Capitolul II.

Politici contabile privind imobilizarile corporale

2.1.Notiuni generale si conturi privind imobilizarile corporale
Conform referentiarului contabil international-IAS16 Imobilizari corporale si a referentiarului contabil
national Reglementarile contabile conforme cu directivele europene,definitia imobilizarilor corporale se
prezinta astfel
1
:
Imobilizarile corporale sunt acele active tangibile detinute:
- pentru a fi utilizate in productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru
scopuri administrative si
- de la care se asteapta sa fie utilizate pe o perioada mai mare de un an!
"rin apel sau recurs la reglementarile fiscale din Romania #$egea nr!%&1'())* privind Codul fiscal cu
modificarile si completarile ulterioare +art!&,al!1,pct!16 si art!(,,al!(--definitia imobilizarilor corporale se
nuanteaza si diferentiaza prin intrarea in .oc a unei valori contabile minimale stabilita de /uvern,la
recunoasterea fiscala a acestora sub apelativul de mijloace fixe.
"otrivit traditiei contabile romanesti,imobilizarile contabile ,cu e0ceptia terenurilor si amenajarilor de
terenuri ,formau o subgrupa distincta,numita mijloace fixe.Reglementarile contabile romanesti nu mai
definesc explicit aceasta notiune.
"otrivit Codului 1iscal, sunt de asemenea, considerate mi.loace fi0e amortizabile:
a- investitiile efectuate la mi.loacele fi0e care fac obiectul unor contracte de inchiriere, concesiune,
locatie de gestiune sau altele asemenea
b- mi.loacele fi0e puse in functiune partial, pentru care nu s-au intocmit formele de inregistrare ca
imobilizare corporala acestea se cuprind in grupele in care urmeaza a se inregistra, la valoarea rezultata prin
insumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor
c- investitiile efectuate in vederea valorificarii de substante minerale utile, precum si pentru lucrarile de
deschidere si pregatire a e0tractiei in subteran si la suprafata
d- investitiile efectuate la mi.loacele fi0e e0istente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate in scopul
imbunatatirii parametrilor tehnici initiali si care conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare, prin
ma.orarea valorii mi.locului fi0
1
1eleaga, $!, 1eleaga, 2!, Contabilitate financiara aprofundata, pag! &*
e- investitiile efectuate din surse proprii, concretizate in bunuri noi, de natura celor apartinand
domeniului public, precum si in dezvoltari si modernizari ale bunurilor aflate in proprietate publica
2u fac parte din categoria imobilizarilor corporale: motoarele, aparatele, piesele si subansamblurile
destinate inlocuirii celor uzate, sculele, instrumentele si dispozitivele speciale care se folosesc la fabricarea unor
produse in serie sau a unor comenzi, constructiile si instalatiile provizorii animalele care nu au indeplinit
conditiile pentru a fi trecute la animale adulte, animalele la ingrasat, pasarile si coloniile de albine, padurile,
prototipurile, atata timp cat sunt folosite ca model la e0ecutarea productiei de serie, inclusiv seria zero
echipamantele de protectie si de lucru!
30ista posibilitatea ca in contabilitate sa se inregistreze imobilizari corporale care sa indeplineasca din
punct de vedere contabil cele doua conditii de a fi utilizate in productia de bunuri sau prestarea de servicii,
pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative si de a avea o durata de viata mai
mare de un an, dar sa aiba o valoare diferita de plafonul minim recunoscut din punct de vedere fiscal!
Imobilizarile corporale in curs de e0ecutie se refera la acele imobilizari care nu sunt terminate, aflandu-
se in diferite faze de e0ecutie, la cele finalizate dar nereceptionate, devenind ulterior imobilizari corporale,
precum si la avansurile acordate pentru aceste categorii de imobilizari!
Imobilizari corporale in curs cuprind: imobilizari achizitionate de la terti si nereceptionate, investitiile
in curs de e0ecutie in cadrul unitatii, efectuate in regie proprie sau in antepriza, avansuri acordate furnizorilor
pentru imobilizarile corporale! Acestea sunt trecute la categoriile respective de imobilizari, numai dupa
receptie, darea in folosinta sau punerea in functiune, dupa caz!
Sunt recunoscute ca o componenta a activului investitiile efectuate la imobilizarile corporale, sub forma
cheltuielilor ulterioare! Acestea trebuie sa aiba ca efect imbunatatirea parametrilor tehnici initiali ai
imobilizarilor corporale si sa conduca la obtinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fata de cele
estimate initial! 4btinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin cresterea veniturilor, fie indirect prin
reducerea cheltuielilor de intretinere si functionare !
4 imobilizare corporala trebuie scoasa din evidenta la cedare sau casare, atunci cand nici un beneficiu viitor nu
mai este asteptat din utilizarea sa ulterioara! Castigurile sau pierderile obtinute in urma casarii sau cedarii unei imobilizari
corporale trebuie determinate ca diferenta intre veniturile generate de scoaterea din evidenta si valoarea sa neamortizata,
inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta si trebuie prezentate ca venit ori cheltuiala, dupa caz, in contul de rezultat al
e0ercitiului financiar!
2.2.Contabilitatea tranzactiilor privind imobilizarile corporale
"rincipalele tranzac5ii ce au loc 6ntr-o 6ntreprindere 6n leg7tur7 cu imobiliz7rile corporale vizeaz7:
intrarea 6n 6ntreprindere a acestora, utilizarea imobiliz7rilor corporale 6n activitatea 6ntreprinderii 8i ie8irea din
6ntreprindere!
9 Intrarea n ntreprindere a imobilizrilor corporale poate avea loc pe urm7toarele c7i:
ca aport 6n natur7 la capital
prin achizi5ionare +cump7rare- de la ter5i
prin produc5ie +construc5ie- proprie
prin dona5ii
plus la inventariere
In cadrul cadrul cailor de intrare in intreprindere a imobilizarilor corporale putem include si intrarile pe
baza contractelor de leasing financiar sau operational, cele pe baza contractelor de inchiriere pe durate de
timp mai mari de 1an ,precum si investitiile efectuate de chiriasi la imobilizarile corporale luate cu chirie!
9 Ieirea din ntreprindere a imobilizrilor corporale se poate face pe urm7toarele c7i:
prin restituire 6n natur7 de capital c7tre ac5ionari ' asocia5i
prin casare sau scoatere din folosin57, ca urmare a uzurii 8i amortiz7rii lor integrale
prin v:nzare c7tre ter5i
prin dona5ii!
"rincipalele conturi utilizate pentru 6nregistrarea 6n contabilitate a tranzac5iilor privind imobiliz7rile
corporale sunt:
(11 Terenuri i amenajri de terenuri
(1( Construcii
(1* Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii
(1, Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectiea valorilor umane si materiale si alte active
corporale
((* Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii in curs de aprovizionare
((, Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active
corporale in curs de aprovizionare
(*1 Imobilizari corporale in curs de executie
(*( vansuri acordate pentru imobilizari corporale
(;1 mortizri privind imobilizrile corporale
(<1 justari pentru deprecierea imobilizarilor corporale
(<* justari pentru deprecierea imobilizarilor in curs de executie
,), !urnizori de imobilizri
,)% "fecte de platit pentru imobilizari
,61 #ebitori diveri
6%;* Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
$%&& lte cheltuieli de exploatare
6;1 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere
6;6 Cheltuieli financiare privind amortizarile si ajustarile pentru pierdere de valoare
&(( 'enituri din producia de imobilizri corporale
&%;* 'enituri din v(nzarea activelor i alte operaii de capital
Contul 21! =Instalatii tehnice, mi.loace de transport, animale si plantatii=
Cu a.utorul acestui cont se tine evidenta e0istentei si miscarii instalatiilor tehnice, mi.loacelor de
transport, animalelor de reproducties si munca si a plantatiilor!
Contul (1* =Instalatii tehnice, mi.loace de transport, animale si plantatii= este un cont de activ!
>n debitul contului (1* =Instalatii tehnice, mi.loace de transport, animale si plantatii= se 6nregistreaza:
valoarea instalatiilor tehnice, mi.loacelor de transport, animalelor si plantatiilor achiztiionate, realizate
din productie proprie, primite prin subventii pentru investitii, ca aport la capitalul social +,),, ,,6, ((*,
(*1, ,&%1, ,%6-
valoarea instalatiilor tehnice, mi.loacelor de transport, animalelor si plantatiilor primite cu titlu gratuit
+,&%*-
plusurile de inventar constatate la instalatii tehnice, mi.loace de transport, animale si plantatii +,&%,-
valoarea instalatiilor tehnice, mi.loacelor de transport, animalelor si plantatiilor achizitionate de la
entitati afiliate sau de la entitati legate prin interese de participare +,%1, ,%*-
costurile estimate initial cu demontarea si mutarea imobilizarii corporale la scoaterea din evidenta,
precum si cele cu restaurarea amplasamentului +1%1-
valoarea instalatiilor tehnice, mi.loacelor de transport, primite 6n regim de leasing financiar +16&-
cresterea fata de valoarea contabila neta, rezultata din reevaluarea instalatiilor tehnice, mi.loacelor de
transport, animalelor si plantatiilor, daca nu a e0istat o descrestere anterioara recunoscuta ca o cheltuiala
aferenta imobilizarii corporale reevaluate +1)%-
cresterea fata de valoarea contabila neta, rezultata din reevaluarea instalatiilor tehnice, mi.loacelor de
transport, animalelor si plantatiilor, recunoscuta ca venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea,
recunoscuta anterior la acel activ +&;1-
valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la instalatiile tehnice si mi.loacele de transport
primite cu chirie si restituite proprietarului +(;1-!
>n creditul contului (1* =Instalatii tehnice, mi.loace de transport, animale si plantatii= se
6nregistreaza:
valoarea neamortizata a instalatiilor tehnice, mi.loacelor de transport, animalelor si plantatiilor scoase
din evidenta +6%;-
amortizarea instalatiilor tehnice, mi.loacelor de transport, animalelor si plantatiilor scoase din evidenta
+(;1-
valoarea imobilizarilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituite +16&-
descresterile fata de valoarea contabila neta, rezultate din reevaluarea instalatiilor tehnice, mi.loacelor
de transport, animalelor si plantatiilor, 6n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare +1)%-
valoarea descresterii rezultate din reevaluarea instalatiilor tehnice, mi.loacelor de transport, animalelor
si plantatiilor, recunoscuta ca o cheltuiala cu 6ntreaga valoare a deprecierii, atunci c:nd 6n rezerva din
reevaluare nu este 6nregistrata o suma referitoare la acel activ +6;1-
valoarea instalatiilor tehnice, mi.loacelor de transport, animalelor si plantatiilor care fac obiectul
participarii 6n natura la capitalul social al altor entitati, 6n schimbul dob:ndirii de participatii 6n
capitalul acestora +(61, (6*, (6%-
valoarea investitiilor efectuate de chiriasi la instalatiile tehnice si mi.loacele de transport primite cu
chirie, amortizate integral, restituite proprietarului +(;1-
valoarea instalatiilor tehnice, mi.loacelor de transport, animalelor si plantatiilor distruse de calamitati
+6&1-!
Soldul contului reprezinta valoarea instalatiilor tehnice, mi.loacelor de transport, animalelor si
plantatiilor, e0istente!
Contul "#" !urnizori de imobilizri reflect7 rela5iile 6ntreprinderii cu ter5ii, 6n calitate de furnizori de
imobiliz7ri! ?up7 con5inutul economic, este un cont de datorii comerciale, iar dup7 func5ia contabil7,
este un cont de pasiv!
)e crediteaz cu valoarea mi.loacelor fi0e achizi5ionate +cump7rate- de la furnizori, la pre5ul de achizi5ie
6nscris 6n factura furnizorului de imobiliz7ri 8i cu ta0a pe valoarea ad7ugat7!
)e debiteaz cu valoarea opera5iilor de plat7 a datoriilor, la termenul convenit cu furnizorii de imobiliz7ri!
"rezint7 sold creditor, care reprezint7 valoarea datoriilor fa57 de furnizorii de imobiliz7ri, neachitat7 6nc7!
Contul 2$1 mortizri privind imobilizrile corporale se utilizeaz7 pentru rectificarea valorii ini5iale a
imobiliz7rilor corporale, ca urmare a pierderii de valoare pe durata de utilizare, 6n scopul recuper7rii acesteia,
6n mod treptat, 6n cheltuielile de e0ploatare! ?up7 con5inutul economic, este un cont rectificativ al valorii
imobiliz7rilor corporale, iar dup7 func5ia contabil7, este un cont de pasiv!
)e crediteaz cu valoarea amortiz7rii calculate 8i incluse treptat 6n cheltuielile de e0ploatare 8i se
debiteaz, cu ocazia ie8irii din 6ntre- prindere a imobiliz7rilor corporale, cu valoarea amortiz7rii cumulate!
"rezint7 sold creditor, care reprezint7 valoarea amortiz7rii calculate 8i 6nregistrate 6n contabilitate,
aferent7 imobiliz7rilor corporale e0istente 6n patrimoniu la un moment dat!
2.2.1.Contabilitatea intrarii imobilizarilor corporale
la cost de achizitie pentru imobilizarilor corporale procurate cu titlu oneros documentul .ustificativ
este =factura= care consemneaza toate elementele de detaliu privind costul de origine al imobilizarilor,
care include: pretul de cumparare, e0clusiv reducerile comerciale +rabat,remiza,risturn-, ta0e
vamale si alte ta0e nerecuperabile, toate cheltuielile directe legate de punerea in stare de utilizare a
bunului +cheltuieli cu amena.area amplasamentului, cheltuieli de transport si manipulare,cheltuieli de
monta.,onorariile arhitectilor si inginerilor, etc!-! @otodata se intocmeste procesul- verbal
corespunzator naturii si destinatiei activului imobilizat
la cost de productie pentru imobilizarile obtinute in regie propne, inregistrarea se efectueaza
pe baza bonului de predare si a procesului -verbal de receptie corespunzator pentru costul de
productie!
la valoare de aport +valoare de utilizare-, acceptata de parti, in cazul aportului la capitalul social, cu
ocazia asocierii, determinata prin evaluari sau e0pertize se face pe baza procesului - verbal de
receptie!
la valoare .usta, in cazul bunurilor primite cu titlu gratuit, tinand seama de: valoarea unor imobilizari
cu caracteristici tehnice apropiate, de starea lor de utilizarea si de conditiile de piata se face pe baza
procesului - verbal de receptie!
Cai de intrare a imobilizarilor corporale%
1. &a cost de ac'izitie pentru imobilizarile corporale procurate cu titlu oneros
1! 4 societate achizitioneaza un utila. cu factura nr! 1% din 1)!)1!()1,, de la furnizori!
Aaloare la pret de cumparare 1)!))) lei
Cheltuieli de transport facturate de furnizor 1!))) lei
@AA # deductibila (,B (!6,) lei
(otal factura 1*!6,) lei
Avans acordat ,!))) lei
@AA la avans <6) lei
)aloare neta de plata ;!6;) lei
a- inregistrarea avansului acordat, pe baza cecului bancar:
B
,)< 1urnizori-debitori
,,(6 @AA-deductibila
%1(1 Conturi curente la banci ,!<6) lei
,!))) lei
<6) lei
b- receptia utila.ului intrat in patrimoniul societatii:
B
(1*1 3chipamente tehnologice
,,(6 @AA-deductibila
,), 1urnizori de imobilizari

1*!6,) lei
11!))) lei
(!6,) lei
c- achitarea fumizorului, cu retinerea avansului acordat pe baza de cec bancar:
,), 1urnizori de
imobilizari
B
,)< 1urnizor debitori
,,(6 @AA-deductibila
%1( Conturi curente la banci
1*!6,) lei
,!))) lei
<6) lei
;!6;) lei
2.&a costul de productie pentru imobilizarile obtinute in regie proprie
1! Societatea realizeaza in regie proprie o cladire
a- cheltuieli inregistrate in contabilitatea financiara:
Caterii prime
(%)!))) lei
Salarii 1))!))) lei
Amortizari 1%)!))) lei
?obanzi la credite de finantare a investitiei %)!))) lei
(otal %%)!))) lei
b- costul de productie calculat in contabilitatea de gestiune se prezinta astfel:
Cheltuieli cu materii prime (%)!))) lei
Salarii directe ;)!))) lei
(otal costuri directe **)!))) lei
Cheltuieli indirecte repartizate 1*)!))) lei
?obanzi %)!))) lei
(otal cost de productie %1)!))) lei
Cheltuieli generate de administratie ,)!))) lei
6
Reflectarea operatiunilor in contabilitatea financiara se prezinta astfel:
a- constatarea cheltuielilor:
6)1 Cheltuieli cu materiile prime *)1 Caterii prime (%)!))) lei
6,1 Cheltuieli cu salariile
personalului
,(1 "ersonal-salarii
datorate
1))!))) lei
6;11 Cheltuieli de e0ploatare privind
amortizarea imobilizarilor
(;1( Amortizarea
cladirilor
1%)!))) lei
666 Cheltuieli privind dobanzile %1( conturi curente la banci %)!))) lei
b- receptia si punerea in functiune a cladirii, la cost de productie:
(1( Constructii &(( Aenituri din productia de imobilizari %1)!))) lei
,,(6 @AA-
deductibila
,,(& @AA-colectata <1!;)) lei
Cheltuielile efectuate cu productia de active imobilizate se contabilizeaza cu a.utorul
conturilor din clasa 6 =Conturi de cheltuieli= pe masura anga.arii lor! $a inchiderea
e0ercitiului financiar, cheltuielile sunt decontate asupra contului de rezultat!
!. &a valoare de aport
1! Societatea primeste de Ia asociati o masina in valoare de ()!))) lei!
(1** Ci.loace de
transport
,%6 ?econtari cu actionarii, asociatii privind
capitalul
()!)
)) lei
". Primite cu titlu gratuit
1! Societatea primeste de Ia un asociat o masina ca donatie! 3valuatorul a stabilit
ca valoarea masinii este de ;)!))) lei!
(1** Ci.loace de transport ,&%* Subventii pentru investitii ;)!))) lei
*. &a receptia investitiei terminate de Ia =Cuptorul de racire= si trecuta in
categoria imobilizarilor puse in functiune , in valoare de 1))!))) lei se face inregistrarea
urmatoare:
(1*1 3chipamente (*1 Imobilizari corporate in 1))!))) lei
6
tehnologice curs
7
+. Societatea DI$@E3 +locatar- a incheiat un contract de leasing cu S!C! Cinaur
pentru un rezervor de ()))mc, pentru o perioada de , ani,valoarea de intrare este de ()!)))
lei,@AA (,B, dobanda este de %!))) lei! $a e0pirarea contractului de leasing, se transfera
dreptul de proprietate asupra activului la valoarea reziduala convenita de 1!))) lei, @AA
(,B, pe baza contractului si a facturii primite!
a- primirea activului si evidentierea datoriei, inclusiv a dobanzilor aferente:
(1*1 3chipamente
tehnologice
16& Alte imprumuturi si datorii
asimilate
()!))) lei
,&1 Cheltuieli
inregistrate in avans
16;& ?obanzi aferente altor
imprumuturi si datorii asimilate
%!))) lei
b- concomitent, se evidentieaza valoarea totala a ratelor de leasing de plata:
?ebit: ;)*6 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate (%!))) lei
c- transferul dreptului de proprietate la valoarea convenita:
B ,), 1!(,) lei
(1*1 3chipamente
tehnologice
1!))) lei
,,(6 @AA-?eductibila (,) lei
2.2.2..Contabilitatea iesirii imoblizarilor corporate
Fn element al imobilizarilor corporate trebuie eliminat din bilant atunci cand este cedat
sau scos din uz si cand nici un beneficiu economic viitor nu se asteapta din cedarea sau casarea
acestuia!
6
Castigurile sau pierderile in urma casarii sau cedarii sunt egale cu incasarile nete
estimate din cedare, din care se deduce valoarea contabila neta a activului! 3le se recunosc
ca venit sau cheltuiala in contul de profit sau pierdere!
Cai de iesire a imobilizarilor corporale%
1. Prin scoatere din functiune%
1!1 Societatea caseaza o conducta in valoare de 11!))) lei,amortizata integral, in urma
casarii rezulta deseuri metalice in valoare de (!%)) lei!
(;1 Amortizari privind imobilizarile corporale (1*1 3chipamente
tehnologice
11!))) lei
*)(; Alte materiale consumabile &%;* Aenituri din vanzarea activelor (!%)) lei
1!( Societatea scoate din functiune un utila. care are valoarea contabila 6))!)))
lei,amortizarea inregistrata ,;)!))) lei, cheltuieli ocazionate de casare 1))!))) lei, din care
materiale ,)!))) lei, salarii 6)!))) lei, piese de schimb recuperate 1()!))) lei!
a- scoaterea din evidenta a utila.ului:
B (1*1 3chipamente
tehnologice
6))!)) lei
(;1 Amortizari privind
imobilizarile corporale
,;)!))) lei
6%;* Cheltuilei privind activele
cedate si alte operatii de capital
1()!))) lei
&
b- cheltuieli ocazionate de casarea utila.ului:
6)( Cheltuieli cu materialele consumabile
*)( Cateriale consumabile ,)!))) lei
6,1 Cheltuieli cu salariile personalului ,(1 "ersonal salarii datorate 6)!))) lei
c- piese de schimb recuperate:
*,6 "roduse reziduale &11 Aenituri din productia stocata 1()!))) lei
*)(, "iese de schimb *,6 "roduse reziduale 1()!))) lei
d-inregistrarea diferentei de amortizare 1()!)))-1))!)))G()!))) lei, folosita
pentru compensarea valorii ramasa de amortizat:
6%;* Cheltuieli privind activele cedate si alte
operatii de capital
(;1 Amortizari privind
imobilizarile corporale
()!)))
lei
si concomitent:
(;1 Amortizari privind
imobilizarile corporale
6%;* Cheltuieli privind activele cedate si alte
operatii de capital
()!))) lei
;
e- diferenta +1()!))) lei-()!))) lei- de amortizat ramasa neacoperita esalonta
va fi
recuperata intr-o perioada de pana Ia cinci ani:
,&1 Cheltuieli in avans 6%;* Cheltuieli privind
activele cedate si alte operatii
de capital
1))!))) lei
f-inregistrarea etalarii in timp, pe parcursul de pana la cinci ani, a diferentei de
amortizat:
6;11 Cheltuieli de e0ploatare privind amortizarea
imobilizarilor
,&1 Cheltuieli inregistrate
in avans
()!))) lei
2. ,ocietatea vinde o linie te'nologica la pretul de 1,)!))) lei!
In momentul vanzarii linia tehnologica avea valoarea de 1;)!))) lei si
amortizare
6)!))) lei, @AA (,B!
vanzarea activului se inregistreaza astfel:
,61 ?ebitori diversi B 1&*!6)) lei
&%;* Aenituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de
capital
1,)!))) lei
,,(& @AA colectata **!6)) lei
- scoaterea din evidenta a imobilizarii
B (1*1 3chipamente
tehnologice
1;)!))) lei
(;1* Amortizarea instalatiilor, mi.loacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
6)!))) lei
6%;* Cheltuieli privind activele cedate si alte operatiuni
de capital
1()!))) lei
!. Societatea a aportat in natura Ia capitalul S!C! 4mnia cu un utila. de e0tractie in
valoare de
;)!))) lei, amortizare *)!))) lei!
B (1*1 3chipamente
tehnologice
;)!))) lei
(61 @itluri de participare detinute la filiale din cadrul
grupului
%)!))) lei
(;1 Amortizari privind imobilizarile corporale *)!))) lei
". Societatea cedeaza in regim de leasing financiar+locator- catre locatar un
rezervor de benzina la valoarea inscrisa in contract+costul de achizitie ()!))) leiH dobanda
%!))) lei-!
(6&* Imprumuturi acordate pe termen lung (1*1 3chipamente tehnologice ()!))) lei
(6&; ?obanzi aferente creantelor imobilizate ,&( Aenituri inregistrate in avans %!))) lei
*. Calamitati% In urma unei furtuni o instalatie electrica de forta in valoare de
1%!))) lei, a fost afectata in proportie de <)B,
6&1 Cheltuieli privind calamitatile si alte
evenimente e0traordinare
(1*1 Imobilizari
corporale
1%!))) lei
+! Societatea a primit o masina in valoare de ()!)))!))) lei ca aport in
natura, ulterior asociatul retragand aportul!
,%6 ?econtari cu actionarii privind
capitalul
(1** Ci.loace fi0e ()!))) lei
2.2.!.Contabilitatea amortizarii imobilizarilor corporale
-mortizarea imobilizrilor reprezint7 alocarea sistematic a valorii amortizabile a
unui activ pe *ntreaga sa durat de via util! Astfel, valoarea de intrare a unui activ este
capitalizat7 6n momentul procur7rii acestuia, pentru ca ulterior costul s7 fie alocat cheltuielilor
perioadei, proporional cu obinerea beneficiilor economice viitoare estimate! >n acest fel,
amortizarea concretizeaz7 principiul conect7rii cheltuielilor la venituri!
"entru imobiliz7rile corporale care formeaz7 un singur corp, lot sau set, la determinarea
amortiz7rii se are 6n vedere valoarea *ntregului corp, lot sau set! "entru componentele care intr7
6n structura unui activ corporal, a c7ror durat7 normal7 de utilizare difer7 de cea a activului
rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component *n parte +de e0emplu: cl7dirile 8i
lifturile amplasate 6n acestea-!
)aloarea amortizabil este dat7 de valoarea de intrare minus valoarea rezidual7, unde
valoarea rezidual reprezint7 valoarea net pe care o *ntreprindere estimeaz c o va obine
pentru un activ, la sf(ritul duratei de via utile, dup ce s+au dedus costurile de cesiune
previzionate! ?ac7 valoarea rezidual7 este mai pu5in semnificativ7, atunci valoarea de intrare
este egal7 cu valoarea amortizabil7! >n caz contrar, c:nd aceasta este semnificativ7, ea trebuie
estimat7 la data procur7rii imobiliz7rii, dar 8i pe parcurs +reestimat7-, 6n cazul reevalu7rii!
3stimarea valorii reziduale presupune efectuarea de compara5ii cu active similare, aflate la
sf:r8itul duratei de via57 sau av:nd 6n vedere prevederilor din contractele 6ncheiate, 6n cazul
contractelor de leasing! "rezen5a valorii reziduale este .ustificat7 6n 57rile 6n care contabilitatea
este deconectat7 de fiscalitate, 6n sensul c7 se face diferen57 6ntre amortizarea fiscal7 8i
amortizarea contabil7! Actualmente suntem 6ntr-o faz7 incipient7 a acestui demers +rezultatul
fiscal s7 fie determinat independent de metodele utilizate 6n contabilitate-!
.urata de via/ util a unui activ trebuie stabilit7 av:nd 6n vedere urm7torii factori:
nivelul estimat de utilizare pe baza capacit75ii de produc5ie sau a produc5iei fizice
estimate a activului
uzura fizic7 estimat7, care depinde de condi5iile concrete de e0ploatare
uzura moral7 ap7rut7 ca urmare a schimb7rilor sau a 6mbun7t75irilor aduse procesului de
produc5ie
limitele .uridice privind posibilitatea folosirii activului +contractele de leasing-!
>n principal, prin utilizare un activ imobilizat 68i consum7 treptat valoarea! ?ar, chiar 8i atunci
c:nd activul nu este utilizat, uzura moral7 8i fizic7 pot contribui la diminuarea beneficiilor economice pe
care acesta le-ar putea aduce 6ntreprinderii! >n plus, durata de via57 util7 trebuie revizuit periodic 8i
modificat7, dac7 estim7rile prezente difer7 semnificativ de cele anterioare! ?e e0emplu, durata de via57
util7 se poate prelungi, ca urmare a unor 6mbun7t75iri a activului sau se poate diminua, ca urmare a
progresului tehnologic!
IAS 16 prevede c7 *ntreprinderile sunt cele care decid care va fi durata de via util,
precum i metoda de amortizare! Cai e0act, ra5ionamentul profesional st7 la baza acestor
op5iuni! ":n7 de cur:nd legisla5ia rom:neasc7 era foarte rigid7 6n aceast7 direc5ie, 6n sensul c7
duratele de amortizare a imobiliz7rilor erau precizate clar 8i e0act 6ntr-un catalog al duratelor de
func5ionare emis de Cinisterul 1inan5elor, iar adoptarea unei metode de amortizare influen5a 6n
mod direct rezultatul fiscal! >n prezent, 6n urma reglement7rilor emise, se face o distinc5ie clar7
6ntre amortizarea contabil7 8i amortizarea fiscal7! 01 nr. 21!232##" pentru aprobarea
Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe prevede c7
durata normal de funcionare este durata de utilizare *n care se recupereaz, din punct de
vedere fiscal, valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe calea amortizrii! >n aceste condi5ii,
durata normal7 de func5ionare poate fi mai redus7 dec:t durata de via57 fizic7 a mi.locului fi0
respectiv! >n plus, tot 6n acest act normativ, sunt prev7zute pla.e de ani, cuprinse 6ntre o valoare
minim7 8i una ma0im7, e0ist:nd astfel posibilitatea alegerii duratei normale de func5ionare
cuprins7 6ntre aceste limite! Apoi, Codul fiscal este cel care prezint7 particularit75ile amortiz7rii
din punct de vedere fiscal 8i precizeaz7 c7 deducerile de amortizare se determin7 f7r7 a lua 6n
calcul amortizarea contabil7! >n concluzie, din punct de vedere contabil +nu 8i fiscal- pot fi
adoptate diferite metode de amortizare, inclusiv cele prezentate 6n IAS 16!
Standardul men5ionat prevede c7 metodele de amortizare care vor fi utilizate de o firm7
trebuie alese *n funcie de modul *n care se estimeaz generarea beneficiilor economice viitoare
asociate activului 8i trebuie aplicate, de regul7, consecvent! Cetodele de amortizare prezentate 6n
IAS 16 sunt: metoda liniar, metoda degresiv i metoda nsumrii cifrelor! Ca 8i 6n cazul
duratei de via57 utile, 8i metoda de amortizare trebuie revizuit7 periodic 8i schimbat7, dac7 apare
o modificare semnificativ7 fa57 de analiza ini5ial7 a evolu5iei beneficiilor economice asociate
activului!
4etoda liniar presupune o alocare constant7 a costului activului pe durata de via57 util7
a acestuia! 1a57 de practica din Rom:nia, aceast7 metod7 aduce urm7toarele schimb7ri:
deducerea valorii reziduale din valoarea contabil7 8i estimarea duratei de via57 utile!
4etoda degresiv are ca efect o valoare mai mare a amortiz7rii 6n primii ani de utilizare,
care descre8te pe m7sur7 ce activul se apropie de sf:r8itul duratei de via57 utile! Aceast7 metod7
poate avea mai multe variante de prezentare, cel mai des 6nt:lnit7 fiind cea 6n care se aplic7 un
procent de amortizare constant la o baz7 variabil7 +vezi e0emplul de la seminar-!
4etoda nsumrii cifrelor sau a anilor de via/ este tot o metod7 degresiv7 de
amortizare, 6n sensul c7 se amortizeaz7 mai mult 6n prima perioad7 8i mai pu5in spre sf:r8itul
duratei utile de via57! Concret, pentru determinarea valorii amortiz7rii se pondereaz7 m7rimea
amortizabil7 cu un indice calculat prin 6nsumarea anilor de func5ionare, astfel: n'+1H(HIH2-,
unde: n # reprezint7 anul curent, iar 2 # este ultimul an al duratei de via57 utile! Indicele astfel
determinat este descresc7tor 8i se aplic7 la o valoare constant7!
>n mod normal, amortizarea este recunoscut7 ca o cheltuial7, deoarece ea corespunde, a8a
cum am mai spus, beneficiilor economice aduse de activul pentru care se calculeaz7 amortizarea!
"ot fi situa5ii 6n care beneficiile economice aduse de un activ s7 fie consumate de 6ntreprindere 6n
procesul de ob5inere a altui activ imobilizat, c:nd cheltuiala cu amortizarea poate deveni parte a
costului activului ob5inut 8i se include 6n valoarea contabil7 a acestuia! ?e e0emplu, o firm7 de
construc5ii realizeaz7 6n regie proprie un depozit de materiale, pentru care face o serie de
cheltuieli, inclusiv cu amortizarea utila.elor proprii folosite la realizarea obiectivului, de %)!)))
lei! Aceast7 cheltuial7 se 6nregistreaz7 6n felul urm7tor:
(
*1
JImobiliz7ri
corporale 6n cursK
G (
;1*
JAmortizarea
instala5iilorIK
%)!)))
Leneficiile economice aduse de utila.ele folosite vor fi recunoscute mai t:rziu, ca urmare
a beneficiilor generate de depozitul respectiv, moment 6n care vor fi recunoscute 8i cheltuielile cu
amortizarea!
,n reglementrile contabile rom(neti, metodele de amortizare re5inute +din punct de
vedere fiscal- 8i care pot fi aplicate sunt: metoda liniar7, metoda degresiv7 8i metoda accelerat7!
>n cazul construciilor se aplic7 metoda de amortizare liniar! >n cazul echipamentelor
tehnologice, a calculatoarelor 8i a echipamentelor periferice ale acestora, firmele pot opta pentru
oricare din cele trei metode menionate! >n cazul altor mi.loace fi0e amortizabile +de e0!,
mi.loacele de transport-, se poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv!
menajrile de terenuri se amortizeaz7 liniar pe o perioad7 de 1) ani! Imobiliz7rile necorporale
se amortizeaz7 dup7 metoda liniar7, e0cep5ie f7c:nd brevetele de invenie, pentru care se poate
utiliza una din cele trei metode de amortizare +liniar7, degresiv7 8i accelerat7-! Aaloarea
programelor informatice se recupereaz7 prin intermediul amortiz7rii liniare 6ntr-o perioad7 de *
ani!
>n tara noastr7 sunt admise trei metode de amortizare:
1! Cetoda amortiz7rii liniare : const7 6n calculul si 6nregistrarea amortiz7rii prin aplicarea unor cote
fi0e, stabilite proportional cu num7rul de ani de functionare a fiec7rei imobilizari corporale! >n
vederea calcul7rii amortiz7rii liniare se pot folosi dou7 formule:
a- AaGAi'@
Aa - amortizare anual7
Ai - valoarea de intrare
@ #timpul +durata util7 de viat7-
b- AaGAi 0 ra +ra - rata amortiz7rii-
"xemplu: Se amortizeaza un utila. ce are o valoare de intrare de %!))) lei pe
parcursul duratei de viata utile de * ani prin metoda amortizarii liniare!
1! Calcularea cotei anuale de amortizare
CAG1))' *aniG**,**B
(! Calcularea si inregistrarea amortizarii aferente primului an +aceasta corespunde si urmatorilor (
ani-
Amortizarea anuala G valoare de intrare 0 CA G
G %!))) 0 **!**BG1!666,%) lei
6;1 Cheltuieli de e0ploatare privind
imobilizarile corporale
(;1 Amortizarea imobilizarilor
corporale
1!666,%) lei
(! Cetoda amortiz7rii degresive : presupune folosirea unor coeficienti de multiplicare, care se
6nmultesc cu cotele medii de amortizare liniar7, astfel:
- 1,% pentru imobiliz7rile corporale cu durat7 normal7 de utilizare cuprins7 6ntre (-% ani
inclusiv
- ( pentru imobilizarile corporale cu durat7 normal7 de utilizare cuprins7 6ntre %-1) ani
inclusiv
- (,% pentru imobilizarile corporale cu durat7 normal7 de utilizare mai mare de 1) ani!
>n felul acesta, rezult7 cota medie anual7 de amortizare degresiv7, care se aplic7 6n primul
an la valoarea de intrare, iar 6n continuare la valoarea r7mas7!
Aceast7 cot7 se aplic7 p:n7 6n anul 6n care amortizarea astfel calculat7 este mai mica sau
egal7 cu amortizarea calculat7 dup7 metoda liniar7!
?in acel an, valoarea r7mas7 de amortizat se 6mparte la num7rul de ani r7masi! 1olosind
metoda amortiz7rii degresive, unitatea poate s7-si recupereze mai devreme, pe seama
cheltuielilor, o valoare mai mare fat7 de valoarea calculat7 prin metoda liniar7, pornindu-se de la
considerentul ca 6n primii ani randamentul imobiliz7rilor corporale este mai mare!

Cetoda amortiz7rii degresive se aplic7 6n dou7 variante, astfel:
far7 influenta uzurii morale +A?1-
cu influenta uzurii morale +A?(-!
"xemplu- Se amortizeaza un utila., ce are o valoare contabila de ;))) lei,prin metoda de
amortizare degresiva!?urata de viata utila este de ; ani!
1! Calcularea cotei de amortizare anuala: CAG 1))';ani G 1(,%B

(! ?urata de viata utila a imobilizarii corporale se incadreaza inintervalul %-1) ani
inclusivecoeficientul de multiplicare G(,)!
*! Aplicarea coeficientului de multiplicare la cota de amortizare anuala: 1(,%B 0 (,) G (%B
,'%! Calcularea amortizarii
Anul Calcul
amortizare
Amortizare
degresiva
Aaloare
ramasa
1 ;))) 0 (%B ())) 6)))
( 6))) 0 (%B 1%)) ,%))
* ,%)) 0 (%B 11(% **&%
, **&% 0 (%B ;,* (%*1
% (%*1 0 (%B
(%*1 : ,
6*( 1;<;
6 6*( 1(6%
& 6*( 6*(
; 6*( -
Incepand cu anul %,cand se constata indeplinirea conditiei (%*1 0 (%B M (%*1 : , +in
cazul nostru este egalitate- si are loc schimbarea de metoda de amortizare!
"entru primul an,inregistrarea amortizarii presupune urmatoarea formula
contabila:

6;11 Cheltuieli de e0ploatare privind
amortizarea imobilizarilor
(;1* Amortizarile echipamentelor
tehnologice
())) lei


,! Cetoda amortiz7rii accelerate : impune aplicarea 6n primul an de functionare a mi.locului fi0, a
unei rate a amortiz7rii care nu poate dep7si %)B din valoarea de intrare! "entru urmatorii ani de
utilizare, amortizarea se calculeaz7 folosind metoda amortiz7rii liniare, prin raportarea valorii
r7mase de amortizat a mi.locului fi0, la durata normal7 de utilizare r7mas7 a acestuia!
%! "xemplu : Se amortizeaza un utila.,a carui valoare de intrare este de ,)!))) prin metoda
amortizarii accelerate!?urata de viata utila este de % aniin primul an de viata utila se include pe
cheltuieli ,)B din valoare!
6! Calcularea si inregistrarea amortizarii aferente primului an:
AmortizareaG,)!))) 0 ,)B G 16!)))
6;11 Cheltuieli de e0ploatare privind amortizarea
imobilizarilor
(;1* Amortizarea
echipamentelor tehnologice
16!))) lei
a- ?eterminarea valorii ramase de amortizat
Ar G ,)!))) # 16!))) G (,!)))
b- Calcularea si inregistrarea amortizarii aferente anilor de viata utili ramasi: CA G 1))' , ani
G(%B
Amortizare anuala G(,!))) lei 0 (% BG6!)))
6;11 Cheltuieli de e0ploatare privind amortizarea
imobilizarilor
(;1* Amortizarea
echipamentelor tehnologice
6!))) lei
Comparativ cu amortizarea liniar7, amortizarea degresiv7 si accelerat7 prezinta avanta.ul
de a atenua influenta uzurii morale, intruc:t permit recuperarea 6ntr-un interval de timp mai scurt
a unei p7rti mai mari din valoarea de intrare a imobiliz7rilor corporale!
>n acelasi timp, aceste doua metode ofer7 si un avanta. fiscal, prin am:narea la plat7
impozitului pe profit, aferent cresterii cheltuielilor cu amortizarea, 6n primii ani de utilizare a
imobiliz7rilor corporale!
Conform prevederilor $egii numarul %&1'())* privind Codul fiscal, actualizat, Jregimul
de amortizare pentru un mi.loc fi0 amortizabil se determin7 conform urm7toarelor reguli:
a- 6n cazul constructiilor se aplic7 metoda de amortizare liniar7!
b- 6n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al masinilor, uneltelor si instalatiilor,precum si
pentru computer si echipamentele periferice ale acestora, cotribuabilul poate opta pentru metoda
de amortizare liniar7, degresiv7 sau accelerat7
c- 6n cazul oric7rui alt mi.loc fi0 amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare
liniar7 sau degresiv7!K
Includerea amortizarii anuale a imobilizarilor corporale in cheltuielile de e0ploatare se
face in functie de gradul de utilizare a activelor aflate in patrimoniul intreprinderii!
Contabilitatea amortizarii imobilizarilor concesionate5inc'iriate sau date in
locatie de gestiune.
Amortizarea activelor concesionate, inchiriate sau in locatie de gestiune se
calculeaza si se inregistreaza in contabilitate de catre unitatea care le are in proprietate!
Amortizarea investitiilor
efectuate Ia activele inchiriate este in sarcina celui care a efectuat investitia si
se inregistreaza in contabilitatea acestuia!
1! Societatea inregistreaza in contabilitate amortizarea urmatoarelor active luate cu
chirie:
rezervor 1OOOmc:

- valoare contabila G <%!))) lei
- amortizare G ;%!))) lei
- valoare ramasa G 1)!))) lei
rezervor 500mc:
- valoare contabila G ;%!))) lei
- amortizare G ;%!))) lei
- valoare ramasa G )
*
Inregistrarea amortizarii activelor luate cu chirie pe perioada initiala a contractului de
inchiriere sau conform clauzelor contractuale:
6;11 Cheltuieli de e0ploatare
privind amortizarea imobilizarilor
(;1* Amortizarea instalatiilor,
mi.loacelor de transport, animalelor si
plantatiilor
1&)!))) lei
Contabilitatea amortizarii in regim de leasing operational
Amortizarea in regim de leasing se realizeaza de locator pe o baza consecventa
cu politica normala de amortizare a acestuia pentru bunurile similare, iar cheltuielile cu
amortizarea trebuie calculate in baza prevederilor lAS , =Contabilitatea amortizarii= si lAS
16 =Contabilitatea imobilizarilor corporate=! "entru determinarea amortizarii intreprinderea
este cea care decide metoda de amortizare si cea care va estima durata utila de viata!
1! Societatea comerciala de leasing C3/A a incheiat un contract de leasing
operational cu societatea comerciala E32A pentru un activ imobilizat pe o perioada de *
ani, incepand cu l!4l!2H1! Costul de achizitie al, activului imobilizat suportat de locator,
este de ,)!))) lei, @AA (,B! ?urata normala de functionare: % ani! Car.a de profit se
calculeaza de catre locator dupa metoda degresiva, coeficientul de multiplicare a ratei lineare
fiind de 1,%! $a e0pirarea perioadei de leasing, utilizatorul isi e0prima optiunea de cumparare
a activului imobilizat! Aaloarea reziduala stabilita de parti se considera valoarea ramasa a
activului imobilizat de 1*!))), @AA (,B!
a- achizitionarea activului imobilizat de Ia un furnizor intern si plata acestuia:
,
B ,), ,<!6)) lei
(1( 1urnizori de imobilizari ,)!))) lei
,,(6 @AA deductibila <!6)) lei
,), 1urnizori de imobilizari %1( Conturi la banci ,<!6)) lei
b- inregistrarea amortizarii calculata pentru e0ercitiul 2H1 in suma de 1(!))) lei!
CA$CF$F$ AC4R@IEARII, CARN3I O?3 "R41I@ SI RA@3$4R ?3
$3ASI2/
6xercitiul
financiar
)aloarea
ramasa Ia
inceputul
exercitiului
financiar
-mortizarea
degresiva
7col.l8rata
degresiva98
Profitul
societatii de
leasing 7col. 2
8 marja
profit9
:ata de
leasing7(ot.
col.2 ; (ot. col.
!9 ! ani88
2H 1 ,)!))) 1(!))) 1!;)) 1)!*(&
2H( (;!))) ;!,)) 1!(6) 1)!*(&
2H* 1<!6)) 6!%,) <;1 1)!*(&
2H, 1*!)6)PPP
-
-
-
2H% -
- - -
@4@A$ - (6!<,) ,!),1 *)!<;1
Rata anuala de
leasing
;!<;) 1!*,& 1)!*(&
P- Rata degresiva G 1))'% aniP 1!% G *)B
Amortizarea anuala lineara: ,)!))) leiP ()B G ;!))) lei
PP-Rata de leasingG (6!<,)leiH ,!),1lei G *)!<;1 lei: * aniG 1)!*(& lei
PPP- 1*!)6) leiG valoarea ramasa neamortizata
6;1 Cheltuieli de e0ploatare (;1 Amortizari privind 1(!))) lei
,
privind amortizarile si
provizioanele
imobilizarile corporale
d- inregistrarea ratelor de leasing facturate pentru e0ercitiul 2 H 1 in suma de 1!)*( lei!
Redeventa ;!<;) lei
Car.a de profit 1!*,& lei
(otal rata de leasing 1)!*(& lei
@AA (,B (!,&; lei
(otal factura 1(!;)% lei
Calculul ratei anuale de leasing:
Suma totala a profitului aferent societatii de leasing este de ,!),1 lei
Se calculeaza valoarea medie a profitului anual ca o medie aritmetica simpla: ,!),1
:* G 1!*,& lei
Rata anuala de leasing calculata: Amortizare degresiva totala +pe * ani cumulat-
(6!<,)lei"rofitul total H al societatii de leasing ,!),1lei * ani +durata G 1)!*(&lei
contractului de leasing-
Redeventa se determina ca diferenta intre rata anuala de leasing si valoarea
medie a profitului anual, astfel: 1)!*(&- 1!*,& G ;!<;) lei
,11 Clienti B 1(!;)% lei
&)6 Aenituri din redevente, locatii de gestiune si chirii 1)!*(& lei
&)6'00 ;!<;) lei
&)6'0Q 1!*,& lei
,,(& 1!*,& lei
@AA colectata (!,&; lei
4peratia se repeta in e0ercitiile 2H( si 2H*, pentru sumele de ;!,)) lei, respectiv
6!%,) lei!
Amortizarea si ratele de leasing se calculeaza si se inregistreaza lunar sau
trimestrial!
@ransferul dreptului de proprietate asupra activului imobilizat catre utilizator, Ia
valoarea reziduala stabilita intre parti:
Aaloare reziduala 1*!)6) lei
@AA (,B *!1*, lei
,
@otal factura 16!1<, lei
,61 ?ebitori diversi B 16!1<, lei
&%;* Aenituri din vanzarea
activelor si alte operatii de
capital
1*!)6) lei
,,(& @AA colectata *!1*, lei
Scoaterea din patrimoniu a bunului care a constituit obiect al contractului de leasing:
B (1( Constructii 16!1<, lei
(;1 Amortizari privind
imobilizarile corporale
1*!)6) lei
6%;!*
Cheltuieli privind activele
cedate
*!1*, lei
2.2.". Contabilitatea evaluarii dupa derecunoastere7reevaluarea9
@ratamentul contabil de baza
Flterior recunoasterii initiale ca activ, o imobilizare corporala trebuie inregistrata la
cost, mai putin amortizarea cumulata aferenta si orice pierderi cumulate din deprecieri!
AcGC-A-"
Ac G valoare contabila
C G costul la care a fost recunoscut initial activul
A G amortizarea cumulata de la data recunoasterii initiale
" G pierderile de valoare
(ratament contabil altemativ permis:
Flterior recunoasterii initiale ca activ, o imobilizare corporala trebuie inregistrata la
valoarea reevaluata care reprezinta valoarea .usta la momentul reevaluarii, mai putin orice
amortizare ulterioara cumulata aferenta si pierderile ulterioare cumulate din depreciere!
Reevaluarile trebuie efectuate cu suficienta regularitate, in asa fel incat valoarea contabila
sa nu difere in mod semnificativ de valoarea care poate fi determinata pe baza valorii .uste Ia
data bilantului!

AcGA. -A-"
Ac G valoare contabila este inlocuita cu valoarea
reevaluata +Ar- A. G valoare .usta
,
A G amortizarea cumulata de Ia data recunoasterii initiale
" G pierderile de valoare
:eevaluare
Conform 4C1 1&%('())% reevaluarea imobilizarilor corporale se face Ia valoarea .usta
de Ia data bilantului! Aaloarea .usta se determina pe baza unor evaluari efectuate, de
regula, de profesionisti calificati in evaluare, membri ai unui organism profesional in
domeniu, recunoscut national si international!
Atunci cand nu e0ista nici o posibilitate de a identifica o valoare .usta +valoare de
piata-, din cauza faptului ca acel gen de imobilizari corporale este foarte rar vandut,
atunci acele active sunt evaluate Ia costul de inlocuire, mai putin amortizarea
corespunzatoare!
1recventa reevaluarilor depinde de evolutia valorii .uste a imobilizarilor corporale in
cauza! In cazul in care valoarea .usta a unui activ reevaluat difera semnificativ de valoarea
contabila, atunci este necesara o noua reevaluare! Fnele imobilizari corporale pot suferi
modificari semnificative si fluctuante ale valorii .uste, necesitand, prin urmare, reevaluari
anuale! "entru imobilizarile corporale ale caror valori .uste nu sufera modificari, nu este
necesar sa se faca reevaluari! "entru acestea, reevaluarile facute Ia *-% ani pot fi mai adecvate!
$a reevaluarea unei imobilizari corporale, orice amortizare cumulata Ia data reevaluarii
este:
9 fie recalculata proportional cu schimbarea in valoare contabila bruta a
activului, astfel incat valoarea contabila, dupa reevaluare, sa fie egala cu valoarea sa
reevaluata! Aceasta metoda este folosita in cazul in care activul este reevaluat cu a.utorul
unui indice pentru a se a.unge Ia costul de inlocuire, mai putin amortizarea corespunzatoare
9 fie eliminata din valoarea contabila bruta a activului si valoarea neta,
determinata in urma corectarii cu a.ustarile de valoare, este recalculata Ia valoarea reevaluata a
activului! Aceasta metoda este folosita, deseori, pentru cladirile care sunt reevaluate Ia
valoarea lor de piata!
In cazul in care un element al imobilizarilor corporale este reevaluat, atunci intreaga
clasa din
care face parte acel element trebuie reevaluata!
) clasa de imobilizari corporale este o grupare de active de aceeasi natura si
cu utilizari similare, aflate in e0ploatarea unei entitati!
30emple de astfel de clase sunt urmatoarele: terenuri, cladiri, masini si echipamente!
,
3lementele dintr-o clasa de imobilizari corporate sunt reevaluate similar
pentru a evita reevaluarea selectiva si raportarea in situatiile financiare a unor valori care
sunt combinatie de costuri si valori calculate Ia date diferite! Cu toate acestea, o
anumita clasa de active poate fi reevaluata permanent, daca aceasta reevaluate se poate
realiza in timp scurt si daca aceste reevaluari pot fi mereu reactualizate!
In cazul in care rezultatul reevaluarii este o crestere fata de valoarea contabila
neta, atunci aceasta se trateaza ca o crestere a rezervei din reevaluare prezentata in cadrul
elementului RCapital si reserve=, daca nu a e0istat o descrestere anterioara recunoscuta ca o
cheltuiala aferenta acelui active, sau ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea
recunoscuta anterior la aceI activ=!
In cazul in care rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii cantabile
nete, aceasta se trateaza ca o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii, atunci cand in
rezerva din reevaluare nu este inregistrata o suma referitoare la acel activ +surplus din
reevaluare- sau ca o scadere a rezervei din reevaluare prezentata in cadrul elementului
,Capital si rezerve=, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve si valoarea descresterii,
iar eventuala diferenta ramasa neacoperita se inregistreaza ca o cheltuiala=!
Surplusul de reevaluare indus in rezerva din reevaluare este capitalizat prin
transferul direct in rezerve, atunci cand acest surplus reprezinta un castig realizat!
Se considera ca intregul surplus este realizat la casarea sau la cedarea activului! Cu
toate acestea, o parte din surplus poate fi realizat pe masura ce activul este folosit de
intreprindere in acest caz, valoarea surplusului realizat este diferenta dintre amortizarea
calculata pe baza valorii cantabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza
costului initial al activului!
Rezerva din reevaluare trebuie redusa in masura in care sumele transferate Ia aceasta
nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate si pentru obtinerea
scopului sau!
2ici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu
e0ceptia cazului in care activul reevaluat a fost valorificat, situatie in care surplusul din
reevaluare reprezinta castig efectiv realizat!
.egea nr/%0123445 privind Codul fiscal prevede ca rezervele din reevaluarea
mijloacelor ,inclusiv a terenurilor,efectuata dupa data de 1 ianuarie 3446,care sant deduse la
calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind
,
activele cedate si2sau casate,se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii
fiscale,respectiv la momentul scaderii din gestiune a mijloacelor fixe dupa caz/
In cazul utilizarii metodei valorii brute 5se actualizeaza valoarea bruta de intrare
si amortizarea cumulata pe baza unui indice de actualizare. Acesta este de regula , indicele
de crestere generala a preturilor pe o anumita perioada de timp!
1!Aaloarea de intrare a unei cladiri este de %))!)))lei !?urata de viata utila (%
ani,durata consumata 1% ani!Indicele de actualizare este de 1*)B sau 1!*!Se foloseste metoda
amortizarii liniare!
Calcule:
Aaloarea de intrare %))!))) lei
Aaloarea amortizata %))!)))' (% ani 0 1% ani *))!))) lei
Aaloarea neta %))!)))-*))!))) ())!))) lei
Aaloarea de intrare actualizata %))!))) 0 1!* 6%)!))) lei
Aaloarea amortizarii cumulate actualizata
*))!))) 0 1!*
*<)!))) lei
?iferenta intre valoarea de intrare reevaluata
si valoarea de intrare 6%)!)))-%))!)))
1%)!))) lei
?iferenta dintre amortizarea cumulata
reevaluata si cea cumulata *<)!)))-*))!)))
<)!))) lei
?iferenta dintre plusul de valoare al cladirii si
plisil de valoare al amortizarii 1%)!))-<)!)))
6)!))) lei
(1( Constructii B 1%)!))) lei
1)% Rezerve din reevaluare 6)!))) lei
Amortizarea constructiilor <)!))) lei
In cazul utilizarii metodei valorii nete se anuleaza amortizarea cumulata pana la data
reevaluarii si se contabilizeaza diferenta rezultata din reevaluarea valorii nete!
(!Aaloarea de intrare a unei cladiri este de %))!))) lei!?urata de viata utila (% ani,durata
consumata 1% ani!Cladirea este supusa reevaluarii,stabilindu-se o valoare .usta de (6)!))) lei!
Calcule:
valoarea de intrare %))!))) lei
valoarea amortizata %))!)))'(% ani 0 1% ani *))!))) lei
valoarea neta %))!)))-*))!))) ())!))) lei
valoarea .usta (6)!))) lei
,
diferenta din reevaluare +surplus- (6)!)))-
())!)))
6)!))) lei
(;1( Amortizarea
constructiilor
(1( Constructii *))!))) lei
b-inregistrarea diferentei pozitive din reevaluare:
(1( Consatructii 1)% Rezerve din reevaluare 6)!))) lei
2.2.*.-specte privind deprecierea imobilizarilor corporale
(ratament contabil
"otrivit paragrafului ; din lAS *6- ?eprecierea activelor, o intreprindere trebuie sa
stabileasca Ia data fiecarui bilant contabil daca e0ista vreun indiciu potrivit caruia un activ
poate fi depreciat! ?aca un astfel de indiciu e0ista, intreprinderea trebuie sa estimeze
valoarea recuperabila a activului!
Aaloarea contabila a unui activ trebuie adusa Ia valoarea lui recuperabila daca si
numai daca, valoarea recuperabila este mai mica decat valoarea acestuia! Reducerea
constituie o pierdere din depreciere !
"ierderile din depreciere trebuie recunoscute ca si cheltuiala in contul de profit si
pierdere, in afara cazului in care activul este inregistrat Ia valoarea reevaluata potrivit
tratamentului alternativ permis de lAS 16, lmobilizari corporale!
1!Intreprinderea detine o linie tehnologica despre care se cunosc urmatoarele:
- costul initial este de 6))!))) lei
- durata de viata utila este de 1) ani
- amortizarea cumulata pe ( ani este de 1()!))) lei metoda de amortizare folosita este metoda
liniara!
?upa a doua reevaluare a activului avem urmatoarea situatie:
- Aaloarea .usta este de *&%!))) lei durata de utilizare ramasa este de % ani
- amortizarea anuala este de &%!)))!lei +*&%!)))lei'%ani-
- amortizarea cumulata este de (%%!))) lei rezerve din reevaluari de 1%)!))) lei
,
A treia reevaluare a activului se efectueaza dupa un an de Ia ultima reevaluare:
valoarea .usta determinata de un evaluator independent este de 1()!))) lei valoarea
contabila neta este de *))!))) lei +*&%!)))-&%!)))-!
Aaloare a.usta este mai mica decat valoarea neta contabila, deci rezulta o depreciere
a activului: ?escresterea activului este de 1;)!))) lei +*))!)))-1()!)))-
A patra reevaluare a activului se desfasoara dupa un an de la ultima reevaluare: valoarea
.usta determinata de un evaluator independent este de 1;)!)))lei valoarea contabila neta este de
<)!))) lei +1()!)))-*)!)))-!
Aaloarea.usta este mai mate decat valoarea neta contabila, deci rezulta o crestere a
valorii activului: Cresterea valorii activului este de <)!))) lei +1;)!)))-<)!)))-
In cazul cresterii valorii activului la o reevaluare ulterioara:
(;1* (1*1 3chipamente tehnologice *)!))) lei
(1*1 B
&;1* Aenituri din provizioane pentru
deprecierea imobilizarilor
1)%; Rezerve din
reevaluare
*)!))) lei
6)!))) lei
Anularea amortizarii, in suma de *))!))) lei:
(;1* Amortizarea instalatiilor,
mi.loacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
(1*1 3chipamente tehnologice *))!))) lei
Recalcularea amortizarii: valoarea reevaluata .usta este de 1;)!))) lei durata de
utilizare ramasa este de * ani amortizarea anuala este de 6)!))) lei +1;)!))) lei'* ani-!
@ratament fiscal
In momentul recunoasterii deprecierii activului pana Ia valoarea sa recuperabila,
valorile recunoscute in contul 6;1* sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal in cazul in
care Ia o reevaluare ulterioara rezulta o crestere a valorii recuperabile a activului, se
reintregeste valoarea cu deprecierea reversibila inregistrata anterior prin recunoasterea unui
venit din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor +&;1*-, care din punct de vedere fiscal
reprezinta venit neimpozabil!
"rovizioane pentru dezafectare imobilizari corporale si alte activitati similare
legate de acestea
"otrivit paragrafului 1% din lAS 16, costurile estimate pentru demontarea si mutarea
activului, respectiv, costurile de restaurare a amplasamentului, in masura in care costul este
recunoscut ca un provizion pe baza lAS *&, fac parte din costul unei imobilizari corporale!
"rin urmare, recunoasterea acestora pe cheltuieli se va face lunar prin amortizarea activului !
@ratament contabil
Intreprinderea achizitioneaza o sonda de e0tractie in valoare de <!)))!))) lei!
Intreprinderea estimeaza ca Ia terminarea e0tractiei va efectua cheltuieli de demontare,
mutarea activului si restaurarea amplasamentului in valoare de 1!)))!))) lei! ?urata de viata
utila a activului imobilizat este de 1) ani!
Recunoasterea costurilor estimate cu dezafectarea in valoare a activului:
(1* B - costul total al activului
,), - costul de achizitie de la furnizor
1%1* - valoarea estimata a cheltuielilor cu demontarea si restaurarea
amplasamentului
6;11 (;1* - amortizarea lunara a activului, calculata Ia costul total
Inregistrarea in contabilitate a sondei petroliere achizitionate:
(1*1 3chipamente tehnologice B 1)!)))!))) lei
,), 1urnizori de imobilizari <!)))!))) lei
1%1* "rovizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale si
alte actiuni similare legate de acestea
1!)))!))) lei
Inregistrarea amortizarii anuale de 1!)))!))) lei +1)!)))!))):1)-:
6;11 Cheltuieli privind
amortizarea
imobilizarilor
(;1* Amortizarea instalatiilor, mii.loacelor de
transport, animalelor si plantatiilor
1!)))!))) lei
9
3fectuarea cheltuielilor cu dezafectarea si asimilate acestora la e0pirarea perioadei de
utilizare:
- cheltuieli cu materiale consumabile in valoare de 6))!))) lei
6)( Cheltuieli cu materialele consumabile *)( Cateriale consumabile 6))!))) lei
- cheltuieli cu salariile datorate, in valoare de ())!))) lei
6,1 Cheltuieli cu salariile
personalului
,(1 "ersonal # salarii datorate ())!))) lei
- cheltuieli cu prestatiile facturate de terti, in valoare de ,))!))) lei
6(; Alte cheltuieli cu
serviciile de terti
,)1 1urnizori ,))!))) lei
- Anularea provizionului constituit cu aceasta destinatie:
1%1* "rovizioane pentru
dezafectarea imobilizarilor
corporale si alte actiuni
similare legate de acestea
&;1( Aenituri din provizioane pentru
riscuri si cheltuieli
1!)))!))) lei