BIs Conta Financiara 2 Suport de Curs

4
Tema nr.4
CONTABILITATEA CREANELOR SI DATORIILOR CURENTE

4.1. Creane i datorii comerciale - evaluare i nregistrare n contabilitate

Creanele i datoriile
comerciale
Sunt generate de tranzacii comerciale, vnzri-cumprri, i se
nregistreaz n conturile care asigur evidena clienilor;
debitorilor diveri i furnizorilor .

a) Evaluare iniial
Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat:
contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n
moneda naional, ct i n valut, potrivit reglementrilor
elaborate n acest sens;
creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea
nominal;
contabilitatea clienilor i furnizorilor, a celorlalte creane i
obligaii se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan
fizic sau juridic.
Conform O.M.F.P. 3.055/2009 toate creanele i datoriile trebuie nregistrate
distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative. Eventualele compensri
ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor
legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor
corespunztoare.
n cazul datoriilor n valut, generate de achiziionare bunurilor nsoite de factur
sau de aviz de nsoire a mrfii, urmnd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar
utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de la data recepiei bunurilor.
Creanele i datoriile n valut sunt recunoscute iniial la cursul de schimb
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.

b) Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor
probabil de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de
inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n
contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor. Pentru creanele
incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.

c) Evaluare la fiecare dat a bilanului
Creane i datorii n valut) trebuie evaluate i prezentate n situaiile financiare
anuale utiliznd cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei i
valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau
nefavorabile, ntre cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a
Romniei de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut, sau cursul la care
acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului
financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
5
Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din
evaluarea acestora se nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz.

d) Evaluare ulterioar
La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de
schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar
a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau
cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
Aceleai reguli se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute. n acest caz, diferenele nregistrate se recunosc n
contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.

1. Reflectarea n contabilitate a creanelor i datoriilor, exprimate n lei, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute.
n data de 04.12.2009, entitatea Alfa, avnd ca obiect principal de activitate
comerul, ncheie un contract cu clientul Beta, care urmeaz s achiziioneze echipamente
tehnologice. Valoarea negociat a echipamentelor este de 150.000 euro. Achitarea datoriilor
ctre furnizor se va efectua n lei, reprezentnd cei 150.000 euro la cursul valutar de la data
plii. Ambii parteneri sunt persoane juridice romne. Se consider c, n contabilitatea
vnztorului, pentru mrfurile livrate adaosul comercial este de 20%.
Factura de livrare s-a emis n data de 04.12.2009, cnd cursul valutar era de 4,2062
lei/Euro, denumit n continuare curs istoric.
Varianta 1
ncasarea a avut loc la data de 21.12.2009, cnd cursul valutar era de 4,2119
lei/euro.
1. Actul de vnzare-cumprare
Factura de livrare:
-n contabilitatea
vnztorului-
Factura de cumprare i NIR
-n contabilitatea beneficiarului-
411 = % 750,806,70 % = 404 750,806,70
707 630.930,00 2131 630.930,00
4427 119,876,70 4426 119,876,70

% = 371 630.930,00
607 525.775,00
378 105.155,00

2. Diferene de pre facturate (4,2119-4,2062=x150.000 euro= 855 lei
Factura privind diferenele
de pre
-n contabilitatea
vnztorului-
Factura privind diferenele de pre
n contabilitatea beneficiarului-
411 = % 1.017,45 % = 404 1.017,45
768 855,00 668 855,00
4427 162,45 4426 162,45
6
Legislaie: n conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din Legea contabilitii nr.
82/1991, republicat, orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n
momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate,
dobndind astfel calitatea de document justificativ.
(3) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare este
probat de orice document n care se consemneaz aceasta.
Concluzie: Se emit facturi pentru diferenele rezultate din actualizarea creanei la
cursul de schimb de la data efecturii plii, avnd n vedere c factura iniial a fost emis
n funcie de cursul istoric.
3.Decontare prin banc:
ncasare
-n contabilitatea
vnztorului-
Plata contabilitatea beneficiarului-
5121 = 411 751.824,15 404 = 5121 751.824,15

Varianta 2
Se menin datele cu privire la livrare, dar se consider c ncasarea a avut loc la data de
14.12.2009, cnd cursul valutar era de 4,2057 lei/euro.
Diferenele de pre sunt n rou (4,2057-4,2062)x150.000 euro= -75 lei
Factura privind diferenele
de pre
-n contabilitatea
vnztorului-
Factura privind diferenele de pre
411 = % -89,25 % = 404 -89,25
668 -75,00 768 -75,00
4427 -14,25 4426 -14,25
Observaie: La conturile de activ, pe credit n rou echivaleaz cu credit n negru. La
conturile de pasiv, pe debit n rou echivaleaz cu credit n negru.

3.Decontare prin banc:
ncasare
-n contabilitatea
vnztorului-
Plata
contabilitatea beneficiarului-
5121 = 411 750.717,45 404 = 5121 750.717,45

Varianta 3
Se consider c ncasarea a avut loc n data de 27.01.2010, cnd cursul de schimb valutar
este de 4,1179 lei /euro.
Se impune evaluarea la cursul de schimb din data de 31.12.2009, 4,2282 lei/euro.

Diferenele de curs: (4,2282-4,2062)x 150.000 euro= 3.300 lei

-n contabilitatea
vnztorului-
-lei- Factura privind
diferenele de
pre n
contabilitatea
beneficiarului-
-lei-
418 = % 3.927 % = 408 3.927
768 3.300 668 3.300
4428 627 4428 627
7

Legislaie:
* Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu
decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu
ajustrile pentru pierdere de valoare. OMFP 3.055/2009 Pct. 59 lit. b), pct. 56 (3).
* Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie
de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din
evaluarea acestora se nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
OMFP 3.055/2009 Pct. 59 lit. b)
* Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care,
pn la finele lunii, nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul
408 "Furnizori - facturi nesosite"), pe baza documentelor care atest primirea bunurilor,
respectiv a serviciilor.
Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite
facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"),
pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor. OMFP
3.055/2009 Pct. 180.
Situaie privind actualizarea creanei

Nr.
Crt.
Data Curs
valutar
lei/euro
Valoare
crean
150.000
Euro, (nu
include
TVA)
-lei-
Sum
facturat
Diferene de
pre
Observaii
1. 04.12.2009 4,2062 630.930 630.930
2. 31.12.2009 4.2282 634.230 3.300 Alte
venituri
financiare
aferente
anului 2009
3. 27.01.2010 4,1179 617.685 - 13.245 -.16.545 Alte
cheltuieli
financiare
aferente
anului 2010
Actualizare la curs valutar de la data
ncasrii.
617.685

Factura privind diferenele de pre se emite pentru suma de -13,245 lei i TVA 19%:

-n contabilitatea
vnztorului-
diferenele de
pre n
contabilitatea
beneficiarului-
-lei-

418 = % 3.927,00 % = 408 -3.927,00
8
668 -
3.300,00
668 -3.300,00
4428 - 627,00 4428 -627,00
411 = % -
15.761,55
% = 404 -
15.761,55
668 -
13.245,00
768 -
13.245,00
4427 -2.516,55 4426 -2.516,55

Sau:

-n contabilitatea
vnztorului-
diferenele de
pre n
contabilitatea
beneficiarului-
-lei-

668 = 418 3.300,00 408 = 768 3.300,00
418 = 4428 -627,00 4428 = 408 -627,00
668 = 411 13.245,,00 404 = 768 13.245,,00
411 = 4427 -2516,66 4426 = 404 -2516,66
Not: Pentru prezentarea cu acuratee a valorii facturilor emise ctre clieni i, respectiv, a
valorii facturilor primite de la furnizori, se recomand ntocmirea primului set de
nregistrri.
Recomandarea este motivat de necesitatea pregtirii informaiei contabile n scopul
ntocmirii Declaraiei 394 <<Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i
achiziiile efectuate pe teritoriul Romniei>>
Decontarea prin banc ( Factur iniial 750.806,7 Factur de diferen de curs -
15761,55= 735.045,15):
ncasare
-n contabilitatea
vnztorului-
Plata
5121 = 411 735.045,15 404 = 5121 735.045.15

2. Reflectarea n contabilitate a creanelor i datoriilor, exprimate n valut
n data de 24.11.2009, entitatea Beta ncheie un contract cu un furnizor din Italia,
pentru achiziionarea echipamentelor tehnologice, necesare retehnologizrii unei secii de
producie. Valoarea negociat a echipamentelor este de 150.000 euro, cu transport inclus..
Furnizorul este nregistrat n scopuri de TVA n Italia, stat membru UE.
n data de 04.12.2009, cumprtorul primete utilajele fr factur (numai n baza
documentului de transport). La data recepiei, cursul valutar este de 4,2062 lei/Euro.
Factura a fost emis de furnizorul din Italia n data de 14.12.2009, cnd cursul valutar era
de 4,2057 lei/euro.

Varianta 1
Se consider c factura este achitat integral n data de 31.12.2009, cnd cursul
valutar este de 4,2282 lei/euro

1a. 04/12/2009 Recepionarea utilajelor (150.000
euro):
2131 = 408 150.000
,00euro
9
1b 04/12/2009 Recepionarea utilajelor
(150.000x4.2062=630930):
2131 = 408 630.930,00 lei
2a. 14/12/2009 Primirea facturii 408 = 404 150.000,00euro
2b. 408 = % 630.930,00 lei
404 630.855,00 lei

14/12/2009 Primirea facturii (150.000x
4,2057=630.855 lei
765 75,00 lei
Taxare invers (pentru achiziii intracomunitare)
19%x630.855=
119.862,45

Not: ntruct factura a fost emis anterior datei de 15 a lunii urmtoare celei n care s-a
produs livrarea, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii. Prin urmare, baza de
impozitare a TVA se calculeaz n funcie de cursul de schimb de la data emiterii facturii
(14/12/2009).

3a. 31/12/2009 Plata facturii (150.000 euro): 404 = 5124 150.000,00 euro
3b 31/12/2009 Plata facturii (150.000x 4,2282=
634.230 lei):
% = 5124 634.230,00 lei
404 630.855,00 lei
665 3.375,00 lei

Varianta 2
Se menin datele referitoare la achiziie, se schimb data efecturii plii n
27/01/2010, cnd cursul de schimb valutar este de 4,1179 lei /euro.
n aceast situaie, datoria de 150.000 euro, trebuie actualizat la cursul de schimb
de la data de 31/12/200, adic 4,2282 lei/euro:
3a. Actualizare datorie, n scopul raportrii la curs
de nchidere (150.000 eurox4,2282-
630.855=3.375 lei)
665 = 404 3.375,00 lei

Plat n data de 27/01/2010 cnd cursul de schimb este de 4,1179 lei /euro
3a. 27/01/2010 Plata facturii (150.000 euro): 404 = 5124 150.000,00 euro
3b 404 = % 634.230,00 lei
5124 617.685,00 lei

27/01/2010 Plata facturii (150.000x 4,1179=
617.685 lei):
765 16.545,00 lei

3. Clieni inceri
Entitatea S.C. X S.A. a facturat entitii S.C. Y S.A., n luna ianuarie 2009, servicii prestate
n valoare de 250.000 lei, plus TVA 19%, din care a ncasat suma de 80.000 lei. La
31.12.2009, cu ocazia inventarierii creanelor, S.C. X S.A. constat c este posibil, ca suma
restant de la S.C. Y S.A., s nu se mai ncaseze n viitorul apropiat deoarece aceast
societate a intrat n incapacitate de plat. n mai 2010 se pronun falimentul entitii Y, iar
lichidatorii vireaz entitii X suma
de 10.000 lei. Ca urmare a acestor operaiuni, S.C. X S.A. efectueaz urmtoarele
nregistrri
1. 10/01/2009 Factura privind serviciile prestate: 4111 = % 297.500 lei
704 250.000 lei
4427 47.500 lei

10
2. 20/01/2009 ncasare parial: 5121 = 4111 80.000 lei
3. 31/12/2009 Trecere la clieni inceri 4118 = 4111 217.500 lei
4. 31/12/2009 Constituire ajustare 6814 = 491 217.500 lei
5. 05/05/2010 Recuperare parial: 5121 = 4118 10.000 lei
6. 05/05/2010 Diminuare ajustare 491 = 7814 10.000 lei
6. 06/05/2010 Ajustare TVA pentru suma
nerecuperat (207.500 x19/119= 33.130,25
lei), dac legea fiscal permite aceast ajustare:
4118 = 4427 -33.130,25 lei
654 = 4118 174.369,75 lei
7.
Dup mplinirea termenului de prescriere, dac
se poate dovedi c s-au ntreprins toate
msurile juridice de recuperare a creanei, se
nregistreaz scoaterea din evidena conturilor
de bilan:

8. i trecere n evidena conturilor speciale, dac
s-au ntreprins toate msurile juridice pentru
recuperarea creanei:
Debit
8034
174.369,75 lei
9. Anulare ajustare 491 = 7814 207.500 lei

Legislaie contabil:
Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor
probabil de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de
inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n
contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor.
Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare. Sursa:
OMFP 3.055/2009, pct. 56 (3).
Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 4118 "Clieni
inceri sau n litigiu" sau n conturi analitice ale conturilor de creane, pentru alte creane
dect clienii).
n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz la
valoarea probabil de ncasat. Sursa: OMFP 3.055/2009, pct. 189 (1) i (2)
Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate se
nregistreaz ajustri pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
Legislaie fiscal: Codul fiscal prevede la art. 138 lit. d) c baza de impozitare a TVA
se reduce n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se
poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data
pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 85/2006
privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil.

4. Avansurile acordate furnizorilor i cele primite de la clieni
. SC Mara Trans SRL lanseaz o comanda pentru achiziionarea unor panouri
metalice. Furnizorul solicit un avans de 20% din valoarea comenzii. n data de 28.04.2010
se achita prin virament bancar suma de 14.000 lei (inclusiv TVA 19%) reprezentnd plata
in avans, pentru care se primete o factura de avans emis n data de 05.05.2010 .
Varianta 1: Panourile vor fi comercializate:

-n contabilitatea
vnztorului-
-lei- n contabilitatea
beneficiarului-
-lei-
28/04/2010 ncasare avans Plat avans:
11
5121 = % 14.000,00 % = 5121 14.000,00
419
11.764,71
409
11.764,71
4428 2.235,39 4427 2.235,39

05/05/2010 Factura de avans 05/05/2010 Factura de avans
411 = % 14.000,00 % = 401 14.000,00
419
11.764,71
409
11.764,71
4427 2.235,39 4426 2.235,39
05/05/2010 Reglare operaiune din data
de 28/04/2010
05/05/2010 Reglare operaiune din
data de 28/04/2010
5121 = % 0 % = 5121 0
419 -
11.764,71
409 -
11.764,71
4427 -2.235,39 4428 -2.235,39
411 14.000,00 401 14.000,00
Varianta 2: Panourile vor fi utilizate pentru construirea unei cldiri:

-n contabilitatea
vnztorului-
beneficiarului-
-lei-
28/04/2010 ncasare avans Plat avans:
5121 = % 14.000,00 % = 5121 14.000,00
419
11.764,71
232
11.764,71
4428 2.235,39 4427 2.235,39

05/05/2010 Factura de avans 05/05/2010 Factura de avans
411 = % 14.000,00 % = 404 14.000,00
419
11.764,71
232
11.764,71
4427 2.235,39 4426 2.235,39
05/05/2010 Reglare operaiune din data
de 28/04/2010
05/05/2010 Reglare operaiune din
data de 28/04/2010
5121 = % 0 % = 5121 0
419 -
11.764,71
232 -
11.764,71
4427 -2.235,39 4428 -2.235,39
411 14.000,00 404 14.000,00
Legislaie contabil:
Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se nregistreaz
n contabilitate n conturi distincte.
Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri se reflect distinct de avansurile acordate
altor furnizori. O.M.F.P. 3.055/2009, PCT. 181.
Legislaie fiscal:
Codul fiscal, art. 134
2
. - (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc
faptul generator.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
12
a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul
generator;
b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de
data la care intervine faptul generator. Fac excepie de la aceste prevederi avansurile
ncasate pentru plata importurilor i a taxei pe valoarea adugat aferente importului,
precum i orice avansuri ncasate pentru operaiuni scutite sau care nu sunt impozabile.
Avansurile reprezint plata parial sau integral a contravalorii bunurilor i serviciilor,
efectuat nainte de data livrrii sau prestrii acestora;
Art. 155. - (1) Persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare
beneficiar pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare
de servicii, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat
avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis.

5. Reduceri financiare
SC Almida SRL se aprovizioneaz cu mrfuri n valoare total de 2.800 lei (TVA 19%
inclus) i obine o reducere financiar de 8%, aplicat la valoarea total, dac va plti prin
banc n cel mult 5 zile de la livrare. Iniial furnizorul a emis factur pentru ntreaga valoare
a mrfii livrate, iar pentru reducere s-a emis o factur separat.

-n contabilitatea
vnztorului-
beneficiarului-
-lei-
Factura de livrare: Factura de cumprare:
4111 = % 2.800,00 % = 401 2.800,00
707 2.352,94 371 2.352,94
4426 447,06 4427 447,06

ncasare Plata
5121 = 4111 401 = 5121 2.576,00
Factura privind reducerea financiar
acordat:
Factura privind reducerea
financiar obinut:
4111 = % -224,00 % = 401 -224,00
667 -188,24 767 -188,24
4427 -35,76 4426 -35,76
Legislaie contabil:
Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru
achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate.
Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de
perioada la care se refer (contul 767 "Venituri din sconturi obinute"). La furnizor, aceste
reduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer
(contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"). OMFP 3.055/2009, paragraful 8.1.1.,
pct. 51.

Legislaie fiscal:
Codul fiscal, art. 138 lit. c) . - Baza de impozitare se reduce n cazul n care
rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre prevzute la art. 137 alin.
(3) lit. a) sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
Norme metodologice:
13
n situaiile prevzute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de
servicii i ajusteaz baza impozabil a taxei dup efectuarea livrrii/prestrii sau dup
facturarea livrrii/prestrii, chiar dac livrarea/prestarea nu a fost efectuat, dar
evenimentele prevzute la art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior facturrii i nregistrrii
taxei n evidenele persoanei impozabile. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit
facturi cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se reduce sau, dup
caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i
beneficiarului. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru livrri intracomunitare.

6. Reduceri comerciale
SC Vulturul SRL se aprovizioneaz cu materii prime n valoare total de 1.800 lei (TVA
19% inclus) i obine un rabat de 10%, aplicat la valoarea total.
Varianta 1 Rabatul este consemnat n factura de livrare:

-n contabilitatea
vnztorului-
beneficiarului-
-lei-
4111 = % 1.620,00 % = 401 1.620,00
701 1.361,34 301 1.361,34
4426 258,71

4427

258,71

711 = 345 1.512,60
ncasare Plata
5121 = 4111 1.620,00 401 = 5121 1.620,00
: Consum
601 = 301 1.361,34
Legislaie contabil:
Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n
sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor. OMFP3.055/2009, paragraful 8.1.1., pct.
51.

Varianta 2 Rabatul este consemnat ntr-o factur emis ulterior livrrii:

-n contabilitatea
vnztorului-
beneficiarului-
-lei-
4111 = % 1.800,00 % = 401 1.800,00
701 1.512,61 301 1.512,61
4426 287,39

4427

287,39

711 = 345 1.512,60
ncasare Plata
5121 = 4111 1800,00 401 = 5121
1.800,00
: Consum
601 = 301
1.512,61
Factura privind reducerea comercial
acordat:
Factura privind reducerea comercial
obinut:
14
411 = % -180,00 % = 401 -180,00
709 -151,26 609 -151,26
4427 -28,74 4426 -28,74
Plat echivalent reducere comercial: ncasare echivalent reducere
comercial:
5121 = 411 -180,00 401 = 5121 -180,00

Legislaie contabil:
Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior
facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate
(contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale
acordate"), pe seama conturilor de teri.
Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:
a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de
vnzare;
b) remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac
cumprtorul are un statut preferenial; i
c) risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu
acelai ter, n decursul unei perioade determinate. OMFP 3.055/2009, paragraful 8.1.1.,
pct. 51.

7. Livrri pe baz de aviz de nsoire a mrfii
Raionul de electrice al SC Vulturul SRL primete marf de la SC Almida" SRL pe
baza avizului de nsoire a mrfii, urmnd ca furnizorul sa emit n termenul legal. Marfa
livrat este n valoare de 5.950 lei, cu TVA 19% inclus.

-n contabilitatea
vnztorului-
beneficiarului-
-lei-
Livrare n baza avizului:: Intrare n baza avizului:
418 = % 5950,00 % = 408 5950,00
701 5000,00 371 5000,00
4428 950,00

4427

950,00

711 = 345 5.000,00
Emitere factur Primire factur:
4111 = 418 5.950,00 408 = 401 5.950,00
4426 = 4428 950,00

Codul fiscal:
Termenul legal de emitere a facturii
Art. 155. - (1) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii, alta dect o livrare/prestare fr drept de deducere a taxei, conform art. 141 alin.
(1) i (2), trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar, cel trziu pn n cea de-a
15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, cu excepia
cazului n care factura a fost deja emis. De asemenea, persoana impozabil trebuie s
emit o factur ctre fiecare beneficiar pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii
urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja
emis.
15
Exigibilitatea taxei
Art. 134
1
. - (1) Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii
serviciilor, cu excepiile prevzute n prezentul capitol.
Art. 134
2
. - (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
Dreptul de deducere
Art. 146. - (1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil
trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
a) pentru taxa datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie
livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su de ctre o
persoan impozabil, s dein o factur emis n conformitate cu prevederile art. 155;

8. Bunuri returnate
SC Vulturul SRL restituie furnizorului SC Almida SRL, mrfuri degradate in
perioada termenului de garanie, pentru care furnizorul emite factura storno n valoare de
2.380 lei, cu TVA 19% inclus.

-n contabilitatea
vnztorului-
beneficiarului-
-lei-
Livrare n baza avizului:: Intrare n baza avizului:
4111 = % -2380,00 % = 401 -2380,00
707 -2000,00 371 -2000,00
4426 -380,00

4427

-380,00

% = 371 -2.380
607 -1.900
378 -100
4428 -380
Legislaie contabil:
n cadrul conturilor de furnizori i clieni, se grupeaz distinct datoriile i creanele
rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate.
n cazul mrfurilor returnate de clieni se corecteaz nregistrrile contabile
efectuate cu ocazia vnzrii mrfurilor. Ca urmare, se corecteaz conturile 411 "Clieni",
707 "Venituri din vnzarea mrfurilor", 607 "Cheltuieli privind mrfurile" i 371 "Mrfuri".
Tratamentul TVA n aceste situaii este cel prevzut de legislaia n domeniu. OM.F.P.
3.055/2009, pct. 188 alin (2) i (3)
Codul fiscal:
Art. 138. - Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii:
a) dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte
de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;
b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile
bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul anulrii totale ori
pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord
scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile
sau n urma unui arbitraj;
9. Efecte de comer
n data de 09.04.2010 se nregistreaz factura emis de ctre firma SC Atlas SA
pentru servicii prestate in valoare de 1.071 lei, TVA 19% inclus. Pentru serviciile prestate
SC Atlas SA a primit un bilet la ordin scadent n data de 20.04.04, pe care l remite spre
scontare n data de 15.04.2010, ncasnd contravaloarea biletului minus taxa de scont de
107 lei.
16

-n contabilitatea
prestatorului -
beneficiarului-
-lei-
09/04/2010 Factura privind serviciile
prestate:
09/04/2010 Factura privind
serviciile prestate
4111 = % 1.071 % = 401 1.071
704 900 628 900
4427 171 4426 171
09/04/2010 Primirea biletului la
ordin

09/04/2010 Predarea biletului la
ordin
413 = 411 1.071 401 = 403 1.071
15/04/2010 Depunerea n banc
nainte de termenul scadent

5114 = 413 1.071
15/04/2010 ncasare 20/04/2010 Plata
% = 5114 1.071 403 = 5121 1.701
5121 964
666 107
Observaie:
Scontul de decontare a fost reflectat ca o dobnd, pentru c instituia financiar nu a
cumprat creana, ci a acordat un credit, lund drept garanie efectul de comer.
Legislaie contabil:
Scontul comercial - reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer
(cambie, bilet la ordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului creanei, valoarea
efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena
efectului respectiv, iar instituia are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor. OMFP
3.055/2009, pct. 181.

10. Compensri
SC Vulturul SA livreaz marf ctre SC Almida SRL, n baza facturii n valoare de 1,428
lei, cu TVA 19% inclus. SC Almida SRL factureaz servicii prestate ctre SC Vulturul SA,
n valoare de 1.190 lei, cu TVA 19% inclus. Modaliti de decontare: se compenseaz cele
dou facturi i diferena se pltete cu numerar.

-n contabilitatea SC
Vulturul SA
SC Almida SRL
-lei-
Factura de livrare marf Factura de cumprare marf
4111 = % 1.428 % = 401 1.428
707 1.200 371 1.200
4427 228 4426 228
Factura privind serviciile prestate de SC
Almida SRL
Facturarea serviciilor prestate
% = 401 1.190 4111 = % 1.190
628 1.000 704 1.000
4426 190 4427 190
Compensare i ncasare Compensare i plat
% 4111 1.428 401 = % 1.428
401 1.190 4111 1.190
5311 238 5311 238
17

4.2. Contabilitatea salariilor

Salariile reprezint principala component a pachetului de avantaje acordate
personalului ncadrat n munc, iar stabilirea lor se efectueaz prin negocieri n funcie de
nivelurile pieei, complexitatea sarcinilor pentru categorii mai mari de activiti, cum sunt
cele calificate, semicalificate sau necalificate. Drepturile salariale cuvenite fiecrui angajat
se stabilesc prin contractul individual de munc, n concordan cu prevederile contractului
colectiv de munc, fr a se situa sub nivelul salariului minim pe economie.
Legislaie n exerciiul financiar 2009 salariul de baz minim brut pe ar
garantat n plat este de 600 lei/lun, pentru un program complet de
lucru de 170 de ore n medie pe lun n anul 2009, reprezentnd 3,529
lei/or. Sursa: H.G. nr. 1051 din 10 septembrie 2008 pentru stabilirea
salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat. (MO nr.
649/12.09.2008).

Este important s se fac distincie ntre personal (salariai) i colaboratori (angajai
prin contract sau dependeni de exercitarea unui mandat). Principiile contabilitii
salariilor se aplic numai personalului ntreprinderii

Conturile privind decontrile cu personalul

Contabilitatea decontrilor cu personalul se organizeaz cu ajutorul
conturilor din grupa 42 Personal i conturi asimilate a crei
componen va fi prezentat n ordinea de succesiune stabilit prin
Planul de conturi general:

421 Personal salarii datorate
423 Personal ajutoare materiale datorate
424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din salarii datorate terilor
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul.

De reinut:
Conturile enumerate, cu excepia
celor privind avansurile acordate
personalului (425) i alte creane i
datorii n legtur cu personalul
(428), au urmtoarele trsturi
comune:
- sunt conturi de datorii, avnd
funcie contabil de pasiv;
- sumele nregistrate n credit
ofer informaii cu privire la
mrimea obligaiilor
ntreprinderii fa de salariai;
- sumele evideniate n debit au
semnificaia reinerilor din
drepturile salariale i a plilor
efectuate ctre angajai;
- soldurile finale creditoare
exprim datoriile nedecontate de
ntreprindere i sunt prezentate
n pasivul bilanului contabil.
18

De reinut:
n plan contabil, obligaiile ctre personal se evideniaz lunar, prin creditarea
conturilor de datorii din grupa 42 Personal i conturi asimilate i debitarea
conturilor de cheltuieli din grupa 64 Cheltuieli cu personalul.
Salariile datorate personalului:
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
= 421
Personal-
salarii datorate
Total salarii brute

De reinut:
n plan contabil, aceste reineri se evideniaz astfel:
421
Personal-salarii
datorate
= % Total reineri de natur
fiscal
444
Impozitul pe venituri
de natura salariilor
16% x baza de
impozitare determinat
potrivit Codului fiscal
4372
Contribuia
personalului la fondul
de omaj
omaj 0,5 % x venit
brut realizat lunar
4312
Contribuia
personalului la
asigurrile sociale
10,5% x venitul brut
aferent timpului efectiv
lucrat i indemnizaii
concediu de odihn
4314
Contribuia
angajailor pentru
asigurrile sociale de
sntate
5,5% x venitul brut
aferent zilelor lucrate
i indemnizaii
concediu de odihn

Alte reineri Suplimentar, anumite sume sunt reinute n folosul angajatului,
uneori chiar la solicitarea acestuia (chirii, rate, cotizaii sindicale,
cotizaii la fondul de mprumut al salariailor etc.).
De reinut:
n plan contabil aceste reineri se evideniaz prin debitarea conturilor de
datorii fa de personalul angajat i creditarea conturilor care evideniaz natura
n plan fiscal,
reinerile pe statul
de plat a salariilor
sunt:
- impozitul pe venituri de natura salariilor,
calculat potrivit Codului fiscal;
- contribuia individual la fondul de omaj
(0,5%);
- contribuia individual la asigurrile sociale
(10,5%);
- contribuia individual la asigurrile sociale de
sntate (5,5%).

19
reineri
421
Personal-salarii
datorate
= % Alte reineri
425 Avansuri acordate
personalului
Chenzina I
426 Drepturi de
personal neridicate
Salariile
neridicate
427 Reineri din salarii
datorate terilor
Rate, chirii,
pensii
alimentare,
cotizaii
4282 Alte creane n
legtur cu personalul
Debitele
salariailor

Plata datoriilor generate
de reinerile salariale

Indiferent de motivul pentru care angajailor li se rein
anumite sume, ntreprinderea are obligaia efecturii
viramentelor ctre organele de stat i persoanele juridice
corespunztoare. Plile efectuate n acest scop se
evideniaz prin stabilirea corespondenei dintre debitul
conturilor de datorii i creditul conturilor de active
bneti, aa cum rezult din urmtoarea relaie:
Conturile de datorii din grupele 42, 43 i 44 = Conturile de active bneti.

Conturile de asigurri i protecie social

Pentru evidena decontrilor privind asigurrile i protecia social
se utilizeaz conturile din grupa 43 Asigurri sociale, protecie
social i conturi asimilate, a crei componen se prezint astfel:

431 Asigurri sociale
437 Ajutor de omaj
438 Alte datorii i creane
sociale.

De reinut
Conturile anterior
enumerate, cu
excepia ultimului
cont care este
bifuncional, sunt
conturi de datorii.
- dup funcia contabil sunt conturi
de pasiv;
- creditul evideniaz contribuiile
sociale datorate de angajator;
- debitul include sumele ce
reprezint deducerile fiscale i
plile efectuate de ntreprindere n
scopul achitrii contribuiilor
sociale;
- soldurile creditoare reprezint
contribuiile sociale datorate de
ntreprindere.

20

De reinut:
n plan contabil, contribuiile angajatorului se evideniaz prin stabilirea
relaiilor de coresponden dintre debitul conturilor de cheltuieli i creditul
conturilor de datorii.
Conturile de cheltuieli:
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale
6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453.Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate.
Conturile de datorii:
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
4371Contribuia unitii la fondul de omaj
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate.

Contribuia angajatorului la asigurrile sociale
Cotele totale de contribuie la asigurri sociale sunt difereniate n funcie de
condiiile de munc normale, deosebite sau speciale , aa cum se prezint n tabelul de mai
jos.
Condiii Cotele de contribuii la asigurrile
sociale conform prevederilor legale n
vigoare
normale de
munc
deosebite
de munc
specia-le de
munc
1. Contribuia individual de asigurri
sociale art. 18 din Legea 19/2009
10,5% 10,5% 10,5%
2. Contribuia angajatorului la
asigurrile sociale Cota legal (Rd.
1+ Rd. 2).
20,8% 25,8% 30,8%
3. Total cot de contribuie de 31.3% 36,3% 41,3%
n plan fiscal,
angajatorul
datoreaz bugetului
de asigurri sociale:
(1) contribuia la asigurrile sociale;
(2) contribuia la fondul naional de accidente de
munc i boli profesionale;
(3) contribuia la asigurrile sociale de sntate;
(4) contribuia pentru concedii i indemnizaii;
(5) comisionul ITM;

(6) contribuia la fondul de garantare pentru plata
creanelor salariale.
21
asigurri sociale prevzut n art. 22
din Legea bugetului asigurrilor
sociale de stat pe anul 2009 nr.
19/2009 (MO nr. 122 din 27.02.2009).
4 Contribuia pentru concedii i
indemnizaii conform O.U.G. nr. 91
din 22 noiembrie 2006
0,85% 0,85% 0,85%

Contribuia angajatorului la asigurrile sociale se obine din nsumarea
contribuiilor rezultate din:
a) aplicarea cotei de contribuie (20,8%, 25,8% sau 30,8%) la fondul de
salarii (total salarii brute pentru timpul efectiv lucrat);
b) pentru concedii medicale, CAS angajator se calculeaz dup formula:
% * *
600
C NrZCM
NrZL

Unde: C% Cota de contribuie 20,8%, 25,8% sau 30,8%; NrZL numr zile
lucrtoare din lun; NrZLCM numr zile lucrtoare de concediu medical.

Contribuia unitii la fondul naional de accidente de munc i boli
profesionale (F.N.A.M.B.P) se stabilete prin aplicarea cotei corespunztoare
codului CAEN activitate principal la:
a) suma veniturilor brute realizate lunar;
b) salariul de baza minim brut pe ar garantat in plata, corespunztor
numrului zilelor lucrtoare din concediul medical, cu excepia cazurilor de
accident de munc sau boal profesional.
Sursa: OUG nr. 91/2007, Art. II.

De reinut: Contabilizarea contribuiilor unitii la asigurrile sociale
6451
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
= % Total contribuie la
asigurri sociale
4311.01
Contribuia unitii
la asigurrile
sociale- analitic
CAS 20,8%sau
25,8% sau 30,8%
C% x fond de salarii
pentru timpul efectiv
lucrat i indemnizaii
pentru concediu de odihn
+ CAS ptr. concedii
medicale, calculat dup
formula prezentat
anterior
4311.02
Contribuia unitii
la asigurrile
sociale- analitic
F.N.A.M.B.P
C% x (venituri brute
realizate lunar + salariu
minim pe economie
calculat corespunztor
numrului de zile de
concediu medical, cu
excepia concediilor
medicale pentru accidente
de munc)
22

Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate se calculeaz
prin aplicarea cotei de 5,2% la fondul de salarii ce include indemnizaiile acordate
pentru incapacitate temporar de munc suportate din fondurile angajatorului.
Temei legal: Art. 258 din Legea nr. 95 din 14 aprilie 2006 privind reforma n
domeniul sntii (M.O. 372/28.04.2006), modificat de O.U.G. nr. 226/2008.

De reinut: Contabilizarea contribuiei la asigurrile sociale de sntate
6453
Contribuia
angajatorului
pentru
asigurrile
sociale de
sntate
= 4313
Contribuia
angajatorului pentru
sntate- analitic
C.A.S.S. 5,2%
5,2% x fond de salarii ce include
indemnizaiile pentru concedii
medicale acordate din fondurile
angajatorului

Contribuia pentru concedii i indemnizaii se calculeaz prin aplicarea
cotei de 0.85% la fondul de salarii realizat.
Legislaie: Fondul de salarii realizat reprezint totalitatea sumelor utilizate
de un angajator pentru plata drepturilor salariale sau de natur salarial.

Contabilizare:
6453
Contribuia
angajatorului pentru
sntate
= 4313
Contribuia
angajatorului
pentru asigurrile
sociale de
sntate- analitic
Contribuia
pentru concedii i
indemnizaii
0.85%
0,85%x fond de salarii ce
include indemnizaiile pentru
concedii medicale

Contribuia unitii la fondul de omaj se calculeaz prin aplicarea cotei de
0,5% la total venituri realizate, inclusiv concedii medicale.
Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2009 nr. 19/2009, art. 19.
.
De reinut: Contabilizarea contribuiei la fondul de omaj:

6452
Contribuia unitii
pentru ajutorul de
omaj
= 4371
Contribuia
unitii la
fondul de
omaj
0,5% x total venituri realizate,
inclusiv concedii medicale.

Contribuia angajatorului la Fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale
Angajatorii au obligaia de a plti lunar o contribuie la Fondul de garantare,
23
n cot de 0,25%, aplicat asupra fondului de salarii lunar ce include indemnizaiile
de concedii medicale suportate din fondurile angajatorului.
Temei legal:
1. Legea nr. 200 din 22 mai 2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de
garantare pentru plata creanelor salariale (M.O. 453 din 25 mai 2006).
2. HG 1.850 nr. pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru
plata creanelor salariale. (MO nr. 1038 din data de 28 Dec 2006).

n contabilitate, acest fond se poate reflecta prin urmtoarea nregistrare:
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte
asimilate
= 447
Fonduri speciale - taxe
i vrsminte
asimilate/analitic
Fondul de garantare a
plii creanelor
salariale
0.25% x total venituri
realizate, inclusiv concedii
medicale
Comisionul pentru carnetele de munc este datorat inspectoratelor teritoriale de
munc pentru serviciile de verificare, certificare i pstrare a carnetelor de munc. Se
calculeaz prin aplicarea cotei de: 0,75% la fondul lunar de salarii, n cazul angajatorilor
care beneficiaz de servicii de pstrare i completare a carnetelor de munc; sau 0,25% din
fondul lunar de salarii, n cazul angajatorilor care beneficiaz de serviciile de verificare i
certificare a legalitii nregistrrilor efectuate n carnetele de munc.
nregistrare contabil:
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte
asimilate
= 446
Alte impozite, taxe i
vrsminte
asimilate/Comision
ITM
0.25% sau 0,75% x fond de
salarii ce include
indemnizaiile pentru
concedii medicale acordate
din fondurile angajatorului

Temei legal: Legea nr. 130 din 20 iulie 1999, republicat privind unele msuri de
protecie a persoanelor ncadrate n munc (MO nr. 190/20.03.2007).

Cazuri particulare privind contabilitatea salariilor

Drepturile salariale acordate n natur
Potrivit Normelor metodologice de aplicarea a art. 57 din Codul fiscal, punctul 109
din Norme, drepturile salariale acordate n natur se impoziteaz n luna n care au fost
primite. Documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor n natur primite de
angajat se anexeaz la statul de plat
Veniturile n natur sunt evaluate la preul pieei la locul i data acordrii
avantajului. Avantajele primite cu plata parial sunt evaluate ca diferen ntre preul pieei
la locul i data acordrii avantajului i suma reprezentnd plata parial.
Drepturile salariale acordate n natur nu sunt exceptate de la plata impozitului, a
contribuiilor sociale i a comisionului datorat Inspectoratului Teritorial de Munc.
Impozitul pe salarii: drepturile salariale acordate n natur se includ n baza de
calcul a impozitului pe salarii.
Contribuia de asigurri sociale: se calculeaz la venitul brut realizat pentru
timpul efectiv lucrat. n venit brut se includ drepturile salariale acordate n natur (art.24
alin (1) lit. a) i art. 24 alin. (1) din Legea 19/2001).
24
Contribuia la asigurrile sociale de sntate: se datoreaz la veniturile brute
realizate pentru timpul efectiv lucrat. Venitul brut include drepturile salariale acordate n
natur (Legea 95/2006 art. 257-258). .
Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj se calculeaz la veniturile brute
realizate (art. 26-27 din Legea 76/2002).
Taxa pe valoarea adugat: nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil
cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma
unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs (
art.21 alin 4) lit. d) DIN Codul fiscal).
Pentru exemplificare, vom analiza cazul unei societi comerciale care are un singur
salariat. Salariul de ncadrare este de 720 lei, iar deducerea de baz este de 250 lei..
Conform contactului individual de munc, salariatul primete pentru zilele lucrate produse
alimentare n valoare de 2 lei/zi. Se consider c luna are 20 de zile lucrtoare i c
salariatul a fost pontat pentru fiecare zi lucrtoare.

Fia de calcul pentru statul de plat a indemnizaiei se prezint n tabelul nr.2.
Tabel nr. 2
Nr.
crt.
Explicaia Suma
-lei-
Debit Credit Suma
-lei-
1) Salariu da baz 720.00
2) Produse alimentare 40,00
3) Venit brut 1) +2) 760.00

641

421

760,00
4) Deducere de baz 250,00
5) Reineri 5a) +5b) +5c) 227,00 421 % 227,00
5a) Contribuii sociale total, din
care :
126,00
CAS 10,5% 80.00 4312 80,00
CASS 5,5% 42,00 4314 42,00
omaj 0,5% 4,00 4372 4,00
5b) Impozit 16%( 760-250-126) 61,00 444 61,00
5c) Produse alimentare 40,00 701 40,00
6) Rest de plat 3)-5) 533,00 421 5311 533,00
7) TVA (19% x40) 7,60 635 4427 7,60
8) Se scad din gestiune produsele 40,00 711 345 40,00

Indemnizaia acordat pe perioada concediului de odihn
Aspecte juridice: Codul muncii prevede la Capitolul 3, Seciunea I, reguli
referitoarea la efectuarea concediului de odihn.
Potrivit acestora: (1) durata minim a concediului de odihn anual este de 20 de zile
lucrtoare, dar pentru salariaii care lucreaz n condiii grele, periculoase sau vtmtoare,
nevztorii, alte persoane cu handicap i tinerii n vrst de pn la 18 ani concediul de
odihn se suplimenteaz cu cel puin 3 zile lucrtoare; (2) durata efectiv a concediului de
odihn anual este prevzut n contractul individual de munc i se acord proporional cu
activitatea prestat ntr-un an calendaristic; (3) concediul de odihn se efectueaz anual, iar
reportarea zilelor de concediu n anul urmtor este permis numai n cazurile expres
prevzute de lege sau n cazurile prevzute n contractul colectiv de munc aplicabil; (4)
Compensarea n bani a concediului de odihn neefectuat este permis numai n cazul
ncetrii contractului individual de munc.
25
Calculul indemnizaiei de concediu: Potrivit dispoziiilor art. 145 din Codul
muncii, indemnizaia de concediu de odihn nu poate fi mai mic dect salariul de baz,
indemnizaiile i sporurile cu caracter permanent cuvenite pentru perioada respectiv,
prevzute n contractul individual de munc. Indemnizaia de concediu de odihn reprezint
media zilnic a drepturilor salariale din ultimele 3 luni anterioare celei n care este efectuat
concediul, multiplicat cu numrul de zile de concediu.
Exemplu: n luna februarie anul 2009 un salariat a beneficiat de 15 zile de concediu
de odihn, iar diferena de pn la 20 de zile lucrtoare reprezint timp efectiv lucrat.
Salariul de ncadrare din luna februarie este de 720 lei, la care nu se adaug sporuri. n
lunile anterioare, respectiv n perioada noiembrie, decembrie 2008 i ianuarie 2009
salariatul a avut un venit brut total de 2.016 lei, n aceast perioada sunt 61 de zile
lucrtoare.
Varianta 1) Calculul indemnizaiei de concediu n funcie de media veniturilor
realizate n ultimele trei luni:
lei x Ico 496 15
61
016 . 2
= =
Varianta 2) Calculul indemnizaiei de concediu n funcie de salariul de baz:
lei x Ico 540 15
20
720
= =
Indemnizaia de concediu de odihn va fi suma cea mai mare rezultat din cele dou
calcule, adic 540 lei.
Indemnizaia de concediu de odihn se pltete de ctre angajator cu cel puin 5 zile
lucrtoare nainte de plecarea n concediu.

Teste de evaluare
1. Pe baza centralizatorului statelor de salarii se nregistreaz salariile datorate
personalului, n sum de 50.000 lei.
e. Formula contabil:
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
= 421
Personal salarii
datorate
50.000 lei

2. Se nregistreaz reinerile din salarii, cunoscnd cuantumul i destinaia acestora:
Avans 12.000 lei
Impozit 1. 182 lei
CAS 10,5% 5.250 lei
omaj 0,5% 5250 lei
CASS 5,5% 2.750 lei
Cotizaii 1.250 lei
Total reineri 22.682 lei
Formula contabil:
421 Personal salarii
datorate
= % 22.682 lei
425 Avansuri acordate
personalului
12.000 lei
444 Impozitul pe venituri de
natura salariilor
1.182 lei
4312 Contribuia personalului la 5.250 lei
26
asigurrile sociale
4372 Contribuia personalului la
fondul de omaj
250 lei
4314Contribuia angajailor
pentru asigurrile sociale de
sntate
2.750 lei
427 Reineri din salarii datorate
terilor
1.250 lei
3. Pe baza registrului de cas i statelor de salarii se nregistreaz plata chenzinei a
II-a, n sum de 27.318 lei.
Formula contabil:
421 Personal salarii
datorate
= 5311 Casa n lei 27.318 lei

4. Pe baza centralizatorului statelor de plat a salariilor, se nregistreaz contribuia
unitii la asigurrile sociale, n sum de 10.400 lei.

6451 Contribuia unitii
la asigurrile
sociale
= 4311 Contribuia unitii
la asigurrile sociale

10.400 lei

5. Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate este de 2.600 lei.
Analizai i nregistrai aceast contribuie.
Rezolvare:

6. Contribuia unitii la fondul de omaj este de 250 lei. Analizai i nregistrai
aceast contribuie..
Rezolvare:

27
7. Pe baza extrasului de cont, se nregistreaz virarea contribuiei angajatorului i a
personalului la asigurrile sociale de sntate, n suma de 2.600 lei i, respectiv, 2.750 lei.

= 5121 Conturi la bnci n
lei
5.350 lei %
4313 Contribuia angajatorului
sntate
2.600 lei
4314 Contribuia angajailor
sntate

2.750 lei

8. Suntei managerul unei firme i avei 20 de salariai. Fondul de salarii este
compus din 10 salarii minime pe economie, 5 salarii mai mari cu 10% dect minimul pe
economie, 4 salarii mai mari cu 50% dect salariul minim pe economie i un salariu de
1.000 lei. Firma dumneavoastr se ncadreaz n condiiile normale de munc. Reflectai
prin formule contabile fondul de salarii datorat. Calculai suma necesar plii salariilor,
avnd n vedere c impozitul total este de 184 lei. Pltii prin virament bancar toate
datoriile.
Rezolvare:

4.3. Contabilitatea TVA

Ce este TVA ? Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect bazat pe principiul
deductibilitii la cumprare i al colectrii la vnzare. Acest impozit
este calculat i contabilizat numai de ctre ntreprinderile nregistrate n
scopuri de TVA.
Contabilitatea operaiilor privind taxa pe valoarea adugat se asigur cu
ajutorul conturilor din grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale i
conturi asimilate, contul 442 Taxa pe valoarea adugat, ale crui
subdiviziuni le prezentm n continuare:

4423 TVA de plat
4424 TVA de recuperat
De reinut:
28
4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4428 TVA neexigibil.

Pentru nelegerea mecanismului de funcionare a conturilor de TVA vom modifica
ordinea de prezentare a acestora, avnd n vedere criteriul succesiunii operaiilor economice
(cumprare, vnzare, regularizare).
De reinut:
Operaii privind TVA deductibil
TVA deductibil este aferent cumprrilor de bunuri materiale, lucrri i
servicii, fiind consemnat n factura fiscal de cumprare sau n alt document
prevzut de normele legale i se evideniaz, ca o crean brut asupra bugetului de
stat, n debitul contului 4426 TVA deductibil.
Contul analizat are funcie contabil de activ, iar formula contabil ntocmit
la intrarea bunurilor, lucrrilor i serviciilor se prezint n mod simplificat astfel:
% = 404 Furnizori de imobilizri
Conturi de imobilizri necorporale 20x
Conturi de imobilizri corporale 21x
Conturi de stocuri 3xx 401Furnizori
Conturi de cheltuieli 61x,62x sau, dup caz,
4426 TVA deductibil 5121,5311 Conturi de active bneti

De reinut:
Operaii privind TVA colectat
TVA colectat este aferent vnzrilor de bunuri materiale, lucrri i servicii,
fiind consemnat n factura fiscal de vnzare sau n alt document prevzut de
normele legale i se evideniaz ca o datorie brut fa de bugetul de stat, n
creditul contului 4427 TVA colectat.
Contul analizat are funcie contabil de pasiv, iar formula contabil ntocmit
la vnzarea bunurilor, lucrrilor i serviciilor se prezint n mod simplificat astfel:
Conturi de creane 4111, 461 = %
Sau Conturi de venituri din vnzri
Conturi de active bneti 5121, 5311 4427 TVA colectat

De reinut:
Operaii privind regularizarea conturilor de TVA
La sfritul fiecrei luni, conturile 4426 TVA deductibil i 4427 TVA
colectat nu trebuie s prezinte sold.
n acest sens, vom utiliza tehnica de nchidere a conturilor analizate, prin
stabilirea diferenei dintre TVA colectat i TVA deductibil, rezultnd TVA de
plat sau de recuperat.
n practic se disting urmtoarele dou cazuri:
a. TVA colectat > TVA deductibil => TVA de plat:
n plan contabil, situaia se va soluiona prin urmtoarea nregistrare:
4427 TVA colectat = %
4426 TVA deductibil
29
4423 TVA de plat
b. TVA deductibil > TVA colectat => TVA de recuperat:
n plan contabil, situaia se va soluiona prin urmtoarea nregistrare:

% = 4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4424 TVA de
recuperat

Not
n situaia n care agentul economic vnztor realizeaz att operaiuni impozabile ct
i scutite de TVA, prin aplicarea pro-ratei rezult TVA fr drept de deducere fiscal, ce
afecteaz soldarea contului 4426 TVA deductibil. Pentru soluionarea legal a sumelor
fr drept de deducere fiscal, n tehnica de nchidere a contului 4426 TVA deductibil se
utilizeaz urmtoarea relaie de coresponden:

635 Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte
asimilate
= 4426 TVA deductibil

Din operaiunile de regularizare anterior prezentate, rezult c TVA de plat sau
TVA de recuperat sunt preluate de conturile cu denumire corespunztoare i simbol 4423 i
4424.
Particulariti privind deducerea TVA
Persoana impozabil, nregistrat n scopuri de TVA, care realizeaz sau urmeaz s
realizeze att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de
deducere, este denumit pltitor de tax pe valoarea adugat cu regim mixt.
Potrivit prevederilor art.127 din Codul fiscal, este considerat persoan impozabil
orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti
economice, cum sunt: (1) activitile productorilor comercianilor sau prestatorilor de
servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate
acestora; (2) exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri
cu caracter de continuitate.
Persoana care realizeaz att operaiuni pentru care nu are calitatea de persoan
impozabil, n conformitate cu prevederile art. 127 din Codul fiscal, ct i operaiuni pentru
care are calitatea de persoan impozabil este denumit persoan parial impozabil.
Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt
desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti
se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor activiti care
ar produce distorsiuni concureniale dac instituiile publice ar fi tratate ca persoane
neimpozabile.
Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n
calitate de autoriti publice, dar care sunt scutite de tax, conform art. 141. Instituiile
publice sunt persoane impozabile i pentru urmtoarele activiti:a) telecomunicaii; b)
furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de
aceeai natur; c) transport de bunuri i de persoane; d) servicii prestate n porturi i
aeroporturi; e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare; f) activitatea trgurilor i
expoziiilor comerciale; g) depozitarea; h) activitile organismelor de publicitate
comercial; i) activitile ageniilor de cltorie;j) activitile magazinelor pentru personal,
cantine, restaurante i alte localuri asemntoare; k) operaiunile posturilor publice de radio
i televiziune.
30
Deducerea taxei aferente achiziiilor efectuate de ctre o persoan impozabil cu
regim mixt se efectueaz n baza dispoziiilor art. 147 din Codul fiscal.
Persoana parial impozabil nu are drept de deducere pentru achiziiile destinate
activitii pentru care nu are calitatea de persoan impozabil. n cazul n care persoana
parial impozabil desfoar activiti n calitate de persoan impozabil, din care rezult
att operaiuni cu drept de deducere, ct i operaiuni fr drept de deducere, este
considerat persoan impozabil cu regim mixt. Persoana parial impozabil poate solicita
aplicarea unei pro-rata speciale n situaia n care nu poate ine evidene separate pentru
activitatea desfurat n calitate de persoan impozabil i pentru activitatea pentru care nu
are calitatea de persoan impozabil. Pentru nelegerea modului de aplicarea a dispoziiilor
referitoare la deducerea taxei aferente achiziiilor este necesar s prezentm n tabelul nr. 1
sinteza dispoziiilor fiscale incidente n acest domeniu.

Tabel nr. 2 Clasificarea operaiunilor impozabile
Nr.
crt.
Clasificarea operaiilor impozabile,
conform art. 126 din Codul fiscal
Dispoziii referitoare la deducerea
T.V.A, conform art.147 din Codul fiscal
1. Operaiuni taxabile, pentru care se
aplic cotele prevzute la art. 140 din
Codul fiscal.
2. Operaiuni scutite de tax cu drept de
deducere, pentru care nu se datoreaz
taxa, dar este permis deducerea taxei
datorate sau achitate pentru achiziii.
n prezentul titlu aceste operaiuni sunt
prevzute la art. 143 - 144^1
Achiziiile destinate exclusiv realizrii
de operaiuni care permit exercitarea
dreptului de deducere, inclusiv de
investiii destinate realizrii de astfel
de operaiuni, se nscriu ntr-o coloan
distinct din jurnalul pentru
cumprri, iar taxa deductibil
aferent acestora se deduce integral.
3. Operaiuni scutite de tax fr
drept de deducere, pentru care
nu se datoreaz taxa i nu este
permis deducerea taxei
datorate sau achitate pentru
achiziii. Aceste operaiuni
sunt prevzute la art. 141 din
Codul fiscal.
Achiziiile destinate exclusiv realizrii de
operaiuni care nu dau drept de deducere,
precum i de investiii care sunt destinate
realizrii de astfel de operaiuni se nscriu
ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru
cumprri pentru aceste operaiuni, iar taxa
deductibil aferent acestora nu se deduce
4. Achiziiile pentru care nu se cunoate destinaia, respectiv dac vor fi utilizate
pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru operaiuni
care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporia
n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i
operaiuni care nu dau drept de deducere se evideniaz ntr-o coloan distinct
din jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestor achiziii se
deduce pe baz de pro-rata.

Pro-rata se determin ca raport ntre:
la numrtor suma total, fr tax, a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i
prestri de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere plus subveniile legate
direct de pre;
la numitor suma total, fr tax, a operaiunilor incluse la numrtor i a
operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care nu permit exercitarea
dreptului de deducere plus sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale,
acordate n scopul finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor
care nu se afl n sfera de aplicare a taxei.
31
Nu se iau n calculul pro-ratei elementele prezentate n tabelul nr. 2.

Tabel nr. 2 Sinteza reglementrilor fiscale referitoare la elementele excluse din
calculul pro- ratei.
Nr.
crt.
Elementele excluse din calculul pro-rata Baza legal
1. Valoarea oricrei livrri de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana
impozabil n activitatea sa economic;
Valoarea oricror livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine efectuate de
persoana impozabil i prevzute la art. 128 alin. (4) i la art. 129 alin. (4), precum
i a transferului prevzut la art. 128 alin. (10);
Art. 128 (4)
Sunt asimilate
livrrilor de
bunuri
efectuate cu
plat
urmtoarele
operaiuni:
Art. 128 (4) se refer operaiuni asimilate livrrilor: a) preluarea
de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate
pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea
economic desfurat sau b) pentru a fi puse la dispoziie altor
persoane n mod gratuit sau c) pentru a fi utilizate n scopul unor
operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa
aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost
dedus total sau parial;
Art. 128 (4) lit. c) preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile
corporale achiziionate sau produse de ctre aceasta, altele dect bunurile de
capital prevzute la art. 149 alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate n scopul unor
operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa aferent bunurilor
respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei;
Art. 128 (4) lit. d) bunurile constatate lips din gestiune, cu excepia: bunurilor
distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major;
bunurile de natura stocurilor degradate calitativ; activele corporale fixe casate;
perisabilitile, n limitele prevzute prin lege;
Art. 129 (4)
Sunt
asimilate
prestrii de
servicii
efectuate cu
plat
urmtoarele
Art. 129 (4) lit. a) utilizarea temporar a bunurilor care fac parte
din activele unei persoane impozabile, n scopuri care nu au
legtur cu activitatea sa economic sau pentru a fi puse la
dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane, dac
taxa pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial; b)
serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei
impozabile, prestate n mod gratuit pentru uzul personal al
angajailor si sau pentru uzul altor persoane.
2.
Art. 128 (10) Este asimilat cu livrarea intracomunitar cu plat transferul de ctre
o persoan impozabil de bunuri aparinnd activitii sale economice din
Romnia ntr-un alt stat membru, cu excepia nontransferurilor.
3. Valoarea
operaiunilor
prevzute la
art. 141 alin.
(2) lit. a) i
b).
Art. 141 a) prestarea serviciilor financiare i bancare: b)
operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare, precum i
prestrile de servicii n legtur cu operaiunile de asigurare i/sau
de reasigurare efectuate de persoanele care intermediaz astfel de
operaiuni; c) operaiunilor imobiliare,de livrare, nchiriere,
leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni similare
efectuate n legtur cu bunurile imobile, altele dect cele
prevzute la lit. a), n msura n care acestea sunt accesorii
activitii principale.

32
Codul fiscal face distincie ntre:
pro-rata definitiv;
pro-rata provizorie;
pro-rata special.
Pro-rata definitiv se determin anual, iar calculul acesteia include toate operaiunile
pentru care exigibilitatea taxei ia natere n timpul anului calendaristic respectiv. Pro-rata
definitiv se determin procentual i se rotunjete pn la cifra unitilor imediat urmtoare.
La decontul de tax ntocmit pentru ultima perioad fiscal, se anexeaz un document care
prezint metoda de calcul al pro-rata definitive.
Pro-rata provizorie aplicat pentru un an este pro-rata definitiv, stabilit pentru
anul precedent, sau pro-rata estimat.
Pro-rata estimat se aplic n cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea
operaiunilor cu drept de deducere n totalul operaiunilor se modific n anul curent fa de
anul precedent i se fundamenteaz pe baza operaiunilor prevzute a fi realizate n anul
calendaristic curent.
Persoanele impozabile au obligaia s comunice organului fiscal competent, la
nceputul fiecrui an fiscal, pn la data de 25 ianuarie inclusiv pro-rata provizorie care va
fi aplicat n anul respectiv, precum i modul de determinare a acesteia. n cazul unei
persoane impozabile nou-nregistrate, pro-rata aplicabil provizoriu este pro-rata estimat
pe baza operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic curent, care
trebuie comunicat cel mai trziu pn la data la care persoana impozabil trebuie s
depun primul su decont de tax.
Taxa de dedus ntr-un an calendaristic se determin provizoriu pe baza calculelor
prezentate n formula nr. 1.
Formula nr.1: % bilaxPp TVAdeducti Dp =
Unde: Dp =deducere provizorie; TVA deductibil n fiecare perioad fiscal; Pp%
pro-rata provizorie.
Taxa de dedus definitiv ntr-un an calendaristic se determin pe baza calculelor
prezentate n formula nr. 2
Formula nr.2: % . .. . . ticxPd calendaris an un ntr deductibil TVA Dd =
Unde: Dd =deducere definitiv; Pd% pro-rata definitiv..
Regularizarea taxei de dedus, se efectueaz la sfritul anului, pe baza calculelor
prezentate n formula nr. 3.
Formula nr. 3 R Dp Dd =
Unde: Dd =deducere definitiv; Dp= deducere provizorie; R = regularizri.
Rezultatul diferenei, notat cu R, n plus sau n minus dup caz, se nscrie n rndul
de regularizri din decontul de tax, aferent ultimei perioade fiscale a anului, sau n
decontul de tax aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, n cazul anulrii
nregistrrii acesteia.
Pro-rata special este aprobat de Ministerul Finanelor Publice, prin direcia de
specialitate, la solicitarea justificat a persoanelor impozabile, n situaia n care pro- rata,
calculat potrivit regulilor prezentate anterior, nu asigur determinarea corect a taxei de
dedus.
Legea contabilitii nr.82/1991 prevede la art. . 6 c orice operaiune economico-
financiar trebuie s fie consemnat, n momentul efecturii ei, ntr-un act scris care st la
baza nregistrrilor n contabilitate.
n materie de TVA, Normele metodologice de aplicare a art. 146 din Codul fiscal
dispun, la pct. 46, c justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului
original al documentelor prevzute la art. 146 alin. (1) din Codul fiscal sau cu alte
33
documente care s conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (5) din Codul
fiscal, cu excepia facturilor simplificate prevzute la pct. 78.
Documentele prevzute de art. 146 din Codul fiscal sunt : factura, declaraia vamal
de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana
impozabil ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum i documente
care s ateste plata taxei de ctre importator sau de ctre alt persoan n contul su.
n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al documentului
de justificare, beneficiarul are obligaia s solicite furnizorului emiterea unui duplicat al
facturii pe care se va meniona c nlocuiete factura iniial.
Pentru carburanii auto achiziionai, deducerea taxei poate fi justificat cu bonurile
fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia
agenilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 64/2002, republicat, cu modificrile ulterioare,
dac sunt tampilate i au nscrise denumirea cumprtorului i numrul de nmatriculare a
autovehiculului.
Facturile sau alte documente legale emise pe numele salariailor unei persoane
impozabile aflai n deplasare n interesul serviciului, pot fi utilizate pentru deducerea taxei
dac sunt nsoite de decontul de deplasare. Aceast condiie se aplic i n cazul
personalului pus la dispoziie de o alt persoan impozabil sau pentru administratorii unei
societi comerciale.
Studiu de caz nr.1:
Se consider o persoan juridic impozabil cu regim mixt de TVA. Activitatea
principal este producia i comercializarea produselor proaspete de patiserie, iar activitatea
secundar este nchirierea bunurilor imobile proprii. n materie de TVA, livrarea produselor
de patiserie se taxeaz cu 19%. nchirierea de bunuri imobile este scutit de TVA, fr
drept de deducere, art. 141 (2) lit. e). Proprietarul nu a optat pentru taxarea operaiunilor de
nchiriere. Perioada fiscal este luna.
n luna ianuarie 2009 s-au achiziionat materii prime pentru secia de patiserie,
costul de achiziie fiind de 8.000 lei, plus TVA 19%, i un utilaj care nu necesit montaj
pre de cumprare 10.000 lei, plus TVA 19%.
Legislaie: Potrivit dispoziiilor art.147 (3) din Codul fiscal, achiziiile destinate
exclusiv realizrii de operaiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de
investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni, se nscriu ntr-o coloan distinct din
jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestora se deduce integral.
Pe baza facturii nr. 1001/05.01.2009 i a notei de intrare recepie, se nregistreaz
cumprarea: materiilor prime:
% = 401 <<Furnizori>> 9.520 lei
301 <<Materii prime>> 8.000 lei
4426 <TVA deductibil>> 1.520 lei
Pe baza facturii nr. 2028/08.01.2009 i a procesului verbal de punere n funciune,
se nregistreaz utilajul achiziionat:
% = 404 <<Furnizori de
imobilizri>>
11.900 lei
2131 <<Echipamente
tehnologice>>
10.000 lei

Aceeai persoan juridic impozabil, n luna ianuarie 2009, primete factura
privind consumul de energie electric aferent imobilului nchiriat. Factura este n valoarea
total de 4.760 lei, inclusiv TVA 19%.
34
Legislaie: Potrivit dispoziiilor art.147 (4) din Codul fiscal, achiziiile destinate
exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, precum i de investiii care
sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni se nscriu ntr-o coloan distinct din jurnalul
pentru cumprri pentru aceste operaiuni, iar taxa deductibil aferent acestora nu se
deduce.
Se nregistreaz Factura nr. 800015/31.01.2009, privind consumul de energie
electric, aferent imobilului nchiriat:

i taxa care devine nedeductibil:

635 <<Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate>>
= 4426 <TVA
deductibil>>
760 lei

nregistrarea efectuat n scopul reflectrii taxei nedeductibil n debitul contului
635 <<Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate>> se fundamenteaz pe
prevederile Normelor metodologice de aplicare a art. 21 din Codul fiscal.
Referitor la aceast situaie, n activitatea practic a aprut alternativa potrivit creia
TVA nedeductibil, aferent achiziiilor de active amortizabile, s-ar include n valoarea de
intrare a activelor respective. O astfel de abordare i are sorgintea n dispoziiile HG
610/2005, punctul 52 (4), de aplicare a art. 148 din Codul fiscal, dar aceste dispoziii nu
mai sunt de actualitate, avnd n vedere modificrile aduse Normelor metodologice,
inclusiv prin HG 1618/2008.
Studiu de caz nr.2: Vom analiza cazul unei persoane juridice cu regim mixt de
TVA, pentru care achiziiile de bunuri i servicii nu se pot separa pe destinaii.
n anul 2008 s-au a evideniat urmtoarele operaiuni:
livrri de bunuri ctre un client din Italia, care i comunic furnizorului un cod
valabil de nregistrarea n scopuri de TVA n Italia (scutite cu drept de
deducere).1.800.000 lei;
livrri de bunuri pe piaa intern, taxabile cu cota de 19%.......1.248.000 lei ;
prestri de servicii scutite, fr drept de deducere.. 240.000 lei.
Total..3.288.000 lei
Achiziiile de bunuri i servicii sunt n sum de 2.700.000 lei, pentru care nu se
cunoate destinaia, cota de TVA aplicabila fiind de 19%;
Pe perioada ianuarie-noiembrie s-a aplicat pro-rata parial de 85 %:
Se consider c n luna decembrie s-au efectuat 1/12 din totalul operaiunilor
enumerate anterior. Perioada fiscal este luna. Centralizatorul notelor contabile ntocmite n
anul 2008 se prezint n tabelul nr. 3.

Nr.
crt.
Explicaie Debit Credit 11 luni Luna 12.
1. Livrri
intracomunitare
411 Clieni 70x Venituri 1.650.000 150.000
411 Clieni % 1.361.360 123.760
70x Venituri 1.144.000 104.000
2. Livrri pe piaa
intern, taxabile cu
19%

4427 TVA 217.360 19.760
% = 401 <<Furnizori>> 4.760 lei
605 <<Cheltuieli privind
energia i apa >>
4.000 lei
35
colectat
3. Prestri de servicii
scutite fr drept de
deducere
411 Clieni 704 Venituri 220.000 20.000
% 401
Furnizori
2.945.250 267.750
3xx Stoc 1.980.000 180.000
6xx Servicii 495.000 45.000
4. Cumprri
4426 TVA
deductibil

470.250 42.750

5. TVA nedeductibil 635
Cheltuieli
4426 TVA
deductibil
70.538* 2.992 **

* TVA nedeductibil rezultat din aplicarea pro-ratei pariale 470.250 -470.250x85% =
70.538 lei;
Centralizatorul notelor de nchidere a conturilor de TVA pentru primele 11 luni:

% = 4426 TVA deductibil 399.712 lei
4427 TVA colectat 217.360 lei
4424 TVA de recuperat 182.352 lei

** TVA deductibil rezultat din aplicarea pro-ratei pariale 470.250 -70.538
=399.712 lei
Pro-rata definitiv % 93
000 . 288 . 3
000 . 248 . 1 000 . 800 . 1
=
+

Regularizarea TVA deductibil:
a) TVA de dedus pentru primele 11 luni 470.250 x93%..................437.333 lei
b) TVA dedus n deconturile anterioare ..399.712 lei
c) Regularizri a) B) ................37.621 lei

n luna decembrie 2008 se regularizeaz taxa rezultat din pro-rata definitiv, astfel
ca TVA deductibil se va majora cu 37. 621 lei:

635 <<Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate>>
= 4426 <TVA
deductibil>>
-37.621 lei

nchiderea conturilor de TVA, pentru ultima perioad fiscal din 2008: :

% = 4426 TVA deductibil 77.379* lei
4427 TVA colectat 19.760 lei
4424 TVA de recuperat 57.619 lei

Existena evidenei contabile corecte i complete a operaiunilor economice are o
importan major, mai ales n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA. Dac la
sfritul perioadei fiscale rezult TVA de rambursat de minim 5.000 lei, recuperarea
efectiv a sumelor solicitate prin decont se poate realiza n urma controalelor fiscale.
Constatrile organelor de control fiscal cu privire la existena unor evidene incomplete sau
a documentelor care nu respect cerinele legale, se sancioneaz, prin nerecunoaterea
36
deductibilitii sumelor de TVA i calcularea accesoriilor aferente pentru neplata n termen
a sumelor nedeductibile

Teste de evaluare

1. n luna septembrie a.c. centralizatorul facturilor de vnzare a produselor finite
nsumeaz 8.552 lei, la care se adaug TVA 19%.

Formula contabil:
4111 Clieni = % 10.176,88 lei
701 Venituri din
vnzarea produselor
finite
8.552,00 lei
4427TVA
colectat
1.624,88 lei
2. n aceeai lun centralizatorul cumprrilor de materii prime nsumeaz 4.425
lei, la care se adaug TVA 19%.

Formula contabil:
% = 401 Furnizori 5.265,75 lei
301 Materii prime 4.425,00 lei
4426 TVA deductibil 840,75 lei
Remarc
Prin compararea sumelor anterior nregistrate, rezult TVA de plat n sum de
784,13 lei.

3. Se ntocmesc nregistrrile de regularizare a conturilor de TVA.
Analiza contabil
Operaia const n regularizarea conturilor de TVA.
Formula contabil:

4427 TVA colectat = % 1.624,88 lei
4426TVA deductibil 840,75 lei
4423 TVA de plat 784,13 lei

4. Pe baza extrasului de cont i a ordinului de plat se nregistreaz virarea TVA de
plat n sum de 784,13 lei.
4423 TVA de plat = 5121 Conturi la bnci n
lei
784,13 lei

5. n luna aprilie a.c., la societatea comercial X situaia intrrilor de bunuri i
servicii se prezint astfel:
Materii prime achiziionate de la teri 2.000 lei
Echipamente de lucru 500 lei
Consum de energie electric 1.500 lei
37
Consum de ap 800 lei
Mrfuri 1.000 lei
n aceeai lun, pe baza facturilor emise, situaia ieirilor se prezint astfel:
Vnzri de produse finite 1.250 lei
Vnzri de produse reziduale 25 lei
Vnzri de active imobilizate 1.500 lei
Lucrri executate i servicii prestate 125 lei
Vnzri de mrfuri 200 lei
S se nregistreze: taxa pe valoarea adugat aferent intrrilor (cumprrilor); taxa
pe valoarea adugat aferent ieirilor (vnzrilor); operaiile de nchidere a conturilor de
T.V.A.; operaia de decontare cu bugetul statului; operaiile de plat a datoriilor i de
ncasare a creanelor, utiliznd conturile de active bneti cunoscute.
Rezolvare

38

Tema nr. 5
CONTABILITATEA TREZORERIEI

Conturile de trezorerie fac parte din clasa a V-a din Planul de conturi general.
Aceast tem va analiza conturile privind activele bneti i creditele bancare pe
termen scurt.

5.1. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturile la bnci

Active
bneti
n literatura de specialitate este utilizat frecvent noiunea de active
bneti. Sensul acestei noiuni este uor de neles, deoarece se refer
la activele cu cel mai mare grad de lichiditate i cel mai uor
disponibile pentru achitarea obligaiilor de plat. Activele bneti
includ moneda n lei i n valut, cecurile de ncasat, efectele
comerciale de ncasat, depozitele la vedere din conturile bancare,
dobnzile de ncasat.
Cea mai mare parte a disponibilitilor bneti ale unei ntreprinderi
este deinut n conturile bancare, deoarece prin intermediul lor
efectuarea decontrilor este mai rapid i prezint siguran.
Pentru contabilizarea operaiilor derulate prin conturile bancare se
utilizeaz conturile care intr n componena grupei 51 Conturi la
bnci, din cadrul Planului general de conturi, i anume:

511 Valori de ncasat
512 Conturi curente la bnci
518 Dobnzi
519 Credite bancare pe termen
scurt.

Contul 512 Conturi curente la bnci are funcie contabil de activ
i asigur evidena disponibilitilor n lei i n valut aflate n conturile pe care
ntreprinderea le are deschise la bnci, precum i a operaiilor de ncasri i
pli efectuate prin virament.
Pentru contabilizarea curent a ncasrilor i plilor efectuate prin virament se
utilizeaz dou subdiviziuni ale acestui cont:
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n valut
Active de trezorerie
Trezoreria
cuprinde:
Pasive de trezorerie
Valori rectificative
De reinut:
39

De reinut: Schema general de funcionare a contului 512x:
Se debiteaz cu ncasrile (+):
512x = 581 - cu numerarul depus la banc, n coresponden cu creditul
contului 581Viramente interne;
512x = %
1621
5191
- cu sumele provenite din credite bancare pe termen lung, n
coresponden cu creditul contului 1621 Credite bancare pe
termen lung, sau pe termen scurt, n coresponden cu
creditul contului 5191 Credite bancare pe termen scurt;
512x = 456 - cu sumele primite ca aport la capitalul social , n
coresponden cu creditul contului 456 Decontri cu
acionarii/asociaii privind capitalul;
512x = 411 - cu sumele ncasate de la clieni, n coresponden cu creditul
contului 4111 Clieni;
512x = 461 - cu sumele ncasate de la debitori diveri, n coresponden cu
creditul contului 461 Debitori diveri;
512x = 766 - cu dobnzile ncasate pentru disponibilul de la banc, n
coresponden cu creditul contului 766 Venituri din
dobnzi;
5121 = 4424 - cu T.V.A recuperat de la bugetul de stat, n coresponden
cu creditul contului 4424 TVA de recuperat,
5124 = 765 - cu diferenele favorabile de curs valutar aferente
disponibilitilor din contul curent, n valut, n coresponden
cu creditul contului 765 Venituri din diferene de curs
valutar.
Se crediteaz cu plile (-):
581 = 512x - cu numerarul ridicat de la banc i depus n casierie, n
coresponden cu debitul contului 581Viramente interne;
% = 512x
401
404
- cu sumele pltite furnizorilor pentru bunurile i serviciile
cumprate, n coresponden cu debitul conturilor 401
Furnizori, 404 Furnizori de imobilizri;
% = 512x
4423
444
- cu plile efectuate pentru stingerea datoriilor privind
obligaiile fiscale, n coresponden cu debitul conturilor care
indic aceste destinaii cum sunt: 4423 TVA de plat; 444
Impozitul pe veniturile de natura salariilor etc.
% = 512x
1621
5191
- cu rambursrile de credite pe termen lung, n coresponden
cu debitul contului 1621 Credite bancare pe termen lung
sau pe termen scurt, n coresponden cu debitul contului 5191
Credite bancare pe termen scurt;
627 = 5124 - cu valoarea comisioanelor bancare pltite, n
coresponden cu debitul contului 627 Cheltuieli cu
serviciile bancare i asimilate.
665 = 5124 - cu diferenele nefavorabile de curs valutar aferente
disponibilitilor din contul curent, n valut, n coresponden
cu creditul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs
valutar.

Soldul final debitor al contului 512 reprezint disponibilitile bneti existente n
contul curent.

40
a) Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc;
Exemplu:
51211BRD
51212BCR
51213 CEC
51214 Raifeissen Bank
etc.
b) Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la
bnci, se nregistreaz distinct n contabilitate, fa de cele de pltit,
aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, precum i
cele aferente creditelor bancare pe termen scurt; OMFP 3.055/2009
pct. 171.

Exemplu :

Dobnzile de pltit i, respectiv, de ncasat aferente disponibilitilor aflate n conturi la
bnci se nregistreaz cu ajutorul conturilor:
5186. Dobnzi de pltit (P)
5187. Dobnzi de ncasat (A)
Exemplu :
n extrasul de cont din data de 05.01.2010, SC Andra Internaional SRL a ncasat o
dobnd n sum de 250 lei, calculat de banca finanatoare pentru disponibilitile bneti
aflate contul curent n luna decembrie 2009:
1. 31/12/2009 Dobnzi de ncasat 5187 = 766 250 lei
2. 05/01/2010 ncasare dobnd 5121 = 5187 250 lei

c) Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de
documente prezentate entitii i neaprute nc n extrasele de cont, se
nregistreaz ntr-un cont distinct. OMFP 3.055/2009 pct. 171.
Exemplu:
SC Mara SRL are sediul social n unul din marile orae din ar, dar deine magazine
n alte localiti unde nu sunt posibiliti de depunere a banilor la banc.
n primele zile ale lunii mai 2010, un magazin a ncasat suma de 5.950 lei, pe care o
depune cu mandat potal.
5125 = % 5.950 lei
707 5.000 lei
1. Mandatul potal, la care se
anexeaz raportul zilnic al casei
de marcat
4427 950 lei
2. Apariia sumei n extras de cont: 5121 = 5125 5.950 lei

d) Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n
contabilitate la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a
Romniei, de la data efecturii operaiunii.
Exemplu:
SC Andra Internaional SRL desfoar activitate de comer intracomunitar i emite
unui client, nregistrat n scopuri de TVA n Germania, o factur de vnzare de 1.500
Euro, cnd cursul de schimb valutar este de 4,2062 lei/Euro. Cnd ncaseaz factura,
n extrasul de cont n valut, cursul de schimb este de 4,1119 lei/ euro.
1a. 4111 = 707 1.500,00
Euro
1b.
Emitere factur
1.500x4,2062
4111 = 707 6.309,30 lei
41
2a. 5124 = 4111 1.500, 00
euro
2b.
ncasare
1.500x4,1119=6178,5
% = 4111 6.309,30 lei
5124 6.178,50 lei
665 130,80 lei
e) Operaiunile de vnzare-cumprare de valut, inclusiv cele derulate n
cadrul contractelor cu decontare la termen, se nregistreaz n contabilitate la
cursul utilizat de banca comercial la care se efectueaz licitaia cu valut,
fr ca acestea s genereze n contabilitate diferene de curs valutar. OMFP
3.055/2009 pct. 171.

Exemplu:
SC Mara SRL nu livreaz clienilor din strintate, dar are de pltit o factur
extern de 1.000 euro. Neavnd disponibil n valut particip cu lei la licitaie pentru
cumprarea sumei de 1050 euro, din care 50 euro trebuie s acopere comisioanele
bancare. Cursul de schimb al bncii finanatoare este de 4,1071 lei/Euro. Comisionul
pltit pentru cumprarea valutei este de 10 euro.
1. Virarea sumei necesare
cumprrii valutei (1.050
eurox4,1071 lei/euro=4.312,46
lei
581 = 5121 4.312,46 lei
2. Apariia sumei de 1050 euro n
extrasul de valut
5124 = 581 1.050,00
euro
5124 = 581 4.312,46 lei
3. Plata comisionului de schimb
valutar
627 = 5124 10,00 euro
627 = 5124 41,07 lei

Observaie: Ulterior acestor decontri, soldul extrasului de valut este de 1.040
euro=4.271,39 lei.
Operaiunea de cumprare a valutei nu genereaz n contabilitate diferen de curs valutar,
nregistrrile efectundu-se n baza extraselor de cont emise de banc, la cursul de schimb
comunicat de banca respectiv.

e) La finele fiecrei luni, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie,
cum sunt titluri de stat n valut, acreditive i depozite n valut se
evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca
Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de
curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar, dup caz.
Exemplu:
SC Mara SRL menine suma de 1.040 euro, echivalent cu 4.271,39 lei, pn n luna
aprilie, cnd factura extern va ajunge la scaden. n consecin se impune evaluarea
disponibilitilor n valut la cursul de schimb comunicat de BNR pentru ultima zi
bancar a lunii martie (4,0958 lei/euro).

1.040 eurox4,0958 lei/euro =4.259,63 lei
4.271,39 lei-4.259,63=11,76 lei
1. Actualizare disponibil n valut
n funcie de cursul de schimb
665 = 5124 11,76 lei
42
din ultima zi bancar a lunii
martie:
La data de 31/03 n cont sunt 1.040 euro, n echivalent lei 4,259,63 lei.

5.2. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin casierie

Grupa alocat documentelor de mijloace bneti i decontri cuprinde:
a) Chitana
Este document justificativ:
* pentru depunerea unei sume n numerar la casieria unitii;
* document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate.
n condiiile n care sumele nscrise pe chitan sunt aferente livrrilor de bunuri
sau prestrilor de servicii scutite fr drept de deducere conform prevederilor legale (ex:
art. 141 alin. (1) i (2) din Codul fiscal), formularul de chitan este documentul justificativ
care st la baza nregistrrii veniturilor n contabilitate.
b) Chitan pentru operaiuni n valut:
* document justificativ pentru ncasrile i plile n valut efectuate n numerar;
* document justificativ de nregistrare n registrul de cas n valut i n
contabilitate.
Se ntocmete la unitile care efectueaz operaiuni n valut .
c) Proces-verbal de pli:
* document justificativ pentru sumele predate de casierul unitii mandatarului
pltitor, n vederea efecturii plilor;
*document justificativ al sumelor primite de mandatarul pltitor;
* document justificativ de nregistrare n contabilitate a salariilor i altor drepturi
neachitate.

d) Dispoziie de ncasare/plat ctre casierie
* dispoziie pentru casierie, n vederea achitrii n numerar a unor sume, potrivit
dispoziiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare, precum i
a diferenei de ncasat de ctre titularul de avans n cazul justificrii unor sume mai mari
dect avansul primit, pentru procurare de materiale etc.;
* dispoziie pentru casierie, n vederea ncasrii n numerar a unor sume care nu
reprezint venituri din activitatea de exploatare, potrivit dispoziiilor legale;
* document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate, n cazul
plilor n numerar efectuate fr alt document justificativ.
e) Registru de cas
* document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar, efectuate
prin casieria unitii, pe baza actelor justificative;
* document de stabilire, la sfritul fiecrei zile, a soldului de cas;
* document de nregistrare n contabilitate a operaiunilor de cas.

f) Registru de cas n valut
* document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n valut, efectuate prin
casieria unitii, pe baza actelor justificative;
* document de stabilire, la sfritul fiecrei zile, a soldului de cas;
* document de nregistrare n contabilitate a operaiunilor de cas n valut.
g) Borderou de achiziie de la productorii individuali
* document de nregistrare n gestiune a bunurilor cumprate;
43
* document justificativ de nregistrare n contabilitate a valorii bunurilor
cumprate;
* document pentru justificarea sumelor primite ca avans spre decontare pentru
achiziii sau pentru decontarea sumelor pltite pentru achiziii.

Pentru contabilizarea curent a operaiilor n numerar se
utilizeaz contul 531 Casa

Contul 531 Casa are funcie contabil de activ. Prin intermediul lui sunt
nregistrate ncasrile i plile n numerar. Pentru delimitarea operaiunilor
efectuate n lei de cele efectuate n valut contul se detaliaz n urmtoarele dou
conturi sintetice de gradul II:
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut.
Ambele conturi funcioneaz n mod similar. n debit nregistreaz ncasrile cu
numerar, n lei i n valut i diferenele favorabile de curs valutar, aferente soldului
la nchiderea exerciiului. n credit evideniaz plile efectuate cu numerar, n lei i
n valut i diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente soldului la nchiderea
exerciiului.
De reinut: Schema de funcionare a contului 531x Casa:
Se debiteaz cu ncasrile (+):
5311 = 581 cu numerarul ridicat din banc, n coresponden cu creditul
contului 581Viramente interne;
5311 = 456 - cu sumele primite ca aport la capitalul social, n
coresponden cu creditul contului 456 Decontri cu
asociaii/acionarii privind capitalul;
5311 = 4111 - cu sumele ncasate de la clieni, n coresponden cu creditul
contului 4111 Clieni;
5311 = 461 - cu sumele ncasate de la debitori diveri, n coresponden cu
creditul contului 461 Debitori diveri;
5311 = %
707
4427
- cu sumele ncasate din vnzrile de mrfuri cu amnuntul, n
coresponden cu creditul conturilor 707 Venituri din
vnzarea mrfurilor i 4427 TVA colectat;
5314 = 765 - cu diferenele favorabile de curs valutar aferente
disponibilitilor din casierie, n valut, n coresponden cu
creditul contului 765 Venituri din diferene de curs valutar.
Se crediteaz cu plile (-):
581 = 531x - cu numerarul ridicat din casierie i depus n banc, n
coresponden cu debitul contului 581Viramente interne;
% = 531x
401
404
- cu sumele pltite furnizorilor pentru bunurile i serviciile
cumprate, n coresponden cu debitul conturilor 401
Furnizori i 404 Furnizori de imobilizri;
% = 5311
4423
444
- cu plile efectuate pentru stingerea datoriilor privind
obligaiile fiscale, n coresponden cu debitul conturilor care
indic aceste destinaii cum sunt: 4423 TVA de plat; 444
Impozitul pe venituri de natura salariilor etc.
425 = 5311 - cu plata primei chenzine, n coresponden cu debitul contului
425 Avansuri acordate personalului;
421 = 5311 - cu plata salariilor, n coresponden cu debitul contului
421Personal - salarii datorate;
De reinut:
44
542 = 531x - cu avansurile de trezorerie acordate angajailor, n
coresponden cu debitul contului 542 Avansuri de
trezorerie;
665 = 5314 - cu diferenele nefavorabile de curs valutar aferente
disponibilitilor din casierie, n valut, n coresponden cu
creditul contului 665 Cheltuielii din diferene de curs
valutar.

Soldul debitor reprezint numerarul, n lei i n valut, existent n casierie.

Disciplina financiar legat de plile si ncasrile in numerar
1

* Pentru ntrirea disciplinei financiare i evitarea evaziunii fiscale, operaiunile de
ncasri i pli ntre persoanele juridice se vor efectua numai prin instrumente de
plat fr numerar.
Ca excepie, persoanele juridice pot efectua pli n numerar n urmtoarele cazuri:
a) plata salariilor i a altor drepturi de personal;
b) alte operaiuni de pli ale persoanelor juridice cu persoane fizice;
c) pli ctre persoane juridice n limita unui plafon zilnic maxim de 10.000 lei, plile
ctre o singur persoan juridic fiind admise n limita unui plafon zilnic n sum de 5.000
lei. Sunt interzise plile fragmentate n numerar ctre furnizorii de bunuri i servicii, pentru
facturile a cror valoare este mai mare de 5000 lei. Se admit pli ctre o singur persoan
juridic n limita unui plafon zilnic n numerar n sum de 1.000 lei, n cazul plilor ctre
reelele de magazine de tipul Cash&Carry, care sunt organizate i funcioneaz n baza
legislaiei n vigoare. Sunt interzise plile fragmentate n numerar ctre astfel de magazine,
pentru facturile a cror valoare este mai mare de 10.000 lei.
Nu sunt plafonate urmtoarele operaiuni:
- depunerile n conturile persoanelor juridice, deschise la societile comerciale bancare,
care pot fi fcute i de alte persoane juridice, neplafonat;
- cheltuielile de deplasare n interes de serviciu, n limita sumelor cuvenite pentru plata
transportului, a diurnei, a indemnizaiei i a cazrii pe timpul deplasrii, precum i a
cheltuielilor neprevzute, efectuate n acest sens;
- cheltuielile de protocol ocazionate de organizarea de conferine, de simpozioane i de
alte asemenea aciuni, n condiiile baremurilor stabilite de normele legale n vigoare.
Avansurilor spre decontare, n scopul efecturii de pli ctre persoane juridice, sunt
incluse n plafonul de 10.000 lei.
Este interzis acordarea unor faciliti de pre clienilor, persoane juridice, care
efectueaz plata n numerar.
Subunitile economice ale persoanelor juridice care au cont ntr-o societate comercial
bancar i casierie proprie aplic n mod corespunztor prevederile acestui articol.
ncasrile zilnice n numerar pentru fiecare casierie de la o persoan juridic nu pot
depi plafonul de 5.000 lei.

Studiu de caz privind avansurile de trezorerie acordate n valut

1
Ordonanta Guvernului nr. 15/1996 privind intarirea disciplinei financiar-valutare (MO. nr.
24/31/01/1996), actualizat.

45
Avansurile de trezorerie sunt sume pltite din casieria unitii, angajailor care efectueaz
deplasri n interesul serviciului, pe baza ordinului de deplasare si a dispoziiei de plata din
casierie.
Exemplu:
S.C. Almida S.R.L. primete o ofert de la un partener de afaceri din Italia de a participa la
o conferin organizat n aceast ar. Taxa de participare la conferin este de 250
euro/persoan i se achit n avans.
Managerul AC Almida SRL decide ca la aceast conferin sa participe trei persoane i
solicit emiterea unui Invoice pentru a achita taxele de participare.
Conferina are loc n perioada 4-7 Septembrie anul N, cheltuielile cu cazarea i masa se
suport de ctre participani cu plat n numerar n ara de destinaie.
Transportul se va face cu avionul. Biletele de avion se cumpr de la o agenie de turism
din Bucureti. Pentru 3 bilete de avion dus-ntors pe ruta Bucureti-Roma este necesar
suma de 150 euro/persoan:
Diurna este de 35 euro/ persoan, se acord pentru ase zile, n total 630 euro. n plus se
acord fiecrui participant, pentru acoperirea cheltuielilor de cazare i mas, cte 500 euro.

Situaia sumelor necesare deplasrii:
a) Tax de participare................................. ...750 euro
b) Transport.....................................................450 euro .
c) Diurna.........................................................630 euro;
d) Costuri estimate pentru cazare i mas 1.500 euro.
Total .........................................................................................3.330 euro
Factura de privind biletele de avion este emis n lei, pentru TVA are meniunea Scutit cu
drept de deducere, este n valoare de 1.485 lei.

Reflectarea in contabilitate:
1. Factura privind taxa de participare la
conferin, cursul de la data emiterii
facturii 3,2494 lei/euro
625 = 401 750 Euro
2.437,05 lei

2. % = 5124 750 euro
2.444,63 lei/
401 2.437,05 lei

Plata facturii privind taxa de
participare la conferin, cursul de la
data plii 3,2595 lei/euro
665 7,58 lei
3. Factura de transport: 625 = 401 1.485 lei
4. Plata facturii de transport: 401 = 5311 1.485 lei
5. Se ridic din contul curent de valut
suma de 2,130 euro i se depune n
casierie, cursul valutar 3,2595 lei/euro:
581 = 5124 2.130Euro
6.942,73 lei
6. Depunerea n casierie 5314 = 581 2.130 Euro
6.942,73 lei
7. Acordarea avansului de trezorerie: 542 = 5314 2.130 Euro
6.942,73 lei

La ntoarcere la serviciu, n data de 09. septembrie, eful delegaiei prezint
ordinul de deplasare care cuprinde urmtoarele elemente: data i ora decolrii,
46
data i ora aterizrii, factur de cazare n valoare de 1.250 euro, pentru cele trei
persoane
n ordinul de deplasare sunt consemnate, pentru justificare, urmtoarele
sume:
-cazare...................................1.250 euro;
-diurn.......................................630 euro.
Total........................................1.880 euro.
Rezult c din totalul sumei de 2.130 euro, cheltuielile cu deplasrile de
1,880 euro, iar diferena de 250 euro se returneaz n casierie.
Cursul de la data justificrii avansului este de 3,3069 lei/euro, cursul de la
data acordrii avansului este de 3,2595 lei/euro:
Legislaie contabil:
Sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor
pli n favoarea entitii, se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 542 "Avansuri de
trezorerie").
n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc n
contabilitate la cursul din data efecturii operaiunilor sau la cursul din data decontrii
avansului. Sursa: 3.055/2009, PCT. 176.
Pentru justificare avans, alegem s utilizm cursul de schimb de la data justificrii
(decontrii:

625 = % 6.216,97 lei
542 6.127,86 lei
1. Justificare avans, avnd n vedere
diferena de curs valutar dintre data
acordrii avansului i data justificrii
(1.880x3,3069-1.880x3,2595=89,11 lei 765 89,11 lei
2. Returnarea sumei de 250 euro: 5314 = % 250 euro
826,73 lei
542 814,87 lei
765 11,86 lei

5.3. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt

Contul 519 Credite bancare pe termen scurt este utilizat pentru
evidena creditelor cu termen de rambursare mai mic un an. Astfel de credite sunt
primite de ctre ntreprindere pe baz de contract ncheiat cu banca i sunt utilizate
n scopul n care au fost acordate.
Contabilitatea operaiilor privind creditele bancare pe termen scurt se asigur
cu un numr de opt subconturi sintetice de gradul II, dintre care vom analiza numai
pe cele reprezentative.
Menionm c toate cele opt subconturi au funcie contabil de pasiv.
5191 Credite bancare pe termen scurt
Se crediteaz cu obligaiile unitii fa de bnci, determinate de creditele pe termen
scurt primite de la acestea. Se debiteaz cu plata datoriilor

De reinut: Schema de funcionare a contului 5191 Credite bancare pe termen
scurt:
Se crediteaz (+):
47
512x = 5191 - cu datoriile fa de bnci privind creditele bancare pe termen
scurt ncasate n contul curent, n coresponden cu debitul
contului 512x Conturi curente la bnci.
Se debitez (-):
519 = 5192 - cu valoarea creditelor nerambursate la scaden, n
coresponden cu creditul contului 5192 Credite bancare
pe termen scurt nerambursate la scaden;
5191 = 512x cu sumele rambursate bncilor n contul ratelor datorate,
n lei sau n valut, n coresponden cu creditul contului
512x Conturi curente la bnci.

Soldul final creditor al contului 5191 reprezint creditele bancare pe termen scurt
nerambursate

Teste de evaluare

1. Se nregistreaz ncasarea n contul curent a unui credit bancar n sum de 150.000
lei, rambursabil n dou rate lunare egale.
Observaie
n extrasul de cont, eliberat de banc, ncasrile sunt evideniate n credit, iar plile n
debit, deci invers fa de cum funcioneaz contul de disponibil la nivel de ntreprindere.
ncasarea unui credit bancar pe termen scurt.

Formula contabil:
5121 Conturi la bnci n lei = 5191 Credite bancare pe
termen scurt
150.000 lei

2. Dobnda anual prevzut n contractul de credit este 15%. Graficul de
rambursare a ratelor i dobnzilor aferente se prezint astfel:
Nr.
Crt.
Luna/an Rat
RON
Dobnd
RON
Total
RON
1. 10.07 75.000 1.875,00 76.875,00
2. 11.07 75.000 937,50 75.937,50
BCR Sucursala Piteti-Arge R019RNCB1300000139010001 Extras
119/28.04.2006
Conturi curente-conturi curente persoan juridic
SC SPICUL BRNCOVENESC SRL CONT CURENT
Cod fiscal: R 3546628 Sold zi
Nr.doc Descriere operaiune DEBIT CREDIT
SOLD INIIAL/START BALANCE 1.000
Comision operaiuni prin virament
COMFN 10
ncasat credit pe termen scurt
LC18928310300 150.000
Rulaj 10 151.000 C 150.990
RON

48
Total 150.000 2.812,50 152.812,50

Dobnda datorat pentru prima lun de utilizare a creditului (Dobnda lunar
150.000x15%:12 luni= 1.875 lei)
. Totalul dobnzii datorate se nregistreaz n cont de ordine i eviden :
Debit 8051 Dobnzi de pltit 2.812,50 lei

La termenul scadent, se ramburseaz prima rat i se pltete dobnda datorat pentru
prima lun de utilizare a creditului.

Plata primei rate i a dobnzii datorate pentru prima lun de utilizare a creditului.

Formula contabil:
% 76.875 lei
5191 Credite bancare
pe
termen scurt
= 5121
Conturi la bnci n lei 75.000 lei
666 Cheltuieli privind
dobnzile
1.875 lei

Credit 8051 Dobnzi de pltit 1.875,00 lei

3. Analizai i nregistrai rambursarea ratei a doua i plata dobnzii datorate pentru a
doua lun de utilizare a creditului.
Rezolvare

4. Pe baza registrului de cas, a chitanei foaie de vrsmnt i a extrasului de cont,
se nregistreaz depunerea la banc a sumei de 9.500 lei.
Se nregistreaz depunerea la banc a numerarului din casierie.
Ridicarea numerarului din casierie pentru a fi depus la banc.

Formula contabil:
581 Viramente interne = 5311 Casa n lei 9.500 lei
Se nregistreaz numerarul consemnat n extrasul de cont emis de banc.
ncasarea numerarului n extrasul contului curent.

49
Formula contabil:
5121 Conturi la bnci
n lei
= 581
Viramente interne
9.500 lei

5. O societate comercial a contractat la data de 10.02 anul N un credit bancar n
sum de 10.000 lei, cu o dobnd anual de 12%. Conform graficului de ealonare a ratelor
i a dobnzilor, societatea trebuie s ramburseze datoria fa de banc n dou rate lunare,
cu ncepere de la data de 11 a lunii urmtoare. S se analizeze i s se nregistreze: creditul
pe termen scurt acordat de banc n data de 10.02 anul N; dobnda datorat; plile
efectuate ctre banc, n scopul stingerii datoriilor.
Rezolvare:

6. Pe baza registrului de cas i a chitanei-foaie de vrsmnt, se nregistreaz
depunerea la banc a sumei de 1.125 lei. n ziua urmtoare, pe baza extrasului de cont
primit de la banc se nregistreaz intrarea sumei de 1.125 lei n contul de disponibil. S se
analizeze i s se nregistreze operaiile rezultate din text.
Rezolvare:

50

Tema nr. 6
CONTABILITATEA FINANCIAR A CHELTUIELILOR I
VENITURILOR

Planul de conturi general a rezervat cte un cont distinct pentru fiecare cheltuial i
pentru fiecare venit, pentru a se asigura gruparea elementelor cu coninut relativ omogen
De reinut:
Conturile de cheltuieli sunt incluse n clasa a 6-a din Planul de conturi
general, clas denumit Conturi de cheltuieli. Ca excepie, contul 471 Cheltuieli
nregistrate n avans face parte din clasa a IV-a i nu influeneaz rezultatul.
Conturile de cheltuieli asigur evidena consumurilor de resurse i sunt
clasificate dup natura activitilor economice care le-au generat n urmtoarele
trei categorii: (1) cheltuieli de exploatare; (2) cheltuieli financiare; (3) cheltuieli
extraordinare.
Conturile de cheltuieli au funcie contabil de activ. n cadrul fiecrei
activiti, aceste conturi colecteaz n debit sumele dup felul resurselor utilizate:
cheltuieli cu materiile i materialele consumate, cheltuieli cu servicii i lucrri
consumate; cheltuieli cu salarii datorate; cheltuieli cu taxe i impozite datorate
etc.

De reinut:
Conturile de venituri sunt grupate n clasa a 7-a din Planul de conturi
general, clas denumit Conturi de venituri. n acest caz invocm excepia
contului 472 Venituri nregistrate n avans, cont ce face parte din clasa a IV-a i,
de asemenea, nu influeneaz mrimea rezultatului.
Conturile de venituri evideniaz sumele ncasate sau de ncasat i sunt
structurate n raport cu natura activitilor care le-au generat n urmtoarele trei
categorii: (1) venituri din exploatare; (2) venituri financiare; (3) venituri
extraordinare.
Cu excepia contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse, care este bifuncional, conturile de venituri au funcie contabil de pasiv.
n mod similar, n cadrul activitilor enumerate, aceste conturi evideniaz n
credit veniturile pe surse de provenien: venituri din livrri de bunuri;
venituri din executri de lucrri i prestri de servicii etc.

Schema de clasificare a conturilor de cheltuieli i de venituri:
51

Conturile de cheltuieli i de venituri sunt conturi cu solduri nule, deoarece la
sfritul fiecrei luni se nchid prin transfer n contul 121 Profit sau pierdere.

De reinut: Sinteza nchiderii conurilor de venituri
7xx Conturi de venituri = 121 Profit sau pierdere Sume

De reinut: Sinteza nchiderii conurilor de cheltuieli
121 Profit sau pierdere. = xxxConturi de cheltuieli Sume

6.1. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor din exploatare

Cheltuielile de exploatare se evalueaz i se nregistreaz n conturile
corespunztoare, n funcie de criteriul corespondenei. Astfel, cheltuielile pot evidenia
micorrile de activ, n cazul consumurilor privind valorile stocabile, sau creterile de
pasiv, n cazul ilustrrii datoriilor fa de personalul ntreprinderii sau fa de teri.
Veniturile din exploatare se evalueaz i se nregistreaz n conturile
corespunztoare, n funcie de criteriul corespondenei. Astfel, veniturile pot evidenia
micorrile de pasiv, de exemplu, n cazul prescrierii unor datorii, sau creterile de activ,
precum ncasare/recunoaterea unei creane.
Structura contabil reglementat a veniturilor din exploatare
venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor
prestate;
venituri aferente costurilor stocurilor de produse, reprezentnd variaia n plus sau
n minus dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie n
curs de execuie de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale a produselor i
produciei n curs, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere constituite;
venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielile
efectuate de unitate pentru cerinele interne, care se nregistreaz ca active necorporale sau
corporale;
venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea
diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care
beneficiaz unitatea;
alte venituri din activitatea curent, cuprinznd veniturile din creanele reactivate
i alte venituri din exploatare.
Activitatea de exploatare
Conturile de cheltuieli Conturile de venituri
Gr. 60 - Gr.65; + Ct. 681 Gr. 70 - Gr. 75 + Ct. 781
Activitatea financiar
Gr. 66 +Ct. 686 Gr.76+ Ct. 786
Activitatea extraordinar
Gr.
67
Gr 67 Cheltuieli
extraordinare
Gr.77 Gr. 77
Venituri extraordinare
52
Prin aciunea principiului justificrii faptelor, n contabilitatea veniturilor se
nregistreaz doar operaiunile ce se consemneaz n documentele justificative, legal
ntocmite.

Cazuri particulare privind nregistrarea cheltuielilor i veniturilor din exploatare

1. SC Marta SRL beneficiaz de servicii de transport prestate de un ter. n luna
martie anul 2010, costul acestor servicii este de 10.000 lei, din care: transport-
aprovizionare materii prime 5.500 lei; transport-aprovizionare utilaje 1.000 lei;
transport produse ctre 3.000 lei; transport salariai 500 Serviciile de transport sunt
facturate cu TVA 19%.

Situaie servicii de transport
Cheltuieli
ncorporabile n
costul activului
Cheltuieli
nencorporabile n
costul activului
1. Transport-aprovizionare materii
prime
5.500 lei
2. Transport-aprovizionare utilaje 1.000 lei
3. Transport desfacere produse 3.000 lei
4. Transport salariai 500 lei
Total 6.500 lei 3.500 lei
n contabilitatea prestatorului:
1. Factura de transport 4111 = % 11.900 lei
704 10.000 lei
4427 1.900 lei

n contabilitatea beneficiarului:
Factura de transport
% = 401 6.545 lei
301 5.500 lei
1.
Transport - aprovizionare materii
prime
4426 1.045 lei
2. Transport - aprovizionare utilaje % = 404 1.190 lei
2131 1.000 lei
4426 190 lei
3. Transport de bunuri i persoane % = 401 4.165 lei
624 3.500 lei
4426 665 lei

2. SC Vulturul SRL a ncheiat un contract de prestri de servicii cu un constructor.
Obiectul contractului este executarea lucrrilor de reparaii capitale la cldirea din
dotarea sediului administrativ. Valoarea facturii i a devizului 100.000 lei, plus TVA
19%, din care 95% sunt lucrri de modernizare, 5% lucrri pentru nlocuirea
geamurilor sparte.
Lucrri de modernizare: % = 404 113.050 lei 1.
231 95.000 lei
53
4426 18.050 lei
Proces-verbal de recepie, la
finalizarea lucrrilor
212 = 231 95.000 lei
2. Lucrri de nlocuire a geamurilor
sparte:
% = 404 5.950 lei
2131 5.000 lei
4426 950 lei

3. SC Vulturul SRL a executat cu fore proprii lucrri de reparaii capitale la
cldirea din dotarea sediului administrativ. Valoarea lucrrilor este 100.000 lei, din
care 95% sunt lucrri de modernizare, iar diferena reprezint costul nlocuirii
geamurilor sparte.
Diverse cheltuieli ncorporabile n
costul lucrrilor
6xx = % 100.000 lei
281 200 lei
1.

3xx 38.800 lei
4xx 60.000 lei
2. Lucrri de modernizare 231 = 722 95.000 lei
212 = 231 95.000 lei

6.2. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor financiare
Cheltuielile financiare sunt generate de operaiile cu activele i datoriile financiare, precum
i de activitatea de trezorerie, monetar i valutar.
Cadrul reglementar din ara noastr delimiteaz urmtoarele categorii de cheltuieli
financiare:
pierderi din creane legate de participaii;
cheltuieli privind investiiile financiare cedate;
diferenele nefavorabile de curs valutar;
dobnzile privind exerciiul financiar n curs;
sconturile acordate clienilor;
alte cheltuieli financiare ;
cheltuieli privind amortizrile i ajustrile pentru pierderea de valoare.
Pentru contabilizarea curent a veniturilor financiare se utilizeaz conturile din
grupa 76 Venituri financiare, a crei structur operaional se prezint n continuare:
2. venituri din dividende;
3. venituri din vnzarea titlurilor de valoare deinute pe termen lung;
4. venituri din vnzarea investiiilor financiare deinute pe termen scurt;
5. venituri din dobnzi;
6. venituri din reduceri financiare obinute de la furnizori

Cazuri particulare privind nregistrarea cheltuielilor i veniturilor financiare
1 SC Andra Internaional a contractat un credit bancar pe termen lung destinat
finanrii construirii unei hale de producie. Suma mprumutat este de 140.000 lei,
dobnda total este de 88.000 lei, perioada de rambursare 12 ani.
Perioada de producie a activului nsumeaz 14 luni. n aceast perioad
dobnzile sunt de 5.850 lei, comisioanele 4.600 lei.

54
Varianta 1 Capitalizarea costului ndatorrii:
Plata dobnzilor i comisioanelor, n
cazul cnd se opteaz pentru includere
n costul activului
231 = 5121 10.450 lei 1.

Varianta 1 Fr capitalizare (recunoatere n conturile de cheltuieli n perioada n
care au fost angajate)

Plata dobnzilor 666 = 5121 5.850 lei 1.
Plata comisioane 627 = 5121 4.600 lei

Legislaie contabil:
53. - (1) Costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui
activ cu ciclu lung de fabricaie pot fi incluse n costul acelui activ. De exemplu, n costurile
ndatorrii pot fi incluse dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei
sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie, precum i comisioanele aferente acestor
mprumuturi contractate.
(2) Costurile ndatorrii pot fi incluse n costurile de producie ale unui activ cu ciclu lung de
fabricaie, n msura n care sunt legate de perioada de producie.
(3) Costurile ndatorrii suportate de entitate n legtur cu mprumutul de fonduri pot fi incluse
n costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricaie, cu respectarea prevederilor pct. 41 din
prezentele reglementri. OMFP 3.055/2009, pct .53.

6.3. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor extraordinare
n categoria cheltuielilor extraordinare sunt incluse pierderile generate de dezastre,
cum ar fi inundaiile, incendiile, cutremurele, precum i cele rezultate de exproprierea
activelor pe termen lung.
Pentru evidena lor, n planul de conturi, s-a rezervat un singur cont sintetic de
gradul I, 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare.
Potrivit noilor reglementri contabile Veniturile care apar altfel dect n cursul
activitilor curente ale entitii trebuie prezentate la venituri
extraordinareElementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din
evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente ale entitii i care,
prin urmare nu s ateapt s se repete frecvent sau regulat.
Veniturile extraordinare pot s apar ca urmare a subveniilor primite pentru
eliminarea efectelor calamitilor i din despgubirile care nsoesc exproprierea unor active
pentru cauze de utilitate public.
Pentru contabilizarea curent a acestor venituri, prin planurile de conturi n vigoare
s-a instituit contul 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele
similare .

Teste de evaluare
Se scad din gestiune materialele pentru ambalat, consemnate n bonul de consum din data
de 19.09.09.
55
Unitatea
S.C. ALBATROS S.R.L.
Comanda:
Magazin
COD
predtor
COD
primitor

Data
19.09.09
302.04 602.04
BON DE CONSUM
(COLECTIV)
Cont
Nr.
crt.
Denum
irea
Materia
lelor
Debit Credit
Cantitate UM
P.
U.
Valoare
- lei -
Celofan 6023 3023 100 buc 2
0
2.000
ef compartiment Gestionar Primitor Data i
semntur
a

Precizare: Consumul de valori materiale genereaz creterea cheltuielilor i, concomitent,
micorarea stocurilor cu valoarea materialelor ieite din gestiune.

Includerea pe cheltuieli a consumului de materiale pentru ambala
materialele
pentru ambalat
= 3023 Materiale pentru
ambalat
2.000 lei

2. S se analizeze i s se nregistreze operaie de ieire din gestiune a pieselor de
schimb,n valoare de 800 lei, consemnate n bonul de consum din data de 20.09.09.
Rezolvare

3. Pe baza rapoartelor fiscale se nregistreaz ncasrile din vnzarea cu amnuntul
a mrfurilor n valoare total de 285.590 lei, cu TVA 19% inclus.
Rezolvare:
Defalcarea sumei de 285.590 lei n: venituri i TVA 19%. Veniturile sunt
285.590/119x100=239.991,60 i TVA 19% =45.598,40 lei).
Contabilizarea ncasrilor din vnzrile cu amnuntul.
5311 Casa n lei = % 285.590, 00 lei
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
239.991,60 lei
4427TVA colectat 45.598,40 lei.

4. Se scad din gestiune mrfurile vndute, cunoscnd urmtoarele elemente: costul
de achiziie aferent mrfurilor vndute 200.000 lei; adaosul comercial aferent mrfurilor
vndute 39.991,60 lei; TVA neexigibil 45.598,40 lei
Descrcarea din gestiune a mrfurilor comercializate la preul cu amnuntul.
% = 371Mrfuri 285.590, 00 lei
56
mrfurile
200.000,00 lei
378 Diferene de pre la
mrfuri
39.991,60 lei.
4428TVA neexigibil 45.598,40 lei

5. nainte de nchidere conturile: 607 Cheltuieli privind mrfurile i 6023
Cheltuieli privind materialele pentru ambalat prezint sold debitor de 200.000 lei i,
respectiv, 2.000 lei. Se impune efectuarea operaiunilor de nchidere a conturilor de
cheltuieli, prin transfer n contul 121 Profit sau pierdere.

Se deconteaz cheltuielile asupra rezultatului exerciiului.

121 Profit sau
pierdere
= % 202.000, 00 lei
607 Cheltuieli privind mrfurile 200.000,00 lei
6023 Cheltuieli privind materiale
pentru ambalat
2.000,00lei

6. La sfritul lunii, nainte de nchidere, contul 707 Venituri din vnzarea
mrfurilor prezint sold creditor de 239.991,60 lei. Se nregistreaz nchiderea contului
de venituri.
nchiderea contului de venituri din vnzarea mrfurilor.
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
= 121Profit sau
pierdere
239.991,60 lei

7. ncasrile din vnzarea cu amnuntul a mrfurilor sunt n valoare total de
100.190 lei, cu TVA 19% inclus. S se nregistreze operaia de ncasare cu numerar.
Rezolvare

8. Costul mrfurilor vndute este de 70.000 lei, adaosul comercial al mrfurilor
vndute este de 14.193,28 lei, TVA aferent mrfurilor vndute 15.996,72 lei. nregistrai
operaia de descrcare din gestiune a mrfurilor vndute.
Rezolvare

57

9. nregistrai nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli utilizate pentru
rezolvarea aplicaiilor nr. 7 i 8.
Rezolvare

BIs Conta Financiara 2 Suport de Curs

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

BIs Conta Financiara 2 Suport de Curs

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

4

S-ar putea să vă placă și