Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
CONTABILITATEA STOCURILOR I A PRODUCIEI N CURS DE
EXECUIE
1. Delimitri i structuri privind stocurile i producia n curs de execuie
Un activ este o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente
trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru aceasta i al
crui cost poate fi evaluat n mod credibil.
Activele unei entiti se compun din:
a) active imobilizate/imobilizri (necorporale, corporale i financiare);
b) active circulante (materiale sau stocuri, n decontare sau creane i financiare sau
de trezorerie).
Potrivit reglementrilor n vigoare, un element de activ este considerat activ circulant dac:
1. se ateapt a fi realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul
normal al ciclului de exploatare al entitii;
2. este deinut n principal n scopul tranzactionrii;
3. se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilantului;
4. este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este
restricionat (Prin echivalente de trezorerie se nelege investiiile financiare pe termen
scurt, uor convertibile n numerar i al cror risc de schimbare a valorii este
nesemnificativ).
Observaie:
Ciclul de exploatare al unei persoane juridice reprezint perioada de timp dintre achiziionarea
materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n numerar sau
sub forma unui echivalent de numerar.
n categoria activelor circulante se cuprind:
1. stocurile, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur;
2. creanele generate de activitatea curent;
3. investiiile pe termen scurt;
4. casa i conturile la bnci.
5.
Stocurile sunt active circulante, aflate n diferite situaii, i anume:
1. detinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
2. n curs de producie n vederea vnzrii n condiiile prezentate anterior;
Observaie:
Costul stocurilor trebuie sa cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii precum i alte
costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma si locul n care acestea se gsesc (pentru un
prestator de servicii avem manopera i alte cheltuieli legate de personalul direct angajat,
personalul de supraveghere etc.)
1) La intrarea n entitate stocurile i producia n curs de execuie se evalueaz i se
nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrarea (contabil) care poate lua forma:
a. Costului de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros (cuprinde preul de
cumprare de la furnizor; taxe de import i alte taxe, cu excepia acelora pe care ntreprinderea le
poate recupera de la autoritile fiscale; costurile de transport, manipulare i alte costuri care pot fi
atribuite achiziiei de materiale i servicii);
b. Costul de producie pentru bunurile rezultate din procesul de fabricaie al entitii
(cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate; celelalte cheltuieli directe
de producie; o cot a cheltuielilor indirecte de producie determinate raional ca fiind legate de
fabricaia bunului; pot fi incluse i cheltuielile perioadei cu dobnzile aferente creditelor bancare
contractate pentru producia cu ciclu lung de fabricaie; n cazul includerii dobnzii n valoarea
activelor, aceasta trebuie prezentat n notele explicative; n cazul includerii dobnzii n valoarea
activelor, aceasta trebuie prezentat n notele explicative.).
c. Valoarea just pentru bunurile primite cu titlu gratuit sau constatate n plus la inventariere.
Observaie:
Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre dou pri
aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv.
d. Valoarea de aport pentru stocurile primite ca aport n natur la capitalul social (valoarea
prevzut n actul de evaluare, determinat de evaluatori autorizai n raport de preul pieei,
utilitatea pentru entitate, starea i amplasarea bunurilor).
2) La inventariere i prezentarea elementelor n bilan elementele de natura stocurilor se
evalueaz la valoarea actual numit valoare de inventar iar la data bilanului evaluarea se face la
valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii. Cu aceast ocazie, manifestarea
principiului prudenei este mai mult dect evident, n sensul c: plusurile latente de valoare
(valoarea de inventar este superioar valorii contabile) la elementele stocabile nu se nregistreaz n
contabilitate, pe cnd minusurile de valoare se nregistreaz sub forma ajustrilor pentru depreciere
sau pierdere de valoare.
Observaie:
n sensul prezentelor reglementri (OMFP 3055/2009) prin valoarea contabil a stocurilor se
nelege valoarea de intrare, mai puin ajustarea pentru depreciere sau pierdere de valoare,
cumulate.
n bilan, activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil , mai puin ajust
rile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr
micare.
IAS 2 Stocuri, punctul 23, IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Norme oficiale emise la 1
Ianuarie, 2011, ParteaA Cadrul general conceptual i dispoziii, Editura CECCAR, Bucureti, 2011, p. A425
2
371 = 301
11. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime livrate unitii sau subunitilor:
481, 482 = 301
12. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite din gestiune prin donaie:
658(2) = 301
13. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime distruse de calamiti:
671 = 301
14. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime trimise n custodie sau spre prelucrare la
teri:
351 = 301
Soldul final al contului este debitor - valoarea la pre de inregistrare a materiilor prime
existente n stoc.
n categoria materialelor consumabile se includ:
Materialele auxiliare sunt bunuri care particip sau creeaz condiii normale pentru
desfurarea procesului de exploatare, fr a se regsi, de regul, n produsele obinute;
Combustibilii pot participa direct sau indirect la procesul tehnologic, asigurnd
transformarea materiilor prime i materialelor auxiliare n producie finit sau n curs de execuie, sub
influena energiei calorice. Uneori combustibilii creeaz doar condiii pentru desfurarea procesului
tehnologic sau realizarea celorlalte funcii ale ntreprinderii;
Materialele pentru ambalat sunt bunuri destinate protejrii materialelor, produselor finite,
mrfurilor etc. pe timpul manipulrii, transportului sau vnzrii lor, care dup folosirea lor nu mai pot
fi utilizate pe destinaia iniial (deservesc un singur ciclu de circulaie);
Piesele de schimb sunt reprezentate prin acele bunuri care servesc pentru nlocuirea unor
componente uzate ale imobilizrilor corporale, ale materialelor de natura obiectelor de inventar etc.;
Seminele i materialele de plantat sunt active circulante materiale utilizate n unitile din
agricultur i silvicultur, care au rolul de a asigura procesul de reproducie din aceste ramuri ale
economiei naionale;
Furajele sunt bunuri utilizate n unitile cu profil agricol, fiind considerate produse finite la
fermele vegetale i materiale consumabile pentru fermele zootehnice;
n categoria altor materiale consumabile se includ acele bunuri din dotarea unitilor care
dein o pondere redus n totalul materialelor consumabile, cum sunt: imprimatele i rechizitele de
birou, materialele informatice, materialele pentru ntreinere i curenie etc.
Evidena materialelor de natura celor menionate se asigura cu ajutorul contului de activ 302
Materiale consumabile care prezint o funciune contabil similar cu cea a contului 301 Materii
prime, cu meniunea c locul contului 601 este luat de contul 602 Cheltuieli cu materialele
consumabile.
Dumitrean E., Contabilitate financiar, Editura Sedcom Libris, Iai, 2008, p.207.
date n folosin iar n credit, aceleai stocuri n momentul scoaterii lor din folosin. Soldul
contului reprezint valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date n folosin.
4. Pentru includerea pe cheltuieli a valorii materialelor de natura obiectelor de inventar date n
folosinse pot utiliza urmtoarele metode:4
a. integral la darea n folosin, prin includerea pe cheltuieli a ntregii valori a
materialelor de natura obiectelor de inventar;
b. trecerea pe cheltuieli a 50% din valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar
la darea n folosin iar diferena la scoaterea acestora din uz metoda cotelor egale;
c. includerea proporional pe cheltuieli a valorii materialelor de natura obiectelor de
inventar rezultat prin aplicarea unor cote procentuale metoda cotelor procentuale;
5. Conform prevederilor legale, atunci cnd valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar
se include ealonat pe cheltuieli, trebuie s se urmreasc recuperarea integral a valorii acestora
n maximum 3 ani de la darea n folosin5.
Evidena existenei, micrii i uzurii materialelor de natura obiectelor de inventar se asigur
prin contul de activ 303 Materiale de natura obiectelor de inventar.
Operaiuni privind funciunea contului 303:
1. valoarea la pre de nregistare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate
de la teri (cu factur, fr factur, n curs de aprovizionare, din avansuri de trezorerie, taxe i
comisioane vamale pentru achiziiile din import):
inventar permanent: 303 = 401, 408, 323, 542, 446
inventar intermitent: 603 = 401, 408, 323, 542, 446
Observaie: stocurile n curs de aprovizionare sunt cele cumparate dar care, la finele perioadei, se
afl n curs de aprovizionare (achitate dar nesosite sau sosite dar nerecepionate).
2. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la
teri (din categoria celor trimise la acetia spre depozitare sau prelucrare) :
303 = 351, 401
3. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentnd
aport n natur al acionarilor/asociailor la capitalul social:
303 = 456
4. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar constatate
plus la inventariere:
303 = 603
5. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite cu
titlu gratuit i a celor rezultate din dezmembrri:
303 = 758
6. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la
entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare:
303 = 451, 453
7. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la
unitate sau subuniti:
303 = 481, 482
4
5
Toma C., Managementul contabilitii financiare, Editura TipoMoldova, Iai, 2012, pp.87-88.
Ibidem.