Universitatea Alexandru Ioan Cuza

Facultatea de Economie i Administrarea

Afacerilor
Specializarea Finane- Asigurri

Faciliti fiscale de stimulare a investiiilor i

efectele acestora

Profesor coordonator,

Masterande,

Conf. dr. Bogdan- Gabriel ZUGRAVU

Gherghel V. Sabina- Ramona

Nea F. Mihaela

IAI 2014
CUPRINS
CAPITOLUL I ASPECTE CONCEPTUALE ALE FACILITIILOR FISCALE PENTRU
STIMULAREA INVESTIIILOR.............................................................................................3

1.1 Definirea stimulentelor fiscale tipice................................................................................3

1.2 Tipuri de stimulente investiionale....................................................................................4
1.3 Concluzii din literatura de specialitate privind impactul stimulentelor asupra investiiilor
.................................................................................................................................................6
CAPITOLUL II ANALIZA FACILITILOR FISCALE DE STIMULARE A
INVESTIIILOR N ROMNIA...............................................................................................7
2.1 Ajutoare acordate n vederea stimulrii investiiilor.........................................................7
2.2 Evoluii n domeniul acordrii ajutoarelor de stat...........................................................12
2.3 Impactul activitii consiliului concurenei asupra economiei naionale........................13
CAPITOLUL III STUDIU DE CAZ PRIVIND STIMULAREA INVESTIIILOR PRIN
ACORDAREA DE FACILITI FISCALE LA PLATA IMPOZITELOR PE CLDIRI I
TERENURI...............................................................................................................................16
3.1 Categorii de faciliti fiscale, perioada i criterii de acordare n Municipiul Oradea.....17
3.2. Categorii de faciliti fiscale n Municipiul Aiud...........................................................21
3.3 Categorii de faciliti fiscale n Municipiul Braov........................................................22
CONCLUZII.............................................................................................................................23
BIBLIOGRAFIE.......................................................................................................................23

CAPITOLUL I ASPECTE CONCEPTUALE ALE FACILITIILOR FISCALE

PENTRU STIMULAREA INVESTIIILOR

1.1 Definirea stimulentelor fiscale tipice

Stimulentele fiscale pentru investiii sunt interveniile selective care vizeaz

deciziile de investiii sau de producie n anumite industrii, localiti sau activit i. Din
numrul mare de intervenii guvernamentale, doar un procent mic este orientat ctre investiii.
Deciziile de investiii sunt afectate de mixul de taxe. Astfel, n cazul n care
sistemul de impozitare va impune o greutate efectiv mai mare asupra forei de munc n
comparaie cu cea a capitalului, aceasta va ncuraja investiiile n activiti de capitalintensive, investiii care nu ar fi fost fcute n alte condiii.
Stimulente de finanare: Reducerile ratelor de impozitare care se aplic
furnizorilor de fonduri, de exemplu, reineri fiscale reduse asupra dividendelor.1
Cote reduse de impozitare: Reducerea ratei de impozitare, n principiu reducerea
ratei impozitului pe venitul corporativ.
Credit fiscal pentru investiii: Deducerea de la obligaia fiscal a unei anumite
fraciuni dintr-o investiie.
Indemnizaiile pentru investiii : Deducerea unei pri a investiiei de la profitul
impozabil.
Scutiri de taxe diferite: Scutirea de la anumite taxe, n general aceste taxe fiind
cele colectate de la frontier, precum accizele i TVA-ul pentru inputurile importate.
Vacane fiscale: Scutirea temporar a unei firme nou nfiinate sau a unei investi ii
de la taxele specifice, de obicei aceast tax fiind impozitul pe profit. Oferta vacanei pariale
a redus mai degrab obligaiile dect scutirea complet.
Zone speciale: Anumite zone geografice n care firmele calificate pot localiza i
beneficia de scutire din diferite domenii de aplicare a impozitelor. Aceste zone sunt adesea
destinate exporturilor i sunt situate n apropiere de un port.
Politicile fiscale de stimulare au diferite costuri i beneficii pentru guvern. n acest
caz, stimulentele fiscale sunt definite ca orice deviere de la sistemul fiscal general, stimulente
care se aplic la anumite tipuri de investiii pentru a reduce rspunderea lor fiscal. Guvernul
trebuie s echilibreze costurile lor probabile i beneficiile poteniale n momentul n care aleg

politicile de stimulare. Factorii care se iau n considerare sunt:

Veniturile mari din creterea investiiilor;
Beneficiile sociale cu ajutorul crora se creaz noi locuri de munc, astfel au loc cre teri

semnificative asupra investiiilor;

Costurile indirecte ale stimulentelor.
Un stimulent de investiie este benefic pentru facilitile fiscale n cazul n care2:
1 Klemm Alexander, Causes, benefitsm and risk of business tax incentives, Springer Science-Business
Media, LLC, 2010, www.springerlink.com, pag 6
2 James Sebastian, Incentives and Investments: Evidence and Policy Implications, The World Bank,
2009, pag. 3.
3

Investiiile rspund puternic la stimulentele fiscale i veniturile cresc ca i rezultat

+
Beneficii sociale din creterea investiiilor
>
Pierderea veniturilor din investiiile care ar fi fost fcute i fr existena stimulentelor
fiscale
+
Costurile indirecte ale stimulentelor fiscale
Inegalitatea definit mai sus cu privire la costurile i beneficiile politicii de stimulare
se bazeaz pe considerente economice. Guvernele, din motive politice, adopt uneori politici
de stimulare care nu satisfac aceast inegalitate.
Reducere taxelor pentru un anumit sector poate induce investiii de capital,
investiii care cresc veniturile acestui sector, genernd beneficii sociale. Aceste reduceri, reduc
veniturile guvernamentale i impun costuri indirecte asupra economiei. Acest tip de politic
de stimulare are succes dac veniturile pierdute i costurile indirecte sunt mult mai mici dect
veniturile i beneficiile sociale generate de investiia suplimentar.

1.2 Tipuri de stimulente investiionale

Stimulentele fiscale pentru investiii:
-

sunt furnizate direct de ctre guvern sub anumite forme de stimulare fiscal, prin care se

implic cote efective de impozitare mai mici sau subvenii directe;

n locul subveniilor indirecte pot fi incluse alte forme de ajutor indirect pentru anumite
activiti.
Subveniile directe pot avea avantaje fa de stimulentelor fiscale, deoarece3:

sunt mai uor de intit;

sunt mai puin probabil s aib efecte colaterale imprevizibile asupra sistemului impozitului

pe profit i de planificare fiscal;

pot oferi un beneficiu imediat fluxului de numerar;
permit identificarea cu uurin a beneficiului cu beneficiarul;
sunt mai uor de auditat;
este mai uor s se fac prognoza costurilor lor.
Cu toate c subveniile directe au avantaje fa de stimulentele fiscale, ele pun
probleme politice evidente mai ales in capitalul strin. Stimulentele pentru investi ii au nevoie
3 Dr Smelt Simon, Investment Incentives, Paper for the EOCD on Behalf of the New Zealand
Treasury, 2009, pag. 3.
4

de un sprijin mare n cazul n care pltitorii obinuii de impozite se percep a fi trata i

incorect, percepie care poate duce la o pierdere a respectului pentru sistemul de impozitare
sau chiar pentru guvern, avnd implicaii la o scar mai mare.
Ajutoare de stat disponibile pentru proiecte mari de investiii

n anul 2013, erau disponibile urmtoarele tipuri de stimulente pentru investiii:

Sume nerambursabile pentru achizitionarea de active corporale sau necorporale;
Contribuii financiare de la bugetul de stat pentru locuri de munc nou create;
Dobnzi subvenionate la mprumuturile contractate, precum i alte tipuri de facilit i

prevzute de legislaia n vigoare;

Achiziionarea de active corporale sau necorporale n cazul nfiinrii unei uniti noi,
extinderea unei uniti existente, diversificarea produciei, schimbarea fundamental a

procesului de producie;
Achiziionarea de active fixe aflate n legtur direct cu o unitate nchis sau cu una care ar fi

fost nchis;
Iniierea unor proiecte de cercetare-dezvoltare;
Crearea de noi locuri de munc;
Pregtirea profesional a angajailor;
Iniierea proiectelor ce impun utilizarea resurselor regenerabile de energie, protecia mediului
i dezvoltare durabil.

1.3 Concluzii din literatura de specialitate privind impactul

stimulentelor asupra investiiilor
O bun revizuire a literaturii de specialitate cu privire la eficien a politicii fiscale la
mod general dar i a stimulentelor fiscale in mod special n promovarea investiiilor ne este
ofertit de Hassett si Hubbard. Acetia au descoperit c:

Taxele cresc costul de utilizare al capitalului, astfel orice reducere uniform a acestui cost ar

trebui sa ncurajeze investiiile de capital;

Stimulentele pentru investiii se concentreaz cel mai mult pe investi ii n echipamente,
crendu-se astfel distorsiuni inter-active ntre tipurile de capital. Distorsiunile create ar putea

depi beneficiile stimulentelor, astfel stimulentele atrag investiii mai slabe;

n rile n care au loc investiii n echipamente, creterea economic este mai mare i asta
datorit lucrtorilor care nva mai bine aptitudinile prin operarea cu diferite tipuri de
echipamente. n concluzie, subveniile pentru echipamente sunt bune pentru cretere, deoarece
genereaz externaliti pozitive;

Pentru firmele care se confrunt cu constrngeri financiare i care nu se pot dezvolta pentru a

profita de stimulente fiscale, stimulentele pentru investiii nu sunt bune;

Inflaia sczut, rezultatul altor factori dect al unei decizii de politic a stimulentelor de

atribuire, servete ca o subvenie bun pentru investiii;

Stimulentele acordate temporar pot avea un impact mult mai mare pe termen scurt decat
stimulentele permanente.
,, Bloom arat cum schimburile incerte asupra productivitii viitoare pot afecta
reacia firmelor la stimulentele investiionale. ntr-un model cu costuri ajustate fixe, o
descretere a incertitudinii majoreaz nivelul productivitii la care firmele doresc s realizeze
noi investiii. O descretere a incertitudinii fac ca firmele s fie mai puin pe marginea
investiiei i deci mai puin influenate de stimulentele fiscale. Este aproape imposibil ca
efectele estimate ale cash-flow-ului s fie influenate de incertitudine avnd n vedere faptul
c cash-flow-ul este sczut atunci cnd gradul de incertitudine este mare.4

CAPITOLUL II ANALIZA FACILITILOR FISCALE DE STIMULARE A

INVESTIIILOR N ROMNIA
Consiliul Concurenei este o autoritate administrativ autonom, nvestit n acest
scop de Legea Concurenei. Autoritatea naional de concuren pune n aplicare i asigur
respectarea prevederilor naionale i comunitare5 n domeniul concurenei. Deasemenea,
Consiliul Concurenei are rolul de i autoritate naional de contact n domeniul ajutorului de
stat ntre Comisia European, pe de o parte, i de instituiile publice, furnizorii i beneficiarii
de ajutor de stat, pe de alt parte.
Rolul autoritii romne de concuren este de a garanta funcionarea normal i
corect a pieelor prin aplicarea eficient a regulilor de concuren, pentru ca, n final, s se
asigure o promovare ct mai bun a intereselor cetenilor.
Misiunea autoritii de concuren este de a aplica msuri eficiente pentru pstrarea
unui mediu concurenial funcional.

2.1 Ajutoare acordate n vederea stimulrii investiiilor

4 Edgerton Jesse, Investment incentives and corporate tax asymmetries, Elsevier B.V, Washington,
2010, www.sciencedirect.com, pag. 948.
5 Legea concurenei nr. 21/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
6

n Romnia, n ultimii ani, s-au adoptate mai multe msuri, stimulente fiscale care s
ncurajeze dezvoltarea mediului economic astfel s se mreasc produsul intern brut, s se
micoreze rata somajului, etc. Cte dintre aceste msuri sunt enumerate n continuare.
1. Prelungirea duratei de aplicare a schemei de ajutor de stat privind dezvoltarea
regional prin stimularea investiiilor
n decembrie 2012, Comisia European a aprobat prelungirea duratei de aplicare
schemei de ajutor de stat privind dezvoltarea regional prin stimularea investiiilor, care a fost
a fost autorizat de executivul european n anul 2008. Facilitile constituite prin aceast
schem de ajutor de stat sunt acordate ntreprinderilor mari care ndeplinesc cumulativ cteva
condiii. Bugetul schemei este de 575 milioane euro, echivalentul n lei, iar numrul maxim
aproximativ de beneficiari este de 20 de ntreprinderi. Perioada schemei era de 5 ani, respectiv
ntre anii 2008 2012.
Autoritile romne au cerut prelungirea aplicrii schemei pn la sfritul anului
2013, fr a dori modificarea condiiilor de acordare a ajutorului de stat i nici bugetul
schemei. Posibilitatea prelungirii schemei era prevzut n textul proiectului iniial, cu
condiia notificrii inteniei de prelungire la Comisia European i a obinerii aprobrii
acesteia nainte de expirarea duratei iniiale a proiectului de ajutor de stat.

2. Introducerea scutirii reale de impozit pentru profitul reinvestit

ncepnd cu data de 1 iulie 2014 contribuabilii care realizeaz investiii n
echipamente tehnologice pot beneficia de scutirea profitului reinvestit n mijloacele fixe
respective. Aceast msur fiscal a mai fost aplicabil i n anul 2010 ns n acel
moment, dei s-a dorit a fi o scutire de la impozitarea acestor sume, n realitate a
reprezentat doar o amnare de la plata impozitului ntruct nu s-a permis deducerea din
punct de vedere fiscal a amortizrii aferente echipamentelor care urmau a fi achiziionate
din profitul reinvestit.
Forma n care aceast msura fiscal este reintrodus pentru perioada 1 iulie 2014
31 decembrie 2016 este mult mai mbuntit ntruct permite amortizarea fiscal a
acestor echipamente. Mai mult de att, rezerva care trebuie constituit la momentul
aplicrii facilitii va fi impozabil n cazul folosirii ulterioare, ns aceasta nu va fi tratat
ca o rezerv din faciliti fiscale. Mai exact, rezerva va fi impozitat la momentul folosirii
i nu retroactiv, eliminndu-se astfel aplicarea de creane fiscale auxiliare la momentul
folosirii. n linii mari, acestea sunt cele dou elemente eseniale care difereniaz forma
veche a facilitii fa de forma actual.
Cum se aplic scutirea
7

Ca mod de aplicare, scutirea de impozit pe profit se acord pentru echipamentele

produse n regie proprie sau pentru cele achiziionate i puse n funciune dup data de 1
iulie 2014. Facilitatea se calculeaz pentru fiecare perioad fiscal n parte. Principalele
aspecte care trebuie avute n vedere la aplicarea acestei facilitii sunt: aplicarea parial a
facilitii pentru profitul aferent anului 2014, efectuarea investiiilor n curs versus
nregistrarea lor n contabilitate, pli de impozit pe profit trimestriale versus pli n
avans, sursele de finan are ale investitiilor, aplicarea doar pentru echipamentele noi, care
nu au fost utilizate sub nicio forma pn la momentul investi iei, etc.
Un exemplu concret unde contribuabilii trebuie s acorde aten ie n mod deosebit
este modul de calcul i aplicarea facilit ii este situa ia imobilizrilor n curs. A adar,
scutirea se acord pentru valoarea echipamentelor tehnologice n curs de execuie
nregistrate n perioada 1 iulie 2014 - 31 decembrie 2016 i puse n funciune tot n aceeai
perioad. n situa ia n care echipamentele tehnologice respective sunt nregistrate parial
n imobilizri corporale n curs de execuie nainte de data de 1 iulie 2014 i parial dup
data de 1 iulie 2014, scutirea de impozit pe profit se aplic doar pentru partea nregistrat
n imobilizri corporale n curs de execuie, ncepnd cu data de 1 iulie 2014 i care este
cuprins n valoarea echipamentului tehnologic pus n funciune pn cel mult la data de
31 decembrie 2016 inclusiv. n concluzie, este necesar a se pregtit o eviden detaliat a
investiiilor fcute nainte i dup 1 iulie 2014, care s fie nsoit i de o documentaie
corespunztoare.
Povara administrativ a crescut ncepnd cu anul 2014 datorit acestei msuri
n general, aplicarea parial pentru anul 2014 a crescut povara administrativ,
deoarece este necesar a fi meninute evidene separate pentru aceste investiii i sunt
necesare calcule pariale, raportate doar la profitul aferent ultimelor dou trimestre ale
anului 2014. Mai mult, contribuabilii care efectueaz pli anticipate de impozit pe profit
pot benefia efectiv de facilitate doar cnd vor efectua calculul de impozit pe profitul
anual. n continuare, putem lmuri ce nseamn echipament nou. Potrivit legii, nu este
ndeajuns ca ele s fie noi, n sensul de nou achizitionate, pentru contribuabilul care
aplic facilitatea, ci este necesar s nu fi fost utilizate anterior n niciun fel. De asemenea,
trebuie tiut c aceste echipamente trebuie meninute n patrimoniul contribuabilului pe o
perioad egal cu jumtate din durata lor de via, dar nu mai mult de 5 ani. Dac nu este
ndeplinit aceast condi ie, facilitatea i pierde aplicabilitatea i, n consecin, impozitul
pe profit se va recalcula i se vor percepe creane fiscale auxiliare.
Scutirea de la impozitare a profitului reinvestit are scopul de a stimula dezvoltarea
unor sectoare tehnologice de vrf i poate constitui un impuls pentru contribuabili n a
8

investi n tehnologii noi. n consecin , se consider binevenit aceast facilitate care vine
n sprijinul contribuabililor i impulsioneaz investi iile.
Pe de alt parte, introducerea impozitului pe construciile speciale, n condiiile n
care acesta se calculeaz prin raportare la valoarea brut a activelor, nu este tocmai
ncurajator pentru economie.
Dintr-o analiz realizat pe un numr de 38 de companii din diferite industrii
(telecom, energie, transport i logistic, materiale de construcii, producia de buturi
alcoolice i industria farmaceutic), a ie it c impactul cumulat al impozitului pe
construcii speciale este de peste 1,1 miliarde de lei. Ceea ce nseamn c impactul pentru
ntreaga economie este mult mai mare dect cele 1,5 miliarde de lei evaluate de autoriti,
din care statul i-a propus s colecteze doar 500 de milioane de lei. n consecin , n forma
actual, impozitul pe construciile speciale creaz distorsiuni semnificative n pia i risc
s diminueze din efectele favorabile ale noului sistem de scutire de la impozitare a
profitului reinvestit sau noile programe de ajutor de stat. 6

3. Modificarea i majorarea facilitilor fiscale acordate programatorilor

Guvernul Romniei a modificat printr-un ordin emis de minitrii societii
informaionale, muncii i finanelor, publicat n Monitorul Oficial, lista criteriilor de
eligibilitate pentru scutirea de impozit pe venit acordat programatorilor, ceea ce a fcut ca
numrul de softti care beneficiaz de aceast facilitate s fie mai mare cu cteva mii,
conform unor estimri ale unor specialiti din industria software.
Una dintre cele mai semnificative modificri este mrirea de la ase la paisprezece a
numrului de specializri universitare acceptate pentru ca statul s acorde scutirea de impozit
pe venit. De exemplu, fa de anul 2004, acum programatorii care au absolvit universiti cu
specializarea fizic informatic sau chimie informatic au acces la scutirea de impozitul pe
venit.
Este o modificare binevenit, care consfinete o stare de fapt: deoarece n industria de
software lucreaz i oameni cu alte specializri universitare dect cele incluse n varianta
iniial a ordinului. Este un semnal bun pentru alte companii care vor s deschid n Romnia
centre de cercetare i dezvoltare, de programare. Potrivit estimrilor specialitilor, n pn n
2014, aproximativ 20.000-30.000 de programatori beneficiau de scutirea de impozit pe venit
introdus n anul 2004, iar odat cu noile prevederi ale ordinului, alte cteva mii de softiti au
deveni eligibili s aplice pentru aceast facilitate fiscal.
6 www.capital.ro, accesat la data de 17.11.2014.
9

n Romnia i-au deschis centre de dezvoltare software unele dintre cele mai mari
companii de profil din lume, de la Oracle pn la IBM sau HP, dar i multe companii mai
mici.
n anul 2004, cnd a fost introdus aceast scutire de impozit, facilitatea era acordat
doar programatorilor abolveni ai unei faculti cu una dintre urmtoarele ase specializri:
Automatic i informatic industrial; Calculatoare, Inginerie electric i calculatoare;
Electronic, Electronic aplicat, Electronic i telecomunicaii, Comunicaii; Matematic,
Matematic informatic; Informatic, Informatic economic, Informatic aplicat;
Cibernetic i informatic economic, Cibernetic i previziune economic, Contabilitate i
informatic de gestiune.
Dup noua variant a ordinului care mrete lista specializrilor eligibile pentru

scutirea de impozit la 14, aici intr:

Automatic i informatica industrial;
Calculatoare, Inginerie electric i calculatoare;
Electronic, Electronic aplicat, Electronic i telecomunicaii, Comunicaii;
Matematic, Matematic informatic;
Informatic, Informatic economic, Informatic aplicat;
Cibernetic i informatic economic, Cibernetic i previziune economic, Statistica i

previziune economic, Contabilitate i informatic de gestiune;

Calculatoare i sisteme informatice pentru aprare i securitate naional, Ingineria

informaiei, Tehnologia informaiei;

Informatic industrial, Informatic aplicat n ingineria electric, Informatic aplicat n

ingineria materialelor, Matematic i informatic aplicat n inginerie;

Cibernetic economic;
Fizic informatic;
Chimie informatic;
Automatic i informatic aplicat, Echipamente pentru modelare, simulare i conducere

informatizat a aciunilor de lupt, Ingineria sistemelor multimedia;

Tehnologii i sisteme de telecomunicaii, Telecomenzi i electronic n transporturi;
Transmisiuni, Echipamente i sisteme electronice militare.
Comparativ cu reglementrile anterioare privind activitatea de creaie de programe
pentru calculator (respectiv Ordinul nr. 250/189/748/2004), prin acest ordin se actualizeaz i
codurile CAEN pentru operatorii economici al cror obiect de activitate include crearea de
programe pentru calculator (cod CAEN 5821, 5829, 6201, 6202, 6209) i persoane juridice
romne de drept public ai cror angajai beneficiaz de scutire de impozit pe venit conform
art. 55 alin. (4) lit. l) Cod fiscal, potrivit datelor furnizate de compania de consultan fiscal
Tax & Business Solutions.

10

De asemenea, potrivit aceleiai surse, scutirea de impozit se acord indiferent de

momentul angajrii persoanei care beneficiaz de scutire i fr a fi condiionat de
contribuia acesteia la realizarea plafonului minim de venit de 10.000 dolari SUA.7

2.2 Evoluii n domeniul acordrii ajutoarelor de stat

Consiliul Concurenei a publicat, n luna mai a anului 2013, Raportul anual al
ajutoarelor acordate n Romnia. Documentul prezint o situaie a nivelului, structurii i
tendinelor nregistrate n acordarea ajutoarelor de stat n ara noastr n perioada 2009-2011.
Raportul a fost realizat pe baza tuturor datelor i informaiilor transmise de ctre toi furnizorii
de ajutor de stat din ar, i anume autoriti publice centrale, respectiv cele locale, precum i
de organisme care administreaz surse ale statului sau ale colectivitilor locale.
Ajutorul de stat total (exceptnd agricultura, pescuitul, transporturile, serviciile de
interes economic general, ajutoarele de minimis i ajutorul de stat acordat n baza Cadrului
Temporar) exprimat n preuri constante n anul 2008, nregistreaz cea mai mic valoare n
anul 2009 (757.828,77 mii lei), nu numai din perioada examinat n respectivul raport, ci din
toat perioada de dup aderare.
Din punct de vedere al ponderii n produsul intern brut, evoluia ajutorului de stat este
reprezentat n urmtorul grafic.
Graficul nr.1 Ponderea ajutorului de stat n PIB (%) n perioada 2008-2011

Sursa: Raportul Consiliul concureei din 20138

7 www.zf.ro, accesat la data de 17.11.2014.

8 www.ajutordestat.ro/raportri n domeniul ajutorului de stat
11

Dup cum se observ n Graficul nr.1 ponderea ajutorului de stat naional n PIB din
anul 2009, de 0,15%, a crescut pn la 0,21% din PIB n anul 2011, aceast cretere se
datoreaz n special ajutoarelor de stat acordate pentru obiective regionale i mediu.
Comparativ cu celelalte state membre ale Uniunii Europene, Romnia a oferit n anul
2011 ajutoare de stat de aproximativ 7 ori mai puin dect media din Uniunea European,
ajutoarele de stat acordate n acest an n Romnia reprezentnd 0,53% din totalul ajutoarelor
acordate la nivelul ntregii Uniuni Europene. Prin comparaie, de exemplu, Frana a acordat
ajutoare ce reprezint aproape 20% din totalul ajutoarelor acordate la nivelul UE, iar
Germania a acordat 23,5%. ntre rile cu un nivel al PIB-ului real pe cap de locuitor apropiat
de cel nregistrat n Romnia (Polonia, Ungaria, Cehia, Slovenia, Bulgaria), ara noastr se
situeaz printre statele cu cel mai sczut nivel al ajutorului de stat naional acordat.9

2.3 Impactul activitii consiliului concurenei asupra economiei

naionale
Anul 2013 a reprezentat al treilea an consecutiv de cretere economic pentru
Romnia. Produsul intern brut a crescut n termeni reali cu 3,5% fa de 2012, devanstnd
considerabil prognozele oficiale pentru acest an.10
n Graficul nr.2 am reprezentat evoluia ratei de cretere a PIB real n perioada 20092013, iar aceasta se prezint astfel:
Graficul nr. 2 Evoluia ratei de cretere a PIB real n perioada 2009-2013

Sursa: Institutul Naional de Statistic11

9 www.ajutordestat.ro/raportri n domeniul ajutorului de stat.
10 PIB real a crescut cu 1,3 p.p. mai mult comparativ cu prognoza din toamn a Comisiei Europene.
11 www.inse.ro.
12

Dup cum putem observa n reprezentarea grafic n anii 2009 i 2010 s-a nregistrat
un trend negativ a ratei de cretere a PIB, iar n urmtorii trei ani, nregistrnd un trend
pozitiv, acesta crescnd n 2011 cu 2,3%, n 2012 mai puin, i anume cu 0,6%, respectiv n
2013 a crescut ceva mai mult cu 3,5 procente.
Conform datelor provizorii publicate de Institutul Naional de Statistic n luna martie,
n 2013, cele mai nsemnate contribuii la creterea PIB le-au avut industria cu +2,3% i
agricultura, silvicultura i pescuitul cu +1,1%. Acestea fiind urmate de informaii i
comunicaii, tranzacii imobiliare i de activiti profesionale, tiinifice i tehnice; activiti
de servicii administrative i activiti de servicii suport, cu contribuii de +0,1 procente
fiecare.
Domeniile care au adus anul trecut o contribuie negativ la creterea PIB de -0,1%
fiecare sunt: construciile, comerul cu ridicata i cu amnuntul, repararea autovehiculelor i
motocicletelor, transport i depozitare; hoteluri i restaurante i intermedierile financiare i
asigurrile.
n ceea ce privete utilizarea PIB, anul trecut, principalul motor de cretere a fost
reprezentat de exporturile nete, iar cererea intern s-a meninut slab.
Pentru urmtoarea perioad, Comisia European preconizeaz continuarea creterii
economice12 , ns pe fondul trecerii treptate de la o cretere economic bazat pe exporturi la
una susinut i de cererea intern.
Chiar dac s-a mai accelerat procesului de redresare economic, consecinele crizei sau resimit deasemenea i la nivelul pieei forei de munc.
n urmtorul grafic am reprezentat evoluia ratei omajului care s-a nregistrat n
perioada analizat ntre anul 2009 i 2013.
Graficul nr. 3 Evoluia ratei omajului nregistrat n perioada 2009-2013

Sursa: Institutul Naional de Statistic13

12 Rate de cretere ale PIB real de 2,3% (pentru 2014) i 2,5% (pentru 2015).
13 www.inse.ro.
13

Dup cum putem observa n Graficul nr. 3, rata omajului n 2009 i 2010 a nregistrat
cele mai mari valori de 7,8% i 7% ca n urmtorii ani s nregistreze creteri semnificative.
Rata omajului nregistrat a crescut n 2013 cu 0,3 puncte procentuale fa de anul
anterior, situndu-se la sfritul anului la un nivel de 5,7%.

CAPITOLUL III STUDIU DE CAZ PRIVIND STIMULAREA INVESTIIILOR

PRIN ACORDAREA DE FACILITI FISCALE LA PLATA IMPOZITELOR PE
CLDIRI I TERENURI
Acordarea de faciliti fiscale la plata impozitelor i taxelor locale pentru persoane
juridice n vederea atragerii de investiii are ca obiective:

dezvoltarea regional;

susinerea dezvoltrii sectorului I.M.M-urilor;

creterea gradului de ocupare al forei de munc;

dezvoltarea echilibrat a tuturor zonelor;

stimularea agenilor economici care dezvolt procese economice cu efecte multiplicatoare n

plan economico-social;
14

realizarea de beneficii fiscale la bugetul de stat pentru perioade ndelungate de timp;

sprijinirea tinerilor pentru nfiinarea de ntreprinderi Mici i Mijlocii.

Procesul de stimulare a investiiilor are ca scop acordarea tratamentului
nediscriminatoriu, astfel ncat orice investitor s aib ansa de a beneficia de faciliti,
respectnd n acelai timp urmtoarele principii:

accesul nediscriminatoriu, respectiv asigurarea condiiilor de desfurare a unei concurene

reale, astfel nct orice investitor s aib acces la facilitile prevzute de lege;

recunoaterea mutual, respectiv acceptarea produselor, serviciilor, lucrrilor comercializate

n mod licit n acele state care accept produsele, serviciile i lucrrile comercializate n
Romnia, cu condiia respectrii standardelor comunitare precum i recunoaterea diplomelor,
certificatelor i a altor documente emise de autoritile competente din aceste state i a
specificaiilor tehnice, echivalente cu cele solicitate la nivel naional, cu excep ia unor
domenii reglementatoare prin legislaia special;

transparena i monitorizarea, respectiv aducerea la cunotin tuturor celor interesai a

informaiilor referitoare la procedura de acordare a facilitilor fiscale pentru investiii;

tratamentul egal, respectiv stabilirea n mod nediscriminatoriu a criteriilor i mijloacelor de

acordare de faciliti pentru investiii, astfel nct orice investitor s aib ansa de a beneficia
de faciliti;

eficiena utilizrii fondurilor, respectiv utilizarea unor criterii de acordare a facilit ilor fiscale
pentru investiii i de urmrire a realizrii lor, care s reflecte avantajele de natur economic
ale proiectelor de investiii, lundu-se n considerare, dup caz, efectele n domeniul social, n
cel al proteciei mediului i promovarea unei dezvoltri economice durabile.

3.1 Categorii de faciliti fiscale, perioada i criterii de acordare n

Municipiul Oradea
Facilitile fiscale care se vor acorda investitorilor persoanje juridice sunt
urmtoarele:
a) reducerea impozitului pe cldiri, pentru o investiie de peste 500.000 de euro nou
realizat pe o perioad de 5 ani, n limita echivalentului n lei a valorii maxime de 200.000 de
euro, respectiv 100.000 de euro n cazul societilor care desfoar activitate n domeniul
transportului rutier, de la data de nti a lunii urmtoare celei n care Consiliul local a aprobat
prin hotrre, acordarea facilitilor fiscale solicitate.
15

b) scutirea de la plata impozitului pe teren aferent investiiilor de peste 500.000 euro,

de la data de nti a lunii urmtoare celei n care Consiliul local a aprobat prin hotrre,
acordarea facilitilor fiscale solicitate, pn la data expirrii autorizaiei de construire.
c)scutirea de la plata impozitului pe cldiri pentru investiii de natura locuin elor, pn
la vnzarea lor, dar nu mai mult de 3 ani i n limita echivalentului n lei a valorii maxime de
200.000 de euro, respectiv 100.000 de euro n cazul societilor care desfoar activitate n
domeniul transportului rutier, de la data de nti a lunii urmtoare celei n care Consiliul local
a aprobat prin hotrre, acordarea facilitilor fiscale.
d)valoarea total a ajutoarelor de minims acordat unui investitor nu poate depi
echivalentul n lei a 200.000 de euro, respectiv 100.000 de euro n cazul societ ilor care
desfoar activitate n domeniul transportului rutier, indiferent dac ajutorul a fost acordat
din surse naionale sau comunitare.
e) echivalentul n euro a valorii facilitii acordate/ fiecare an, obinut la cursul de
schimb al B.N.R la data adoptrii hotrrii prin care se aprob facilitatea fiscal de ctre
Consiliul local al municipiului Oradea.
f) ajutorul de minims se acord sub forma de scutire la plata impozitului pe cldiri
pentru investiii de natura locuinelor, respectiv reducere la plata impozitului pe cldire,
pentru investiii de peste 500.000 de euro nou realizate, precum i scutire la plata impozitului
pe terenul aferent investiiilor de peste 500.000 de euro pe perioada de valabilitate a
autorizaiei de construire.
g) plafonul de minims n cazul ajutoarelor de stat acordate de Consiliul local al
municipiului Oradea cumuleaz facilitile la impozitul pe cldire cu cele de la impozitul pe
teren.
Criteriile de acordare a facilitilor fiscale i cotele de reducere a impozitului pe
cldiri aferent investiiilor de peste 500.000 de euro, sunt urmtoarele:

DENUMIRE CRITERIU

COTE DE REDUCERE

C1 Valoarea investiiei (valoarea contabil

C11: 50% - peste 15 mil.

r. crt.
.

capitalizat a investiiei realizate)

Euro
C12: 40% - ntre 10-15 mil.
Euro
C13: 30% - ntre 7-10 mil. de

16

Euro
C14: 20% - ntre 5-7 mil. de
Euro
C15: 15% -ntre 0,5 5 mil.
de Euro
2
.

C1.1

Valoarea

investiiei

(valoarea

C16: 25% - ntre 0,5-7 mil.

contabil capitalizat a investiiei realizate) pentru Euro

IMM-uri nfiinate de tineri ntreprinztori
3

C2 Nr. de personal mediu angajat (numr

mediu de angajai cu contract de munc)

C21:

20%

peste

300

persoane
C22: 15% - ntre 201-300
persoane
C23: 10% - ntre 121-200
persoane
C24: 7%- ntre 81- 120
persoane
C25:

5%-

ntre

20-80

persoane
4
.

C3 Amplasamentul investiiei (zona fiscal

n care se afl investiia, conform criteriilor de

C31: 10% - zona fiscal D

C32: 5%- zona fiscal C

stabilire aprobate de Consiliul local)

5

C4 Profilul de activitate

C41: 15%- producie

C42: 10%- servicii

C43: 5%- comer
Criteriul principal de acordare a facilitii este cel al valorii investi iei, celelalte

criterii de acordare sunt complementare. Procentul total al reducerii impozitului pe cldiri se

calculeaz prin ncadrarea investiiei i a celorlalte date ale investiiei n criteriile men ionate
mai sus i nsumarea procentelor de reducere aferente fiecrui criteriu. Scutirea de la plata
impozitului pe cldiri pentru investiii de natura locuinelor se acord pentru fiecare obiectiv
de investiii pe o perioad de 3 ani i n limita plafonului de 200.000 de euro, respectiv
100.000 de euro pentru societile care desfoar activitate n domeniul transportului rutier.
Pentru a beneficia de facilitile fiscale referitoare la impozitul pe cldiri i terenuri,
persoanele juridice trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
17

I.

documente cu caracter general:

a) s prezinte certificatul constatator emis de Oficiul Registrului Comerului din care
s rezulte c nu sunt n stare de faliment, reorganizare judiciar, alte situaii de lichidare a
activitii, prevzute de lege.
b) s prezinte cazierul fiscal eliberat de organul fiscal n a crui raz teritorial i are
sediul contribuabilul persoan juridic.
c)n cazul contribuabililor nregistrai din alte localiti dect Municipiul Oradea,
certificatul fiscal din care s rezulte c nu au datorii la bugetele locale ale localit ilor n a
crui raz teritorial i are sediul contribuabilul- persoan juridic.
d)s nu nregistreze datorii la plata obligaiilor ctre bugetul local al Municipiului
Oradea.
e) n cazul IMM-urilor nfiinate de tineri ntreprinztori s prezinte certificatul
constatator de la Oficiul Registrului Comerului numele asociatului sau asociatului unic,
vrsta, cetenia, domiciliul, faptul c nu a mai avut calitatea de asociat, asociat unic ori
administrator la vreo societate comercial, nfiineaz pentru prima dat i devine asociat sau
asociat unic al unei societi comerciale IMM.
f) declaraia pe propria rspundere a reprezentantului legal a ntreprinderii c nu au
fost emise mpotriva acesteia decizii de recuperare a unui ajutor de stat sau n cazul n care au
fost emise asemnea decizii, acestea au fost executate conform prevederilor legale n vigoare.
g) s nu aib n raport cu autoritile locale litigii sau probleme nerezolvate, dispuse de
acestea, de orice natur, urbanistic, tehnic, contracte nendeplinite.

II.

documente cu caracter specific:

a) pentru acordarea scutirii la plata impozitului pe terenul aferent investiiei viitoare:

Cerere pentru acordarea de faciliti fiscale respectiv scutire de impozit pe teren

nsoit de documentele cu caracter general.

S depun autorizaia de construire aferent obiectului de investiii viitor.

Valoarea estimat a investiiei din autorizaia de construire trebuie s fie mai mare de
500.000 euro, calculat pe baza cursului de schimb al monedei euro comunicat de BNR la
data emiterii autorizaiei de construire.
b) pentru acordarea reducerii de impozit pe cldiri aferent investiiilor realizate de
peste 500.000 de euro:

S depun autorizaia de construire aferent obiectivului de investiii realizat.

S prezinte procesul verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ncheiat n termenul

18

prevzut de prevederile legale n vigoare.

S fac dovada nregistrrii n contabilitate a valorii capitalizate a investiiei, conform

reglementrilor legale n vigoare.

S depun copia declaraiei la asigurrile sociale raportat la Casa de Pensii Judeean,

la data ultimei luni dinaintea finalizrii investiiei, n vederea dovedirii numrului de angajai
cu contract de munc pe perioad nedeterminat.

S depun ultima situaie financiar anual/semestrial n vederea stabilirii activitii

preponderente, codificat CAEN.

c)

pentru acordarea scutirii la plata impozitului pe cldiri pentru investiii de natura

locuinelor:

S depun autorizaia de construire aferent obiectivului de investiii realizat.

S prezinte procesul verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ncheiat n termenul

prevzut de prevederile legale n vigoare

S fac dovada nregistrrii n contabilitate a valorii capitalizate a investiiei, conform

reglementrilor legale n vigoare.

3.2. Categorii de faciliti fiscale n Municipiul Aiud

Facilitile fiscale care se vor acorda investitorilor persoanje juridice sunt
urmtoarele:
a) reducerea impozitului pe cldiri, pentru o investiie de peste 200.000 de euro nou
realizat pe o perioad de 5 ani, n limita echivalentului n lei a valorii maxime de 200.000 de
euro, respectiv 100.000 de euro n cazul societilor care desfoar activitate n domeniul
transportului rutier, de la data de nti a lunii urmtoare celei n care Consiliul local a aprobat
prin hotrre, acordarea facilitilor fiscale solicitate.
b) scutirea de la plata impozitului pe teren aferent investiiilor de peste 200.000 euro,
de la data de nti a lunii urmtoare celei n care Consiliul local a aprobat prin hotrre,
acordarea facilitilor fiscale solicitate, pn la data expirrii autorizaiei de construire.
c) scutirea de la plata impozitului pe cldiri pentru investiii de natura locuinelor, pn
la vnzarea lor, dar nu mai mult de 3 ani i n limita echivalentului n lei a valorii maxime de
200.000 de euro, de la data de nti a lunii urmtoare celei n care Consiliul local a aprobat
prin hotrre, acordarea facilitilor fiscale.

19

Valoarea total a ajutoarelor de minim acordat unui investitor nu poate depi

echivalentul n lei a 200.000 euro, respectiv 100.000 de euro n cazul societ ilor care
desfoar activitate n domeniul transportului rutier, pe durata a trei exerciii fiscale, cumulat
cu orice alt ajutor de minim pe care investitorul l-a primit deja din orice sursa, n aceast
perioad. Perioada se determin prin raportare la exerciiile fiscale.
Echivalentul n euro al valorii facilitii acordate/ fiecare an, va fi obinut la cursul
de schimb al BNR la data adoptrii hotrrii prin care se aprob facilitatea fiscal de ctre
Consiliul local al municipiului Aiud.
Ajutorul de minims se acord sub forma de scutire la plata impozitului pe cldiri
pentru investiii de natura locuinelor, respectiv reducere la plata impozitului pe cldiri pentru
investiii de peste 200.000 euro nou realizate, precum i scutirea la plata impozitului pe
terenul aferent investiiilor de peste 200.000 euro pe perioada de valabilitate a autoriza iei de
construire.
Plafonul de minims n cazul ajutoarelor de stat acordate Consiliului local al
municipiului Aiud cumuleaz facilitile la impozitul pe cldire cu cele de la impozitul pe
teren.
Criteriul principal de acordare a facilitii este cel al valorii investi iei, celelalte
criterii de acordare sunt complementare.

3.3 Categorii de faciliti fiscale n Municipiul Braov

La nivelul municipiului Braov, ajutorul se acord sub forma unor reduceri
procentuale la plata impozitului pe cldiri sau teren. Aceste reduceri in seama de valoarea
noii investiii, de numrul de locuri, de munca creat i de profilul activit ii agentului
economic. Astfel, pentru investiii cu valori ntre 500.000 de euro si 4,99 milioane euro,
reducerea la plata impozitului va fi de 15%, iar pentru investi iile cu valori ntre 5 milioane i
6,99 milioane euro, reducerea va fi de 20%. Investiiile cuprinse ntre 7 milioane i 9,99
milioane de euro vor beneficia de un impozit cu 30% mai mic, iar cele cuprinse ntre 10
milioane de euro i 15 milioane de euro, cu 40%. Investitorii care pornesc afaceri mai mari de
15 milioane euro, vor beneficia de o reducere cu 60% a impozitului.
La aceste reduceri se cumuleaz i altele, n funcie de numrul de angaja i ai
agentului economic. Astfel, societile care creeaz ntre 1 si 20 de locuri noi de munc vor
beneficia, n plus, de nca 2% reducere la impozit. Cei care vor crea ntre 21 i 40 de locuri de
munc, primesc nc 3%, iar pentru crearea a pn la 90 de locuri de munc, de 5%.
20

Reducerea poate ajunge pn la 15% pentru investitorii care angajeaz ntre 200 i 300 i 20%
pentru cei care aduc peste 300 de locuri de munc noi.
Profilul activitii noului agent economic i poate adduce, de asemenea, reduceri la
plata impozitului pe cldiri i terenuri. Cei care investesc n comer primesc 5%, cei care aleg
afacerile n servicii, 10%, iar cei care merg pe producie, 20%. Aceste faciliti sunt
cumulative, ns n limita a celor 200.000 de euro.
Pentru a fi considerat eligibil la acordarea ajutorului, agen ii economici care ncep
noi afaceri n municipiul Braov, trebuie s aib, pentru nceput, o investiie ntr-un imobil
corporal, prin construirea unei cldiri sau a unei hale industrial. Pentru a fi eligibil, agentul
economic trebuie, de asemenea, s nu fie n dificultate, din punct de vedere economic, s nu
nregistreze datorii ctre bugetul de stat i s nu fie subiectul unui ordin de recuperare a
ajutoarelor de stat.

CONCLUZII
n urma studiului realizat, am observat c statul acord anumite ajutoare de stat n care
se includ i facilitile fiscale pentru a stimula investiiile i indirect pentru a nregistra
cretere economic la nivel naional.
Dup cum am prezentat i n studiul realizat, potrivit rapoartelor Consiliului
concurenei care se ocup cu coordonarea i buna realizare a proiectelor de ajutor de stat, n
urma ajutoarelor oferite de ctre stat s-au nregistrat unele efecte ale acestora, cum ar fi,
creteri a ponderii n PIB a ajutoarelor de stat ncepnd cu 2009, a sczut rata omajului n
2011.
Am mai constatat faptul c, aceste ajutoate sunt benefice i aduc ajutoare pozitive dac
sunt utilizate n mod corect.
n concluzie,
BIBLIOGRAFIE
1. Tatiana Moneanu, Politici financiare i bugetare pentru reformarea economiei i
relansarea creterii economice, Editura Universal, Bucureti, 2005;
2. Iulian Vcrel, Finane publice, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 2007;
3. Bogdan- Gabriel Zugravu, Politici financiare publice, Editura Tritonic, Bucureti, 2013; 4.
5. Dr Smelt Simon, Investment Incentives, Paper for the EOCD on Behalf of the New Zealand
Treasury, 2009

21

6. James Sebastian, Incentives and Investments: Evidence and Policy Implications, The World
Bank, 2009
7 Klemm Alexander, Causes, benefitsm and risk of business tax incentives, Springer ScienceBusiness Media, LLC, 2010
8. Legea concurenei nr. 21/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare
9. www.ajutordestat.ro
10. www.inse.ro
11. www.sciencedirect.com
12. www.springerlink.com
13. www.mfinante.ro
14. www.zf.ro
15. www.capital.ro
16. http://static.anaf.ro
17. www.stiriyahoo.ro

22