CAPITOLUL NR 1- CARACTERISITICILE GENERALE ALE SITUATIILOR

FINANCIARE
A. Formatul si continutul situatiilor financiare anuale. Utilizatori.
Caracteristici calitative
I.
Dispozitii si delimitari generale privind situatiile financiare. Definitii si
referinte
Situatiile financiare anuale= un set de documente contabile de sinteza
Informatiile din situatiile financiare anuale
Bilant indica pozitia sociatatii;Contul de Profit si Pierdere indica performanta
financiara;Situatia fluxurilor de numerar indica situatia fluxurilor de
trezorerie;Situatia modificarilor Capitalurilor Proprii;Note explicative la situatiile
financiare anuale;Alta situatie financiara: Situatia pozitiei financiare de la
inceputul primei perioade comparative;
Informatiile din situatiile financiare anuale utile in procesele
decizionale;adresate unei game largi de utilizatori;despre elementele din
situatiile financiare anuale;
Limitele celor 3 criterii:Total Active:365 euro;Cifra de Afaceri Neta:730
euro;Nr salariati: 50 angajati
II.
Forma si formatul situatiilor financiare anuale. Prezentare generala
Reglementari:
a) IFRS/ IAS-uri situatiile financiare bazate pe minimum de informatii; NU au situatii
financiare cu o forma standard
b) Directivele Economice Europene situatiile financiare sunt bazate pe maximul de
informatii; exista scheme si modele standard ale situatiilorfinanciare; in Romania
DEE prevad formatul standard pentru Bilant,Contul de Profit si Pierdere
III.
Elemente modelate prin situatiile financiare. Clasificari si
definitii
Elemente modelate prin situatiile financiare
a) Directivele Economice Europene:ACTIVE=CAP.PP+DATORII;
ACTIVE= CAP. PP.+
+VENITURI+CHELTUIELI+DATORII; ACTIVE+CHELTUIELI= CAP.
PP+VENITURI+DATORII
b) IAS 1: a) + Distribuirile catre proprietari(A)+Fluxurile de
trezorerie(D)
Clasificari si definitii
i)
Activul= resursa controlata de intreprindere, provenita din evenimente trecute,
de la care se asteapta beneficii viitoare in favoarea intreprinderii
ii)
Datoriile (Pasivul) = o obligatie acumulata a intreprinderii provenita din
evenimente trecute, de la care se asteapta beneficii viitoare in favoarea
intreprinderii
iii)
Capital propriu = interesele reziduale ale proprietarilor/investitorilor privind
activele unei intreprinderi dupa deducerea tuturor datoriilor sale
iv)
Veniturile= cresteri ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul
perioadei contabile
v)
Cheltuielile= diminuari ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul
perioadei contabile

vi)

vii)
viii)

ix)
x)

xi)

Venituri propriu-zise= venituri din cadrul activitatilor curente ale unei

intreprinderi
EX: Venit, Dobanzi, Dividente, Redevente, Chirii
Castiguri= cresteri ale beneficiilor economice,care apar /nu apar in cadrul
activitatilor curente ale intreprinderii
Cheltuieli propriu zise=apar in cursul activitatilor curente ale intreprinderii
=costul vz/costul consumurilor de stocuri/costul salariilor/costul amortismentelor/
iesirile/reducerile de active
Pierderile= reduceri ale beneficiilor economice
Fluxurile de trezorerie= delimiteaza intrarile /incasarile de numerar si iesirile
(platile) de numerar si echivalente de numerar ( investitii financiare pe termen
scurt/ extrem de lichida/usor convertibila in sume cunoscute de numerar supuse
unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii)
Structuri extrabilantiere= bunuri materiale/ banesti aflate temporar in posesia
entitatii-fara a face parte d.p.d.v. juridic din activele acesteia.
IV.
Obiectul situatiilor financiare
de a furniza informatii cu privire la : pozitia financiara/rezultatele si
modificarile pozitiei financiare ale intreprinderii; performanta financiara;
trezoreria entitatii
ECUATIA FUNDAMENTALA A POZITIEI FINANCIARE:
CAP .PP(ACTIV NET)=ACTIV- DATORII(PASIV) + CAP. PP. > DAT CU VAL
ECO; - CAP.PP.<DAT CU VAL ECO
ECUATIA FUNDAMENTALA A PERFORMANTEI FINANCIARE
PERFORMANTA FINANCIARA=REZULTATUL GLOBAL TOTAL=MODIFICARILE
DE CAP . PP.= VENITURILE REALIZATE CH ANGAJATE/ASOCIATE
ECUATIA FUNDAMENTALA A FLUXURILOR DE TREZORERIE
FLUX NET DE TREZORERIE= NUMERAR PROVENIT DIN OPERATIILE : de
exploatare;de finantare; de investitii=INCASARI DIN OPERATIILE: de
exploatare; de finantare; de investitii-PLATI DIN OPERATIILE: de
exploatare; de finantarel de investitii
V.
Imaginea reala si corecta ,corecta si fidela. Prezentarea fidela
a) Informatie credibila= trebuie sa reprezinte cu fidelitate tranzactiile si alte
evenimente pe care aceasta fie si-a propus sa le reprezinte ,fie este de asteptat
in mod rezonabil sa le reprezinte
b) Informatie fidela= imagine veridica/corecta/reala/onesta
Regularitate Preluarea in politicile contabile proprii a principiilor si regulilor
prevazute in referentialul contabil adoptat/adevarul in
contabilitate:ADEVAR=REFLECTARE; ADEVAR= CONSTRUCTIE;
Prezentarea fidela=criterii de calitate: integralitate; realitate; perioada
corecta; evaluare corecta; imputare corecta; preluare corecta
VI.
Formatul si continutul situatiilor financiare NOUTATI
La nivelul U.E. se incearca simplificarea normelor in privinta contabilitatii+auditul
IMM-urilor
1) Comisia Europeana pune accent pe necesitatea reducerii costurilor
administrative pentru IMM-uri ( cresterea competitivitatii pe plan mondial) ghid
de implementare cu prezentarea situatiilor financiare ilustrative in acest sens

2) Simplificarea metodelor de recunoastere si masurare IFRS( Standarde

Internationale de Raportare Financiara) pentru IMM-uri simplificarea mediului de
afaceri( dreptul societatilor comerciale, contabilitatii,auditului)
3) Reducerea activitatilort administrative in materie de raporturi financiare si
audit( armonizate la nivel european cu aplicarea si la nivel national) se pot
realiza combinari ale raportarilor necesare diverselor scopuri la nivel de stat
( Raportare statistica, Raportare in materie de ocupare a fortei de munca,
Raportare fiscala, Raportare in materie de asigurari sociale) utilizarea
FORMATELOR ELECTRONICE DE RAPORTARE.
Masuri adoptate de Comisia Europeana pentru simplificarea
contabilitatii IMM_urilor
a) Scutirea microintreprinderilor de la aplicarea directivelor in ceea ce priveste
contabilitatea
b) Intentia de a exclude microintreprinderile de la aplicarea celei de-a 4-a
directive ( excluderea conditiilor:nr max angajati:10; total bilant<50 euro;
cifra de afaceri<100 euro)
c) Includerea posibilitatii ca unele intreprinderi mijlocii sa se poata folosi de
oportunitatile acordate microintreprinderilor( daca situatiile financiare nu sunt
utilizate de utilizatorii externi)/ mai putine cerinte in elaborarea situatiilor
financiare( daca sunt putini utilizatori externi)
d) Posibilitatea adaptarilor periodice la pragurile pentru IMM-uri
e) Se dezvolta un IFRS raporteaza d.p.d.v. financiar situatia entitatilor care: nu
au contabilitate publica(entitati private); publica situatiile financiare cu scop
general pentru utilizatorii enterni.
B. Cadrul conceptual al contabilitatii pentru IMM-uri. Raportarea
financiara specifica
IMM-urilor. Contul, planul de conturi( tranzactii):instrumente specifice
contabilitatii. Documente financiar contabile utilizate de catre IMM-uri
I.
Cadrul conceptual al contabilitatii pentru IMM-uri
Situatii financiare intocmite de IMM-uri: Bilant; Contul de Profit si Pierdere;
Situatia modificarilor capitalurilor proprii; Situatia fluxurilor de numerar; Notele
explicative la sitoatiile financiare anuale;
Definirea cadrului contabil general: un sistem coerent de obiective si
principii fundamentale legate intre ele care indica natura, rolul si limitele
situatiilor financiare.
Obiectivul situatiilor financiare: ART 9-OMFP 3055/2009 ofera o imagine
fidelaa activelor,datoriilor, pozitiei financiare, profitul/pierderile entitatii
Caracteristicile calitative ale situatiilor financiare: inteligibilitatea;
credibilitatea; comparabilitatea; relevanta
Principiile contabile conform contabilitatii de angajamente: a) Principiul
continuitatii activitatii; b)Principiul permanentei metodelor; c) Principiul
prudentei; d) Principiul independendetei exercitiului; e) Principiul evaluarii
separate a elementelor de activ si de datorii; f) Principiul intangibilitatii; g)
Principiul necompensarii; h) Principiul prevalentei economicului asupra juridicului;
i)
Principiul pragului de semnificatie
II.
Instrumente specifice contabilitatii: Contul, Plantul de conturi,
Analiza tranzactiilor/ conturilor

c)

d)

e)
f)

1) Contul= instrument de reprezentare a modificarii fiecarui/oricarui

element de : ACTIVE,
DATORII, CAP. PP. ,CH sau VENITURI; fiecarui element ii corespunde un cont
Elementele contului: a) Titlul ( denumirea ) si simbolul contului exprima
continutul economic al elementului; modificarile elementelor sunt reprezentate
cu ajutorul contului respectiv; denumirea=obiectul inregistrat in contul respectiv
EX: element:materii primecont: Materii prime
b) Debitul si Creditul:debit= partea stanga a oricarui cont sume debitoare;
credit=
partea dreapta a ocicarui cont sume creditoare; a debita un cont= a inregistra o
suma in partea stanga a contului; a credita un cont= a inregistra o suma in
partea dreapta a contului
Explicatia tranzactiilor si evenimentelor inregistrate in cont:
descriptiva:prezentarea
naturii operatiei,a documentelor justificative utilizate; contabila:indicarea
conturilor care se modifica
Rulajul (miscarea)contului miscarile valorice inregistrate succcesiv intr-o
perioada
de gestiune( de regula luna) in Debit/ Credit unui cont ca urmare a
cresterilor/miscorarilor determinate de tranzactii; rulaj debitor(RD)= totalitatea
inregistrarilor efectuate in debitul unui cont intr-o perioada de gestiune; rulaj
creditor(RC)= totalitatea inregistrarilor efectuate in creditul unui cont intr-o
perioada de gestiune
Total Sume Debitoare si Creditoare ale Contului: TSD=RD+SI C/D a TSC=RC+SIC/D
Soldul contului=existentul valoric stabilit la un moment dat pt elementul pentru
care
s-a deschis contul: SD=TSD-TSC,TSD>TSC; SC=TSC-TSD, TSC>TSD; TSDTSC=0,TSD=TSC; soldurile se stabilesc de regula la sfarsitul perioadei de
gestiune(soldurile finale)/ la inceputul perioadei urmatoare de gestiune(sold
initial)
Forma de reprezentare T

2) P
l
a
nul de conturi= lista a conturilor ce pot fi utilizate, fiecare CONT avand
atribuit un simbol
cifric; Simbolizare cont: -Clasa( de la 1 la 9);-Grupa (primele 2 cifre ale
simbolului); -Cod sintetic: grad 1(primele 3 cifre); grad 2( primele 4 cifre)
3) Analiza conturilor/ tranzactiilor
Reguli: stabilesc : a) partea contului (D/C) in care se inregistreaza SI la
deschidere; b) modificarile (+/-) valorii elementului la care se refera contul
determinate de tranzactii(+/-); c) SF al contului la inchidere;
Reguli:

1) A,Ch SID ( se debiteaza initial)

Cap pp, Dat, Vn SIC( se crediteaza cu sold initial)
2)A,Ch+ D(intrari A)
Cap pp. , Dat, Vn + C ( intrari Cap)
3)A/Ch SFD/0
Cap. Pp, Dat/ Vn SFC/0
Formule contabile:
%
=
%
Suma
Cont debitor
Cont creditor
III.
Balanta de verificare= document contabil folosit pentru verificarea
inregistrarilor
corecte in contabilitate a operatiilor efectuate; concordanta intre contabilitatea
sintetica si cea analitica:
Egalitati:
1SID=SIC
TSD=TSC
2)RD=RC
3) TSD=TSC
4) SFD=SFC
TC=TD
IV.
Documente financiar-contabile utilizate de catre IMM-uri
a) Documente de baza (justificative)
b) Registre de contabilitate
c) Balanta de verificare
d) Situatiile financiare

C. Reguli generale privind recunoasterea si evaluarea

I.
Delimitari si ierarhizari
recunoasterea= incorporarea in bilant/ CPP a unui element; evaluarea=
determinarea valorii la care se recunoaste acel element
EX: recunoasterea unui Activ= probabilitatea realizarii beneficiilor;
recunoasterea unei Datorii= probabilitatea iesirii de resurse
Baze de evaluare: costul istoric; costul actual; valoarea realizabila; valoarea
actualizata; valoarea justa
a) Costul istoric ACTIVE: la nivelul lichididatilor platite; la nivelul VALORII
JUSTE a bunurilor cedate in schimbul achizitiei lor; DATORII:la nivelul

lichididatilor primite in schimbul obligatiei; la nivelul lichididatilor care se

asteapta a fi varsate pentru a deconta obligatia
b) Costul actual ACTIVE:la nivelul lichiditatilor care trebuie sa fie platite daca
acelasi activ/ un activ similar ar fi achizitionat; DATORII: la nivelul valorii lor
de decontare; la nivelul marimii neactualizate a lichiditatilor/echivalente de
lichiditati ce ar urma sa fie platite pentru a achita datoriile in cursul normal
al activitatii
c) Valoarea actualizata ACTIVE: la nivelul valorii actualizata a fluxurilor nete
de lichiditati care se presupune ca vor fi generate in cursul normal al
activitatii; DATORII:la nivelul valorii actualizate a iesirilor nete viitoare de
lichididati/echivalente de lichiditati ce ar fi decontate pentru achitarea
obligatiei in cursul normal al activitatii
d) Valoarea justa:valoarea pentru care un activ ar putea fi tranzactionat intre
partile interesate si aflate in cunostiinta de cauza, in cadrul unei tranzactii
desfasurata in conditii obiective
OBS
1) Valoarea justa= NU este neaparat o valoare de intrare=cost de
inlocuire, o valoare de iesire=valoarea neta de realizare
2) Valoarea justa= o valoare de piata,aceeasi si pentru cumparator si
pentru vanzator
3) VNR<VJ<Cost de inlocuire
4) Cost istoric=Cost de achizitie/ Cost de productie
II.
Evaluarea la data intrarii in entitate
= recunoasterea initiala a unui element la:
a) Costul de achiztie= pentru bunurile procurate cu titlu oneros
Costul de achizitie= Pretul de cumparare+Taxele de import+Alte
taxe ( exceptie: taxe
ce pot fi recuperate de pers juridice de la autoritatile fiscale)+Ch de transport ,
manipulare( si daca sunt externe)+ Alte ch atribuibile direct achizitiei bunurilor
respective+ Comisioane + Taxe notariale+Ch cu obtinerea de autorizatii+Alte ch
nerecuperabile(atribuite direct bunurilor respective)
OBS: Reducerile se contabilizeaza distinct, la venituri
b) Cost de productie= pentru bunurile produse in entitate
Cost de achizitie a materiilor prime si materialelor consumabile+ Ch de productie
direct atribuibile bunului
c) Valoarea de aport si valoarea justa
-bunurile reprezentand aport la cap social
-bunurile obtinute cu titlu gratuit( constatate + la inventariere)=cost de achizitie
=Valoarea de piata /Costul actual/ Valoarea realizabila/ Valoarea actualizata a
fluxurilor de trezorerie ( rezultate din utilizarea activului)

III.

Evaluarea la inventar si prezentarea elementelor in Bilant

=evaluarea (reflectare la Valoarea contabila)=valoarea la care este
recunoscut dupa ce se
deduc amortizarea acumulata( pentru ACTIVE AMORTIZABILE)si ajustarile
acumulate din depreciere/pierdere de valoare
a) Evaluarea la inventar in listele de inventariere
i)
Daca VI>VCVC

ii)
Daca VI<VC VI
b) Evaluarea elementelor situatiilor financiare
i)
ACTIVE
=Max(Vj-VR, VA), unde Vj-valoarea justa; VR-valoarea realizabila( cost de
vz); VA-valoarea actualizata a fluxurilor determinata prin utilizarea
activelor= valoarea de utilitate
IAS 36 Deprecierea activelor
ii)
STOCURI
VC>VI VRN=VC-Aj pt depreciere, unde VC-valoarea contabila, VI-valoarea
de inventar; VRN=Pret de vz estimat ca ar putea fi obtinut pe parcursul
desf normale a activitatii-Costuri estimate pt finalizare bun- Costuri
estimate necesar vz
iii)
CREANTE SI DATORII
-Creante-Sold D
-Datorii Sold C
Valoarea lor probabila de incasare /de plata =VI Cr-VCCr; = VID-VCD
iv)
TREZORERIE SI TITLURI
SOLD= cf Documentatiei din ultima zi lucratoare a ex financiari
IV.
Evaluarea la data iesirii din entitate /darea in consum
-Vintrare
-Vreevaluata
-Vjusta
-Aj pentru depreciere/ Pieredere de valoare= VENITURI
IAS 36 Deprecierea activelor