CAPITOLUL 1

1. Consideratii etimologice. Contextul aparitiei si evolutiei auditului

Dei cuvntul audit a ptruns n limbajul cotidian al societii romneti n
forma sa englezeasc, se pare coriginile acestuia se gsesc n latinescul
auditus, care nseamna asculta, a audia. Acest termen avea chiar o conotaie
financiar, n Roma antic fiind practicat verificarea verbala fondurilor sau
ascultarea fondurilor. Termenul de audit provine din limba latin de la
cuvntul audit-auditare, care are semnificaia a asculta dar despre audit
se vorbete de pe vremea asirienilor, egiptenilor, din timpul domniei lui Carol
cel Mare sau a lui Eduard I al Angliei. Activiti de audit s-au realizat n
decursul timpului i n Romnia, dar purtau alte denumiri.
n general prin audit (n sesn modern) se nelege examinarea profesional
a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i
independente prin raportarea ei la un criteriu (standard, norm) de calitate, n
vederea satisfacerii nevoilor unor utilizatori de informaii.
Utilizarea termenului de audit n accepiunea folosit n prezent este relativ
recent i se plaseaz n perioada crizei economice din 1929 din Statele Unite
ale Americii, cnd ntreprinderile erau afectate de recesiune economic i
trebuiau s plteasc sume importante pentru auditorii externi care efectuau
certificarea conturilor tuturor ntreprinderilor cotate la burs.
Marile ntreprinderi americane foloseau deja serviciile oferite de Cabinete
de Audit Extern, organisme independente care aveau misiunea de a verifica
conturile i bilanurile contabile i a certifica situaiile financiare finale.
ntreprinderile au nceput s-i organizeze propriile Cabinete de Audit
Intern, n special pentru reducerea cheltuielior, prin preluarea efecturii
lucrrilor pregtitoare din interiorul entiti, iar pentru realizarea activitii de
certificare au apelat n continuare la Cabinete de Audit Extern, care aveau
dreptul asupra unei supervozri a activitii ntreprinderlor. Pentru a se
distinge ntre auditorii cabinetelor de audit extern i cei ai organizaiei supuse
auditului, primii au fost numii auditori externi, iar cei din urm au fost
numii auditori interni, deoarece fceau parte din ntreprindere.
Dup trecerea crizei economice, auditorii au fost utilizai n continuare,
deoarece dobndiser cunotinele necesare i foloseau tehnici i instrumente
specifice domeniului financiar-contabil. n timp, ei au lrgit mereu domeniul
de aplicare al auditului i i-au modificat obiectivele, ajungndu-se la ideea
necesitii existenei unei funcii a activitii de audit intern n interiorul
organizaiilor.
Noua funcie de audit intern va mai pstra mult timp conotaiile financiarcontabile n memoria colectiv, datorit ereditii sale, respectiv activitatea
de certificare a conturilor.
Evoluia funciei de audit intern a avut ca rezultat pozitiv mai multe
revizuiri n anii 1981, 1991 i 1995, ultima care a intrat n vigoare la 1
ianuarie 2002 constituind o revizuire total a tot ceea ce se obinuse n
domeniul profesiei pn la acea dat, iar preocuprile de revizuire continu
tocmai datorit complexitii activitii.
2. Definirea conceptului de audit

Exist o multitudine de definiii date auditului, dar nu n accepiunea sa

general, ci pe componente ale sale.
Compania Naional a Comisarilor de Conturi din Frana d definiia
auditului financiar: examinarea realizat de un profesionist competent i
independent de organizaie, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra
regularitii, sinceritii i imaginii fidele a conturilor anuale ale ntreprinderii.
Institutul American al Contabililor Publici Autorizai (AICPA) prezint auditul
ca pe o examinare ordinar a situaiilor financiare, efectuatde un contabil
public autorizat, n vederea exprimrii unei opinii cu privire la corectitudinea
cu care aceste documente prezintsituaia financiar, rezultatele operaiunilor
efectuate i schimbrile intervenite n situaia financiar a organizaiei, n
conformitate cu principiile contabile general acceptate
n Romnia, Ordonana de Urgena Guvernului nr. 75/1999 privind
activitatea de audit financiar (cu modificrile ulterioare) 1 prezint auditul
financiar ca activitatea de examinare, n vederea exprimrii de ctre
auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate
cu standardele de audit, armonizate cu standardele internaionale de audit i
adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.
Exist, aadar, trei definiii date auditului financiar din care rzbate un filon
comun, i anume c acesta reprezint o activitate de examinare a situaiilor
financiare, de ctre o persoan competent sau autorizat (francezii nu au dat
msura competenei), pentru formularea unei opinii asupra corectitudinii cu
care aceste documente prezint situaia financiar a organizaiei, att static, ct
i n dinamic. i pentru ca aceast opinie s fie motivat, se folosesc i
reperele n funcie de care se fac aprecierile: principiile contabile general
acceptate sau standardele de audit.
Prin urmare, n legislaia romneasc, auditul intern este definit mai
sintetic i mai pragmatic, astfel: Auditul intern reprezint activitatea de
examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n
scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului
riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia.

3. Delimitari conceptuale si caracteristicile auditului intern

Auditul public intern7 reprezint un ansamblu de activiti i
aciuni corelate, desfurate de structuri specializate, constituite la
nivelul instituiei publice n cauz (sau, la nivelul instituiei publice
ierarhic superioare), care, pe baza unui plan i a unei metodologii
prestabilite, este destinat s realizeze un diagnostic general al
sistemului, sub aspect tehnic, managerial i financiar-contabil.
Auditul intern reprezint o verificare de tip endogen i ex post. n legtur
cu caracterul ex post al auditului intern al instituiilor publice trebuie
menionat c acest caracter se refer la o operaiune sau la o decizie, n timp
ce, cu referire la activitatea global desfurat de sistemul auditat la nivelul
unui an calendaristic, auditui intern are un caracter concomitent. Acest
caracter rezult din trstura auditului intern de a urmri o operaiune sub
aspectul obiectivelor specifice de verificare pe tot lanul su de desfurare.

Raportul dintre auditul intern i auditul extern la instituiile publice

Auditul intern este exercitat de o structur specializat, subordonat
conductorului instituiei publice n care este organizat.
Auditul extern este exercitat de o structur sau de o persoan care este
organizat n afara structurii organizatorice a instituiei publice auditate.
Raportul dintre auditul instituiilor publice i auditul agenilor economici
In cazul agenilor economici care utilizeaz fonduri publice i/sau
administreaz patrimoniul public ori care beneficiaz de drepturi exclusive
sau speciale, i numai cu privire la acestea, auditul poate fi efectuat de
instituia public care le-a alocat fondurile, le-a dat spre administrare
patrimoniul sau le-a conferit drepturile exclusive ori speciale.
Deosebirea esenial dintre cele dou categorii de audit este ns aceea
ca, n timp ce auditul agenilor economici de drept privat se focalizeaz
asupra conformitii de tip financiar-contabil a operaiunilor efectuate de cel
auditat, auditul instituiilor publice se focalizeaz asupra calitii i
performanei de management, care include controlul de conformitate financiarcontabil ca pe o parte. Aceast diferen rezult din deosebirea criteriilor de
comportament ale celor dou entiti: profitul - n cazul agenilor economici i
buna gestiune a banului i a patrimoniului public - n cazul instituiilor publice.
Raportul dintre auditul intern i controlul intern al instituiilor publice
In conformitate cu definiia auditului intern (cuprins n Ordonana Guvernului
nr. 119/1999), acesta se constituie ca un control ex post i, respectiv,
concomitent asupra ntregii activiti a sistemului auditat i ndeosebi asupra
controlului intern al sistemului respectiv. Prin urmare, controlul intern al instituiei
publice urmeaz s fac el nsui obiectul auditului intern.
Nu trebuie fcut nici o confuzie ntre controlul intern, ca ansamblu de msuri
la dispoziia conductorului instituiei publice, menit s asigure buna
funcionare a instituiei, i auditul intern care, fiind tot un control de tip
endogen, este un control de tip evaluare i, mai ales, este un control final,
ultimul din seria controalelor efectuate de structurile proprii ale instituiei
publice n cauz.

4. Categorii de audit intern si tipologia misiunilor de audit

1. Auditul de regularitate
n evoluia sa fireasc auditul intern s-a dezvoltat pe auditul de regularitate
(conformitate),acesta fiind considerat ca fiind tradiional pentru c la vremea respectiv auditorul
verifica dac regulile i procedurile sunt bine aplicate, dac se respect organigramele, sistemele
de informare etc.
Auditul de regularitate sau de conformitate are ca scop compararea
realitii cu sistemul de referin propus, indiferent c unii teoreticieni
extremiti n nuane fac diferene ntre regularitate i conformitate.
2. Auditul de eficacitate
Auditul de eficacitate, mai complex, situndu-se pe o scar superioar n evoluia auditului
intern, ine cont de cultura organizaional pentru c el se refer la calitate i nu la un sistem de

referin. Se va observa c eficacitatea se refer la calitatea muncii i a rezultatelor obinute prin

respectarea regulilor adoptate de entitate, dar eficacitatea depinde de modul n care s-a desfurat
efectiv activitatea.
Auditul de eficacitate se poate numi fr nici o greeal audit de performan, care reflect
calitatea msurilor adoptate prin rezultatele nregistrate.
3. Auditul de management
Auditul de management sau auditul de conducere se poate aprecia din mai multe perspective,
accepiuni drept pentru care putem utiliza trei abordri:
- practica dominant, ceea ce nseamn c responsabilul sectorului auditat i prezint
auditorului intern politica pe care trebuie s o aplice; auditorul intern se va asigura c
exist o politic i n ce msur aceasta este exprimat cu claritate de cel care o are n
responsabilitate.
- aplicarea politicii n cadrul entitii, iar auditorul intern se va asigura c pe teren, politica
este cunoscut, neleas i, evident, aplicat, auditorul intern avnd rolul de apreciator al
controlului intern. De asemenea, se poate vorbi de conformitate n sensul conformitii
dintre politic i aplicarea sa.
- elaborarea strategiei, care trebuie s fie un proces formalizat prin care s se realizeze
armonizarea propunerilor i includerea acestora n direcia general, avnd ca efect
existena unei strategii definite i aprobate i care se aplic.
4. Auditul de strategie
Aflat pe treapta superioar a evoluiei auditului intern, auditul de strategie reprezint o
confruntare ntre toate politicile i strategiile entitii cu mediul n care aceasta se afl pentru
verificarea coerenei globale.
Rolul auditorului intern se va limita la semnalarea incoerenelor direciei generale de aciune
responsabil cu modificarea parial sau fundamental a unor puncte, pentru a asigura coerena
global.
Indiferent de tipul i categoria de audit, acesta se concretizeaz n misiuni de audit, care se
exercit n mod concret n baza planului de audit al structurii respective.
Misiunile de audit intern ce pot fi ntreprinse sunt de tipuri diferite, ntruct ele trebuie s
rspund unor obiective variate. Astfel, se disting:
1. Misiunile clasice sunt cele realizate n mod normal n cadrul unui program de audit i care
vizeaz un sector de activitate, un departament al entitii, o sucursal a acesteia etc. Obiectivele
unei astfel de evaluri sunt cele tradiionale pentru acest tip de misiune i se regsesc n planurile
de audit.
2. Misiunile flash sunt misiuni scurte, avnd ca obiectiv realizarea rapid a unui diagnostic sau
verificarea rapid a unuia sau mai multor puncte specifice. Ele pot constitui o etap pregtiroare a
unei misiuni clasice, respectiv de luare la cunotin sau pot declana o astfel de misiune.
3. Investigaiile sunt declanate ca urmare a apariiei unei probleme specifice. Obiectivul lor este
de a ancheta circumstanele care au condus la apariia problemei, de a stabili responsabilitile, de
a trage nvminte i de a da recomandri pentru ca aceste situaii s nu apar.
4. Misiunile tematice sau transversale au drept scop studierea unei problematici identificabile n
prealabil, care se regsete unei problematici identificabile n preabil, care se regsete la mai
multe entiti.
5. Auditul de management. Acest tip de misiune depete rolul tradiional al auditului, n sensul
n care, la obiectivele clasice, se adaug o apreciere motivat asupra capacitii oamenilor i a
organizaiei de a profita de mediu i de mijloacele disponibile. Aceasta este o sarcin grea, care
cere auditori experimentai i adevrai profesioniti.

CAPITOLUL 2
5. Comisia auditorilor financiari din Romania: atributii, organe de conducere,
administrare si control
Camera Auditorilor Financiari din Romnia este persoan juridic
autonom, ca organizaie profesional de utilitate public fr scop lucrativ,
care, n numele statului, organizeaz, coordoneaz i autorizeaz
desfurarea activitii de audit financiar n Romnia.
Camera are urmtoarele atribuii:
a) elaboreaz urmtoarele documente:
a1) Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei, care cuprinde
prevederi referitoare la:
- organele de conducere ale Camerei i modul de desemnare a acestora;
-

atribuiile i rspunderile Camerei;

regulile de atribuire i retragere a calitii de auditor financiar;
cerinele privind asigurarea pentru riscul profesional n exercitarea activitii de audit
financiar;
- abaterile disciplinare, sanciunile disciplinare i procedura de disciplin;
a2) Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar;
a3) Standardele de audit;
a4) Programa analitic pentru examenul de aptitudini profesionale;
a5) Normele privind procedurile de control al calitii auditului financiar;
a6) Regulile privind pregtirea continu a auditorilor financiari;
a7) Normele privind procedurile minimale de audit.
Organele de conducere, administrare i control ale Camerei Auditorilor Financiari sunt:
Conferina, Consiliul Camerei, Biroul permanent al Consiliului Camerei i Comisia de auditori
statutari.
Conferina Camerei este organul superior de conducere al Camerei i poate fi ordinar i
extraordinar. Conferina ordinar a Camerei se ntrunete o dat pe an, la convocarea
Consiliului, n cel mult 3 luni de la ncheierea exerciiului financiar.
Consiliul Camerei Auditorilor Financiari se compune din 15 membri ai Camerei alei n
cadrul Conferinei ordinare pentru o perioad de 5 ani. Membrii Consiliului pot ndeplini cel mult
dou mandate. Membrii Consiliului Camerei care n perioada mandatului devin incompatibili cu
aceast calitate sunt obligai s solicite suspendarea lor din funcia pe care o dein n Consiliu, pe
durata incompatibilitii.
Biroul permanent are n componen preedintele Consiliului, prim-vicepreedintele
Consiliului i cei 5 vicepreedini ai Consiliului; se ntrunete o dat pe lun i ori de cte ori este
necesar.
Comisia de auditori statutari: este organul de control executiv al Camerei care are urmtoarele
competene:
- efectueaz auditul financiar al Camerei; ntocmete rapoarte i le prezint Conferinei;
poate participa la edinele Consiliului Camerei fr drept de vot; ndeplinete orice alte
atribuii stabilite de Conferin;
- poate fi alctuit din trei persoane din categoria membrilor Camerei, persoane fizice sau o
societate de audit membr a Camerei, care are cel puin trei auditori financiari.
- are mandat de trei ani, care poate fi rennoit o singur dat.

6. Organizarea Camerei Auditorilor financiari din Romania si rolul acesteia

n Camera Auditorilor Financiari funcioneaz:

a) Secretariatul general: coordonat de prim-vicepreedintele Consiliului i condus de

secretarul general, numit de Biroul permanent. Are, n principal, ca atribuii asigurarea
serviciilor: de secretariat pentru Conferin, Consiliu i Biroul permanent; juridice pentru
activitile proprii ale Camerei; de relaii publice i protocol, precum i alte atribuii
stabilite de Biroul permanent.
b) Departamentul de monitorizare i competen profesional:
are, n principal, atribuii privind respectarea de ctre membri a normelor Camerei: Codul
privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar; pregtirea
profesional continu a auditorilor financiari; normele privind pregtirea profesional a
auditorilor financiari; standardele de audit; procedurile de control al calitii auditului
financiar; alte norme de reglementare a profesiei;
c) Departamentul de conduit i disciplin profesional, care analizeaz cazurile de
abatere disciplinar, la sesizarea Departamentului de monitorizare i competen
profesional, conform competenelor prezentate la rspunderea disciplinar a auditorilor
financiari.
d) Departamentul de nvmnt i admitere, cu urmtoarele atribuii: organizarea i
desfurarea examenului de aptitudini profesionale pentru nscrierea n cadrul Camerei;
e) Departamentul de servicii generale, care are, n principal, urmtoarele atribuii:
ntocmirea, actualizarea i publicarea Registrului membrilor Camerei; conducerea i
organizarea activitii financiar-contabile i de execuie bugetar proprie; urmrirea
ncasrii tarifelor, cotizaiilor i a altor venituri; asigurarea serviciilor administrative i de
supraveghere a patrimoniului Camerei i a serviciilor de tehnologie informatic.
f) Departamentul de servicii pentru membri cu urmtoarele atribuii principale:
organizarea centrelor de documentaie proprii; transmiterea anual a ediiei revizuite i
adugite a Manualului auditului financiar, n mod gratuit, ctre membrii Camerei;
implementarea strategiei Camerei privind reglementrile centrelor de asigurare pentru
riscul profesional al membrilor Camerei.
Activitatea Camerei Auditorilor Financiari se desfoar sub supravegherea autoritii de stat,
reprezentat de Ministerul Finanelor Publice. Autoritatea de stat urmrete permanent ca
reglementrile emise de Camer i deciziile luate de organele de conducere ale acesteia s nu
contravin reglementrilor legale. n cazul n care autoritatea de stat constat c nu sunt respectate
condiiile i obligaiile prevzute de lege, ia msurile legale ce se impun.

7. Membrii Camerei Auditorulor financiri din Romania: categorii de membrii, drepturi si

obligatii
8. Exercitarea independent a profesiei de auditori financiari si principiile asezate la baza
activitatii de audit.
9. Organizarea functionala a auditului public intern:
a) Comitetul pentru audit public intern (CAPI)
b) Unitatea central de armonizare pentru auditul public intern (UCAPI)
c) Compartimentele de audit public intern din entitatile publice.
CAPITOLUL 3
10. Standardizarea auditului intern: organizare internationala, standarde de audit intern,
codul deontologic al auditului intern

Organizarea internaional a activitii de audit intern a fost iniiat prin fondarea Institutului
Auditorilor Interni 16 - I.I.A., n anul 1941, n S.U.A., cu sediul n Orlando, Florida. nceputurile
au fost marcate puternic de originile sale anglo-saxone, dar internaionalizarea s-a realizat
progresiv pe msura afilierii i a altor institute naionale i chiar membri individuali. Elaborarea
standardelor de ctre I.I.A. a fost un proces n timp, realizat prin parcurgerea sistematic a mai
multor etape, astfel:
- n anul 1947, s-a redactat Declararea responsabilitilor care a definit obiectivele i
domeniul de aciune ale auditului intern;
- n anul 1974, s-au elaborat Standardele auditului intern;
- n anii 1981, 1991 i 1995, datorit evoluiei funciei de audit intern, n ntreaga lume, au
fost revizuite standardele de audit intern;
- n anul 1999, Comitetul de Direcie al I.I.A. a creat un grup de lucru pentru a vedea dac
exist diferene privind modul de aplicare al standardelor n lume, dac standardele pot fi
mbuntite i cum se poate realiza aceasta;
- n anul 2002, pe baza studiului, s-au actualizat standardele i normele profesionale,
variant n vigoare pn n prezent.
Avnd n vedere aceste aspecte, pe plan internaional au aprut Standarde
de practic profesional a auditului intern care sunt recomandate auditorilor
interni, indiferent de mediul n care i desfoar activitatea i pe baza
crora acetia trebuie s-i realizeze propriile standarde de aplicare a
auditului intern.
Standardele profesionale ale auditorilor interni cuprind mai multe componente, legate logic
ntr-un tot unitar, care ghideaz activitatea acestora, recunoscute de practicieni n domeniu, i
anume:
1. Codul deontologic al auditorului intern;
2. Standardele de atribut - seria 1000 - denumite i Standarde de calificare;
3. Standardele de performan - seria 2000 - denumite i Standarde de funcionare sau
Standarde de realizare;
4. Standardele subsidiare, de aplicare practic - seria AP 1000 i seria AP 2000 - care sunt
Standarde de implementare n cadrul misiunilor specifice.
Codul deontologic reprezint o declaraie asupra valorilor i principiilor care trebuie s
cluzeasc activitatea i practica cotidian a auditorilor interni.
Codul deontologic este singura component n care se enun principiile i modul de aplicare
pe care auditorul intern trebuie s le respecte, pentru a nu se ndeprta de prevederile standardelor,
n realizarea misiunilor de audit intern.
Codul deontologic enun patru principii fundamentale, i anume:
- integritatea, constituie baza ncrederii acordate auditorilor interni;
- obiectivitatea, legat direct de independen;
- confidenialitatea, absolut necesar cu excepia situaiilor prevzute de lege;
- competena, care implic permanenta actualizare a cunotinelor teoretice i practice.
Principiile deontologice prezentate mai sus au la baz 12 reguli de conduit 1, care pot fi
rezumate astfel:
1. a ndeplini ntr-un mod corect misiunile;
2. a respecta legea;
3. a nu participa la activitile ilegale;
4. a respecta etica
5. a fi imparial;

6. a nu accepta nimic care poate s compromit sau s influeneze deciziile;

7. a evidenia faptele semnificative;
8. a proteja informaiile
9. a nu urmri beneficii personale;
10. a nu face dect ceea ce se poate face;
11. a urmri mbuntirea competenelor;
12. a respecta standardele n domeniu.

CAPITOLUL 4
11. Tehnici utilizate in auditul public intern:
a) Tehnica sondajului
b) Tehnica asemanarii fizice
c) Tehnica confirmarii directe
12. Tehnici utilizate in auditul public intern:
a) Tehnica interviului
b) Tehnica examinarii analitice
c) Tehnica testarii sistemelor si conturilor semnificative
13. Procedura de verificare a conturilor anuale utilizate in auditul public
14. Procedura examinarii elementelor posterioare incheierii exercitiului financiar
15. Instrumente de interogare utilizate in auditul public
a) Sondajul statistic
b) Interviurile
c) Instrumente informatice
16. Instrumente de descriere utilizate in auditul public
a) Observarea fizica
b) Naratiunea
c) Organigrama functionala
17. Instrumentele de descriere utilizate in auditul public:
a) Grila de analiza a sarcinilor
b) Diagrama de circulatie
c) Pista de audit