TEMA 4.

PLANIFICAREA AUDITULUI SITUAIILOR FINANCIARE (4 ore)

4.1. Etapa iniial a planificrii

auditului.
4.2.
Pragul
de
semnificaie
(materialitate).
4.3. Riscul de audit i componentele
acestuia.
4.4. Elaborarea planului general de
audit i a programului de audit.
4.5. Cunoaterea i evaluarea
sistemelor contabil i de control
intern

4.1. Etapa iniial a planificrii auditului

Auditorii caut s se asigure c vor realiza auditul ntro manier:

economic;
eficient i eficace,
ntr-o perioad de timp bine
determinat.

Planificarea adecvat a activitii de audit,

orienteaz auditul asupra:

domeniilor importante de auditat;

identificrii riscurilor poteniale;
asigur operativitatea auditului.

Etapele planificrii:

1. nelegerea entitii auditate;

2. Determinarea materialitii nivelul acceptabil al erorilor din situaiile
financiare (nivelul care nu afecteaz
imaginea utilizatorilor raportului asupra
poziiei financiare a entitii). Ex.

Etapele planificrii:

3.

Estimarea erorilor din situaiile

financiare calcularea dimensiunii
eantionului;

4. Divizarea situaiilor financiare n

categorii de operaii economice;

Etapele planificrii:
5.

Identificarea i evaluarea riscurilor identificarea riscurilor se realizeaz

pentru fiecare categorie de operaiuni
economice;

6.

Adoptarea
deciziei
privind
abordarea auditului combinaia
diferitelor teste de audit care sunt
utilizate pentru a obine probele
necesare atingerii obiectivului auditului;

Etapele planificrii:

7. Pregtirea unui plan de audit. Planul

audit constituie un instrument prin care
monitorizeaz
progresele realizate i
promoveaz
att
calitatea
ct
profesionalismul activitii de audit.

de
se
se
i

4.2. Pragul de semnificaie

(materialitate)
Prin prag de semnificaie se nelege
nivelul, mrimea unei sume peste care
auditorul consider c o eroare, o
inexactitate sau o omisiune poate afecta
regularitatea
i
sinceritatea situaiilor
financiare, precum i imaginea fidel a
rezultatului, a situaiei financiare i a
patrimoniului ntreprinderii.

Materialitatea -

nivelul de
eroare sub care nelegerea i
interpretarea situaiilor financiare
nu vor fi afectate semnificativ.

Ex. Diferena dintre profitul net de

99 mii lei i unul de 100 mii lei nu
pare s influeneze evaluarea unei
entiti comerciale, n timp ce 49
mii lei i 100 mii lei par s fie
substanial diferite i vor duce la o
evaluare destul de diferit a
entitii.

La nceputul misiunii, stabilirea unui

prag global de semnificaie este
necesar
pentru
a
determina
domeniile i sistemele semnificative.

n
cursul
misiunii,
pragurile
de
semnificaie determinate pentru controlul
fiecrei poziii din situaiile financiare
permit:
- orientarea spre riscuri existente, prin
stabilirea mai corect a eantioanelor de
control;
evit angajarea n lucrri care nu vor servi
la fundamentarea opiniei asupra situaiilor
financiare.
Aceste praguri sunt, n general, inferioare
pragului global.

La sfritul misiunii, pragul global

permite auditorului s aprecieze dac
erorile constatate trebuie s fie
corectate sau s fac obiectul unei
meniuni n raport, dac entitatea
refuz s le corecteze.

Pentru determinarea pragului de semnificaie

pot fi utilizate diferite elemente de referin:

- capitalul propriu;
- veniturile din vnzri;
- profitul net etc.

Pragul de semnificaie poate fi stabilit n valori

absolute sau relative. Urmtoarele criterii i
procentaje pot fi folosite n calculaia pragului de
semnificaie:
profit

pn la impozitare - 5%;
venituri/cheltuieli - - 1%;
total active -1-2%;
active nete
2 5%;
profit net - 5 10%.

Materialitatea poate fi definit prin:

valoare

auditorul
trebuie
s
determine nivelul cel mai mare al erorilor pe
care acesta l poate accepta. Materialitate
prin valoare este stabilit la nceputul
auditului i va fi considerat ca un reper pe
parcursul efecturii acestuia. Ex.

natur pentru auditori este mult mai uor

s aprecieze erorile materiale dup natura
lor, avnd n vedere aspecte specifice despre
care se cunoate c utilizatorii situaiilor
financiare vor fi interesai. Ex: salariul
managerului general, situaia fluxurilor de
numerar, pierderi financiare etc.;

context pentru auditori este mai greu de

evaluat la etapa de planificare materialitatea
prin context, datorit circumstanelor n care
apar (de exemplu transformarea unui profit
n pierdere i invers).

Ex. Presupunem c suma total a plilor

pentru entitatea ALFA S.A. aferent anului
200X este de 10 mil. lei. Dac nivelul
materialitii este stabilit de 1% acesta
nseamn c valoarea de 100 mii lei (10
mil.x1%) este nivelul maxim tolerabil de
erori permise. Dac nivelul erorilor este mai
mare de 100 mii lei, atunci conturile nu sunt
prezentate
cu
acuratee
(nu
sunt
acceptate). Dac nivelul erorilor este mai
mic dect nivelul materialitii (100 mii lei)
conturile sunt acceptate. Iar dac nivelul
erorilor este foarte aproape de nivelul
materialitii
- se mrete dimensiunea
eantionului.

Riscul se refer la probabilitatea existenei

unei
erori
n
situaiile
financiare
neidentificate
de
ctre
auditori,
iar
materialitatea la limita pn la care putem
tolera eroarea.
Materialitatea i riscul de audit sunt
invers proporionali.

4.3. Riscul de audit i componentele acestuia

Riscul de audit (R.A.) reprezint riscul pe

care auditorul l atribuie unei opinii de audit
incorecte, atunci cnd situaiile financiare
conin erori semnificative.

Nivelul
de
siguran
constituie
ncrederea
obinut
prin
aplicarea
procedurilor de audit, n sensul c erorile
cumulate din situaiile financiare nu vor fi
mai mari dect nivelul materialitii.

Dac presupunem c riscul este 0 (nu exist

risc), asigurarea auditului va fi 100
(situaiile financiare sunt 100% corecte).
Deci, riscul de audit + nivelul de siguran =
100%

Modelul riscului de audit:

Riscul de audit (RA) = riscul

inerent x riscul de control x
riscul de nedetectare
RA = RI x RC x RN

Riscul inerent

const n posibilitatea ca
soldul unui cont sau o categorie de operaiuni s
comporte erori semnificative, izolate sau mpreun
cu erorile din alte conturi sau categorii de
operaiuni, din cauza unui control intern
insuficient.

La evaluarea riscul inerent auditorul va lua n

considerare urmtorii factori:

rezultatele auditurilor precedente;

angajamentele
iniiale,
comparativ
cu
rezultatele;
tranzaciile neobinuite sau complexe;
raionamentul profesional avut n vedere la
stabilirea
soldurilor
conturilor
i
la
nregistrarea tranzaciilor;

activele care sunt susceptibile la delapidri;

formarea
populaiei
i
dimensiunea
eantionului;
schimbrile n cadrul conducerii i reputaia
acesteia;
natura activitii entitilor, incluznd natura
produciei realizate i a serviciilor prestate de
aceasta;
natura sistemului de procesare a datelor i
gradul de utilizare al tehnicilor moderne
pentru comunicare.

Prin intermediul unei liste de ntrebri (Formular

de evaluare a riscului inerent) i pe baza
raionamentului profesional, evalueaz riscul
inerent ca fiind:

ridicat;
mediu;
sczut

Poate fi exprimat i n termeni cuantificabili (ex: n

procente respectiv, 60%, 50%, 40%)

Riscul de control (RC) este acel risc ca

erorile din situaiile financiare s nu poat fi
detectate i corectate de sistemul de
control intern.

Evaluarea riscului de control se efectueaz prin metoda

chestionarelor.
Evaluarea poate fi exprimat n termeni necuantificabili:
sczut;
mediu;
ridicat .
fie n termeni cuantificabili:
20%;

50%;
80%),

Pentru realizarea acestei evaluri, auditorul nainteaz spre

completare entitii. Chestionarul privind procedurile
de control"

Riscul
de
nedetectare
(RN)
reprezint riscul ca o procedur de
fond utilizat de auditor s nu
detecteze o informaie eronat ce
exist n soldul unui cont.

Riscul
de
nedetectare
este
determinat dup stabilirea a dou
componente ale riscului de audit:
riscul inerent i riscul de control.

Exemplu: Presupunem c un auditor a proiectat

riscul de audit, pentru soldul unui cont de
ncasri la un nivel de 0,05 a evaluat riscul
inerent la un nivel de 0,80 i riscul de control la
un nivel de 0,60.
n aceste condiii nivelul riscului de nedetectare va fi
calculat dup cum urmeaz:

Nivelul riscului de nedetectare pentru

conturile de ncasri este de 10,4%.
n aceste condiii procedurile de fond vor
reprezenta un procent de 89,6% din totalul
populaiei stabilite (100% -10,4%=89,6%).

4.4. Elaborarea planului general de audit i a

programului de audit

Planul general de audit stabilete:

direcia auditului;
descrierea sferei de cuprindere;
desfurarea
auditului,
constituind
un
ghid
pentru
elaborarea
programului
de
audit.

Planul de misiune include:

cunoaterea
entitii;

activitii

nelegerea sistemului contabil i de control intern;

riscul i pragul de semnificaie;

natura calendarului i
ntinderea procedurilor
audit;

supravegherea i
revizuirea lucrrilor.

de

Redactarea planului de misiune presupune:

alegerea

membrilor

echipei;
repartizarea

lucrrilor
ntre membrii echipei;

utilizarea

lucrrilor realizate de
auditorul intern al entitii
auditate, de ali auditori externi
sau experi;

solicitarea

de
specialiti
pentru studierea sistemelor i
datelor informatizate;

termenul

raportului.

de

depunere

Programul de munc - ansamblu de

instruciuni care permit controlul

bunei execuii a lucrrilor pe tot
parcursul misiunii de audit.

Programul de munc include:

q-obiectivele auditului;

bugetul de timp pentru fiecare

procedur de audit folosit.

Programul de munc este o detaliere

a tuturor elementelor coninute n
planul de audit (de misiune), n
vederea
asigurrii
ndeplinirii
acestuia din urm.
(Ex. Plan)

4.5. Cunoaterea i evaluarea sistemelor contabil i de control intern

Sistem de control intern

fiabilitii

conturilor;

concordanei

dintre datele
contabilitii i realitate

Obiectivul urmrit prin

aprecierea controlului intern

este de a determina n ce
msur auditorul se poate
sprijini pe acest control.

Decizii extrem de importante,

evalurii controlului intern:
alegerea

procedurilor

cadrul

de

examinat;

stabilirea

dac
procedurile
reinute trebuie s fac obiectul
unei evaluri a controlului
intern;

alegerea

tehnicilor de descriere i
evaluare ce trebuie aplicate;

decizia

de a se sprijini
procedurile existente;

pe

 alegerea

tehnicilor de sondaje ce
urmeaz a fi aplicate pentru
verificarea funcionrii procedurilor;

decizia

final, n legtur cu
programul de control al conturilor.

Etapele aprecierii controlului intern:

a)

b)

nelegerea
i
descrierea
sistemelor semnificative;

confirmarea
nelegerii
sistemului: testele de conformitate;

Testele de conformitate pot fi realizate dup

diferite modaliti:

observarea

direct;

confirmarea

verbal a celor ce
utilizeaz procedura respectiv;

existena

mijloacelor utilizate (diverse

fiiere etc.);

 observarea

studiul

ulterioar;

funciilor incompatibile.

c) Evaluarea riscurilor de eroare

La finalul acestei etape, auditorul
posibilitatea s determine:

are

domeniile

unde controalele sunt efectiv

prevzute i folosite de ntreprindere;

domeniile

unde absena controalelor

poate afecta fiabilitatea informaiei;

d) Verificarea funcionrii controlului intern necesit:

elaborarea unui program de lucru

detaliat

- Programul de
verificare a funcionrii
procedurilor.

e) Evaluarea preliminar: teste

de permanent;

f) Evaluarea final i incidena

asupra misiunii.