CAPITOLUL II

BILANUL CONTABIL
2.1. Fundamentarea contabil a patrimoniului
2.2. Dubla reprezentare a patrimoniului n bilanul contabil
2.3. Coninutul i structura bilanului
2.4. Modificri ale patrimoniului i reflectarea lor n bilan
2.1. Fundamentarea contabil a patrimoniului
Unitile care desfoar activiti de producie i economice, denumite ageni
economici (societi comerciale, instituii publice, regii autonome, asociaii etc.) dispun
de un patrimoniu, reprezentat de: totalitatea bunurilor materiale i nemateriale dar i de
totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic.
atrimoniul devine obiect de studiu al contabilitii numai dac acesta este utilizat
!n activitatea economic pentru obinerea de bunuri i servicii supuse tranzaciilor de
v"nzare#cumprare sau !n activiti administrative, sociale, culturale etc.
entru reprezentarea patrimoniului, contabilitatea utilizeaz un procedeu propriu
numit bilan contabil.
$unurile materiale i nemateriale, precum i drepturile i obligaiile care
alctuiesc un patrimoniu, se regsesc sub denumirea de active i pasive ale bilanului
contabil.
ACTIVELE DE BILAN sunt reprezentate de mijloacele economice
difereniate !ntre ele dup: caracteristici proprii, valoare, durat de utilizare i modul de
folosire.
%e disting dou grupe de active:
&. &'()*+ ),-$).)/&(+
$. &'()*+ ')0'U.&1(+
A. ACTIVELE IMOBILIZATE cuprind valori economice a cror perioad de
utilizare este mai mare de un an de zile i particip la mai multe circuite economice.
&ceste active se mai numesc i active fi2e i sunt reprezentate de:
a) imobilizri necorporale3
b) imobilizri corporale3
4
c) imobilizri financiare.
a) Imobilizrile necorporale sunt reprezentate de acele valori economice care nu
!mbrac forma de bnri materiale concrete, cum sunt:
cheltuieli de constituire care cuprind c5eltuielile cu !nfiinarea, dezvoltarea i
fuzionarea unitilor patrimoniale, ta2e, c5eltuieli de !nscriere i !nmatriculare,
c5eltuieli cu emiterea i v"nzarea de aciuni, c5eltuieli de prospectare a pieei
i de publicitate.
cheltuieli de cercetare i dezvoltare cuprind resursele economice alocate
pentru te5nologii noi, produse noi i investiii eficiente i utile.
cheltuieli comerciale efectuate pentru pstrarea i dezvoltarea nivelului de
activitate al unitii (clientela, vadul comercial, firma, reclama).
b) Imobilizrile corporale cuprind bunurile materiale de folosin !ndelungat i
sunt reprezentate de:
terenuri3
amena6ri de terenuri3
construcii3
ec5ipamente te5nologice (maini, utila6e i instalaii de lucru)3
aparate i instalaii de msurare, control i reglare3
mi6loace de transport3
animale i plantaii3
mobilier, aparatur birotic, ec5ipamente de protecie a valorilor umane i
materiale.
Terenurile, diferite dup modul de utilizare, amplasare, grad de fertilitate, etc.
&ceste active, cu e2cepia terenurilor, !i pierd !n timp din valoarea lor, ca urmare
a uzurii determinat de utilizarea lor, aciunea factorilor naturali i a progresului te5nic.
'onstatarea pierderii din valoare i includerea sa !n costuri poart denumirea de
amortizare.
c) Imobilizrile financiare cuprind valori financiare investite de unitile economice
!n patrimoniul altor societi sub form de titluri de valoare, !mprumuturi acordate
etc.
B. ACTIVELE CIRCLA!TE cuprind valori economice care !i sc5imb forma
material i utilitatea !n cadrul circuitului economic i au o perioad de rotaie mai mic
de un an de zile.
'aracterul dinamic al acestor active de patrimoniu este reliefat i de formele
diferite pe care le !mbrac !n unele faze de activitate, ca de e2emplu: disponibilitile
bneti se transform !n materiale, materii prime cu prile6ul aprovizionrii, care la r"ndul
7
lor, !n faza de producie, devin produse, produi i care prin valorificare, !n faza de
desfacere devin temporar creane (clieni) sau redevin disponibiliti bneti.
&ctivele circulante sunt numeroase i diferite, put"nd fi grupate distinct !n trei
categorii:
a) stocuri i producia !n curs de e2ecuie3
b) creane sau valori !n curs de decontare3
c) mi6loace circulante de trezorerie.
a) !tocrile "i pro#cia $n crs #e e%ecie cuprind acele valori
economice care sunt, fie folosite, fie obinute. +le se prezint sub form de: materii
prime, materiale consumabile, producia !n curs de fabricaie, semifabricatele, produsele
finite, mrfurile, ambala6ele i obiectele de inventar. 8n unitile agricole, acestei categorii
mai aparin i animalele i psrile de producie i reproducie, animalele tinere i la
!ngrat i coloniile de albine.
b) Creanele sa valorile $n crs #e #econtare sunt valori economice
avansate altor persoane 6uridice sau ageni economici pentru care urmeaz s se !ncaseze
un ec5ivalent valoric, !n bani, poart denumirea de 9clieni9, iar !n munc prestat
9:ebitori9.
&cestei categorii de active mai aparin i dob"nzile de !ncasat.
c) &ijloacele circlante #e trezorerie cuprind valori economice sub form
de bani sau care !ndeplinesc funcia de bani.
%e gsesc sub form de numerar !n casieria unitii, ca depozite bancare !n conturi
curente sau disponibil, carnete de cecuri cu limit de sum i acreditive.
&ctivele de regularizare sunt valori care nu au !nc un statut definit, ele urm"nd s
capete forma final pe parcursul perioadei de gestiune viitoare. :e e2emplu: c5eltuieli
!nregistrate !n avans, active !n curs de clarificare, c5irii, ta2e, dob"nzi pltite anticipat,
diferene nefavorabile din conversia datoriilor i creanelor !n devize (valut) etc.
PASIVELE DE BILAN sunt reprezentate de modul de finanare a
patrimoniului, adic surse economice care pot fi proprii i strine.
%e disting trei grupe de pasive:
&. &%)*+ 0-0)) ;) &%),).&(+ '+.-0 0-0))
$. &%)*+ &(0&%+ ;) 8,0U,U(&(+
'. &%)*+ :+ 0+<U.&0)/&0+
A. "A#IVELE "RO"RII reprezint finanarea proprie a activului de ctre
titularul de patrimoniu prin contribuia sa material sub form de capital individual
(pentru !ntreprinderile individuale), capital social (pentru !ntreprinderile societare) i de
autofinanare.
8n aceast categorie sunt incluse i diferitele rezerve constituite din profit,
subveniile pentru investiii de la buget i diferitele fonduri ca: fondul de dezvoltare,
fondul de participare la profit, alte fonduri.
=
B. "A#IVELE ATRA#E $I %M"RMTATE, cunoscute i sub denumirea de
datorii, arat finanarea patrimoniului fcut prin atragerea de capital de la teri sau prin
!mprumuturi de la instituiile bancare.
%emnificative sunt urmtoarele categorii de datorii: financiare, comerciale,
fiscale, salariale i sociale.
:atoriile financiare # reprezentate de creditele bancare i de la alte instituii de
credit. &cestea sunt pe termen lung sau mediu i pe termen scurt, purttoare de dob"nzi i
garantate cu activele unitii.
:atoriile comerciale # apar ca urmare a relaiilor economice pe care unitatea
economic le are cu diveri furnizori de bunuri materiale sau prestri servicii.
:atoriile fiscale, salariale i sociale, cuprind obligaiile sub form de impozite i
ta2e fa de bugetul statului, salariile i alte drepturi cuvenite anga6ailor, contribuia la
asigurri sociale i la fondul de oma6, precum i alte datorii.
:in aceast categorie de pasive mai fac parte i cre#itorii #iver"i care cuprind
datoriile neincluse !n categoriile prezentate mai sus.
C. "A#IVELE &E RE'LARIZARE sunt surse care nu au un statut definitiv.
:in aceast categorie fac parte: veniturile !nregistrate !n avans (c5irii, ta2e,
dob"nzi !ncasate anticipat) i diferene favorabile din conversia creanelor (drepturilor i
datoriilor !n devize (valut). +le reprezint nite profituri latente.
2.2. Dubla reprezentare a patrimoniului n bilanul contabil
:ubla reprezentare a patrimoniului realizeaz legtura cauzat dintre obiectul i
metoda contabilitii i reprezint un principiu de baz al contabilitii.
rin #bla reprezentare se !nelege reflectarea !n contabilitate, cu a6utorul
datelor, a patrimoniului unei uniti sub cele dou aspecte: concret>materiale i abstract al
provenienei.
rezentarea sub dublu aspect a patrimoniului este impus de necesitatea
cunoaterii situaiei economico>financiare a fiecrei uniti patrimoniale i se face !n
contabilitate cu a6utorul unui procedeu specific numit bilan contabil.
:ubla reprezentare a patrimoniului !n bilanul contabil se face !n cele dou
seciuni distincte ale acestuia numite activ i pasiv, !n care se vor !nscrie activele #e
bilan i respectiv pasivele #e bilan.
atrimoniul poate fi abordat i din alt punct de vedere i anume: tilizri '
resrse. &cestea fiind concretizate astfel:
Utilizri ? mi6loace reprezentare de e2istene de active i
(esrse ' surse reprezentate de e2istene de pasiv
@
2.3. Coninutul i structura bilanului
(ermenul de bilan vine de la cuv"ntul italian bilancia cu origine !n latin: bi i
lan) (dou talere), adic o balan cu dou brae !n care se !nscriu distinct # !ntr#o parte
&'()*+.+, iar !n cealalt parte # &%)*+.+.
$ilanul contabil este un procedeu al contabilitii de reprezentare a
patrimonili i se prezint sub forma unui tabel cu dou seciuni distincte: &'()* i
&%)*.
C!"#$% bilanului este seciunea din st"nga !n care se !nscriu elementele de
patrimoniu sub aspectul lor concret, material, dup componena pe care o au.
&'"#$% bilanului este seciunea din dreapta !n care se !nscriu aceleai
elemente patrimoniale dar sub aspectul provenienei sau apartenenei.
ACTI* BILAN PA!I*
&'()*+ :+ $).&1A &%)*+ :+ $).&1A
8n cadrul &'()*U.U) sunt delimitate:
utilizrile permanente de resurse sub form de investiii3
utilizrile temporare sub form de stocuri, creane, disponibiliti3
pierderile generate de o activitate nerentabil privind utilizarea resurselor.
8n cadrul &%)*U.U) sunt delimitate:
resursele permanente furnizate de proprietar (asociai sau individual)3
resursele temporare asigurate de teri (furnizori, bnci, obligatari)3
resursele rezultate sub forma profitului realizat (4B).
+lementele componente ale patrimoniului se !nscriu !n bilan numai !n e2presie
valoric i !n mod +rpat, sub denumirea de postri #e bilan sau articole #e bilan.
C) :ac postul de bilan cuprinde active de bilan, se !nscrie !n st"nga bilanului
(adic !n &ctiv) i va fi un post #e activ, ca de e2emplu: 'onstrucii, ,ateriale
consumabile, &nimale i psri etc.
C) :ac postul de bilan cuprinde pasive de bilan se !nscrie !n dreapta bilanului
(adic !n asiv) i va fi un post #e pasiv, ca de e2emplu: 'apital social, 'redite
bancare pe termen scurt, Durnizori etc.
-rdinea de !nscriere !n bilan a elementelor patrimoniale se face dup criterii de
importan i pondere a fiecrui element.
E
8ntre cele dou seciuni ale bilanului trebuie s e2iste o e+alitate bilanier
(valoric), o relaie de ec5ilibru, ca urmare a faptului c:
!n cele dou seciuni (&ctiv i asiv) se !nscriu aceleai elemente patrimoniale,
dar din cele dou puncte de vedere diferite3
fiecare element patrimonial are o origine, iar o surs de finanare odat creat
genereaz un element de patrimoniu.
&ceast egalitate bilanier se e2prim grafic:
& ?
!c,ema simplificat a ni bilan
ACTI* PA!I*
&'()*+ ),-$).)/&(+ &%)*+ 0-0))
# )mobilizri necorporale # 'apitaluri proprii
# )mobilizri corporale # 0ezerve
# )mobilizri financiare # Donduri
&'()*+ ')0'U.&1(+ &%)*+#:&(-0))
# %tocuri i producie !n curs de
e2ecuie
# :atorii financiare
# 'reane # :atorii comerciale
# :isponibiliti bneti # :atorii fiscale, salariale
&'()*+ :+ 0+<U.&0)/&0+ &%)*+ :+ 0+<U.&0)/&0+
0+/U.(&(+ +'-1-,)'-#
D)1&1')&0+
0+/U.(&(+ +'-1-,)'-#
D)1&1')&0+
# ierderi # rofit
rin coninutul su, bilanul contabil are o semnificaie economic i una 6uridic.
&stfel, sub aspectul economic, bilanul prezint situaia elementelor patrimoniale,
iar sub aspect 6uridic, bilanul prezint situaia drepturilor unitii, dar i a obligaiilor pe
care le are.
$ilanul este un document contabil obligatoriu i care se !ntocmete la anumite
intervale de timp: periodic (trimestrial, semestrial) i anual (la sf"ritul anului). :atele
aceluiai bilan servesc pe de o parte, la sintetizarea i generalizarea elementelor
patrimoniale e2istente la sf"ritul perioadei i la caracterizarea activitii desfurate !n
unitate, !n acea perioad, iar pe de alt parte, ca baz pentru re!nceperea procesului de
reflectare a acestora !n perioada urmtoare. :e aici, se folosete i termenul de bilan #e
$nc,i#ere, !n care se oglindesc i rezultatele economico#financiare obinute !n perioada
respectiv i bilan #e #esc,i#ere (bilan iniial) pe baza cruia se reia ciclul contabil.
$ilanul, ca procedeu al contabilitii, este un instrument de conducere care
prezint situaia real a patrimoniului la un moment dat, dar i rezultatele economico#
financiare obinute !ntr#o perioad de timp. &ceste rezultate pot fi sub form de rofit
sau ierderi.
B
:in punct de vedere contabil, pier#erile reprezint mrimea bunurilor consumate,
care nu au putut fi acoperite din veniturile proprii # deci sunt elemente #e activ, !n timp
ce profitl reprezint mrimea e2cedentului veniturilor fa de c5eltuieli, o important
surs de finanare # deci este un element #e pasiv.
$ilanul contabil este alctuit din mai multe grupe de bilan, at"t !n activ, c"t i !n
pasiv, care cuprind diferite posturi de bilan. - sc5em de bilan se prezint astfel (44):
2.4. Modificri ale patrimoniului i reflectarea lor n bilan
&ctivitatea de producie care are loc !n unitile economice, concretizat !n
diferite operaiuni economice, duce la modificarea patrimoniului. Diecare operaiune
economic produce o sc5imbare a structurii i coninutului bilanului contabil. :up
fiecare operaiune economic este necesar s se !ntocmeasc un nou bilan, care s
reflecte modificarea survenit i noua situaie a elementelor patrimoniale.
,odificrile bilanului in seama de urmtoarele reguli generale, indiferent de
coninutul operaiunii economice, de momentul efecturii ei i de locul de desfurare:
4) Diecare operaiune economic modific concomitent #o postri #e bilan.
7) -peraiunea economic modific cele dou posturi de bilan c aceea"i
valoare (sum).
=) ,odificrile celor dou posturi sunt !ntotdeauna opuse: fie ca semn (plus F sau
minus #), fie ca poziie !n bilan (activ sau pasiv).
@) )ndiferent dac valoarea total a bilanului se modific sau nu dup
!nregistrarea operaiunii economice, egalitatea dintre activ i pasiv rm"ne
permanent (ca lege de baz a contabilitii).
Dolosind simbolurile de & # pentru activ, # pentru pasiv i G # pentru
modificare, aceste reguli generale se pot scrie sub forma unor formle #e mo#ificare a
bilanli astfel:
4) 'reterea unui post activ, cu o anumit sum i !n acelai timp i cu aceeai sum,
micorarea altui post de activ, pasivul rm"n"nd nesc5imbat:
& F G # G ?
&ceast formul se folosete pentru a reflecta o modificare de structur !n
componena activelor de bilan.
ACTI* BILAN PA!I*
FG
H
1esc5imbat
#G
A - . / . ' P
7) 'reterea unui post de pasiv, cu o anumit sum i !n aceleai timp i cu aceeai
sum micorarea altui post de pasiv, activul rm"n"nd nesc5imbat:
& ? F G # G
&ceast formul se folosete pentru a reflecta o modificare de structur !n componena
pasivelor de bilan.
ACTI* BILAN PA!I*
FG
1esc5imbat
#G
A ( ")*+*
&ceste dou modificri poart denumirea de mi"cri permtative i se
caracterizeaz prin aceea c n mo#ific valoarea total a bilanului.
=) 'reterea unui post de activ, cu o anumit sum i !n acelai timp i cu aceeai
sum creterea unui post de pasiv:
& F G ? F G
&ceast formul se folosete pentru a reflecta o modificare de structur (!n sensul
F) !n componena, at"t a activelor c"t i a pasivelor de bilan.
&'()* $).&1A &%)*
F G F G
A - . ' P - .
@) ,icorarea unui post de activ, cu o anumit sum i !n acelai timp, i cu aceeai
sum micorarea unui post de pasiv:
& # G ? # G
I
&ceast formul se folosete pentru a reflecta o modificare de structur (!n sensul
#) !n componena !ntregului patrimoniu.
ACTI* BILAN PA!I*
# G # G
A / . ' P / .
&ceste modificri poart denumirea de mi"cri opse i se caracterizeaz prin
aceea c mo#ific valoarea total a bilanului, !n sensul i cu suma operaiunii economice
!nregistrate.
J
. Contul conta,il - im.ortan/01 2unc/ii1 con/inut
i 2orm0 3ra2ic0
$ilanul # ca procedeu al contabilitii prezint situaia global a elementelor
patrimoniale e2istente !n unitate la data !ntocmirii acestuia. Urmrirea !ns ne!ntrerupt a
micrii elementelor patrimoniale prin !ntocmirea de bilanuri succesive, nu este posibil,
at"t ca volum mare de calcule, c"t i ca necesitate de cunoatere detaliat a fiecrui
element !n parte . &ceast necesitate de cunoatere amnunit a situaiei reale i a tuturor
modificrilor suferite de elementele patrimoniale este rezolvat cu a6utorul contrilor
(47).
rin cont se !nelege un calcl economic, prezentat $ntr/o form special, c
ajtorl cria se rmre"te $n e%presie valoric (uneori i cantitativ) e%istena "i
mi"carea ni anmit element patrimonial (mijloc economic, proces economic sa
srs #e formare) (H).
:enumirea de cont, provine din cuv"ntul italian conto, care !nseamn socoteal,
eviden i care d i denumirea de contabilitate.
8ntre cele dou procedee ale contabilitii, bilan i cont, e2ist i asemnri
(am"ndou se ocup de patrimoniu), dar i deosebiri (bilanul prezint totalitatea
elementelor patrimoniale, iar contul, e2istena i toate modificrile fiecrui element
patrimonial.
'ontul este cel mai important procedeu al contabilitii prin funciile pe care le
!ndeplinete:
funcia economic (reflect e2istena i micarea mi6loacelor, proceselor i
surselor economice)3
funcia statistic (!nregistreaz toate valorile ce privesc e2istena i micrile
elementelor de patrimoniu)3
funcia de calcul (stabilete prin calcul e2istena !n orice moment a
elementelor de patrimoniu)3
funcia de control (verific modul !n care se folosesc mi6loacele i sursele
economice)3
funcia de grupare (!nregistreaz operaiunile economice pe feluri de micri
# creteri sau micorri).
,odificrile care au loc datorit operaiunilor economice pot fi !n sensul F
(creteri, sporiri, intrri, obineri, etc.) i !n sensul # (micorri, scderi, ieiri, reduceri,
etc.) (J). 'ontul trebuie s aib o form care s permit !nregistrarea operaiunilor de F
i #, !n mod distinct, deci dou seciuni, &ceste dou seciuni poart denumiri de:
st"nga # :ebit # simbol :
dreapta # 'redit # simbol '
e l"ng aceste dou seciuni, contul mai mare i alte elemente obligatorii, care
alctuiesc strctra contli. Diecare cont trebuie s cuprind !n structura sa
urmtoarele elemente:
4K
4) itlul contului, prin care se indic elementul patrimonial a crui eviden o ine.
:e e2emplu, contul Constrcii, contul Terenri, contul 0rnizori etc.
7) Cele dou seciuni (:+$)( i '0+:)() !n care se !nregistreaz operaiunile
economice de F i #.
A #ebita un cont !nseamn a !nscrie o sum !n debitul contului, iar a cre#ita un
cont !nseamn !nregistrarea unei sume !n creditul su.
=) !ula"ul contului reprezint totalitatea sumelor de acelai fel !nscrise !ntr#o
perioad de timp. &cesta poate fi #ebitor sau cre#itor !n funcie de partea contului
!n care a fost stabilit.
@) #$plicaia operaiunilor economice !nscrise !n cont cum ar fi: data, felul i
numrul documentului de !nregistrare, .a.
E) %oldul contului arat e2istena la un moment dat a elementului patrimonial. +l
se obine prin diferena dintre totalurile celor dou seciuni ale contului. %oldul
contului poate fi:
#ebitor , dac : L '
cre#itor , dac ' L :
nl1 zero , dac : ? '
Diecare cont poate avea la un moment dat, un singur fel de sold, debitor, creditor
sau egal cu zero.
8n funcie de perioada c"nd se calculeaz, soldul poate fi: iniial i final. !ol#l
iniial este suma !nscris !n cont la !nceputul perioadei, iar sol#l final la sf"ritul
perioadei. %oldurile iniiale se iau din bilan, iar soldurile finale se calculeaz cu a6utorul
urmtoarelor formule.
%.f.d. ? %.i.d. F 0.d. # 0.c.
%.f.c. ? %.i.c. F 0.c. # 0.d.
!n care simbolurile au urmtoarea semnificaie:
sold final debitor (%.f.d.)3
sold final creditor (%.f.c.)3
sold iniial debitor (%.i.d.)3
sold iniial creditor (%.i.c.)3
rula6 debitor (0.d.)3
rula6 creditor (0.c.).
8n ceea ce privete forma +rafic #e prezentare a contului, aceasta difer !n
funcie de nevoile practice de informare, c"t i de te5nica de lucru (B). %e folosete:
2orma simetric0 atunci c"nd contul este ca un tabel cu cele dou pri fa !n
fa:
44
23BIT CONT ////////////////// C(32IT
:ata +2plicaia %uma :ata +2plicaia %uma
&ceast form de prezentare bilateral are inconvenientul c nu permite !nscrierea
i a soldului.
forma asimetric atunci c"nd contul este ca un tabel cu cele dou seciuni
alturate (form unilateral), !n care se poate !nscrie i soldul contului:
'-1(U. MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
:ata +2plicaia
%U,+
%old
:ebit 'redit
3.2. !e&ulile de funcionare a conturilor
+lementele din bilan sunt grupate !n dou categorii # de activ i de pasiv, !n
funcie de poziia !n una sau cealalt seciune a bilanului. .egat de acest fapt, conturile
sunt i ele clasificate !n dou mari categorii: conturi de activ i conturi de pasiv.
Conturile de activ # reflect e2istena i modificrile unui element (post) de
activ, adic a activelor de bilan. :e e2emplu, contul Terenri, contul &ateriale
consmabile, contul Casa etc.
Conturile de pasiv # reflect e2istena i modificrile unui element (post) de
pasiv, adic a pasivelor de bilan. :e e2emplu, contul Capital social, contul
0rnizori etc.
8nregistrarea soldurilor iniiale, a modificrilor de F sau # i a soldurilor
finale !n conturi, se face diferit pentru cele dou categorii de conturi:
! Soldurile ini"iale prezentate de posturile din bilan se !nscriu !n #ebitl
contrilor #e activ i !n cre#itl contrilor #e pasiv. .a !nceputul fiecrei perioade de
eviden dup !ntocmirea bilanului iniial, are loc i operaiunea de #esc,i#ere a
contrilor #e bilan care const !n trecerea de la bilan la conturi. &ceast trecere se
face astfel: pentru fiecare post din activul i pasivul bilanului se desc5ide c"te un cont,
care va purta denumirea postului respectiv, iar sumele cu care au figurat posturile !n
bilan se !nscriu !n conturi, !n aceeai parte ca solduri iniiale # cele din activ (st"nga) !n
debit (st"nga) i cele din pasiv (dreapta) !n credit (dreapta).
&'()*
BILAN INIIAL
&%)*
47
posturi de activ
(solduri iniiale
debitoare)
posturi de pasiv
(solduri iniiale
creditoare)
&?
CONT 23 ACTI* CONT 23 PA!I*
:+$)( '0+:)( :+$)( '0+:)(
%-.:
)1)()&.
%-.:
)1)()&.
#! $i%crile &modi'icrile! #e 4-5 "i 4/5 se !nregistreaz astfel:
modificrile de '() se !nscriu !n aceeai parte cu soldurile iniiale, adic !n
#ebitl contrilor #e activ i !n cre#itl contrilor #e pasiv, ele
reprezent"nd de fapt creteri valorice ale soldurilor iniiale3
modificrile de '*) se !nscriu !n partea opus F (tocmai pentru a se
diferenia), adic, !n cre#itl contrilor #e activ i !n #ebitl contrilor #e
pasiv.
CONT 23
ACTI*
CONT 23
PA!I*
:+$)( '0+:)( :+$)( '0+:)(
F # # F
(! Soldurile 'inale poate fi #ebitoare sau egale cu zero pentr costrile #e
activ i cre#itoare sau egale cu zero pentru contrile #e pasiv i se calculeaz dup
formulele prezentate anterior.
.a sf"ritul perioadei de eviden pentru ec5ilibrarea valorii celor dou seciuni
ale contului, soldurile se !nscriu !n partea invers (soldul final debitor !n credit i soldul
final creditor la debit).
:up !nc5iderea conturilor, sol#rile finale #ebitoare se trec !n activl
bilanului final, iar sol#rile finale cre#itoare !n pasivl bilanului final # bilan final cu
care se !nc5eie o perioad de eviden.
CONT 23 ACTI* CONT 23 PA!I*
:+$)( '0+:)( :+$)( '0+:)(
%-.: D)1&. :+$)(-0 %-.: D)1&. '0+:)(-0
4=
&'()*
$).&1A
D)1&. &%)*
%olduri finale
debitoare (posturi de
activ)
%olduri finale
creditoare (posturi de
pasiv)
&?
:eci fiecare categorie de conturi (de activ i de pasiv) funcioneaz diferit dup
urmtoarele reguli de funcionare a conturilor:
).Conturile de activ !ncep s funcioneze la !nceputul perioadei de eviden prin
#ebitare cu soldul iniial al postului de activ din bilan. 8n cursul perioadei de eviden
se #ebiteaz c toate 4-5 postului de activ i se cre#iteaz c toate 4/5 postului
respectiv. .a sf"ritul perioadei de eviden poate avea un sol# final #ebitor sa e+al
c zero.
)). Conturile de pasiv !ncep s funcioneze la !nceputul perioadei de eviden
prin cre#itare cu soldul iniial al postului de pasiv din bilan. 8n cursul perioadei de
eviden se cre#iteaz c toate 4-5 postului de pasiv i se #ebiteaz c toate 4/5
postului respectiv. .a sf"ritul perioadei de eviden poate avea un sol# final cre#itor
sa e+al c zero.
8n mod sc5ematic, aceste reguli se figureaz astfel:
CONT 23 ACTI* C()! D*
:+$)( '0+:)( :+$)( '0+:)(
%old iniial # # %old iniial
F (%old final
debitor)
(%old final
creditor)
F
'unosc"nd aceste reguli se pot defini (pe l"ng &ctivul i asivul bilanului) i
cele dou seciuni ale contului:
:+$)( # seciunea din st"nga contului !n care se !nregistreaz: soldul iniial
(postul din activul bilanului), creterile (F) unui post de activ i micorrile (#) unui
post de pasiv.
'0+:)( # seciunea din dreapta contului !n care se !nregistreaz: soldul iniial
(postul din pasivul bilanului), creterile (F) unui post de pasiv i micorrile (#) unui
post de activ.
&ceste dou procedee # bilan i cont # sunt !n str"ns dependen reciproc,
conturile !i au originea !n bilan, iar bilanul se !ntocmete pe baza datelor din conturi
(B).
4@
4.4. Cores.onden/a conturilor1 analiza conta,il01 2ormula conta,il0 i du,la
5nre3istrare 5n conturi
&ctivitatea care se desfoar trebuie !nregistrat !n contabilitate, utiliz"nd pe
l"ng bilan i conturile.
-peraiunile economice modific !ntotdeauna dou posturi de bilan. :ac vrem
s artm acest lucru cu a6utorul conturilor vom constata:
rima formul: & F G # G ? , !n care cele dou posturi sunt de activ, unul cu F
i altul #. 8n locul celor dou posturi de bilan se vor folosi dou conturi, respectiv un
cont de activ cu F i cellalt cont tot de activ cu #.
:up regulile de funcionare a conturilor # contul de activ cu F se debiteaz, iar
contul de activ cu # se crediteaz.
:eci:
& F G ? :
& # G ? '
Dc"nd acelai raionament pentru urmtoarele trei formule de modificare a
bilanului se constat urmtoarele:
F G ? '
& ? F G # G
# G ? :
& F G ? :
& F G ? F G
F G ? '
& # G ? '
& # G ? # G
# G ? :
&stfel, un cont nu poate funciona dec"t !mpreun cu alt cont, unul modific"ndu#
i seciunea din st"nga # :ebitul, iar cellalt seciunea din dreapta # 'reditul.
.egtura care se stabilete !ntre dou conturi care se modific !n urma unei
operaiuni economice, se numete corespon#ena contrilor, iar conturile sunt contri
corespon#ente.
'orespondena conturilor se menioneaz sub forma unei egaliti numit
forml contabil i este alctuit din trei elemente:
4) contul care se debiteaz (deci contul care !i modific debitul cu o sum) i
care se scrie !n st6n+a semnului egal3
7) contul care se crediteaz (deci contul care !i modific creditul cu aceeai
sum) i care se scrie !n #reapta semnului egal3
=) semnul e&al '+, care se scrie !ntre cele dou conturi corespondente.
4E
%tabilirea corespondenei conturilor i a formulei contabile, pentru fiecare
operaiune economic se poate face cu a6utorul analizei contabile # un raionament care
presupune parcurgerea urmtoarelor faze:
cunoaterea naturii operaiunii economice (consum, plat, obinerea produciei,
livrarea ei etc.)3
stabilirea conturilor afectate, prin modificarea simultan i cu aceeai valoare
(adic stabilirea contrilor corespon#ente pentru operaiunea economic
dat)3
stabilirea felului conturilor (adic de activ sau de pasiv) i a sensului
modificrii (F, #)3
precizarea seciunii de #ebit i cre#it !n care se va face !nregistrarea3
!ntocmirea formlei contabile.
8nregistrarea operaiunilor economice !n conturile corespondente, de dou ori cu
aceeai valoare (sum) # odat !n debitul unui cont i a doua oar !n creditul contului
corespondent se numete #bl $nre+istrare !n conturi.
&ceast lege a #blei $nre+istrri $n contri, alturi de principiul e+alitii
bilaniere stau la baza !ntregii contabiliti, motiv pentru care aceasta se numete i
contabilitate !n partid dubl sau sistem de contabilitate digrafic.
8n funcie de comple2itatea operaiunii economice i de numrul conturilor
corespondente, formulele contabile sunt:
formule simple # c"nd un singur cont se debiteaz i un singur cont
corespondent se crediteaz3
formule compuse # c"nd se debiteaz sau crediteaz un singur cont i se
crediteaz sau debiteaz mai multe conturi corespondente.
8n aceste formule comple2e, valoarea (suma) !nregistrat este aceeai.
entru mai buna !nelegere a noiunilor artate mai sus, transpunem e2emplele de
la capitolul )) ($ilan) la sistemul de conturi.
4B