C API T O LU L 2

DECONTRI INTER I INTRABANCARE

Piaa interbancar este o pia rezervat instituiilor de credit i bncii centrale, pe

care se desfoar operaiuni de creditare cu scadene ce merg de la 24 ore (operaiuni de pe o zi
pe alta sau overnight) pn la un an. Majoritatea operaiunilor apar n urma procesului de
compensare interbancar sau din dorina de a obine sau plasa lichiditi disponibile.
Relaiile dintre bnci se pot mpri n relaii interbancare i relaii intrabancare.
Relaiile interbancare sunt relaii dezvoltate ntre bnci diferite, privite ca persoane juridice
independente. n acest caz avem urmtoarele tipuri de relaii:
- relaii dintre bnci i banca central, derulate prin intermediul conturilor curente deschise de
bnci la banca central;
1. relaii interne sau relaii desfurate ntre bncile aparinnd aceluiai sistem bancar, derulate
prin intermediul sistemului de compensare interbancar sau utiliznd relaiile de
corespondent create;
2. relaii externe dintre bnci ce aparin unor sisteme bancare diferite. Acestea sunt n general
relaii de corespondent sau de parteneriat cu bnci strine.
Relaiile intrabancare sunt relaii ce au la baz operaiuni desfurate ntre uniti ce
aparin aceleiai bnci. Aceste relaii se pot dezvolta n plan vertical, ntre filiale, sucursale i
central sau n plan orizontal ntre subuniti diferite. Operaiunile intrabancare mai sunt
cunoscute i ca operaiuni ntre sedii (OIS).
Relaiile pe piaa interbancar pot crea creane i datorii, respectiv creditori i
debitori. Creanele i datoriile dintre pri se sting prin decontri bancare, adic prin transferuri
de mijloace bneti dintr-un cont, aparinnd persoanelor fizice sau juridice, ntr-alt cont.
Decontarea poate avea la baz acceptarea plii sau punerea la dispoziie anticipat de
sume n vederea efecturii plilor. n cazul acceptri se folosesc ca instrumente de decontare
ordinul de plat, cecul, cambia, biletul la ordin. n al doilea caz ntlnim acreditivul i scrisoarea
de garanie.

2.1. DECONTRI INTRABANCARE

Decontrile intrabancare realizeaz stingerea obligaiilor rezultate n urma unor
operaiuni comerciale sau necomerciale, desfurate ntre clienii aceleiai bnci sau realizate de
ctre subunitile bncii, n nume i n cont propriu. Decontrile intrabancare, numite i

operaiuni ntre sedii, apar att n contabilitatea unitii pltitoare, ct i a unitii beneficiar a
plii.
Numim unitate bancar iniiatoare, unitatea bancar care ordon o plat fr numerar
pentru contul clientului sau ori pentru propriul cont. Ea este cea care iniiaz decontarea. De
asemenea, numim unitate bancar destinatar, unitatea bancar ce primete de la unitatea
iniiatoare o plat sau un ordin de a efectua o plat. n funcie de aceste dou situaii se folosete
urmtoarele documente interne:
avizul de creditare atunci cnd banca iniiatoare este banca pltitorului;
avizul de debitare atunci cnd banca iniiatoare este banca beneficiarului.
Contabilizarea operaiunilor
Operaiunile intrabancare sunt evideniate contabil cu ajutorul conturilor:
1111 Cont curent la BNR
341 Decontri intrabancare
Contul 1111 Cont curent la BNR este un cont de activ ce se debiteaz la depunerea
unor sume n cont, la ncasri sau credite obinute de banc i se crediteaz cu ieirile din cont
sub forma unor retrageri de numerar, pli ctre alte bnci sau rambursri de credite. Acest cont
este folosit excepional n cazul decontrilor intrabancare. Contul 341 Decontri intrabancare
este un cont bifuncional. Acesta se crediteaz cu sumele virate ctre clienii altor subuniti i se
debiteaz cu sumele primite de la aceti clienii. Creditarea sau debitarea acestui cont stabilete
tipul avizului de decontare folosit ntre sediile bncii.
Exemple de contabilizare:
1. Plata unei sume ctre un client ce are contul la o alt sucursal bancar:
2511
Conturi curente / pltitor

341
Decontri intrabancare

2. ncasarea unei sume de la un client ce are contul la o alt sucursal bancar:

341
Decontri intrabacare

2511
Conturi curente / beneficiar

2.2 DECONTRI INTERBANCARE

Decontrile interbancare reprezint pli fr numerar, efectuate de unitile bancare
pentru clienii lor sau n nume propriu, avnd ca beneficiar o unitate bancar a altei bnci. Aceste
operaiuni se pot efectua n mod direct, prin conturi de corespondent deschise reciproc de bnci
sau n mod intermediat, prin casele de compensaii.
2.2.1. Decontri prin procesul de compensare
Instituiile de credit din cadrul sistemului bancar i pot deconta plile reciproce prin
intermediul caselor de compensaii.
ntr-un mecanism al procesului de compensare, fiecare banc trebuie s opereze cu
un cont curent pe lng compensator.. n condiiile n care o banc dorete s efectueze, la
cererea unui client, o plat ctre un furnizor ce are contul la o alt banc, va iniia operaiunea pe
lng casa de compensaii. Astfel, banca pltitorului va transmite toate informaiile de plat la
casa de compensaii. Pe baza acestor documente, casa de compensaii crediteaz contul curent al
bncii, operaiune echivalent cu o ieire de fonduri din banc i debiteaz contul curent al bncii
furnizorului, operaiune echivalent cu o intrare de fonduri n banc. Concomitent, fiecare banc
are grij s opereze n contul clientului su aceast operaiune. Contul pltitorului este debitat, iar
contul furnizorului beneficiar este creditat. Acest exemplu prezint decontarea unei operaiuni
prin intermediul casei de compensaii.
n procesul compensrii ns, se realizeaz nu numai decontarea ci i compensarea
operaiunilor bancare. Aceasta nseamn c se are n vedere totalul plilor i ncasrilor bncii
dintr-o zi pentru operarea n contul curent deschis la compensare.
n prezent n Romnia se realizeaz o decontare brut pentru pli de mare valoare i
pli urgente i o decontare net n cadrul casei de compensaii automate.
Pentru decontarea brut exist subsistemul cunoscut sub numele de ReGIS. Acesta a
fost introdus n anul 2005 cu referire numai la decontarea plilor de mare valoare i a plilor
urgente indiferent de valoare. Subsistemul este proprietatea bncii centrale i este gestionat ca
operator de TransFonD.
Pentru efectuarea plilor, participanii trebuie s deschid un cont de decontare la
banca central, altul dect contul curent, prin care se deruleaz operaiunile de ncasri i pli pe
parcursul zilei. Rolul acestui cont de decontare este de a asigura lichiditatea necesar pe
parcursul zilei i de a degreva contul curent de un volum mare de operaiuni zilnice. Contul de
decontare are la nceputul i sfritul zilei sold zero. La nceputul zilei, participanii transfer
sumele necesare plilor din contul curent n cel de decontare, iar la finele zilei sumele rmase
nefolosite se transfer de operator n contul curent al participantului. Dac este necesar,
participanii pot efectua transferuri din conturile curente n cele de decontare i pe parcursul zilei.

Pentru decontarea net exist Casa de Compensaii Automate (ACH). Compensarea

prin ACH se realizeaz numai la nivel central, mesajele de plat circulnd de la unitatea bancar
emitent la centrala bncii emitente, care le introduce n compensare, fiind apoi preluate de
centrala bncii beneficiare care le transmite unitii bancare beneficiare. Sistemul ACH prevede
efectuarea a trei compensri pe zi pe baza fiierelor primite de la participani
Contabilizarea operaiunilor
Operaiunile sunt contabilizate folosind conturile prezentate la decontarea
intrabancara: 1111 Cont curent la BNR i 341 Decontri intrabancare. Specific decontrii
prin casele de compensaii este folosirea contului 1111, deschis la compensare.
Exemple de contabilizare
1. Subunitatea pltitoare expediaz un aviz de creditare ctre central, n vederea efecturii
plii:
2511
Conturi curente / pltitor

341
Decontri intrabancare

2. Centrala bncii pltitorului iniiaz compensarea n vederea efecturii plii:

341
Decontri intrabancare

1111
Cont curent la BNR

3. Centrala bncii beneficiarului ncaseaz prin compensare suma i o deconteaz ctre

subunitatea unde beneficiarul are contul:
1111
Cont curent la BNR

341
Decontri intrabancare

4. ncasarea sumei de ctre beneficiar la subunitatea unde are contul:

341
Decontri intrabancare

2511
Conturi curente / beneficiar

2.2.2. Decontri prin conturi corespondente

n cadrul relaiilor bilaterale dintre bnci un loc important l are acordarea statutului
de banc corespondent. Relaiile de coresponden presupun existena urmtoarelor
caracteristici:
- se bazeaz pe cunoatere i ncredere reciproc dintre bnci;
- n relaii internaionale fiecare banc efectueaz pentru banca corespondent operaiuni n
zona n care funcioneaz;
- bncile i deschid conturi curente reciproce (conturi de corespondent nostro i loro) n
cadrul crora se stabilesc plafoane maxime de ndatorare;
- se stabilete regimul de dobnzi i de comisioane pentru operaiunile reciproce i regulile
de stingere a datoriilor.
Utiliznd conturile de corespondent, bncile pot realiza decontri directe fr s
apeleze la casele de compensaii. Conturile de corespondent pot fi:
conturi nostro acestea sunt conturi curente ale bncii deschise la alte bnci, reprezentnd
plasamente la acele bnci;
conturi loro sunt conturi curente ale altor bnci deschise la banc, reprezentnd resurse
obinute de la acele bnci.
Contabilizarea operaiunilor
Decontrile directe prin conturi de corespondent sunt reflectate contabil prin
conturile:
121 Conturi de corespondent la bnci (nostro)
122 Conturi de corespondent ale bncilor (loro)
Contul 121 Conturi de corespondent la bnci este un cont de activ ce se debiteaz
cu sumele intrate n cont, n favoarea bncii i se crediteaz cu sumele pltite de banc. Contul
122 Conturi de corespondent ale bncilor este un cont de pasiv, ce se crediteaz cu sumele
intrate n cont n favoarea bncii titulare a contului i se debiteaz cu sumele ieite din cont, ca
pli efectuate de aceasta.
O operaiune dintre bncile corespondente poate fi reflectat att prin contul nostro
ct i prin contul loro. Astfel, dac banca are de ncasat o sum de la o banc corespondent,
operaiunea se poate derula prin debitarea contului nostro sau prin creditarea contului loro.
n cazul n care exist conturi de corespondent la centrala bncii, pentru decontri la
nivelul subunitilor bancare se vor efectua operaiuni intrabancare suplimentare de transfer de
fonduri spre sau de la central.
Exemple de contabilizare:

1. Banca efectueaz o ncasare pentru un client prin conturi de corespondent:

121
Conturi de corespondent la bnci

2511
Conturi curente

122
Conturi de corespondent ale
bncilor

2511
Conturi curente

sau

2. Banca efectueaz o plat pentru un client prin conturi de corespondent:

2511
Conturi curente

121
Conturi de corespondent la bnci

2511
Conturi curente

122
Conturi de corespondent ale
bncilor

sau

3. Banca primete un mprumut prin conturi de corespondent:

121
Conturi de corespondent la bnci

142
mprumuturi primite de la bnci

122
Conturi de corespondent ale
bncilor

142
mprumuturi primite de la bnci

sau

4. Banca ramburseaz mprumutul primit de la alte bnci folosind conturi de corespondent:

142
mprumuturi primite de la bnci

121
Conturi de corespondent la bnci

142
mprumuturi primite de la bnci

122
Conturi de corespondent ale
bncilor

sau

5. Comisioane ncasate:

121
Conturi de corespondent la bnci

7019
Comisioane

122
Conturi de corespondent ale
bncilor

7019
Comisioane

sau

2.3. MPRUMUTURI DE REFINANARE DE LA B.N.R.

Bncile comerciale aflate n dificultate de trezorerie pot apela la BNR pentru a obine
lichiditi. n astfel de situaii, se acord mprumuturi de refinanare, n condiii stabilite de ctre
banca central. La rndul su, Banca Naional a Romniei este interesat de susinerea bncilor
aflate n dificultate, n contextul asigurrii bunei funcionri a sistemului bancar i meninerii
ncrederii n acesta. n acelai timp, prin refinanare ea poate influena activitatea bncilor
comerciale n sensul atingerii obiectivelor monetare i de credit urmrite.
Contabilizarea operaiunilor
Evidena contabil a mprumuturilor de refinanare primite se ine folosind conturi
din grupa 11 Decontri cu Banca Naional a Romniei:
Grupa 11 Decontri cu Banca Naional a Romniei
111 Cont curent la BNR
1111 - Cont curent la Banca Naional a Romniei
1112 - Depozite la vedere la BNR
1113 - Depozite la termen la BNR
1114 - Depozite colaterale la BNR
112 mprumuturi de refinanare de la BNR
1121 mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
1122 mprumuturi lombard (overdraft)
1123 Alte mprumuturi
117 Creane i datorii ataate
1171 Creane ataate
1172 Datorii ataate
Contul 112 mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei este un
cont de pasiv i se desfoar pe analitice n funcie de tipul mprumutului primit. Creditarea i
debitarea lui se face n contrapartid cu contul 1111 Cont curent la BNR la primirea

mprumutului, respectiv la rambursarea lui. Dobnzile de ncasat sau de pltit pe relaia cu BNR
se urmresc folosind conturile ataate: 1171 Creane ataate i 1172 Datorii ataate.
Exemple de contabilizare:
1. mprumut de refinanare primit de la BNR:
1111
Cont curent la BNR

112
mprumuturi de refinanare de la
BNR

1172
Datorii ataate

1111
Cont curent la BNR

1111
Cont curent la BNR

2. nregistrarea dobnzii de pltit:

6011
Dobnzi la BNR
3. Plata dobnzii:
1172
Datorii ataate
4. Rambursarea mprumutului de refinanare:
112
mprumut de refinanare de la
BNR

5. Pentru disponibilul bncii n contul curent la BNR se nregistreaz i se ncaseaz dobnzi:

1171
Creane ataate

7011
Dobnzi de la BNR

1111
Cont curent la BNR

1171
Creane ataate

2.4. CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE

Piaa interbancar nregistreaz zilnic transferuri de fonduri ntre bnci sub form de
credite i mprumuturi. Acestea au valori mari i sunt realizate pe termen scurt sau foarte scurt, la
o rat a dobnzii negociat ntre pri.
Gestiunea zilnic a trezoreriei face c bncile s caute n permanen meninerea
unui echilibru ntre nevoi i disponibiliti. n condiiile apariiei unor deficite sau excedente
apare necesitatea acoperirii acestora prin contractarea de credite de la alte bnci sau plasrii
acestora prin mprumuturi ctre alte bnci. Obinerea unui profit reprezint un alt motiv care
mpinge o banc spre o mai bun fructificare a unor disponibiliti prin plasarea lor sub form de
credite interbancare. Nu n ultimul rnd, prin astfel de operaiuni banca se poate apra mpotriva
riscului lipsei de lichiditate sau riscului dobnzii.
Contabilizarea operaiunilor
Contabilizarea operaiunilor se face cu ajutorul conturilor din grupa 14 Credite i
mprumuturi interbancare:
Grupa 14 Credite i mprumuturi interbancare
141 Credite acordate instituiilor de credit
1411 Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit
1412 Credite la termen acordate instituiilor de credit
1417 Creane ataate
142 mprumuturi primite de la instituiile de credit
1421 Credite de pe o zi pe alta primite de la instituiile de credit
1422 Credite la termen primite de la instituiile de credit
1427 Datorii ataate
Aici sunt cuprinse creditele acordate (contul 141 Credite i mprumuturi
interbancare) i mprumuturile primite (contul 142 mprumuturi primite de la instituiile de
credit) pe piaa interbancar i ncheiate fr garanii. Att creditele ct i mprumuturile se
dezvolt pe urmtoarele analitice:
- de pe o zi pe alta cnd operaiunea se ncheie pe baza unei convenii sau a unui contract
pentru o perioad de maximum o zi lucrtoare (conturile 1411 i 1421);
- la termen cnd operaiunea se ncheie pe baza unei convenii sau contract pentru un
termen fix i o durat mai mare de o zi lucrtoare (conturile 1412 i 1422);
Conturile de credite interbancare sunt conturi de activ care se debiteaz la acordarea
creditului i se crediteaz la rambursarea lui. Conturile de mprumuturi interbancare sunt conturi
de pasiv, ele creditndu-se la primirea mprumutului i debitndu-se la rambursarea acestuia.
Dobnzile de primit i dobnzile de pltit se urmresc prin conturile ataate, 1417
Creane ataate i 1427 Datorii ataate, n contrapartid cu un cont de venituri sau de cheltuieli.

Exemple de contabilizare:
1. Acordarea unui credit interbancar de pe o zi pe alta:
1411
Credite de pe o zi pe alta acordate
bncilor

1111
Cont curent la BNR

7014
Dobnzi la credite acordate
bncilor

1417
Creane ataate

1411
Credite de pe o zi pe alta
acordate bncilor

2. nregistrarea dobnzii:
1417
Creane ataate

3. ncasarea dobnzii:
1111
Cont curent la BNR
4. Rambursarea creditului:
1111
Cont curent la BNR

5. mprumut la termen primit de la o alt banc:

1111
Cont curent la BNR

1422
mprumuturi la termen primite de
la alte bnci

1427
Datorii ataate

1111

6. nregistrarea dobnzii de pltit:

6014
Dobnzi la mprumuturi la termen
7. Plata dobnzii:
1427

Datorii ataate

Cont curent la BNR

8. Rambursarea mprumutului:
1422
mprumuturi la termen primite de
la alte bnci

1111
Cont curent la BNR

2.5. DEPOZITE INTERBANCARE

n mod asemntor creditelor i mprumuturilor interbancare, depozitele bancare
reprezint o modalitate de plasare a disponibilitilor, respectiv o modalitate de a atrage resurse
de la alte bnci. Pe piaa interbancar, aceste depozite sunt realizate pe termene scurte i foarte
scurte
Contabilizarea operaiunilor
Depozitele interbancare sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor din
grupa 13 Depozite interbancare:
Grupa 13 Depozite bancare
131 Depozite la instituii de credit
1311 Depozite la vedere la instituii de credit
1312 Depozite la termen la instituii de credit
1313 Depozite colaterale la instituii de credit
1317 Creane ataate
132 Depozite ale instituiilor de credit
1321 Depozite la vedere ale instituiilor de credit
1322 Depozite la termen ale instituiilor de credit
1323 Depozite colaterale ale instituiilor de credit
1327 Datorii ataate
Aceast grup cuprinde diferitele tipuri de depozite create pe piaa interbancar
utilizndu-se conturi diferite pentru depozitele create la alte bnci ( contul 131 Depozite la
instituii de credit) i depozitele altor bnci la banca (contul 132 Depozite ale instituiilor de
credit). Astfel se ntlnesc:

depozite la vedere constituite pentru o perioad de cel mult o zi lucrtoare (conturile

1311 i 1321);
- depozite la termen constituite pentru un termen fix, pe o durat iniial mai mare de o zi
lucrtoare (conturile 1312 i 1322);
- depozite colaterale constituite drept garanii pentru alte operaiuni (conturile 1313 i
1323).
Contul 131 Depozite la bnci este un cont de activ. El este debitat atunci cnd se
creaz depozitul la alte bnci i se crediteaz la lichidarea depozitului. Contul 132 Depozite ale
bncilor este un cont de pasiv. El este creditat la constituirea depozitului i este debitat la
lichidarea depozitului creat altei bnci.
Dobnzile aferente unor astfel de operaiuni sunt contabilizate n conturile 1317
Creane ataate, pentru dobnzile de ncasat i 1327 Datorii ataate, pentru dobnzile de pltit.
Exemple de contabilizare:
1. Constituirea unui depozit la termen la o alt banc:
1312
Depozite la termen la bnci

1111
Cont curent la BNR

2. nregistrarea periodic a dobnzii de ncasat:

1317
Creane ataate

7013
Dobnzi de la conturile de
depozit la bnci

1317
Creane ataate

1312
Depozite la termen la bnci

3. ncasarea dobnzilor:
1111
Cont curent la BNR
4. Lichidarea depozitului:
1111
Cont curent la BNR

5. Constituirea unui depozit pentru o alt banc:

1111

1321

Cont curent la BNR

Depozite la vedere ale bncilor

6. nregistrarea dobnzii de pltit:

6013
Dobnzi la depozitele bncilor

1327
Datorii ataate

1111
Cont curent la BNR

1111
Cont curent la BNR

7. Plata dobnzilor:
1327
Datorii ataate
8. Lichidarea depozitului:
1321
Depozite la vedere ale bncilor

2.6. OPERAIUNI DE PENSIUNE INTERBANCARE

Operaiunile de pensiune sunt n fapt credite acordate, n cazul valorilor primite n
pensiune, sau mprumuturi, n cazul valorilor date n pensiune, garantate printr-un activ cedat.
Garania poate fi constituit din efecte de comer i titluri. Activele cedate pot face obiectul unei
livrri efective sau nu. n cazul unei livrri efective avem urmtoarele dou cazuri:
- titlurile care exist material sunt fie livrate fizic drept garanie cesionarului, fie pstrate la
cedant, dar menionate pe numele cesionarului;
- titlurile dematerializate fac obiectul unui virament n contul deschis n numele cesionarului.
Pensiunile interbancare cuprind numai efectele comerciale livrate sau nelivrate i
titlurile nelivrate. Scadena care va fi luat n calcul este aceea a pensiunii i nu a activului cedat.
Contabilizarea operaiunilor
n contabilitate, operaiunile interbancare sunt consemnate folosind conturile din
grupa 15 Valori primite sau date n pensiune:
Grupa 15 Valori primite sau date n pensiune
151 Valori primite n pensiune
1511 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta
1512 Valori primite n pensiune la termen

1517 Creane ataate

152 Valori date n pensiune
1521 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta
1522 Valori date n pensiune la termen
1527 Datorii ataate
Contul 151 Valori primite n pensiune este un cont de activ. El este debitat la
acordarea creditului garantat i este creditat la rambursarea acestuia. Contul 152 Valori date n
pensiune este un cont de pasiv, care este creditat la cedarea titlurilor n pensiune , la primirea
mprumutului i este debitat la rambursarea acestuia i recuperarea garaniilor.
n funcie de termen, operaiunile de pensiune interbancar dispun de conturi
distincte pentru termene de 24 ore (conturile 1511 -Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta
i 1521 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta) sau termene mai mari de 24 ore (conturile
1512 Valori primite n pensiune la termen i 1522 Valori date n pensiune la termen).
Dobnzile de ncasat sau de pltit sunt evideniate n conturile ataate, 1517
Creane ataate i 1527 Datorii ataate, n contrapartid cu un cont de venituri sau cheltuieli.
Exemple de contabilizare
1. Acordarea unui credit ctre o alt banc, n baza unor titluri primite n pensiune:
1512
Valori primite n pensiune la
termen

1111
Cont curent la BNR

7015
Dobnzi de la valorile primite n
pensiune

1517
Creane ataate

1512
Valori primite n pensiune la

2. nregistrarea dobnzii de ncasat:

1517
Creane ataate

3. ncasarea dobnzii:
1111
Cont curent la BNR
4. Rambursarea mprumutului la scaden:
1111
Cont curent la BNR

termen
5. Se dau n pensiune titluri n vederea obinerii unui mprumut:
1111
Cont curent la BNR

1521
Valori date n pensiune de pe o zi
pe alta

1527
Datorii ataate

1111
Cont curent la BNR

6. nregistrarea dobnzii de pltit:

6015
Dobnzi la valori date n pensiune
7. Plata dobnzii:
1527
Datorii ataate

8. Rambursarea mprumutului i recuperarea valorilor date n pensiune:

1521
Valori date n pensiune de pe o zi
pe alta

1111
Cont curent la BNR

2.7. VALORI DE RECUPERAT I SUME DATORATE

n urma relaiilor cu celelalte bnci, o banc poate fi pus n situaia n care trebuie s
recupereze anumite sume sau datoreaz o sum clienilor si sau bncilor partenere. Sumele de
recuperat pot s apar din erori de nregistrare contabil, pli efectuate din greeal, cecuri i
efecte comerciale neonorate. Sumele datorate provin din erori de nregistrare contabil, din
sume ncasate de clieni i nregistrate provizoriu ca sume datorate sau sume n curs de
clarificare.
Din punct de vedere contabil evidena acestor sume rezultate din relaiile cu alte
bnci se ine cu ajutorul conturilor din grupa 16 Valori de recuperat i alte sume datorate:
Grupa 16 Valori de recuperat i alte sume datorate
161 Valori de recuperat

1611 Valori de recuperat

1617 Creane ataate
162 Alte sume datorate
1621 Alte sume datorate
1627 Datorii ataate
n aceste conturi sumele nregistrate nu pot figura dect provizoriu pn la lmurirea
statutului lor. Contul 161 Valori de recuperat este un cont de activ, ce se debiteaz cu sumele
luate n eviden pentru a fi recuperate i se crediteaz cu sumele recuperate. Contul 162 Alte
sume datorate este un cont de pasiv ce se crediteaz cu sumele luate n eviden c reprezentnd
datorii ale bncii i se debiteaz cu sumele ce reprezint datorii pltite. Cele dou conturi
prezint cte un cont de creane sau datorii ataate, utilizate n cazul n care se emit pretenii de
remunerare prin dobnda privind sumele de recuperat sau sumele datorate.
Exemple de contabilizare
1. Cec refuzat la plat ce urmeaz a fi recuperat ulterior:
1611
Valori de recuperat

3712
Valori primite spre ncasare

2. Banca nregistreaz dobnzi de ncasat la sumele de recuperat:

1617
Creane ataate

70179
Venituri diverse din dobnzi

3. Recuperarea unei sume prin Casa de Compensaii:

1111
Cont curent la BNR

1611
Valori de recuperat

1617
Creane ataate

4. ncasarea dobnzilor la sume de recuperat:

111
Cont curent la BNR

5. Sume ncasate la vnzarea cecurilor de cltorie, emise de alte bnci:

101

1621

Casa

Alte sume datorate

6. Sume ncasate eronat la compensare:

1111
Cont curent la BNR

1621
Alte sume datorate

7. Sume virate eronat de alte subuniti ale bncii:

341
Decontri intrabancare

1621
Alte sume datorate

8. nregistrarea dobnzii de pltit pentru sume datorate:

60179
Cheltuieli diverse cu dobnzile

1627
Datorii ataate

2511
Conturi curente

9. Plata dobnzii pentru sumele datorate:

1627
Datorii ataate

2.8. CREANE RESTANTE I NDOIELNICE

n condiiile n care un credit interbancar nu este rambursat la scaden, acesta va
fi nregistrat contabil ca o crean restant sau ca o crean ndoielnic. n aceeai situaie se afl
i un depozit creat la o banc, ajuns la scaden i nerecuperat. De asemenea, dobnzile de la
astfel de credite i depozite, care nu au fost pltite, sunt nregistrate la creditor ca fiind restante
sau ndoielnice.
Se consider crean restant o crean de orice natur care nu este rambursat la
scaden. Creana ndoielnic este o crean de orice natur, chiar acoperit prin garanii, care
prezint un risc probabil sau cert de nerecuperare total sau parial. De cele mai multe ori, la
scaden un credit nerambursat devine crean restant, iar dup o anumit perioad de timp sau
un cazul n care capt un caracter de contencios creana devine ndoielnic.
Din punct de vedere contabil, pentru evidenierea acestor creane rezultate din
relaiile cu alte bnci, se utilizeaz grupa de conturi 18 Creane restante i ndoielnice:

Grupa 18 Creane restante i ndoielnice

181 Creane restante
1811 Creane restante
1812 Dobnzi restante
1817 Creane ataate
182 Creane ndoielnice
1821 Creane ndoielnice
1822 Dobnzi ndoielnice
1827 Creane ataate
Conturile 181 Creane restante i 182 Creane ndoielnice sunt conturi de
activ. Se debiteaz cu sumele preluate ca fiind restante sau ndoielnice i se crediteaz la
recuperarea acestor sume sau acceptarea lor ca pierderi. Aceste conturi se desfoar n analitic
pe conturi pentru preluarea sumelor restante sau ndoielnice, pe conturi pentru preluarea
dobnzilor la aceste sume i conturi de creane ataate pentru nregistrarea dobnzii din
momentul prelurii.
Exemple de contabilizare:
1. Credite nerambursate la scaden devenite restante:
1811
Creane restante

1412
Credite la termen acordate
bncilor

1312
Depozite la termen la bnci

2. Depozite la bnci nerambursate:

1811
Creane restante

3. Dobnzi nepltite la scaden devenite restante:

1812
Dobnzi restante

1417
Creane ataate

4. nregistrarea dobnzii pentru creane restante:

1817
Creane restante

7018
Dobnzi din creditele restante i

ndoielnice
5. Rambursarea creanelor restante:
1111
Cont curent la BNR

1811
Creane restante

1812
Dobnzi restante

6. ncasarea dobnzilor restante:

1111
Cont curent la BNR

7. ncasarea dobnzilor calculate pentru creanele i dobnzile restante:

1111
Cont curent la BNR

1817
Creane ataate

8. Creane restante acoperite cu ajustri pentru depreciere, care nu pot fi recuperate:

667
Pierderi din creane
nerecuperabile acoperite cu
ajustri pentru depreciere

1811
Creane restante

1811
Creane restante

1411
Credite de pe o zi pe alta
acordate bncilor

1812
Dobnzi restante

9. Creane restante devenite ndoielnice:

1821
Creane ndoielnice
10. Credit acordat devenit crean ndoielnic:
1821
Creane ndoielnice

11. Dobnzi restante devenite ndoielnice:

1822
Dobnzi ndoielnice

12. Dobnzi penalizatoare pentru creane i dobnzi ndoielnice:

1827
Creane ataate

7018
Dobnzi din creditele restante i
ndoielnice

1821
Creane ndoielnice

13. Creane ndoielnice rambursate:

1111
Cont curent la BNR

14. Dobnzi penalizatoare ncasate pentru creane i dobnzi ndoielnice:

1111
Cont curent la BNR

1827
Creane ataate

15. Creane ndoielnice neacoperite cu ajustri pentru depreciere, acceptate ca pierderi:

668
Pierderi din creane
nerecuperabile neacoperite cu
ajustri pentru depreciere

1821
Creane ndoielnice

16. Dobnda ndoielnic neacoperit cu ajustri pentru depreciere, acceptat ca pierdere:

668
Pierderi din creane
nerecuperabile neacoperite cu
ajustri pentru depreciere

1822
Dobnzi ndoielnice

2.9. PROVIZIOANE
Pentru protejarea propriilor disponibiliti i a depozitelor persoanelor fizice i
juridice, bncile sunt obligate s depun toate eforturile n vederea ncasrii creanelor. n acest
scop Normele 3 din 24 februarie 1994 cer bncilor clasificarea creditelor n cinci grupe n
vederea calculului provizioanelor (denumite i ajustri pentru depreciere) prin aplicarea unor

cote procentuale (a se vedea subcapitolul de provizioane la operaiuni cu clientela). Potrivit

Ordinului BNR nr. 11 din 04.07.2007, provizionul se definete ca fiind o datorie cu exigibilitate
sau valoare incert. Ordinul stipuleaz c un provizion va fi recunoscut numai n momentul n
care:
- instituia de credit are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite simultan, nu va fi recunoscut un provizion. n
plus, provizioanele se pot distinge de alte datorii (de exemplu, datoriile din credite comerciale
sau cheltuielile angajate) datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea
viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei.
Aceste rezerve pentru pierderi sunt create n limitele cerute de normele mai sus
amintite n baza profitului brut i sunt elemente ale capitalului propriu bancar. Bncile sunt
obligate s-i actualizeze mrimea provizioanelor n funcie de volumul creditelor i riscul
acestora.
Din punct de vedere contabil, evidena provizioanelor (ajustrilor pentru
depreciere) se ine cu ajutorul conturilor din grupa 19 Ajustri pentru deprecierea creanelor
din operaiuni interbancare:
Grupa 19 Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni interbancare:
191 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni interbancare
1911 Ajustri pentru deprecierea creditelor
1912 Ajustri pentru deprecierea dobnzilor
Conturile de ajustri pentru deprecierea creanelor sunt conturi de pasiv care se
crediteaz la constituirea provizionului n raport cu un cont de cheltuieli i se debiteaz la
anularea sau diminuarea provizionului n raport cu un cont de venituri. Ele prezint conturi
separate pentru riscul de credit i riscul de dobnd.
Exemple de contabilizare:
1. Constituirea sau majorarea provizionului:
6611
Cheltuieli cu ajustri pentru
deprecierea creditelor

1911
Ajustri pentru deprecierea
creditelor

6612
Cheltuieli cu ajustri pentru
deprecierea dobnzilor

1912
Ajustri pentru deprecierea
dobnzilor

2. Anularea sau diminuarea provizionului:

1911
Ajustri pentru deprecierea
creditelor

7611
Venituri din ajustri pentru
deprecierea creditelor

1912
Ajustri pentru deprecierea
dobnzilor

7612
Venituri din ajustri pentru
deprecierea dobnzilor