Cuprins:

pag.

1. Contabilitatea activelor nemateriale

2. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

3. Documentarea, calculul i contabilitatea salariului

4. Contabilitatea mijloacelor bneti

5. Contabilitatea datoriilor

12

6. Contabilitatea veniturilor i cheltuelilor

17

7. Structura i modul de ntocmire a raportului financiar

24

8. Raport financiar

28

9. Politica contabilitii

30

1.Contabilitatea activelor nemateriale

Contabilitatea activelor nemateriale este reglementat de ctre Standardul Naional de
Contabilitate 13 Contabilitatea activelor nemateriale conform cruia:
Activele nemateriale reprezint active nepecuniare (nebneti) identificate care nu mbrac
o form material, sunt controlate de ctre ntreprindere, pot fi utilizate o perioad mai mare de
un an n activitatea de producie, comer sau n alte tipuri de activitti, precum i n scopuri
administrative sau sunt destinate pentru a fi predate n folosin (nchiriate) persoanelor juridice
i/sau fizice.
Activele nemateriale cuprind cele mai diverse elemente patrimoniale. .I. ,,Vieru dispun
de unele tipuri de active nemateriale, iat unele dintre ele: licen, autorizaie pentru realizarea
buturii alcoolice i igri, licen pentru cafenele, programe informatice, autorizaii generale.
Pentru a uura evidena activelor nemateriale la .I. ,,Vieru fiecrui activ nematerial i
este atribuit un cod, din 6 cifre. Primele 3 cifre arat termenul lor de exploatare n luni, iar
urmtoarele 3 numrul de inventar.
n timpul lunii decembrie a fost depus o cerere ctre directorul general al .I. ,,Vieru
pentru prelungirea autorizaiei generale a magazinului de firm .I. ,,Vieru. Dup aprobare, n
ecest scop au fost transferate din contul de decontare 2880 lei, aceste cheltuieli ulterior fiind
trecute la intrri de active nemateriale menionate mai sus.
Evidena analitic a activelor nemateriale se ine pe fiecare gen i denumire a acestora.
Amortizarea activelor nemateriale la .I. ,,Vieru se calculeaz conform metodei liniare. La
stabilirea amortizrii activelor nemateriale trebuie de inut cont de durata de funcionare util,
stabilit anterior i aprobat de ctre ntreprindere, dar care nu trebuie s depeasc perioada de
20 ani.

2. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

Activele materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form fizic natural,
cu durata de funcionare util mai mare de un an, care pot fi utilizate n activitatea ntreprinderii
pentru a obine un avantaj economic (venit) sau care se afl n proces de creare i nu sunt
destinate vnzrii.
Activele care corespund cerinelor acestei definiii se contabilizeaz n conformitate cu
S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung.
La .I. ,,Vieru mijloacele fixe se clasific n: - Maini i utilaje;

Cldiri,

construcii

instalaii

de

transmisie;
- Mijloace de transport;
- Inventar de producie i gospodrie.
Mijloacele fixe se constat la valoarea reevaluat, iar cele achiziionate la pre de
achiziie. Operaiunile de intrare se reflect n Borderoul de intrri ale mijloacelor fixe .
Modul de contabilizare a intrrilor de mijloace fixe, la .I. ,,Vieru este prevzut de
S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung i depinde de condiiile i modul
de achiziionare i creare.
Achiziionarea mijloacelor fixe la ntreprindere poate fi pe calea construciei, procurrii
contra plat de la alte persoane fizice i juridice, unele obiecte pot fi primite cu titlu gratuit, de la
fondatori sub forma de aport n capitalul statutar, trecute la intrri n rezultatul stabilirii plusurilor
de mijloace fixe n urma inventarierii, achiziionrii prin schimb etc.
Momentul includerii n componena mijloacelor fixe este considerat data punerii n
funciune a obiectului. De la aceast dat ncepe calcularea uzurii mijloacelor fixe. Documentul
de baz a punerii n funciune a obiectului este procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor
fixe .Fiecrui mijloc fix i este atribuit un numr de inventar din secia tehnic a fabricii.
La .I. ,,Vieru pentru evidena mijloacelor fixe este destinat contul 123 Mijloace fixe.
La .I. ,,Vieru plusurile de mijloace fixe constatate cu ocazia inventarierii se nregistreaz
majornd concomitent veniturile din activitatea de investiii.
Principalul const n determinarea corect a valorii obiectelor necontabilizate. Conform
principiilor standardelor naionale privind reflectarea activelor ntreprinderii, plusurile de
mijloace fixe constatate cu ocazia inventarierii trebuie s fie evaluate la valoarea de bilan n
momentul depistrii. Valoarea de bilan este necesar s fie determinat la pre de pia concret
pentru fiecare obiect, inndu-se cont de gradul de uzur fizic i moral.
La .I. ,,Vierun anul 2004 nu s-au nregistrat plusuri sau lipsuri n urma inventarierii.
Evidena analitic a mijloacelor fixe se ine n fie de inventar .Formularele acestor fie
trebuie modificate, inndu-se cont de necesitatea reflectrii indicatorilor, care rezult din
regulile S.N.C. 16: valoarea corectat, valoarea reevaluat, cheltuielile capitalizate, suma casrii
pariale a valorii obiectului n cazul degradrii acestuia sau aducerii la valoarea de recuperare etc.
Evidena sintetic a intrrii mijloacelor fixe se ine n diferite registre, n funcie de cile de
intrare a acestora.
Durata de funcionare util a unui obiect sau a unei grupe de obiecte omogene este
determinat de ntreprindere n mod independent, la momentul punerii acestuia (acestora) n
funciune.

Concomitent cu determinarea duratei de funcionare util, ntreprinderea mai calculeaz

valoarea rmas probabil. Ea prezint suma net (valoarea bunurilor materiale utilizate) pe care
ntreprinderea prevede s o obin la expirarea duratei de funcionare util. La determinarea
acestei valori se recomand de a fi respectate acele reguli ce determin durata de funcionare
util.
Uzura se determin prin metoda liniar de calcul. n conformitate cu aceast metod,
valoarea uzurabil a obiectului va fi repartizat uniform pe parcursul duratei de funcionare util.
Suma uzurii nu depinde de intensitatea utilizrii activului i se determin prin raportul valorii
uzurabile ctre numrul anilor (perioadelor gestionare) ale duratei de funcionare util.
Aceste formule contabile se reflect n borderourile nr.12, 15 sau n alte registre i n
jurnalul-order nr.10, 10/1, precum i n mainogramele respective de eviden a consumurilor i
cheltuielilor i a uzurii .
Pentru susinerea mijloacelor fixe n condiiile normale de funcionare, personalul
corespunztor al ntreprinderii deservete obiectele mijloacelor fixe, iar n caz de necesitate, le
repar. Obiectele mijloacelor fixe supuse reparaiei se determin de o comisie sau de specialiti
competenii respectivi.
La .I. ,,Vieru lucrrile de reparaie se ndeplinesc n regie proprie (cu forele proprii ale
ntreprinderii).La executarea lucrrilor de reparaie n regie proprie n contabilitatea ntreprinderii
se contabilizeaz toate cheltuielile de reparaie: costul materialelor consumate, pieselor de
schimb, suma calculat de retribuire a muncii muncitorilor ocupai la reparaie, contribuiile
pentru asigurrile sociale la salariul calculat, costul serviciilor proprii sau prestate de organizaii
tere etc.
n caz de necesitate, unele obiecte de mijloace fixe pot fi plasate dintr-o secie n alta.
La operaiile transferului intern nu se ntocmesc formule contabile, deoarece ele rmn n
cadrul ntreprinderii. ns, pentru corectarea sumei uzurii calculate pe secii (sectoare), e necesar
n evidena analitic (fiele de inventar sau lista de inventar) i n calculul uzurii s fie reflectate
subdiviziunea i secia n care a fost plasat obiectul respectiv. Transferul intern al mijloacelor
fixe se perfecteaz printr-un bon de transfer intern al mijloacelor fixe .
La ntreprinderea .I. ,,Vieru n procesul desfurrii activitii de producere a
ntreprinderii, mijloacele fixe sunt scoase din funciune din cauza uzurii totale, comercializrii,
transferului cu titlu gratuit, lichidrii, furtului etc.
La casarea mijloacelor fixe, din cauza uzurii integre, ct i a calamitilor naturale, se
ntocmete un proces-verbal de lichidare a mijloacelor fixe .
Modul ntocmirii formulelor contabile, la scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, depinde
de motivul ieirii lor.

n conformitate cu procesul-verbal de lichidare a mijloacelor fixe este necesar s fie

reflectat casarea sumei privind uzura calculat, intrarea valorilor materiale i cheltuielile
efective privind ieirea. Decontarea uzurii calculate a mainii pentru coaserea fermoarelor-1246
ieite .
Dt 124 Uzura mijloacelor fixe
Ct 123 Mijloace fixe.
nregistrarea materialelor la intrri :
Dt 211 Materiale
Ct 123 Mijloace fixe
Dac pe parcursul perioadei de utilizare a mijloacelor fixe, la fabric .I. ,,Vieru a unele
obiecte nu se folosesc, ele pot fi vndute. Preul de vnzare se negociaz de ambele pri
(vnztor i cumprtor), ns el se stabilete nu mai mic dect valoarea de bilan a obiectelor
respective.
Cumprtorul scrie o cerere de achiziie a mijlocului fix ctre directorul .
Toate vnzrile .I. ,,Vieru sunt controlate de ctre Ministerul Industriei al Republicii
Moldova. Astfel, fabrica nu are dreptul s vnd mijloacele fixe aflate n proprietatea sa, dect cu
acordul Ministerului sus numit. Iniial se nainteaz un demers ctre Ministerul Industriei pentru
permiterea comercializrii mijlocului fix. i doar dup aprobarea acestuia , ntreprinderea .I.
,,Vieru este n drept s efectueze tranzacia n strict corespundere cu prevederile expuse.
Vnzarea mijloacelor fixe se efectueaz la valoarea de bilan a acestora, calculat n actul de
evaluare a mijloacelor fixe i se perfecteaz printr-o factur fiscal , care se nregistreaz n
registrul de eviden a vnzrilor. La documentul de livrare a obiectului cumprtorului pot fi
anexate documentele tehnice i altele .

3. Documentarea, calculul i contabilitatea salariului

La momentul de fa salarizarea angajailor din economia naional se nfptuiete n
baza Legii salarizrii adoptat de Parlamentul Republicii Moldova nr.1305-XII din 25.02.1993 i
a Codului Muncii al Republicii Moldova cu modificrile i completrile lui pn la data de 2004.
Evidena personalului ntreprinderii ine de competena seciei cadre. Astfel, aceast
secie are funcia de a :
duce o eviden strict i o ntocmi documentele necesare pentru angajarea la
serviciu, concediere i transfer;
evidena cadrelor, concediilor i privilegiilor;
ntocmirea carnetelor de munc;
evidena lucrtorilor pentru majorarea calificrii personalului etc.
Persoana ce dorete s fie angajat la lucru prezint o Cerere de angajare la serviciu
adresat directorului societii n care indic n ce calitate dorete s lucreze , data i semntura.
Dup acceptul directorului, secia cadre emite Ordin de angajare n serviciu , cu semntura
directorului general, ef seciei cadre i a persoanei angajate. Dup emiterea ordinului de
angajare, se ntocmete Contractul individual de munc , unde sunt indicate condiiile de
munc, drepturile i obligaiile salariatului.
Dup aceasta, secia cadre completeaz ntr-un singur exemplar Fia personal de
eviden a cadrelor, n care se indic: numele de familie, anul i locul naterii, cetenia,
domiciliu, studiile, lucrul prestat de la nceputul activitii de munc, situaia familiar,
autobiografia, cerere de angajare. Fia personal se completeaz pe baza documentelor
urmtoare: buletinul de identitate, livretul militar, carnetul de munc, diploma sau adeverina de
absolvire a instituiei de nvmnt precum i alte documente.
La angajare, n secia cadre, pentru fiecare salariat n parte se completeaz Carnetul de
munc, care este documentul de baz care caracterizeaz munca salariatului. Carnetul de munc
se ine pentru toi salariaii ce lucreaz la ntreprindere peste 5 zile. El se completeaz ntr-un
singur exemplar de ctre secia cadre pe baza diferitor ordine: de angajare la serviciu, de
transferare, concediere indicnd numrul i data emiterii acestor ordine.
Fiecare angajat are dreptul la scutire, suma care se scade din venitul brut pentru
calcularea venitului impozabil.
Pentru a primi o scutire angajatul prezint cererea de scutire pn la data angajrii la
serviciu cu toate documentele necesare anexate i ulterior n fiecare an n luna decembrie pn la
nceputul noului an fiscal

Astfel, observm c Balan S.S. dispune de scutire personal n mrime de 3600 lei anual,
precum i scutiri pentru persoana ntreinut: 240 lei anual. Deci pentru calcularea venitului
impozabil lui i se va scdea lunar 320 lei.
Dup deducerea din venitul calculat n luna curent a scutirilor se calculeaz venitul
impozabil apoi se scad reinerile pentru asigurarea medical (2%) i apoi se nmulete cu cota
impozitului pe venit pentru persoane fizice (n exemplul de fa 10% conform codului fiscal
art.15, deoarece venitul impozabil anual nu depete 16200 lei, pentru anul 2004) i se
determin impozitul pe venit aferent reinerii:
2562,19 300 = 2262,19 lei (venitul impozabil)
2262,19 31,51= 2230,68 lei
2230,68 10% = 223,07 lei(impozitul aferent reinerii)
Dup calcularea salariului i a reinerilor obligatorii se ntocmete Borderoul de plat pe
salariu(pe secie) , unde este dedus suma care trebuie s fie ndreptat spre plata salariailor:
3970 lei.
.I. ,,Vieru practic plata salariului prin carduri bancare (la filiala Remiz
MoldInComBanc), cu achitarea serviciilor bancare de ctre societate. Pentru a

efectua

decontarea se ntocmete Lista de transfer , unde se indic numrul de tabel a fiecrui lucrtor,
numrul contului personal, numrul cardului, numele, prenumele i suma. Suma total ndreptat
spre transfer pe luna decembrie 2004 a seciei analizate constituie 3970 lei. Astfel la suma total
se scrie o dispoziie de plat.
Conform Codului Muncii, tuturor angajailor li se acord concedii anuale, meninndu-se
locul de munc i salariul mediu. Acordarea concediilor de baz ct i a celor suplimentare se
face conform Dispoziiei sau Ordinului de acordare a concediului , emise pe baza cererii
angajatului. Aceast dispoziie se ntocmete n 2 exemplare: unul rmne n secia cadre, altul se
transmite n contabilitatea ntreprinderii. El este semnat de conductorul ntreprinderii, eful
seciei i angajat. n baza Ordinului de acord a concediului secia cadre face nsemnri n fia
personal a lucrtorului, iar contabilitatea efectueaz calculul concedialelor care i se cuvin.
Calculul concediilor la fel se face n mod automatizat . Retribuia pentru concedii se
calculeaz pe baza salariului mediu zilnic i durata concediului.
Vom analiza calculul respectiv pe baza unui exemplu concret. Astfel, Balan S.S.a primit
concediu n luna decembrie pe un termen de 31 zile. Pentru calcul se iau salariile pe ultimele 3
luni pn la concediul. Pentru nceput se calculeaz un coeficient care ulterior se nmulete cu
salariul pe 3 luni pentru a afla salariul mediu pe ultimele 3 luni:

Coeficientul

Numrul de zile lucrtoare

64

0,7111
Numrul de zile calendaristice - srbtorioctombrie 90

Salariul mediu pe 3 luni = (1173,52+517,51+2272,91)0,7111 = 2818,76 lei.

Dup calcularea salariului mediu pe ultimele 3 luni, se calculeaz salariul mediu pe zi prin
mprirea primului la numrul de zile de facto (zile lucrate efectiv). Apoi salariul pe zi se
nmulete cu zilele aferente concediului i se afl suma concedialelor:

Salariul mediu pe zi

2818,76
70,47 lei/zi
40

Suma calculat pentru concediu = 70,47 lei/zi 31 zile = 2184,57 lei.

Conform art 247 al Codului Muncii ndemnizaiile pentru pierderea temporar a
capacitii de munc se pltete n cazurile: pierderii capacitii temporare de munc n urma
traumelor, accidentelor la locurile de munc; mbolnvirile profesionale; pentru antrenarea
sntii la casele de odihn i sanatorii; pentru ngrijirea membrilor familiei etc. Prin
confirmare certificatul medical este adus n contabilitate unde se calculeaz suma aferent
acestor concedii de boal .
Pentru a arta calculul s-a luat un exemplu concret de acordare a concediului de boal din
luna decembrie 2004. Astfel un lucrtor s-a aflat n concediu medical 8 zile. Pentru a calcula
salariul pe aceste zile se ia salariul din ultimele 2 luni i se mparte la numrul de zile lucrate
efectiv pentru a afla salariul mediu pe zi, dar care nu trebuie sa fie mai mare dect tariful dublu
pe zi.
Salariul mediu pe zi

517.51 2172.91
99,64 lei/zi
5 22

Salariul tarifar pe zi = tariful pe or numrul de ore lucrate = 4,718=37,68 lei/zi.

Tariful dublu 37,682=75,36.
Salariul mediu pe zi > salariul tarifar dublu pe zi
99,64 > 75,36, deci pentru calcul se ia salariul tarifar dublu.
Suma calculat = 75,36 lei/zi 8 zile = 602,88 lei.
Desfacerea contractului individual de munc din iniiativa salariatului se face n baza
Ordinului de reziliere a contractului de munc , unde se indic cauza eliberrii din funcie,
cererea de eliberare, semntura efului seciei i a conductorului ntreprinderii.
Pentru generalizarea informaiei privind decontri cu personalul ntreprinderii aferente
retribuiilor i sumelor depuse este destinat subcontul 531.1 Datorii fa de deponeni

4.Contabilitatea mijloacelor bneti

Mijloacele bneti ale ntreprinderii sunt constituite din:
-

mijloace bneti n numerar;

mijloace bneti n conturi bancare;

alte mijloace bneti.

Efectuarea decontrilor n numerar se efectueaz prin casierie.

Operaiunile n casierie snt efectuate n conformitate cu Normele pentru efectuarea
operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova aprobate prin Hotrrea
Guvernului RM nr.674 din 25.11.1992.Acestea snt efectuate de ctre casier care poart toat
responsabilitatea material pentru integritatea disponibilului bnesc.
La .I. ,,Vieru evidena operaiilor privind existena i micarea mijloacelor bneti din
casieria ntreprinderii se ine n contul de activ 241 Casa. n debitul acestui cont se reflect
toate ncasrile de mijloace bneti n cas, iar n creditul lui - plile n numerar. Soldul este
debitor i reprezint numerarul existent n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune.
n casiera ntreprinderii banii n numerar pot fi primii din contul de decontare, ca
rambursare a avansurilor neutilizate de ctre titularii de avans, sub forma venitului n urma
vnzrii n numerar a produciei, mrfurilor etc.
Casierul primete numerarul n casierie din contul bancar n baza cecului bancar ,
ntocmit de ctre contabilul ef sau alt persoan numit de acesta. n cec se indic:
-

Denumirea emitentului

Numele i prenumele mandatarului

Suma solicitat n cifre i litere

Verso cecului cuprinde suma divizat dup destinaie

Semnturile emitentului (prima - a conductorului, iar a doua a

contabilului ef) adeverite prin tampila ntreprinderii,

Datele din buletinul de identitate al persoanei care primete numerarul.

La intrarea mijloacelor bneti n casierie (ca exemplu, pentru serviciile de reparaie a

nclmintei) se ntocmete dispoziia de ncasare . Aceasta se ndeplinete identic cu chitana,
care, la rndul ei se elibereaz persoanei ce a pltit banii, ca confirmare a depunerii acestui
numerar. Chitana la dispoziia de ncasare semnat de contabilul ef i casier este certificat
prin tampila casierului i servete drept confirmare a primirii numerarului. Intrarea mijloacelor
bneti se reflect n cazul dat prin formula contabil:

Dt 241 Casa 20,00 lei;

Ct 523 Avansuri pe termen scurt primite 20,00 lei.
La eliberarea numerarului din casierie se ntocmete dispoziia de plat semnat de
conductorul i contabilul ef al ntreprinderii. n cazul n care numerarul din casierie se ridic
pentru recuperarea cheltuielilor suportate de angajai ce in nemijlocit de activitatea
ntreprinderii se procedeaz n felul urmtor: angajatul aduce n contabilitatea ntreprinderii
toate documentele ce justific suportarea cheltuielilor acestuia (ex: plata pentru transport
confirmat prin biletele de cltorie 67,31 lei )i ndeplinete decontul de avans indicnd pe
verso data plii, cui s-a pltit, cu ce scop, n baza crui document i suma plii. Se ntocmete
urmtoarea formul contabil:
La suma achitat pentru cltoriile Bli-Chiinu:
Dt 712 Cheltuieli comerciale 67,31 lei;
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii 70,40 lei.
Concomitent contabilul introduce datele din decontul respectiv de avans (numele,
prenumele cui ia fost eliberat avansul, data eliberrii acestuia i sumele pe fiecare operaie) n
Jurnal Order Nr.7 n care se duce evidena decontrilor cu gestionarii.
n baza decontului de avans casierul ntocmete dispoziia de plat i angajatului i se
restituie banii ntocmindu-se formula contabil:
Dt 532 Datorii fa de personal privind alte operaii 67,31 lei,
Ct 241 Casa 67,31 lei.
Primirea i eliberarea banilor prin intermediul dispoziiilor de ncasare i plat poate fi
efectuat numai n ziua ntocmirii acestora. Dispoziiile de ncasare i plat imediat dup
primirea sau eliberarea banilor se semneaz de casier. Acestea, pn la transmiterea n casierie,
se nregistreaz de contabilitate n registrul de eviden a dispoziiilor de ncasare i plat i
concomitent se introduc n calculator n darea de seam pe cas . La fel, pe parcursul zilei de
munc, dispoziiile de ncasare i plat se nregistreaz de ctre casier n Registrul de Cas , n
care se determin soldul de mijloace bneti n casierie la nceputul zilei, ncasrile i ieirile
acestora n cursul zilei, precum i soldul la sfritul zilei.
Registrul de cas se ntocmete prin foaia indigo n dou exemplare. Primul rmne n
casierie, iar al doilea se detaeaz de la registru i servete casierului drept raport, care mpreun
cu documentele anexate se prezint la contabilitate.
Automat rulajele pe creditul contului 241 i debitul aceluiai cont al drii de seam pe
cas din ziua respectiv (ex.28 decembrie 2004 rulaj Dt 241 - 24649,93 lei rulaj Ct 241
9366,51 lei) se trec n Jurnal Order Nr.1 care este format din dou pri: Jurnal Order Nr.1 pe

creditul contului 2410 i borderoul debitului contului 2410 n care se acumuleaz datele pe o
lun.
Pentru pstrarea mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i ncasrilor .I. ,,Vieru
are deschise dou conturi curente: unul la Banca Social pentru care este destinat contul 2420 i
al doilea la Filiala Remiz Chiinu BCMoldincombanc contul 2421.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n
valut naional, nregistrate n contul de decontare al .I. ,,Vieru la banc, este destinat contul
de activ 242 Cont de decontare. n debitul lui se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut
naional, n credit - utilizarea mijloacelor bneti. Soldul acestui cont este debitor i reprezint
suma mijloacelor bneti n contul de decontare la finele perioadei de gestiune.
Tranzaciile privind ncasrile i plile n aceste conturi se efectueaz de ctre banc
conform documentelor bancare tipizate, care snt certificate prin semnturile persoanelor
indicate n fia cu specimenele de semnturi i amprenta tampilei i anume:

dispoziia de plat , care se ntocmete n baza facturii fiscale primit de la furnizor,

contului de plat i contractului ncheiat ntre i .I. ,,Vieru furnizor n baza creia
ntreprinderea transfer beneficiarului o anumit sum de bani pentru stingerea datoriilor
financiare i comerciale ale sale;

dispoziia de plat trezorerial care se ntocmete pentru transferarea banilor Trezoreriei

de Stat cu scopul stingerii datoriilor fa de bugetul de stat (achitarea datoriilor privind
impozitele, taxele i alte pli la bugetul de stat).
Ridicarea numerarului n casierie se efectueaz n baza cecului bnesc. n fiecare zi

.I. ,,Vieru primete de la banc extras de cont cu documentele anexate n baza crora au fost
ntocmite nregistrrile n extrasul de cont n care este prezentat descifrarea micrilor pe
contul curent i care permite verificarea egalitii soldului final debitor de pe contul contabil din
registrul contabil cu soldul final pe contul bancar indicat n extrasul de cont. n calitate de
registrul contabil pentru evidena circulaiei mijloacelor bneti pe contul bancar .I. ,,Vieru cu
ajutorul programei informatice ntocmete pe parcursul zilei de lucru Borderoul circulaiei
mijloacelor bneti pe contul 242 n care se indic numrul dispoziiei de plat n baza creia au
fost transferai banii, denumirea organizaiei crei sau care a transferat banii, suma total a
mijloacelor bneti transferai i descifrarea rulajului debitor al contului 241 n coresponden
cu contul 523 i rulajului creditor n coresponden cu conturile 224,225,713. Totalurile din
acest borderou de la sfritul zilei cu ajutorul programei informatice automat snt trecute n
Jurnal Order nr.2 care se ntocmete pe parcursul lunii i totalurile cruia snt trecute n Cartea
Mare.

La sfritul perioadei e gestiune datele din acest registru se utilizeaz la ntocmirea

Raportului privind fluxul mijloacelor bneti .
La .I. ,,Vieru pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor
bneti n valut strin n conturile valutare din bncile pe teritoriul Republicii Moldova i din
strintate, este destinat contul de activ 243 Cont valutar. n debitul acestui cont se reflect
ncasarea mijloacelor bneti n valut strin, iar n credit - utilizarea acestora. Soldul acestui
cont este debitor i reprezint existena mijloacelor bneti n valut strin la finele perioadei
de gestiune.
nregistrrile n contul 243 se efectueaz n baza extrasului de cont eliberat de banca la
care ntreprinderea are deschis cont valutar, respectiv B.C.Banca Social i Filiala Remiz
B.C.Moldincombank. n acest extras se indic data, cursul de schimb valutar stabilit de
B.N.M., codul i denumirea valutei strine, soldul la nceputul i sfritul zilei, rulajele debitor
i creditor. La extrasul de cont se anexeaz documentele care confirm efectuarea operaiunilor
respective.
Operaiunile reflectate n debitul i creditul contului 243 se reflect n borderoul
circulaiei mijloacelor bneti pe contul 243. Datele din acest borderou se trec n Jurnal Order
nr.2 care se acumuleaz pe parcursul lunii i la sfritul perioadei de gestiune se trec n Cartea
Mare.
Pentru serviciile prestate de fabricare a nclmintei, .I. ,,Vieru este remun erat n
valut strin, de aceea, ulterior, o vinde bncii pentru ca aceasta s transfere pe contul de
decontare a ntreprinderii banii n valut naional n felul urmtor: prezint bncii o cerere de
vnzare a valutei strine , emite o dispoziie de plat pentru vnzarea valutei n care indic
destinaia acesteia: pentru vnzare i transferare la contul su de decontare n baza creia banca
efectueaz operaiunea respectiv apoi prin extrasul de cont transmis ntreprinderii confirm
efectuarea tranzaciei. Pentru aceste servicii banca la rndul su oprete un comision.
Cursul valutar stabilit de B.N.M. variaz de la o zi la alta, de aceea apare necesitatea de a
calcula diferena de curs aprut pentru mijloacele valutare aflate pe contul 243 n lei deoarece
n acest cont se nregistreaz echivalentul n lei al sumelor exprimate n valut strin.
5.Contabilitatea datoriilor
Datoriile reprezint surse strine de finanare, puse la dispoziia ntreprinderii de o
instituie financiar, de furnizori, de personal i ali creditori.
Datoriile ntreprinderii .I. ,,Vierupot fi exprimate n valut naional i/sau strin. n
contabilitate i rapoartele financiare toate datoriile, ca i celelalte elemente patrimoniale, se

reflect n valut naional. Datoriile exprimate n valut strin pot genera pierderi sau venituri
sub forma unor diferene de curs valutar n cadrul apariiei i achitrii datoriilor. Modul de
organizare a contabilitii datoriilor exercit o influen asupra calitii analizei financiare, n
special asupra gradului de exigibilitate i lichiditate a activelor i pasivelor ntreprinderii.
Pentru evidena datoriilor pe termen scurt fa de diverse persoane fizice i juridice sunt
destinate conturile clasei de conturi 5 Datorii pe termen scurt i pentru evidena datoriilor pe
termen lung - conturile clasei de conturi 4 Datorii pe termen lung.
Datoriile comerciale reprezint datorii care apar n urma operaiilor comerciale ale
ntreprinderii. Acestea includ datorii fa de furnizori i antreprenori privind materiile prime,
mrfurile, imobilizrile primite, precum i pentru prestrile de servicii.
nregistrrile n contabilitate privind operaiile comerciale se efectueaz respectnd
principiul specializrii exerciiilor, care prevede c veniturile i cheltuielile se constat n
perioada cnd au fost efectuate, dar nu n momentul cnd se produce decontarea sau micarea lor.
Pentru a asigura circulaia corect a mijloacelor economice ale ntreprinderii, a finalizrii
ei la timp, un mare rol l joac alegerea sistemului de decontri. Organizarea lor raional
nlesnete realizarea la timp a produciei i reluarea nentrerupt a circulaiei mijloacelor.
Formele i ordinea decontrilor n economia naional se stabilesc de ctre Banca Naional a
Moldovei.
Decontarea datoriilor fa de furnizori la ntreprindere .I. ,,Vieruse face prin achitarea
lor pe baz de facturi i instrumente de plat corespunztoare formelor de decontare aplicate; n
prezent n Republica Moldova, conform Regulamentului 25/11-02 din 12.07.96 privind
decontrile prin virament n Republica Moldova, suplimentul nr.165 din 25.12.97, se utilizeaz
ca forme de baz de decontri prin virament: dispoziia de plat, dispoziia de plat acceptat,
cerere - dispoziia de plat, acreditivul, cecul, dispoziia incaso.
Pentru decontri .I. ,,Vieru utilizeaz pe larg dispoziia de plat, care reprezint ordinul
ntreprinderii dat bncii, de a transfera o sum de mijloace bneti la contul altor ntreprinderi.
Dispoziia de plat se emite de un debitor asupra instituiei bancare unde i are disponibilul de
mijloace bneti. Dispoziiile de plat se ntocmesc de pltitor pe formulare tipizate i sunt
valabile timp de 10 zile din ziua emiterii.
n contextul datoriilor comerciale se evideniaz distinct operaiile comerciale cu pri
legate i nelegate. De aceea, contabilizarea datoriilor date trebuie executat separat cu prile
legate i nelegate.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea:
datoriilor comerciale fa de furnizori i antreprenori (pri nelegate) este destinat contul 521
Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale;

 datoriilor pe termen scurt (termenul crora nu depete un an) privind operaiile efectuate cu
prile legate (ntreprinderi-fiice, asociate i alte pri legate) - 522 Datorii pe termen scurt
fa de prile legate. Modul de raportare a datoriilor pe termen scurt privind operaiile cu
prile legate se reglementeaz de prevederile S.N.C. 24 Publicitatea informaiei privind
prile asociate.
n contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale se ine evidena
urmtoarelor decontri:
1. pentru valorile materiale primite i serviciile prestate, documentele de decontare n a cror
baz sunt acceptate i vor fi achitate prin banc, precum i cele pentru care documentele de
decontare nu au fost primite (livrri nefacturate);
2. pentru surplusurile i lipsurile de valori materiale stabilite la recepie;
Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare emise de furnizori, respectiv
facturile. Valoarea de nregistrat este valoarea nscris n factur diminuat cu eventualele
reduceri de preuri acordate de furnizori. Se ntocmete Registrul cumprrilor pentru perioada
lunii decembrie , conform cruia, ulterior, se fac nregistrrile contabile n Registrul furnizorilor ,
unde, pe conturile respective, se ntocmesc formule contabile.
Datoriile fa de personal reprezint angajamentele ntreprinderii fa de lucrtori pentru
munca prestat, titlurile de valoare realizate, etc.
Salariile individuale se stabilesc prin contractul individual de munc i depind de
sistemul de salarizare care include formele de salarizare, sistemul de tarife, de sporuri i alte
elemente.
Drepturile de personal se concretizeaz n drepturi pentru timpul efectiv lucrat (salariul)
i alte drepturi de personal, ca salariul pe timpul concediului de odihn, suplimente i premii,
indemnizaii i altele.
Modul de contabilizare, calculare i includere a salariului n costul produselor, serviciilor,
activelor cumprate sau create sau raportarea lui la cheltuielile perioadei se reglementeaz de
prevederile S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i materiale, S.N.C. 3 Componena consumurilor i
cheltuielilor ntreprinderii, S.N.C. 11 Contracte de construcii, S.N.C. 13 Contabilitatea
activelor nemateriale, S.N.C. 16 Contabilitatea activelor pe termen lung.
La .I. ,,Vieru pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul
ntreprinderii aferente remuneraiilor i sumelor depuse, este destinat contul de pasiv 531
Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. n creditul acestui cont se reflect
remuneraiile calculate, iar n debit - sumele achitate i reinute.
Astfel, contabilitatea decontrilor cu personalul poate fi grupat n urmtoarele momente:

Salariul calculat personalului constituie un element de consumuri sau cheltuieli care, n funcie
de direcie, se contabilizeaz astfel :
-- Reflectarea formulei contabile privind datoriile salariale care reprezint consumuri de
producie directa si se include in costul de producie fabricata:
Dt 811 Producia de baz
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
--Dac salariile sunt calculate lucrtorilor ncadrai n procesul construcii, de creare a
activelor materiale pe termen lung, atunci ele se includ n valoarea iniial a acestor active:
Dt 121 Active materiale n curs de execuie
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
-- Calculul datoriilor salariale lucrtorilor ocupai de ambalarea produciei, cu
comercializarea, reclame, etc.
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 531Decontarile cu personalul privind retribuirea muncii
--Reflectarea formulei contabile privind salariul calculat pentru lucratorii care nu sunt
incadrati direct in producie:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 531Decontarile cu personalul privind retribuirea muncii .etc
Conform Legii bugetului 2004, toi agenii economici, indiferent de formele de
proprietate i gospodrire, fac contribuii la asigurri sociale de stat. Aceste ntreprinderi trebuie
nregistrate ca pltitori ai contribuiilor la reprezentanele Fondului Social la locul de reedin.
Tarifele cotelor de asigurare social de stat, obligatorii pe anul 2004, se stabilesc la urmtoarele
mrimi: pentru agentul economic .I. ,,Vieru- 25 % din fondul de retribuire a muncii;
Termenele de plat ale cotelor n bugetul asigurrilor sociale de stat sunt n termenele
fixate pentru recepionarea mijloacelor destinate achitrii salariilor
Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor pentru
asigurrile sociale n Fondul social, datoriile privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor i
personalului ntreprinderii, este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n
creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit - mijloacele
achitate, virate i cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii
privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune.
n sistemul nou de contabilitate operaiile ce in de asigurare au fost grupate ntr-un singur
cont 533 Datorii privind asigurrile.

Suma contribuiilor pentru asigurrile sociale se calculeaz n dependen de cota

procentual stabilit fa de salariul brut i se reflect prin formulele contabile :

Calcularea CAS muncitorilor de baz:

Dt 811 Producia de baz

Ct 533 Datorii privind asigurrile

Calculul contribuiilor pentru asigurrile medicale a muncitorilor de baz:

Dt 811 Producia de baz

Ct 533.3 Datorii privind asigurrile
Calculul CAS a muncitorilor ocupai cu lucrrile de construcii i montaj ale mijloacelor
fixe:
Dt 121 Active materiale n curs de execuie
Ct 533 Datorii privind asigurrile

Reflectarea formulei contabile privind calcularea asigurrilor medicale pentru lucrtorii

care nu sunt ocupai direct n producie:

Dt 713 Cheltuielile generale i administrative

Ct 533.3 Datorii privind asigurrile medicale

Reflectarea formulei contabile privind calcularea asigurrilor sociale pentru lucrtorii

care nu sunt ocupai direct n producie:

Dt 713Cheltuieli generale i administrative

Ct 533 Datorii privind asigurrile

Calculul CAS lucrtorilor ocupai cu comercializarea produciei, reclama:

Dt 712 Cheltuieli comerciale

Ct 533 Datorii privind asigurrile

ntreprinderea achit lucrtorilor unele sume pe seama mijloacelor asigurrilor sociale

care se reflect prin formula contabil:

Dt 533 Datorii privind asigurrile

Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

ntreprinderea .I. ,,Vieruare relaii cu bugetul de stat privind impozitele i taxele

republicane i locale. Impozitele i taxele republicane pltite de ntreprindere includ:
-

impozitul pe venit;

taxa pe valoarea adugat;

accizele;

impozitul privat;

taxa vamal;

taxele percepute n fondul rutier.

Evidena i calcularea sumelor privind decontrile cu bugetul se face n baza

documentelor primare i anume a facturilor fiscale .

Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu bugetul aferente impozitelor,
taxelor i sanciunilor economice este destinat contul de pasiv 534 Datorii privind decontrile
cu bugetul. n creditul lui se reflect plile cuvenite la buget, iar n debit - plile virate efectiv.
Soldul este creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderii privind plile datorate bugetului
la sfritul perioadei de gestiune.
La contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul pot fi deschise subconturi n
dependen de tipul impozitului sau taxelor.
Evidena analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i
taxe. Aceeai structur de subconturi i conturi analitice trebuie organizat la contul 225 Creane pe
termen scurt privind decontrile cu bugetul pentru efectuarea corect a trecerilor n cont pe tipuri de
impozite i taxe.
Un loc important n cadrul decontrilor cu bugetul l ocup impozitul pe venitul
persoanelor juridice. Modul de determinare i eviden a impozitului pe venitul persoanelor
juridice se reglementeaz de S.N.C. 12 Impozitul pe venit i Codul Fiscal al Republicii
Moldova.
Virarea la buget a sumelor impozitelor i taxelor :
Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
Ct 242 Cont de decontare
Trecerea n cont a sumelor avansurilor privind decontrile cu bugetul la finele perioadei
de gestiune:
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
Ct 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
La .I. ,,Vieruobligaia fa de buget privind TVA i accizele se calculeaz lunar ca
diferen dintre TVA aferent vnzrilor i TVA aferent cumprrilor.
Reflectarea datoriilor curente privind impozitul pe venit n cursul anului 2004.

6.Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor

Veniturile reprezint afluxuri globale de avantaje economice obinute de ntreprindere n
cursul perioadei de gestiune, sub form de majorare a activelor sau micorare a datoriilor. Modul
de constatare i evaluare sunt reglementate de S.N.C. 18 Venitul.

Conturile din clasa 6 snt destinate generalizrii informaiei privind veniturile obinute din
activitile operaional, de investiii i financiar ale ntreprinderii, precum i din evenimentele
excepionale.
n funcie de sursele de intrare, veniturile se subdivizeaz n dou grupe:
1.Venituri din activitatea operaional.
2.Venituri din activitate neoperaional.
Veniturile din avtivitatea operaional la .I. ,,Vieru cuprind sumele rezultate din
activitatea de baz a ntreprinderii, care se afl n permanent micare. Acestea cuprind:
a) veniturile din vnzri (la .I. ,,Vieruacestea includ: ncasrile din vnzarea
produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor,) cu ntocmirea formulei contabile la suma total a
venitului din vnzri pe luna decembrie:
Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Ct 611 Venituri din vnzri
b) alte venituri operaionale pentru evidena crora este destinat contul 612 Alte
venituri operaionale includ sumele primite sau de primit din ieirea(vnzarea) activelor
curente(realizarea nclmintei produse de alte ntreprinderi), veniturile obinute ca rezultat al
ctigului procesului de judecat cu Primria Ciinu, arenda curent, precum i sub form de
surplusuri constatate cu ocazia invenatarierii, venituri din realizarea serviciilor(care includ
sumale pltite de arendai pentru serviciile benefeciate n localurile arendate(lumina, apa,
energia electric i termic)), veniturile obinute n urma realizrii materialelor de la fabric (ex.
metal uzat), amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale rezultate de modificri
de evaluare a activelor curente). Astfel se ntocmesc urmtoarele formule contabile:

la suma diferenei de pre la care se duce evidena produciei la depozitele

ntreprinderii i preul la care ea se elibireaz de la depozit:

Dt 211 Materiale
Ct 612 Alte venituri operaionale

la suma venitului obinut din arenda curent:

Dt 228 Creanele pe termen scurt privind veniturile calculate
Ct 612 Alte venituri operaionale

la suma venitului constatat de pe urma plii arendailor pentru serviciile

beneficiate din ncperile arendate(energia electric, apa, energia termic etc.):

Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
Ct 612 Alte venituri operaionale

la

suma

fabric(metalului uzat):

venitului

obinut

urma

realizrii

materialelor

de la

Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

Ct 612 Alte venituri operaionale
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajele creditoare cu total cumulativ de la
nceputul anului ale conturilor 611Venituri din vnzri i 612Alte venituri operaionale se
reflect pe rndurile corespunztoare ale Raportului privind rezultatele financiare .
Din veniturile din activitatea neoperaional fac parte sumele primite sau de
primit din alte feluri de activiti ale ntreprinderii. Acestea cuprind:
a) veniturile din activitatea de investiii, n a cror componen intr sumele rezultate din
ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii(sumele ncasate de la vnzarea,
mijloacelor

fixe,

dividendele

calculate

aferente

aciunilor

deinute

la

B.C.Moldindcombanc,venituri sub form de procente aferente contului de depozit deschis la

B.C.Banca Social, sumele nregistrate la venituri a valorii materialelor obinute n urma
lichidrii mijloacelor fixe cu ntocmirea formulelor contabile:

la suma venitului obinut de pe urma realizrii mijloacelor fixe :

Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate

Ct 621 Venituri din activitatea de investiii

la suma venitului sub form de procente aferente contului de depozit deschis

la B.C.Banca Social:

Dt 242 Cont de decontare

Ct 621 Venituri din activitatea de investiii
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul creditor cu total cumulativ de la nceputul
anului al contuui 621Venituri din activitatea de investiii se ia n calcul la determinarea
rezultatului financiar din activitatea de investiii care se reflect n Raportuli privind
rezultatele financiare.
b) veniturile din activitatea financiar, care cuprind sumele rezultate din transmiterea n
folosin altor persoane juridice i fizice, pe un termen mai mare de un an, a activelor
nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venituri sub
form de diferene de curs valutar(aferente operaiunilor n valut), subvenii de stat, prime,
premii i sume sponsorizate, sume conform contractelor de nencludere n concuren .
La .I. ,,Vieruacestea includ venituri din primirea activelor cu titlul gratuit i diferenele
favorabile de curs valutar, n luna decembrie nregistrndu se doar diferenele de curs prin
urmtoarea formul contabil:

diferen de curs aferent avansurilor acordate :

Dt 224 Avansuri pe termen scurt acordate

Ct 622 Venituri din activitatea financiar

diferen pozitiv de curs aferent mijloacelor bneti aflate la contul valutar:

Dt 243 Cont valutar

Ct 622 Venituri din activitatea financiar

diferen de curs aferent avansurilor primite n valut strin:

Dt 523 Avansuri pe termen scurt primite

Ct 622 Venituri din activitatea financiar
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul creditor cu total cumulativ de la nceputul
anului al contuui 622Venituri din activitatea financiar se ia n calcul la determinarea
rezultatului financiar din activitatea financiar care se reflect n Raportuli privind rezultatele
financiare.
c) venituri excepionale, la care se refer sumele primite de la organele de stat,
companiile de asigurri, persoanele juridice i fizice sub forma de recuperare a
pierderilor din calamiti, perturbri politice i alte evenimente excepionale, care pe
parcursul lunii decembrie nu s-au nregistrat.
nchiderea conturilor nominalizate se efectueaz la sfritul anului de gestiune cu contul
351Rezultat financiar total. nregistrrile contabile aferente acestei operaiuni sunt
descrise n paragraful 4.12 al prezentei lucrri.
Cheltuielile reprezint fie ieiri sau alte utilizri de active, fie crearea unor datorii(sau o
combinaie a celor dou) rezultate din livrare sau producere de bunuri, prestare de servicii, sau
desfurarea altor activiti care constituie operaiunile curente preponderente sau principale ale
unitii. Cu alte cuvinte, cheltuielile reprezint costuri ale bunurilor i serviciilor utilizate n
procesul de obinere a veniturilor. Deseori denumite costuri ale activitii, cheltuielile cuprind
costul bunurilor vndute, costurile activitilor necesare pentru derularea operaiunilor i costurile
atragerii i deservirii clienilor. Exemple snt salariile, chiriile, publicitatea, serviciile telefonice
i amortizarea cldirilor i echipamentelor de birou.
Pentru evidena sintetic a cheltuielilor sunt destinate conturile din clasa 7 Cheltuieli
care generalizeaz informaia privind cheltuielile activitilor operaional, de investiii i
financiar i din pierderile excepionale:
-

711 Costul vnzrilor,

712 Cheltuieli comerciale,

713 Cheltuieli generale i administrative,

714 Alte cheltuieli operaionale,

721 Cheltuieli ale activitii de investiii,

722 Cheltuieli ale activitii financiare,

723 Pierderi excepionale,

731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.

La .I. ,,Vieru contul 711Costul vnzrilor are deschise urmtoarele subconturi:

7111Costul produselor finite realizate de,, Vieru
7112Costul produselor realizate de magazinele de firm
7113 Costul produselor realizate de cafenea Vieru
7114 Costul produselor vndute de Centrul Comercial Vieru
n debitul acestor conturi se nregistreaz valoarea de bilan al mrfurilor vndute, costul
efectiv al produselor finite vndute i serviciilor prestate. n cursul periaodei de gestiune la
valoarea de bilan(costul efectiv) al mrfurilor vndute, serviciilor prestate se ntocmete formula
contabil :
Dt 711 Costul vnzrilor
Ct 2161 Produse finite
Dt 711 Costul vnzrilor
Ct 2160 Abaterea produselor finite
Analog se ntocmesc formule contabile pentru magazinele de firm, Centru Comercial, cafenea,
lund n consideraie analitica deschis pentru fiecare n parte.
La finele perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 711 Costul vnzrilor din Cartea
Mare se reflect n rndul 020 al Raportului privind rezultatele financiare i se scade din
veniturile obinute din vnzri la determinarea profitului brut (pierderii globale) al ntreprinderii.
n debitul contului 712Cheltuieli comerciale cu total cumulativ de la nceputul anului se
acumuleaz cheltuielile comerciale ale ntreprinderii aprute n procesul de vnzare a produselor,
mrfurilor i de prestare a serviciilor. Astfel se ntocmesc urmtoarele formule contabile:

la suma uzurii mijloacelor fixe utilizate la ambalarea, ncarcarea i descarcarea

produselor i mrfurilor vndute:
Dt 712 Cheltuieli comerciale

Ct 124 Uzura mijloacelor fixe

la valoarea costului transportrii produselor de la depozitul ntreprinderii pn la locul de
predare cumprtorului:
Dt 712 Cheltuieli comerciale

Ct 812 Activiti auxiliare

reflectarea cheltuielilor de reclam:
Dt 712 Cheltuieli comerciale

Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

trecerea la cheltuieli a serviciilor de desfacere beneficiate din patrea persoanelor tere :

Dt 712 Cheltuieli comerciale

Ct 523 Avansuri pe termen scurt primite

reflectarea cheltuielilor legate de ncrcarea produselor n mijloacele de transport de

muncitorii seciilor auxiliare:

Dt 712 Cheltuieli comerciale

Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

reflectarea CAS aferent salariilor muncitorilor dai(25%):

Dt 712 Cheltuieli comerciale

Ct 533 Datorii privind asigurrile
La finele perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 712 Cheltuieli comerciale din
Cartea Mare() se reflect n rndul 050 al Raportului privind rezultatele financiare i se scade din
veniturile obinute din vnzri la determiinarea profitului brut (pierderii globale) al ntreprinderii.
n debitul contului 713Cheltuieli generale i administrative cu total cumulativ de la nceputul
anului se reflect cheltuielile aferente deserviri i gestiunii ntreprinderii n ansamblu i se
reflect prin urmtoarele formule contabile:

achitarea plii pentru serviciile bancare:

Dt 713 Cheltuieli generale i administrative

Ct 242 Cont de decontare

reflectarea cheltuielilor pentru delegaii i alte scopuri efectuate de titularii de avans:

Dt 713 Cheltuieli generale i administrative

Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii

calcularea amortizrii activelor nemateriale:

Dt 713 Cheltuieli generale i administrative

Ct 113 Amortizarea activelor nemateriale

calcularea uzurii mijloacelor fixe

Dt 713 Cheltuieli generale i administrative

Ct 124 Uzura mijloacelor fixe

reflectarea valorii de bilan a materialelor, o.m.v.s.d. utilizate.

Dt 713 Cheltuieli generale i administrative

Ct 211 Materiale
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

reflectarea salariilor calculate personalului administrativ i de conducere:

Dt 713 Cheltuieli generale i administrative

Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

reflectarea C.A.S. aferent salariilor calculate:

Dt 713 Cheltuieli generale i administrative

Ct 533 Datorii privind asigurrile
La finele perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 713 Cheltuieli generle i
administrative din Cartea Mare se reflect n rndul 060 al Raportului privind rezultatele
financiare i se scade din veniturile obinute din vnzri la determinarea profitului brut (pierderii
globale) al ntreprinderii.
n debitul contului 714Alte cheltuieli operaionale cu total cumulativ de la nceputul
anului se acumuleaz cheltuielile aferente activitii de baz a ntreprinderii care nu se refer la
cheltuielile comerciale, generale i administrative i se reflect prin urmtoarele formule
contabile:

calcularea uzurii mijloacelor fixe transmise n arend:

Dt 714 Alte cheltuieli operaionale

Ct 124 Uzura mijloacelor fixe

trecerea la cheltuieli a sumelor diferenelor dintre valoarea de intrare stocurilor de

materiale i valoarea realizabil net a acestora:

Dt 714 Alte cheltuieli operaionale

Ct 211 Materiale

reflectarea costului rebutului definitiv i a cheltuielilor privind remedierea rebuturilor:

Dt 714 Alte cheltuieli operaionale

Ct 811 Producia de baz

trecerea la cheltuieli a avansurilor pe termen scurt acordate anterior i nereclamate la care

a expirat termenul de prescripie:

Dt 714 Alte cheltuieli operaionale

Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate
La finele perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 714 Alte cheltuieli
operaionale din Cartea Mare se reflect n rndul 070 al Raportului privind rezultatele
financiare i se scade din veniturile obinute din vnzri la determinarea profitului brut (pierderii
globale) al ntreprinderii.
Grupa 72 Cheltuieli ale activitii neoperaionale cuprinde urmtoarele conturi sintetice:
-

721 Cheltuieli ale activitii de investiii

722 Cheltuieli ale activitii financiare

723 Pierderi excepionale

La .I. ,,Vieru n debitul contului 721 Cheltuieli ale activitii de investiii

se

acumuleaz cheltuielile aferente ieirii activelor pe termen lung. Astfel se ntocmesc urmtoarele
formule contabile:

reflectarea valorii de bilan a mijloacelor fixe realizate:

Dt 721 Cheltuieli din activitatea de investiii
Ct 123 Mijloace fixe

reflectarea valorii de bilan a mijloacelor fixe lichidate:

Dt 721 Cheltuieli din activitatea de investiii
Ct 123 Mijloace fixe

Cheltuielile activitii financiare, evidena crora se ine n contul 722 Cheltuielile

activitii financiare includ cheltuielile aferente diferenelor nefavorabile de curs valutar cu
ntocmirea formulei contabile:

la diferena aferent mijloacelor bneti aflate la cont valutar:

Dt 722 Cheltuieli ale activitii financiare
Ct 243 Cont valutar
la diferena aferent avansurilor primite:
Dt 722 Cheltuieli ale activitii financiare;
Ct 523 Avansuri pe termen scurt primite

la aferent avansurilor pltite:

Dt 722 Cheltuieli ale activitii financiare
Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate

Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor aferente

impozitului pe venit luat n considerare la calcularea profitului(pierderii) net al perioadei de
gestiune.
Pentru evidena cheltuielilor aferente impozitului pe venit este destinat contul
731Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit.
n cursul anului de gestiune n debitul contului 731 se reflect sumele impozitului pe venit
achitate n rate la buget.
Modul de contabilizare a acestor cheltuieli i de determinare a rezultatului financiar este
descris n paragraful 4.12 al prezentei lucrri.

7.Structura i modul de ntocmire a rapoartelor financiare

n conformitate cu S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor agenii economici snt obligai s
ntocmeasc urmtoarele rapoarte financiare anuale:
1. Bilanul contabil (formularul nr.1);
2. Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.2);
3. Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul nr.3);
4. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (formularul nr.4);
5. Anexa la Bilanul contabil (formularul nr.5);
6. Anexa la Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.6);
7. Not explicativ la raportul financiar anual.
Bilanul contabil este definit ca un tablou al situaiei patrimoniului care reprezint n
uniti monetare mrimea valoric a bunurilor economice n corelaie cu sursele de finanare a
acestora, precum i cu rezultatul obinut.
Lucrrile de completare a bilanului constau n operaiuni de prelucrare i transpunere a
datelor din Bilanul contabil precedent ( RF 2003) i balana de verificare a conturilor sintetice.
Pentru a calcula indicatorii Bilanului contabil al perioadei de gestiune, pentru nceput, totalurile
din jurnalele order i borderourile de evidena a operaiunilor economice se trec n Cartea mare,
n care se determin rulajele, se calculeaz totalurile i soldul fiecrui cont sintetic. Apoi n
balana de verificare, n baza datelor din Cartea mare, se determin soldul final, care se trece n
Bilanul contabil.
Dup ntocmirea rapoartelor financiare anuale se efectueaz reformarea bilanului, care
const n decontarea profitului anului curent prin urmtoarea formul contabil
Dt 3330 Profitul net (pierdere) al perioadei de gestiune
Ct 3321 Profit nerepartizat
Trebuie de menionat c unul dintre principalele obiective ce se urmrete n bilanurile
anuale const n furnizarea de informaii n domeniul situaiei financiare, a evoluiei acesteia,
care prezint utilitate pentru toate categoriile de utilizatori n luarea de decizii pentru strategii
curente i de perspectiv.
Raportul privind rezultatele financiare se ntocmete trimestrial cu total cumulativ de la
nceputul anului. Acest raport cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i
profiturile (pierderile) realizate n cursul perioadei de gestiune i perioadei corespunztoare a
anului precedent. Primii 8 indicatori ai raportului nominalizat caracterizeaz veniturile,
cheltuielile i rezultatele din activitatea operaional a ntreprinderi, determinat de statul
acesteia (producerea nclmintei i articolelor din piele). n raportul specificat snt prezentate

de asemenea rezultatele financiare aferente activitii ntreprinderii care nu constituie pentru

aceasta o activitate de baz. n special, se reflect rezultatul din operaiunile efectuate n
domeniile suplimentare a activitii de afacere a ntreprinderii, cum snt activitatea de investiii i
cea financiar. n afar de aceasta, separat se nregistreaz rezultatul aprut ca urmare a
evenimentelor i operaiunilor excepionale.
Tehnica de ntocmire a Raportul privind rezultatele financiare const n completarea
fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale
Planului de conturi.
Astfel, la finele anului de gestiune, sumele acumulate la conturile respective (clasele 6-7)
se trec n contul 351 Rezultat financiar total, ntocmindu-se urmtoarele formule contabile:
Dt 6111 Venituri din vnzarea produselor Zorile
Dt 6112 Venituri din realizarea produselor Mag. Fir.
Dt 6113 Venituri din realizarea produselor cafenelei
Dt 6114 Venituri din realizarea nclmintei CC
Ct 351 Rezultat financiar total
Suma respectiv se trece n rd.010 din Raportul privind rezultatele financiare.
La fel se nchid i conturile cheltuielilor: (conturile clasei 7), care apoi se reflect n rd.020
din Raportul privind rezultatele financiare.
Dt 351 Rezultat financiar total
Ct 7111 Costul produselor finite
Ct 7112 Costul produselor vndute Mag. Fir.
Ct 7113 Costul produselor vndute n cafenea
Ct 7114 Costul produselor vndute CC
Analogic se nchid conturile 612, 712, 713, 714 i sumele se trec respectiv n rndurile:
040, 050, 060, 070 ale Raportul privind rezultatele financire.
n rd.080 se reflect rezultatul din activitatea operaional, care se determin conform
relaiei: rd.030+rd.040-rd.050-rd.060-rd.070 i a constituit n perioada de gestiune analizat
9333099 lei.
n posturile 090, 100 i 120 se reflect rezultatul obinut din activitatea de investiii,
financiar i situaii excepionale.
n rd.130 al formei nr.2 este situat profitul pn la impozitare care reprezint venitul
contabil al ntreprinderii. Acest rezultat se raporteaz n Declaraia cu privire la impozitul pe
venit a persoanelor ce practic activitate de ntreprinztor n vederea determinrii venitului
impozabil.

Pentru a determina venitul impozabil, venitul contabil al ntreprinderii urmeaz s fie

corectat cu sumele diferenelor permanente i temporare. Astfel din rd.130 al Raportul privind
rezultatele financiare se transfer n rd.010 al declaraiei fiscale. Dup determinarea sumei
venitului impozabil (rd.090 din declaraie) se aplic cota impozitului pe venit stabilit de legislaie
(pentru anul 2004: 20%) i se determin suma impozitului pe venit.
n acest scop se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1. La suma datoriilor curente privind impozitul pe venit:
Dt 731 Cheltuieli (economi) privind impozitul pe venit
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
2. Anularea datoriilor amnate:
Dt 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit
Ct 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
La finele anului cheltuielile privind impozitul pe venit se trec din contul 731 n contul 351,
iar contul 731 se nchide:
Dt 351 Rezultat financiar total
Ct 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
Aceast sum se reflect n Raportul privind rezultatele financiare n rd.140. Dup
efectuarea acestor operaiuni se determin rezultatul final al activitii: profitul net, prin deducere
din suma profitului pn la impozitare a cheltuielilor privind impozitul pe venit.
Suma profitului net se reflect n postul 150 din Raportul privind rezultatele financiare i se
raporteaz n Bilanul contabil pe postul 590 Profitul net al perioadei de gestiune.
Raportul privind fluxul capitalului propriu constituie o parte a raportului financiar anual. n
conformitate cu S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare, Raportul privind fluxul capitalului
propriu const din 4 capitole care cuprind datele privind soldurile i modificrile prilor
componente ale capitalului propriu grupat ca n capitolul 3 al Bilanului contabil.
Tehnica de ntocmire a Raportului privind fluxul capitalului propriu const n completarea
fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor din clasa 3 ale Planului de conturi.
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este ntocmit n baza metodei de cas. Aceasta
nseamn c toate ncasrile de mijloace bneti se reflect n raportul menionat la sumele
ncasate efectiv din casierie sau transferate de pe conturile bancare.
n acest raport se reflect fluxurile mijloacelor bneti i creterea acestora din diferite
tipuri de activiti precum i n legtur cu decontrile aferente dobnzilor, dividendelor i
impozitelor cu total cumulativ de la nceputul anului.

Aceste date nu le furnizeaz nici Bilanul contabil, nici Raportul privind rezultatele
financiare. ncasrile sau plata mijloacelor bneti aferente operaiunilor valutare trebuie s se
recalculeze la cursul n vigoare la data plii.
Deplasarea intern a mijloacelor bneti nu se trateaz ca ncasri sau pli ale mijloacelor
bneti i ne se reflect n raport.
Tehnica de ntocmire a Raportului privind fluxul mijloacelor bneti const n completarea
fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor 241, 242, 243, 244, 245 i 246. (La .I.
,,Vierudin jurnalele order 1, 2, 3 unde se ine evidena mijloacelor bneti).
Conform prevederilor S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare cu modificrile i
completrile ulterioare, .I. ,,Vieru ntocmete urmtoarele anexe la raportul financiar anual:
Anexa la Bilanul contabil i Anexa la Raportul privind rezultatele financiare.
Destinaia acestor anexe const n dezvluirea informaiei suplimentare, care este
important pentru utilizatori n scopul lurii deciziilor economice respective. Ele concentreaz
informaia analitic pentru fiecare cont sau activitate a ntreprinderii pentru a depista cauza
modificrilor aprute pe parcursul perioadei de gestiune.
Nota explicativ constituie un capitol de sine stttor al raportului financiar anual prezentat
utilizatorilor de ctre agenii economici.
Obiectivul notei explicative const n dezvluirea politicii de contabilitate, bazelor
pregtirii rapoartelor financiare utilizate de ntreprindere, informaiei de alt natur prevzut de
S.N.C.
Aceasta cuprinde descrierea general sau analiza mai detaliat a indicatorilor prezentai n
rapoartele financiare cu destinaie general i anexele la acestea, precum i informaii
suplimentare care sunt importante pentru utilizatorii rapoartelor financiare.