SUPORT CURS Profesia contabila: continut, structura, mod organizare si reglementare , rolul profesiei contabile Doctrina profesionala : sistem inchegat de principii , conceptii si teze fundamentale ce exprima o anumita orientare in domeniul specifc. Concret , doctrina profesiei contabile cuprinde sistemul inchegat de principii, totalitatea conceptiilor si a tezelor fundamentale ale profesiei contabile. Deontologia profesionala : studiaza normele de conduita si obligatiile etice ale unei profesiuni , sau altfel spus etica profesionala . DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIONAL este structurata pe trei capitole importante : 1. Tezele fundamentale ale profesiei contabile; 2. Etica in profesia contabila; (Principiile fundamentale) 3. Organizarea si eercitarea profesiei contabile in !omania " og #$%&' ; !O( )E))*! + republicat in august 2,,-. 1. Necesitatea studierii aspectelor doctrinare si de etic " .n cadrul standardelor internationale de educatie pentru obtinerea si mentinerea competentelor profesionistilor contabili / un loc important il au cunostintele de natura doctrinara si deontologica . Profesia contabila se distinge de alte profesii prin asumarea unei !E0PO10*2.3.T*T. fata de public/ iar indeplinirea acestei misiuni trebuie sa fie asumat4 de toti toti profesionistii contabili . *ceasta preseupune : " 0a fie constienti de rolul profesiei contabile pentru dez5oltarea economiei si a interesului public " 0a fie con5insi de rolul social pe care profesionistii il au la ni5elul unei entitati si la ni5el national " 0a inteleaga ca munca lor si profesia contabila in ansamblu sunt recunoscute si apreciate daca satisfac ! co"anda"ente #unda"entale ale pro#esiei $ ED%CATIE& ETICA& CALITATE " 04 cunoasca modul de organizare al profesiei contabile + mod de infiintare si organizare " 0a inteleaga semnificatia si termenii c6eie pentru profesia contabila : unitatea si unicitatea profesiei " 0a cunoasca si sa inteleaga contetul social si politic in care isi desfasoara acti5itatea. '. ! . PROFESIA CONTA(IL $ CONCEPT& ACTI)ITATI CO*PONENTE . De#initie: Profesia contabila cuprinde totalitatea acti5itatilor cu caracter economic care presupun cunostinte in domeniul contabilitatii/ a specialistilor care le efectueaz4 precum i organismele lor profesionale. Profesia contabila este un .1T!E7 format din mai multe acti5itati. Principalele acti5itati care formeaza profesia contabila sunt: 1. Tinerea conta+ilitatii (conceptia franceza spune ca aceasta acti5itate/ in lumea ci5ilizata e considerata pe cale de disparitie) 8enirea contabilului este de a apara in primul rand economia. *cesta e 5ino5at atunci cand ramane inc6istat/ cand nu mai poate 9udeca. Paradoul apare in !omania desi atat contabilii 1 cat si auditorii sunt platiti de intreprindere/ beneficiarii ser5iciilor lor sunt altii decat intreprinderea. !iscul enorm deri5a din aceasta idee intrucat si contabilii si auditorii trebuie sa faca corp comun si sa apere intreprinderea. O caracteristica a contabililor este aceea ca isi asigura raspunderea pentru satisfacerea interesului public/ interesele beneficiarilor / a consumatorilor finali. 2. Ela+orarea& e,a"inarea si pre-entarea situatiilor #inanciare. :tilizatorii finali sunt interesati de cum sunt elaborate si prezentate situatiile financiare . )um se prezinta/ cum arata situatiile financiare a intreprinderii depinde de gandirea contabilului / de capacitatea de recunoastere a tranzactiilor si mai ales de modul cum ies in afara intreprinderii aceste situatii financiare. 3. Audit statutar + notiune care trebuie tratat4 distinct + este singura acti5itate care e urmarita in plus intrucat aceasta acti5itate este ultimul aparator al situatiilor financiare. ( *ctuala legislatie cuprinde foarte multe greseli) . '. Alte lucrri de audit #inanciar.conta+il sau control intern + care 5in in a9utorul managerului sau di5erselor persoane din conducerea intreprinderii. 0isteme de control : *stfel / pentru actionariat " eista cenzorii *dministratia + are auditul financiar/ Eecuti5ul + are audit intern/ control de gestiune sau sisteme multiple de control. $. Ser/icii #iscale + consilierea/ consultanta si asistenta fiscala; #. Ser/icii de "ana0e"ent #inanciar.conta+il + presupune in primul rand planificarea financiar contabila/ contabilitatea analitica si contabilitatea de gestiune; ;. Ser/icii de studii si consultanta pentru crearea intreprinderilor; -. E/aluari de intreprinderi; &. Alte ser/icii conta+ile si paraconta+ile + in special ser5icii contabile foarte di5ersificate (de eemplu in economia americana secretul dez5oltarii il constituie + specializarea stricta.) *cti5itatile componente ale profesiei contabile se pot organiza si eercita : - prin compartimente proprii; - prin eternalizare. ,. Titlul pro#esional de e,pert conta+il si pro#esia conta+ila +titlul epert contabil reprezinta cea mai inalta calificare in domeniul profesiei contabile oferind posibilitatea profesionistului de a a5ea acces neingradit la toate acti5itatile componente in domeniul sau. *cest titlu este reglementat in !omania prin O7 #$%&' republicata si este obtinuta prin indeplinirea conditiilor de acces/ stagiu de 3 ani si a eamenului de aptitudini conform regulamentelor )E))*! si ulterior mentinuta conform normelor si a codului etic aplicabile membrilor conform practicilor europene si internationale . <upa parcurgerea etapelor de obtinere a acestui titlu profesional / este necesara inscrierea in Tabloul membrilor )E))*! / indeplinirea conditiilor anuale de eercitare a profesiei si obtinere a 5izei de practica/ publicarea in 8O . Esentiale pentru mentinerea titlului profesional de epert contabil sunt respectarea principiilor fundamentale etice in profesie . Epertul contabil este regasit sub diferite denumiri : epert contabil/ c6artered accountant/ )P* (contabil public autorizat"americani)si este considerat a fi specialistul cu cea mai inalta pregatire in domeniul contabilitatii in tara sa de origine. 0fera de acti5itate a profesionistului acopera auditul statutar/ auditul in sectorul public/ contabilitatea/ auditul fuziunilor si ac6izitiilor / auditul elementelor nemonetare/ lic6idari/ inso5abilitate/ epertiza 9udiciara/ consultanta/ consiliere/ reprezentare fiscala / consiliere in in5estitii / acti5itati componente ale profesiei contabile. 1. CLASIFICAREA PROFESIONISTILOR CONTA(ILI PROFESONIST%L CONTA(IL + este persoana care are acces la toate aceste acti5itati componente ale profesiei contabile potri5it praticilor europene fiind epertul contabil. Epertul contabil regasit sub diferite denumiri : epert contabil/ c6artered accountant/ )P* (contabil public autorizat"americani) este considerat a fi specialistul cu cea mai inalta pregatire in domeniul contabilitatii in tara 2 sa de origine. 0fera de acti5itate a profesionistului acopera auditul statutar/ auditul in sectorul public/ contabilitatea/ auditul fuziunilor si ac6izitiilor / auditul elementelor nemonetare/ lic6idari/ inso5abilitate/ epertiza 9udiciara/ consultanta/ consiliere/ reprezentare fiscala / consiliere in in5estitii / etc. Profesionistii contabili se impart in functie de : a) statut 2uridic : dependenti + cu statut de anga9ati independenti 3 li+er"profesionisti contabili + furnizori ai ser5iciilor componente ale profesiei contabile b) dpd5 al modului de organizare a acti5itatii liber profesionsitilor / acestia pot sa isi desfasorare acti5itatea: - indi5idual; - in forme asociati5e potri5it legislatiei. 1umai moti5e intemeiate de competenta/ integritate/ independenta si obiecti5itate pot limita aria de practica profesionala a profesionistilor contabili. Acti/itatea cea "ai ur"arita in pre-ent in "od special este acti/itatea de audit statutar& auditorul statutar #iind considerat ulti"ul aparator in dru"ul in#or"atiilor continute de situatiile #inanciare spre consu"atorii #inali 4utili-atori #inali5. Dintre toate acti/itatile & auditul statutar este in "od o+li0atoriu or0ani-at si e,ercitat ca acti/itate e,terna oricarei entitati supuse unui ast#el de control. CLASIFICARE SER)ICII PROFESIONALE 0er5iciile profesionale se pot organiza fie in compartimente proprii ale intreprinderii cu eceptia audiului statutar/ fie prin eternalizarea la specialisti care functioneaza independent / specializati in furnizarea acestor ser5icii pe piata. 0er5iciile furnizate pe piata pot fi : = 0er5icii furnizate eclusi5 de profesionsitii contabili : - contabilitatea - audit intern - audit statutar - ser5icii de control intern - acti5itate management financiar contabil/ etc 0er5icii parta9ate cu alte profesii / cu alti specialisti: - E5aluarea acti5elor si intreprinderilor (par9ate cu 9uristi/ ingineri) - 0er5iciile fiscale si consultanta fiscala + care se refera la >transfrontalier? parta9ate cu a5ocatii - 0er5icii 9uridice + parta9ate cu 9uristi sau a5ocati. - !esurse umane si administrati5e + intocmire state de plata/ proceduri control intern/ relatii cu institutii de securitate sociala / asistenta in litigii legate de resurse umane/ etc .n functie de criteriul dependentei / profesionsitii contabili sunt de 2 categorii: a) anga9ati sau liber profesionsit contabil anga9at b) liber profesionisti + sau profesionsit contabil in practica libera / care la randul lor isi desfasoara acti5itatea fie indi5idual / fie in a@forma asociati5a iar legea romana pre5ede in acest moment doar societati comerciale sau cabinete (societati profesionale) . DEFINIRE ACTI)ITATE A%DIT IN GENERAL 6 ELE*ENTE F%NDA*ENTALE <efinitie generala : Prin *:<.T/ se intele0e e,a"inarea pro#esionala a unei in#or"atii e#ectuata de un specialist co"petent si independent in scopul e"iterii unei opinii "oti/ate prin raportarea la un criteriu de calitate& adica la un standard sau o nor"a. (<efiniti si identificati componentele fundamentale + atentie) <aca una din componente lipseste/ atunci acti5itatea nu se mai numeste audit. Eaminarea trebuie sa fie profesionala. Obiect audit: il constituie orice informatie care poate face obiectul unui audit. Etimologic: audire A a asculta *uditul nu presupune forta/ trebuie sa stii sa asculti/ sa stii sa cedezi. *uditul pt orice domeniu/ trebuie sa detina competentele necesare / trebuie sa fie independent. 0copul intalnirii + este opinia moti5ata . Opinia trebuie moti5ata intrucat intreprinderea se poate intoarce impotri5a auditorului. 3 (undamental intr"o intreprindere este riscul de faliment. 8oti5area trebuie sa fie sustinuta financiar.( eemplu polita de asigurare profesionala contra riscurilor). !aportul de calitate trebuie indicat prin norme sau standarde profesionale. 0tandardul%norma constituie referinta intr"o misiune de audit/ fata de lege care are caracter imperati5 / de reglementare/ de impunere. 0tandardul + trebuie sa fie neutru de orice parte cointeresata " emis de organismul profesional " are caracter de recomandare. DEFINIRE A%DIT FINANCIAR6 ELE*ENTE F%NDA*ENTALE - este un audit in general / cu precizarea ca obiectul eaminarii il constituie una sau mai multe informatii financiar contabile/ iar persoana competenta si independenta trebuie sa fie neaparat profesionist contabil. *uditul financiar reprezinta orice inter5entie cu caracter de control / analiza/ studiu sau cercetare in contabilitatea unei entitati. - *uditul financiar e orice studiu/ analiza/ cercetare. .n rest definitia este ca la auditul general. 0ingurul tip de audit reglementat este auditul statutar + cel care ii intereseaza pe toti beneficiarii. DEFINIRE A%DIT STAT%TAR 6 ELE*ENTE F%NDA*ENTALE !eprezinta eaminarea profesionala efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor finnciare in ansamblul lor/ in scopul emiterii unei opinii moti5ate in legatura cu imaginea fidela / clara si competenta a pozitiei/ situatiei si performantelor financiare ale entitatii prin raportarea lor la standardele nationale sau internationale de audit. (in prezent a5em reglementat auditul statutar prin O7&,%2,,- care precizeaza modificari clare ale legislatiei interne din domeniul auditului financiar) Obiectul eaminarii : situatiile financiare in ansamblul lor (toate componentele bilantului in functie de referentul lor) Obiectul opiniei este strict limitat la : imaginea fidela/ pozitia financiara / situatia si performanta financiara a intreprinderii. Eclusi5 numai la acest lucru se refera. )riteriu de calitate: nu este orice standard/ ci numai standardele nationale si internationale de audit/ si nu legea . .n functie de ce pre5ede standardul / nu in functie de aplicarea unei legi : eemplu in materie de audit standardele sunt .0* RELATIA INTRE A%DIT%L STAT%TAR SI A%DIT FINANCIAR .ntre auditul statutar si auditul financiar este diferenta de la parte la intreg/ adica orice audit statutar este un audit financiar 1: 0. .1BE!0. .n materia de specialitate auditul statutar este regasit sub trei denumiri cu acelasi inteles si aceeasi semnificatie : " audit statutar (la fel ca denumirea din materia de specialitate engleza) !E73E8E1T*T P!.1 <irecti5a a -"a la ni5el european/ prin legile nationale si statutele intreprinderii. " audit legal si " control legal (ec6i5alentul de la scoala latino"continentala/ sau denumirea din sistemul francez) Toate sunt caracterizate prin caracterul legal / independenta absoluta a specialistului care il realizeaza si autonomia organismului din care face parte specialistul ( auditorul) respecti5. CARACTERISTICILE A%DIT%L%I STAT%TAR 4TREI5$ 1. )aracter legal + auditul statutar trebuie sa fie pre5azut intr"o lege ( la anglo saoni legea fundamentala este statutul intreprindereii/ cu conditia neincalcarii principiilor generale iar in baza lui se poate face orice regula interna); 4 - in dreptul napoleonian + regulile rezida din legi. E tipul de control care reiese din lege (la noi legea 5alabila este legea societatilor comerciale 3.31) 2. .ndependenta absoluta a auditorului + din cele trei tipuri de independenta: absoluta/ restricti5a si relati5a/ *uditul statutar este singurul tip de audit in care apare acest tip de independenta. 3. *utonomia organismului din care face parte auditorul + acest tip de audit nu poate fi facut de un apana9 al administratiei . .n !omania eista probleme cu toate cele 3 categ de audit / deoarece predomina functionarii iar )*(! este pri5it din afara ca organism gu5ernamental . RELATIA DINTRE A%DIT%L STAT%TAR& A%DIT%L INTERN SI CONTROL INTERN )onfuziile eistente in !omania pleaca si de la traducerile gresite deorece: to control A a controla (in !omania se intelege ca auditorul / el sa controleze/ ceea ce nu este corect) .n acti5itatea de audit sensul 5erbului to control/ corect este to control A * <ET.1E )O1T!O3:3 / ceea ce inseamna eistenta unui director general de eemplu / sau un organ al conducerii intreprinderii care trebuie sa se asigure ca nimic nu are loc la intamplare. (iecare om in actiunile lui / fiecare 6artie trebuie sa se faca in 5irtutea unor proceduri . Totalitatea procedurilor din cadrul intreprinderii formeaza controlul intern. *cest manager / conducator al intreprinderii are ne5oie de cine5a care 5erifica si il informeaza cu pri5ire la aplicarea procedurilor / compartimentul audit intern / care se ocupa de controlul intern al intreprinderii/ care trebuie materializat intr"o stare/ nu intr"un CDbirouDD. (*cest control intern este foarte necesar pentru ma9oritatea agentilor economici in special pentru controlul contabilitatii costurilor). = DISTINCTIILE F%NADA*ENTALE INTRE A%DIT INTERN SI A%DIT STAT%TAR E5aluarea controlului intern se poate realiza prin eistanta/ adaptabilitatea si modul de aplicare a normelor / ceea ce se poate face in orice intreprindere cu costuri reduse. <iferentele fundamentale intre *:<.T .1TE!1 si *:<.T 0T*T:T*! sunt: 1. 0tatutul auditorului + auditorul statutar e un furnizor liber de ser5icii pe piata " auditorul intern face parte din structura intreprinderii; 2. 2eneficiarii auditului : " auditorul statutar lucreaza in folosul utilizatorilor situatiilor financiare (consumatorii finali); " auditorul intern lucreaza in beneficiul responsabililor structurilor interne ale intreprinderii; 3. Obiecti5ele auditului " *udit statutar + are ca obiecti5 eprimarea unei opinii cu pri5ire la imaginea fidela a pozitiei/ situatiei si performantei financiare; " auditul intern are ca obiecti5 eistenta/ adaptabilitatea si modul de aplicare al procedurilor / deci a sistemului de control al intreprinderii ; Controlul intern + constituie pentru auditul intern un 0)OP iar pentru auditul statutar un 8.E3O). '. <omeniul de aplicare - *uditul statutar cuprinde toate functiile intreprinderii in masura in car acti5itatile contribuie la elaborarea situatiilor financiare ; - *uditul intern " are o arie mult mai 5asta / el cuprinde nu numai toate functiile intreprinderii / dar in integralitatea acestora ( se ocupa de toate procedurile c6iar daca au sau nu legatura cu practicile financiare +e. Probleme de recrutare de personal. *ctual managerii gresesc deoarece incarca acti5itatea audit intern cu peste &,F parte financiara). $. Pozitia fata de frauda 5 - *uditorul statutar retine o frauda doar in masura in care aceasta are un impact asupra situatiilor financiare/ in afara altor obligatii legale ale auditorului cum r fi cea de di5ulgare. - *uditorul intern + desi nu are ca obiecti5 descoperirea de fraude / el este mult mai in masura sa contribuie la pre5enirea si descoperire fraudelor / suspectand si adancind controlul asupra oricarei nerespctari a procedurilor de control intern. #. .ndependenta Este diferita in sensul ca: "*uditorul statutar are o independenta absoluta fata de intreprindere . "*uditorul intern are o independenta restricti5a ; el este independent fata de orice structura a intreprinderii auditata / nu si fata de conducere . ;. Periodicitatea auditurilor "*uditorul statutar 5ine temporar si are aceeasi interlocutori ; "*uditorul intern este permanent in intreprindere si temporar dpd5. *l interocutorilor / potri5it planului de audit intern . (*uditorul statutar are obligatia de a participa la in5entariere deoarece este necesara o opinie fara rezer5a . 1eparticiparea acestuia atrage dup sine intocmirea raportului cu rezer5a pt. incertitudinea stocurilor de e) . -. 8etodologia : "*uditul statutar se eercita pe bza unei metodologii unice si unitare stabilite de .**02 ()onsiliul pt. 0tandarde .nternationale de *udit si *sigurare ) "*uditul intern / desi se eercita pe baza unei metodologii unice stabilite de ..*. (.nstitutul .nternational al *uditului .ntern ) / in aplicare el este adaptat la specificul si cultura intreprinderii / in folosul conducerii . CONTROL%L INTERN SI O(IECTI)ELE DE (A7A *uditul intern si controlul intern sunt acti5itati interne importante pentru o buna gu5ernare a intreprinderilor. 0istemul de control intern cuprinde totalitatea dispoziti5elor / procedurilor si metodelor prin care responsabilii unei entitati detin controlul asupra acti5itatii de care raspund . *uditul intern este acti5itatea care are ca obiecti5 5erificarea eistentei/ adaptabilitatii si modului de aplicare a dispoziti5elor/ procedurilor si metodelor care formeaza sistemul de control intern al entitatii. )ontrolul intern este o stare / si nu un compartiment administrati5 functional al intreprinderii si constituie un obiecti5 al auditului intern si un mi9loc pentru realizarea obiecti5ului auditului statutar.
8 RELATIA INTRE PROFESIA CONTA(ILA SI FISCALITATE 0er5iciile fiscale constitue ser5icii fundamentale ale profesiei contabile intrucat impozitarea clientilor este unul dintre ser5iciile cele mai 5ec6i . 8ediul de afaceri nu concepe ca specialistul in contabilitate sa nu posede cele mai bune cunostinte in domeniul fiscalitatii . Profesia contabila reprezinta principalul furnizor de ser5icii fiscale / acestea detinand 2, F pentru intreprinderile cotate si cele de interes public / si intre 3,F si $,F pentru .88 din totalul ser5iciilor furnizate de liber profesionistii contabili / intrucat din 5iata intreprinderii / acestea nu se pot rupe . )ompleitatea tot mai mare a legislatiilor fiscale precum si etinderea aplicarii standardelor internationale de contabilitate au condus la reorganizari in profesia contabila in sensul ca se dez5olta tot mai mult societatile de contabilitate care au in structura lor compartimente distincte de fiscalitate . <ez5oltarea legislatiei fiscale a influentat mult dez5oltarea profesiei . .ncepe sa se separe drumul intre fiscalitate si contabilitate / firmele / agentii economici a5and tendinta sa se indrepte catre societatile comerciale de epertiza sau contabilitate in care eista compartimente distincte de fiscalitate intrucat legislatia fiscala de5ine tot mai sofisticat4 eprinmandu"se intr"un set comple de reguli ce implica o 5arietate de impozite directe si indirecte. 0e practica tot mai mult in mediul de afaceri fuziunile si di5izarile / acti5itati in care se aplica directi5a a 3 si # / si presupun creerea de idei . 6 :n studiu recent arata ca ponderea ser5iciilor fiscale prestate de contabili din totalul pietei ser5iciilor fiscale e cuprins intre #,"&$F din piata ser5iciilor contabile pe mapamond . Obiecti5ul profesionsitului contabil este de a a9uta clientii sa se conformeze eficient la cerintele de raportare/ completare a returnari de impozite in tarile in care detin acti5e si sa isi minimizeze impozitele 5iitoare printr"o planificare si o consultanta corespunzatoare. ==== *lti furnizori de ser5icii fiscale sunt a5ocatii/ care au inceput prin implicarea lor in ser5iciile fiscale si care si"au etins aria de ser5icii catre planificarea fiscala/ in special in domeniul fuziunilor si ac6izitiilor de intreprinderi / fara ca la ni5el global acestia sa aiba o pozitie rele5enta pe piata ser5iciilor fiscale .. Barietatea ser5iciilor fiscale necesare pentru dez5oltarea afacerii si eforturile de a minimiza impozitele in limitele legii fara a intra intr"o planificare fiscala abuzi5a/ sunt la fel de importante. Pana in prezent firmele de contabilitate sunt singurii prestatori care pot a9uta companiile mari cotate / intr"o arie larg4 de ser5icii fiscale globale. )ele mai frec5ente sarcini sunt: - intomirea declaratiilor de impozitare; - e5aluarea implicatiilor fiscale ale unei operatii sau tranzactii; - sugerarea acordurilor sau planurilor eficiente in domeniul fiscal; - asistenta la negocieri cu autoritatile fiscale si completele de 9udecata; - planificarea fiscala in scopul gestionarii optime a obligatiilor fiscale in conformitate cu legislatia aplicabila. Planificarea fiscala trebuie gestionata atent deoarece in timp ce economisirea fiscala este legala ( dreptul de a alege cursul sau monta9ul unei operatiuni care 5a a5ea ca rezultat cea mai mica datorie fiscala ) / e5aziunea fiscal4 ( reducerea impozitului prin t4inuire/ inselaciune sau manopere frauduloase ) este sanctionat4 ca abatere de la lege. 9 . NECESITATEA REGLE*ENTARII PROFESIEI CONTA(ILE !eglementarea unei profesii e impusa de ne5oia de standarde profesionale / etice / de educatie / care sa fie indeplinite de membrii acelei profesii . 1ecesitatea si natura reglementarii depind de urmatorii factori : 1. )apacitatea profesiei respecti5e de a raspunde necesitatilor economiei si ale societatii ; 2. )onditiile de piata in care acti5eaza profesia ; 3. )alitatea ser5iciilor furnizate de membrii profesiei / ce implica : - adoptarea de standarde profesionale/ te6nice/ - adoptarea de reguli etice - ne5oia de reprezentare a utilizatorilor necontractati ai ser5iciilor contabile precum in5estitorii/ creditorii Eemplu: in ultimii ani/ esecurile etice din partea anumitor membri ai profesiei / au a5ut ca rezultat lipsa de incredere in raportarea financiara / si au impus modificari esentiale ale reglementarii profesiei (3egea 0arbanes"OleG din 0:* si 3egea securitatii financiare in (ranta ) '.!eglementarea poate fi un mi9loc eficare de asigurare a calitatii si de abordare a unor aspecte ale pietei ser5iciilor contabile datorita: " Eistentei unui dezec6ilibru in ce pri5este cunostintele intre clientul care primeste ser5iciile respecti5e si furnizorul acestor ser5icii / profesionist contabil care detine eperienta necesara (a.i. sa nu se agreseze unul pe celalalt ) . " Eista si ter e p4r i care pot cumula beneficii sau costuri semnificati5e de pe urma furnizarii de ser5icii contabile ( situatiile financiare ai caror utilizatrori sunt in5estitorii/ creditorii/ etc.) : . ARIA DE APLICA(ILITATE SI CALITATEA REGLE*ENTARII IN PROFESIA CONTA(ILA !eglementarea profesiei acoper4 urmatoarele domenii : - cerintele de acces si certificare sau autorizare; (eamen acces/ stagiu/ aptitudini) - cerinte referitoare la educatia continu4/ dez5oltarea profesionala continua/ - monitorizarea comportamentului profesionsitilor contabili; - standardele profesionale si etice pe care profesionsitii contabili trebuie sa le respecte; sa le aplice 7 - sistemele si procedurile disciplinare in cazul in care profesionsitii contabili nu indeplinesc cerintele de mai sus. CRITERIILE DE APRECIERE A *OD%L%I IN CARE REGLE*ENTAREA PROFESIEI SATISFACE INTERES%L P%(LIC
Pentru ca reglementarea sa asigure faptul ca ser5iciile contabile sunt de calitate adec5ata/ reglementarea ins4si trebuie sa fie : 1. Proportional4; 2. Transparenta; (1u ca reglementarea audit care a iesit printr"o O:7 ca in cazul calamitatilor / sau starii de razboi ); 3. 0a nu se infiinteze pe alta lege decat legea concurentei; (sa nu fie impotri5a competitiei) '. 0a nu fie discriminatorie; (5ezi conflictul aparut odata cu proiectul de lege pri5ind auditul statutar) $. 0a fie precisa; #. 0a fie segmentata in functie de obiecti5ele urmarite; ;. 0a fie implementata consec5ent si 9ust; -. 0a fie supusa unei eaminari periodice; ;. *ODALITATI DE I*PLE*ENTARE A REGLE*ENTARILOR PROFESIEI CONTA(ILE 0unt trei modalitati de implementare a reglementarii: 1. *utoreglementarea (specifica profesiilor liberale) + consta in aceea ca organismul profesional este recunoscut de autoritatea publica (7u5ern) care ii deleaga responsabilitatea de a reglementa profesia . (e. )eccar) 2. !eglementarea eterna + consta in aceea ca profesia este reglementata direct sau in fapt de gu5ern prin intermediul unei agentii independente caruia @gu5ernul i"a delegat sarcini de reglementare ; ( dar un organism profesional nu este independent atata timp cat are relatii gu5ernamentale) 3. )oreglementarea + o combinare intre primele doua/ o reglemetare parta9ata intre o institutie gu5ernamentala si organismul profesional. Oricare ar fi modul de implementare a reglementarii/ organismul profesional trebuie sa 9oace un rol esential fiind cel mai bine pozitionat pentru apararea interesului public. <. REGLE*ENTAREA PROFESIEI CONTA(ILE LA NI)EL E%ROPEAN Profesia contabila e reglementata la ni5el european printr"o directi5a generala -&%'-%)EE a )omisiei Europene care se refera la profesia contabila/ Hnlocuit4 cu directi5a 2,,$%3#%)EE . Potri5it reglementarii europene/ profesionistul contabil este definit ca fiind specialistul care a obtinut cel mai inalt ni5el de pregatire prin studii uni5ersitare / un stagiu de minim 3 ani si un eamen de aptitudini / si care are acces fara restrictii la toate ser5iciile si acti5itatile ce formeaza profesia contabila. <at4 fiind importanta acti5itatii de audit statutar ca ultima acti5itate care filtreaza fluurile catre utilizatorii informatiilor continute in situatiile financiare ale unei entitati/ conditiile de autorizare a persoanelor fizice si 9uridice care doresc sa presteze ser5icii de audit statutar/ sunt reglementate distinct prin <irecti5a -'%2$3%)EE / cunoscuta sub a -"a <irecti5a / inlocuita prin <irecti5a 2,,#% '3% )E a )omisiei europene . Principalele pre5ederi se refera la : = conditii de autorizare sau retragere a autorizarii unui profesionsit contabil de a efectua audit statutar: " sa aiba studii uni5ersitare rele5ante; " sa fi sustinut eamen de acces la caliotatea de profesionsit contabil; " sa fi efectuat un stagiu de pregatire practica de cel putin 3 ani; " sa fi promo5at un eamen de competenta profesionala = conditii speciale pri5ind independenta auditorului/ calitatea prestatiilor si standardele aplicate = crearea unui sistem de supra5eg6ere publica asupra acti5itatii de audit statutar si a auditorilor statutari. 8 =. ROL%L PROFESIEI CONTA(ILE PENTR% APARAREA INTERES%L%I P%(LIC Profesia contabil4 se distinge de celelalte profesii prin asumarea responsabilitatii fata de interesul public / fata de toate partile interesate in acti5itatile desfasurate de intreprindere : actionari/ salariati/ furnizori"creditori/ banci/ buget/ conturi nationale/ organisme de bursa/ in5estitori . Orice profesionsit contabil prestaeaza ser5icii pentru un client determinat + consumatorul% beneficiarul final al ser5iciului / astfel ca / profesionsitul indiferent ca + elaboreaza/ auditeaza/ situatiile financiare ale intreprinderii/ acesta este platit de catre intreprindere/ dar/ utilizatorii (consumatorii) finali ai informatiile desprinse din aceste situatii financiare sunt partile interesate/ mentionate mai sus/ cele care formeaza publicul si ale caror interese trebuiesc aparate. Rolul pro#esiei conta+ile > Prote2area interesului pu+lic
1?. ROL%L PROFESIEI CONTA(ILE PENTR% DE7)OLTAREA ECONO*IEI 1u eista progres al ci5ilizatiei fara dez5oltarea pietelor iar pietele nu se pot dez5olta fara profesionsiti contabili . .ntreprinderile mici si mi9locii care detin peste -,F din economia )omunitatii Europene se dez5olta si in functie de costul capitalului acestora/ iar costul capitalului depinde de increderea in informatiile financiare/ adica depinde inclusi5 de calitatea muncii profesionistilor contabili. Profesia contabila este indispensabila pentru bunul mers al economiei la ni5el national si global / cel putin din urmatoarele puncte de 5edere: 1. (ara ea nu se pot masura acti5itatile economice; 2. (ara ea nu pot eista bugete nationale/ (deci nici impozite); 3. (ara ea nu poate eista incredere in tranzactiile comerciale si financiare; '. (ara ea nu se pot imparti roadele acti5itatii / intre anga9ati si proprietari/ intre munca si capital; 11. ROL%L SOCIAL AL PROFESIONSIT%L%I CONTA(IL
!olul social al profesionistului contabil e do5edit de ponderea insemnata pe care o are in acti5itatile salariale si de stabilire a 5eniturilor tuturor membrilor societatii / precum si prin calitatea ser5iciilor prestate/ care poate a5ea un impact asupra 5ietii cetatenilor unei tari. Toti profesionsitii contabili au misiunea de a actiona peste tot in interes public/ iar aceasta misiune trebuie indeplinita indiferent de locul in care isi desfasoara acti5itatea : in institutii/ in afaceri/ in educatie sau in practica libera. Toate e5enimentele din 5iata unei intreprinderi trec prin mIna profesionsitului contabil / ei sunt implicati in toate domeniile 5ietii economice si sociale / ei lucreaza in firme mari / mi9locii/ mici sau ca practicienti indi5iduali / in intreprinderi comerciale/ industrie / ong/ in sector public si alte institutii si se 5ede ca prin calitatea prestatiilor acestora efectele se rasfrang asupra 5ietii sociale. 0ituatiile financiare constituie cea mai buna carte de 5izita a unei intreprinderi iar profesionsitul contabil este artizanul acestei intreprinderi.
1'. NECESITATEA %N%I ORGANIS* PROFESIONAL 1ecesitatea unor organisme profesionale puternice la ni5el national rezulta prin responsabilitatea pe care o are profesia contabila pentru prote9area interesului public/ cel putin din punct de 5edere al trei domenii / care constituie comandamentele fundamentale ale fiecarui organism : educatia/ etica si controlul de calitate. !eferitor la apararea interesului public/ organismul profesional trebuie " sa spri9ine membrii; - sa spri9ine publicul plus intreprinderile care trebuiesc prote9ate de incompetenta profesionsitilor contabili. 9 *ceasta protectie trebuie realizata de organismul profesional prin aparitia standardelor in probleme de E<:)*T.E / ET.)*/ *:<.T <E )*3.T*TE. P!.1).P*3:3 )O8*1<*8E1T P!O(E0.O1*3 : E<:)*T.* : " asigurarea educatiei permanente. *tat publicul cat si entitatea beneficiara a ser5iciilor profesionale trebuie prote9ate de o e5entual4 incompatibilitate % incompetenta a profesionsitilor contabili ; aceasta protectie este asigurata atunci cand organismul profesional stabileste masuri eficiente in ceea ce pri5este educatia profesionsitilor contabili si calitatea ser5iciilor furnizate de profesionsiti . !elatia profesionist contabil"intreprindere . Publicul trebuie sa fie prote9at de o e5entuala intelegere neconforma intre intreprindereJprofesionsit contabil A prin aparitia organismului profesional care impune !E7:3. <E ET.)* 0. )O1T!O3 <E )*3.T*TE a lucrarilor profesionistilor contabili. 1!. CRITERII DE REC%NOSTERE A %N%I ORGANIS* AL PROFESIEI CONTA(ILE Pentru a fi recunoscut de autoritatile publice si de organismele internationale/ un organsim national al profesiei contabile trebuie : - sa fie organism necomercial si negu5ernamental; - sa fie acceptat si recunscut de membri sai; - membri sai sa fie profesionsiti contabili ; - s4 se bucure de bun4 reputatie Hn rIndul autorit4tilor publice si al publicului; - s4 aib4 capacitatea de a dez5olta sau influenta standardele profesionale si contabile - membri sai sa fie autorizati sa desfasoare/ la cel mai inalt ni5el posibil / acti5itati traditionale efectuate de profesionsiti contabili; - sa aiba capacitatea de administrare si resursele necesare pentru indeplinirea misiunii si obiecti5elor sale. 11 . ORGANIS*E INTERNATIONALE . IFAC IFAC " (ederatia internationala a contabililor/ infiintat in 1&;;/ #3 membri fondatori din $1 tari / actual cuprinde 1$$ organsime membre din 11- state/ reprezentand peste 2/$ milioane contabili - este organizatia globala pentru profesia contabila care acopera toate sectoarele si toate specializarile : contabilitate/ consultanta/ audit/ te6nologia informatiei / insol5abilitate . 8isiunea .(*) : Hnt4rirea profesiei contabile capabila sa contribuie la dez5oltarea economiilor internationale prin promo5area aderarii la standarde internationale de inalta calitate. .(*) colaboreaza cu alte organizatii si normalizatori internationali precum : Organizatia .nternationala a )omisiilor Titlurilor de Balori / (orumul de stabilitate (inanciara / *dociatia internationala de supra5eg6ere a asigurarilor / 2anca 8ondiala . Practic/ elaboreaza standardele cu aplicabilitate la ni5el glorbal in domeniile educatie/ etica/ calitatea ser5iciilor / audit / contabilitate publica . )E))*! este membru plin al .(*) din 1&&#. 19. ORGANIS*E SI GR%PARI REGIONALE PROFESIONALE Organismele regionale: scopul " facilitarea dez5oltarii relatiilor economice in regiunile respecti5e . Principalele organizatii regionale din Europa: FEE + (ederatia Epertilor )ontabili Europeni + organizatia care gestioneaza profesia la ni5elul :E. )uprinde organisme din cele 2; tari membre :E. )E))*! membru (EE din 1&&#. Obiecti5: intarirea profesiei contabile la ni5elul :niunii Europene si aplicarea standardelor internationale in domeniul contabilitatii si auditului. 10 FIDEF + (ederatia Epertilor )ontabili (rancofoni FC* + (ederatia Epertilor )ontabili 8editeraneeni CILEA " )omitetul de .ntegrare 3atina Europa *merica SEEPAD + Parteneritul 0ud Est European pentru <ez5oltarea )ontabilitatii. 1:. Asi0urarea calitatii ser/iciilor pro#esionale. I"perati/ele #unda"entale pentru reali-area pro#esiunii . !ealizarea obiecti5ului profesiei contabile constand Kn satisfacerea eigen@elor publicului impune mai multe imperati5e/ Li anume: Credi+ilitatea + asigurarea credibilit4Mii informaMiei Ni a sistemului informaMional. Pro#esionalis" + identificarea Ni formarea persoanelor profesioniste Hn domeniu contabil. Calitatea ser/iciilor + prestarea la standardul cel mai ridicat de performanM4 a ser5iciilor de c4tre profesionistul contabil. @ncredere + HncredinMarea utilizatorilor de ser5icii contabile c4 pentru prestarea acestor ser5icii eist4 un cadru al eticii profesionale. Calitatea este un atri+ut i"portant al acti/itABii pro#esionistului conta+il. *utocontrolul calitatii lucrarilor inseamna aplicarea de catre profesionist sau de catre cabinet a principiilor si procedurilor in scopul stabilirii unui grad rezonabil de certitudine ca lucrurile s"au efectuat conform > principiilor de baza care gu5erneaza lucrarile respecti5e?. Principiile de calitate constituie o+iecti/e si scopuri/ iar procedurile autocontrolului se definesc ca masuri de luat pentru a satisface principiile adoptate care pun in aplicare proceduri pri5ind: " calitatile personale ( cabinet sau societate); " aptitudinile si competenta ; " repartitia lucrarilor ; " instructiunile si super5izarea. )ontrolul de calitate asupra lucrarilor realizate de epertul contabil sau de contabilul autorizat care isi desfasoara acti5itatea indi5idual se poate organiza si eercita numai de catre )E))*!/ potri5it 1ormelor emise de acesta si aprobate de )onferinta 1ationala. 1;. Despre Standardele InternaCionale de EducaCie. 0tandardele internationale de educatie stabilesc elementele pe care trebuie sa le contina programele de educatie si dez5oltare : subiect/ metode si te6nici/ astfel incat acestea sa acceptate si aplicate pe scara larga. *cestea sunt adresate tuturor profesionistilor contabili . Eista in prezent 3 tipuri de documente emise de .(*) : " .E0 0tandardele internationale de educatie pentru profesionistii contabili " .E7 indrumarile internationale de educatie pentru profesionistii contabili " .EP documente internationale de educatie pentru profesionistii contabili. 0tandarde internationale de educatie actuale emise de .(*) pentru profesionistii contabili sunt : " .E0 1: cerinte de intrare intr"un program de educatie contabila profesionala " .E0 2: continutul programelor de educatie profesionala ".E0 3: aptitudini profesionale " .E0 ':5alori profesionale/ etica si atitudini " .E0 $ : cerinte de eperienta practica " .E0 #: e5aluarea capacitatilor profesionale si competentei " .E0 ;: dez5oltarea profesionala continua " .E0 -: cerinte pri5ind competenta profesionistilor contabili din domeniul auditului. Rolul or0anis"ului pro#esional pentru de-/oltarea pro#esionala continua. 11 <ez5oltarea profesionala continua este definita ca o acti5itate de in5atare pentru dez5oltarea si mentinerea abilitatilor contabililor profesionisti de a"si desfasura acti5itatea Kn mod competent Kn mediul lor . Organismele profesionale de contabilitate sunt responsabile de asigurarea faptului ca membrii continua sa isi dez5olte si sa isi mentina competenta necesara rolurilor profesionale si ceruta de utilizatorii ser5iciilor. Pro"o/area de-/oltarii pro#esionale continue si i"portanta acesteia repre-inta co"ponente /itale ale acti/itatilor pe care or0anis"ul pro#esional de conta+ilitate si le asu"a pentru a.si pastra credi+ilitatea sa si pe cea a "e"+rilor sai. <ez5oltarea profesionala continua nu asigura faptul ca toti membrii 5or furniza intotdeauna ser5icii profesionale de calitate/ dar este o componenta"c6eie a sistemului de asigurare a calitatii al organismului profesional de contabilitate ( care include si controlul asigurarii calitatii acti5itatii membrilor si sistemelor de in5estigare si disciplinare). Con#or" standardului International de Educatie pentru Conta+ilii Pro#esionisti ; & D De-/oltarea pro#esionala continua este $ %n pro0ra" de in/atare de durata si de-/oltare continua a co"petentei pro#esionaleE& si este o cerinta pentru pentru toti pro#esionistii conta+ili. *cest standard promo5eaza acti5itatile dez5oltarii profesionale continue care sunt rele5ante pentru munca membrului indi5idual/ care pot fi estimate si 5erificate. Toate organismele de contabilitate solicita membrilor fie sa faca un anumit numar de ore de pregatire pe an/ fie sa demonstreze dez5oltarea profesionala continua in baza competentei. .ndiferent de abordarea aleasa/ important pentru organismul profesional de contabilitate este promo5area importantei dez5oltarii profesionale continue. - Continutul pro0ra"elor de educatie ale or0anis"elor pro#esionale. Programul de educa@ie trebuie sO dez5olte cunoLtin@ele Li abilitO@ile profesionale. 0etul de cunoLtin@e se 5a sc6imba Kn mod constant Li condi@iile locale 5or determina/ de asemenea/ modificOri Kn ceea ce pri5eLte baza de cunoLtin@e necesare. Programul trebuie sO con@inO urmOtoarele domenii 5aste: )ontabilitate/ finan@e Li cunoLtin@e aferente: " contabilitate Li audit financiar; " contabilitate Li control de gestiune; " impozitare; " drept comercial; " audit Li asigurare; " finan@e Li management financiar; " 5alori Li eticO profesionalO. )unoLtin@e de organizare Li afaceri: " economie; " mediul de afaceri; " etica Kn afaceri; " pie@e financiare; " metode cantitati5e; " comportamentul organiza@ional; " management Li decizii strategice; " marPeting; " afaceri interna@ionale Li globalizare. )unoLtin@e Li competen@e .T ( te6nologia informa@iei): " cunoLtin@e generale .T; " cunoLtin@e de control .T; " competen@e de control .T; " competen@e de utilizator .T. Programul de educa@ie trebuie sO dez5olte o gamO de abilitO@i profesionale necesare pentru contabilii profesioniLti/ inclusi5: " abilitO@i intelectuale; " abilitO@i te6nice Li func@ionale; " abilitO@i personale; " rela@ii interpersonale Li comunicare; " abilitO@i de management de organizare Li afaceri. 12 :n alt aspect important al programului de educa@ie Kl reprezintO dez5oltarea 5alorilor profesionale/ etice Li a atitudinii Kn ceea ce pri5eLte profesia. Organismul profesional al contabilitO@ii este responsabil de a garanta cO membrii Kn@eleg principiile de eticO profesionalO pe care trebuie sO le respecte ca profesioniLti contabili. Programul de educa@ie trebuie sO ducO la un anga9ament Kn ceea ce pri5eLte: " interesul public Li responsabilitO@ile sociale; " perfec@ionarea continuO Li Kn5O@area de duratO; " Kncrederea/ responsabilitatea/ oportunitatea/ polite@ea Li respectul; " legile Li regulamentele. *ceste 5alori/ etica Li atitudinile pot fi dez5oltate la locul de muncO/ Kn sala de curs Li Kn cadrul programelor de educa@ie ale organismului profesional de contabilitate. *cesta este un domeniu Kn formare Li fiecare @arO adoptO abordOri diferite. 1<. Despre Standardele InternaCionale de Calitate. )ontrolul calitatii este abordat pe urmatoarele 3 ni5eluri: " la ni5elul misiunii Control intern " la ni5elul cabinetului firmei control intern " la ni5elul organismului profesional Control e,tern 0istemul de control al calitatii la ni5elul cabinetului trebuie sa includa politici si proceduri care sa se refere la : cerinte etice/ resurse umane/ acceptarea si continuarea relatiilor cu clientii/ responsabilitatile conducerii pentru calitatea din interiorul cabinetului/ realizarea misiunilor/ monitorizarea pri5ind stabilirea de politici si proceduri. Rolul or0anis"ului pro#esional pentru asi0urarea calitatii ser/iciilor pro#esionale. Codul etic IFAC al pro#esionistilor conta+ili se concentrea-a pe responsa+ilitatea pro#esiei de a actiona in interesul pu+lic. Orice contabil profesionist care nu respecta ( sau care se considera ca nu respecta) standardele profesionale si cerintele legale face dificila pastrarea reputatiei acestei profesii. !olul .(*) este de a oferi indrumari/ de a incura9a progresul si de a promo5a con5ergenta spre standarde internationale. <atoria de a adera la cerintele profesionale apartine contabilului profesionist. )ontrolul calitatii este abordat pe trei ni5eluri : ni5elul de contract/ ni5elul firmei si ni5elul organismului profesional. Organizatia poate analiza mai multe abordari care includ: !esurse interne + folosirea de inspectori anga9ati de organismul profesional; !esurse eterne/ ca de eemplu: - contractanti + folosirea de re5izori ( persoane / firme sau ec6ipe mite) contractati de organizatia profesionala; - sistem de control de catre terti + persoanele sau firmele care 5or inspecta contracteaza alte persoane sau firme pentru realizarea controalelor; - contractarea lucrarilor in afara societatii + organismul profesional eternalizeaza controalele unei terte parti ( de eemplu/ o alts organizatie profesionala cu eperienta necesara); - combinarea celor de mai sus + organismul profesional poate eternaliza controlul entitatilor inscrise si poate adopta o alta abordare eterna sau interna pentru alte anga9amente; - abordarea bilaterala sau regionalaO " una sau mai multe organizatii profesionale poate%pot dori sa combine resursele pentru realizarea controalelor. 13 Indi#erent de a+ordarea #olosita& or0ani-atia pro#esionalaA tre+uie sa ia "asuri pentru asi0urarea independentei auditorilor de calitate. In orice ca-& acestia tre+uie sa #ie independenti de persoana sau #ir"a si de entitatile ale caror an0a2a"ente sunt selectate pentru control. 1=. Despre Standardele InternaCionale de Etic. )onsiliul pentru standarde de etica pentru contabili .E02* din cadrul.(*) a emis cadrul etic al profesionistilor contabili care cuprinde standarde etice de inalta calitate precum si alte pre5ederi pentru profesionistii contabili din intreaga lume. )odul etic .(*) stabileste principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionistii contabili si funizeaza un cadru conceptual si indrumari pentru aplicarea acestor principii. .n !omania codul etic .(*) a fost adoptat drept cod etic national al profesionistilor contabili inca din anul 2,,2. Rolul or0anis"ului pro#esional pentru ela+orarea codurilor de etica. .n baza obligatiilor ca membru al organismului international .(*) / or0anis"ul pro#esional are responsa+ilitatea de a pro"o/a nor"e de inalta conduita pro#esionala si sa se asi0ure ca cerintele etice sunt respectate& in ca- contrar #iind necesara luarea "asurilor ce se cu/in. Rolul or0anis"ului in ele+orarea codului de etica deri/a si din necesitatea apararii onoarei si independentei Corpului si a "e"+rilor sai& si de a con#eri autoritate lucrarilor "e"+rilor sai. Organismul profesional are obligatia de a pregati cerinte etice detaliate/ asigura consultanta si indrumari care sa a9ute la rezol5area conflictelor de etica / introduce programe de cunoastere a tuturor cerintelor etice / publica articole si materiale prin di5erse publicatii / reglementeaza puterea actiunii disciplinare stabilita prin lege . Pentru toate aceste cerinte organismul profesional elaboreaza si actualizeaza permanent )odul de etica profesionala. Rolul or0anis"ului pro#esional pentru instituirea unui siste" de in/esti0atii si disciplinare. :n organism profesional profesional de contabilitate trebuie sa analizeze felul in care trebuie conduse in5estiga@iile disciplinare. 0tructura de baza comuna proceselor disciplinare ale multor organisme profesionale contabile este: o metodO de a decide/ conform regulamentului intern corespunzOtor/ prin care plangerile Knaintate organismului profesional cu pri5ire la conduita unui membru 5or fi supuse unei in5estiga@ii disciplinare; o curte disciplinarO care in5estig6eazO Li 9udecO plangerile; o curte de apel care audiazO apelurile Kmpotri5a constatOrilor cur@ii disciplinare. (elul Kn care structura de bazO a procesului disciplinar este stabilitO Li func@ioneazO 5a diferi Kn func@ie de mul@i factori/ cum ar fi: - numOrul de cazuri rezol5ate/ - costul/ - rolul personalului Kn administrarea Li desfOLurarea procesului disciplinar/ - necesarul de consilieri 9uridici Li - supra5eg6erea eercitatO de organismele gu5ernamentale sau de reglemetare. )omportamentul inadec5at include cele ce urmeazO: " acti5itate infrac@ionalO; " ac@iuni sau omisiuni care pot duce la pierderea reputa@iei profesiei de contabil; " KncOlcarea standardelor profesionale; " KncOlcarea cerin@elor etice; " negli9en@O profesionalO crasO; 14 " un numOr de cazuri mai pu@in gra5e de negli9en@O profesionalO care/ cumulate/ pot indica incapacitatea de a profesa; " acti5itate nesatisfOcOtoare. 7ama de penalizOri impuse/ dacO legea localO permite acest lucru/ include: " a5ertizarea; " pierderea sau limitarea drepturilor de practicO; " amenda%plata c6eltuielilor; " pierderea titlului profesional; " ecluderea ca membru. '?. Despre Standardele InternaCionale de Conta+ilitate. .(*)/ prin intermediul )onsiliului pentru standarde internationale de contabilitate pentru sectorul public emite standarde internationale de contabilitate pentru sectorul public .P0*0 iar )onsiliului pentru standarde internationale de contabilitate emite standardele internationale de raportare financiara .(!0. O+li0atiile or0anis"elor "e"+re IFAC in le0atura cu standardele internationale de conta+ilitate se re#era in principal la depunerea celor "ai sustinute e#orturi pentru$ . incorporarea cerintelor IPSAS urilor in cerintele nationale de conta+ilitate pentru sectorul pu+lic . asistenta la i"ple"entarea IPSAS urilor sau a standardelor internationale de conta+ilitate pentru sectorul pu+lic . incorporarea cerintelor IFRS in standardele internationale de conta+ilitate . asistenta la i"ple"entarea IFRS urilor sau a standardelor nationale care incorporea-a IFRS. '1. Despre Standardele InternaCionale de Audit. .(*) prin consiliul pentru standarde internationale de audit emite urmatoarele categorii de standarde: " standarde internat de audit .0* " standarde internat pentru misiunile de eaminare .0!E " standardele internationale pentru misiunile de certificare .0*E " standardele internationale pentru ser5iciile conee .0!0. .**02 emite de asemenea/ declaratii aferente de practica/ norme metodologice si indrumari pentru profesionistii contabili. Obligatiile organismelor membre .(*) in legatura cu aceste standarde si alte documente se refera la depunerea celor mai sustinute eforturi pentru : " incorporarea standardelor internat si a celorlalte documente emise de .**02 in standardele nationale " asistarea la implementarea standardelor internat sau nationale care incorporeaza standardele internat " implementarea unui proces care sa furnizeze membrilor in timp traducerea corecta si completa a standardelor internationale si a c elorlalte documente emise de .**02 ''. %nitatea si unicitatea pro#esiei conta+ile .n cadrul standardelor internationale de educatie un rol important il au aspectele doctrinare si deontologice / intrucat profesia contabila se distinge fata de celelalte profesii prin asumarea responsabilitatii fata de public. Pentru ca aceasta misiune sa fie asumata de toti profesionsitii contabili un aspect foarte important il constituie ca acestia sa intelegea imprtanta unro termeni c6eie pentru profesia contabila / daca se doreste ca aceasta s4 de5in4 o profesie de top in economia si societatea romaneasca : este 5orba despre :1.T*TE 0. :1.).T*TE :1.T*TE* + presupune unitatea profesiei contabile / unitatea membrilor organismului profesional si unitatea tuturor profesionsitilor contabili indiferent de statut :1.).T*TE* + este data de caracterul unic/ diferit al profesiei contabile ce se distinge fata de celelalte profesiei prin asumarea responsabilitatii fata de public / rolul profesionistului contabil A satisfacerea interesului public. 15 II . ETICA IN PROFESIA CONTA(ILA De#initie& continut& rol& necesitate & structura & principii #unda"entale . *isiunea IFAC F este de a consolida pro#esia conta+ila la ni/el 0lo+al la standarde ar"oni-ate & capa+ile sa #urni-e-e ser/icii de inalta calitate in interesul pu+lic. '!. De#. Codul etic national al pro#esionsitilor conta+ili din Ro"ania sta+ileste nor"e de conduita pentru pro#esionistii conta+ili si #or"ulea-a principiile #unda"entale ce tre+uiesc respectate de catre pro#esionistii conta+ili in /ederea reali-arii o+iecti/elor co"une. Pro#esionistii conta+ili din Ro"ania actionea-a in di#erite entitati si ra"uri ale econo"iei nationale ca li+er F pro#esionisti sau ca an0a2ati & scopul de +a- al Codului tre+uie ins intotdeauna respectat. ROL%L : )odului etic national + are rolul de a da autoritate sericiilor prestate de profesionsitii contabili si de a prote!a profesionisitii contabili impotri5a implicarii acestora in di5erse fenomene negati5e. NECESITATE : Profesia contabila se distinge fata de celelalte profesii prin asu"area responsa+ilitatii #ata de interesul pu+lic . Pro#esionsitii conta+ili tre+uie sa #urni-e-e ser/icii de inalta calitate in interes pu+lic . .n acest scop relatiile dintre profesionistii contabili si clientii sau anga9atorii acestora / dar si relatiile dintre profesionistii contabili trebuie sa respecte unele principii si reguli de comportament profesional. *ceste principii au menirea de a dea autoritatea necesara ser5iciilor respecti5e si sa pre5ina patrunderea catre utilizatori a unor informatii financiar"contabile ce pot influenta negati5 deciziile acestora.
)alitati esentiale ale profesionistilor : - stiinta/ competenta si constiinta; - independenta de spirit si dezinteres material; - moralitate/ probitate si demnitate. Cerinte etice ale profesionistilor : )onform )odului etic / se impune ca fiecare membru al )orpului sa fac4 efortul necesar dez5oltarii acestor calitati si indeosebi : a) sa isi dez5olte necontenit cultura ( profesionala si generala pentru intarirea discenamantului); b) sa acorde atentie si timp necesar fiecarei tranzactii si situatii eaminate pentru formarea unei opinii / inainte de a face propuneri; c) s4 isi eprime opinia si sa se pronunte cu sinceritate / fara ocolisuri/ ipotezele si concluziile formulate; d) sa nu dea ocazia de a se afla in situatia de a nu putea s4 iNi eercite libertatea de gIndire sau de a fi supus ingradirii indatoririlor sale; e) s4 considere c4 independenta sa trebuie s4 isi gaseasc4 manifestarea deplina in eercitarea profesiei/ s4 prote9eze profesia prin respectarea normelor / regulilor si dispozitiilor stabilite de )orp. STR%CT%RA COD ETIC Partea *+ (sau sectiunea 1,, ) <estinata tuturor profesionsitilor contabili anga9ati sau liber profesionsiti / contine: Sectiunea 1?? F Introducere si principii #unda"entale 0ectiunea 11, + .ntegritatea 0ectiunea 12, + Obiecti5itatea 0ectiunea 13, + )ompetenta profesionala si prudenta 0ectiunea 1', + )onfidentialitatea 0ectiunea 1$, + )ompotamentul profesional 16 Partea ( 4 sau sectiunea '?? 5 F Destinata e,clusi/ li+er pro#esionsitilor 0ectiunea 2,, + .ntroducere 0ectiunea 21, + 1umirea profesionsitului contabil 0ectiunea 22, + )onflicte de interese 0ectiunea 23, + Opinii suplimentare 0ectiunea 2', + Onorarii si alte tipuri de remunerare 0ectiunea 2$, + 8erPetingul ser5iciilor profesionale 0ectiunea 2#, + )adouri si ospitalitate 0ectiunea 2;, + )ustodia acti5elor clientului 0ectiunea 2-, + Obiecti5itate 0ectiunea 2&, " .ndependenta in audit Partea C 4sau sectiunea !?? 5 F Destinata e,clusi/ pro#esionsitilor an0a2ati 0ectiunea 3,, + .ntroducere 0ectiunea 31, + )onflicte conceptuale 0ectiunea 32, + .ntocmirea si raportarea informatiilor 0ectiunea 33, + 3uarea de masuri in cunostinta de cauza 0ectiunea 3', + .nterese financiare 0ectiunea 3$, " 0timulente
'1. Principiile etice #unda"entale : mai 9os ':. INTEGRITATEA + presupune ca un profesionist contabil trebuie sa fie cinstit si drept in orice misiune are de indelinit si sa nu se asocieze la raportari false sau care ar putea induce in eroare consumatorii/ utilizatorii/ informatiile financiar"contabile. Co"entariu $ Preo#esionistul conta+il nu tre+uie sa se asocie-e la rapoarte& e/idente& co"unicate sau in#or"atii ce contin declaratii #alse& declaratii sau in#or"atii eronate& o"it sau ascund in#or"atii care induc in eroare. ';. O(IECTI)ITATEA + presupune ca profesionistul contabil trebuie sa fie impartial/ fara idei preconcepute/ sa nu se afle in situatii de conflict de interese sau de incompatibilitate/ si in nici o alta situatie care ar determina o terta persoana bine informata dar si bine intentionata sa puna la indoiala cinstea si corectitudinea profesionsitului contabil Co"entariu $ Preo#esionistul conta+il are obligatia de a nu"si compromite profesia din cauza unor erori / conflicte de interese sau influente nedorite ale altor persoane . !elatiile ce aduc plus de confuzii sau influenteaza in mod negati5 rationamentul profesional trebuiesc e5itate. .ndiferent de pozitie sau ser5iciul prestat / profesionistii contabili trebuie sa prote9eze integritatea ser5iciilor profesionale/ sa nu cedeze la presiuni care le pot afecta obiecti5itatea/ ideile preconcepute/ nu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri % in5itatii care pot a5ea influenta importanta si daunatoare asupra rationamentului profesional . '=. CO*PETENTA " presupune ca profesionistul contabil trebuie sa detina competentele necesare misiunilor pe care le are de indeplinit si ca el satisface cele 2 cerinte ale conceptului de competenta si anume : O2T.1E!E* si 8E1T.1E!E* )O8PETE1TE3O! / care se realizeaza prin pregatire permanenta. Co"entariu $ Preo#esionistul conta+il tre+uie sa se preocupe de : o permanenta intelegere a e5olutiilor rele5ante pe plan profesional / dez5oltare profesionala continua/ seriozitate in actiuni in conformitate cu pre5ederile unei sarcini/ atentie / meticulozitate si incadrarea intr"un inter5al de timp dat. '<. CONFIDENTIALITATEA " presupune ca profesionistul contabil 1: trebuie sa di5ulge si nici sa foloseasca in interes personal informatii pe care le obtine in cursul misiunilor sale. Co"entariu $ Preo#esionistii conta+ili trebuie sa se abtina de la dez5aluirea de informatii confidentiale in afara firmei sau organizatiei anga9atoare fara autorizare sau folosirea informatiilor 17 confidentiale dobandite in timpul eecutarii sarcinilor de ser5iciu in a5anta9 personal sau al unei terte parti. Eceptia la di5ulgare are 2 forme: 1." cand legea obliga la di5ulgare;(lupta impotri5a terorismului/ codul penal); 2. )u ocazia controlului de calitate efectuat de organismul profesional + orice membru e controlat odata la $ ani/ sau odata la 3 ani. (*uditorul de calitate 5erifica acti5itatea profesionsitului respectand normele de lucru/ de raportare si de comportament). !?. PROFESIONALIS*%L " presupune ca profesionistul contabil 1: trebuie sa intreprinda ce5a care ar aduce pre9udicii profesiei contabile in ansamblu/ organismului profesional sau colegilor. Co"entariu $ Comportamentul profesional impune ca obligatie profesionistilor contabili de a se conforma cu legile tarii si reglementarilor rele5ante si de a e5ita orice actiuni care pot discredita profesia. Tre+uie sa #ie cinstiti si loiali si : Q " sa nu faca re5endicari eagerate pentru ser5iciile pe care le ofera/calificari sau eperienta profesionala Q " sa nu ofere referinte compromitatoare sau comparatii lipsite de fundament pri5ind munca desfasurata de altii . !1. RESPECTARII STANDARDELOR SI NOR*ELOR CORP%L%I + emise de organismul profesional : sa respecte si sa aplice toate standardele si normele emise de organismul profesional ca o garantie ca actioneaza in scopul prote9arii interesului public. Co"entariu $ Preo#esionistul conta+il tre+uie sa aplice toate standardele profesionale emise de organismul profesional ()E))*!) in acti5itatea sa profesionala . '9. INDEPENDENTA " )E3 8*. .8PO!T*1T P!.1).P.: )*1< E0TE BO!2* <E 0E!B.).. 3.2E!E PE P.*T* E0TE: INDEPENDENTA " presupune ca profesionistul contabil satisface concomitent cele doua componente fundamentale ale conceptului de independenta si anume : - independenta de spirit ( sau in gandire) care constituie independenta de drept + consta in acea stare a profesionsitului contabil potri5it careia in gandirea lui / acesta considera ca poate indeplini o misiune in conditii de integritate si cu obiecti5itatea necesara; - independenta in aparenta + sau independenta comportamentala / independenta de fapt/ presupune ca o persoana bine informata dar si bine intentionata nu gaseste nici un moti5 de natura comportamentala / care sa o determine sa puna la indoiala integritatea si obiecti5itatea profesionsitului contabil. 8O<:!. <E *2O!<*!E *3E .1<EPE1<E1TE. : " 3 (O!8E independenta absoluta independenta relati5a independenta restricti5a o Pro#esionistii din practica pu+lica nu ar tre+ui sa se an0a2e-e in orice a#acere care i.ar a#ecta inte0ritatea & o+iecti/itatea sau +una reputatie al carui re-ultat duce la inco"pati+ilitati in pro#esie . !'. Clasi#icarea standardelor pro#esionale e"ise de CECCAR in ane,a.