Sunteți pe pagina 1din 26

ART.

125^1
Semnificaia unor termeni i expresii
1. Art. 125^1 din Codul fiscal definete principalele concepte cu care opereaz taxa pe
valoarea adugat.
2. Sediul fix este un concept nrudit cu cel de sediu permanent (a se vedea art. 8 din
Codul fiscal), ns are caracteristici proprii (presupune existena de resurse tehnice i umane
proprii pentru a efectua regulat livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, n timp ce un
sediu permanent poate consta ntr-un echipament sau dintr-un singur salariat).
Un exemplu tipic de sediu fix este cel al sucursalelor persoanelor juridice din strintate.
n cazul acestora, att pentru impozit pe profit, ct i pentru TVA, se iau n considerare
numai operaiunile desfurate prin intermediul acestuia.
ART. 125^2
Aplicare teritorial
1. Art. 125^2 din Codul fiscal definete teritoriul comunitar, respectiv teritoriul n care se
aplic reglementrile armonizate privind TVA. Teritorialitatea are importan pentru a
determina, de exemplu, dac o livrare este livrare intracomunitar sau este un import de
bunuri, din punct de vedere al TVA.
2. n principiu, bunurile importate se supun TVA atunci cnd au loc formalitile vamale de
import. Totui, exist situaii cnd anumite teritorii sunt incluse n teritoriul vamal, dar nu
sunt incluse n teritoriul comunitar pentru aplicarea TVA. n aceast situaie, bunurile se vor
supune TVA atunci cnd intr pe teritoriul comunitar, definit de art. 125^2 din Codul fiscal.
ART. 126
Operaiuni impozabile
1. Art. 126 din Codul fiscal stabilete c sunt operaiuni impozabile urmtoarele:
importul de bunuri efectuat n Romnia de ctre orice persoan, dac locul importului
este n Romnia potrivit art. 132^2;
operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii prevzute la alin. (1) al art.
126, adic:
a) constituie (sau sunt asimilate cu) o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera
taxei, efectuat cu plat (potrivit prevederilor art. 128130);
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia
(potrivit prevederilor art. 132 i 133);
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil,
acionnd ca atare [aa cum este definit la art. 127 alin. (1)];
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile
economice [aa cum este definit la art. 127 alin. (2) din Codul fiscal].
achiziiile intracomunitare, efectuate cu plat, pentru care locul achiziiei este n
Romnia potrivit art. 132^1, adic:
a) o achiziie intracomunitar de bunuri, efectuat de o persoan impozabil ce
acioneaz ca atare sau de o persoan juridic neimpozabil (numai dac valoarea total a
acestor achiziii intracomunitare depete sau a depit n anul calendaristic anterior
plafonul de 10,000 euro), care urmeaz unei livrri intracomunitare efectuate n afara
Romniei de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare i care:
i. nu este considerat ntreprindere mic n statul de reziden (adic beneficiaz de
scutire de TVA a se vedea i art. 152 pentru exemplificare); sau
ii. nu i se aplic prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrrile de bunuri care fac
obiectul unei instalri sau a unui montaj; sau
iii. nu i se aplic prevederile art. 132 alin. (2) cu privire la livrrile la distan.
b) o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuate de orice persoan;
c) o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuate de o persoan impozabil,
care acioneaz ca atare, sau de o persoan neimpozabil.
2. n cazul oricrei operaiuni cu bunuri care sunt transportate dintr-un stat membru n
altul exist doi termeni n oglind: livrarea intracomunitar i achiziia intracomunitar. n
cazul cel mai general, vnztorul realizeaz o livrare intracomunitar, n timp ce

cumprtorul realizeaz o achiziie intracomunitar, iar fiecare este supus regimului TVA n
statul n care are loc livrarea/achiziia, dup caz.
3. Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia:
a) achiziiile intracomunitare de bunuri a cror livrare ar fi scutit de TVA potrivit
prevederilor art. 143 alin. (1) lit. h)m) (livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru
traficul internaional maritim sau aerian, misiuni i personal diplomatic ori n legtur cu
operaiuni ale NATO);
b) achiziii intracomunitare de bunuri, efectuat n cadrul unei operaiuni triunghiulare de
ctre o persoan impozabil, denumit cumprtor revnztor, care este nregistrat n
scopuri de TVA n alt stat membru, dar nu este stabilit n Romnia n cazul n care sunt
ndeplinite cumulativ condiiile de la alin. (8) lit. b) de la art. 126.
c) achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i
antichiti, n cazul n care vnztorul este o persoan impozabil revnztoare (respectiv
aplic regimul special pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i
antichiti).
d) achiziia intracomunitar de bunuri care urmeaz unei livrri de bunuri aflate n regim
suspensiv sau sub o procedur de tranzit intern, dac regimul suspensiv/procedura se
termin pe teritoriul Romniei. n acest caz, TVA se aplic odat cu taxele vamale la
ncheierea regimului suspensiv prin punerea n liber circulaie (import definitiv).
4. Operaiunile triunghiulare prevzute la art. 126 alin. (8) lit. b) se aplic pentru livrri de
bunuri care au loc ntre trei parteneri, aflai n trei state membre diferite, cu emiterea de
facturi ntre acetia i cu livrarea direct a bunurilor conform schemei de mai jos:
Y
^ Stat \
Factura / Membru \ Factura
1
/
B
\ 2
/
/
X

\
V
Z

Stat
bunuri
Stat
Membru --------------> Membru
A
C
Pentru aplicarea prevederilor normelor (13)(14), X este furnizorul, Y este cumprtorul
revnztor, iar Z este beneficiarul livrrii. Prin prevederile art. 126 alin. (8) lit. b) se introduc
msuri de simplificare pentru operaiunile triunghiulare. Msurile de simplificare nu se aplic
n cazul n care transportul este realizat de beneficiarul livrrii (Z).
Msurile de simplificare se refer la urmtoarele situaii:
a) Romnia este statul membru A.
Livrarea intracomunitar este scutit de TVA n Romnia dac relaia de transport exist
ntre furnizor (X din Romnia) i cumprtorul-revnztor (Y din statul membru)
b) Romnia este statul membru B [alin. (14)].
Dac cumprtorul revnztor (Y din Romnia), i transmite furnizorului (X din statul
membru A) codul su de nregistrare conform Codului fiscal, se consider c achiziia are loc
(este supus taxei) n al treilea stat membru C, conform prevederilor art. 132^1 alin. (5)
din Codul fiscal. Cumprtorul-revnztor trebuie s l desemneze pe beneficiarul livrrii
ulterioare ca persoan obligat la plat i s ndeplineasc obligaiile prevzute la alin. (14)
al normei 2.
c) Romnia este statul membru C [alin. (13)]

n aceast situaie, achiziia intracomunitar care ar avea locul n Romnia [potrivit


prevederilor art. 132^1 alin. (1) din Codul fiscal] nu este operaiune impozabil n Romnia.
Beneficiarul va ndeplini obligaiile prevzute la pct. 2 alin. (13) din norme.
5. Conform normelor metodologice, operaiunile efectuate cu plat presupun existena
unei legturi directe ntre operaiune i contrapartida obinut, adic operaiunea aduce un
avantaj clientului, iar preul trebuie s fie n legtur cu avantajul primit. Astfel, o plat
efectuat pentru un angajament al furnizorului de a livra un bun/presta un serviciu este
considerat o operaiune cu plat (impunerea avansurilor a se vedea prevederile art.
134^2 din Codul fiscal). Totui, CJUE a nuanat n jurisprudena sa aceast interpretare prin
excluderea din sfera de aplicare a TVA a sumelor avansate n cazul unei asocieri fr
personalitate juridic (C-442/01 KapHag Renditefonds) ori a sumelor reinute la anularea
rezervrii (C-277/05 Societe Thermale dEugenie Les Bains).
6. De asemenea, operaiunea este considerat cu plat chiar dac preul nu reflect
valoarea normal a operaiunii (de exemplu, serviciile prestate sub form de abonament sau
cotizaie) sau dac preul este pltit de un ter n locul beneficiarului. A se vedea i art. 137
cu privire la evaluarea bazei de impozitare.
ART. 127
Persoane impozabile i activitatea economic
1. Art. 127 din Codul fiscal clarific doi dintre termenii utilizai pentru definirea
operaiunilor impozabile (a se vedea i art. 3 din Codul civil referitor la ntreprinderi i
profesioniti) adic:
a) efectuarea de activiti economice i
b) persoanele impozabile.
2. Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar activiti
economice, de o manier independent i indiferent de loc, oricare ar fi scopul sau rezultatul
acestei activiti. Principala caracteristic a unei persoane impozabile este faptul c i
desfoar activitatea de o manier independent. n acest context, la alin. (3) al art. 127
sunt exemplificate activiti care nu sunt desfurate de o manier independent (n bun
msur similare cu definiia activitilor dependente de la Titlul I i III din Codul fiscal).
3. Asocierile fr personalitate juridic nu sunt considerate persoane impozabile distincte,
obligaiile privind TVA revin reprezentantului asocierii (a se vedea pct. 79^1 din normele de
aplicare a art. 156 din Codul fiscal). A se vedea i E. Duca, Tratamentul fiscal al consoriilor.
Aspecte practice, Rev. Consultant fiscal nr. 5/2009, CCFR, p. 30.
4. Dei sunt considerate asocieri fr personalitate juridic conform art. 7 din Codul fiscal,
art. 2 al Regulamentului (CE) nr. 1777/2005 [preluat n Regulamentul de punere n aplicare
(UE) nr. 282/2011] include Grupurile de interes economic europene (G.I.I.E.) n categoria
persoanelor impozabile.
5. Instituiile publice nu sunt considerate persoane impozabile dect pentru operaiunile
prevzute la alin. (5) i (6) ale art. 127. Sunt asimilate instituiilor publice i alte entiti
nfiinate prin lege sau hotrri ale Guvernului. n categoria instituiilor publice intr, de
exemplu, persoanele juridice care sunt denumite instituii publice n actul normativ care
reglementeaz nfiinarea i/sau funcionarea acestora, precum i organele administraiei
publice centrale i locale.
6. Normele [pct. 3 alin. (3)] prevd c nu va fi considerat activitate economic obinerea
de venituri din vnzarea locuinelor proprietate personal sau a altor bunuri care sunt
folosite de ctre persoanele fizice n scop personal, cu excepia situaiei n care activitatea
respectiv se desfoar n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. La pct. 3
alin. (4) i (5) sunt stabilite criteriile pentru a determina dac o operaiune realizat de
persoane fizice intr n sfera de aplicare a TVA:
construirea de bunuri imobile, de ctre persoane fizice, n vederea vnzrii este
considerat activitate economic n sensul art. 127 din Codul fiscal;
cumprarea de bunuri imobile (terenuri i/sau construcii) n scopul revnzrii are
caracter de continuitate dac se realizeaz mai mult de o tranzacie ntr-un an, indiferent
dac operaiunile sunt scutite sau nu de TVA, conform art. 141 din Codul fiscal.

Aceste criterii au fost introduse prin Hotrrea Guvernului nr. 1620/2009 ncepnd cu 30
decembrie 2009.
7. n doctrin, se identific, ca i criteriu principal pentru determinarea sferei de aplicare a
TVA n domeniul dezvoltrilor imobiliare realizate de persoane fizice, caracterul de
continuitate al activitii (D. Anghel, S. Mociofa Piata imobiliar un El Dorado pentru
persoanele fizice?, MFI nr. 1/2008, WoltersKluwer). Totui, jurisprudena CJUE pune accentul
pe intenia persoanei fizice de a desfura activiti economice, n mod independent.
Continuitatea ori coninutul specific al unei astfel de activiti pare a fi mai degrab un
criteriu subsidiar (a se vedea i E. Duca TVA la investiiile imobiliare realizate de persoane
fizice, Rev. C.F. nr. 13/2010, CCFR). Aceast interpretare este ilustrat de Exemplul 4 de la
pct. 3 alin. (5) din norme.
8. Grupul fiscal a fost aplicabil pn la data de 1 ianuarie 2012 numai marilor
contribuabili. ncepnd cu 1 ianuarie 2012, grupul fiscal se poate constitui de ctre
contribuabilii care sunt administrai de acelai organ fiscal competent (a se vedea pct. 4 din
norme). Avantajul constituirii grupului fiscal este de a consolida operaiunile din punct de
vedere al TVA, evitndu-se situaiile n care unele companii din grup au TVA de recuperat, iar
altele au TVA de plat.
9. Cu privire la statutul persoanelor fizice care vnd bunuri imobile (apartamente ntr-un
imobil nou construit), pe website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, la data de 7
decembrie 2007, a fost publicat un rspuns, prin care se precizeaz c aceast activitate
este o activitate economic, deoarece apartamentele nu au fost folosite n scop personal.
10. Cu privire la activitatea desfurat de unele instituii publice, pe website-ul ANAF,
seciunea Asisten contribuabili, la data de 6 aprilie 2006, a fost publicat un rspuns, prin
care Poliia comunitar (Serviciul Public de Paz al Obiectivelor de interes judeean din
subordinea Consiliilor judeene) este considerat persoan impozabil pentru serviciile de
paz a obiectivelor asigurate contra cost, deoarece tratarea lor ca operaiuni neimpozabile
ar duce la distorsiuni concureniale.
ART. 128
Livrarea de bunuri
1. Alin. (1) al art. 128 din Codul fiscal definete prin livrare de bunuri transferul dreptului
de a dispune de bunuri ca i un proprietar. Prin aceast sintagm se includ n sfera de
aplicare a TVA i operaiuni care nu presupun transferul tuturor atributele dreptului de
proprietate (ex. operaiuni de leasing).
2. Prin bunuri se nelege:
a) bunurile corporale mobile i imobile, aa cum sunt definite de Codul civil;
b) bunuri asimilate bunurilor mobile corporale, pentru aplicarea TVA, respectiv: energia
electric, energia termic, gazele naturale, agentul frigorific i alte produse similare.
c) programele informatice standard pe dischet sau un alt suport de date, nsoite de
licen (a se vedea i Decizia Comisiei fiscale centrale nr. 7/2006).
3. Din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, comisionarul este considerat
cumprtor i revnztor dac primete factura (sau orice alt document ce servete drept
factur) de la vnztor pe numele su i emite factur (sau orice alt document ce servete
drept factur) ctre cumprtor. n cazul refacturrii unor bunuri sau servicii, comisionarul
nu trebuie s includ respectivele activiti n obiectul de activitate. A se vedea i A. Vizoli,
Structura de comisionar, Rev. Consultant fiscal nr. 5/2009, CCFR, p. 20.
4. Este considerat livrare de bunuri vnzarea de bunuri n rate sau orice alt tip de
contract ce prevede c proprietatea asupra bunului este atribuit cel mai trziu la data plii
ultimei scadene (de exemplu, contracte de nchiriere n vederea vnzrii, eng. hire-forsale), cu excepia contractelor de leasing. Este important de menionat c, potrivit Titlului
VI din Codul fiscal, contractele de leasing sunt considerate prestri de servicii indiferent de
natura lor leasing operaional sau leasing financiar.
5. Bunurile constatate lips din gestiune (de regul, n urma inventarierii) nu sunt
considerate livrri de bunuri ns sunt supuse regimului de ajustare a TVA conform art. 148
149 din Codul fiscal. n cazul lipsurilor din gestiune care sunt asimilate livrrilor de bunuri
(art. 128 alin. (8) lit. d)f) din Codul fiscal), contribuabilul are obligaia de a colecta TVA la

valoarea contabil a bunurilor constatate lips n gestiune. n acest caz nu se face ajustarea
TVA dedus, potrivit art. 148149 din Codul fiscal.
6. Tratamentul din punct de vedere al TVA pentru despgubiri i bunuri constatate lips
pe timpul transportului a fost reglementat prin Circulara nr. 50446/2008 (seciunea Info TVA
de pe website-ul Ministerului Finanelor Publice).
7. Preluarea unor bunuri, pentru care sa exercitat dreptul de deducere integral sau parial,
constituie livrare de bunuri dac sunt acordate cu titlu gratuit sau sunt utilizate n scopuri
care nu au legtur cu activitatea economic desfurat. Totui, nu constituie livrare de
bunuri urmtoarele operaiuni:
a) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare externe sau
interne;
b) acordarea de bunuri ca:
(i) mostre n cadrul campaniilor publicitare; sau
(ii) mostre pentru ncercarea produselor; sau
(iii) mostre pentru demonstraii la punctele de vnzare; sau
(iv) alte bunuri acordate n scopul stimulrii vnzrilor.
c) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de
sponsorizare, de mecenat, de protocol, precum i alte destinaii prevzute de lege.
7. Bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt
considerate livrri de bunuri n limita n care valoarea individual a cadourilor (set de bunuri)
acordate gratuit se ncadreaz n plafonul de 100 lei/cadou. Aceeai limit se aplic i n
cazul microntreprinderilor nregistrate n scopuri de TVA.
8. Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare i mecenat nu sunt
considerate livrri de bunuri n limita a 3 din cifra de afaceri determinat potrivit art. 152
alin. (2), respectiv suma (fr tax pe valoarea adugat) a livrrilor de bunuri i prestrilor
de servicii taxabile (operaiuni supuse TVA), incluznd i operaiunile scutite cu drept de
deducere. Dup cum se observ, limita pentru deducerea taxei pe valoarea adugat difer
de limita stabilit pentru deducerea fiscal acordat potrivit art. 21 din Codul fiscal.
9. Nu sunt considerate livrri de bunuri acordarea de bunuri potrivit limitelor i
destinaiilor prevzute de lege (adic stabilite prin dispoziii privind gratuiti din legi
speciale) detaliate de norme astfel:
a) masa cald pentru mineri;
b) alimentaia de protecie;
c) materiale igienico-sanitare acordate obligatoriu salariailor n vederea prevenirii
mbolnvirilor.
n cazul altor gratuiti (inclusiv cele obligatorii conform legilor speciale), acestea vor fi
considerate livrri de bunuri.
10. Transferul de bunuri ocazionat de operaiuni de reorganizare (ex. fuziune sau
divizare), nu constituie livrare de bunuri (indiferent dac este fcut cu plat sau nu) dac
primitorul activelor este o persoan impozabil. Primitorul este considerat a fi succesorul
cedentului n ceea ce privete ajustarea dreptului de deducere prevzut de lege (art. 148 i
art. 149 din Codul fiscal) i, prin urmare, obligaiile privind TVA se transfer de la cedent la
primitor (inclusiv obligaiile privind ajustarea dreptului de deducere).
11. Constituie livrare de bunuri orice distribuire de bunuri din activele unei societi
comerciale ctre asociaii sau acionarii si (reprezentnd dividende pltite n natur, de
exemplu), inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare
a societii. Potrivit normelor, plata n natur a salariilor i dividendelor reprezint livrri de
bunuri, ceea ce nseamn c valoarea acestora include i taxa pe valoarea adugat.
Preluarea unor bunuri (servicii) rezultate din activitatea proprie a pltitorilor de tax pe
valoarea adugat pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii acestora nu este
considerat livrare de bunuri. n aceast categorie intr producia unor bunuri care sunt
auxiliare activitii proprii (de exemplu, matrie etc.), dar ar putea intra i investiiile
realizate n regie proprie.
12. Msurile de simplificare au fost aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.
3417/2009 (publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 914 din 28 decembrie

2009) i prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2216/2006 (publicat n Monitorul Oficial
al Romniei, Partea I, nr. 1040 din 28 decembrie 2006). Prin Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 2216/2006 au fost aprobate Instruciunile pentru aplicarea msurilor de
simplificare cu privire la transferuri i achiziii intracomunitare asimilate prevzute la art.
128 alin. (10) i art. 130^1 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare. Instruciunile se refer la aplicarea msurilor de
simplificare cu privire la transferuri i achiziii intracomunitare asimilate, n cazul (i) bunurilor
vndute n regim de consignaie sau din stocuri la dispoziia clientului sau (ii) bunurilor
transmise n vederea testrii sau verificrii conformitii. Referitor la msurile de simplificare
a se vedea i R. Bufan, M. St. Minea, Codul fiscal comentat, Ed. Wolters Kluwer 2008, p. 716;
A. Opre, M. Buliga, Regimuri simplificate de TVA, Rev. Romn de Fiscalitate nr. 1/2008,
Rentrop&Straton, p. 31.
13. Cu privire la documentele care atest deteriorarea unor mrfuri importate, a fost
publicat un rspuns, prin care se arat c diferenele se constat prin procesele-verbale de
recepie, notele de recepie i listele de inventariere. Dovada c bunurile degradate calitativ
au fost distruse poate fi att procesul verbal ntocmit de Autoritatea Naional pentru
Protecia Consumatorilor, ct i procesul-verbal ntocmit i semnat de ctre societatea
importatoare a bunurilor (Sursa: website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, 5
septembrie 2007).
ART. 129
Prestarea de servicii
1. Alin. (1) al art. 129 definete prestarea de servicii ca fiind orice operaiune care nu
constituie livrare de bunuri. Aceast definiie, corelat cu prevederile articolului precedent
privind livrrile de bunuri poate duce la concluzia c o serie de operaiuni care nu sunt
considerate livrri de bunuri, ar putea, totui, s fie considerate prestri de servicii. Cu toate
acestea, intenia legiuitorului a fost de a exclude acele operaiuni din categoria livrrilor de
bunuri pentru a nu fi impozitate i nu pentru a fi impozitate ca prestri de servicii.
2. La alineatul (2) al art. 129 din Codul fiscal este prezentat o list exemplificativ de
operaiuni care intr n categoria prestrilor de servicii. Se poate observa c lista este mult
mai mic fa de legislaia anterioar Codului fiscal (Legea nr. 345/2002 privind taxa pe
valoarea adugat). Exemplele de prestri de servicii de la art. 4 din Legea nr. 345/2002 au
valoare de referin i pentru aplicarea Codului fiscal, prestrile de servicii putnd consta n:
a) orice munc fizic sau intelectual;
b) lucrri de construcii-montaj;
c) transport de persoane i mrfuri;
d) servicii de pot i telecomunicaii, de transmisiuni radio i TV;
e) nchirierea, arendarea i concesionarea de bunuri mobile sau imobile;
f) operaiuni de intermediere sau de comision;
g) reparaii de orice natur;
h) cesiuni i concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licene, mrci de fabric i de
comer, titluri de participare i alte drepturi similare;
i) servicii de publicitate;
j) operaiuni bancare, financiare, de asigurare i/sau reasigurare;
k) punerea la dispoziie de personal;
l) mandatarea;
m) asigurarea sau cedarea unei clientele, exclusivitatea asupra unei vnzri sau
cumprri;
n) angajamentul de a nu exercita o activitate economic sau un drept dintre cele
menionate la litera h);
o) amenajarea de spaii de parcare, de depozitare i de camping;
p) activitile hoteliere i de alimentaie public;
r) asigurarea accesului la reelele de comunicaii i a posibilitii de utilizare a acestora;
s) prestaiile consilierilor, inginerilor, avocailor, notarilor, executorilor judectoreti,
auditorilor, experilor contabili, birourilor de studii i alte prestaii similare, ca i prelucrarea
de date i furnizarea de informaii;

t) operaiuni de leasing.
Alte exemple de servicii se regsesc la art. 133 din Codul fiscal i la art. 3 i 4 ale
Regulamentului (CE) nr. 1777/2005 [preluate n Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr.
282/2011] referitor la vnzarea de opiuni sau serviciile de asamblare a componentelor
furnizate de client precum i n jurisprudena CJUE.
3. n sensul Codului fiscal, comisionarii care acioneaz n numele i n contul comitentului
sunt persoanele care acioneaz n calitate de mandatari potrivit prevederilor Codului civil.
Din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, mandatarul este considerat ca un
prestator de serviciu. Normele stabilesc reguli privind modul de reflectare a operaiunii n
facturi, din care rezult c se va nregistra ca venit, n contabilitate, numai comisionul care
revine comisionarului. n toate cazurile menionate n norme, comisionarul factureaz
comisionul su ctre persoana care la mandatat, respectiv cumprtorul sau vnztorul.
4. Sunt considerate prestri de servicii i:
a) utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile:
(i) n scopuri ce nu au legtur cu activitatea economic sau
(ii) pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n vederea utilizrii n mod gratuit, dac
taxa pe valoarea adugat pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial.
b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de ctre o persoan impozabil, n
scopuri care nu au legtur cu activitatea sa economic pentru uzul personal al angajailor
si sau al altor persoane. Pot intra n aceast categorie:
utilizarea gratuit a unor cldiri sau spaii turistice de ctre salariai;
utilizarea unor autoturisme de ctre asociai care nu ndeplinesc funcii de administrare
a societii, cu titlu gratuit;
prestri de servicii pentru uzul personal al salariailor, achiziionate de ctre angajatori.
5. Nu sunt considerate prestri de servicii cu plat:
a) utilizarea bunurilor i prestrilor de servicii [art. 129 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal], n
cadrul aciunilor de protocol n msura n care aceste aciuni sunt realizate n scopuri legate
de activitatea economic a persoanei impozabile,
b) utilizarea de bunuri i prestri de servicii efectuate n limitele prevzute de lege, pentru
activiti de mecenat i sponsorizare.
c) prestrile proprii de servicii efectuate de persoana impozabil n scopuri publicitare
(servicii de publicitate);
d) prestrile de servicii efectuate n scopul stimulrii vnzrilor.
6. Cu privire la modul de aplicare a TVA pentru permisele de cltorie gratuit, pe
website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, la data de 24 mai 2007, a fost publicat
un rspuns, prin care permisele de cltorie, acordate gratuit, salariailor i membrilor de
familie ai acestora sunt asimilate prestrilor de servicii, potrivit prevederilor art. 129 alin. (4)
lit. b). Persoana obligat la plata TVA este persoana impozabil care efectueaz livrrile
respective (angajatorul) care va colecta i va suporta TVA odat cu transmiterea acestora
ctre beneficiari.
ART. 130
Schimbul de bunuri sau servicii
1. Art. 130 stabilete c n cazul schimbului de servicii i/sau bunuri, fiecare
livrare/prestare n parte va fi considerat ca o livrare de bunuri/prestare de servicii efectuat
cu plat (operaiune impozabil din punct de vedere al TVA). Exemple de operaiuni sunt
contractele de barter, contractele de schimb de bunuri imobile, plata n natur a unor
livrri/prestri.
2. Acest articol este important pentru determinarea taxei, respectiv a bazei de impozitare
atunci cnd plata unei livrri/prestri este compensat (integral sau parial) cu plata
datorat pentru o alt livrare/prestare. n astfel de situaii fiecare operaiune este tratat
distinct din punct de vedere al TVA, respectiv taxa se determin distinct pentru fiecare
operaiune (de exemplu prima operaiune poate fi taxabil i cea de a doua scutit).
ART. 131
Importul de bunuri

1. Intrarea de bunuri n Romnia provenind din afara teritoriului Comunitii este


considerat import de bunuri i intr n sfera de cuprindere a taxei pe valoarea adugat
[art. 126 alin. (2) din Codul fiscal]. TVA este colectat, de regul, cu ocazia realizrii
formalitilor de import potrivit reglementrilor vamale aplicabile [Codul vamal comunitar
Regulamentul (CEE) nr. 2913/1992 i Regulamentul vamal comunitar Regulamentul (CEE)
nr. 2454/1993].
2. Importul de software pe suporturi informatice (electronice) se consider import de
bunuri, din punct de vedere al TVA (a se vedea Decizia Comisiei centrale fiscale nr. 7/2006,
precum i art. 128 i 129 din Codul fiscal).
ART. 132
Locul livrrii de bunuri
1. Determinarea locului livrrii bunurilor are o importan deosebit n cazul tranzaciilor
dintre o persoan impozabil din Romnia i un partener extern din Comunitate sau din
afara Comunitii. Astfel, atunci cnd locul livrrii este n afara Romniei, operaiunea
respectiv nu este impozabil n Romnia (operaiunea nu intr n sfera de aplicare a TVA).
2. Vnzarea la distan este un concept introdus n legislaia noastr n anul 2007.
Aceasta const ntr-o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat
membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de alt persoan n numele acestuia.
Dei vnzarea la distan este, n esen, o livrare intracomunitar, difer de aceasta din
urm prin:
plafonul valoric impus pentru nregistrarea obligatorie n scopuri de TVA n statul de
destinaie (35,000 euro) i
faptul c beneficiarii sunt, de regul, persoane neimpozabile sau persoane impozabile
care nu comunic numrul de nregistrare n scopuri de TVA.
Din punct de vedere practic, vnzarea la distan este ntlnit mai ales n cazul
vnzrilor pe baz de catalog (livrate prin pot).
3. Livrrile de gaze naturale, energie electric i energie termic/frigorific au reguli
speciale pentru determinarea locului livrrii, dup cum aceste bunuri mobile sunt
achiziionate pentru a fi consumate sau revndute. Este introdus termenul de comerciant
(eng. trader) care se ocup cu revnzarea gazelor i energiei electrice/termice/frigorifice.
Tratamentul din punct de vedere al TVA este dificil de determinat atunci cnd au loc
tranzacii succesive, viitoare (futures), cu energie nainte s aib loc livrarea efectiv cu
parteneri care nu sunt stabilii n Romnia.
ART. 132^1
Locul achiziiei intracomunitare de bunuri
1. Art. 21 i 22 din Regulamentul (CE) nr. 1777/2005 [preluate n Regulamentul de punere
n aplicare (UE) nr. 282/2011] reglementeaz modul de soluionare a conflictelor de
competen teritorial, precum i determinarea locului livrrilor, n cazul depirii plafonului
pentru achiziii intracomunitare.
ART. 132^2
Locul importului de bunuri
1. Locul importului se determin prin raportare la locul n care se realizeaz formalitile
vamale pentru punerea n liber circulaie (import definitiv).
Un caz special este cel al importului de bunuri din teritorii care sunt incluse n teritoriul
vamal, dar care nu fac parte din teritoriul comunitar pentru aplicarea TVA (conform art.
125^2 din Codul fiscal).
ART. 133
Locul prestrii de servicii
1. Regulamentul (CE) nr. 1777/2005 [nlocuit de Regulamentul de punere n aplicare (UE)
nr. 282/2011] aduce clarificri privind locul prestrii pentru servicii asociate ceremoniilor
funerare (art. 4), asamblarea de bunuri mobile (art. 5), servicii de traducere texte (art. 6),
vnzarea drepturilor TV (art. 7), intermedierea rambursrilor de TVA (art. 8), servicii de
intermediere servicii (art. 9), calificarea remorcilor i semiremorcilor ca mijloace de transport
(art. 10) i servicii prestate prin mijloace electronice (art. 11 i 12).

2. Regulile de determinare a locului prestrii serviciilor sunt stabilite n mod distinct


pentru beneficiari persoane impozabile (inclusiv persoane juridice neimpozabile, dar
nregistrate n scopuri de TVA) i pentru persoane neimpozabile.
3. n cazul persoanelor impozabile, regula general [art. 133 alin. (2) din Codul fiscal] este
c locul prestrii este n statul n care beneficiarul are sediul activitii sale economice sau
un sediu fix pentru care se presteaz serviciile (n lipsa acestora se va lua n considerare
domiciliul). Excepii de la aceast regul sunt prevzute la art. 133 alin. (4), (7) i (8) din
Codul fiscal. Sediul fix este definit la art. 125^1 din Codul fiscal.
4. n cazul persoanelor neimpozabile [art. 133 alin. (3) din Codul fiscal], regula general
stabilete c locul prestrii este acolo unde este stabilit sediul activitii economice a
prestatorului sau un sediu fix de la care presteaz serviciile. Excepiile de la aceast regul
sunt prevzute la art. 133 alin. (4) i (5) din Codul fiscal. Sediul fix este definit la art. 125^1
din Codul fiscal.
5. Persoanele impozabile romne care presteaz servicii pentru beneficiari externi, pentru
care locul prestrii este considerat n strintate (operaiuni neimpozabile n Romnia), au
dreptul de a deduce taxa pe valoarea adugat aferent intrrilor, potrivit prevederilor art.
145 din Codul fiscal.
6. Cu privire la modul de aplicare a TVA pentru serviciile de instalare i ntreinere maini
pe cheltuial proprie, prestate ctre o firm din comunitate, se precizeaz c se aplic
regula de la art. 133 alin. (1) din Codul fiscal, respectiv locul prestrii serviciilor este
considerat n Romnia. n cazul serviciilor de punere la dispoziie de personal, locul prestrii
este considerat locul unde este stabilit clientul [n.a. beneficiarul] (Sursa: website-ul ANAF,
seciunea Asisten contribuabili, 7 decembrie 2007).
7. Cu privire la modul de aplicare a TVA pentru serviciile de instruire (training), prestate
de o persoan juridic romn pentru firme din comunitate, se precizeaz c se aplic
regula de la art. 133 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal, respectiv locul prestrii serviciilor este
locul unde sunt efectiv prestate. n subsidiar se atrage atenia asupra faptului c, n aceast
situaie, persoana juridic romn trebuie s plteasc TVA n statele membre n care
serviciile sunt efectiv prestate, conform legislaiei din statele membre respective (Sursa:
website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, 24 martie 2008).
ART. 134
Faptul generator i exigibilitatea definiii
1. Faptul generator reprezint acel fapt (eveniment) prin care taxa pe valoarea adugat
devine exigibil, adic sunt ndeplinite condiiile legale pentru ca autoritatea fiscal
(organele fiscale) s solicite plata taxei pe valoarea adugat (chiar dac momentul plii
efective a taxei este amnat n condiiile legii + a se vedea art. 157 din Codul fiscal).
2. Faptul generator const, de regul, n realizarea livrrii de bunuri sau a prestrii de
servicii. Aa cum se precizeaz n alin. (1) al art. 134, exist o legtur direct ntre faptul
generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat. Astfel, faptul generator al taxei este
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, iar momentul la care taxa devine exigibil este
data livrrii bunurilor, respectiv data prestrii de servicii.
De exemplu, dac TVA este exigibil la data livrrii unui bun, pe data de 15 ianuarie (data
exigibilitii taxei), ns plata efectiv se realizeaz dup data de 1 februarie, pn la data
de 25 februarie (data exigibilitii plii), conform prevederilor legale n vigoare. De la data
exigibilitii plii se datoreaz majorri de ntrziere.
3. Momentul n care se produce faptul generator este cel care determin reglementarea
aplicabil n cazul unui conflict temporal ntre legi. Valoarea TVA se determin potrivit cotei
de TVA i bazei de impozitare la data faptului generator, cu excepia situaiei n care
exigibilitatea este anticipat (a se vedea articolele 134^2135).
ART. 134^1
Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
1. Cu privire la determinarea momentului faptului generator au fost stabilite reguli
distincte pentru operaiuni cu transfer ulterior al proprietii, cum sunt consignaia (eng.
consignment stock), stocurile la dispoziia clientului (eng. call-off stock), bunurile livrate n
vederea testrii sau a verificrii conformitii etc. De asemenea, pentru livrrile/prestrile

continue sau care dau natere la decontri/pli succesive, data livrrii/prestrii se


determin astfel:
a) n cazul contractelor de leasing, nchiriere, arendare data livrrii este la fiecare
termen de plat prevzut n contract;
b) pentru serviciile de construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i similare,
care dau natere unor decontri succesive, data livrrii/prestrii este data emiterii
documentelor care atest livrarea/prestarea. Prin excepia, data livrrii/prestrii este la data
acceptanei dar numai dac se prevede n mod expres acest lucru n contract.
c) n cazul livrrilor/prestrilor intracomunitare continue [altele dect cele de gaze i
electricitate a se vedea art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal], data livrrii/prestrii
este considerat a fi n ultima zi a lunii calendaristice.
ART. 134^2
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
1. n perioada 1 ianuarie 31 decembrie 2013 s-a aplicat sistemul de TVA la ncasare,
care are ca i caracteristic principal amnarea exigibilitii taxei pn la data ncasrii (dar
nu mai mult de 90 de zile de la data emiterii facturii). n cadrul acestui sistem, dreptul de
deducere este condiionat de efectuarea plii, att pentru cei care aplic sistemul, ct i
pentru cei care primesc facturi de la persoane care aplic sistemul (a se vedea i art. 145
din Codul fiscal). Aplicarea sistemului de TVA la ncasare a fost obligatorie pentru persoanele
impozabile care ndeplineau condiiile stabilite de lege.
2. Sistemul de TVA la ncasare este opional pentru persoanele impozabile care au o cifr
de afaceri mai mic de 2.250.000 lei (echivalent 500.000 euro) nregistrat n anul anterior
(pentru anul 2013 au fost aplicabile dispoziii tranzitorii cifra de afaceri de referin este
cea nregistrat n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012). Societile nfiinate
dup 1 ianuarie 2013 au aplicat sistemul de TVA la ncasare de la nfiinare.
3. Sistemul TVA la ncasare se aplic numai pentru operaiuni pentru care locul livrrii (cf.
art. 132) sau locul prestrii (cf. art. 133), se consider a fi n Romnia. Persoanele care au
optat pentru sistemul de TVA la ncasare aplic regimul general privind exigibilitatea pentru
urmtoarele operaiuni:
a) n cazul operaiunilor pentru care se aplic taxarea invers livrrile de
bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligat la plata taxei
conform art. 150 alin. (2)(6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal;
b) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii care sunt scutite de TVA;
c) n cazul operaiunilor supuse regimurilor speciale prevzute la art. 152^1152^3;
d) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii a cror contravaloare este ncasat,
parial sau total, cu numerar de ctre persoana impozabil eligibil pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n
scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr personalitate
juridic (de la persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA). n cazul n care, ulterior
emiterii facturii, se ncaseaz n numerar o parte sau contravaloarea integral a acesteia,
pentru taxa aferent acestor sume nu se aplic regulile de exigibilitate normale [cele
prevzute la alin. (1) i alin. (2) lit. a) ale art. 134^2 din Codul fiscal];
e) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este o
persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21 din Codul fiscal.
4. Pentru alocarea plilor la intrarea (sau ieirea din sistem) se aplic principiul FIFO [a se
vedea pct. 16^2].
5. Pentru operaiunile supuse TVA la ncasare, dac baza impozabil este stabilit n
valut, transformarea n lei se efectueaz la cursul din data la care ar fi intervenit
exigibilitatea taxei dac nu s-ar fi aplicat sistemul de TVA la ncasare (ex. data facturii, data
ncasrii avansului etc).
ART. 134^3
Exigibilitatea pentru livrri intracomunitare de bunuri, scutite de tax
1. ncepnd cu 1 ianuarie 2013 se introduce prevederea expres c taxa nu este exigibil
n cazul avansurilor primite de la persoane stabilite n state membre ale UE pentru livrri
viitoare de bunuri.

ART. 136
Faptul generator i exigibilitatea pentru importul de bunuri
1. Prin acest articol se stabilete faptul c taxa pe valoarea adugat devine exigibil
numai n msura n care se datoreaz drepturi de import, conform legislaiei vamale (ex.
drepturile de import se datoreaz atunci cnd se solicit punerea n liber circulaie).
ART. 137
Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate n
interiorul rii
1. Baza de impozitare const n contrapartida obinut (sau care urmeaz a fi obinut) de
la cumprtor, beneficiar sau un ter pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii,
inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni. Cu titlu de excepie, baza de
impozitare const n preul de achiziie sau preul de cost (dac sunt din producia proprie)
pentru:
a) bunurile din patrimoniul persoanelor impozabile utilizate n scopuri care nu au legtur
cu activitatea desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane cu plat;
b) bunurile din patrimoniul persoanelor impozabile distribuite ctre asociaii sau acionarii
acestora.
2. n cazul prestrilor de servicii prevzute la lit. d) de la alin. (1) al art. 137, baza de
impozitare const n suma cheltuielilor fcute de persoana impozabil pentru executarea
serviciilor analizate. Spre exemplu, n cazul utilizrii gratuite a unui autoturism timp de o
lun, baza de impozitare ar putea consta n cheltuiala cu amortizarea lunar, la care se vor
aduga i alte cheltuieli suportate de ctre persoana impozabil precum prime de asigurare,
combustibil, reparaii, dup caz.
3. Reducerile de pre (comerciale sau financiare) diminueaz baza de impozitare, fiind
obligatorie ndeplinirea urmtoarelor condiii cumulativ:
a) s fie reflectate n facturi fiscale sau alte documente legal aprobate;
b) s fie n beneficiul clientului;
c) s nu constituie, n fapt, remunerarea unui serviciu sau o contrapartid pentru o
prestaie oarecare.
n acest scop, reducerile de pre se evideniaz pe un rnd separat, care se scad din
contravaloarea bunurilor/serviciilor, iar TVA se aplic asupra diferenei.
Reducerile comerciale pot fi rabaturi (reducere pentru calitatea inferioar a mrfii),
remize (reducere pentru fidelitate, volum mare de comenzi, consideraie fa de client etc.)
ori risturnuri (reducere anual i global pentru depirea unui plafon valoric al achiziiilor).
Reducerile financiare mai poart denumirea de sconturi.
A se vedea i art. 13 al Regulamentului (CE) nr. 1777/2005 [nlocuit de Regulamentul de
punere n aplicare (UE) nr. 282/2011] referitor la tratamentul sumelor reinute pentru plata
cu cardul.
4. Cu privire la scoaterea din patrimoniu a unor mijloace fixe complet amortizate, pe
website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, la data de 11 aprilie 2006, a fost publicat
un rspuns, prin care se precizeaz c baza de impozitare a TVA este constituit din
valoarea rmas la care bunurile sunt nregistrate n contabilitate, iar dac acestea sunt
complet amortizate, baza de impozitare este zero (n.a. a se vedea i dispoziiile art. 148
149 din Codul fiscal cu privire la ajustarea dreptului de deducere).
5. Cu privire la modul de calcul al TVA pentru avantajele n natur acordate fotilor
salariai (sub form de cot de energie electric), a fost publicat un rspuns, prin care se
precizeaz c furnizorul de energie electric are obligaia de a vira la bugetul de stat acciza
i TVA aferent pentru cantitile de energie nscrise n factur, inclusiv pentru cele acordate
cu titlu gratuit pensionarilor din domeniul energetic. Persoana care suport taxele respective
se stabilete prin protocol ncheiat ntre unitatea la care a fost angajat pensionarul i
furnizorul energiei electrice (Sursa: website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, la
data de 10 aprilie 2006).
6. Cu privire la taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate, a fost publicat
un rspuns, prin care se precizeaz c taxa de reclam i publicitate va fi evideniat
distinct n facturile fiscale cu meniunea neimpozabil sau neinclus n baza de

impozitare. Baza legal indicat este art. 137 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal (n.a. aceast
prevedere care nu mai este n vigoare de la 1 ianuarie 2007). (Sursa: website-ul ANAF,
seciunea Asisten contribuabili, la data de 11 iunie 2007 i 16 iulie 2007).
7. Cu privire la modul de calcul al TVA pentru permisele de cltorie acordate gratuit
salariailor i membrilor de familie ai acestora, a fost publicat un rspuns, prin care se
precizeaz c angajatorul va colecta i suporta TVA-ul odat cu transmiterea permiselor
ctre beneficiari (Sursa: website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, la data de 24
mai 2007).
ART. 138
Ajustarea bazei de impozitare
1. n reglementarea anterioar, retururile de bunuri aveau acelai tratament din punctul
de vedere al taxei pe valoarea adugat ca i refuzurile pariale sau totale privind
cantitatea, calitatea sau preurile bunurilor livrate sau a serviciilor prestate. n actuala
reglementare, aceast precizare lipsete, ns retururile de pres pot intra n categoria
bunurilor degradate care nu mai pot fi valorificate (a se vedea i Comentariile de la art. 148
i C-330/1995 GoldSmith). A se vedea i A. Opre, Regimul fiscal intracomunitar al bunurilor
returnate, Rev. Romn de Fiscalitate nr. 5/2007, R&S, p. 36; A. Opre, Regimuri simplificate
de TVA, Rev. Romn de Fiscalitate nr. 1/2008, R&S, p. 31.
2. Cu privire la ajustarea taxei n cazul scoaterii din eviden a creanelor nencasate, pe
website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, la data de 6 iunie 2007, a fost publicat un
rspuns, prin care se precizeaz c ajustarea bazei de impozitare este permis numai n
situaia declarrii falimentului dup data de 1 ianuarie 2004, chiar dac facturile au fost
emise nainte de aceast dat. [n.a. reglementarea actual permite ajustarea numai la
nchiderea procedurii falimentului, respectiv la momentul n care instana constat
finalizarea distribuirii sumelor din patrimoniul debitorului ctre creditorii si].
3. Ajustrile bazei de impozitare, prevzute la art. 138 din Codul fiscal, se aplic i n
cazul persoanelor care folosesc sistemul de TVA la ncasare, cu diferena c facturile ajustate
vor fi transmise beneficiarilor indiferent dac TVA aferent este sau nu exigibil. Astfel, n
cazul reducerilor comerciale i financiare acordate pentru facturi achitate parial, reducerea
se va aplica mai nti asupra sumelor neachitate, respectiv TVA neexigibil i apoi asupra
valorii achitate, respectiv TVA colectat.
ART. 139
Baza de impozitare pentru import
1. Valoarea n vam se determin, n principal, potrivit prevederilor Codului vamal
comunitar [Regulamentul (CEE) nr. 2913/92], completat cu dispoziiile Codului de evaluare
vamal, elaborat sub egida GATT/OMC. A se vedea M. Ion, I. L. Mija Taxe vamale. Valoarea
n vam, Rev. Consultant fiscal nr. 4/2009, CCFR, p. 30.
ART. 139^1
Cursul de schimb valutar
1. Cu privire la cursul de schimb care se aplic n cazul unei achiziii intracomunitare, pe
website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, la data de 5 iunie 2007, a fost publicat un
rspuns, prin care se precizeaz c exigibilitatea taxei n cazul unei achiziii intracomunitare
de bunuri intervine la data la care este emis factura ctre persoana care efectueaz
achiziia, pentru ntreaga contravaloare a livrrii de bunuri, dar nu mai trziu de a
cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator (n.a. data la
care a avut loc livrarea de bunuri).
2. La alegerea cursului de schimb pentru conversia sumelor n valut este recomandabil
s se in cont de cteva aspecte practice. n primul rnd, reglementrile contabile
utilizeaz pentru conversie, de regul, cursul de schimb al BNR (cursul de schimb al bncii
este utilizat n principal pentru conversia operaiunilor de trezorerie). Pe de alt parte,
utilizarea cursului de schimb de la Banca Central European poate fi recomandat pentru
eliminarea posibilelor diferene la raportarea operaiunilor intracomunitare (aceste raportri
se fac n valute naionale).

3. Conversia sumelor exprimate n valut se face utiliznd cursul de schimb de la data


exigibilitii taxei (de regul, cursul de data emiterii facturii), indiferent dac se aplic sau nu
sistemul de TVA la ncasare [pct. 22 alin. (6) din norme].
ART. 140
Cotele
1. Anexa nr. III la Directiva TVA conine lista livrrilor de bunuri i prestrilor servicii
pentru care Statele membre pot aplica una sau dou cote reduse, fr ca aceste cote s fie
mai mici de 5%.
2. n cazul pachetelor de servicii turistice sau componente ale acestora, comercializate
prin agenii de turism, cota redus de TVA poate fi aplicat numai n cazul n care ageniile
practic regimul normal de TVA (adic n cazurile n care nu sunt obligate s aplice regimul
special pentru agenii de turism a se vedea i pct. 63 din normele metodologice de aplicare
a art. 152^1).
3. Cu privire la regimul TVA aplicabil n cazul achiziionrii de reviste nsoite de DVD
i/sau alte obiecte, prezentate ntr-un ambalaj comun i avnd un pre unic tiprit pe revist,
a fost publicat un rspuns prin care se precizeaz c pentru livrarea de manuale colare,
cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii se
aplic cota redus de taxa de 9%. n continuare, se concluzioneaz c din punct de vedere al
taxei pe valoarea adugat, societatea realizeaz o achiziie intracomunitar de bunuri
taxabil n Romnia, conform prevederilor art. 132^1 din Codul fiscal. Revistele nsoite de
DVD i piese de ah acordate gratuit ca alte bunuri n scopul stimulrii vnzrii, ntr-un
ambalaj sigilat cu pre unic tiprit pe revist, se trateaz ca un produs unitar, la care se
aplic cota redus de TVA de 9%, cu condiia ca revistele livrate s se identifice printr-un cod
ISSN (Sursa: website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, la data de 14 iulie 2007).
4. n cazul modificrii cotelor de tax, n cazul operaiunilor interne supuse TVA, este
impus procedura de regularizare a taxei. Procedura de regularizare nseamn recalcularea
TVA pe baza cotei aplicabile la data producerii faptului generator, dac exigibilitatea taxei a
fost anterioar acesteia (adic factura a fost emis anterior livrrii/prestrii sau a fost
ncasat un avans).
ART. 141
Scutiri pentru operaiuni din interiorul rii
1. Codul fiscal stabilete la art. 141 lista operaiunilor, efectuate de persoane impozabile
pentru care locul livrrii/prestrii este n Romnia, dar care sunt scutite de la plata taxei pe
valoarea adugat [operaiuni scutite fr drept de deducere, a se vedea i alin. (9) al art.
126].
2. n cazul operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (1) lit. a), respectiv spitalizarea,
ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de acestea, scutirea se
acord dac acestea sunt desfurate de uniti autorizate n acest sens, potrivit
reglementrilor care privesc activitatea de ocrotire a sntii, respectiv activitatea
veterinar. Legea conine o list de astfel de uniti sanitare:
a) spitale;
b) sanatorii;
c) centre de sntate rurale sau urbane;
d) dispensare, cabinete i laboratoare medicale;
e) centre de ngrijire medical i de diagnostic;
f) baze de tratament i recuperare;
g) staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti.
n norme se exemplific operaiunile care sunt strns legate de spitalizare, ngrijiri
medicale (inclusiv veterinare) constnd n furnizarea de:
a) medicamente, bandaje, proteze i accesorii ale acestora, produse ortopedice i alte
bunuri similare, furnizate pacienilor n timpul spitalizrii i ngrijirii medicale;
b) hran i cazare acordate pacienilor n unitile sanitare, ca urmare a internrii
acestora.
Aadar, scutirea pentru bunurile prevzute la lit. a) se acord numai dac sunt efectuate
pentru pacieni internai n unitile sanitare [a se vedea i Norma 24 lit. b)].

3. Codul fiscal prevede la art. 141 alin. (1) lit. b)e) alte scutiri de tax pe valoarea
adugat i pentru alte operaiuni legate de ocrotirea sntii cum sunt:
a) prestrile de servicii profesionale efectuate de ctre stomatologi i tehnicieni dentari;
b) livrrile de proteze dentare efectuate de stomatologi i tehnicieni dentari;
c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical;
d) transportul bolnavilor i persoanelor accidentate, n vehicule speciale amenajate n
acest scop, efectuate de staii de salvare sau de alte uniti autorizate de Ministerul
Sntii.
e) livrrile de organe, de snge i de lapte, de provenien uman.
4. Sunt scutite de plata taxei pe valoarea adugat activitatea de nvmnt, precum i
unele activiti accesorii acesteia efectuate de ctre uniti autorizate de Ministerul
Educaiei, potrivit legii [art. 141, alin. (1) lit. f)]. Activitatea de nvmnt, n general, a fost
reglementat de Legea nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare (abrogat la 9 februarie 2011 de Legea educaiei naionale nr.
1/2011).
Codul fiscal nu detaliaz activitile accesorii (livrri de bunuri i prestri de servicii strns
legate de acestea) procesului de nvmnt care beneficiaz de scutirea de la plata taxei pe
valoarea adugat, citnd doar activitatea desfurat de cantinele i de cminele
organizate pe lng unitile de nvmnt. De asemenea, sunt scutite de tax meditaiile
acordate n particular de cadre didactice din domeniul nvmntului colar, preuniversitar
i universitar.
Este scutit, de asemenea, activitatea de formare profesional a adulilor, precum i
livrrile de bunuri i prestri de servicii strns legate de acestea. Activitatea de formare
profesional a adulilor este reglementat de Ordonana Guvernului nr. 129/2000. A se
vedea i art. 14 din Regulamentul (CE) nr. 1777/2005 [preluat n Regulamentul de punere n
aplicare (UE) nr. 282/2011] cu privire la sfera de aplicare a acestei scutiri.
5. Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat prestrile de servicii strns legate de
practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial
pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic [art. 141, alin. (1) lit. l)]. Normele
dau cteva exemple de organizaii fr scop patrimonial ale cror prestri de servicii sunt
scutite de la plata taxei pe valoarea adugat:
a) cluburile sportive;
b) organizaiile i ligile sportive;
c) bazele sportive de antrenament;
d) hotelurile i cantinele pentru uzul exclusiv al sportivilor.
Activitatea de practicare a educaiei fizice i a sportului este reglementat de Legea
educaiei fizice i sportului nr. 69/2000, cu modificrile i completrile ulterioare.
Normele prevd c scutirea de taxa pe valoarea adugat nu se aplic ncasrilor din
publicitate i ncasrilor (veniturilor) din cedarea drepturilor de transmitere la radio i
televiziune a manifestrilor sportive precum i asupra ncasrilor din acordarea dreptului de
a intra la manifestrile sportive.
6. Potrivit art. 15 al Regulamentului (CE) nr. 1777/2005 [nlocuit de Regulamentul de
punere n aplicare (UE) nr. 282/2011], scutirea pentru operaiuni financiare nu se aplic
livrrilor de monede din platin.
7. Referitor la serviciile financiare scutite de tax, au fost elaborate proiecte de
regulamente ale CE n care erau furnizate definiii i explicaii necesare clasificrii serviciilor
prestate de instituii financiare din punct de vedere al tratamentului TVA.
n doctrin subiectul tratamentului TVA al serviciilor financiare a fost abordat de G. Petre,
A. Lazr, M. D. Petre, Contabilitatea i fiscalitatea unor operaiuni economice, Rev.
Consultant fiscal nr. 5/2009, CCFR, p. 35; A. Negrescu, Recuperarea de creane, Rev. Cons.
Fisc. nr. 13/2010 CCFR i I. Scurt Factoringul i cesiunea de creane ca modaliti
alternative de finanare, MFI nr. 8/2009, Ed. WoltersKluwer.
8. Cu privire la regimul TVA al investiiilor efectuate asupra unui imobil, a fost publicat un
rspuns prin care se prevede c TVA aferent facturilor de cumprri pentru un bun nchiriat
n regim de scutire, este nedeductibil [n.a. rspunsul ar fi fost diferit dac proprietarul ar

fi optat pentru regimul de taxare]. (Sursa: website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili,
data de 10 aprilie 2006).
9. Cu privire la regimul TVA al operaiunilor de vnzare a apartamentelor reamenajate de
persoane fizice, a fost publicat un rspuns n care se precizeaz c potrivit art. 127 alin. (2)
din Codul fiscal, activitatea de exploatare a bunurilor corporale sau necorporale n scopul
obinerii de venituri cu caracter de continuitate, constituie o activitate economic supus
taxei pe valoarea adugat. (Sursa: website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, data
de 18 aprilie 2008).
10. Cu privire la regimul TVA al dobnzilor i comisioanelor ncasate de casele de amanet,
a fost publicat un rspuns n care se menioneaz c acestea sunt operaiuni scutite fr
drept de deducere. (Sursa: website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, 31 ianuarie
2007, 31 iulie 2007 i 2 octombrie 2007).
11. Cu privire la regimul TVA al activitilor de efectuare a analizelor medicale, a fost
publicat un rspuns potrivit cruia analizele medicale efectuate de uniti autorizate pentru
astfel de activiti, n conformitate cu prevederile legale descrise la art. 141 alin. (1) lit. a)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
reprezint operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat, fiind de natura operaiunilor
strns legate de ngrijirile medicale. (Sursa: website-ul ANAF, seciunea Asisten
contribuabili, data de 19 iulie 2007).
12. Cu privire la regimul TVA al operaiunilor de vnzare cumprare de terenuri agricole, a
fost publicat un rspuns n care se menioneaz c scutirea operaiunilor de vnzarecumprare de terenuri agricole, este aplicabil att timp ct terenul ce face obiectul unei
tranzacii nu este scos din circuitul agricol, n vederea construirii. (Sursa: website-ul ANAF,
seciunea Asisten contribuabili, data de 19 iulie 2007).
13. Cu privire la regimul TVA al operaiunilor de vnzare-cumprare de bunuri imobile
care au fost nchiriate parial n regim de scutire, a fost publicat un rspuns n care se
menioneaz c societatea va emite o factur cu cota standard de TVA pentru valoarea
integral a cldirii, nefiind posibil aplicarea a dou regimuri diferite de tax pe valoarea
adugat pentru o livrare. n cazul n care o persoan impozabil i-a exercitat opiunea de
taxare pentru nchirierea unei pri a unei construcii, nu poate aplica regimul de scutire
prevzut la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, n situaia n care livreaz bunul imobil i
nu i a anulat opiunea de taxare. (Sursa: website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili,
11 iulie 2008).
14. Cu privire la regimul TVA al operaiunilor de vnzare de bunuri imobile realizate de
persoane fizice, a fost publicat un rspuns n care se precizeaz c operaiunile imobiliare
realizate de persoane fizice pot fi clasificate n trei categorii:
a) Operaiuni care nu intr n sfera de aplicare a TVA, respectiv vnzarea de construcii i
de terenuri, dac persoanele fizice vnd bunuri pe care le au utilizat n scopuri personale
(locuine proprietate personal, case de vacan, suprafee de terenuri motenite sau
aferente cldirilor). Intr n aceast categorie i operaiunile imobiliare realizate ocazional
[altele dect cele cu caracter de continuitate a se vedea pct. 3 alin. (1) i pct. 66 alin. (2)
din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile
ulterioare].
b) Operaiuni pentru care persoana fizic devine persoan impozabil, dar operaiunile
sunt scutite de TVA conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, respectiv operaiunile
imobiliare constau numai n vnzri de construcii care nu ndeplinesc condiiile prevzute
de lege pentru a fi considerate noi i n vnzri de orice alte terenuri dect cele construibile.
c) Operaiuni pentru care persoana fizic devine persoan impozabil i operaiunile
efectuate sunt supuse TVA. Exemplu de operaiune impozabil: o persoan fizic
construiete un bloc de locuine sau de birouri, i chiar dac va realiza vnzarea printr-o
singur tranzacie, operaiunea nu va putea fi considerat n afara sferei de aplicare a TVA.
n cazul n care persoana fizic realizeaz numai vnzri de case vechi i terenuri
(altele dect cele construibile) acestea sunt operaiuni scutite. Ulterior, este suficient ca
persoana fizic s realizeze o singur vnzare a unei construcii noi sau a unui teren

construibil pentru ca s ia natere obligaia de nregistrare n scopuri de TVA (deoarece,


conform art. 152 din Codul fiscal, n calculul plafonului de scutire pentru micile ntreprinderi
se includ i operaiunile scutite). Sursa: website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, 4
iunie 2008.
15. Cu privire la ajustarea TVA n cazul demolrii unor bunuri imobile achiziionate cu TVA,
a fost publicat un rspuns n care se precizeaz c dreptul de deducere poate fi exercitat
numai dac se intenioneaz realizarea de operaiuni taxabile. (Sursa: website-ul ANAF,
seciunea Asisten contribuabili, 30 martie 2009) [n.a. a se vedea i deciziile C-461/08
Don Bosco Onroerend Goed i C-257/11 Gran Via Moineti pentru o imagine complet asupra
subiectului].
16. Cu privire la regimul TVA n cazul transferului n domeniul public al unor investiii n
bunuri imobile realizate de companii de ap, a fost publicat un rspuns n care se precizeaz
c dreptul de deducere poate fi exercitat numai dac bunurile sunt utilizate pentru realizarea
de operaiuni taxabile, respectiv bunurile rezultate din investiie fac obiectul unei livrri de
bunuri. (Sursa: website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, 12 noiembrie 2008). [n.a.
a se vedea i Decizia Comisiei centrale fiscale nr. 6/2011].
ART. 142
Scutiri pentru importuri de bunuri i pentru achiziii intracomunitare
1. Cu privire la regimul TVA pentru bunurile acordate n mod gratuit, sub form de mostre,
(medicamente) de ctre un furnizor extern, a fost publicat un rspuns n care se precizeaz
c sunt scutite de plata TVA, la import, n condiiile art. 7883 din Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 2220/2006, bunurile care urmeaz s fie supuse examinrii, analizei
sau testrii, n vederea stabilirii compoziiei lor, a calitii sau a altor caracteristici tehnice n
scopuri informative sau n vederea unor cercetri industriale sau comerciale. Aceeai scutire
se aplic i pentru achiziii intracomunitare. (Sursa: website-ul ANAF, seciunea Asisten
contribuabili, 16 august 2008).
ART. 143
Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare, pentru livrri
intracomunitare i pentru transportul internaional i intracomunitar
1. Referitor la scutirile pentru operaiunile de la art. 143 din Codul fiscal, a se vedea art.
16 i 17 ale Regulamentului (CE) nr. 1777/2005 [preluat n Regulamentul de punere n
aplicare (UE) nr. 282/2011] i H. Sasu Exportul diferenieri i probleme privind TVA,
Curierul fiscal nr. 11/2008, C.H. Beck, p. 16.
2. Pentru livrrile intracomunitare, trebuie fcut dovada transportului bunurilor din
Romnia n cellalt stat membru. Documentaia necesar pentru justificarea scutirilor este
prevzut de Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2222/2006.
3. Cu privire la documentele cu care se justific transportul propriu pentru livrri/achiziii
intracomunitare, a fost publicat un rspuns potrivit cruia justificarea scutirii se face cu
factura (cu meniunile corespunztoare) i documentul care atest c bunurile au fost
transportate din Romnia ntr-un alt stat membru i, dup caz, alte documente
(contract/comand, documente de asigurare). (Sursa: website-ul ANAF, seciunea Asisten
contribuabili, 31 ianuarie 2008).
ART. 144
Scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri
1. Pentru o prezentare detaliat a regimului de antrepozit de TVA, a se vedea R. Bufan, M.
St. Minea, Codul fiscal comentat, Ed. Wolters Kluwer, Bucureti, 2008, p. 854.
ART. 145
Sfera de aplicare a dreptului de deducere
1. Alin. (1) al art. 145 stabilete c dreptul de deducere ia natere n momentul n care
taxa pe valoarea adugat devine exigibil (se subnelege c este vorba de exigibilitatea
taxei, care ia natere la furnizor). Aceast prevedere ilustreaz principiul comunitar al
neutralitii care guverneaz reglementarea taxei pe valoarea adugat. n doctrin, se
arat c acest principiu a fost nclcat adesea de autoritile fiscale din Romnia, n special
atunci cnd se pune problema rambursrilor de TVA (A. Opre, Neutralitatea fiscal n
materia TVA, MFI nr. 5/2009, Ed. WoltersKluwer).

n acest sens, prevederile alin. (1^1) i (1^2) ale art. 145 privind sistemul TVA la ncasare
reprezint o ilustrare a principiului neutralitii taxei (cu rezerva c, n cazul plii TVA la
termenul de 90 de zile, beneficiarul nu are dreptul s deduc TVA).
2. Orice persoan impozabil i poate exercita dreptul de deducere a taxei aferente
bunurilor i serviciilor achiziionate pentru a fi utilizate n folosul operaiunilor sale care dau
drept de deducere:
a) operaiuni taxabile supuse cotelor de TVA de 9% sau 24% [a se vedea i art. 126 alin.
(9) din Codul fiscal];
b) operaiuni rezultate din activiti economice (livrri de bunuri i/sau prestri de
servicii), n cazul n care se ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
locul livrrii/prestrii este considerat n strintate, potrivit regulilor cuprinse n Capitolul
V Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a taxei din Titlul VI (art. 132 i art. 133);
operaiunea ar da drept de deducere dac ar fi efectuat n Romnia (ar fi operaiune
taxabil dac ar avea locul livrrii/prestrii n Romnia);
c) operaiuni scutite de tax, conform art. 143, 144 i 144^1;
d) operaiuni scutite de tax conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 15 (servicii financiare) i
lit. b) (servicii de asigurri i reasigurare) n cazul n care cumprtorul/clientul este stabilit
n afara Comunitii ori aceste operaiuni sunt efectuate n legtur direct cu bunurile care
vor fi exportate ntr-un stat n afara Comunitii. Scutirea se aplic i intermediarilor;
e) operaiunile n legtur cu reorganizarea unor afaceri [art. 128 alin. (7) i art. 129 alin.
(7)].
3. Codul fiscal acord drept de deducere a taxei pe valoarea adugat i pentru unele
operaiuni care nu sunt considerate operaiuni impozabile, dac acestea se refer la
operaiunile care dau drept de deducere menionate la art. 128 alin. (8) i la art. 129 alin.
(5), cum sunt:
a) acordarea fr plat (gratuit) de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor publicitare,
pentru ncercarea produselor (sampling) sau pentru demonstraii la punctele de vnzare,
precum i acordarea altor bunuri pentru stimularea vnzrilor [art. 128, alin. (8), lit. e)];
b) acordarea de bunuri fr plat (gratuit) n cadrul aciunilor de sponsorizare, de
mecenat, de protocol i alte destinaii stabilite prin norme [art. 128 alin. (8), lit. f)];
c) prestrile de servicii fr plat (gratuite) realizate pentru teri sau salariai [prevzute
la alin. (5) al art. 129], precum i prestrile de servicii efectuate n scopuri publicitare sau n
scopul stimulrii vnzrilor [art. 129 alin. (4)];
d) transferurile de active sau pasive privind operaiuni de fuziune sau divizare [art. 128
alin. (7)], precum i aporturile n natur [art. 128 alin. (7)], dac taxa pe valoarea adugat
ar fi aplicabil transferului respectiv;
e) bunurile distruse ca urmare a unor cauze de for major, bunurile de natura stocurilor
degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum i perisabilitile, dac acestea
rezult din desfurarea de activiti care dau drept de deducere. n aceste cazuri, dreptul
de deducere poate fi ajustat conform art. 148 alin. (2) din Codul fiscal i normele de aplicare
a acestui articol.
4. Art. 145 din Codul fiscal stabilete c nu se poate deduce taxa pe valoarea adugat
pentru:
a) bunuri i servicii afectate (destinate) realizrii de operaiuni scutite de taxa pe valoarea
adugat;
b) buturi alcoolice i produse de tutun destinate aciunilor de protocol;
c) bunuri/servicii achitate de furnizori/prestatori n contul clienilor i care apoi se
deconteaz acestora (fr a include operaiunile realizate n structura de comisionar).
5. Problema cheie pentru exercitarea dreptului de deducere este legtura direct care
trebuie s existe ntre bunurile i serviciile achiziionate i utilizarea acestora pentru
operaiuni care dau drept de deducere. Se observ o nuanare a jurisprudenei CJUE n
sensul calificrii dreptului de deducere ca fiind un drept supus cenzurii instanelor naionale
pentru combaterea practicilor abuzive i nu un drept garantat, aa cum rezulta din
jurisprudena anterioar.

6. Cu privire la regimul deductibilitii TVA pltite ntr-un alt stat membru pentru mijloace
de transport, a fost publicat un rspuns prin care se precizeaz c importul de mijloace de
transport ntr-un stat membru urmat de o livrare intracomunitar asimilat ar fi trebuit s fie
scutit de TVA de ctre autoritile vamale. TVA pltit n acel stat membru nu este
deductibil n Romnia, iar recuperarea TVA-ului pltit se poate face numai de la autoritile
fiscale din acel stat membru. (Sursa: website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, 20
februarie 2008,)
7. Decizii ale Comisiei centrale fiscale cu privire la exercitarea dreptului de deducere sunt
Decizia nr. 5/2004 i Decizia nr. 2/2006. Acestea se refer la prevederi legale abrogate la
data aderrii la Uniunea European.
8. n doctrin, se mai arat c deductibilitatea TVA achitat n vam pentru operaiuni de
import este legat n mod necesar de ntrunirea calitii de importator n scopul taxei, a
persoanei care realizeaz formalitile vamale (A. Opre, Deductibilitatea TVA pentru
operaiuni de import, MFI nr. 1/2008, WoltersKluwer). n opinia noastr, aceast tem
necesit o dezbatere mai larg asupra modului de corelare a reglementrilor vamale cu cele
privind TVA, respectiv utilizarea unor concepte vamale specifice n legislaia fiscal titularul
operaiunii vamale, importator, persoan impozabil etc.
ART. 146
Condiii de exercitare a dreptului de deducere
1. Exercitarea dreptului de deducere de ctre o persoan impozabil se justific cu
documentele prevzute de Codul fiscal i normele metodologice:
a) pentru achiziii de bunuri sau servicii la intern:
exemplarul original al facturii emise de furnizor (persoan impozabil romn) pe
numele persoanei care exercit dreptul de deducere sau pe numele unui salariat al acestuia,
pentru transport sau cazare n cazul deplasrilor n interes de serviciu. Factura trebuie s
cuprind informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, iar n cazul
documentelor emise pe numele angajailor, pentru deductibilitate este necesar ntocmirea
decontului de deplasare;
bonurile fiscale care ndeplinesc condiiile de facturi simplificate (inclusiv n cazul
carburanilor auto), emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind
obligaia agenilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat,
ncepnd cu data de 14 martie 2013 [norma 46 alin. (2) a se vedea i prevederile art.
145^1 i normei 45^1, intrate n vigoare la 1 mai 2009];
b) pentru achiziii intracomunitare, import de bunuri sau achiziii de servicii din
strintate:
s dein factura sau documentul prevzut la art. 155^1 i s nregistreze TVA ca tax
colectat n decontul aferent perioadei fiscale n care ia natere exigibilitatea taxei;
originalul declaraiei vamale de import sau al unui act constatator emis de autoritile
vamale, n cazul importului de bunuri, n care s se menioneze persoana impozabil ca
importator al bunurilor din punct de vedere al taxei, precum i documente care s ateste
plata taxei de ctre importator sau o alt persoan n numele su ori s nregistreze TVA ca
tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale n care ia natere exigibilitatea taxei;
s dein autofactura [emis potrivit art. 155 alin. (4) ori potrivit art. 155^1 alin. (1)]
pentru achiziii intracomunitare asimilate i s nregistreze taxa ca tax colectat n
decontul aferent perioadei fiscale n care ia natere exigibilitatea taxei;
pentru taxa aferent bunurilor ori serviciilor pentru care se aplic taxarea invers
(beneficiarul este obligat la plata taxei potrivit art. 150), s dein o factur sau documentul
prevzut la art. 155^1 i s nregistreze TVA ca tax colectat n decontul aferent perioadei
fiscale n care ia natere exigibilitatea taxei.
2. Referitor la condiiile de exercitare a dreptului de deducere, sunt relevante i Decizia
naltei Curi de Casaie i Justiie Secia de contencios administrativ i fiscal nr.
1734/22.03.2007 referitor la neadmiterea deducerii TVA pentru o factur de avans care nu a
fost achitat furnizorului, precum i art. 18 al Regulamentului (CE) nr. 1777/2005 [nlocuit de
Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011] referitor la declaraia de import n
format electronic. A se vedea i Vl. Marinescu, Lipsa facturilor originale [...], p. 16; C.N.

Stoina, Deductibilitatea cheltuielilor i deductibilitatea TVA, p. 19 n Rev. Romn de


Fiscalitate nr. 7/2007, R&S.
3. Cu privire la regimul deductibilitii TVA pentru bonurile emise de aparatele marcat
fiscale utilizate n activitatea de taximetrie, a fost publicat un rspuns prin care se
precizeaz c pentru a beneficia de deducerea TVA, contribuabilii trebuie s solicite
prestatorilor de servicii de taximetrie emiterea de facturi fiscale, prestatorii avnd aceast
obligaie conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 (Sursa: website-ul ANAF,
seciunea Asisten contribuabili, 12 septembrie 2006).
4. Cu privire la deductibilitatea TVA aferent achiziiilor, a fost publicat un rspuns potrivit
cruia persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de TVA pot s i exercite dreptul de
deducere pentru achiziiile realizate cu cel mult 90 de zile anterior datei de nregistrare ca
pltitor de TVA. (Sursa: website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, 20 septembrie
2006).
ART. 147
Deducerea taxei pentru persoana impozabil cu regim mixt i persoana parial
impozabil
1. n cazul achiziiilor pentru care nu se cunoate destinaia (dac se utilizeaz pentru
operaiuni cu drept de deducere sau fr drept de deducere), inclusiv pentru investiii, alin.
(5) al art. 147 din Codul fiscal prevede c acestea se evideniaz ntr-o coloan separat a
jurnalului de cumprri, iar deducerea TVA se realizeaz pe baza prorata.
Prin excepie, alin. (1) de la norma 47 permite alocarea TVA aferent achiziiilor pe
activiti cu drept de deducere sau fr drept de deducere, conform unor chei de alocarerepartizare (n Codul fiscal, este recunoscut drept cheie de alocare a chiriei pentru un
imobil, suprafaa utilizat pentru fiecare activitate). Realizarea alocrii costurilor pe activiti
este recomandat pentru a evita aplicarea mecanismului de ajustare a taxei deduse pentru
bunurile de capital pe baz de pro-rata.
2. Prorata se determin ca raport ntre:
a) la numrtor: veniturile din operaiuni care dau drept de deducere, inclusiv subveniile
legate direct de preul acestora;
b) la numitor: veniturile de la numrtor plus veniturile obinute din operaiuni care nu
dau drept de deducere (inclusiv sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale,
acordate n scopul finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau care nu sunt n
sfera de aplicare a se vedea reconstituirea TVA pentru subvenii).
Nu se iau n calculul prorata (se exclud):
a) valoarea oricrei livrri de bunuri de capital utilizate n activitatea sa economic;
b) valoarea livrrilor/prestrilor ctre sine (livrri de bunuri asimilate ori prestri de
servicii asimilate)
c) valoarea operaiunilor scutite de la art. 141 alin. (2) lit. a) (operaiuni financiare i
bancare) i b) (operaiuni de asigurare i reasigurare) care au un caracter accesoriu [a se
vedea definiia de la alin. (3) al normei 47].
3. Prorata definitiv se determin n luna decembrie (la sfritul exerciiului fiscal), n
funcie de realizrile efective, utiliznd formula prezentat la alin. (6) al art. 147 din Codul
fiscal. Prorata se calculeaz procentual i se rotunjete pn la cifra unitilor imediat
urmtoare [de exemplu, dac din calcul rezult c prorata este 90,25%, prorata se
rotunjete la 91%, potrivit prevederilor alin. (8) al art. 147].
Prorata astfel determinat reprezint prorata provizorie pentru exerciiul financiar
urmtor. Persoanele impozabile trebuie s declare la organele fiscale prorata provizorie pn
la data de 25 ianuarie a anului fiscal n care se va aplica.
4. n cazul investiiilor realizate de persoane impozabile cu regim mixt, dreptul de
deducere pentru investiii realizate anterior datei aderrii au fost reglementate prin Decizia
nr. 2/2006.
5. Referitor la aplicarea art. 147 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal i pct. 52 din
Normele metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea
Guvernului nr. 44/2004, Decizia Comisiei fiscale centrale nr. 5/2004 prevedea urmtoarele:

La persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de T.V.A., inclusiv la cele cu regim mixt,


costurile de achiziie a serviciilor i bunurilor, indiferent dac acestea sunt de natura
stocurilor sau activelor amortizabile, nu cuprind taxa pe valoarea adugat (n.a. dispoziii
contrare sunt impuse n normele de aplicare ale art. 24 din Codul fiscal).
6. Cu privire la includerea unor venituri financiare la calculul pro-rata, pe website-ul ANAF,
seciunea Asisten contribuabili, la data de 31 ianuarie 2008, a fost publicat un rspuns prin
care se precizeaz c, dintre veniturile financiare specifice (venituri din dobnzi de leasing,
penalizri sau despgubiri), numai veniturile din dobnzi se iau n considerare la calculul
pro-rata.
7. Determinarea pro-rata n cazul contribuabililor care aplic regimul TVA la ncasare se
face n mod similar ca n cazul persoanelor care nu aplic acest sistem, fr a lua n
considerare modul diferit de determinare a exigibilitii, pe baza datelor din evidena
contabil, respectiv din jurnalele de vnzri.
ART. 147^2
Rambursarea taxei ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA
n Romnia i rambursarea TVA de ctre alte state membre ctre persoane
impozabile stabilite n Romnia
1. Potrivit art. II din Hotrrea Guvernului nr. 1355/2010 Cererile care se refer la
rambursri aferente anului 2009, prevzute la pct. 49 alin. (17) i pct. 49^1 alin. (11) din
Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin
Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, depuse n
perioada cuprins ntre 1 octombrie 2010 i data intrrii n vigoare a prezentei hotrri, se
consider depuse n termen.
ART. 147^3
Rambursrile de tax ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de
TVA, conform art. 153
1. Expresia suma negativ a taxei pe valoarea adugat este frecvent nlocuit n
practic de expresia TVA de rambursat (recuperat). Suma negativ a taxei pe valoarea
adugat descrie situaia n care taxa pe valoarea adugat dedus este mai mare dect
taxa pe valoarea adugat colectat, ntr-o perioad fiscal (de regul, luna).
2. Persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat pot:
a) solicita rambursarea sumei negative de tax pe valoarea adugat, prin bifarea casetei
corespunztoare din decontul de tax pe valoarea adugat pentru perioada fiscal de
raportare (decontul ine loc de cerere de rambursare a se vedea mai jos); sau
b) reporta soldul sumei negative de tax pe valoarea adugat n decontul perioadei
fiscale de raportare.
3. Rambursarea poate fi solicitat numai pentru sume mai mari de 5.000 RON (50
milioane lei vechi). Sumele negative de tax pe valoarea adugat pentru care sa solicitat
rambursarea nu se reporteaz n decontul perioadelor fiscale urmtoare i este
recomandabil s se nregistreze ntr-un cont distinct de contul de TVA de recuperat 4424. Cu
privire la rambursarea TVA, pe website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, la data de
19 decembrie 2005, a fost publicat un rspuns prin care se precizeaz c sumele de
rambursat mai mici de 50 milioane lei (5,000 RON) inclusiv, pot fi rambursate numai n cazul
n care o societate i nceteaz activitatea i pentru care nu mai exist perioad fiscal
urmtoare.
Tot cu privire la condiiile de restituire a sumelor negative de TVA mai mici de 5,000 de lei,
a fost publicat un alt rspuns prin care se precizeaz c restituirea TVA ctre persoanele
care solicit scoaterea din eviden se face numai n urma efecturii controlului fiscal.
Sumele reprezentnd TVA de recuperat pot fi compensate cu alte obligaii de plat la
bugetul de stat consolidat. (Sursa: website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, 15
februarie 2008). A se vedea i art. 116 i 117 din Codul de procedur fiscal.
4. Referitor la aplicarea prevederilor privind rambursarea TVA din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, Decizia nr. 5/2006 prevede urmtoarele: Solicitarea de rambursare a
soldului negativ de tax pe valoarea adugat, formulat dup data depunerii decontului de
TVA, dar pn la expirarea termenului legal de depunere a acestuia, produce efectele

exprimrii opiunii de rambursare la momentul depunerii iniiale a decontului. Solicitarea se


efectueaz conform procedurii prevzute pentru ndreptarea erorilor materiale din
deconturile de TVA.
5. Cu privire la compensarea soldului negativ de TVA cu obligaiile fiscale neachitate, a
fost publicat un rspuns prin care se precizeaz c un contribuabil nu obine calitatea de
creditor dect n momentul n care, prin emiterea deciziei de rambursare, organul fiscal
stabilete dreptul de rambursare i cuantumul sumei de restituit. (Sursa: website-ul ANAF,
seciunea Asisten contribuabili, 4 ianuarie 2007). [n.a. acest rspuns are eficien i
pentru aplicarea prevederilor referitoare la cesiunea creanelor fiscale, conform Codului de
procedur fiscal].
6. Cu privire la formalitile care trebuie realizate n vederea compensrii TVA cu alte
obligaii bugetare, au fost publicate dou rspunsuri prin care se precizeaz c n cazul
creanelor fiscale administrate de unitile administrativ teritoriale (impozite i taxe locale),
acestea pot fi compensate numai cu sume de restituit de la bugetele locale. n ce privete
creanele administrate de Ministerul Finanelor Publice, compensarea TVA de rambursat se
face de organul fiscal competent la cererea debitorului, sau nainte de restituirea sau
rambursarea sumelor cuvenite acestuia, dup caz. (Sursa: website-ul ANAF, seciunea
Asisten contribuabili, 5 iunie 2007).
ART. 148
Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii i bunuri, altele dect
bunurile de capital
1. Ajustarea TVA se refer la situaiile n care, dup ce un bun (sau serviciu) a fost alocat
pentru o anumit destinaie n cadrul activitii persoanei impozabile, apare o modificare a
destinaiei care impune ca taxa pe valoarea adugat dedus iniial sau trecut pe
cheltuial s fie recalculat potrivit noii destinaii.
Ajustrile de TVA se mpart n dou mari categorii:
ajustarea de TVA pentru alte bunuri/servicii n afara de bunurile de capital;
ajustarea de TVA pentru bunuri de capital.
Ajustarea dreptului de deducere nu apare n situaiile n care au loc operaiuni asimilate
livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii cu plat.
2. Situaiile n care se impune ajustarea (prevzute la art. 148 din Codul fiscal) sunt
urmtoarele:
(i) Deducerea este mai mare sau mai mic dect cea la care persoana impozabil avea
dreptul. Astfel de situaii se pot constata n cazul serviciilor neutilizate i a bunurilor de
natura stocurilor constatate pe baz de inventariere, respectiv:
a) n orice situaii precum modificri legislative, modificarea obiectului de activitate,
anumite operaiuni fr drept de deducere desfurate de persoana impozabil devin
operaiuni care dau drept de deducere;
b) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul special de scutire pentru
ntreprinderi mici se nregistreaz, potrivit legii, n scopuri de TVA, renunnd la acest regim;
c) persoana impozabil a alocat direct un anumit bun/serviciu pentru operaiuni care nu
dau drept de deducere i, ulterior, bunul/serviciul respectiv este utilizat pentru realizarea de
operaiuni care dau drept de deducere. Ajustarea n acest caz reprezint exercitarea
dreptului de deducere.
(ii) Dac exist modificri ale elementelor luate n considerare pentru determinarea sumei
deductibile, intervenite dup depunerea decontului de tax. Astfel de modificri pot apare n
situaii, precum:
a) cazurile prevzute la art. 138 lit. a)c) i e) din Codul fiscal;
b) cnd pro-rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer de pro-rata provizorie
utilizat n cursul anului;
c) cazul n care persoana impozabil n mod eronat a dedus o sum de tax mai mare
dect avea dreptul sau mai mic. Instruciunile de corectare a erorilor materiale din
deconturile de tax pe valoarea adugat au fost aprobate prin Ordinul ministrului
economiei i finanelor nr. 179/2007.

(iii) Persoana impozabil i pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile
nelivrate i serviciile neutilizate la momentul pierderii dreptului de deducere.
3. n orice situaii n care persoana impozabil care desfoar operaiuni care dau drept
de deducere va desfura operaiuni care nu dau drept de deducere, precum i n situaia n
care persoana impozabil a alocat direct un anumit serviciu pentru operaiuni care dau drept
de deducere i, ulterior, serviciul respectiv este utilizat pentru realizarea de operaiuni fr
drept de deducere, persoana impozabil poate s-i ajusteze taxa deductibil aferent
serviciilor neutilizate la data modificrii intervenite.
Ajustarea dreptului de deducere se efectueaz i pentru bunurile mobile aflate n stoc, n
situaia n care persoana impozabil i pierde dreptul de deducere i nu se aplic
prevederile referitoare la livrrile ctre sine. Ajustarea reprezint n aceast situaie anularea
dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat deduse iniial.
ART. 152
Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici
1. Cifra de afaceri utilizat pentru compararea cu plafonul stabilit pentru aplicarea
regimului de scutire (220.000 lei) se determin fr a lua n considerare posibilitatea
aplicrii regimului TVA la ncasare, adic se iau n considerare i facturile emise, dar
nencasate.
2. La trecerea la regimul de scutire, potrivit prevederilor art. 152 alin. (7) din Codul fiscal,
se realizeaz ajustarea TVA, att pentru bunurile de capital (conform art. 149), ct i pentru
celelalte active corporale care nu sunt amortizate integral (conform art. 148). n acest ultim
caz, taxa nedeductibil se calculeaz prin raportare la valoarea neamortizat (contabil) a
mijlocului fix. De asemenea, se ajusteaz (este nedeductibil) taxa aferent bunurilor i
serviciilor achiziionate i neutilizate (ex. servicii cu prestare continu) la data comunicrii
anulrii nregistrrii n scopuri de TVA, pe baz de inventariere.
3. Cu privire la depirea plafonului de scutire de TVA pentru o persoan fizic autorizat,
impus pe baz de norme de venit, a fost publicat un rspuns prin care se precizeaz c,
dei aceste persoane nu sunt obligate s in evidene contabile i nici s depun declaraii
privind cifra de afaceri, acestea sunt totui obligate [potrivit normei 62 alin. (1) de la Titlul VI
privind TVA] s in evidene simple cu ajutorul jurnalelor de vnzri i de cumprri. (Sursa:
website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, 21 ianuarie 2008). Menionm c art. 155
alin. (6) exclude de la obligaia emiterii facturii persoanele scutite fr drept de deducere a
taxei conform art. 141 alin. (1) i (2) din Codul fiscal.
4. Cu privire la calculul cifrei de afaceri de referin pentru persoane fizice autorizate, a
fost publicat un rspuns prin care se precizeaz c aceste persoane sunt obligate s in
evidene contabile i, potrivit art. 156, s in evidene simple cu ajutorul jurnalelor de
vnzri i de cumprri. (Sursa: website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, 16
ianuarie 2008). Menionm c art. 155 alin. (6) exclude de la obligaia emiterii facturii
persoanele scutite fr drept de deducere a taxei conform art. 141 alin. (1) i (2) din Codul
fiscal.
ART. 152^1
Regimul special pentru ageniile de turism
1. Principala trstur a regimului special const n faptul c agenia de turism (stabilit
sau cu sediu fix n Romnia) va aplica TVA numai asupra marjei de profit adugat la costul
serviciilor achiziionate n nume propriu pentru beneficiarii finali. Din aceast cauz, agenia
de turism nu va avea dreptul de a deduce T.V.A. aferent serviciilor achiziionate n nume
propriu, ns pentru beneficiarii finali. A se vedea i C. F. Costa, I. Dnil Regimul TVA
pentru agenii de turism, Curierul fiscal nr. 5/2007, C.H. Beck, p. 11.
2. Regimul special se aplic ntotdeauna cnd:
cltorul (beneficiarul) este persoan fizic;
serviciile de cltorie cuprind componente pentru care locul operaiunii este considerat
n afara Romniei (de exemplu cazare i transport n afara teritoriului Romniei).
Dac livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n beneficiul direct al clientului
sunt realizate n afara Comunitii, operaiunea este scutit de TVA (se consider c agenia

a intermediat serviciile respective). De asemenea, regimul special nu se aplic pentru


serviciile prestate de agenia de turism exclusiv cu mijloace proprii.
Cu excepia cazurilor de mai sus, agenia de turism poate opta pentru aplicarea regimului
normal de tax sau a regimului special.
3. Cu privire la regimul TVA pentru serviciile de turism, a fost publicat un rspuns prin
care se precizeaz c serviciile turistice (serviciu unic) efectuate n beneficiul persoanelor
fizice, realizate n afara Comunitii, sunt scutite cu drept de deducere, potrivit prevederilor
art. 152^1 alin. (5). Serviciile turistice prestate n Comunitate nu sunt scutite de TVA. De
asemenea, se precizeaz c regimul special de taxare este obligatoriu pentru serviciile
facturate direct ctre persoane fizice (nu i n cazul serviciilor facturate ctre o alt agenie).
n cazul intermedierii, se consider c agenia a primit i a prestat ea nsi serviciile
respective. (Sursa: website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, 5 iunie 2007).
ART. 152^3
Regimul special pentru aurul de investiii
1. A se vedea i art. 19 al Regulamentului (CE) nr. 1777/2005 [nlocuit de Regulamentul
de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011] cu privire la nelesul unor termeni utilizai pentru
aplicarea acestui regim special.
ART. 152^4
Regimul special pentru serviciile electronice, de telecomunicaii, de
radiodifuziune sau televiziune prestate de ctre persoane impozabile nestabilite
n Uniunea European
1. A se vedea i art. 20 al Regulamentului (CE) nr. 1777/2005 [nlocuit de Regulamentul
de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011] cu privire la modul de aplicare a acestui articol.
ART. 153
nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA
1. Referitor la nregistrarea n scopuri de TVA a sediilor permanente, anterior aderrii a
fost aprobat Decizia Comisiei fiscale centrale nr. 3/2006: n scopuri de tax pe valoarea
adugat, dac o persoan juridic nerezident desfoar n Romnia activiti care
genereaz unul sau mai multe sedii permanente, conform art. 8 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, aceasta poate s nregistreze
ca pltitor de tax pe valoarea adugat, n condiiile prevzute de lege, numai sediul
permanent desemnat n acest scop de ctre persoana juridic nerezident, care va ndeplini
toate obligaiile privind taxa pe valoarea adugat ale sediilor permanente din Romnia ale
respectivei persoane juridice nerezidente. Decizia de a desemna un singur sediu permanent
pentru a reprezenta n scopuri de tax pe valoarea adugat toate sediile permanente ale
aceleiai persoane juridice nerezidente se comunic tuturor organelor fiscale n raza crora
i desfoar activitatea sediile permanente.
2. Cu privire la nregistrarea n scopuri de TVA a unei asocieri n participaiune dintre
persoane juridice romne, a fost publicat un rspuns prin care se precizeaz c asocierile n
participaiune nu sunt persoane impozabile separat pentru acele activiti economice
desfurate de asociere sau parteneri n numele asociaiei. Sursa: website-ul Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, seciunea Asisten contribuabili, 23 mai 2005 (n.a.
referina legal este art. 154 din Codul fiscal, care a fost modificat n prezent fa de anul
2005).
3. Cu privire la nregistrarea n scopuri de TVA a unei persoane juridice romne nou
nfiinate, a fost publicat un rspuns prin care se precizeaz c opiunea pentru regimul de
taxare realizat prin depunerea formularului 010 nu poate fi anulat dect dac persoana
juridic realizeaz numai operaiuni ce nu dau drept de deducere sau n cazul n care i
nceteaz existena (cf. Pct. 66 alin. (7) i (8) din Hotrrea Guvernului nr. 1861/2006).
(Sursa: website-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, seciunea Asisten
contribuabili, 31 ianuarie 2008)
ART. 154
Prevederi generale referitoare la nregistrare
1. Procedura de verificare a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA este
prevzut de Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1706/2006. Solicitarea de verificare

transmis n format hrtie se editeaz n dou exemplare, un exemplar se transmite la


unitatea fiscal, iar cellalt exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil. Verificarea
valabilitii codurilor de nregistrare n scopuri de TVA emise de alte state membre se poate
realiza:
a) accesnd pagina Comisiei Europene: http://ec.europa.eu/ taxation_
customs/vies/en/vieshome.htm,
sau
b) transmind o solicitare ctre DGFP/DGAMC n raza creia avei domiciliul/domiciliul
fiscal, la adresa: http://chat.mfinante.ro/cod_tva.nsf/solicitare_tva.
ART. 155
Facturarea
1. Cu privire la utilizarea formularelor cu regim special, altele dect factura, pe site-ul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, seciunea Asisten contribuabili, la data de 5
iunie 2007, a fost publicat un rspuns prin care se precizeaz c regimul de nseriere propriu
se aplic i formularelor financiar contabile care stau la baza nregistrrii de venituri cum
sunt: monetar, chitan i altele [Baza legal: art. 5 alin. (2) din Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 2226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar contabile de ctre
persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat].
Reglementrile privind Sistemul unitar de nseriere i numerotare a formularelor tipizate
cu regim special au fost abrogate prin intrarea n vigoare a Ordinului ministrului finanelor
publice nr. 2226/2006 (Sursa: website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, ntrebri
frecvente TVA, 2 iulie 2007, 30 noiembrie 2007).
2. n cazul pierderii sau sustragerii de formulare financiar-contabile tiprite, cu regim
intern de numerotare, se vor respecta prevederile art. 12 alin. 1 din anexa nr. 1B de la
Normele metodologice pentru ntocmirea i utilizarea formularelor comune privind
activitatea financiar i contabil la Hotrrea Guvernului nr. 831/1997. Totodat, avnd n
vedere c, potrivit prevederilor Ordinului ministrului finanelor publice nr. 2226/2006,
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, formularele financiar-contabile utilizate pentru
determinarea veniturilor din activitatea de exploatare nu se mai afl sub regimul special de
inseriere i numerotare asigurat de Compania Naional Imprimeria Naional SA, n cazul
pierderii sau sustragerii acestor formulare, persoanele prevzute la art. 1 din Legea
contabilitii nr. 82/1991, republicat, sunt obligate s anune Direcia general a finanelor
publice judeene, iar n caz de infraciune, i organele de urmrire penal. (Sursa: site-ul
ANAF, seciunea Asisten contribuabili, ntrebri frecvente TVA, 5 septembrie 2007).
3. Cu privire la operaiunile de prelucrare n Romnia a unor bunuri trimise dintr-un stat
membru, a fost publicat un rspuns prin care se arat c, pe factura de servicii emis de
prestatorul din Romnia ctre beneficiarul din statul membru, se va face meniunea
neimpozabil n Romnia, chiar dac bunurile au fost trimise la un subcontractor din
Romnia pentru unele lucrri. Factura emis de subcontractorul romn ctre prestatorul din
Romnia va fi supus regimului normal de TVA. (Sursa: website-ul Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, seciunea Asisten contribuabili, 7 februarie 2007).
4. Cu privire la depirea plafonului de scutire de TVA pentru o persoan fizic autorizat,
impus pe baz de norme de venit, a fost publicat un rspuns prin care se precizeaz c,
dei aceste persoane nu sunt obligate s in evidene contabile i nici s depun declaraii
ale cifrei de afaceri, acestea sunt totui obligate [potrivit normei 62 alin. (1) de la Titlul VI
privind TVA] s in evidene simple cu ajutorul jurnalelor de vnzri i de cumprri. (Sursa:
website-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, seciunea Asisten contribuabili, 21
ianuarie 2008). Menionm c art. 155 alin. (6) exclude de la obligaia emiterii facturii
persoanele scutite fr drept de deducere a taxei conform art. 141 alin. (1) i (2) din Codul
fiscal.
5. ncepnd cu 1 ianuarie 2013 au fost transpuse noile prevederi privind facturarea din
legislaia european. Prevederile din norme referitoare la facturare au fost restructurate
conform modificrilor aduse legislaiei comunitare. Alte modificri constau n:

stabilirea modalitii de emitere a facturilor simplificate/documente centralizatoare


pentru livrrile efectuate prin automate comerciale, inclusiv servicii de rencrcare a
cartelelor telefonice;
a fost stabilit procedura pentru emiterea de facturi simplificate pentru operaiuni cu
valori cuprinse ntre 100 i 400 euro sau atunci cnd condiiile sectorului de activitate fac
dificil respectarea cerinelor legale privind emiterea facturii;
se modific condiiile privind ntocmirea facturii de ctre cumprtor sau de ctre un
ter, n special n ce privete acordul prealabil i procedura de acceptare a facturii;
se modific condiiile i regulile pentru utilizarea facturii electronice. Astfel, facturile tip
.pdf sunt considerate facturi electronice, indiferent dac sunt generate automat sau sunt
obinute prin scanarea originalului. n plus, se stabilesc urmtoarele condiii privind facturile
electronice:
a) acceptarea facturii electronice care se poate realiza fie prin acord scris (formal sau
informal), fie tacit (ex. prin procesarea i plata facturii);
b) autenticitatea facturii presupune realizarea unui control de gestiune la nivelul
furnizorului (ex. prin nregistrarea n contabilitate), dar i al beneficiarului (ex. semntura
digital, schimb electronic de date, verificarea identitii furnizorului);
c) integritatea facturii trebuie convenit de pri. Acestea pot conveni asupra tehnologiei
folosite (ex. semntur digital, EDI);
d) lizibilitatea facturilor presupune meninerea facturilor ntr-un format care s poat fi
consultat dup o anumit perioad de timp;
Tehnologiile pe baz de semntur electronic sau EDI sunt exemplificative i nu sunt
obligatorii. Pentru stocarea facturilor (electronic) nu este obligatorie aplicarea prevederilor
Legii nr. 135/2007 privind arhivarea documentelor n form electronic.
ART. 156^1
Perioada fiscal
1. Art. 156^1 stabilete c perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna
calendaristic. Prin excepie, perioada fiscal este trimestrul n cazul persoanelor impozabile
care nu au depit o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau operaiuni scutite cu drept
de deducere de 100,000 euro, inclusiv. Perioada fiscal influeneaz att termenul de
declarare, ct i termenul de plat a taxei.
2. Persoanele impozabile care depun deconturi trimestriale, au obligaia de a depune o
declaraie privind cifra de afaceri pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor (formularul
094). Persoanele impozabile care iau fiin n cursul anului (i opteaz s fie pltitori de tax
pe valoarea adugat) trebuie s declare i cifra de afaceri estimat n formularul de
nregistrare fiscal (ex. 010), pe baza creia se determin perioada fiscal pe care o vor
aplica luna sau trimestrul.
ART. 157
Plata taxei la buget
1. n cazul n care popririle nfiinate de organul de executare genereaz imposibilitatea
debitorului de a-i continua activitatea economic, cu consecine sociale deosebite,
creditorul fiscal poate dispune, la cererea debitorului i innd seama de motivele invocate
de acesta, fie suspendarea temporar total, fie suspendarea temporar parial a
executrii silite prin poprire. Suspendarea se poate dispune pentru o perioad de cel mult 6
luni de la data comunicrii ctre banc sau ctre alt ter poprit a suspendrii popririi de
ctre organul fiscal (Sursa: website-ul ANAF, seciunea Asisten contribuabili, 2 iulie i 6
iunie 2007).
2. n cazul n care, la import, bunurile sunt plasate ntr-un regim vamal special, prevzut
la art. 144 alin. (1) lit. a) i d), faptul generator i exigibilitatea taxei intervin la data la care
acestea nceteaz a mai fi plasate ntr-un astfel de regim. (Sursa: site-ul ANAF, seciunea
Asisten contribuabili, 2 iulie i 5 iunie 2007).
ART. 159
Corectarea documentelor

1. Ca urmare a constatrii rezilierii de drept a unui contract comercial de vnzarecumprare de active (imobil i teren) de ctre instana judectoreasc, transferul dreptului
de proprietate a fost anulat, iar prile trebuie repuse n situaia iniial.
Repunerea n situaia iniial se realizeaz prin emiterea de ctre furnizor a unei facturi cu
semnul minus pentru stornarea facturii iniiale, n conformitate cu prevederile art. 159 alin.
(2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
Potrivit art. 137 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, baza de impozitare nu cuprinde sumele
reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil,
i, ca urmare, pentru sumele respective nu este obligatorie ntocmirea facturii. nregistrarea
n contabilitate se poate efectua pe baza sentinei judectoreti, cu respectarea prevederilor
Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene. (Sursa: website-ul ANAF, seciunea Asisten
contribuabili, ntrebri frecvente TVA, 2 iulie 2007, 30 noiembrie 2007).