Impozitul pe profit

Contribuabilii
Persoane juridice romne
pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din
strintate;
mpreun cu persoanele fizice rezidente, pentru veniturile realizate att n
Romnia, ct i n strintate din asocieri care nu dau natere unei
persoane juridice;
Persoanele juridice cu sediul n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei
europene
pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din
strintate;
Persoane juridice strine
- care desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent / mai multor
sedii permanente n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui/acelor
sediu/sedii permanent(e);
care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n
Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor
venituri;
Persoane juridice i fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia
ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul
impozabil al asocierii atribuibil fiecrei persoane.

Scutiri de la plata impozitului pe profit

n general:
- Instituiile publice
- Instituiile de nvmnt particular acreditate
- Asociaiile de proprietari
- Culte religioase
- Organizaiile non profit, organizaiile sindicale i organizaiile
patronale
- Alte entiti

Anul fiscal
01 Ianuarie 31 Decembrie
De cnd s-a nfiinat 31 Decembrie
01 Ianuarie Pn cnd s-a desfiinat

Cote de impozit si impozitul minim : 16%

Impozit minim baruri de noapte, cluburi de noapte, cazinouri, pariuri
sportive maximul dintre 16% x PI si 5% x venituri

Determinarea profitului impozabil

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din price
surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii veniturilor, dintr-un an
fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug
cheltuielile nedeductibile.
La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare
veniturilor i cheltuielilor.

Profitul impozabil =
rezultatul brut contabil
- Elemente similare veniturilor
+ Elemente similare cheltuielilor
- Deduceri
- Venituri neimpozabile
+ Cheltuieli nedeductibile
- Pierderea de recuperat din anii anteriori
Pentru evidenierea elementelor care stau la baza determinrii profitului
impozabil se folosete Registrul de eviden fiscal

Declararea i plata impozitului pe profit

-

declararea i plata impozitului pe profit trimestrial (plata se face pe

25 aprilie, 25 iulie, 24octombrie i definitivarea impozitului pe profit
25 martie a anului urmtor)
2

Excepii:
-

(prin opiune) declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli

anticipate efectuate trimestrial (plata se face pe data de 25 a primei
luni a trimestrului urmtor, iar plata impozitului anula se face pn pe
data de 25 martie)

societi comerciale bancare declarare i plat impozit pe profit

anual, cu pli anticipate trimestrial
Organizatii nonprofit, societi cu venituri majoritare din cultura
cerealelor, plantelor tehnice i cartofului, pomicultur i viticultur
impozit anual, fr pli anticipate, scadena 25 februarie a anului
urmtor

Aplic sistemul cu determinare trimestrial a imp pe profit:

- Contribuabilii nou nfiinai (sau nfiinai n anul precedent)
- Contribuabilii care nregistreaz pierdere fiscal la sfritul anului
precedent
- Contribuabilii care s-au aflat n inactivitate temporar n anul precedent
- Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe veniturile
microntreprinderilor n anul precedent

Plata anticipat = 1/4 din IP din anul anterior x IPC

Excepii cota x PC

Venituri neimpozabile
Dividende primite de la persoan juridic romn
Dividende primite de la persoan juridic din UE, dac:
Participaia este de minim 10%
Participaia se deine de minim 2 ani nentrerupi la data plii
dividendului
Venituri provenite din anularea cheltuielilor nedeductibile
Diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare
Venituri neimpozabile ca urmare a unor memorandumuri

Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli nedeductibile

cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat

cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor

fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia

dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i

penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne/strine,
potrivit prevederilor legale

cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor

corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile,
pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i
taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat

dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i

penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne/strine,
potrivit prevederilor legale

cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor

corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile,
pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i
taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat

cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un

document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada
efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune

cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu

sunt reglementate prin acte normative
4

cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele

angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului

cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau

alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica
necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii
proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte

cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele

contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de
activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd
garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii
pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor
contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale

pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte

sau n litigiu nencasate, pentru partea neacoperit de provizion

cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind

bursele private efectuate potrivit legii
Acestea se scad din impozitul pe profit datorat in limita minimului
dintre
a) 3 din cifra de afaceri;
b) 20% din impozitul pe profit datorat;
c) cheltuiala cu sponsorizarea, mecenatul i bursele private.

Cheltuieli nedeductibile/deductibilitate limitata

cheltuielile nregistrate n evidena contabil care au la baz un document

emis de un contribuabil inactiv

n anumite condiii cheltuielile cu combustibilul folosit pentru autoturisme

Cheltuieli cu deductibilitate limitat

Cheltuielile de protocol deductibile n limita unei cote de 2% aplicat

asupra diferenei ntre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor
aferente veniturile impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i
cheltuielile cu impozitul pe profit

Cheltuielile sociale n limita a 2% aplicat asupra fondului de salarii

Perisabilitile n limitele legale

Cheltuielile reprezentnd tichete de mas acordate de angajatori n

limitele legale

Cheltuielile efectuate n numele unui angajat la schemele de pensii

facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul a 400 euro/an
fiscal pentru fiecare participant

Cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate n limita a 250

euro/an fiscal/participant

Cheltuielile cu funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de

serviciu n limita suprafeei stabilite prin legea locuinei + 10%

Cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu

aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n
scop personal n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia
societii

Cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, exclusiv combustibil,

aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i
administrare ale persoanei juridice n limita unui autoturism aferent
fiecrei persoane cu astfel de atribuii si limitat in functie de utilizare

Cheltuielile cu dobnda i pierderile din diferenele de curs valutar

Pierderile din diferene de curs valutar care au acelai regim de

deductibilitate cu dobnzile sunt cele aferente mprumuturilor luate n
calcul la determinarea gradului de ndatorare (conform prevederilor art 23
din CF).

Cheltuieli

Dobnzi:
De la persoane specializate, autorizate de BNR =
integral deductibile
De la persoane nespecializate:

 Dac rata dobnzii depete rata dobnzii de referin de la

BNR (pentru lei sau 6% pentru valut) partea care depete
este integral nedeductibil
Partea care este pn n rata dobnzii de referin de la BNR
se ncadreaz n funcie de gradul de ndatorare:
Dac gradul de ndatorare > 0 si <= 3 integral
deductibile n anul de calcul
Dac gradul de ndatorare < 0 sau > 3 se reporteaz
n anii urmtori, pn cnd gradul de ndatorare devine
> 0 si <= 3

Cheltuieli nedeductibile
Grad de ndatorare

Amortizarea fiscal
Distincie ntre amortizarea fiscal i amortizarea contabil
n determinarea valorii fiscale se ia n calcul valoarea fiscal: costul de achiziie,
producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori
constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat
pentru calculul amortizrii fiscale.
Valoarea fiscal de ajusteaz.
Valoarea fiscal n urma reevalurii nu poate scdea sub valoarea rmas de
amortizat aferent valorii de intrare n patrimoniu (valoare dpdv fiscal).

Rezerva legala

Rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra

profitului contabil (inainte de determinarea IP), din care se scad veniturile
neimpozabile si se adauga cheltuielile afente acestor venituri.
Deductibilitatea se acorda pana cand se atinge a cincea parte din capitalul
social subscris si varsat sau din patrimoniu

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor este un impozit obligatoriu pentru
contribuabilii care se incadreza in categoria microintreprinderilor din punct de
vedere fiscal.

Definitia microintreprinderii dpdv fiscal

Microintreprinderea este pj romana care indeplineste cumulativ la 31 decembrie
a anului precedent urmatoarele conditii:
a) realizeaza venituri altele decat cele prevazute la art 112^2 alin (6) din CF
b) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 65.000 euro
c) capitalul social este detinut de persoane , altele decat statul si
autoritatile locale
d) nu se afla in dizolvare cu lichidare, inregistrata in registrul comertului sau
la instantele judecatoresti

ART 112^2 alin (6)

Nu intra sub prevederile prezentului titlu persoanele juridice romane care:
a) desfasoara activitati in domeniul bancar
b) desfasoara activitati in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de
capital, cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de
intermediere in aceste domenii
c) desfasoara activitati in domeniile jocurilor de noroc, consultantei si
managementului

Persoane juridice nou infiintate

Persoanele juridice nou infiintate datoreaza impozit pe veniturile

microintreprinderilorincepand cu primul an fiscal, daca respecta conditia
cu privire la detinatorii capitalului la data inregistrarii la registrul
comertului

Exceptie de la obligativitatea platii impozitului pe veniturile

microintreprinderilor:

daca la data infiintarii intentioneaza sa desfasoare activitati de natura

celor prevazute la art 112^2 alin (6) din CF

in cazul in care capitalul social subscris la momentul inregistrarii la

registrul comertului este cel putin egal cu echivalentul in lei a 25.000 euro
(CS de la data inregistrarii), poate opta pentru plata impozitului pe profit
(optiune definitiva, sub rezerva mentinerii capitalului social varsat)

Nu se mai aplica impozitul pe veniturile microintreprinderilor

-

de la inceputul anului urmator - in cazul in care la 31 decembrie nu

indeplinesc una conditiile pentru a fi microintreprindere (cu cele doua
exceptii prezentate mai jos) declarare mentiuni 31 decembrie

incepand cu trimestrul in care obtin venituri din activitatile prevazute la

art 112^2 alin (6) (la determinarea impozitului pe profit se iau in calcul
veniturile si cheltuielile incepand cu acel trimestru)

incepand cu trimestrul in care se depaseste plafonul de 65.000 euro (Cs

de la incheierea exercitiului financiar precedent), impozitul pe profit
determinandu-se pe valorile aferente veniturilor si cheltuielilor de la
inceputul anului fiscal

Anul fiscal
Regula anul fiscal este anul calendaristic
Exceptia perioada din an cat microintreprinderea a existat

Cota de impozitare : 3%

Baza impozabila
Toate veniturile, cu exceptia:
-

Veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse

Veniturile aferente serviciilor in curs de executie

Veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale

Veniturile din subventii de exploatare

Veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de

valoare

Veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau

penalitati de intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul
profitului neimpozabil

Venituri realizate din despagubiri, de la societatile de

asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura
stocurilor sau a activelor corporale proprii

Facilitate:

In cazul in care microintreprinderea achizitioneaza case de

marcat, valoarea de achizitie se deduce din baza impozabila in trimestrul punerii

in functiune

Calculul si plata impozitului

Calculul impozitului se face trimestrial, iar scadenta de plata este data de 25
inclusiv a lnii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul

10

Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice

Contribuabilii
1. Persoanele fizice rezidente
- cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile realizate n Romnia i n strintate
- fr domiciliu n Romnia, pentru veniturile obinute din orice surs, att din
Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
calendaristic urmtor anului n care acestea devin rezideni n Romnia
2. Persoanele fizice nerezidente
-

activitate independent prin intermediul unui sediu permanent (pentru

veniturile acelui sediu)

activitate dependent pentru venitul salarial

alte activiti ce duc la obinerea de venit

Venituri supuse impozitrii

a) venituri din activiti independente;
b) venituri din salarii;
c) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
d) venituri din investiii;
e) venituri din pensii;
f) venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur;
g) venituri din premii i din jocuri de noroc;
h) venituri din transferul proprietilor imobiliare;
i) venituri din alte surse.

11

1. Venituri din activiti independente

Venituri comerciale
Venituri din profesii libere
Venituri din drepturi de proprietate intelectual

Modaliti de stabilire a venitului net:

1) n sistem real
2) pe baz de norme de venit
3) pe baz de cheltuieli forfetare
Determinarea i plata impozitului n cursul anului:
1) determinat de organul fiscal pe baza venitului net estimat sau realizat n
anul precedent impozitului va fi pltit n 4 rate trimestriale egale (data
de 25 a ultimei luni a fiecrui trimestru) n cazul venitului net determinat
n sistem real sau pe baz de norme de venit
2) prin reinere la surs

Impozitul anticipat prin reinere la surs:

-

venituri din drepturi de proprietate intelectual 10% din venitul brut

venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conventiilor civile,
precum si a contractelor de agent 10% din venitul brut

venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i

extrajudiciar 10% din venitul brut

venituri obinute de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan

juridic supusa impozitului pe venituirile microintreprinderilor, care nu
genereaz o persoan juridic cota de impozit microintreprindere

Scadena este 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul cu
exceptia venitului din asociere cu microintreoprindere, cand scadentele sunt cele
de la impozitul pe veniturile microintreprinderilor
Se poate opta pentru impozit final de 16%.

12

Optiunea cu privire la sistemul de impunere

Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de
norme de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate
intelectual au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem
real.

Stabilirea venitului anual net n sistem real

Venitul net anual = venitul brut cheltuielile deductibile

Venitul brut cuprinde:

a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea
activitii;
b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane
utilizate n legtur cu o activitate independent;
c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o
activitate independent, exclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea
definitiv a activitii;
d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de
a nu concura cu o alt persoan;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu
o activitate independent.
f) veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca
aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de
taxi.

13

Nu sunt considerate venituri brute:

a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la
nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia;
b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la
persoane fizice sau juridice;
c) sumele primite ca despgubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.

Condiiile generale pentru ca o cheltuial s fie deductibil:

a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii
venitului, justificate prin documente;
b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au
fost pltite;
c) s respecte regulile privind amortizarea, valabile i n cazul impozitului pe
profit;
d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate
n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul;
3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;
4. persoane care obin venituri din salarii, cu condiia impozitrii
sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la
momentul plii de ctre suportator.

14

Cheltuieli cu deductibilitate limitat:

1) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private n limita
unei cote de 5% aplicat diferenei dintre venitul brut i cheltuielile
deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare
de burse private, protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale

O persoan fizic obine venituri brute n valoare de 20.000 lei, iar cheltuielile
deductibile efectuate sunt de 9.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a mai
efectuat cheltuieli cu sponsorizarea n valoare de 600 lei. n aceast situaie,
limita maxim a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile este 5% x (20.000
9.000) = 550 lei. Deci, cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 550 lei,
iar cele nedeductibile sunt de 50 lei.
2) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat diferenei dintre
venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de
sponsorizare, mecenat, acordare de burse private, protocol i cotizaiile
pltite la asociaiile profesionale

O persoan fizic obine venituri brute n valoare de 20.000 lei, iar cheltuielile
deductibile efectuate sunt de 9.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a mai
efectuat cheltuieli cu protocolul n valoare de 400 lei. n aceast situaie, limita
maxim a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile este 2% x (20.000 9.000) =
220 lei. Deci, cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 220 lei, iar cele
nedeductibile sunt de 180 lei.
3) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de
pn la 2% la fondul de salarii realizat anual

O persoan fizic ofer angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie cadouri n valoare

de 50 lei/persoan, la un numr de 10 angajate. Fondul anual de salarii este de
15.000 lei. Limita maxim a cheltuielilor sociale este 15.000 x 2% = 300 lei. De
aici rezult c din cheltuielile efectuate, n valoare de 500 lei, 300 lei reprezint
cheltuieli deductibile i 200 lei reprezint cheltuieli nedeductibile. Pentru
angajate, cadourile n valoare de 50 lei/persoan reprezint venituri
neimpozabile.

15

4) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele

normative n materie
5) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas, tichete de vacanta acordate
de angajatori, potrivit legii
6) contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii
facultative, n conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului
n lei a 400 euro anual pentru o persoan
7) prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita
echivalentului n lei a 250 euro anual pentru o persoan
8) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul
personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru
partea de cheltuial care este aferent activitii independente
9) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i
contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale, potrivit legii

10) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele

decat institutiile care isi desfasoara activitatea de creditare cu titlu
profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului
ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii
Naionale a Romniei

O persoan fizic ncheie un contract de mprumut cu o alt persoan fizic, prin

care prima mprumut de la cea de-a doua suma de 10.000 lei pentru
desfurarea activitii de producie pe baza liberei iniiative. Durata
mprumutului este o lun, creditul va fi rambursat la scaden, iar dobnda anual
stabilit este 25%. Rata dobnzii de referin stabilit de BNR este 8% pe an.
n acest caz, va fi considerat cheltuial nedeductibil suma de 10.000 x (25%
8%) x (1/12) = 141,66 lei.
11) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu
amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite
n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile
de leasing

16

12) cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate,

potrivit legii, organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii,
n limita a 5% din venitul brut realizat
13) cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% aplicat diferenei
dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de
sponsorizare, mecenat, acordare de burse private, protocol i cotizaiile pltite
la asociaiile profesionale

Cheltuieli nedeductibile:
1) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
2) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe
teritoriul Romniei sau n strintate;
3) impozitul pe venit, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate;
cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele aferente bunurilor alocate
activitii econbomice sau pentru salariai, n condiiile considerrii acestora ca venituri
salariale;
5) donaii de orice fel;
6) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate
autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite
conform clauzelor din contractele comerciale;
7) ratele aferente creditelor angajate;
8) dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale
de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare
a imobilizrii corporale, potrivit prevederilor legale;
9) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile
din Registrul-inventar;

17

10) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i
neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;
11) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n
vigoare;
12) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit
13) cheltuielile privind combustibilul folosit de autoturisme, in anumite conditii (50% din
valoare)

Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s

organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea
reglementrilor n vigoare privind evidena contabil, i s completeze Registruljurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile
prevzute de legislaia n materie.

Determinarea venitului net pe baz de norme de venit

Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele care conin nomenclatorul
activitilor pentru care venitul net se stabilete pe baz de norme de venit i
precizeaz regulile care se utilizeaz pentru stabilirea acestor norme de venit
Direciile generale ale finanelor publice teritoriale au obligaia de a stabili i
publica anual normele de venit ntrimestrul IV al anului n care urmeaz a se
aplica normele respective
n cazul contribuabililor pentru care venitul net se determin pe baz de norme
de venit i care i desfoar activitatea pe perioade mai mici de un an, normele
de venit se reduc proporional cu perioada nelucrat.

Considerm un contribuabil care desfoar o activitate impus pe baza normelor

de venit i, n cursul unui an fiscal, i ntrerupe activitatea, datorit unei
mbolnviri ce necesit spitalizare, pentru o perioad de 30 de zile.
Contribuabilul face o cerere de reducere a normei de venit, iar pe baza
certificatului de spitalizare, organul fiscal o aprob. Dac norma anual de venit
18

este stabilit la 3.000 lei, n cazul contribuabilului nostru, ca urmare a

suspendrii temporare a activitii, el va fi impus pentru o perioad de 365 30
= 335 zile, pe baza unei norme de venit de (3.000 / 365) x 335 = 2.753 lei.
Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti care genereaz
venituri comerciale, venitul net din aceste activiti se stabilete prin nsumarea
nivelului normelor de venit corespunztoare fiecrei activiti.
Contribuabilii care desfasoara o activitate supuse normelor de venit si o alta
activitate independenta vor determina venitul net in sistem real.
Contribuabilii pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit i
care n anul fiscal anterior au nregistrat un venit brut anual mai mare dect
echivalentul n lei al sumei de 100.000 euro, ncepnd cu anul fiscal urmtor, au
obligaia determinrii venitului net anual n sistem real. Aceast categorie de
contribuabili are obligaia s completeze corespunztor i s depun declaraia
privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie inclusiv. Cursul
de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului n lei al sumei de
100.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Naional a
Romniei, la sfritul anului fiscal.
Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe
baz de norme de venit au obligaia s completeze numai partea din Registruljurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri

Determinarea venitului net pentru veniturile din drepturi

de proprietate intelectual
Venit net = venit brut cheltuieli forfetare contribuii obligatorii

19

Cheltuieli forfetare:
-

drepturi de autor aferente operelor de art monumental - 25%

alte drepturi de autor - 20%

motenirea drepturilor de autor, remuneraia reprezentnd dreptul de

suit i remuneraia compensatorie pentru copia privat - 0% - se permite
deducerea comisionului

Venituri din salarii

Venituri din salarii sunt toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de
munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care
se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv
indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc
Venituri asimilate salariilor
a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de
demnitate public, stabilite potrivit legii;
b) indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n
cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial;
c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i
alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;
d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite
administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la
care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar
majoritar, precum i la regiile autonome;
d^1) remuneraia obinut de directori n baza unui contract de
mandat conform prevederilor legii societilor comerciale;
d^2) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari
sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii
20

privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de

proprietari;
e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale
constituite prin subscripie public;
f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n
consiliul de administraie, membrii directoratului i ai consiliului de
supraveghere, precum i n comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n
declaraia de asigurri sociale;
i) sumele acordate ca indemnizatie peste limita de 2,5 ori nivelul legal
stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n
alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru
salariaii din instituiile publice;
j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite
administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau
stabilite de adunarea general a acionarilor;
j^1) sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n
baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile,
precum i actualizarea acestora cu indicele de inflaie;
j^2) indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe
perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual
de munc;
k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n
vederea impunerii.
n venitul brut din salarii se includ i veniturile n natur i/sau avantajele
Evaluarea veniturilor obinute n natur se realizeaz la preul pieei sau la
costul de producie.
21

Avantajele primite cu plat parial sunt evaluate ca diferen ntre preul pieei
la locul acordrii avantajului i suma reprezentnd plata parial.
Avantajele primite n natur sunt evaluate la preul pieei, costul de producie
sau au diferite metode particulare de evaluare.

Avantaje
Avantajele primite n legtur cu o activitate salariala includ, ns nu sunt
limitate la:
a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul
afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la
domiciliu la locul de munc;
b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte
bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei;
c) mprumuturi nerambursabile;
d) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului;
e) abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, n scop personal;
f) permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul
personal;
g) primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii
sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective,
altele dect cele obligatorii;
h) tichete-cadou acordate potrivit legii.
n cazul avantajelor primite sub forma folosirii cu titlu gratuit n interes
personal a autoturismului, evaluarea valorii se face aplicnd procentul de 1,7%
asupra valorii de intrare a acestuia pentru fiecare.
22

Considernd c o persoan fizic primete de la locul de munc cu titlu gratuit

pentru folosina proprie un autoturism cu o valoare de intrare de 10.000 lei,
valoarea lunar a avantajului este 1,7% x 10.000 = 170 lei.
Dac autoturismul este nchiriat de la o ter persoan de firma la care este
angajat salariatul care beneficiaz de autoturism n scop gratuit pentru interes
propriu, atunci valoarea avantajului este dat de valoarea chiriei pltite pentru
autoturism.
Dac autoturismul este folosit i n interes propriu i n interesul afacerii de
ctre salariat, atunci valoarea avantajului este proporional cu numrul de km
parcuri n interes propriu.

O persoan fizic folosete cu titlu gratuit n interes propriu maina de serviciu,

parcurgnd ntr-o lun distana de 1.000 km i tot n luna respectiv folosete
autoturismul i n interes de serviciu, parcurgnd distana de 3.000 km. Valoarea
avantajului este 1,7% x 10.000 x (1.000/4.000) = 42,5 lei. (S-a considerat
valoarea de intrare a mainii de 10.000 lei).

In categoria veniturilor neimpozabile intra, de regula:

-

ajutoarele, cadourile oferite copiilor sau salariatelor in limita a 150 lei (8

martie, Paaste, Craciun, 1 iunie)

drepturi de hrana

contravaloarea folosirii locuintei de serviciu

contravaloarea echipamenetelor tehnice, a echipamentului de lucru,

alimentatie d eprotectie, etc acordata potrivit legii;

decontarea transportului intre localitatea de domiciliu si localitatea unde

se afla locul de munca

indemnizatia de deplasarae in limita a 2,5 x indemnizatia acordata in cazul

institutiilor publice

veniturile realizate d epersoanele cu handicap grav sau accentuat

Veniturile din salarii ca urmare a activitatii de creare programe pentru

calculator

Etc.

23

Deducerea personal sum neimpozabil

Pentru contribuabilii care au un venit brut lunar de pn la 1.000 lei, inclusiv,
deducerile personale sunt urmtoarele:
pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere 250 lei;
pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere 350 lei;
pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere 450 lei;
pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere 550 lei;
pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere
650 lei
Pentru venituri ntre 1.000 i 3000, deducerea personal este (DP pn n 1000
lei) x [1 (venitul lunar brut 1.000)/ 2.000] se rotunjete la 10 lei n favoarea
salariatului
-

Peste 3.000 nu se acord deducere personal

Persoanele care pot fi luate n ntreinere din punct de vedere fiscal sunt:
soul/soia, copiii sau ali membri de familie, rudele soului sau soiei pn la
gradul II de rudenie, inclusiv (gradul I: prini, copii; gradul II: bunici, nepoi,
frai, surori), ale cror venituri neimpozabile i impozabile nu depesc 250
lei/lun.
De asemenea, sunt persoane neconsiderate n ntreinere:
-

persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de

peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n
zonele montane

n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma

reprezentnd deducerea personal se atribuie unei singure persoane conform
nelegerii ntre pri.
Copiii minori (n vrst de pn la 18 ani mplinii) ai contribuabilului sunt
considerai ntreinui, cu excepia celor ncadrai n munc.
Suma reprezentnd deducerea personal se acord persoanelor aflate n
ntreinerea contribuabilului pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n
24

care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n

favoarea contribuabilului.

Determinarea impozitului pe salarii la locul principal de munc

Impozitul lunar se determin prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din
venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu
se depeasc echivalentul n lei a 400 euro

Determinarea impozitului pe salarii la alte locuri de munc

Impozitul se determin prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare
loc de realizare a acestora

25

Impozitul i taxa pe cldiri

Contribuabilii:
- persoanele fizice
- persoanele juridice

Determinarea impozitului n cazul persoanelor fizice

Etape:
1. stabilirea cotei de impozitare 0,1%
2. stabilirea valorii impozabile presupune parcurgerea urmtoarelor
etape:
a) stabilirea suprafeei construit-desfurat a cldirii
b) stabilirea valorii impozabile unitare a cldirii
c) stabilirea coeficientului de corecie a valorii impozabile unitare
d) stabilirea reducerii valorii impozabile unitare n funcie de anul terminrii
cldirii;
e) determinarea majorrii valorii impozabile unitare n cazul cldirilor utilizate ca
locuine ce au o suprafa construit desfurat mai mare de 150 mp
3. stabilirea eventualelor majorri de impozit datorate
- majorarea impozitului n funcie de numrul cldirilor deinute n proprietate
4. stabilirea impozitului datorat (pentru ntregul an sau pentru fraciuni de
an, precum i n cazul n care apar modificri la cldire)
- impozitul se datoreaz doar pe perioada deinerii cldirii (calculat n numr de
luni)
5. stabilirea eventualelor reduceri de impozit
- reduceri acordate pentru plata cu anticipaie a impozitului;
- alte reduceri

26

Determinarea impozitului n cazul persoanelor juridice

Etape:
1. stabilirea cotei de impozitare
Cota de impozitare poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,5% n cazul cldirilor, cu
excepia celor care nu au fost reevaluate n ultimii 3, respectiv 5 ani anteriori
anului fiscal n care se calculeaz impozitul, dac nu sunt amortizate integral (n
acest caz cota de impozit fiind stabilit de consiliile locale ntre 10% i 20%,
respectiv 30 si 40%).
Cota de impozit pentru cldirile cu destinaie turistic ce nu funcioneaz n
cursul unui an calendaristic este de minimum 5% din valoarea de inventar a
cldirii, stabilit prin hotrre a consiliului local
2. stabilirea valorii impozabile valoarea de inventar a cldirii
n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea
amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%
3. stabilirea impozitului datorat (pentru ntregul an sau pentru fraciuni de
an, precum i n cazul n care apar modificri la cldire)
- impozitul se datoreaz doar pe perioada deinerii cldirii (calculat n numr de
luni)
4. stabilirea eventualelor reduceri de impozit
- reduceri acordate pentru plata cu anticipaie a impozitului;
- alte reduceri

Plata impozitului pe cldiri - plat semestrial

Obligaii declarative obligaii n cazul dobndirii, construirii, nstrinrii
etc.

27

Impozitul i taxa pe teren

Contribuabilii:
- persoanele fizice
- persoanele juridice

Determinarea impozitului pe teren n cazul terenurilor amplasate

n intravilan i ncadrate n categoria de folosin terenuri cu
construcii
Etape:
1. stabilirea suprafeei supus impozitrii
2. stabilirea impozitului unitar
3. stabilirea impozitului datorat (pentru ntregul an sau pentru fraciuni de an)
4. stabilirea eventualelor reduceri de impozit

Determinarea impozitului pe teren n cazul terenurilor amplasate

n intravilan i ncadrate n categoria de folosin alta dect
terenuri cu construcii
Etape:
1. stabilirea suprafeei supus impozitrii
2. stabilirea impozitului unitar
3. stabilirea coeficientului de corecie a impozitului
4. stabilirea impozitului datorat (pentru ntregul an sau pentru fraciuni de an)
5. stabilirea eventualelor reduceri de impozit
28

Determinarea impozitului pe teren n cazul terenurilor situate n

extravilan
Etape:
1. stabilirea suprafeei supus impozitrii
2. stabilirea impozitului unitar
3. stabilirea coeficientului de corecie a impozitului
4. stabilirea impozitului datorat (pentru ntregul an sau pentru fraciuni de an)
5. stabilirea eventualelor reduceri de impozit

Plata impozitului pe teren - plat semestrial

Obligaii declarative obligaii n cazul dobndirii, nstrinrii etc.

29

Impozitul pe constructii
- incepand cu anul 2014
Contribuabili
a) persoanele juridice romne, cu excepia instituiilor publice, institutelor

naionale de cercetare-dezvoltare, asociaiilor, fundaiilor i a celorlalte

persoane juridice fr scop patrimonial, potrivit legilor de organizare i
funcionare;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui

sediu permanent n Romnia;

c) persoanele juridice cu sediu social n Romnia nfiinate potrivit legislaiei

europene.

Definitia constructiilor

Construciile sunt cele prevzute n grupa 1 din Catalogul privind clasificarea i

duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotrrea
Guvernului nr. 2.139/2004, cu modificrile ulterioare.

Baza de impozitare
Valoarea construciilor existente n patrimoniul contribuabililor la data de 31
decembrie a anului anterior, evideniat contabil n soldul debitor al conturilor
corespunztoare construciilor, din care se scade:
a) valoarea cldirilor, inclusiv valoarea lucrrilor de reconstruire,

modernizare, consolidare, modificare sau extindere pentru cldirile

nchiriate, luate n concesiune, aflate n administrare ori n folosin,
pentru care se datoreaz impozit pe cldiri;

30

b) valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare,

modificare sau extindere pentru construciile, aflate sau care urmeaz s

fie trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativteritoriale;
c) valoarea construciilor din subgrupa 1.2.9. Terase pe arabil, plantaii

pomicole i viticole din Catalogul privind clasificarea i duratele normale

de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.
2.139/2004, cu modificrile ulterioare.

Cota de impozitare : 1.5 %

Plata si declarare
-

Declarare pana pe 25 mai

Plata in 2 rate egale cu scadentele 25 ami si 25 septembrie

In cazul contribuabililor nou infiintati plata incepand cu anul urmator

In cazul incetarii existentei contribuabililor plata pana la data incetarii

existentei

31

Taxa pe valoarea adaugata

1. Ce este TVA?
Impozit pe consum: trebuie colectat de catre statul unde are loc consumul
final;
Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate in scop de TVA care
lucreaza astfel in calitate de perceptor fiscal pentru stat
Nu este un cost pentru platitorul de TVA, ci influenteaza numai fluxul de
numerar (cash-flow-ul)
Este un cost pentru neplatitorul de TVA

2. Aplicare teritoriala
Pana la 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = Romania

Dupa 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = Comunitatea

32

Comunitate = State membre UE teritorii excluse + teritorii incluse

3. Legislatie aplicabila
- La nivel european:
Directiva a 6-a republicata: Directiva 112/2006 publicata in Jurnalul
Oficial al CE nr. 347/11.12.2006
- La nivelul statelor membre:
Legislatiile statelor membre care preiau directivele.
Romania: Legea 571/2003, Titlul VI TVA
in caz de conflicte Curtea de Justitie a
Comunitatilor Europene
http://ec.europa.eu/taxation_customs/
common/infringements/case_law/index_en.htm

4. Conditii pentru aplicarea TVA in Romania/UE?

33

5. Persoane impozabile/neimpozabile
Persoana impozabila = orice persoana care desfoara, in mod independent,
orice activitate economica, in orice loc din lume
Persoana neimpozabila = o persoana care nu desfoara activitati
economice in nici un loc din lume
Persoane neimpozabile:
persoane fizice care lucreaza in baza unui contract individual de
munca;
institutii publice;
persoane care realizeaza numai operatiuni cu titlu gratuit
(Art 127 C. Fisc.)

Persoanele impozabile, indiferent de locul unde sunt stabilite, trebuie sa

se inregistreze in scop de TVA in Romania, daca realizeaza operatiuni
supuse TVA care au locul in Romania i pentru care sunt obligate la plata.
Exceptii:
persoanele impozabile care realizeaza numai operatiuni
scutite fara drept de deducere;
persoanele impozabile care beneficiaza de regimul special de
scutire (intreprinderi mici).
in anumite situatii i persoanele neimpozabile sau persoanele impozabile
exceptate de la inregistrare sunt obligate sa se inregistreze in scop de
TVA
(Art. 153 C. fisc.)

34

intreprinderi mici:

Cifra de afaceri anuala < 65.000 EURO (220.000 lei)

Cifra de afaceri = valoare livrari bunuri/prestari servicii care ar fi

taxabile + SCDD + unele SFDD cu exceptia:

livrarilor de active fixe;

livrarilor intracomunitare de mijloace de transport noi

Curs schimb:
- curs BNR la data aderarii 1 euro = 3,3817 lei;

Persoanele impozabile normale: au obligatia de inregistrare in scop de TVA inainte de

efectuarea operatiunilor RO+CUI
Grupul celor 3 neplatitori are obligatia de a se inregistra in scop de TVA numai pentru
AIC > 10.000 euro
Codul furnizat acestora poate fi folosit numai pentru AIC
Grupul celor 2 neplatitori are obligatia de a se inregistra in scop de TVA numai pentru
servicii intracomunitare prestate i primite, pentru care exista obligatia de depunere a
35

declaratiei recapitulative. Codul furnizat acestora poate fi folosit i pentru achizitii

intracomunitare de bunuri, dar nu i pe plan local.

VERIFICAREA CODULUI DE INREGISTRARE IN SCOP DE TVA

-

la livrari intracomunitare: vanzatorul verifica condul transmis de client in scopul

determinarii modului de aplicare a TVA;

la prestari servicii intracomunitare: prestatorul verifica codul transmis de client

in scopul determinarii modului de aplicare a TVA;

la achizitii de bunuri i servicii: cumparatorul verifica codul transmis de furnizor

in scopul determinarii posibilitatii de deducere a TVA

Pe internet in baza de date VIES:

http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/en/vieshome.htm
Prin transmiterea unei solicitari la ANAF

6. Operatiuni cuprinse in sfera TVA

Livrari de bunuri;
Prestari servicii;
Achizitii intracomunitare de bunuri;
Import de bunuri

Pentru a intra in sfera TVA operatiunile trebuie realizate cu plata sau asimilata
la o operatiune cu plata sau asimilata la o operatiune cu plata
Operatiuni asimilate cu plata:
-

Livrari catre sine

Prestari de servicii catre sine

36

7. Locul operatiunilor
Loc operatiuni = Romania operatiunea va fi supusa TVA conform legislatiei din
Romania;
Loc operatiuni = alt stat membru operatiunea va fi supusa TVA conform
legislatiei din acel stat membru;
Loc operatiuni = in afara Comunitatii
operatiunea nu este supusa TVA;

8. Scutiri
Operatiunile impozabile in Romania pot fi:
Taxabile
Scutite cu drept de deducere
Scutite fara drept de deducere
Importuri i AIC scutite

Se beneficiaza de scutire i daca persoana care realizeaza operatiunea aplica

regimul special de scutire pentru intreprinderi mici!

9. Persoana obligata la plata

Persoana obligata la plata = furnizorul va factura cu TVA aferent locului unde
se desfoara operatiunea;
Persoana obligata la plata = beneficiarul va calcula TVA cu cota
corespunzatoare locului in care se desfoara operatiunea i platete (daca e
neplatitor de TVA) sau aplica mecanismul taxarii inverse (daca e platitor).
Furnizorul/prestatorul va emite factura fara TVA

37

10. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE

1. Se datoreaza TVA pentru operatiune?

Se aplica cele cinci intrebari privind Cand aplic TVA.
Daca raspunsul este ca se aplica TVA se datoreaza TVA
Daca raspunsul este ca nu se aplica TVA nu se datoreaza TVA
Obs! Daca furnizorul a aplicat eronat TVA la o operatiune la care nu
trebuia aplicat TVA clientul nu are drept de deducere
Exemplu: S.C. ALFA S.R.L., intreprindere mica livreaza lui S.C. BETA
S.R.L., inregistrata in scop de TVA, hartie in valoare de 1000 lei fara TVA. in
mod eronat S.C. ALFA S.R.L. inscrie TVA in factura in valoare de 190 lei, iar S.C.
BETA S.R.L. ii achita lui S.C. ALFA S.R.L. 1190 lei. S.C. BETA S.R.L. Nu are drept
de deducere pentru cei 190 lei

2. Cumparatorul are dreptul sa deduca?

Trebuie stabilit daca persoana este impozabila.

au drept sa deduca

TVA persoanele inregistrate in scop de TVA in mod normal (cu art. 153)

38

3. TVA este deductibila?

Trebuie stabilit daca bunurile si/sau serviciile achizitionate sunt
destinate:

- operatiunilor taxabile
- operatiunilor scutite cu drept de deducere
- operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este in strainatate, daca
taxa ar fi fost deductibila, in cazul in care locul ar fi fost in Romania;
- anumitor operatiuni financiar-bancare i de asigurari, daca clientul este
situat in afara Comunitatii;
- operatiuni de transfer active i pasive cu ocazia divizarii, fuzionarii

4. a) Exista vreo excludere?

- bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea economica
- bunuri utilizate pentru operatiuni scutite fara drept de deducere;
- excluderi specifice: TVA achitata in numele i contul altei persoane; TVA
achitata pentru bauturi alcoolice i tutun; etc.
b) Exista vreo limitare?
Persoanele impozabile cu regim mixt = persoane care realizeaza i
operatiuni care dau drept de deducere i operatiuni scutite cu drept de
deducere.
Ex: Farmacie care asigura i servicii de consultatii medicale generale.
pentru achizitiile efectuate numai in scopul operatiunilor care DAU
drept de deducere TVA este integral deductibila
pentru achizitiile efectuate numai in scopul operatiunilor FARA drept
de deducere TVA este integral nedeductibila

39

 pentru achizitiile pentru care nu se cunoaste destinata, TVA se deduce

pe baza de pro-rata

Pro-rata=

TVA de dedus = TVA deductibila * Pro-rata

5. Sunt indeplinite conditiile formale?

- sa detina factura (sau autofactura) care sa cuprinda un set de
informatii minimale;
- sa detina declaratie vamala de import, pentru import
- sa detina documente specifice pentru transferuri.

11. Faptul generator i exigibilitatea

Faptul generator: data realizrii operaiunii impozabile
Exigibilitatea taxei: data de la care autoritile fiscale pot solicita plata
taxe
Exigibilitatea plii taxei: data la care persoana este obligat s
efectueze plata taxei. Dup aceast dat se calculeaz majorrile de
ntrziere.

Faptul generator
Regula general: Faptul generator = data livrrii bunului sau prestrii
serviciilor.

40

Excepii:
- Bunuri vndute n consignaie: data la care beneficiarul devine
proprietar al bunurilor;
- Stocuri puse la dispoziia clientului: data la care la care beneficiarul
devine proprietar al bunurilor;
- Bunuri livrate pentru testare sau verificarea conformitii: data la
care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;
- Bunuri imoblie: data transferului titlului de proprietate;
- Prestri servicii decontate pe baz de situaii de lucrri : data
emiterii situaiilor de lucrri sau, dup caz, a acceptrii acestora de beneficiar,
conform prevederilor contractuale;
- Livrri de bunuri i prestri servicii care se fac continuu (gaze
naturale, ap, energie eletric, telefon): data specificat n contract pentru
plat, dar nu mai mult de 1 an;
- nchirere, leasing, concesionare, arendare: data plii specificat n
contract.
- Importuri: data la care se supun plii taxelor vamale, taxelor agricole
sau alte taxe comunitare.

Exigibilitatea taxei
Regula general: Exigibilitatea taxei intervine odat cu faptul generator.
Excepii:
- Factura se emite nainte de faptul generator: la data emiterii
facturii;
- Se ncaseaz avansuri: la data ncasrii avansului;
- Livrri sau prestri prin maini automate: la data extragerii
numerarului;

41

- Livrari si Achiziii intracomunitare: 15 a lunii urmtoare celei n care

loc faptul generator, sau data facturii, dac este emis anterior
-

Import data la care intrevine exigibilitatea texelor comunitare

- Pentru firmele care aplica TVA la incasare

Exigibilitatea plii taxei = scadena de plat a TVA ctre buget

Dac CA n anul anterior < 100.000 euro perioada fiscal = trimestrul
scadena = 25 a lunii urmtoare trimestrului n care a avut loc exigibilitatea
taxei
Exceptie a daca se face achizitie intracomunitara
Dac CA n anul anterior > 100.000 euro perioada fiscal = luna scadena =
25 a lunii urmtoare lunii n care a avut loc exigibilitatea taxei
Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim 3 luni dintr-un semestru
la cerere perioada fiscal = semestru
Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim
6 luni dintr-un an la cerere perioada fiscal = anul

Exemplu:
Societatea Magna, nregistrat n scopuri de TVA n Spania, livreaz ctre
societatea Alfa, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, pltitor lunar de
TVA, bunuri n data de 20.03.2007. Magna emite factura:
a) pe data de 30.03.2007 Faptul generator: 20.03.2007
Data facturii: 30.03.2007
Data exigibilitii taxei: 30.03.2007
Data exigibilitii plii taxei: 25.04.2007
operaiunea va fi inclus n decontul lunii martie 2007

42

b) pe data de 19.04.2007 Faptul generator: 20.03.2007

Data facturii: 19.04.2007
Data exigibilitii taxei: 15.04.2007
Data exigibilitii plii taxei: 25.05.2007
operaiunea va fi inclus n decontul lunii aprilie 2007

43

13. Cotele de TVA

Cota standard 24%
Cota redusa 9%
Cota redusa 5% / vanzare cladiri cu anumite conditii
9%
a) serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee, case
memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura i arheologice,
gradini zoologice i botanice, targuri, expozitii i evenimente culturale,
cinematografe;
b) livrarea de manuale colare, carti, ziare i reviste, cu exceptia celor
destinate exclusiv sau in principal publicitatii;
c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor
dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie
similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

Masuri de simplificare (taxare inversa).

Conditii de aplicare:
- locul operatiunii este in Romania
- i furnizorul i beneficiarul sunt inregistrati in scop de TVA cu art. 153
Mecanism de aplicare:
- furnizorul: da factura fara TVA pe care scrie taxare inversa
- beneficiarul calculeaza taxa, o inscrie pe factura i face inregistrarea
4426 = 4427
44

14. Evidenta si declarareaTVA

Documentul primar pentru evidenta TVA este factura:
- fiecare agent economic este obligat sa ii tina propria evidenta a
facturilor;
- factura trebuie sa aiba un continut minimal: art. 155 (5) C. Fiscal;
- semnarea i tampilarea facturilor nu mai sunt obligatorii
Factura se inlocuieste cu un document special cu continut minimal de
informatii pentru:
-

livrari in vederea testarii sau verificarii confomitatii,

stocuri in regim de consignatie,

stocuri puse la dispozitia clientului.

Factura se va emite in momentul in care destinatarul devine proprietarul

bunurilor.

AUTOFACTURARE
A) pentru livrari/prestari catre sine
preluare bunuri mobile achizitionate pentru a fi folosite in scopuri
ce n-au legatura cu obiect activitate
preluare bunuri mobile pentru a fi donate
preluare bunuri (altele decat cele de capital) pentru operatiuni ce nu
dau drept de deducere integral
stocuri lipsa in gestiune (cu exceptie distruse de calamitati sau
persiabilitati)
OBS!!! Bunurile preluate pentru activitatea economica nu se autofactureaza. Daca
insa societatea se lichideaza si ele n-au fost vandute, atunci trebuie
autofacturate, intrucat nu mai sunt aferente activitatii economice

45

B) pentru transferuri
C) pentru AIC si servicii pentru care beneficiarul este
obligat la plata taxei, daca nu s-a primit factura de la
furnizor pana in data de 15 a lunii urmatoare faptului
generator.

Evidenta TVA se tine cu ajutorul urmatoarelor documente:

- jurnal pentru cumparari;
- jurnal pentru vanzari;
- registrul non-transferurilor;
- registrul bunurilor primite din alt stat membru;

Declararea TVA se face cu ajutorul urmatoarelor documente:

- decont de TVA (formular 300): se depune
lunar/trimestrial/semestrial/anual;
- decont special de TVA (formular 301): se depune numai pentru lunile pentru
care sunt operatiuni.
- declaratie recapitulativa (formular 390): se depune lunar numai pentru
AIC de bunuri si servicii, LIC, prestari de servicii intracomunitare in lunile cand
acestea apar.
- declaratia semestriala (394): se depune lunar/trimestrial pentru
achizitii/livrari locale

15. Raspunderea solidara

Beneficiarul raspunde solidar pentru plata TVA catre buget de catre furnizor,
daca nu poate dovedi ca a achitat taxa catre furnizor.
46