CURS II

I.A.S. 1
Prezentarea situaiilor financiare
1.1. Obiectiv
-Se aplic la toate ntreprinderile care raporteaz n concordan cu I.A.S., inclusiv
bncilor i societilor de asigurare.
-Obiectiv: furnizarea unei baze pentru prezentarea situaiilor financiare generale, astfel nct
s se poat asigura compatibilitatea acestora:
-n timp cu situaii financiare de ntreprindere pentru perioadele precedente;
-n spaiu cu situaii financiare ale altor ntreprinderi.
Realizarea obiectivului se bazeaz pe formularea de politici de prezentare a situaiilor
financiare care sa conin:
- considerente generale privind prezentarea situaiilor financiare care se refer la
prezentarea fidel i la conceptele de baz ce trebuiesc utilizate n contabilitate , cu
referire la : politicile contabile, continuitatea activitii, contabilitatea de
angajamente, consecvena prezentrii, pragul de semnificaie i compensarea i
comparabilitatea informaiilor prezentate n situaiile financiare;
- recomandri privind structura situaiilor financiare care se refer la componentele
setului de situaii financiare i la descrierea acestora;
- cerinele minime privind coninutul situaiilor financiare se refer la elementele strict
necesare din situaii financiare i modalitatea de detaliere ale acestora;
- elemente privind recunoaterea si evaluarea:
-recunoaterea reprezint procesul ncorporrii n bilan ori contul de profit i
pierdere a unui element care ndeplinete criteriile:
a) este posibil ca orice beneficiu economic viitor asociat elementului s intre
sau s ias n sau din ntreprindere;
b) elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluata in mod credibil;
- evaluarea reprezint procesul prin care se determin valorile la care
structurile situaiilor financiare vor fi recunoscute n bilan i contul de profit si pierdere.
-presupune alegerea unei anumite baze de evaluare cum ar fi : costul istoric ,
costul curent, valoarea realizabil (de decontare), valoarea actualizat;
-Directiva a IV a Comunitilor Economice Europene impune ca baz de
evaluare : costul istoric, sau n anumite circumstane alte alternative ( baze ) iar
diferenele fa de costul istoric vor fi prezentate ntr-o anex cu interpretarea fiscal.
1.2. Aria de aplicabilitate
Acest standard se aplica:
-la prezentarea tuturor situaiilor financiare generale ntocmite i prezentate n
conformitate cu Standardele Internaionale de contabilitate.
Situaiile financiare generale sunt acelea care :
-au menirea s satisfac nevoile utilizatorilor care nu sunt n situaia de a cere
rapoarte adaptate nevoilor lor specifice de informaii;
-sunt prezentate separat sau n cadrul altui document public cum ar fi raportul anual;

-tuturor tipurilor de ntreprinderi, inclusiv bncilor i societilor de asigurri:

- in I.A.S.30. Informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilor i ale
instituiilor financiare similare" sunt prevzute cerine suplimentare pentru bnci i
societi de asigurri;
- standardul se aplica n egal msur situaiilor financiare ale ntreprinderilor
individuale i situaiilor financiare consolidate pentru un grup de ntreprinderi;
-standardul nu se aplic informaiilor financiare interimare condensate, care sunt
reglementate de I.A.S.34.Raportarea financiar interimar
Acest standard precizeaz:
- existena a doua tipuri generale de rapoarte financiare:
- rapoarte financiare interne:
-sunt pentru utilizatori interni, adic managerii societii;
-conin informaii referitoare la ndeplinirea obiectivelor;
- rapoarte financiare externe:
-furnizeaz informaii pentru utilizatorii ce nu au acces la tranzaciile
ntreprinderii;
-se ntocmesc cu respectarea unor cerine comune prevzute n randul G2;
- prevederile standardului se aplic numai raportrilor externe denumite situaii financiare:
-standardul nu abordeaz informaiile prezentate n forma situaiilor
financiare;
-situaiile financiare reprezint o parte a raportrii financiare care descrie
activitatea realizat denumit n standard Raport anual;
-situaiile financiare ofer informaii pentru toate categoriile de utilizatori,
investitori, angajatori, creditori financiari, creditori comerciali, clieni, guvern si instituiile sale,
publicul.
Acest standard utilizeaz o terminologie corespunztoare unei ntreprinderi cu scop lucrativ:
-prin terminologia utilizat, comun tuturor tipurilor de ntreprinderi, cerinele
contabile internaionale privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare pot fi aplicate de
orice tip de societate;
-aplicarea standardului n prezentarea activitii ntreprinderilor publice, non-profit,
sau guvernamentale necesit modificri ale unor elemente rnduri cuprinse in situaiile financiare.
1.3.Scopul situaiilor financiare
Obiectivul situaiilor financiare generale este de a oferi informaii despre:
- poziia financiar a ntreprinderii;
- performanele ntreprinderii;
- fluxul de numerar al ntreprinderii;
Situaiile financiare prezint, de asemenea, rezultatele gestionarii resurselor ntreprinderii;
Pentru a atinge acest obiectiv , situaiile financiare ofer informaii despre:
- active,
- datorii,
- capitaluri proprii,
- venituri si cheltuieli, inclusiv ctigurile si pierderile,
- fluxurile de numerar ale ntreprinderii.
Aceste obiective ale situaiilor financiare sunt detaliate n Cadrul general.
1.4.Responsabilitatea pentru situaiile financiare

Responsabilitatea ntocmirii si prezentrii situaiilor financiare revine Consiliului de

administraie (C.A.) i / sau altui organ de conducere a ntreprinderii ( IAS 1 - paragraful 6 )
Asumarea responsabilitii revine i pentru alte situaii cum ar fi:
- adoptarea de politici contabile adecvate;
- decizii n privina unor evaluri bazate pe judecat profesional;
- asigurarea oportunitii raportrii financiare;
n Romnia legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n 2002 prevede: responsabilitatea
organizrii i conducerii contabilitii revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei
persoane care are obligaia gestionrii unitii.
1.5.Componente ale situaiilor financiare
Un set complet de situaii financiare include urmtoarele componente:
1.Bilanul contabil;
2.Contul de profit si pierdere;
3.O situaie care s reflecte fie:
- toate modificrile capitalurilor proprii, fie;
- modificrile capitalurilor proprii, altele dect acelea provenind din tranzacii
de capital cu proprietarii i distribuiri ctre proprietari;
4.Situaia fluxurilor de numerar;
5.Politici contabile si note explicative.
n afara situaiilor financiare, ntreprinderile pot prezenta o analiz financiar efectuat de
conducere care s cuprind:
- factorii caracteristicile principale ale performantei i poziiei financiare a
ntreprinderii, cum ar fi:
- modificarea modului n care ntreprinderea i desfoar activitatea;
- politica de investiii pentru meninerea i mbuntirea performanei;
- politica de dividende adoptat de ntreprindere;
- sursele de finanare ale ntreprinderilor precum i politica de ndatorare a
ntreprinderii i de gestionare a riscului;
-punctele forte i resursele ntreprinderii a cror valoare nu este reflectat n bilan
conform S.I.C.;
Se pot prezenta anumite situaii suplimentare , n afara situaiilor financiare generale, dac se
consider c pot ajuta utilizatorii pentru luarea deciziilor economice , cum ar fi:
- raport asupra proteciei mediului;
- situaii asupra valorii adugate;
- situaii ce reflect efectele inflaiei.
1.6.Considerente generale
1.6.1.Prezentarea fidela si conformitatea cu S.I.C.
1.Prezentarea fidela:
Situaiile financiare trebuie s prezinte fidel:
- poziia financiar a ntreprinderii;
- performana financiar;
- fluxurile de numerar ale ntreprinderii;
- prezentarea fidel impune utilizarea unor informaii relevante , credibile
comparabile i inteligibile (s nu creeze confuzii i s nu duc n eroare);
- prezentarea fidel se realizeaz atunci cnd sunt ndeplinite toate criteriile:

a)alegerea i aplicarea politicilor contabile se face n conformitate cu paragraful 20 din

I.A.S.1, care prevede ca situaiile financiare s fie conforme cu toate cerinele fiecrui standard de
contabilitate:
b)prezentarea informaiilor , inclusiv a politicilor contabile, se face ntr-o manier care ofer
informaii relevante, credibile, comparabile si inteligibile;
c)se furnizeaz informaii suplimentare atunci cnd cerinele din S.I.C. sunt insuficiente
pentru a permite utilizatorului s neleag impactul tranzaciilor si evenimentelor particulare asupra
poziiei financiare i a rezultatelor financiare a ntreprinderii.
2.Conformitatea cu S.I.C.
O ntreprindere ale crei situaii financiare sunt conforme cu S.I.C. trebuie s evidenieze
acest fapt i aceasta numai dac satisfac toate cerinele fiecrui standard aplicabil i fiecrei
interpretri aplicabile a Comitetului Permanent pentru Interpretri;
Cnd o ntreprindere adopt pentru prima dat Standardele ca baza de prezentare pentru
situaiile financiare se aplic S.I.C. 8, care impune aplicarea retrospectiv a tuturor standardelor;
Aplicarea prevederilor standardelor , completate eventual de prezentri suplimentare care
duc la o prezentare fidel a poziiei financiare a ntreprinderii.
3.Abaterile de la standarde
O abatere de la standarde este permis n cazuri extrem de rare i numai atunci cnd
conducerea ntreprinderii ajunge la concluzia c respectarea unei anumite cerine din standarde ar
induce n eroare i nu ar avea ca rezultat o prezentare fidel a situaiilor financiare impuse de I.A.S.
1;
n asemenea situaii (de abatere) ntreprinderea trebuie s prezinte informaii suplimentare n
notele explicative:
-Concluzia conducerii c situaiile financiare prezint fidel poziia financiar;
-Conformitatea, sub toate aspectele semnificative, cu S.I.C., cu excepia abaterii de la
un standard;
-Standardul de la care s-a abtut ntreprinderea, natura abaterii, inclusiv tratamentul
cerut de standard, motivul pentru care tratamentul ar induce n eroare n circumstanele respective i
tratamentul adoptat;
-Impactul financiar al abaterii asupra profitului sau pierderii nete, asupra motivelor
datoriilor, asupra activelor, datoriilor, asupra abaterilor proprii i a fluxurilor de numerar pentru
fiecare perioad prezentat;
Cnd se apreciaz necesitatea unei abateri de la o cerin din S.I.C., se are n vedere:
-obiectivul cerinei respective i de ce acest obiectiv nu este realizat sau nu este
relevant in circumstanele respective.
-modul n care circumstanele ntreprinderii difer de acelea ale altor ntreprinderi
care urmeaz cerina respectiva;
n cazul n care o ntreprindere aplic corect derogarea prevzut de I.A.S.1, paragraful13,
situaiile financiare sunt considerate a fi ntocmite conform standardelor.
1.6.2.Politici contabile
Politicile contabile: sunt principiile, bazele, conveniile, regulile si practicile specifice
adoptate de o ntreprindere la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
Conducerea trebuie s aleag i s aplice politicile contabile astfel nct situaiile financiare
sa fie conforme cu toate cerinele fiecrui S.I.C. i ale fiecrei interpretri a Comitetului Permanent
pentru Interpretri (C.P.I.).

Cnd nu exist cerine specifice, conducerea trebuie s adopte politici care s asigure
furnizarea de informaii de ctre situaiile financiare , informaii care s fie :
-relevante pentru nevoile utilizatorilor de luare a deciziilor;
-credibile n sensul c:
- reprezint fidel rezultatele si poziia financiara a ntreprinderii;
- reflecta substana economic a evenimentelor si tranzaciilor i nu doar
forma juridica;
- sunt neutre adic neprtinitoare;
- sunt prudente;
- sunt complete sub toate aspectele semnificative;
Obiectivul politicilor: reducerea incertitudinii pentru diferii utilizatori ai normelor contabile
n ceea ce privete rezultatul i situaiile financiare;
Politicile contabile reflect un ansamblu de practici utilizate n elaborarea si prezentarea
situaiilor financiare referitoare la micorarea pierderilor, controlul mrimii rezultatului curent i a
profitului distribuit, reducerea riscului de mediu financiar, gestionarea strategic a informaiilor
privind un mprumut public;
Aria de aplicare a politicilor contabile:
- rapoartele financiare publicate;
- rapoartele de gestiuni aferente situaiilor financiare;
- alte informaii suplimentare prezentate de societate;
Politicile contabile sunt elaborate i cad n responsabilitatea managerului sau
administratorului ntreprinderii;
Pot exista trei modaliti de abordare i aplicare a politicilor contabile pentru ntocmirea
situaiilor financiare:
1. Tratamentul aplicabil n situaii n care exist cerine specifice ale Standardelor i
Interpretrilor, n care caz este necesar:
- s se respecte tratamentele (de baz i cel alternativ) menionate n fiecare standard;
- cerinele privind informaiile ce trebuiesc prezentate n legtura cu elementele n
cauz;
2. Tratamentul aplicabil n situaia n care nu exist cerine specifice ale Standardelor sau
Interpretrilor, n care caz i conducerea trebuie s adopte politici proprii pentru ntocmirea
situaiilor financiare care s conin informaii relevante i credibile;
3. Tratamentul aplicabil n situaii n care nu exist Standarde sau Interpretri specifice , n
care caz conducerea i folosete raionamentul profesional la dezvoltarea unei politici contabile, n
care caz ia n considerare:
-cerinele i recomandrile din S.I.C. care se refer la aspecte similare;
-definiiile, criteriile de recunoatere i evaluare pentru active, datorii, venituri i
cheltuieli prevzute n Codul General;
-reglementrile altor organisme de stabilire a standardelor i practicile acceptate n
sector, numai n msura n care acestea sunt consecvente cu primele dou preocupri.
1.6.3.Continuitatea activitii
La ntocmirea situaiilor financiare conducerea trebuie s evalueze capacitatea ntreprinderii
de a-i continua activitatea:
-aceasta nseamn c ntreprinderea i desfoar n mod normal activitatea ntr-un
viitor previzibil, fr a intra n stare de lichiditate sau de reducere a activitii sale;
-dac la evaluarea capacitii apar incertitudini semnificative legate de evenimente
sau condiii care pot cauza ndoieli asupra continuitii activitii incertitudinile respective trebuie

evideniate mpreun cu baza de ntocmire a situaiilor financiare i motivul pentru care

ntreprinderea i va mai putea continua activitatea;
n cazul cnd nu sunt ndeplinite condiiile continurii activitii:
situaiile financiare vor fi prezentate pe baza unei evaluri n valori lichidative care pot
fi:
- pentru activele imobilizate la valoarea actuala stabilit prin referina la o pia
activ la valoarea rezultat dintr-o promisiune de vnzare;
- pentru stocuri la valoare realizabil, daca valoarea obinut prin vnzarea normal a
activelor;
- valoarea creanelor se va stabili lund n calcul riscurile de nencasare;
- valoarea datoriilor va trebui s reflecte toate costurile de exploatare nregistrate
pn la ncetarea activitii i toate obligaiile cauzate de acestea;
-valoarea de lichidare este valoarea care se obine din vnzarea forat a
ntreprinderii, ntr-un termen limitat, fiind mai mic dect valoarea de pia;
au loc dou operaii:
- dizolvarea: - calitatea de persoana juridica a societii se menine numai
pentru o perioada n vederea lichidrii; efectul va fi ntreruperea activitii.
- precede lichidarea
- se hotrte de A.G.A.;
- lichidarea: - presupune transformarea elementelor de activ n bani, plata
creditorilor si partajul activului net rmas ntre asociai;
O societate i continu activitatea n viitor dac a desfurat o activitate profitabil n trecut
i are acces uor la resurse financiare.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite atunci se procedeaz la efectuarea unor analize
financiare privind:
- factorii ce afecteaz profitabilitatea curenta i cea anticipat;
- analiza graficelor de rambursare a datoriilor;
- analiza surselor poteniale de finanare;
Verificarea continuitii activitii se efectueaz i pe baza Standardelor de audit, analize
care se pot referi la:
- aspecte privind prezentri financiare: datoria nete, rambursarea neprevzut,
pierderi din exploatare, incapacitatea de plata creditori; neobinerea finanrii, etc;
- aspecte privind activitatea de exploatare (ex.- pierderea unei piee de desfacere,
lipsa de furnizori, dificulti cu resursele umane), etc.;
-alte aspecte: aciuni in justiie, schimbri n legislaie, etc.;
Evenimente care determin conducerea societii s renune la ntocmirea situaiilor
financiare pe baza principiului continuitii:
- pierderi semnificative;
- probleme n efectuarea plilor;
- scderea vnzrilor;
- capital propriu insuficient, sau grad mare de ndatorare;
- prognoze nefavorabile n legtur cu fluxurile de trezorerie;
- ncetarea activitii si falimentul.
1.6.4.Contabilitatea de angajamente
ntreprinderea trebuie s-i ntocmeasc situaiile financiare folosind contabilitatea de
angajamente, cu excepia informaiilor privind fluxurile de numerar;
Contabilitatea de angajamente presupune ca:

-tranzaciile i evenimentele sunt recunoscute atunci cnd apar (i nu pe msur ce

numerarul sau echivalentul de numerar sunt ncasate sau pltite), sunt nregistrate n evidenele
contabile i sunt raportate n situaiile financiare ale perioadei la care se refer, care presupune ca
ntocmirea situaiilor financiare s se fac pe baza principiului separrii exerciiilor, ceea ce
nseamn c veniturile i cheltuielile sunt nregistrate n momentul efecturii lor i nu pe msura
ncasrii i ca veniturile i profiturile, precum i costurile aferente acestora s fie incluse n acelai
exerciiu financiar;
-cheltuielile s fie recunoscute n contul de profit i pierdere pe baza unei asocieri
(corelri) directe ntre costurile suportate de societate i obinerea unor elemente specifice de venit;
ceea ce asigur c profitul este msurat n mod corect n fiecare perioada contabila - n general
costurile sunt nregistrate n momentul n care este recunoscut venitul aferent;
Exist i conceptul de contabilitate de cas, care:
- presupune ca societatea s in evidena veniturilor i cheltuielilor doar n termeni
de numerar ncasat sau pltit;
- situaiile financiare ntocmite nu prezint fidel rezultatele operaiilor i poziia
financiara a societii;
-nu este agreat prin conceptele contabile aplicabile.
1.6.5.Consecvena prezentrii
Se refera la doua aspecte:
-modul de prezentare a elementelor in situaiile financiare;
-clasificarea elementelor n situaiile financiare;
Consecvena presupune c aceste dou aspecte trebuiesc meninute de la o perioada la alta;
Sunt permise derogri de la aceste principii atunci cnd:
- a avut loc o schimbare semnificativa n natura activitii societii;
- o analiza a prezentrii situaiilor financiare demonstreaz c schimbarea respectiv
va avea ca rezultat o prezentare mai adecvat a evenimentelor i tranzaciilor;
- schimbarea prezentrii este cerut de un S.I.C. sau de o interpretare a C.P.I.;
Condiiile acceptrii unei derogri:
- de a menine, n perioadele viitoare, noua modalitate de prezentare i clasificare a
elementelor n situaiile financiare;
- de a reclasifica informaiile comparative pentru a asigura comparabilitatea cu
perioada curent;
- de a respecta principiul permanenei metodelor, ca o condiie pentru realizarea
comparabilitii.
1.6.6.Pragul de semnificaie i agregare
Fiecare element semnificativ trebuie prezentat separat n situaiile financiare:
-valorile nesemnificative trebuiesc agregate cu valorile de natur sau funcie
similar i nu se prezint separat;
Situaiile financiare cuprind un volum mare de tranzacii care sunt prelucrate i structurate,
prin agregare, pe grupe n funcie de natura i funcia lor:
- rezultatul acestui proces de agregare i clasificare este obinerea de date
condensate i clasificate i care formeaz n forma final, elemente rnduri, fie n
situaiile financiare propriu-zise, fie n notele explicative:
- dac un element rnd nu este n mod individual semnificativ atunci el este
agregat (nsumat) cu alte elemente fie n situaiile financiare, fie n note explicative sau n bilan.
O informaie este semnificativ dac:

- prin neprezentarea sa ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate

pe baza situaiilor financiare;
- poate afecta n mod rezonabil evalurile i deciziile cu privire la ntreprinderea
raportoare;
Pragul de semnificaie depinde de natura i mrimea elementului judecat:
-cnd se apreciaz dac un element sau un cumul de elemente este semnificativ, sunt
evaluate mpreuna natura i mrimea elementului respectiv;
Dac informaiile prezentate nu sunt semnificative , pragul de semnificaie indic faptul c
nu trebuie respectate cerinele specifice de prezentare ale Standardelor I.C.;
Alte norme care fac referire direct la pragul de semnificaie:
- I.A.S. 8 Profitul net sau pierderea neta a perioadei, erori fundamentale i
modificri ale politicilor contabile care se refer la erori descoperite n perioada
curent care au semnificaie important;
- I.A.S. 10 Evenimente ulterioare datei bilanului: se refer la evenimente
semnificative dup ntocmirea bilanului; pierderi semnificative, faliment;
- O.M.F. 94/2001 definete pentru prima dat n mod explicit principiul pragului
de semnificaie;
Aplicarea raionamentului profesional ntr-o ntreprindere implic necesitatea determinrii
pragului de semnificaie: (ex.- informaii relevante referitor la un mare segment care implic
stabilirea riscurilor i a oportunitilor).
1.6.7.Compensarea
I.A.S. 1- nu permite compensarea activelor cu datoriile, a elementelor de activ cu cele de
pasiv, a cheltuielilor cu veniturile:
excepie de la acest principiu:
- dac un alt S.I.C. permite sau cere o astfel de compensare;
- elementele de venit i cheltuielile trebuie compensate atunci cnd ctigurile,
pierderile i cheltuielile aferente provin din aceeai tranzacie sau eveniment
similare, nu sunt semnificative;
- prezentarea unor astfel de elemente trebuie fcut n corelaie cu pragul de
semnificaie i agregarea;
cazuri cnd un S.I.C. permite compensarea:
- cnd o ntreprindere raporteaz plai legate naintarea lucrrilor i avansurile
aferente contractelor de construcii pe termen lung:
- conform I.A.S.11- Contracte de construcii, respectivele plai i avansuri pot fi
sczute din valoarea lucrrilor de construcii n curs de realizare, dar cu respectarea
cerinelor de prezentare a informaiilor despre acestea:
-valoarea costurilor suportate si profiturile recunoscute la data bilanului;
-valoarea avansurilor primite;
-valoarea reinerilor;
- tratamentul permis de I.A.S. 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale,
care precizeaz ca subveniile guvernamentale pentru active inclusiv subveniile
nemonetare la valoarea just se prezint n bilan:
-fie ca un venit amnat;
-fie prin deducerea subveniei pentru obinerea valorii contabile nete a
activului, n care caz subvenia este recunoscut ca venit de-a lungul ciclului de viaa al activului
amortizabil prin reducerea cheltuielilor cu amortizarea;
Raportarea activelor dup reducerile de valoare reprezentnd deprecierea stocurilor,
deducerea amortizrii cumulate sau reduceri ale creanelor incerte nu se consider compensare.

1.6.8.Informaii comparative
Cu excepia cazului n care S.I.C. permite sau cere altfel, informaiile comparative trebuiesc
prezentate n ceea ce privete perioada precedent pentru toate informaiile numerice din situaiile
financiare:
- informaia contabil este util numai dac este comparabil;
- datele din situaiile financiare ale ntreprinderii trebuie s fie comparabile n timp
pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele ntreprinderii;
- datele trebuie sa asigure si comparabilitatea cu datele similare din alte societi
pentru a evalua poziia financiar a societii;
- pentru a se realiza aceast comparabilitate prin S.I.C. trebuie si alinierea metodelor
contabile alternative prin asigurarea permanentei metodelor;
- pentru a asigura comparabilitatea datelor ntre societi diferite este nevoie de
norme contabile uniforme, care s permit un singur tratament contabil pentru
situaii similare;
Atunci cnd prezentarea sau clasificarea elementelor din situaiile financiare se modific,
sumele comparative trebuie reclasificate, cu excepia cazului n care acest lucru este imposibil de
realizat, pentru a asigura comparabilitatea cu perioada curent:
- n situaia n care reclasificarea sumelor comparative este imposibil,
ntreprinderea trebuie s prezinte motivul neclasificrii i natura modificrilor,
ajustrilor care ar trebui fcute, i ele sunt tratate de I.A.S.8:
I.A.S.8
Profitul net sau pierderea neta a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor
contabile precizeaz c:
- situaiile financiare ale anilor anteriori trebuie reconsiderate pentru a reflecta
schimbrile n politicile contabile;
- ajustrile aferente perioadei anterioare rezultate din modificarea de politici
contabile, trebuie reflectate prin soldul de deschidere al rezultatului reportat, iar
informaiile comparative trebuiesc recalculate;
- prin aceste ajustri informaia comparativ este restabilit pentru a reflecta noua
politic.
1.7.Structur i coninut
1.7.1.Introducere
I.A.S.1:
- cere ca anumite informaii s fie prezentate fie n situaiile financiare ca alte
elemente rnduri, fie n note;
- cuprinde indicaii stricte privind componentele situaiilor financiare:
bilanul;
contul de profit si pierderi;
situaia modificrii capitalurilor proprii;
situaia fluxurilor de numerar;
politici contabile si note explicative;
Identificarea situaiilor financiare:
Situaiile financiare trebuie identificate i separate n mod clar de alte informaii din acelai
document publicat;
S.I.C. se aplica numai situaiilor financiare i nu altor informaii prezentate n raportul anual
sau alt document;

Anumite informaii trebuie evideniate n mod special i repetate atunci cnd sunt necesare
nelegerii corespunztoare a informaiilor prezentate i anume:
-denumirea ntreprinderii raportoare sau alte mijloace de identificare;
-dac situaiile financiare se refer la ntreprinderi individuale sau la un grup de
ntreprinderi;
-data bilanului sau perioada acoperit de situaiile financiare;
-moneda de raportare (de ordinul miilor sau milioanelor);
-nivelul de precizie utilizat n prezentarea cifrelor din situaiile financiare;
Perioada de raportare:
Situaiile financiare trebuiesc prezentate cel puin anual;
Cnd n situaii excepionale, data bilanului se schimb i situaiile financiare anuale sunt
prezentate pentru o perioada mai lung sau mai scurt de un an, ntreprinderea trebuie s prezinte n
plus fa de perioada acoperit de situaii financiare:
- motivul folosirii unei perioade diferite de un an;
- faptul ca sumele comparative pentru contul de profit si pierdere,
modificrile capitalurilor proprii, fluxurile de numerar i notele aferente nu
sunt comparabile;
Cerina de baza a standardelor este ca, indiferent de mrimea perioadei de raportare, aceasta
s fie consecvent, n informaiile prezentate n perioade succesive s respecte principiul
comparabilitii;
n Romnia, conform legii contabilitii, perioada de raportare este un an - coincide cu anul
calendaristic.
Oportunitate:
-utilitatea situaiilor financiare este asigurat dac ele sunt puse la dispoziia
utilizatorilor ntr-o perioad rezonabil de timp dup data bilanului:
- o ntrziere exagerat n raportarea informaiei duce la pierderea
relevanei adic, informaia este credibil dar nu mai este util pentru
utilizatori care au fost nevoii ntre timp s ia decizii;
- o raportare la intervale foarte scurte duce la estimarea valorii
informaiilor ce nu pot fi determinate cu precizie i de a raporta anumite
tranzacii i evenimente ce nu pot fi cunoscute n timp util;
- pentru a realiza un echilibru ntre relevan i credibilitate, criteriul
fundamental este satisfacerea adecvat a necesitilor utilizatorilor n luarea
deciziilor economice.
1.7.2.Bilan
1.Diferenierea curent/termen lung:
Fiecare ntreprindere trebuie s determine, pe baza naturii activitii sale, dac s prezinte
sau nu activele curente i imobilizate i datoriile curente i pe termen lung, ca i clasificrii separate
n bilan:
- dac ntreprinderea hotrte s le prezinte ca i clasificri separate atunci se aplic
I.A.S., art.57 la 65;
- dac ntreprinderea hotrte s nu fac aceast clasificare, activele i datoriile
trebuie prezentate pe larg n ordinea lichidrii debitelor;
I.A.S.1 prezint o abordare diferit fa de Directiva a IV-a U.E. privind activele i datoriile
curente i pe termen lung:
- n Directiva a IV-a elementele de activ sunt prezentate n rubricile : activ circulant
i activ imobilizat;

10

- n I.A.S.1 elementele de activ sunt prezentate ca active curente i active pe termen

lung (ex.- creanele pe termen lung i stocurile care nu trebuie s fie ncasate sau realizate n cursul
normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii sunt contabilizate ca active circulante aplicnd
Directiva IV i ca active pe termen lung aplicnd I.A.S.1);
- activele pe termen lung conform I.A.S.1 nu corespund ntotdeauna elementelor de
activ imobilizat n sensul Directivei IV, n care caz ntreprinderea va trebui s fac uz de facilitatea
acordat de art.53 din I.A.S.1, care permite clasificarea activelor i pasivelor n ordinea lichidat,
aceasta pentru a se putea aplica art.57- 64 din I.A.S.1;
Indiferent de metoda de prezentare adoptat, ntreprinderea trebuie s prezinte valoarea ce se
ateapt a fi recuperat sau achitat dup mai mult de 12 luni pentru fiecare element de activ i
datorie care combin sumele ce se ateapt a fi recuperate sau achitate att nainte ct i dup 12
luni de la data bilanului (art.54):
- elementele care combin sumele cu o scaden mai mare sau mai mica de un an
sunt analizate fie n bilan fie n notele la situaiile financiare, sau se va prezenta separat poriunea
pe termen lung;
Pentru prezentarea elementelor n bilan, ntreprinderile pot opta pentru unul din urmtoarele
dou criterii:
- criteriul curent/pe termen lung;
- criteriul lichiditate/exigibilitate;
In ara noastr s-au respectat cerinele din Directiva a IV;
- s-a adoptat criteriul bazat pe lichiditatea activelor;
- activele au fost grupate n: active circulante i active imobilizate;
- n active circulante se pot include elemente a cror lichiditate s fie mai mare de un
an:
- postul de creane cuprinde creane care pot fi ncasate fie ntr-o perioada mai mica
de un an , fie mai mare de 1 an n care caz valoarea lor va fi prezentat separat
(conform I.A.S.1, art.54 si Ordinul MF nr.94/2001);
- n cazul datoriilor s-a adoptat criteriu de clasificare curent/termen lung, astfel c n
bilan apar 2 posturi:
-datorii ce trebuiesc pltite ntr-o perioada mai mare de 1 an;
-datorii ce trebuiesc pltite ntr-o perioada mai mica de 1 an;
-ambele posturi cuprind aceeai clasificare a datoriilor:
- mprumuturi din emisiuni de obligaiuni;
- sume datorate instituiilor de credite;
- avansuri ncasate n contul comenzilor;
- datorii comerciale;
- efecte comerciale de pltit;
- sume datorate societilor din cadrul grupului;
- sume datorate privind interese de participare;
- alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale;
Atunci cnd ntreprinderea furnizeaz bunuri n cadrul unui ciclu de exploatare clar
identificabil, clasificarea separat n bilan a activelor curente i imobilizate i a datoriilor curente i
pe termen lung ofer informaii utile pentru a face distincie ntre activele nete, care sunt rulate
continuu sub forma de capital circulant i acelea utilizate n activitatea pe termen lung a
ntreprinderii:
clasificarea curent/termen lung are la baza doua semnificaii:
- perioada de timp a exerciiului financiar este egal cu un an i din acest punct de
vedere avem:
termen curent = active si datorii ce se realizeaz sau se achit ntr-o
perioada mai mica de un an;

11

 termen lung = active si datorii ce se realizeaz sau se achita ntr-o perioad

mai mare de un an;
-ciclul de exploatare al ntreprinderii reprezint perioada de timp dintre momentul
achiziiei materiei prime pn n momentul realizrii produsului finit;
clasificarea curent/termen lung permite ntreprinderii s cunoasc la sfritul
exerciiului financiar :
- activele nete = active >datorii, pe termen scurt sau termen lung;
- datoriile nete = datoriile > activele, pe termen scurt sau termen lung;
- fondul de rulment = active totale datorii totale:
reprezint excesul de active curente fa de datorii curente ;
lipsa fondului de rulment (FR) duce la faliment;
n ara noastr structura bilanului permite calculul fondului de rulment la punctul EActive circulante nete respectiv datorii curente nete;
-relaia de calcul a fondului de rulment pe baza bilanului =
active circulante + cheltuieli efectuate n avans
- datorii ce trebuiesc pltite ntr-o perioad mai mic de un an
- venituri n avans.
Informaiile despre scadena activelor i datoriilor sunt utile pentru evaluarea lichiditii i
solvabilitii ntreprinderii:
- I.A.S. 32- Instrumente financiare : prezentare si descriere solicit prezentarea
scadenei att pentru activele financiare (creanele comerciale i asimilate) ct i pentru datoriile
financiare (datoriile comerciale i asimilate);
- lichiditatea este capacitatea de a achita datoriile la scaden i de a face fa unor
nevoi neprevzute de disponibiliti bneti;
-general =

active _ curente
;
datorii _ curente

active _ curente stocuri

datorii _ curente
- solvabilitatea - capacitatea ntreprinderii de a-i achita datoriile;
- rata ndatorrii = msoar ct la sut din totalul de fonduri provine din credite:
-imediat=

R =

Datorii_ totale
Active _ totale

2.Active curente
Un activ trebuie clasificat ca activ curent atunci cnd:
a) se ateapt s fie realizat (vndut), sau este deinut pentru vnzare sau consum n
cursul normal al ciclului de exploatare; sau
b) este deinut , n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se
ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
c) reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este
restricionat.
Toate celelalte active trebuie clasificate ca active imobilizate
activele pot fi imobilizate atunci cnd:

12

a). se ateapt s fie realizate, de regul prin utilizare ntr-o perioad de timp mai
mare dect cursul normal al ciclului de exploatare; sau
b). nu sunt deinute n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a nu fi
realizate n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
c). reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare este restricionat
ntr-o perioada mai mica de 12 luni;
I.A.S.7- Situaiile fluxurilor de numerar definete urmtorii termeni:
- numerar- cuprinde disponibiliti bneti i depozitele la vedere;
- echivalente de numerar - cuprinde investiiile financiare pe termen scurt i
extrem de lichide care sunt uor convertibile n numerar i al cror risc de
schimbare a valorii este nesemnificativ;
- dac utilizarea numerarului i echivalentelor de numerar nu este
restricionat atunci ele sunt considerate active curente;
Momentul la care ntreprinderea trebuie s delimiteze activele n curente i imobilizate este
data bilanului;
n clasificarea activelor n curente sau imobilizate conteaz perioada de timp n care activul
va fi realizat prin vnzare sau consum i nu perioada de timp pe parcursul creia activul respectiv va
fi utilizat;
-daca un activ este deinut pentru a fi vndut, ntr-o perioada mai mica de un
an de la data bilanului sau n cursul normal al ciclului de exploatare, el va fi clasificat ca un activ
curent, respectiv stoc, indiferent de durata de utilizare ( ex- un autoturism care urmeaz a fi vndut
de un productor de autoturisme va fi considerat ca element de stoc chiar dac durata de utilizare
depete un an de la data bilanului);
I.A.S.1 nu interzice utilizarea descrierilor alternative pentru activele imobilizate astfel:
-I.A.S.16- Imobilizri corporale definete imobilizrile corporale ca fiind
active deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau de servicii, pentru a
fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative i care este posibil a fi utilizate
pe parcursul mai multor perioade;
-I.A.S.38- Imobilizri necorporale - definete imobilizrile necorporale ca fiind
active identificabile nemonetar, fr suport material i deinute pentru utilizarea n procesul de
producie sau furnizarea de bunuri i servicii, pentru a fi nchiriate altora sau pentru motive
administrative;
-I.A.S.32- Instrumente financiare- prezentare, descriere;
-I.A.S.39- Instrumente financiare - recunoatere i evaluare, definesc
imobilizrile financiare ca active financiare deinute pe termen lung de o societate n averea altor
ntreprinderi, n vederea realizrii unor ctiguri prin ncasarea unor sume sub forma de dobnzi,
redevene, dividende i chirii;
-I.A.S.40- Investiii imobiliare- definete investiia imobiliar ca fiind acea
proprietate imobiliar (un teren sau o cldire) deinut mai degrab n scopul nchirierii sau pentru
creterea valorii capitalului, dect pentru a fi utilizat n producia de bunuri, servicii sau, sau pentru
a fi vnduta pe parcursul desfurrii normale a activitii;
-daca investiia imobiliara se ateapt a fi vnduta ntr-o perioada mai mic de
un an, sau n cursul ciclului normal de exploatare (ex- poate fi clasificat drept activ curent);
Ciclul de exploatare reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiei prime, care
intra ntr-un proces i finalizarea sa n numerar, sau sub forma unui instrument uor convertibil n
numerar;
-activele curente cuprind stocurile i creanele comerciale care sunt vndute ,
consumate sau realizate ca parte a ciclului normal de exploatare, chiar i atunci cnd nu se ateapt
s fie realizate n 12 luni de la data bilanurilor; titlurile de plasament sunt clasificate ca active

13

curente deci se ateapt s fie realizate/vndute n 12 luni de la data bilanului; astfel ele sunt
clasificate ca active imobilizate.
3.Datorii curente
O datorie trebuie clasificata ca datorie curenta atunci cnd:
a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al
ntreprinderii, sau;
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Toate celelalte datorii trebuiesc clasificate ca datorii pe termen lung.
Funcie de data la care ntreprinderea se ateapt s deconteze datoria, datoriile se clasific
n:
datorii curente,
datorii pe termen lung:
a) Datorii curente:
- sunt atunci cnd ntreprinderea se ateapt s deconteze datoria n cursul
normal al ciclului de exploatare sau n maxim 12 luni de la data bilanului;
- anumite datorii curente cum ar fi datoriile comerciale i cele ctre angajai i
alte costuri de exploatare fac parte din fondul de rulment curent utilizat n ciclul normal de
exploatare, ele sunt datorii curente chiar dac sunt exigibile dup mai mult de 12 luni de la data
bilanului ;
- cuprind i o serie de alte datorii ce nu sunt decontate ca parte a ciclului de
exploatare, dar sunt exigibile n termen de 12 luni de la data bilanului, exemplu: partea curent din
datoriile purttoare de dobnda, dividendele de plat, impozitul pe profit, alte datorii necomerciale;
- n ultimul an de rambursare al creditelor pe termen mediu i lung o parte din
aceste credite devine datorie curent deoarece ntreprinderea va trebui sa ramburseze creditul
respectiv n mai puin de 12 luni de la data bilanului;
b)Datorii pe termen lung:
- sunt celelalte datorii ce nu se ncadreaz la datorii curente;
- ntreprinderile trebuie s continue clasificarea datoriilor pe termen lung
purttoare de dobnda ca datorii pe termen lung chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni
de la data bilanului dac:
a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni;
b) ntreprinderea intenioneaz s refinaneze datoria pe termen lung ;
c) intenia respectiv este susinuta de un acord de refinanare sau de
reealonare a plilor, care este ncheiat nainte ca situaiile financiare
s fie autorizate pentru depunere;
n cazul n care refinanarea datoriilor scadente nu este posibil, obligaiile exigente n cadrul
urmtorului ciclu de exploatare vor trebui considerate ca datorii curente;
Anumite contracte de mprumut conin angajamente ale debitorului (condiii obligatorii /care
determin ca datoria s fie pltit la cerere, dac anumite condiii legate de poziia financiara a
debitorului sunt nclcate. n aceste circumstane datoria este clasificat ca fiind pe termen lung
numai dac:
a) creditorul a convenit nainte de autorizarea pentru depunerea situaiilor financiare ,
s nu solicite plata ca urmare a nclcrii condiiilor;
b) nu este probabil ca alte nclcri s survin n termen de 12 luni de la data
bilanului , n caz contrar datoria este considerat ca datorie curent.
n ara noastr s-a optat pentru clasificarea datoriilor potrivit criteriului curent /termen lung,
astfel:
- datorii curente care trebuie pltite ntr-o perioada mai mica de 1 an;

14

- datorii pe termen lung care trebuie pltite ntr-o perioada mai mare de 1 an.
4.Informatii ce trebuie prezentate in bilan
I.A.S.1- ART.66 arat c bilanul trebuie s cuprind cel puin urmtoarele elemente
rnduri (minime obligatorii):
a) - imobilizri corporale;
b) - active necorporale;
c) - active financiare (fr punctele d., f, g);
d) - investiii financiare contabilizate prin metoda punerii n echivalen;
e) - stocuri;
f) - creane comerciale i similare;
g) - numerar i echivalente de numerar;
h) - datorii comerciale i similare;
i) - datorii i active financiare, aa cum sunt angajate pe graficul cerut de
I.A.S.12;
j) - provizioane;
k) - datorii pe termen lung purttoare de dobnd;
l) - interes minoritar;
m)- capital emis si rezerve;
Bilanul este component a situaiilor financiare care evideniaz poziia financiar a unei
ntreprinderi prin intermediul elementelor: active, datorii i capitaluri proprii;
I.A.S.1- nu cere o structur obligatorie pentru prezentarea elementelor de activ,
datorii i capitaluri proprii:
investiii financiare centralizate prin metoda punerii n echivalen:
- metoda se aplica, in principiu ntreprinderilor asupra crora societatea mama
exercit o influen notabil (deine 20% din drepturile de vot);
- metoda const n a evalua sau reevalua titlurile de participare deinute la
societile unde se exercit o influen notabil;
interes minoritar reprezint partea ce revine acionarilor minoritari n capitalul societii
controlate i reprezint o datorie a grupului fa de acionarii minoritari;
Alte elemente rnduri , titluri i subtitluri- trebuie prezentate n bilan atunci cnd un S.I.C.
o cere , sau cnd o astfel de prezentare este necesar pentru a prezenta fidel poziia financiar a
ntreprinderii;
Elementele rndurile minime incluse n structura bilanului pot fi dezvoltate n funcie de
specificul activitii fiecrei ntreprinderi, astfel nct bilanul s ofere o imagine fidela a poziiei
financiare a ntreprinderii;
-n ara noastr -ordinul nr.94/2001 face o serie de precizri:
- elementele obligatorii prezentate n situaiile financiare pot fi prezentate mai
detaliat dect cele din formatul adoptat;
- bilanul unei ntreprinderi poate fi dezvoltat cu orice element de activ, datorii , sau
capitaluri proprii care nu este prevzut n formatul adoptat n situaie cnd specificul
activitii ntreprinderii necesit astfel de dezvoltare;
- structura bilanului (formatul obligatoriu) nu poate fi modificat de la un exerciiu
financiar la altul:
s-a optat pentru un format lista a bilanului bazat pe ecuaia fundamentala:
Active Datorii = Capitaluri proprii;
structura bilanului este standardizat, obligatorie i detaliat fr a se limita la
elementele minime cerute de I.A.S.1;

15

 aceast structur detaliat a asigurat armonizarea nu numai cu S.I.C., ci i cu

Directivele Europene;
toate elementele minime prevzute n I.A.S.1, apar n structura actual a
bilanului cu excepia postului interes minoritar care apare doar n cazul
conturilor consolidate prin metoda integrrii globale;
I.A.S.1 :
- nu prescrie ordinea i formatul de prezentare a elementelor, ci ofer (art.66) o
lista a elementelor care sunt att de diferite ca natur i funciune nct merit o prezentare separat
n bilan;
- ajustrile la elementele prezentate mai sus cuprind:
a) elementele - rnduri sunt adugate atunci cnd un alt S.I.C. cere prezentarea separat n
bilan, sau cnd mrimea, natura sau funcia unui element este astfel nct merit prezentarea
separat pentru a ajuta la prezentarea fidel a poziiei financiare a ntreprinderii;
b) descrierile utilizate i ordinea elementelor pot fi amendate conform naturii ntreprinderii i
tranzaciilor acesteia, pentru a oferi informaii necesare unei nelegeri de ansamblu a poziiei
financiare a ntreprinderii;
- nu ofer un format standard pentru bilan ci un minim de elemente care datorit
naturii si funciunilor diferite trebuie prezentate distinct;
-ofer un model de bilan care cuprinde:
Active
Active imobilizate:
Imobilizri corporale
Fond comercial
Licene de fabricaie
Investiii financiare n ntreprinderi
asociate
Alte active financiare
Active curente:
-stocuri
-clieni i alte creane asimilate
-pli efectuate n avans
-numerar i echivalent de numerar
TOTAL ACTIVE

Capitaluri proprii si datorii

Capital si rezerve
Capital emis
Rezerve
Profituri (pierderi) cumulate
Interes minoritar
Datorii pe termen lung
Datorii purttoare de dobnd
Impozit amnat
Datorii privind beneficiile din
planurile de pensii
Datorii curente
Furnizori i datorii asimilate
mprumuturi pe termen scurt
Partea curenta din datoriile
purttoare de dobnd
Provizioane pentru garanii;
TOTAL CAPITALURI PROPRII SI
DATORII

S.I.C.: -acorda o importan deosebit raionamentului profesional deoarece alturi de

elementele minime obligatorii ntreprinderile pot aduga n bilan alte posturi sau pot detalia
elementele minime, n funcie de mrimea, natura sau funcia lor, astfel nct prezentarea separat s
ajute la oferirea unei imagini fidele a poziiei financiare a ntreprinderii;
conform art.70 raionamentul privind prezentarea separata a acestor elemente se bazeaz
pe determinarea:
- naturii i lichiditii activelor precum i a pragului lor de semnificaie, care de
cnd, n majoritatea cazurilor la prezentarea separate a fondului comercial i a activelor

16

provenind din cheltuieli de dezvoltare, a activelor monetare i nemonetare i a activelor

curente i a celor imobilizate;
- funciei lor n cadrul ntreprinderii conducnd la prezentarea separat a activelor
financiare i de exploatare, stocuri, creane, numerar i echivalent de numerar;
- sumelor, naturii i delimitrii n timp a datoriilor conducnd la prezentarea
separat a datoriilor purttoare i nepurttoare de dobnd i a provizioanelor , clasificate n
curente i pe termen lung;
5.Informaii ce trebuie prezentate fie n bilan fie n note
I.A.S.1, art.72: -prevede ca o ntreprindere s prezinte fie n bilan fie n note:
- subclasificri de elemente - rnduri dup mrimea, natura funcia i dup cerinele
S.I.C.;
- sumele de pltit sau de ncasat de la ntreprinderea mama, filiale i ntreprinderi
asociate i alte pli afiliate, trebuie prezentate separat;
- alte elemente care au o importan semnificativ astfel nct s afecteze deciziile
utilizatorilor;
n ara noastr- conform ordinului nr.94/2001 cele trei criterii: mrimea, natura i funcia
elementelor de activ, datorii sau capitaluri proprii ce stau la baza subclasificrii, determinrii
urmtoarelor delimitri n bilan:
pentru imobilizri corporale: terenuri i construcii, instalaii tehnice i maini, alte
instalaii, utilaje i mobilier, avansuri i imobilizri corporale n curs;
pentru creane: creane comerciale, sume de ncasat de la societi din cadrul grupului,
sume de ncasat din interese de participare, alte creane, creane privind capitalul subscris i
nevrsat;
pentru stocuri: materii prime i materiale consumabile, producia n curs de execuie,
produse finite i mrfuri, avansuri pentru cumprri de mrfuri;
pentru provizioane: provizioane pentru pensii i alte obligaii similare, alte provizioane
(litigii, garanii, pentru dezafectarea imobilizrilor corporale , pentru riscuri i datorii);
pentru capitaluri proprii si rezerve: capital, prime de capital, rezerve din reevaluare,
rezerve, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului;
ntreprinderea trebuie s prezinte urmtoarele informaii fie n bilan, fie n note privind
capitalul propriu (art.74):
a) pentru fiecare clasa de capital social:
-numr de aciuni autorizate;
-numr aciuni emise i vrsate integral i emise dar nevrsate integral;
-valoarea nominal pe aciune sau faptul ca aciunile nu au valoare nominal;
-o reconciliere a numrului aciunilor existente la nceputul i sfritul anului;
-drepturile, preferinele i restriciile ataate clasei respective, inclusiv restriciile
asupra repartizrii dividendelor i rambursrii capitalului;
-aciunile proprii deinute de ntreprindere sau de filiale sau ntreprinderi asociate;
-aciunile rezervate pentru emisiuni n baza contractelor de opiuni i a contractelor
de vnzare , inclusiv termenele i sumele aferente;
b) descrierea naturii i scopului fiecrei rezerve din cadrul capitalului propriu;
c) valoarea dividendelor care au fost propuse sau declarate dup data bilanului, dar nainte
ca situaiile financiare s fie autorizate pentru depunere;
d) valoarea dividendelor prefereniale cumulative nerecunoscute;
n Romnia:- prin asimilarea prevederilor din Directiva IV activele proprii dobndite de
societate sunt reflectate ca active;
-schema de bilan se bazeaz pe formatul prezentat n Directiva a IV;

17

Atenie de prezentat: schema de bilan din Directiva IV, poz.221 i schema de bilan din
ordinul nr.94/2001.
1.7.3.Contul de profit i pierdere (C.P.P.)
1.Informaii ce trebuie prezentate n contul de profit i pierdere
Contul de profit si pierdere (C.P.P.) - cuprinde elementele de venituri i cheltuieli:
Venituri:- conform Cadrului general sunt creteri de avantaje economice n cursul
perioadei contabile, sub forma de creteri de active sau diminuri de pasive
care au ca rezultat creterea capitalurilor proprii sub alte forme dect
creterea provenit din contribuia acionarilor;
- sunt nregistrate n contul de profit si pierdere atunci cnd se poate efectua o
evaluare credibil a creterii beneficiilor economice viitoare, ca urmare a
creterii unui activ sau a diminurii unei datorii;
Cheltuieli:- sunt diminuri de avantaje sub forma de ieiri sau diminuri ale valorilor
activelor , sau de cretere a datoriilor care au ca efect diminuarea capitalului
propriu sub alte forme dect distribuirile n beneficiul acionarilor;
- reprezint costuri ale bunurilor i serviciilor utilizate n procesul de obinere
a veniturilor;
- sunt nregistrate n contul de profit i pierdere cnd se poate efectua o
evaluare credibil a diminurii beneficiilor economice viitoare, ca urmare a
diminurii unui activ , sau a creterii unei datorii;
- se coreleaz cu veniturile, elemente de cheltuieli care alctuiesc costul
bunurilor vndute sunt nregistrate ca i cheltuieli concomitent cu
nregistrarea veniturilor din vnzarea respectivelor bunuri;
Contul de profit i pierdere trebuie s cuprind un set minim de informaii conform I.A.S.1 i
anume:
1.Venituri din activiti curente :
-cuprind veniturile aferente activitii de exploatare(de baz, de produse sau mrfuri;
2.Rezultatul activitii de exploatare:
-permite pieelor financiare s stabileasc previziuni asupra performanei viitoare a
ntreprinderii;
-cuprinde rezultatul din exploatare care include i evenimentele excepionale, dar nu
include evenimentele extraordinare:
- eveniment excepional- este un eveniment a crui natura este normala dar
a crui incidena este anormala (ex.- o cerin de 100.000 de creioane)
- evenimentul extraordinar se caracterizeaz prin :
-natura sa neobinuit, dac are un grad pronunat de anormalitate i nu
are nici o legtura cu activitatea obinuit;
-raritatea apariiei- s nu reapar n viitorul apropiat;
-exemplu: inundaii, cutremure, exproprieri, etc.
3.Costurile de finanare: cuprind cheltuieli financiare ale ntreprinderi- pierderi, cheltuieli
cu dobnzile;
4.Partea din profit sau pierdere aferenta ntreprinderilor asociate i n participaie
contabilizat prin metoda punerii n echivalen:
-cuprinde partea din profitul sau pierderea ntreprinderii asociate , sau n participaie,
asupra crora societatea deine o influen notabil;
5.Cheltuieli cu impozitul pe profit:
- cuprinde cheltuieli cu impozitul pe profitul curent i cheltuieli cu impozitul pe
profitul amnat;

18

- se determin prin aplicarea cotei de impunere asupra profitului impozabil;

- cheltuielile cu impozitul amnat apar n cazul constituirii unei datorii privind
impozitul amnat sau n cazul relurii unei creane privind impozitul amnat;
6.Profitul sau pierderea din activiti curente:
- reprezint cumulul rezultatelor celor dou activiti: exploatarea i activitatea
financiar;
7.Elemente extraordinare:
-se bazeaz pe dou caracteristici: natura neobinuit i frecvena slab;
-reflect tranzacia sau evenimente care scap de sub controlul ntreprinderii;
8.Interesul minoritar:
-apare n cazul ntreprinderilor consolidate prin metoda integrrii globale cnd
procentul de deinere este mai mic de 100%;
-reprezint partea din profitul filialelor care aparine acionarilor minoritari;
9.Profitul net sau pierderea neta a perioadei:
-reprezint rezultatul obinut de ntreprindere dup scderea cheltuielilor cu impozitul
pe profit;
-formeaz baza pentru distribuirea dividendelor;
Pe lng aceste elemente minime, conform I.A.S. 1, art.76 Contul de profit i pierdere i
pe baza raionamentului profesional. Contul de profit i pierdere poate s cuprind i alte elemente
rnduri dac acestea sunt necesare pentru prezentarea fidela a rezultatelor financiare a ntreprinderii;
- nchiderea acestora se face n funcie de pragul de semnificaia, natura i funcia
diferitelor componente de venituri i cheltuieli;
n ara noastr a fost adoptat contul de profit i pierdere tip list, bazat pe clasificarea
veniturilor i cheltuielilor n funcie de natura lor;
-modelul contului de profit i pierdere din ara noastr se prezint astfel (poz. 228);
2.Informatii ce trebuie prezentate fie n contul de profit i pierdere, fie n note
Art.77- ntreprinderea trebuie s prezinte fie n contul de profit i pierdere , fie n notele la
contul de profit i pierdere, o analiza a cheltuielilor utiliznd o clasificare bazata pe dou metode:
a) dup natura cheltuielilor;
b) dup destinaia cheltuielilor n cadrul ntreprinderii;
- este vorba de cheltuieli de exploatare care nu figureaz printre elementele
minime obligatorii;
- cheltuielile de exploatare pot aprea distinct n contul de profit i pierdere
dac ntreprinderea decide s realizeze o detaliere fie dup natura lor, fie dup funcia ntreprinderii
(model de clasificare a cheltuielilor dup natura lor i dup destinaie, pag.241- 243);
a)Metoda clasificrii dup natura cheltuielilor , presupune:
cheltuielile sunt agregate n contul de profit i pierdere dup natura lor , astfel:
- cheltuieli cu materiile prime i consumabile;
- cheltuieli cu salariile;
- cheltuieli cu amortizarea (definire din procesul verbal contabil, economic,
financiar);
- cheltuieli cu transportul;
- cheltuieli de publicitate;
cheltuielile nu sunt realocate pe diferite funcii din cadrul ntreprinderii;
variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie reprezint o corecie a
cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a mrit nivelul stocurilor, fie
vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor:

19

Conform I.A.S.1- variaia stocurilor este prezentat n contul de profit i pierdere la structura
de cheltuieli de exploatare respectndu-se principiul conectrii cheltuielilor la venituri (pag.249),
conform contabilitii de angajamente;
n ara noastr variaia stocurilor se regsete alturi de posturile de venituri din exploatare.
b)Metoda clasificrii dup destinaia cheltuielilor sau metoda costului vnzrilor:
- cheltuielile sunt clasificate dup funciile ntreprinderii: productie, administrativ i
desfacere;
- se adapteaz mai bine unui sistem monist specific sistemului contabil anglo-saxon,
n care contabilitatea financiara este conectat contabilitii de gestiune;
ntreprinderea care clasific cheltuielile dup funcie trebuie s prezinte informaii
suplimentare despre natura cheltuielilor, inclusiv cheltuielile cu amortizarea i cu personalul.
n ara noastr structura contului de profit i pierdere clasific cheltuielile de exploatare
dup natura lor dar se cere i o not de cheltuieli de exploatare dup funciile ntreprinderii;
Alegerea uneia din cele dou metode de analiz, depinde de factori istorici, de cei afereni
sectorului economic respectiv, de natura ntreprinderii i de necesitatea prezentrii cel mai fidel a
elementelor de performan;
ntreprinderea trebuie s prezinte fie n contul de profit i pierdere , fie n note, valoarea
dividendelor pe aciune, declarate sau propuse pe perioada la care se refer situaiile financiare.
1.7.4.Modificari ale capitalurilor proprii
Art.86- ntreprinderea trebuie s prezinte, ca o component a situaiilor financiare o situaie
care s cuprind:
a) profitul net sau pierderea net a perioadei;
b) fiecare element de venit i cheltuieli, ctiguri sau pierderi care, aa cum este cerut
de standard, este recunoscut direct n capitalul propriu i totalul acestor elemente;
c) efectul cumulativ al modificrilor politicii contabile i corecia erorilor
fundamentale elaborate de tratamentele de baza din I.A.S. 8;
ntreprinderea trebuie s prezinte , fie n situaia modificrilor capitalului propriu, fie n note;
d) tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuiile ctre acetia ;
e) soldul profitului cumulat sau a pierderii cumulate la nceputul perioadei i la data
bilanului, precum i modificrile pe parcursul perioadei;
f) o reconciliere ntre valoarea contabila a fiecrei clase de capitaluri proprii, prime
de capital i fiecrei rezerve la nceputul i sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare
modificare;
Modificrile n capitalurile proprii ale ntreprinderilor ntre cele dou date de bilan reflect
creterea sau reducerea activului net , sau a avuiei n cursul perioadei pe baza principiilor adoptate
n situaiile financiare;
Cu excepia modificrilor reflectate din tranzaciile cu acionarii cum ar fi aporturile de
capital i dividendele, modificarea globala a capitalurilor proprii reprezint ctigurile sau pierderile
totale generate de activitatea ntreprinderii pe parcursul perioadei:
Standardul cere o component distinct a situaiilor financiare care s evidenieze ctigurile
i pierderile totale ale unei ntreprinderi, inclusiv pe cele care sunt recunoscute direct n capitalurile
proprii;
I.A.S.8- cere ca toate elementele de venituri i cheltuieli recunoscute ntr-o perioad s fie
incluse n determinarea profitului net , sau a pierderii nete, cu excepia cazurilor n care alt S.I.C. nu
cere sau nu permite altceva;

20

Alte standarde cer ca pierderile i ctigurile , cum ar fi deficitele sau surplusurile din
reevaluare i anumite diferene de curs valutar s fie recunoscute direct ca modificri ale
capitalurilor proprii mpreun cu tranzaciile de capital i cu distribuiile ctre proprietarii
ntreprinderii;
Exemplu: datele problemei:
-stoc produse la nceputul perioadei = 400;
-cheltuieli efectuate n cursul perioadei: - materii prime = 100;
- salarii totale = 400,din care directe = 150;
- cheltuieli generale de producie = 100;
- cheltuieli administrative = 100;
- cheltuieli desfacere = 50;
-cheltuieli amortizare = 250;
Sistemul monist
In ara noastr
Cheltuieli cu materii prime:
Produse n curs de execuie = materii prime 100;
601=301- 100Salarii directe:
Produse n curs de execuie = salarii directe 150;
641=421-400(250 directe)Cheltuieli generale
Produse n curs de execuie = salarii indirecte 100;
641=421
Amortizarea
Produse n curs de execuie = amortizarea 250;
6811=281 250Produse finite obinute
Produse finite = produse n curs execuie- 600;
345=711 600Vnzarea a 50% produse (400+600=1000/2=500)
Clieni = Venituri din vnzarea produselor 700 p.v.;
4111=701 700Descrcarea gestiunii
Costul bunurilor vndute = Produse finite 500p.p.;
711=345 500Contul de profit i pierdere
Contul de profit si pierdere
Venituri din activiti curente 700;
Venituri din activiti curente 700
Costul vnzrilor

- 500;

Variaia stocurilor(500-400)

Marja bruta

- 200;

Total venituri din exploatare

Cheltuieli cu materii prime

Cheltuieli cu salarii

Cheltuieli cu amortizarea

100
800
Alte venituri din exploatare -

0;

100
Costurile distribuiei

- 50;

400
Cheltuieli administrative

- 100;

250
Alte cheltuieli din exploatare -

0;

Total cheltuieli de exploatare -

Profit din activ. de exploatare 50

Profit din activ. de exploatare

750
- 50
(variaia stocului: 400 + 600=1000:2=500 la sfritul perioadei);
I.A.S.1 ofer dou scheme de prezentare a situaiei de modificare a capitalului propriu:
1.Situaia modificrii capitalului propriu care s reflecte toate situaiile activului net:

21

- este mai vast , cuprinde i prezentarea tranzaciilor cu proprietarii i modificrile

aferente fiecrui post de capital propriu;
-modelul este prezentat mai jos;
-cuprinde att elemente care reflect performana ntreprinderii dar i alte elemente
care nu reflect performana ntreprinderii cum ar fi : tranzaciile cu proprietarii, majorri i
repartizri de profit, etc.;
1.Situaia modificrilor capitalului propriu altele dect aporturile sau distribuirile fa
de proprietari:
- reflect toate tranzaciile care mbrac forma de ctiguri sau pierderi i care se
nregistreaz direct n capitalul propriu fr a mai tranzita contul de profit i pierdere;
- reflecta performanele globale a ntreprinderii;
In tara noastr, situaia modificrii capitalului propriu:
- se ntocmete numai de societile care aplic ordinul nr.94/2001;
- reflect toate variaiile capitalului propriu, inclusiv tranzaciile cu proprietarii;
- de prezentat modelul- anexa la bilan.
Situaia modificrii capitalurilor proprii pentru exerciiul financiar ncheiat la 31.12.
Capital
social

Prime de Rezerve din Rezerve din Profit

capital reevaluare conversie acumulat

TOTAL

Sold la 31.12.N-1
Modificri ale politicilor contabile
Soldul
Surplus din reevaluarea terenurilor
i cldirilor
Deficit din reevaluarea investiiilor
financiare
Diferene de curs valutar
Ctiguri i pierderi nete
nerecunoscute n contul de profit i
pierdere
Profitul net al exerciiului
Dividendele
Majorare de capital social
Sold la 31.12.N
1.7.5.Situaia fluxurilor de numerar
I.A.S.7 - stabilete cerine pentru prezentarea situaiei fluxurilor de numerar i informaiile
care trebuiesc prezentate;
I.A.S.1 stabilete c informaiile privind fluxurile de numerar sunt folositoare utilizatorilor
situaiilor financiare pe baza crora se face evaluarea capacitii ntreprinderii de a genera numerar
i echivalent de numerar , precum i necesitile ntreprinderii de utilizare a fluxurilor de numerar;
Tabloul fluxurilor de numerar permite:
-s se determine capacitatea ntreprinderii de a degaja lichiditi, de a determina
necesarul de lichiditi i de a prevedea scadenele i riscul ncasrilor viitoare ;
-utilizatorilor s evalueze schimbrile activului net n structura financiara a
ntreprinderii, capacitatea de adaptare la diferite conjuncturi i oportuniti;
Fluxurile de trezorerie sunt structurate pe:
-fluxul de trezorerie din activitatea de exploatare , principala activitate productoare
de venituri i deci de fluxuri de numerar;

22

-fluxul de trezorerie din activitatea de exploatare reprezint diferena dintre ncasrile

de la clieni i plile fa de furnizori i salariai;
-este un indicator pentru msurarea performanei financiare;
-de mrimea lui depinde capacitatea ntreprinderii de a crea lichiditi i echivalent
de lichiditi, pentru a realiza noi investiii, pentru plata dividendelor , pentru rambursarea
creditelor, etc.;
-fluxul de trezorerie aferent activitii de investiii pentru achiziionarea i
nstrinarea de active pe termen lung;
-fluxuri de trezorerie aferente activitii de finanare constau n schimbri ale
dimensiunii i compoziiei capitalului propriu i datoriilor unei ntreprinderi;
n ara noastr :
Prezentarea Situaia fluxurilor de trezorerie numerar
1.7.6. Notele la situaiile financiare
1.- Structura notelor la situaiile financiare
Notele la situaiile financiare ale ntreprinderii trebuie :
a)- s prezinte informaii despre bazele de ntocmire a situaiilor financiare i despre
politicile contabile specifice, selecionate i aplicate pentru tranzacii i evenimente semnificative;
b)- s prezinte informaiile cerute n SIC care nu sunt prezentate n alt parte n situaiile
financiare;
c) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n situaiile financiare, dar care
sunt necesare pentru o prezentare fidel.
Bazele de evaluare pentru ntocmirea situaiilor financiare trebuie s aib n vedere:
Conceptul de meninere a capitalului :
a)- meninerea capitalului financiar care poate s fie evaluat n:
uniti monetare nominale utiliznd ca baz de evaluare costul istoric care
asigur pstrarea valorilor de intrare a structurilor din bilan i care apoi vor fi
corectate cu eventualele amortizri i provizioane;
trebuie fcut distincie ntre elementele monetare i nemonetare:
elementele monetare cuprind:
- creanele, datoriile i lichiditile,
- puterea lor de cumprare descrete n condiii de inflaie;
elementele nemonetare cuprind:
- imobilizri, stocuri i capital;
- nu sunt afectate de creterea preurilor.
uniti cu puterea constant de cumprare, care au n vedere reevaluarea
parial sau total a elementelor din situaiile financiare n funcie de evoluia
generala a preurilor.
b)- meninerea capitalului fizic:
- profitul reprezint creterea capacitii de producie n cursul perioadei;
- modificrile de preuri care afecteaz activele i datoriile ntreprinderii, nu
sunt considerate profit, ele sunt considerate ca ajustri de meninere a capitalului;
- evaluarea activelor poate fi rezolvata la: valoare de utilitate, valoare
realizabil sau costul curent;
- costul curent reprezint valoarea n numerar care ar trebui pltit dac
aceleai active sau unul similar ar fi achiziionate la momentul curent.
n notele explicative ntreprinderea trebuie s prezinte informri despre politicile contabile
specifice selecionate i aplicate pentru tranzacii i evenimente semnificative.

23

Politicile contabile pot fi :

- recunoaterea veniturilor din activiti curente;
- principiile de consolidare (inclusiv filialele i ntreprinderile asociate);
- combinri de ntreprinderi;
- recunoaterea i amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale;
- contractele de construcii
- investiii imobiliare;
- instrumentele i investiiile financiare;
- operaiuni de leasing;
- conturile de cercetare i dezvoltare;
- costurile
- impozitele
- provizioanele;
- conversia valutar i acoperirea riscului valutar.
Notele la situaiile financiare trebuie prezentate ntr-un mod sistematic:
fiecare element din bilan, contul de profit i pierdere i situaia fluxului de numerar
trebuie s fac trimitere la toate informaiile aferente din
Notele cuprind descrieri i analize mai detaliate precum i informaii suplimentare referitor
la sumele cuprinse n bilan, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor financiare, pentru a oferi
utilizatorilor o imagine fidel a poziiei financiare, performanei i fluxurilor de numerar ale
ntreprinderii.
Notele sunt prezentate n urmtoarea ordine:
a)- declaraia conformiti cu S.I.C.;
b)- prezentarea bazelor de evaluare i politicilor contabile aplicate;
c)- informaii care stau la baza elementelor- rnduri prezentate n fiecare situaie
financiar, n ordinea n care este prezentat fiecare element- rnduri i fiecare situaie financiar;
d)- alte prezentri, inclusiv contigente, angajamente i alte informaii financiare i
nefinanciare.
Informaiile despre baza ntocmirii situaiilor financiare i politicilor contabile specifice pot
fi prezentate ca o component separat a situaiilor financiare.
2.- Prezentarea politicilor contabile
Politicile contabile trebuie s descrie urmtoarele:
a)- baza (bazele) de evaluare utilizate la ntocmirea situaiilor financiare;
b)- fiecare politic contabil specific necesar pentru o nelegere a situaiilor
financiare:
utilizatorii trebuie s cunoasc bazele sau baza de evaluare avut n vedere la
ntocmirea situaiilor financiare i care pot fi cost istoric sau cost curent, valoarea realizabil,
valoarea justa sau valoarea actualizat.
deci se utilizeaz mai multe cheltuieli, o singur baz (ex: reevaluarea unor active
imobilizate la diferite preuri, trebuie ca informaiile s fie prezentate pe categorii de active i datorii
la care se aplic fiecare baz de evaluare.
12345-

Politicile contabile pe care ntreprinderile le-ar putea avea n vedere cuprind:

recunoaterea veniturilor din activitile curente;
principiile de consolidare, inclusiv n ceea ce privete filialele i ntreprinderile asociate;
combinrile de ntreprinderi;
asocierile n participaie;
recunoaterea i amortizarea activelor corporale i necorporale;

24

6- capitalizarea costurilor ndatorrii i a altor cheltuieli;

7- contractele de construcii;
8- investiiile imobiliare;
9- instrumentele i investiiile financiare;
10- operaiunile de leasing;
11- costurile de cercetare si dezvoltare;
12- stocurile;
13- impozitele, inclusiv impozitele amnate;
14- provizioanele;
15- conversia valutara si acoperirea riscului valutar;
16- definirea numerarului i a echivalentului de numerar;
17- contabilitatea de inflaie;
18- subveniile guvernamentale.
Fiecare ntreprindere are n vedere natura activitii sale i politicile pe care utilizatorul se
ateapt s le regseasc pentru acel tip de ntreprindere (ex- se ateapt ca toate ntreprinderile
din sectorul privat s prezinte politica contabil a impozitelor pe profit)
Cap. 2. Elemente de analiz financiar i de evaluare privind situaiile financiare
2.1 Degajarea prin analiz a informaiilor prezentate n situaiile financiare
-IAS 1 art. 8= ntreprinderile sunt ncurajate s prezinte o analiz financiar efectuat
de conducere care s explice principalii factori care au determinat performana i poziia
financiar a ntreprinderii.
1. Obiectivele analizei situaiilor financiare.
Utilizatorii situaiilor financiare se mpart n dou categorii:
- interni managerii ntreprinderii
- externi investitorii, angajaii, creditorii financiari, clienii, guvernul i instituiile
sale, publicul.
Pentru utilizatorii externi se urmresc dou obiective n analiza situaiilor financiare:
a)- evaluarea (analiza) retroactiv a poziiei financiare i a rezultatelor:
ofer informaii pentru evaluarea evenimentelor trecute i prezente
confirmnd sau corectnd deciziile luate;
sunt analizate informaiile privind:
- nivelul actual i structura activelor;
- datoriile de rambursat;
- situaia disponibilitilor bneti;
- raportul dintre datorii i capitaluri proprii;
- nivelul stocurilor i a creanelor;
- vnzrile, cheltuielile, venitul net, fluxul de lichiditi i
rentabilitatea investiiilor.
b)- analiza predictive:
- ofer informaii privind evaluarea potenialului viitor i a riscurilor aferente;
- se analizeaz :
- capacitatea poteniala de a realiza profit;
- valoarea de pia a activelor societii;
- suma dividendelor de pltit;
- disponibilitatea de a rambursa datoriile;
- estimarea riscurilor de capital intereseaz investitorii.
Criteriile de referin pentru analiza rapoartelor financiare cuprind:

25

a)- indicatori orientativi sau financiari fundamentali;

b)- rezultatele anterioare ale ntreprinderii (compararea n timp)
c)- indicatorii de ramur (compararea ntreprinderii cu altele din aceeai ramura)
Tehnicile de analiz financiar utilizate sunt:
1)- Analiza orizontal:
- analizeaz indicatorii pe orizontal, prin comparaie fa de perioada
anterioar i prin evidenierea creterilor sau descreterilor absolute sau
relative, orizontul de timp-maxim 2 ani.
- a se vedea exemplu
2)- Analiza prin trend
- modificrile procentuale se calculeaz pentru mai muli ani consecutivi, de
regul 5 ani.
3)- Analiza pe vertical
- const n calcularea procentelor de structur ca raport ntre elementele din
situaiile financiare, sau ntre elemente i total
4)- Analiza prin indicatori
- se bazeaz pe tehnici folosite pentru evaluarea poziiei financiare, a
rezultatelor obinute i modificrii poziiei financiare.
2.- Analiza bazat pe principalii indicatori economico-financiari
1)- Indicatori privind lichiditatea ntreprinderii
- reprezint capacitatea ntreprinderii de a achita datoriile la scaden, sau
garania acoperirii datoriilor din capitalul circulant.
Cuprinde urmtorii indicatori:
a)- Lichiditatea general (curent sau a capitalului circulant)
lichiditatea general =
active circulante (curente)
datorii curente(< de un an)
-valoarea orientativa a indicatorului 2:1
b)- Lichiditatea imediat (restrns)
lichiditatea imediat =
active curente stocuri
datorii curente
c)- Viteza de rotaie a creanelor
viteza de rotaie a creanelor =
_
C.A.________
soldul mediu al creanelor
- arat eficacitatea ntreprinderii de a ncasa creanele
- o variant este durata de recuperare a creanelor
=

__________365___________ sau
viteza de rotaie a creanelor

d)- Viteza de rotaie a stocurilor

viteza de rotaie a stocurilor =

26

soldul mediu al creanelor x365

C.A.

costul vnzrilor___
soldul mediu al stocurilor
-o variant derivat de recuperare a stocurilor:
=

________365_____ sau
sold mediu stocuri

sold mediu al stocurilor

costul vnzrilor

-valoarea indicatorilor se compar cu nivelul opiunilor din B.V.C.

2)- Indicatori privind profitabilitatea ntreprinderii
a)- Marja profitului sau marja brut din vnzri
= venitul net sau profitul brut din vnzri x 100
C.A.
Evideniaz capacitatea ntreprinderii de a produce profit
b)- Viteza de rotaie a activelor
-msoar ct de eficiente sunt activele pentru a produce vnzri sau de cte
ori pe parcursul exerciiului financiar activele au fost transformate n vnzri
Viteza de rotaie a activelor =
_________C.A._______
Soldul mediu al activelor
-valoarea indicatorului devine semnificativa prin analiza pe orizontala i prin trend.
c)- Rentabilitatea economic (rentabilitatea activelor :R.E.)
Rentabilitatea economic =
venitul net (profitul nainte de impozitare i de dobnd ) x 100
soldul mediu al activelor
R.E. > 29% asigur renoirea activelor n minimum 4 ani prin EBE
- valoarea indicatorului este evideniata prin punerea n corelaie cu marja
profitului i viteza de rotaie a activelor.
R.E. = Viteza de rotaie a activelor x Marja profitului
d)- Rentabilitatea financiara R.F.( rentabilitatea capitalurilor proprii)
Rentabilitatea financiar=
venitul net(profitul nainte de impozitare i de dobnda) x 100
soldul mediu al capitalurilor proprii
- arat profitul obinut corespunztor unei uniti monetare investite de proprietar;
- valoarea indicatorului este semnificativ dac se compar cu R.E;
- n notele explicative ntreprinderea trebuie s prezinte rezultatul structurat n
funcie de relaia cost-profit, structur care se prezint astfel:
-Pentru ntreprinderile de comercializare :
( . ) Cifra de afaceri ( fr TVA)
( - ) Costul de achiziie al mrfurilor vndute

27

( = ) Marja asupra costului de achiziie

( - ) Costurile variabile ( altele)
( =) Marja asupra costului variabil
( - ) Cheltuieli fixe
( =) Rezultatul exerciiului
Pentru ntreprinderile productoare:
vnzarea de produse, lucrri i servicii ( fr TVA)
( - ) Costul de achiziie al materiilor prime i materialelor corespunztoare
vnzrilor___________________________
( =) Marja asupra costului de achiziie
( - ) Cheltuieli de producie variabile
( - ) Alte cheltuieli variabile
( =) Marja asupra costurilor variabile (marja de prod.)
( - ) Cheltuielile fixe
( =) Rezultatul exerciiului
Ex: Mecanismul de formare al costului variabil, al costurilor fixe i al rezultatului.
Specificaie
Pe unitate
Total
% fata de C.A.
Cifra de afaceri
18
900.000
100,00
( - ) Costuri variabile
8
400.000
44.44
( =) Marja asupra costurilor
variabile
10
500.000
55,56
( - ) Costuri fixe
x
370.000
41,11
( =) Rezultatul
x
130.000
14,45
Analiza relaiei cost pre valoare se face prin prisma urmtorilor indicatori:
a)- Punctul de echilibru (pragul de rentabilitate) sau C.A. critica
- corespunde situaiei n care rezultatul este egal cu zero
Punctul critic = total costuri fixe
= 370.000 = 3.700 uniti de produs
(nr.de unit.vndute) marja de prod. pe unit
10
Cifra de afaceri critic

=
total costuri fixe
= 370.000 = 665.948 lei
marja asupra costului 55,56%
b)- Factorul de acoperire
- exprima rata rentabilitatii potentiale,adica cate procente din volumul vanzarilor
sunt necesare pentru acoperirea chelt.fixe si obtinerea unui beneficiu.
Factor de acoperire = marja bruta de prod. = 500.000
C.A realizata
900.000

= 55,56%

sau
Factor de acoperire = total costuri fixe = 370.000 = 55,56%
CA critica
665.968
c)- Coeficientul de siguran dinamic

28

- exprima mrimea relative a reducerii vnzrilor pentru ca o ntreprindere s nu

coboare sub pragul de rentabilitate.
Coeficientul de siguran dinamic =
CA realizat- CA critic x 100 = 900.000 665.948 x 100 = 26%
CA realizat
900.000
Coeficientul de siguran dinamic =
rezultatul
x 100
marja bruta de prod.

= 130.000 x 100 = 26%

500.000

d)- Marja de siguran

- exprim n mrime absolut reducerea ce o poate realiza CA pentru ca
ntreprinderea s ajung la pragul de rentabilitate
Marja de siguran = CA CA critica = 900.000 665.948 = 234.002
3)- Indicatori privind riscul de solvabilitate al ntreprinderii
a)- Gradul de ndatorare
- arat partea din activele ntreprinderii finanat de creditori
Gradul de ndatorare =
total datorii
capitaluri proprii
- cu ct indicele este mai mare cu att datoriile ntreprinderii sunt mai ferme, iar
poziia financiar a ntreprinderii este mai riscant.
b)- Gradul de acoperire a dobnzilor
= profitul nainte de impozitare + cheltuieli cu dobnzile
cheltuieli cu dobnzile
- dac ntreprinderea realizeaz o rentabilitate mai mare dect cheltuielile cu
dobnzile, obine profit.
c)- Efectul de levier al ndatorrii
= rentabilitatea rata medie x datorii totale
active totale
a dobnzii capitaluri proprii
- evideniaz diferena ntre rentabilitatea activelor totale i rentabilitatea
capitalurilor proprii;
- dac ntreprinderea obine prin utilizarea capitalului mprumutat profituri mai mari
dect cheltuielile privind dobnzile pltite pentru aceste resurse, atunci diferena rmas produce o
cretere a rentabilitii capitalului propriu, adic efectul de levier;
- daca ntreprinderea este profitabil, fiscalitatea, prin impozitul pe profit atenueaz
efectul de levier.

29

4)- Indicatorii poziiei de pia

- evideniaz interesul investitorilor privind poziia financiar a ntreprinderii asupra
rentabilitii capitalurilor proprii
a)- Raportul pre/profit = preul curent de pia per aciune
profitul pe aciune
b)- Profitabilitatea aciunilor sau = dividendele per aciune x 100
rentabilitatea dividendelor
preul de pia per aciune
- este fiabil dac este mai mare sau egal cu rata dobnzii
c)- Riscul de pia
= modificarea specific a preului aciunilor ntreprinderii A
modificarea medie a preului tuturor aciunilor
- exprima oscilaiile preului unei aciuni n comparaie cu nivelul preurilor altor
aciuni.
2.2 Evaluarea elementelor descrise in situatiile financiare. Modul general de evaluare
Cadrul general formuleaz modelul de evaluare bazat pe:
1)- Costul istoric recuperabil;
2)- Conceptul de meninere a capitalului financiar nominal
1. Bazele de evaluare
Evaluarea este procesul prin care se determina valorile la care elementele descrise n situaiile
financiare sunt recunoscute n Bilan i Contul de profit i pierdere.
Bazele de evaluare constau n:
1)- Costul istoric ( C.I ) este costul de origine evaluat, msurat i nregistrat la
intrarea activelor i crearea datoriilor.
- n cazul activelor C.I reprezint suma n numerar pltit sau de pltit n
momentul cumprrii sau produciei pentru a dobndi de bun voie i n cunotin de cauza un bun
economic.
- n cazul datoriilor C.I reprezint valoarea echivalentelor obinute n schimbul
obligaiei, sau valoarea ce se ateapt s fie pltit n numerar pentru a stinge datoriile n cursul
normal al afacerilor;
sau:
- C.I este o valoare just ( actual din momentul intrrii activelor i crerii datoriilor)
2)- Costul curent ( sau de nlocuire C.C. )
- reprezint costul pe care ntreprinderea l accept pentru a dobndii, la nivelul
valorii actuale, un bun similar cu cel delimitat ca obiect al evalurii;
- n cazul activelor C.C reprezint valoarea n numerar care ar trebui pltit dac acelai activ
sau unul asemntor ar fi achiziionat sau produs n prezent;
- datoriile sunt evaluate la valoarea reactualizat a numerarului necesar pentru decontarea n
prezent a obligaiei.
3)- Valoarea realizabil ( sau valoarea actual de ieire V.r. )
- reprezint valoarea pe care ntreprinderea ar primi-o dac ar vinde azi n mod normal activul
sau dac ar achita datoriile;
- pentru active = V.r este valoarea n numerar care poate fi obinut n prezent prin vnzarea
normal a acestora;

30

- pentru datorii = valoarea reactualizat n numerar care trebuie pltit pentru a achita
obligaiile potrivit cursului normal al afacerilor.
4)- Valoarea actualizat ( sau valoarea capitalizat V.a )
- reprezint o estimare la timpul prezent a valorii n funcie de fluxurile de beneficii viitoare ce
apar n desfurarea normal a activitii;
sau:
- aducerea la zi a unei valori care devine disponibil mai trziu.
- pentru active = V.a este egal cu fluxurile viitoare de intrri de numerar care se ateapt ca
bunul s le genereze n viitor;
- pentru datorii = V.a este egal cu fluxurile nete de numerar viitoare care sunt ateptate a
iei pentru stingerea obligaiilor.
5)- Valoarea just ( V.J )
- este valoarea la care poate fi tranzacionat un active sau decontat o datorie, de bun voie
ntre pri n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv.
I.A.S. urile - prevd i alte valori ca baz de evaluare i anume:
1)- Valoarea de nregistrare sau contabil
- este valoarea la care un active este inclus n bilan dup scderea amortizrii
acumulate i a pierderilor acumulate din depreciere.
2)- Valoarea recuperabil
- este valoarea pe care ntreprinderea se ateapt s o recupereze din utilizarea
viitoare a unui activ inclusiv valoarea sa rezidual n momentul nstrinrii.
3)- Valoarea rezidual
- este valoarea net ce se ateapt a se obine la sfritul duratei utile de via, dup
scderea costurilor la cedare.
4)- Valoarea reevaluat
- este valoarea real a unui activ la data reevalurii, mai puin amortizarea ulterioar.
5)- Valoarea ajustat
- este valoarea diminuat a activelor care s-au depreciat.
Nici o baz de evaluare nu are o aplicabilitate general.
Normele contabile europene i internaionale s-au orientat spre costul istoric, fr a
pierde din vedere combinaia sa cu alte baze de evaluare sau folosirea unor alternative.
2)-Conceptul de meninere a capitalului financiar nominal
Concepte:
1)- Capitalul financiar- exprim capitalul propriu sau activele nete
- meninerea capitalului financiar - presupune ca profitul este obinut numai n situaia n
care valoarea financiar sau monetar a activelor nete (capitalul propriu) la sfritul perioadei n
uniti nominale sau n uniti puin constante de cumprare depete pe cea de la nceputul anului.
2)- Capital fizic pornete de la categoria de capital permanent;
- are n vedere reconstituirea n plan fizic a capacitii de
exploatare a capitalului.
meninerea capitalului fizic profitul este obinut atunci cnd capitalul fizic (economic sau
productiv) la sfritul perioadei n costuri curente depete pe cel de la nceputul perioadei.
3)- Principiile evalurii n contabilitate
1)- Principiul recuperrii costului istoric:
- presupune nregistrarea n contabilitate a activelor i pasivelor la costul de intrare
(de origine) consemnat n documentele justificative;

31

- acest cost figureaz de la intrare pn la ieire, suport substituiri numai n cazul

reevalurilor;
- costul istoric reflecta valoarea reala a elementelor patrimoniale la data intrri.
2)- Principiul stabilitii unitii monetare ,att ca unitate de cost ct i ca unitate de
cumprare.
3)- Principiul prudenei consta n aprecierea cu precauie sau rezonabil a activelor i
pasivelor, cheltuielilor i veniturilor pentru a evita supraevaluarea rezultatului
4)- Principiul evalurii separate a activelor i datoriilor.
4)- Regulile evalurii ca sistem de referin n formularea tratamentelor
contabile.
Reguli i forme de evaluare:
1)- Evaluarea iniial
- se ntemeiaz pe costul iniial ca valoare justa la intrarea activelor i constituirea
datoriilor i care reprezint valoarea contabila de intrare:
Costul iniial poate reprezenta :
a)- valoarea de utilitate pentru bunurile intrate prin aport, donaie, gratuit.
- se stabilete funcie de preul pieei, utilitatea bunului, starea i amplasarea sa.
b)- costul de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros.
- este format din: preul de cumprare + taxe nerecuperabile + cheltuieli de
transport, aprovizionare + alte cheltuieli pentru punerea n stare pe utilitate.
c)- costul de producie pentru bunurile produse n unitate
2)- Evaluarea la ieirea din patrimoniu sau la dare n consum:
- se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea de intrare ( sau contabil )
- metoda utilizat: FIFO, LIFO, CMP.
3)- Cheltuieli ulterioare se refer la noi obligaii recunoscute
- cheltuielile sunt adugate valorii contabile a activului atunci cnd se estimeaz c
ntreprinderea va obine beneficii economice viitoare suplimentare fa de performanele iniiale.
4)- Evaluarea ulterioar este valoarea stabilit ulterior recunoaterii iniiale.
Exp: activele amortizabile
pentru tratamentul de baz valoarea ulterioar este egal cu costul iniial mai
puin amortizarea constituit i alte pierderi din deprecieri;
pentru tratamentul alternativ valoarea ulterioara este egal cu valoarea
reevaluat ( valoarea just la momentul reevalurii ) mai puin amortizarea
calculat i alte deprecieri.
n cazul stocurilor valoarea ulterioar este echivalent celei mai mici valori
dintre cost i valoarea realizabil net.
5)- Evaluarea la inventar are la baz valoarea actuala denumit valoare de inventar
stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru ntreprindere i preul pieei.
6)- Evaluarea la bilan se ntemeiaz pe valoarea net contabil calculat pe baza
valorii costurilor de intrare diminuat cu amortizrile i provizioanele pentru depreciere.

32