia cazului "n
care un alt stan!ar! pree!e sau permite un tratament contabil !i,erit.
Acest stan!ar! nu se aplica pentru 2
/ imobilizari corporale clasi,icate ca !etinute pentru %nzare "n con,ormitate cu I+*S ' ,,Actie
imobilizate obtinute pentru %nzare si actiitati "ntrerupte3
/ actiele biolo&ice a,erente actiitatilor a&ricole3
/ recunoasterea si ealuarea actielor !e e1ploatare si ealuare3
/ concesiunile miniere si rezerele minerale cum ar ,i petrolul, &azul natural i resurse
nere&enerabile similare.
Alte stan!ar!e pot s prea! recunoaterea unui element !e imobilizri corporale "n
baza unei abor!ri !i,erite ,a !e cea !in prezentul stan!ar!. 4e e1emplu, IAS 15 Contracte !e
leasin& impune unei entiti s ealueze recunoaterea unui element !e imobilizri corporale
a,lat "n leasin& pe baza trans,erului !e riscuri i bene,icii. -otui, "n ast,el !e cazuri, prezentul
stan!ar! prescrie i alte aspecte ale tratamentului contabil al acestor actie, inclusi amortizarea.
6 entitate trebuie s aplice prezentul stan!ar! pentru imobilizrile construite sau
alori,icate pentru a ,olosite pe iitor ca inestiii imobiliare, !ar care nu satis,ac "nc !e,iniia
7inestiiei imobiliare7 !in IAS $# Inestiii imobiliare. 6!at cu ,inalizarea construciei sau
alori,icrii, proprietatea !eine inestiie imobiliar, iar entitii i se impune s aplice IAS $#.
IAS $# se aplic, !e asemenea, "n cazul inestiiilor imobiliare reamena8ate pentru a ,i utilizate
permanent "n iitor ca inestiii imobiliare. 6 entitate care utilizeaz mo!elul !e !eterminare
bazat pe cost pentru inestiii imobiliare "n con,ormitate cu IAS $# trebuie s utilizeze mo!elul
bazat pe cost !in prezentul stan!ar!.
.!lemente c"eie #e$iniii
9otriit Stan!ar!ului, imobilizrile corporale sunt acele actie care "n!eplinesc cumulati
!oua con!i)ii2
a: sunt !einute "n e!erea utilizrii pentru pro!ucerea sau prestarea !e bunuri sau
sericii, pentru a ,i "nc.iriate terilor sau pentru a ,i ,olosite "n scopuri a!ministratie3
b: se preconizeaz a ,i utilizate pe parcursul mai multor perioa!e.
n Stan!ar! mai sunt ,olosi)i (i urmtorii termeni2
valoare contabil ; este aloarea la care un acti este recunoscut "n bilan !up sc!erea
amortizrii cumulate, precum i a pier!erilor cumulate !in !epreciere.
valoare just ; reprezint aloarea la care poate ,i tranzacionat un acti "ntre pri
interesate i "n cunotin !e cauz, "n ca!rul unei tranzacii !es,urate "n con!iii obiectie3
amortizarea ; este alocarea sistematic a alorii amortizabile a unui acti pe "ntrea&a sa
!urat !e ia util3
valoarea amortizabil ; este costul unui acti sau o alt aloare substituit costului,
minus aloarea sa rezi!ual3
costul ; reprezint suma pltit "n numerar sau ec.ialente !e numerar, ori aloarea 8ust
a altor contraprestaii e,ectuate pentru ac.iziionarea unui acti, la !ata ac.iziiei sau a
construciei acestuia sau, acolo un!e este cazul, aloarea atribuit acelui acti la recunoaterea
iniial, "n con,ormitate cu !ispoziiile speci,ice ale altor I+*S/uri, !e e1emplu I+*S 2 9lata pe
baz !e aciuni3
durata de via util ; perioa!a "n care un acti este prezut a ,i !isponibil pentru
utilizare !e ctre o entitate sau numrul !e uniti !e pro!ucie sau uniti similare preconizate a
,i obinute !in acti !e ctre o entitate3
valoarea rezidual ;este aloarea estimat pe care ar obine/o "n prezent o entitate !in
ce!area unui acti, !up !e!ucerea costurilor asociate ce!rii, !ac actiul ar aea !e8a ec.imea
i starea prezute la s,%ritul !uratei sale !e ia util3
valoarea specific entitii- este aloarea actualizat a ,lu1urilor !e trezorerie pe care o
entitate se ateapt s le realizeze !in utilizarea continu a unui acti i !in ce!area sa la
s,%ritul !uratei sale !e ia util, sau pe care se ateapt s le suporte la !econtarea unei
!atorii3
o pierdere din depreciere reprezint !i,erena cu care aloarea contabil !epete
aloarea recuperabil unui acti.
valoarea recuperabil este cea mai mare aloare !intre preul net !e %nzare al unui
acti i aloarea sa !e utilizare.
%.A&pecte principale
%.' Amortizarea imobilizrilor corporale
+iecare parte a unui element !e imobilizri corporale cu un cost semni,icati ,a !e
costul total al elementului trebuie amortizat separat.6 entitate aloc o sum recunoscut iniial
cu priire la un element !e imobilizri corporale pentru prile sale semni,icatie i amortizeaz
separat ,iecare ast,el !e parte. 6 parte semni,icati a unui element !e imobilizri corporale
poate aea o !urat !e ia util i o meto! !e amortizare care sunt aceleai cu iaa util i
cu meto!a !e amortizare a unei alte pri semni,icatie a aceluiai element. Ast,el !e pri pot ,i
&rupate pentru !eterminarea c.eltuielilor !e amortizare.6 entitate poate ale&e s amortizeze
separat prile unui element care nu au un cost semni,icati ,a !e costul total al elementului.
C.eltuielile cu amortizarea pentru ,iecare perioa! trebuie recunoscute "n pro,it sau
pier!ere numai !ac nu sunt incluse "n aloarea contabil a unui alt acti.-otui, uneori,
bene,iciile economice iitoare cuprinse "ntr/un acti sunt absorbite !e pro!ucerea altor actie. n
acest caz, c.eltuielile cu amortizarea constituie o parte a costului altui acti i sunt cuprinse "n
aloarea sa contabil. 4e e1emplu, amortizarea ,abricrii imobilizrilor corporale este inclus "n
costurile !e conersie a stocurilor <a se e!ea IAS 2:.
Valoare amortizabil i perioad de amortizare
=aloarea amortizabil a unui acti trebuie alocat "n mo! sistematic pe !urata sa !e ia
util. =aloarea rezi!ual i !urata !e ia util ale unui acti trebuie reizuite cel puin la
,iecare s,%rit !e e1erciiu ,inanciar i, !ac ateptrile se !eosebesc !e alte estimri anterioare,
mo!i,icarea <mo!i,icrile: trebuie contabilizat<e: ca mo!i,icare !e estimare contabil, "n
con,ormitate cu IAS 8 9olitici contabile, mo!i,icri ale estimrilor contabile i erori.
Amortizarea este recunoscut c.iar !ac aloarea 8ust a actiului !epete aloarea sa
contabil, at%ta timp c%t aloarea rezi!ual a actiului nu !epete aloarea sa contabil.
=aloarea amortizabil a unui acti este !eterminat !up !e!ucerea alorii rezi!uale a acestuia.
n practic, aloarea rezi!ual a unui acti este !e cele mai multe ori nesemni,icati i, prin
urmare, nu se ia "n consi!erare la calcularea alorii amortizabile.
=aloarea rezi!ual a unui acti poate crete p%n la o aloare mai mare sau e&al cu
aloarea contabil a actiului. 4ac se "nt%mpl acest lucru, c.eltuielile cu amortizarea actiului
sunt e&ale cu zero numai !ac i p%n c%n! aloarea rezi!ual nu !escrete ulterior p%n la o
aloare in,erioar alorii contabile a actiului.
Amortizarea unui acti "ncepe c%n! acesta este !isponibil pentru utilizare, a!ic atunci
c%n! se a,l "n amplasamentul i starea necesare pentru a putea ,unciona "n maniera !orit !e
con!ucere. Amortizarea unui acti "nceteaz cel mai !ereme la !ata c%n! actiul este clasi,icat
!rept !einut "n e!erea %nzrii <sau inclus "ntr/un &rup !estinat ce!rii care este clasi,icat !rept
!einut "n e!erea %nzrii:, "n con,ormitate cu I+*S ' i la !ata la care actiul este
!erecunoscut.
>ene,iciile economice iitoare "n&lobate "ntr/un acti se consum !e ctre entitate "n
special prin utilizarea acestuia. -otui, ali ,actori, cum ar ,i uzura moral te.nic sau
comercial i uzura ,izic a actiului atunci c%n! nu este ,olosit, au a!esea !rept rezultat
!iminuarea bene,iciilor economice care ar ,i putut ,i obinute !e la actiul respecti. n
consecin, toi ,actorii urmtori sunt luai "n consi!erare la !eterminarea !uratei !e ia util a
unui acti2
a:utilizarea preconizat a unui acti. Utilizarea este ealuat "n raport cu capacitatea sau
pro!ucia ,izic preconizate ale unui acti3
b: uzura ,izic preconizat, care !epin!e !e ,actori !e e1ploatare cum ar ,i numrul !e
ture pentru care a ,i utilizat actiul i pro&ramul !e reparaii i "ntreinere, precum i repararea
i "ntreinerea actiului atunci c%n! nu este utilizat3
c: uzura moral te.nic sau comercial care rezult !in mo!i,icrile sau "mbuntirile
pro!uciei, sau !intr/o mo!i,icare a cererii !e pe pia pentru pro!usul sau sericiul ,urnizat !e
acti3
!: limitele le&ale sau !e natur similar priin! utilizarea actiului, cum ar ,i !atele !e
e1pirare a contractelor !e leasin& a,erente.
Durata de via util a unui activ este !e,init "n sensul utilitii preconizate a actiului
pentru entitate. 9olitica entitii priin! a!ministrarea actielor poate implica ce!area actielor
!up o perioa! speci,icat !e timp sau !up consumarea unei proporii speci,icate !in
bene,iciile economice iitoare "n&lobate "n acti. 9rin urmare, !urata !e ia util a unui acti
poate ,i mai scurt !ec%t !urata sa !e ia economic. ?stimarea !uratei !e ia util a
actiului este un aspect !e raionament bazat pe e1periena entitii cu actie similare.
Metoda de amortizare utilizat trebuie s re,lecte tiparul preconizat !e consumare a
bene,iciilor economice iitoare ale actiului !e ctre entitate.@eto!a !e amortizare aplicat unui
acti trebuie reizuit cel puin la ,iecare s,%rit !e e1erciiu ,inanciar i, !ac se constat o
mo!i,icare semni,icati a tiparului preconizat !e consumare a bene,iciilor economice iitoare
a!use !e acel acti, atunci meto!a trebuie sc.imbat pentru a re,lecta tiparul mo!i,icat.
9ot ,i ,olosite !ierse meto!e !e amortizare pentru alocarea sistematic a alorii
amortizabile a unui acti !e/a lun&ul !uratei sale !e ia util. Aceste meto!e inclu! meto!a
liniar, meto!a !e&resi i meto!a unitilor !e pro!ucie. Amortizarea liniar are !rept
rezultat o c.eltuial constant !e/a lun&ul !uratei !e ia util !ac aloarea rezi!ual a
actiului nu se mo!i,ic. @eto!a !e&resi are ca rezultat o c.eltuial !e amortizare
!escresctoare !e/a lun&ul !uratei !e ia util. @eto!a unitilor !e pro!ucie are ca rezultat o
c.eltuial pe baza utilizrii sau pro!uciei preconizate.
?ntitatea selecteaz meto!a care re,lect cel mai ,i!el tiparul preconizat !e consum al
bene,iciilor economice iitoare "n&lobate "n acti. @eto!a respecti este aplicat consecent !e
la o perioa! la alta numai !ac nu e1ist reo mo!i,icare a tiparului preconizat !e consum al
acelor bene,icii economice iitoare.
%.' #eprecierea imobilizrilor corporale
9entru a !etermina !ac un element !e imobilizri corporale este !epreciat, o entitate
aplic IAS A6 4eprecierea actielor. Stan!ar!ul respecti e1plic mo!ul "n care o entitate
reizuiete aloarea contabil a actielor sale, mo!ul "n care !etermin aloarea recuperabil a
unui acti i momentul c%n! recunoate sau c%n! reia recunoaterea unei pier!eri !in
!epreciere.
Compensaiile !e la teri pentru elementele !e imobilizri corporale !epreciate, pier!ute
sau aban!onate trebuie incluse "n pro,it sau pier!ere atunci c%n! compensaiile !ein e1i&ibile.
4eprecierile sau pier!erile !e elemente !e imobilizri corporale, preteniile a,erente sau plile
!e compensaii !e la teri i orice cumprri sau construiri ulterioare !e actie !e "nlocuire
constituie eenimente economice separate care sunt contabilizate separat, !up cum urmeaz2
a: !eprecierile elementelor !e imobilizri corporale sunt recunoscute "n con,ormitate cu
IAS A63
b: !erecunoaterea elementelor !e imobilizri corporale scoase !in uz sau ce!ate este
!eterminat "n con,ormitate cu prezentul stan!ar!3
c: compensaiile primite !e la teri pentru elementele !e imobilizri corporale !epreciate,
pier!ute sau aban!onate sunt incluse "n !eterminarea pro,itului sau pier!erii c%n! acestea !ein
e1i&ibile3 i
!: costul elementelor !e imobilizri corporale reabilitate, cumprate sau construite ca
"nlocuiri este !eterminat "n con,ormitate cu prezentul stan!ar!.
%.6 Cedarea (i recunoa(terea imobilizrilor corporale
=aloarea contabil a unui element !e imobilizri corporale trebuie !erecunoscut2 la
ce!are sau c%n! nu se mai ateapt niciun bene,iciu economic iitor !in utilizarea sau ce!area
sa.
C%ti&ul sau pier!erea care rezult !in !erecunoaterea unui element !e imobilizri corporale
trebuie inclus<: "n pro,it sau pier!ere c%n! elementul este !erecunoscut <!ac IAS 15 nu
pree!e altcea "n cazul unei tranzacii !e %nzare i leasebacB:. C%ti&urile nu trebuie
clasi,icate !rept enituri.
Ce!area unui element !e imobilizri corporale poate aea loc "n mai multe mo!uri <!e
e1emplu, prin %nzare, printr/un contract !e leasin& sau prin !onaie:.
C%ti&ul sau pier!erea care rezult !in !erecunoaterea unui element !e imobilizri
corporale trebuie !eterminat<: ca ,iin! !i,erena !intre "ncasrile nete la ce!are, !ac e1ist, i
aloarea contabil a elementului.
Contraaloarea !e primit la ce!area unui element !e imobilizri corporale este
recunoscut iniial la aloarea sa 8ust. 4ac plata pentru element este am%nat, contraaloarea
primit este recunoscut iniial la ec.ialentul preului "n numerar. 4i,erena !intre aloarea
nominal a contraalorii i ec.ialentul preului "n numerar este recunoscut ca enit !in
!ob%nzi "n con,ormitate cu IAS 18, re,lect%n! ran!amentul e,ecti al creanei.
4.1 Recunoaterea imobilizrilor corporale
Costul unui element !e imobilizri corporale trebuie recunoscut ca acti !ac i numai
!ac2
a: este probabil &enerarea pentru entitate !e bene,icii economice iitoare a,erente
actiului3
b: costul actiului poate ,i ealuat "n mo! ,iabil.
9iesele !e sc.imb i ec.ipamentul !e serice sunt, "n &eneral, contabilizate ca stocuri i
recunoscute "n pro,it sau pier!ere atunci c%n! sunt consumate. -otui, piesele !e sc.imb
importante i ec.ipamentele !e rezer sunt consi!erate imobilizri corporale atunci c%n! o
entitate preconizeaz c le a utiliza mai mult !e o perioa!. n mo! similar, !ac piesele !e
sc.imb i ec.ipamentul !e serice pot ,i utilizate numai "n le&tur cu un element !e imobilizri
corporale, ele sunt contabilizate !rept imobilizri corporale.
Stan!ar!ul intrena)ional !e contabilitate nr.16 nu prescrie unitatea !e msur pentru
recunoatere, a!ic ce constituie un element !e imobilizri corporale. Ast,el, se impune
utilizarea raionamentului pro,esional la aplicarea criteriilor !e recunoatere pentru
circumstanele speci,ice ale unei entiti. Ar putea ,i a!ecat s ,ie a&re&ate elementele
nesemni,icatie in!ii!ual, cum ar ,i matriele, uneltele i tanele, i s se aplice criteriile !e
a&re&are a alorii.6 entitate ealueaz con,orm acestui principiu al recunoaterii toate costurile
imobilizrilor sale corporale atunci c%n! sunt suportate. Aceste costuri inclu! costurile suportate
iniial pentru !ob%n!irea sau construcia unui element !e imobilizri corporale, precum i
costurile suportate ulterior pentru a!u&ri la acestea, pentru "nlocuirea parial sau pentru
"ntreinerea acestora.
Costuri iniiale
Unele elemente !e imobilizri corporale pot ,i !ob%n!ite !in motie !e si&uran sau
le&ate !e me!iu. Ac.iziia unor ast,el !e imobilizri corporale, !ei nu crete "n mo! !irect
bene,iciile economice iitoare ale oricrui element e1istent !e imobilizri corporale, poate ,i
necesar unei entiti pentru a obine bene,icii economice iitoare !in alte actie. Ast,el !e
elemente !e imobilizri corporale "n!eplinesc con!iiile pentru a ,i recunoscute ca actie
!eoarece !au posibilitatea unei entiti s obin !in actiele cone1e bene,icii economice
iitoare "n plus ,a !e ceea ce s/ar putea obine !ac elementele respectie nu ar ,i ,ost
!ob%n!ite. 4e e1emplu, un ,abricant !e pro!use c.imice poate intro!uce procese noi !e
manipulare a pro!uselor c.imice pentru a respecta cerinele !e me!iu priin! pro!ucerea i
!epozitarea substanelor c.imice periculoase3 "mbuntirile cone1e ale instalaiilor sunt
recunoscute ca acti !eoarece ,r acestea entitatea nu este capabil s ,abrice i s %n!
pro!use c.imice. -otui, aloarea contabil rezultat a unui ast,el !e acti i a actielor cone1e
este rezut "n e!erea !eprecierii "n con,ormitate cu IAS A6 4eprecierea actielor.
Costuri ulterioare
Con,orm principiului recunoaterii !e la punctul 5, o entitate nu recunoate la aloarea
contabil a unui element !e imobilizri corporale costurile "ntreinerii zilnice a elementului
respecti. Aceste costuri sunt mai !e&rab recunoscute "n pro,it sau pier!ere pe msur ce sunt
suportate. Costurile "ntreinerii zilnice sunt "n primul r%n! costurile cu manopera i
consumabilele i pot inclu!e costul componentelor mici. Scopul acestor c.eltuieli este a!esea
!escris ca ,iin! pentru 7reparaiile i "ntreinerea7 elementului !e imobilizri corporale.
Componentele unor elemente !e imobilizri corporale pot necesita "nlocuirea la interale
re&ulate. 4e e1emplu, un ,urnal poate necesita recptuirea !up un numr speci,icat !e ore !e
utilizare, sau componente interioare ale unui aion, cum ar ,i scaunele i cambuzele, ar putea
necesita "nlocuirea !e mai multe ori pe parcursul !uratei !e ia a aionului. ?lementele !e
imobilizri corporale pot ,i !ob%n!ite, !e asemenea, pentru a se apela mai rar la "nlocuire, cum ar
,i "nlocuirea pereilor interiori ai unei cl!iri, sau pentru a e,ectua o "nlocuire nerecurent.
Con,orm principiului recunoaterii !e la punctul 5, o entitate recunoate "n aloarea contabil a
unui element !e imobilizri corporale costul prii "nlocuite a unui ast,el !e element c%n! acel
cost este suportat, !ac sunt "n!eplinite criteriile !e recunoatere. =aloarea contabil a prilor
"nlocuite este !erecunoscut "n con,ormitate cu pree!erile !e !erecunoatere !in prezentul
stan!ar! <a se e!ea punctele 65/52:.
1$. 6 con!iie pentru continuarea e1ploatrii unui element !e imobilizri corporale <!e e1emplu
un aion: poate ,i e,ectuarea !e inspecii &enerale re&ulate pentru !epistarea !e,eciunilor,
in!i,erent !ac pri ale elementului sunt "nlocuite sau nu.
%.2 !valuarea la recunoa(tere
Un element !e imobilizri corporale care "n!eplinete con!iiile !e recunoatere !rept
acti trebuie ealuat la costul su.
Costul unei imobilizri corporale este ,ormat !in2
a: preul su !e cumprare, inclusi ta1ele amale i ta1ele !e cumprare
nerambursabile, !up !e!ucerea re!ucerilor comerciale i a rabaturilor3
b: orice costuri care se pot atribui !irect a!ucerii actiului la locaia i starea necesare
pentru ca acesta s poat ,unciona "n mo!ul !orit !e con!ucere3
c: estimarea iniial a costurilor !e !emontare i !e mutare a elementului i !e reabilitare
a amplasamentului un!e este situat, obli&aia pe care o suport entitatea la !ob%n!irea
elementului sau ca o consecin a utilizrii elementului pe o perioa! anumit "n alte scopuri
!ec%t cele !e a pro!uce stocuri "n timpul acelei perioa!e.
?1emple !e costuri care pot ,i atribuite !irect sunt2
a: costurile cu bene,iciile an&a8ailor <aa cum sunt !e,inite "n IAS 19 >ene,iciile
an&a8ailor: care rezult !irect !in construirea sau ac.iziionarea elementului !e imobilizri
corporale3
b: costurile !e amena8are a amplasamentului3
c: costurile iniiale !e lirare i manipulare3
!: costurile !e instalare i asamblare3
e: costurile !e testare a ,uncionrii corecte a actiului, !up !e!ucerea "ncasrilor nete
proenite !in %nzarea elementelor pro!use "n timpul a!ucerii actiului la amplasament i la
starea !e ,uncionare <cum ar ,i eantioanele pro!use la testarea ec.ipamentului:3 i
,: onorariile pro,esionale.
?1emple !e costuri care nu sunt costuri ale unui element !e imobilizri corporale sunt2
a: costurile !e !esc.i!ere a unei noi instalaii3
b: costurile !e intro!ucere a unui nou pro!us sau sericiu <inclusi costurile !e
publicitate i actiiti promoionale:3
c: costurile !e !es,urare a unei actiiti "ntr/o locaie nou sau cu o nou clas !e
consumatori <inclusi costurile !e ,ormare a personalului:3 i
!: costurile a!ministratie i alte costuri !e re&ie &enerale.
*ecunoaterea costurilor "n aloarea contabil a unui element !e imobilizri corporale
"nceteaz c%n! elementul se a,l la amplasamentul i "n starea necesare ,uncionrii "n maniera
!orit !e con!ucere. 9rin urmare, costurile suportate pentru utilizarea i repunerea "n ,unciune a
unui element nu sunt incluse "n aloarea contabil a elementului respecti. 4e e1emplu,
urmtoarele costuri nu sunt incluse "n aloarea contabil a unui element !e imobilizri corporale2
a: costurile suportate atunci c%n! un element capabil s ,uncioneze "n maniera !orit !e
con!ucere trebuie "nc s ,ie a!us la starea !e ,uncionare sau este e1ploatat sub capacitatea
ma1im3
b: pier!erile iniiale !in e1ploatare, cum ar ,i cele suportate la creterea cererii pentru
pro!usul realizat !e elementul respecti3 i
c: costurile reamplasrii sau reor&anizrii pariale sau totale a actiitilor entitii.
Unele actiiti, !ei !es,urate "n le&tur cu construcia sau alori,icarea unui
element !e imobilizri corporale, nu sunt necesare pentru a!ucerea elementului la noul
amplasament sau la starea necesar pentru ca elementul s poat ,unciona con,orm !orinei
con!ucerii. Aceste actiiti neprezute pot aea loc "nainte sau !up actiitile !e construcie
sau alori,icare. 4e e1emplu, se pot obine enituri !in utilizarea unui teren !e construcie ca
parcare p%n la "nceperea construciei. 4eoarece actiitile neprezute nu sunt necesare pentru
a!ucerea elementului la noul amplasament i la starea necesar ,uncionrii "n maniera !orit !e
con!ucere, enitul i c.eltuielile a,erente actiitilor neprezute sunt recunoscute "n pro,it sau
pier!ere i sunt incluse "n clasi,icrile respectie ale eniturilor i c.eltuielilor.
Costul unui acti construit "n re&ie proprie este !eterminat prin utilizarea acelorai
principii ca pentru un acti !ob%n!it. 4ac o entitate pro!uce actie similare pentru %nzare "n
cursul normal al actiitii, costul actiului este !e obicei acelai cu costul construciei unui
acti pentru %nzare <a se e!ea IAS 2:. 9rin urmare, orice pro,ituri interne se elimin !in
obinerea unor ast,el !e costuri. n mo! similar, costul cantitilor atipice !e !eeuri, manoper
sau alte resurse suportat pentru construirea "n re&ie proprie a unui acti nu este inclus "n costul
actiului. IAS 2A Costurile "n!atorrii stabilete criteriile pentru recunoaterea !ob%nzii ca o
component a alorii contabile a unui element !e imobilizri corporale construit "n re&ie proprie.
Evaluarea costului
Costul unui element !e imobilizri corporale este ec.ialentul "n numerar al preului la
!ata recunoaterii. 4ac plata este am%nat !incolo !e termenele normale !e cre!itare, !i,erena
!intre ec.ialentul "n numerar al preului i plata total este recunoscut ca !ob%n! pe perioa!a
!e cre!itare, cu e1cepia cazului "n care o ast,el !e !ob%n! este recunoscut "n aloarea
contabil a elementului, "n con,ormitate cu tratamentul alternati permis !e IAS 2A.
Unul sau mai multe elemente !e imobilizri corporale pot ,i ac.iziionate "n sc.imbul
unui acti sau al unor actie nemonetare, sau al unei combinaii !e actie monetare i
nemonetare. 4iscuia urmtoare se re,er numai la sc.imbul unui acti nemonetar cu altul, !ar
se aplic i "n cazul tuturor sc.imburilor !escrise "n propoziia prece!ent. Costul unui ast,el !e
element !e imobilizri corporale este ealuat la aloarea 8ust numai !ac <a: tranzacia !e
sc.imb nu are coninut comercial sau <b: nici aloarea 8ust a actiului primit, nici a celui ce!at
nu se pot ealua "n mo! ,iabil. ?lementul ac.iziionat este ealuat "n acest ,el c.iar !ac o
entitate nu poate s !erecunoasc ime!iat actiul ce!at. 4ac elementul primit nu este ealuat la
aloarea 8ust, costul su este ealuat la aloarea contabil a actiului ce!at.
6 entitate !etermin !ac o tranzacie !e sc.imb are coninut comercial prin analizarea
msurii "n care se preconizeaz c iitoarele ,lu1uri !e trezorerie se or sc.imba ca rezultat al
tranzaciei. 6 tranzacie !e sc.imb are coninut comercial !ac2
a: con,i&uraia <riscul, plasarea "n timp i aloarea: ,lu1urilor !e trezorerie ale actiului
primit se !eosebete !e con,i&uraia ,lu1urilor !e trezorerie ale actiului trans,erat3 sau
b: aloarea speci,ic pentru entitate a prii !in actiitile entitii a,ectate !e tranzacie
se mo!i,ic "n urma sc.imbului3 i
c: !i,erena !e la litera <a: sau <b: este semni,icati "n raport cu aloarea 8ust a
actielor sc.imbate.
9entru a !etermina !ac o tranzacie !e sc.imb are coninut comercial, aloarea speci,ic
entitii a prii !in actiitile entitii a,ectate !e tranzacie trebuie s re,lecte ,lu1uri !e
trezorerie !up impozitare. *ezultatul acestor analize poate ,i clar, ,r ca entitatea s ,ie neoit
s e,ectueze calcule !etaliate.
=aloarea 8ust a unui acti pentru care nu e1ist tranzacii comparabile pe pia poate ,i
ealuat "n mo! ,iabil !ac <a: ariaia interalului estimrilor rezonabile ale alorii 8uste nu este
semni,icati pentru acel acti sau <b: probabilitile !ierselor estimri !in interal pot ,i
ealuate rezonabil i utilizate la estimarea alorii 8uste. 4ac o entitate este capabil s
!etermine "n mo! ,iabil aloarea 8ust at%t a unui acti primit, c%t i a unui acti ce!at, atunci
aloarea 8ust a actiului ce!at este utilizat la ealuarea costului actiului primit, cu e1cepia
cazului "n care aloarea 8ust a actiului primit este "n mo! clar mai ei!ent.
Costul unui element !e imobilizri corporale !einut !e un locatar "n baza unui contract
!e leasin& este !eterminat "n con,ormitate cu IAS 15.
=aloarea contabil a unui element !e imobilizri corporale poate ,i re!us prin subenii
&uernamentale, "n con,ormitate cu IAS 2# Contabilitatea subeniilor &uernamentale i
prezentarea in,ormaiilor le&ate !e asistena &uernamental.
%.2. !valuarea dup recunoa(tere
6 entitate trebuie s alea& !rept politic contabil ,ie mo!elul bazat pe cost, ,ie mo!elul
!e reealuare i trebuie s aplice acea politic unei clase "ntre&i !e imobilizri corporale.
Model bazat pe cost
4up recunoaterea ca acti, un element !e imobilizri corporale trebuie contabilizat la
costul su minus orice amortizare acumulat i orice pier!eri acumulate !in !epreciere.
Model de reevaluare
4up recunoaterea ca acti, un element !e imobilizri corporale a crui aloare 8ust
poate ,i ealuat "n mo! ,iabil trebuie contabilizat la o aloare reealuat, aceasta ,iin! aloarea
sa 8ust la !ata reealurii minus orice amortizare acumulat ulterior i orice pier!eri acumulate
!in !epreciere. *eealurile trebuie s se ,ac cu su,icient re&ularitate pentru a se asi&ura c
aloarea contabil nu se !eosebete semni,icati !e ceea ce s/ar ,i !eterminat prin utilizarea
alorii 8uste la !ata bilanului.
=aloarea 8ust a terenurilor i cl!irilor este !eterminat "n &eneral pe baza probelor !e
pe pia, printr/o ealuare e,ectuat "n mo! normal !e ealuatori pro,esioniti cali,icai.
=aloarea 8ust a elementelor !e imobilizri corporale este "n &eneral aloarea lor pe pia
!eterminat prin ealuare.
4ac nu e1ist probe !e pe pia priin! aloarea 8ust, !in cauza naturii specializate a
elementului !e imobilizri corporale, iar elementul se in!e rar, !oar !ac reprezint o parte a
unei actiiti continue, o entitate poate aea neoie s estimeze aloarea 8ust prin utilizarea
unei abor!ri bazate pe enit sau pe costul !e "nlocuire amortizat.
+recena reealurilor !epin!e !e mo!i,icrile alorilor 8uste ale imobilizrilor
corporale reealuate. n cazul "n care aloarea 8ust a unui acti reealuat se !eosebete
semni,icati !e aloarea contabil, se impune o nou reealuare. Unele elemente !e imobilizri
corporale su,er mo!i,icri semni,icatie i ,luctuante ale alorii 8uste, necesit%n!, prin urmare,
reealuri anuale. n cazul imobilizrilor corporale ale cror alori 8uste nu su,er mo!i,icri
semni,icatie, nu este necesar s se ,ac reealuri. n sc.imb, s/ar putea s ,ie necesar s se
reealueze elementul respecti numai o !at la trei sau la cinci ani.
Atunci c%n! un element !e imobilizri corporale este reealuat, orice amortizare
cumulat la !ata reealurii este tratat "ntr/unul !in urmtoarele mo!uri2
a: este recalculat proporional cu mo!i,icarea !e aloare contabil brut a actiului,
ast,el "nc%t aloarea contabil a actiului, !up reealuare, s ,ie e&al cu aloarea sa reealuat.
Aceast meto! este !eseori ,olosit "n cazul "n care un acti este reealuat prin aplicarea unui
in!ice pentru !eterminarea costului !e "nlocuire amortizat3
b: este eliminat !in aloarea contabil brut a actiului, iar aloarea net este recalculat
la aloarea reealuat a actiului. Aceast meto! este !eseori ,olosit pentru cl!iri.
=aloarea a8ustrii care se realizeaz "n urma recalculrii sau eliminrii amortizrii acumulate
,ace parte !in creterea sau !escreterea alorii contabile care este contabilizat "n con,ormitate
cu punctele A9 i $#.
4ac un element !e imobilizri corporale este reealuat, atunci "ntrea&a clas !e
imobilizri corporale !in care ,ace parte acel element trebuie reealuat.
6 clas !e imobilizri corporale este o &rupare !e actie !e aceeai natur i cu utilizri
similare a,late "n e1ploatarea unei entiti. ?1emple !e ast,el !e clase sunt urmtoarele2
a: terenuri3
b: terenuri i cl!iri3
c: maini i ec.ipamente3
!: nae3
e: aeronae3
,: automobile3
&: mobilier, instalaii, piese !e sc.imb i asamblare3 i
.: ec.ipament !e birotic.
?lementele !intr/o clas !e imobilizri corporale sunt reealuate simultan pentru a se
eita reealuarea selecti a actielor i raportarea "n situaiile ,inanciare a unor alori care sunt
o combinaie !e costuri i alori calculate la !ate !i,erite. Cu toate acestea, o clas !e actie
poate ,i reealuat permanent !ac aceast reealuare se poate realiza "n timp scurt i !ac
reealurile respectie sunt mereu actualizate.
4ac aloarea contabil a unui acti este ma8orat ca urmare a unei reealuri, aceast
ma8orare trebuie "nre&istrat !irect "n capitalurile proprii "n elementul/r%n! 7surplus !in
reealuare7. Cu toate acestea, ma8orarea trebuie recunoscut "n pro,it sau pier!ere "n msura "n
care aceasta compenseaz o !escretere !in reealuarea aceluiai acti recunoscut anterior "n
pro,it sau pier!ere.
4ac aloarea contabil a unui acti este !iminuat ca urmare a unei reealuri, aceast
!iminuare trebuie recunoscut "n pro,it sau pier!ere. Cu toate acestea, !iminuarea trebuie
!ebitat !irect !in capitalurile proprii "n elementul/r%n! 7surplus !in reealuare7, "n msura "n
care e1ist sol! cre!itor "n surplusul !in reealuare pentru acel acti.
Surplusul !in reealuare inclus "n capitalurile proprii a,erent unui element !e imobilizri
corporale poate ,i trans,erat !irect "n rezultatul reportat atunci c%n! actiul este !erecunoscut.
Aceasta poate implica trans,erul "ntre&ului surplus atunci c%n! actiul este retras sau ce!at. Cu
toate acestea, o parte !in surplus poate ,i trans,erat pe msur ce actiul este ,olosit !e entitate.
n acest caz, aloarea surplusului trans,erat ar ,i !i,erena !intre amortizarea calculat pe baza
alorii contabile reealuate a actiului i aloarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al
actiului. -rans,erurile !in surplusul !in reealuare "n rezultatul reportat nu se e,ectueaz prin
pro,it sau pier!ere. 4ac e1ist, e,ectele impozitelor asupra pro,itului rezultate !in reealuarea
imobilizrilor corporale sunt recunoscute i prezentate "n con,ormitate cu IAS 12 Impozitul pe
pro,it.